Suplemento Ajuste Por Inflacion Completo.pdf

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Suplemento Especial DOCTRINA Y PRÁCTICA

AJUSTE POR INFLACIÓN AJUSTE POR INFLACIÓN

M. Casabianca - A. Casal - R. Franco - M. Kerner - F. Lenardón F. Mantován - S. Marcolini - H. Paulone - A. Veiras - C. Verón

• Proceso de ajuste de los estados contables • Simplificaciones admitidas por la FACPCE • Resultados financieros, de tenencia y RECPAM • Aplicación en CABA y Prov. de Buenos Aires • Actividad agrícola • Consultas frecuentes • Casos prácticos

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ERREPAR CONSULTOR DE LEGISLACIÓN, JURISPRUDENCIA Y DOCTRINA DIRECTOR:

RICARDO A. PARADA SUBDIRECTOR:

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ISBN 978-987-01-2333-0 Sistema patentado, modelos y marcas registrados. Prohibida la reproducción total o parcial por medios electrónicos o mecánicos, incluyendo fotocopia, grabación magnetofónica y cualquier sistema de almacenamiento de información, sin autorización escrita del editor. Los datos, conceptos y opiniones ver tidos por autores y consultores no son necesariamente compar tidos por la Editorial ni comprometen a los entes u organismos en los que éstos se desempeñen. La renovación de las Obras no se entiende realizada en forma automática. La Editorial se reserva el derecho de modificar en todo o en parte la estructura y el contenido del sistema con el objeto de profundizar la eficiencia del mismo. ERREPAR no se responsabiliza por aquellos elementos que (aun haciendo a la eficacia del sistema) no quedan bajo su gestión directa. Se terminó de imprimir en los talleres gráficos Color-Efe SA, Buenos Aires, República Argentina en abril de 2019

Ajuste por inflación 2 / compilado por Ricardo Antonio Parada ; José Daniel Errecaborde. 1a ed . - Ciudad Autónoma de Buenos Aires : Errepar, 2019. 204 p. ; 21 x 17 cm. ISBN 978-987-01-2333-0

1. Ajuste por Inflación. I. Parada, Ricardo Antonio, comp. II. Errecaborde, José Daniel, comp. III. Título. CDD 332.414

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I - ASPECTOS INTRODUCTORIOS Causas de la inflación La inflación es una manifestación característica de la economía, razón por la cual podemos identificar las causas de orden estructural que la explican incidiendo con frecuencia en el desequilibrio del mercado. Se la define como un aumento sostenido y generalizado del nivel de precios de una economía. Existen también causas coyunturales que la llegan a comprender en términos de su presencia inmediata, siendo las más generalizadas: el aumento del circulante, debido a la injustificada emisión de papel moneda; la inestabilidad política, hecho que genera desconfianza por lo que se reduce el nivel de inversiones y, por consiguiente, la producción; y los fenómenos naturales, como la sequía, que inciden en la reducción de la producción agrícola. Otros factores que incentivan la espiral inflacionaria identificados como influyentes pueden ser de origen externo, tales como los precios de insumos agrícolas e industriales, los precios de fletes, o los tipos de cambio. Las presiones inflacionarias representan un desequilibrio de oferta y demanda que provoca el ascenso de los precios en los mercados. Los mecanismos de propagación son las expectativas inflacionarias o las remarcaciones de precios. En economías estables, con evidentes signos de crecimiento económico y un seguimiento adecuado de las ondas especulativas, la inflación es insignificante, de tal manera que las ventas y los gastos, y otras partidas contabilizadas al costo histórico no pierden razonabilidad, por lo que no hace falta, al menos al corto plazo, ajustes por reexpresión en la elaboración de los estados contables.

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En vista de que vivimos en un país con tasas de inflación altas, debemos conocer cómo corregir los efectos de la inflación en los estados contables, a través del sistema de ajuste de reexpresión monetaria de dichos estados contables. El suceso inflacionario es universal, las causas son de variada índole y las medidas asumidas en ciertos países para combatirlo pueden no haber sido estructurales ni tampoco estratégicas. En nuestro país, este flagelo persiste, no habiéndose tomado prácticamente nunca las acciones complementarias que incrementen la producción de bienes y servicios, con base en la eficiente gestión empresarial, privada y pública. El origen etimológico de la palabra “economía” se encuentra en la palabra griega oikonomos, que significa administración del hogar.

Incidencia de los precios cambiantes sobre los estados financieros Los estados financieros que se preparan de conformidad con las reglas para la preparación de información contable se apoyan, normalmente, en la suposición de que el poder adquisitivo de la moneda en que están expresados se mantiene básicamente estable. Es decir, las variaciones que pueda tener el poder adquisitivo de la moneda no son tan significativas como para llegar a causar distorsiones mayores en los estados financieros. Además, también se preparan de acuerdo con el costo histórico que es la característica que se mide y revela para la mayoría de los componentes de los estados financieros. En algunos países hay organismos que se refieren a las NCP con la expresión “principios de contabilidad generalmente aceptados” (PCGA), habiendo personas y organizaciones que consideran que esto es inadecuado. Al cabo de los años en la profesión contable internacional, con vista a resolver los problemas de la distorsión causados por los cambios en el poder adquisitivo de la moneda y por los cambios en el valor de los activos y pasivos, ocurridos con posterioridad a la fecha de adquisición o surgimiento de estos, se han propuesto dos soluciones: 1. la contabilidad del nivel general de precios y 2. la contabilidad del valor corriente. La contabilidad del nivel general de precios continúa utilizando el costo histórico, pero lo ajusta por medio de índices de precios para revelar en los estados financieros el equivalente actual del poder adquisitivo que originalmente tenía cuando ocurrió la transacción contabilizada. La contabilidad del valor corriente utiliza el valor corriente, en lugar del costo histórico, como la medición primordial en que se basan los estados financieros. En la literatura profesional especializada se han establecido los procedimientos a seguir para la presentación de dichas dos soluciones e incluso se han desarrollado pautas de revelación opcionales. Al respecto, en sus orígenes, el FAS 33 (Statement of Financial Accounting Standards), “Financial Reporting and Changing Prices” (Informes Financieros y Precios Cambiantes), emitido en septiembre de 1979, requería que ciertas grandes empresas revelaran información sobre los efectos de la inflación. Muchas pautas adicionales para el cumplimiento de este propósito se emitieron subsecuentemente a través de un determinado número de declaraciones y boletines técnicos del FASB (Financial Accounting Standards Board).

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PANORAMA DEL CONTENIDO

En economías relativamente estables, el uso de ninguno de estos dos métodos es requerido para la preparación de los estados financieros. Sin embargo, en tal literatura profesional, oportunamente, se han consignado los procedimientos a seguir para la presentación de ambos.

Cambios en el nivel general de precios El grado de inflación o de deflación en la economía puede volverse tan importante que los estados financieros preparados de manera convencional (costo histórico) pierden mucho de su significado, resultando más informativos los estados financieros preparados sobre el nivel general de precios. La diferencia básica entre los estados financieros históricos y los ajustados (reexpresados) por el nivel general de precios radica en la unidad de medición. Los reexpresados no representan costos de reposición ni valores de tasación. Se preparan sobre la base del costo histórico y se les ajusta por los cambios en el nivel general de precios a una fecha específica. Los PCGA utilizados para los estados financieros del costo histórico también se aplican a los reexpresados por el nivel general de precios. Los cambios en el nivel de precios se miden por los cambios en índices de precios. Las partidas monetarias ganan o pierden poder adquisitivo automáticamente como resultado de los cambios en el nivel de los precios.

Contabilidad del valor corriente La contabilidad del valor corriente tiene una importancia especial para medir las utilidades y para la valuación de la empresa durante períodos inflacionarios. En esa contabilidad, los costos históricos son reemplazados por valores corrientes que tratan de medir el valor que actualmente tienen los elementos componentes de los estados financieros. Los dos métodos que más se usan para medir los valores corrientes son el valor de entrada y el valor de salida. El sistema del valor de entrada está basado en el costo de reposición o de reproducción. El sistema de valor de salida se basa usualmente en el valor neto de realización del activo en el curso normal de negocio o, a veces, es el valor presente de los movimientos futuros de efectivo. Se trata del costo corriente o monto recuperable, el que sea menor de los dos, a la fecha del balance general, o del uso o venta de los activos. Para emplear los métodos de contabilidad del valor corriente se necesita separar los activos y pasivos entre partidas monetarias y no monetarias, al igual que lo hecho al preparar información ajustada por el nivel general de precios. Las ganancias o pérdidas por tenencia de activos ocurren por los cambios en el valor de esos activos.

Normas contables profesionales argentinas Las NCPA introdujeron los valores corrientes en los lineamientos generales del método simplificado del ajuste por inflación [Anexo R. (CPCECF) 183/1979, “Ajuste contable por inflación: método simplificado” y R. (CPCECF) 148/1981, “Modificaciones y aclaraciones sobre criterios de valuación”] -básicamente para los bienes de cambio y bienes de uso e inversiones en bienes de naturaleza similar- para luego continuarlos como criterios de medición preferentes en cualquier contexto [RT (FACPCE) 10/1992, “Normas contables profesionales”]: “Criterios de medición: valores

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corrientes del momento a que se refiere cada medición. Este concepto se aplica tanto para los activos y pasivos como para los ingresos y los costos”. La línea doctrinaria en que se apoyó esa idea es la publicación “Replanteo de la técnica contable: su estructura básica. Su acercamiento a la economía” (FACPCE: Fortini, Hernando L. y otros - Ed. Macchi - 1980), que contiene principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA), análisis crítico de las teorías y normas contables, relaciones con disciplinas afines y prácticas contables. Los pronunciamientos sobre estados contables en moneda homogénea [título incorporado por la RT (FACPCE) 19/2000] se hallan, básicamente, en la RT (FACPCE) 6/1984 y sus modificaciones, los que son de aplicación obligatoria para los profesionales matriculados en los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas, una vez ratificadas por estos. La normativa argentina combina los cambios en el nivel general de precios con la contabilidad del valor corriente. Y permite, como alternativa, la presentación de los “resultados financieros y por tenencia, incluyendo el resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda (RECPAM)” en una sola partida de los estados financieros. Estas normas han sido recuperadas, por así decirlo, mediante la resolución JG (FACPCE) 539/2018 que expresa: “Debe iniciarse la aplicación del ajuste por inflación para la preparación de los estados contables correspondientes a períodos contables (anuales o intermedios) que cierren a partir del 1/7/2018, inclusive”. Eso se justifica porque “la FACPCE ha realizado un monitoreo permanente de los índices de precios, concluyendo que la tasa acumulada de inflación en los últimos tres años supera el 100%, medida en las diferentes combinaciones posibles de índices disponibles y, entre otros, con el IPIM”.

Normas contables legales y de los organismos de control Las normas contables (RT 6 o NIC 29) han sido puestas en vigencia por varios organismos de control (IGJ, CNV, SSN), al expresar que a los fines de la reexpresión de los estados contables se aplicarán las normas emitidas por la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE). También, el BCRA dictará disposiciones complementarias y efectuará las correspondientes modificaciones en el plan de cuentas y en los requerimientos informativos relacionados. Esto se ha tornado indubitable puesto que la ley 27468 dice lo siguiente: “Derógase el decreto 1269/2002 y sus modificatorios” (art. 6), el cual impedía a dichos organismos aceptar estados contables ajustados por inflación. Y además, expresa: “Incorpórase como último párrafo del artículo 10 de la ley 23928 y sus modificatorios, el siguiente: ‘La indicada derogación no comprende a los estados contables, respecto de los cuales continuará siendo de aplicación lo dispuesto en el artículo 62 in fine de la ley general de sociedades 19550 (t.o. 1984) y sus modificatorias’” (art. 5).

Capacitación profesional La capacitación es vista, fundamentalmente, como un proceso educativo a corto plazo que emplea unas técnicas especializadas, por medio del cual el profesional contable puede obtener los conocimientos y las habilidades necesarias para incrementar su eficacia en el logro de los objetivos planificados.

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PANORAMA DEL CONTENIDO

Una capacitación continuada, por su parte, lleva consigo querer aprender, incrementar conocimientos y profundizar aquellos temas de interés y actualidad, los cuales pueden ser fundamentales para un adecuado progreso profesional. En este sentido, un contador público motivado, cada vez más capacitado, en condiciones de adaptarse a los cambios operados en el mercado, a las nuevas normas y a los renovados servicios y productos ofrecidos, puede resultar el profesional ideal para el desarrollo de la actividad contable. Sin embargo, el conjunto de circunstancias que se producen (contexto) juega un papel importante y tiene que ser favorable o, al menos, no tornarse negativo. Particularmente, la aplicación del ajuste integral por inflación requiere de un gran empeño en la tarea profesional a emprender para cumplimentar correctamente las nuevas normas vigentes, lo que incluye la necesidad de capacitación orientada a actividades enriquecedoras para ampliar los conocimientos, habilidades y aptitudes. Además, se percibe indispensable la definición clara de ciertas proposiciones por parte de la profesión para explicar de manera unívoca y con precisión aspectos de esta problemática.

II - TEMÁTICA PRESENTADA Los trabajos seleccionados por la editorial en esta segunda publicación representan doctrinas a modo de concepciones teóricas, conjunto de ideas, enseñanzas o principios básicos; prácticas para facilitar los aprendizajes obtenidos en la formación de los saberes; consultas frecuentes de orientación profesional y cuestionarios con preguntas y respuestas para ampliar los conocimientos relacionados con la especialidad sobre el ajuste por inflación de los estados contables. Este nuevo aporte de ERREPAR se acerca a nuestros lectores a los efectos de ayudar a los contadores públicos que intervienen en la preparación, examen e interpretación de información contable que sea confiable para la toma de decisiones. Las normas de estados contables en moneda homogénea proveen un método de reexpresión de dicha información que permite eliminar las distorsiones que la misma presenta en períodos inflacionarios. La siguiente es una breve descripción del contenido inherente a la publicación:

Flavio A. Mantován Ajuste por inflación: aspectos teóricos El autor destaca cuestiones vinculadas con la incidencia de los rubros monetarios y no monetarios, la medición del efecto inflacionario a partir de las partidas monetarias generadoras del resultado, las variaciones de la posición monetaria expuesta, así como la aplicación del método de reexpresión que obtiene ese mismo resultado trabajando con los rubros no monetarios.

Fernando R. Lenardón Aspectos teóricos y prácticos del ajuste por inflación contable El autor presenta los antecedentes del ajuste por inflación contable y la situación actual a nivel de los organismos profesionales y de control, efectuando también un análisis del método de ajuste según la RT 6, incluyendo las opciones previstas en la resolución RJ (FACPCE) 539/2018 y, finalmente, acompaña una aplicación práctica.

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María Luz Casabianca Claves para ajustar estados contables ante el fenómeno inflacionario La autora analiza el flagelo de la inflación y su reflejo contable, el concepto de unidad de medida homogénea, las razones para ajustar los estados contables, las disposiciones vigentes, la aplicación de conceptos, la reanudación de los ajustes, las simplificaciones admitidas, las prácticas para los componentes, las fechas de origen, los componentes que no se ajustan, el proceso secuencial de reexpresión, el impuesto diferido, concluyendo con aplicaciones prácticas.

Héctor M. Paulone - Alberto Veiras Ajuste por inflación contable y su aplicación en CABA y PBA Los autores destacan las disposiciones legales, profesionales y de los organismos de control relacionadas con la aplicación del ajuste por inflación de los estados contables y se concentran en señalar las principales diferencias entre las disposiciones de la FACPCE, el CPCEPBA y el CPCECABA, para finalmente ilustrar mediante casos prácticos.

Silvina Marcolini - Carmen S. Verón La aplicación del ajuste por inflación en la actividad agrícola Los autores analizan el impacto del ajuste por inflación contable en la actividad agrícola, en particular para las entidades que aplican la RT 22 “Normas contables profesionales. Actividad agropecuaria”, que define los criterios de medición y pautas de exposición aplicables a los activos biológicos generados y/o utilizados en la actividad agropecuaria y a aquellos destinados a la venta, como también a los productos agropecuarios en determinadas circunstancias, concluyendo con un ejercicio de aplicación práctica.

Romina Franco Consultas frecuentes El término “consultas frecuentes” se refiere a una enumeración de interrogantes que surgen habitualmente dentro de un contexto determinado y para un tema en particular, en este caso, el ajuste por inflación. Se expresan los consejos o las opiniones solicitadas al experto para ayudar a resolver la cuestión planteada al realizar la consulta, con el objetivo de lograr mayor información y conocimientos.

Martín Kerner Preguntas y respuestas Se brinda una lista de preguntas sobre el ajuste por inflación y las respuestas sugeridas por el especialista con las argumentaciones consideradas adecuadas para la resolución de las cuestiones planteadas por los lectores.

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PANORAMA DEL CONTENIDO

III - EPÍLOGO A modo de conclusión, esperamos que la presente información sea de gran ayuda para quienes están interesados en profundizar en las técnicas vinculadas con el ajuste por inflación de los estados contables. Definitivamente, ya no es sostenible seguir contabilizando sin considerar las alteraciones que provoca la alta inflación. Las páginas que siguen le ayudarán al lector a entender cuál es la dirección segura, en un contexto que se repite una y otra vez en nuestro país.

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SUPLEMENTO ESPECIAL DOCTRINA Y PRÁCTICA AJUSTE POR INFLACIÓN

SUMARIO INTRODUCCIÓN 3

ARMANDO M. CASAL Panorama del contenido

DOCTRINA 13

FLAVIO A. MANTOVÁN Ajuste por inflación: “aspectos teóricos”

23

FERNANDO R. LENARDÓN Aspectos teóricos y prácticos del ajuste por inflación contable

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MARÍA LUZ CASABIANCA Claves para ajustar estados contables ante el fenómeno inflacionario

81

HÉCTOR M. PAULONE - ALBERTO VEIRAS Ajuste por inflación contable y su aplicación en CABA y PBA

163

SILVINA B. MARCOLINI - CARMEN S. VERÓN La aplicación del ajuste por inflación en la actividad agrícola

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ROMINA FRANCO Consultas frecuentes

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MARTÍN KERNER Preguntas y respuestas

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AJUSTE POR INFLACIÓN: “ASPECTOS TEÓRICOS” FLAVIO A. MANTOVÁN

El presente ensayo pretende abordar algunos aspectos teóricos del proceso de ajuste por inflación de estados contables, considerando que puede ser conveniente refrescarlos después de tantos años en los que la profesión contable ha estado alejada de esta práctica.

I - RUBROS MONETARIOS Y NO MONETARIOS Sabemos que un proceso inflacionario produce varios e importantes efectos sobre la información contable, pero fundamentalmente, es un factor que genera resultados en las unidades económicas. Así, mantener en el tiempo saldos de activos y pasivos sin cobertura contra la inflación impacta en los resultados. Las coberturas a las que nos referimos pueden consistir tanto en convertir las partidas en alguna moneda extranjera fuerte (el claro ejemplo en nuestro país es el dólar estadounidense) o prever alguna forma de actualización (cláusulas de ajuste) en la medida en que la legislación lo permita. Antes del dictado de la ley 23928 de convertibilidad del austral era común realizar contratos con prestaciones a plazo actualizables por algún índice de precios; luego de ella, solo algunos contratos cuentan con la posibilidad legal de actualizarse por índices (CER, CVS, UVA). De tal manera, aquellos activos y pasivos que no prevean esta protección o que no estén representados por bienes físicos cuyo precio de comercialización naturalmente se acrecienta ante cambios en el nivel de precios, producen resultados por su exposición a la inflación. Son los llamados “rubros monetarios” o “rubros expuestos” a los cambios en el poder adquisitivo de la moneda, donde encontramos saldos de caja y bancos, clientes y otros créditos sin intereses o con intereses nominales, proveedores de igual forma, deudas laborales, saldos impositivos, etc. Es claro que si mantenemos un saldo en efectivo de $ 1.000 en un período donde la inflación es del 10%, habremos perdido $ 100, puesto que el poder adquisitivo de esos $ 1.000 se habrá deteriorado y compraremos menos cosas. Por el contrario, si se trata de una deuda, al momento del

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vencimiento le cancelaremos a nuestro acreedor igual valor nominal pero de menor poder de compra. En este caso, habremos tenido una ganancia por la exposición a la inflación de esa cuenta. Por su parte, los llamados rubros “no monetarios” son los que, naturalmente, en su contratación, está prevista una cobertura inflacionaria. Como ya dijimos, es un bien físico o un crédito o pasivo expresado en moneda extranjera o con cláusula de ajuste inflacionario por algún índice. Entonces, podríamos intentar medir el efecto inflacionario, como resultado que impacta en los estados contables, a partir de sus rubros generadores, aplicando la tasa de inflación del período sobre los saldos de partidas monetarias.

Ejemplo El balance del ejercicio anual cerrado el 31/12/2017 presenta la siguiente situación: Activo

Pasivo

Activo corriente Caja

10.000

Activo no corriente

-

Pasivo corriente Proveedores

3.000

Patrimonio neto

Terreno

50.000

Capital

57.000

Activo total

60.000

Pasivo + PN

60.000

El saldo en caja está compuesto por moneda nacional. Los proveedores son en moneda nacional sin cláusula de ajuste. No están convenidos intereses. La misma situación se ha mantenido hasta el cierre 31/12/2018 sin producirse movimientos. El índice a emplear de acuerdo con la resolución técnica 6(1) muestra la siguiente evolución para el período: Diciembre/2017

124,7956

Diciembre/2018

184,2552

Con lo que el coeficiente de reexpresión es 1,4765, el cual surge de la división de índices: Coef. = Índice de cierre - Dic./2018 / Índice de inicio - Dic./2017 Coef. = 184,2552 / 124,7956 = 1,4765

(1) De acuerdo con la sección IV.B.5 de la RT 6, se toman los índices elaborados por la FACPCE que, para el período del ejemplo, coinciden con el IPC del INDEC

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AJUSTE POR INFLACIÓN: “ASPECTOS TEÓRICOS”

Por lo que el porcentual de inflación del período es 47,65%, el cual surge de: Coef. - 1 = 1,4765 - 1 = 0,4765; o bien 47,65% Lo cual se explica porque la variación nominal de los índices es de: (184,2552 - 124,7956) = 59,4596 Siendo un porcentaje de incremento sobre el índice inicial de: (59,4596 / 124,7956) = 0,4765; o bien 47,65% De tal manera, la pérdida por mantener el saldo de caja invariable en un período inflacionario produce una pérdida de: (10.000 x 0,4765) = 4.765 Y la ganancia por mantener el saldo de proveedores será de: (3.000 x 0,4765) = 1.429 La pérdida neta resulta en: (4.765 - 1.429) = 3.335 En lugar de aplicar la tasa de inflación sobre cada partida expuesta, puede también aplicarse aquella sobre lo que llamamos la “posición expuesta”, esto es, el neto de saldos monetarios activos y pasivos al inicio del período de medición. En nuestro ejemplo: Activo 10.000 - Pasivo 3.000 = 7.000, siendo 7.000 x 0,4765 = 3.335 de pérdida Lo visto podemos representarlo en la siguiente fórmula: (Am - Pm) π = R Donde Am: activos monetarios Pm: pasivos monetarios Am - Pm: posición monetaria o posición expuesta π : tasa de inflación del período R: resultado por inflación del período Dado que la tasa de inflación del período, como ya vimos, es Coef. - 1 = π y, a su vez, el valor 1 también es un coeficiente ya que es el coeficiente del mes de cierre porque: índice Dic./2018 / índice Dic./2018 = 184,2552 / 184,2552 = 1 La tasa de inflación de un período equivale a la diferencia de coeficientes entre el de inicio y el de fin de tal período, con lo que el resultado por inflación de un período surge de aplicar a la posición expuesta de su inicio la diferencia de coeficientes del período.

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Así: (Am - Pm) (Cf - Ci) = R Donde Am - Pm: posición monetaria o posición expuesta Cf: coeficiente de fin del período Ci: coeficiente de inicio del período R: resultado por inflación del período Esto es lo que se denomina determinación del resultado por exposición a la inflación por la vía directa, dado que se mide por los rubros que producen el resultado. La normativa de la FACPCE ha cambiado la denominación de este resultado -antes llamado REI (resultado por exposición a la inflación)- por un nombre más abarcador: RECPAM (resultado por exposición a los cambios en el poder adquisitivo de la moneda), lo que también comprendería el resultado acaecido en un período deflacionario. Por nuestra parte, creemos que las posibilidades de un proceso deflacionario en la Argentina son altamente improbables.

Variación de la posición expuesta En el caso de que la posición de rubros monetarios varíe, lo cual en la realidad ocurre día tras día, pero a los efectos inflacionarios, se lo puede medir solo por mes, dado que esta es la frecuencia en la que se publican los índices; deberá determinarse el resultado por inflación de cada período mensual y luego reexpresarlo al cierre para obtener dicho resultado medido en moneda de cierre. En el ejemplo visto, suponiendo una sola variación de la posición expuesta que se produce el 30/6/2018 por cancelación con caja del saldo de proveedores, la situación patrimonial al 30/6/2018, que se mantiene hasta el 31/12/2018, resultará Activo

Pasivo

Activo corriente Caja

Pasivo corriente 7.000

Proveedores

0

Activo no corriente Terreno

50.000

Patrimonio neto Capital

57.000

Activo total

57.000

Pasivo + PN

57.000

La primera posición de rubros monetarios genera resultado por inflación entre el 31/12/2017 y el 30/6/2018. La segunda posición, entre el 30/6/2018 y el 31/12/2018.

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AJUSTE POR INFLACIÓN: “ASPECTOS TEÓRICOS”

Índice junio/2018: 144,8053 Resultado por inflación del período correspondiente a la primera posición expuesta: (10.000 - 3.000) x ((144,8053 / 124,7956) - 1) 7.000 x (1,1603 - 1) = 7.000 x 0,1603 = 1.122 Resultado por inflación del período correspondiente a la segunda posición expuesta: 7.000 x ((184,2552 / 144,8053) - 1) 7.000 x (1,2724 - 1) = 7.000 x 0,2724 = 1.907 Los 1.907 están expresados en moneda de cierre porque se han determinado sobre la base del índice de diciembre/2018, pero los 1.122 han quedado expuestos en moneda de poder adquisitivo de junio/2018, por lo que hay que reexpresarlos al cierre del ejercicio mediante el coeficiente de junio a diciembre: Coef.: 184,2552 / 144,8053 = 1,2724 1.122 x 1,2724 = 1.428 La pérdida por inflación en moneda de cierre es: 1.428 + 1.907 = 3.335 No puede ser de otra forma, puesto que los rubros no monetarios (contrapartida de los rubros monetarios) no han variado. Volviendo a nuestra fórmula (Am - Pm) π = R y tal como vimos en los párrafos anteriores, al tener variaciones de posición expuesta en períodos mensuales, cada resultado por inflación hay que reexpresarlo al cierre por el coeficiente del mes, por lo cual, para la posición expuesta de cada mes del ejercicio, tendremos: (Amn-1 - Pmn-1) x ((In / In-1) -1) x (Ic / In) = Rn y luego (Amn-1 - Pmn-1) x πn x Coef n = Rn Donde n: mes cuyo efecto inflacionario medimos Amn-1: activos monetarios al inicio del mes n (cierre del mes anterior) Pmn-1: pasivos monetarios al inicio del mes n (cierre del mes anterior) Amn-1 Pmn-1: posición expuesta al inicio del mes n In: índice de inflación del mes que medimos In-1: índice de inflación del mes anterior al que medimos (In / In-1) - 1: tasa de inflación del mes n. También πn

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Ic: índice de inflación del mes de cierre (Ic / In): coeficiente de reexpresión al cierre del ejercicio correspondiente al mes n Rn: resultado por inflación del mes n reexpresado al cierre Coef n: coeficiente de reexpresión al cierre correspondiente al mes n El Rn (resultado por inflación del mes n reexpresado al cierre) surge de tomar la posición expuesta inicial del mes, aplicarle la tasa de inflación del mes y reexpresarla por el coeficiente del mes al cierre. Resultando así que la sumatoria de los resultados por inflación de cada mes ajustados al cierre nos da el RECPAM de todo el ejercicio. ∑ (Amn-1 - Pmn-1) x πn x Coef n = ∑ Rn = RECPAM Asimismo, la fórmula: (Amn-1 - Pmn-1) x ((In / In-1) -1) x (Ic / In) = Rn Nos permite medir el resultado a partir de la posición neta expuesta y por medio de diferencia de coeficientes. Operando en el segundo y tercer término del primer miembro de la igualdad

In

In

Ic

In-1

In

In

Ic

In-1

In

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Ic In-1

Cn-1

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-

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-

-

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AJUSTE POR INFLACIÓN: “ASPECTOS TEÓRICOS”

Aplicado a nuestro ejemplo: Primera posición expuesta: 7.000 x (1,4765 - 1,2724) 7.000 x 0,2040 = 1.428 Segunda posición expuesta: 7.000 x (1,2724 - 1,0000) 7.000 x (0,2724) = 1.907 RECPAM = (1.428 + 1.907) = 3.335 Esto mismo lo obtenemos por el proceso establecido en la resolución técnica 6, como veremos en la sección siguiente.

Medición según resolución técnica 6 Así las cosas, podemos preguntarnos ¿por qué, si los rubros que producen un resultado inflacionario son los monetarios, el proceso de ajuste establecido por la resolución técnica 6 trabaja con los rubros no monetarios? En el caso del ejemplo que hemos planteado, estos rubros no monetarios son terreno y capital. Si efectuamos la reexpresión de dichas partidas, a las que corresponde aplicar el coeficiente anual, tendremos: Ajuste de terreno Terreno Coef. V. reexpresado Ajuste

50.000 1,4765 73.823 23.823

Ajuste de capital Capital Coef. V. reexpresado Ajuste

57.000 1,4765 84.158 27.158

Con lo que el asiento de ajuste del ejercicio será Terreno

23.823

RECPAM

3.335

a Ajuste de Capital

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27.158

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Vemos que el RECPAM, en nuestro caso, un resultado negativo de 3.335, surge como contrapartida de todos los ajustes a los rubros no monetarios. Es lo que se llama medición del resultado por inflación por la “vía indirecta”. La respuesta a la pregunta formulada es que de esta forma se cumplen dos objetivos importantes: 1. medimos el efecto inflacionario y su impacto en los resultados -vemos que en ambas mediciones el RECPAM arrojó una pérdida de 3.335-; 2. logramos la reexpresión de las partidas no monetarias (que en los estados contables históricos quedan medidas en moneda de fecha distinta del cierre), quedando todos los rubros identificados en los estados contables medidos en moneda de cierre, que es la consigna, tanto de la normativa contable como de la ley general de sociedades en su artículo 62. Recordemos que los rubros monetarios, por su naturaleza, de por sí están medidos en moneda de cierre. A su vez, la determinación del RECPAM por la “vía indirecta” también tiene su fundamento teórico. Si partimos de la ecuación contable básica: A - P = PN Donde A: activos P: pasivos PN: patrimonio neto Distinguiendo las partidas en monetarias y no monetarias: Am + Anm - Pm - Pnm = PN Donde Am: activos monetarios Anm: activos no monetarios Pn: pasivos monetarios Pnm: pasivos no monetarios Reemplazando el PN por sus componentes: Am + Anm - Pm - Pnm = C + Res + RNA + Rej

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AJUSTE POR INFLACIÓN: “ASPECTOS TEÓRICOS”

Donde C: capital Res: reservas RNA: resultados no asignados anteriores Rej: cuentas de resultado del ejercicio sin incluir el resultado por inflación Agrupando los rubros no monetarios en un mismo miembro: Am - Pm = -Anm + Pnm + C + Res + RNA + Rej Multiplicando por -1 ambos miembros para que el resultado por inflación tenga un signo coherente con su sentido (negativo: pérdida; positivo: ganancia): -Am + Pm = Anm - Pnm - C - Res - RNA - Rej Suponiendo, para simplificar, que en el ejercicio ha existido una sola posición expuesta y no expuesta, aplicamos la tasa de inflación (-Am + Pm) π = (Anm - Pnm - C - Res - RNA - Rej) π Donde π : tasa de inflación del período Como ya vimos: (-Am + Pm) π = R Donde R: resultado por inflación Por lo que (Anm - Pnm - C - Res - RNA - Rej) π = R y como π = Coef - 1 (Anm - Pnm - C - Res - RNA - Rej) (Coef - 1) = R

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Donde Coef: coeficiente de reexpresión Multiplicando los términos del primer miembro de la igualdad (Anm x Coef) - Anm = ajuste de activos no monetarios (- Pnm x Coef) + Pnm = ajuste de pasivos no monetarios (- C x Coef) + C = ajuste de capital (- Res x Coef) + Res = ajuste de reservas (- RNA x Coef) + RNA = ajuste de resultados no asignados (- Rej x Coef) + Rej = cada uno de los ajustes a las cuentas de resultados Llegamos a una sumatoria de ajustes y reemplazando en la fórmula ∑ ajustes a rubros no monetarios = R Esta fórmula, ∑ (sumatoria) ajustes a rubros no monetarios = R, es la síntesis de las normas establecidas en la sección IV.B de la resolución técnica 6 donde se expone el método para la reexpresión.

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ASPECTOS TEÓRICOS Y PRÁCTICOS DEL AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE FERNANDO R. LENARDÓN

I - INTRODUCCIÓN Indica Fowler Newton que la información juega un papel esencial en la gestión administrativa, constituyendo un elemento imprescindible para el planeamiento y la toma de decisiones.(1) En las organizaciones económicas, el sistema de contabilidad integra el sistema de información. Luego, los estados contables, como producto final del proceso realizado justamente por el sistema de contabilidad, constituyen uno de los elementos más importantes para la transmisión de información económica y financiera sobre la situación y gestión, tanto de entes públicos como privados, con o sin fines de lucro. Para que ello sea así, los mismos deben cumplir con determinados requisitos, entre los que se encuentra el de aproximación a la realidad, fundamental para cumplir con el objetivo de ser un insumo útil para la toma de decisiones. Por ello, en períodos inflacionarios, los estados contables no ajustados para contemplar los efectos de la inflación sobre los valores de las cuentas que los integran presentan, de acuerdo con la resolución técnica 6 (en adelante, RT) de la Federación Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Económicas (en adelante, FACPCE), información que puede considerarse -en términos generales- totalmente distorsionada, especialmente en lo que respecta a la posición y la actividad económica y financiera del ente. Es por eso que, luego de intentos parciales, la FACPCE emitió la RT 6, con el título “Estados contables en moneda constante” (después cambiada por el término “homogénea”), la que, con algunos cambios, se aplicó hasta el año 2003, momento en que el Gobierno Nacional instruyó a todos los organismos públicos a aceptar solamente “estados contables en moneda histórica”.

(1) Fowler Newton, Enrique: “Contabilidad básica” - 4ª ed. - LL - Bs. As. - 2003 - pág. 13

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FERNANDO R. LENARDÓN

Esto ha llevado a la profesión contable argentina, representada por los Consejos Profesionales provinciales y por la misma Federación, a jugar con la terminología para no decir que había inflación y, de alguna manera, resguardar la legitimidad de los balances y, por ende, el trabajo de los profesionales. Pero el paso del tiempo y la acumulación de los índices inflacionarios han hecho que esta situación se terminara precipitando en la necesidad de información ajustada por inflación y, primero en función de una norma legal (más que nada de los anuncios luego revisados por las autoridades públicas), y luego por la presión internacional que ha establecido que la Argentina es un país con alto nivel de inflación, así se emitió la resolución (FACPCE) 539/2018, que restablece, a partir de determinadas condiciones, la aplicación del ajuste contable por inflación. En el presente artículo se efectuará el análisis del estado de situación a nivel de distintas autoridades de aplicación, en especial de los Consejos Profesionales y de las direcciones de inspección jurídica. Luego, se efectuará un breve análisis de la RT 6 para concluir con un caso práctico.

II - ANTECEDENTES Y SITUACIÓN ACTUAL 1. Norma legal y técnica La ley 22903 (BO 15/9/1983), modificatoria de la ley 19550, actualmente denominada “ley general de sociedades”, introdujo en el agregado realizado al artículo 62 el concepto de “moneda constante” al referirse a la unidad de medida en que tienen que prepararse los estados contables. La exposición de motivos de la ley indica que se procura superar el concepto aritmético formal del balance basados en el criterio del costo histórico. Luego, se agrega que al expresarse los resultados contables en moneda constante, además de cumplirse el objetivo precedentemente señalado, existirá uniformidad respecto de la forma de presentación de los estados contables. Ante este requerimiento legal, la RT 6, con el claro objetivo de facilitar su adopción a nivel nacional y permitir así la unificación definitiva de normas contables en el tema de estados contables reexpresados en moneda constante: a) Establece como norma contable que todos los estados contables que se presenten a terceros deben estar expresados en moneda constante. b) Interpreta que el requerimiento legal de “estados contables en moneda constante” significa que tales estados deben estar integralmente expresados en moneda representativa de la del cierre del ejercicio. c) El método incluido en el informe puede aplicarse con prescindencia de los criterios de valuación que se utilicen. Como se aprecia, y si bien no ahondaremos en este análisis en particular, la profesión contable consideró que la “moneda de cierre” es la más adecuada para llevar al campo de la aplicación tal concepto, dada la serie de ventajas que representa disponer de estados contables preparados en moneda con valor adquisitivo de cierre del ejercicio, tanto desde el punto de vista económico como jurídico. 24

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ASPECTOS TEÓRICOS Y PRÁCTICOS DEL AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE

En marzo de 1991, la ley 23928, y específicamente su artículo 10, estableció la derogación a partir de abril de ese año de todas las normas legales o reglamentarias que establecieran o autorizaran indexación por precios, actualización monetaria, variación de costos o cualquier otra forma de repotenciación de las deudas, impuestos, precios o tarifas de los bienes, obras o servicios. En función de ello, el Poder Ejecutivo Nacional emitió el decreto 316/1995, en donde fijó que los organismos oficiales, a la hora de receptar balances o estados contables, debían observar lo dispuesto por el artículo 10 de la norma legal, es decir que, a partir de ese momento, no se aceptaban más balances ajustados por inflación. A continuación, distintas dependencias del Estado Nacional se expidieron en el mismo sentido, inclusive la Federación mediante la resolución JG (FACPCE) 140/1996. Dada la ley 25561, con vigencia a partir del 6/1/2002, de emergencia pública y reforma del régimen cambiable, que deroga, entre otras cosas, el artículo 1 de la ley de convertibilidad mencionada más arriba, el 22/3/2002, la FACPCE considera que el país ya no presenta un contexto de estabilidad monetaria y se requiere, por lo tanto, la aplicación de la RT 6, con las reformas introducidas por la RT 19, con vigencia para los ejercicios o períodos intermedios cerrados a partir del 31/3/2002, considerando a diciembre/2001 como último mes de estabilidad. El decreto 1269/2002 del 16 de julio resuelve la limitación impuesta por el decreto 316/1995 al decir, entre otras cosas, que la derogación del artículo 10 no comprende a los estados contables, respecto de los cuales continuarán siendo aplicables las disposiciones sobre moneda constante. Pero con posterioridad se dicta el decreto 664/2003, que anula la posibilidad de la aplicación de ajuste a los estados contables a partir de ese año. En correspondencia con la medida, por ejemplo, la Inspección General de Justicia (CABA), mediante la resolución general (IGJ) 4/2003, dejó de aceptar balances ajustados cerrados a partir del 1/3/2003, además de otros organismos como la CNV, el BCRA, la SSN, el INAES y la AFIP. En consecuencia, se vuelve al sistema de balances a moneda nominal. En virtud de ello, el último período en el que correspondió realizar el ajuste por inflación (AXI) de la RT 6 fue el iniciado el 1/3/2002 y terminado el 28/2/2003. Para ello, se aplicó una versión anterior de la norma técnica, diferente de la actual. En los hechos, semejante restricción obligó a la FACPCE a emitir normativa que contemplara la situación legal más allá de la realidad económica. Así, emitió la RT 17, en cuya sección 3, “Unidad de medida, expresión en moneda homogénea”, estableció que en un contexto de estabilidad monetaria se utilizará como moneda homogénea a la moneda nominal. Pero que en un contexto de inflación, los estados contables deben expresarse en moneda de poder adquisitivo de la fecha a la cual corresponden y a ese efecto deben aplicarse las normas contenidas en la RT 6. En ese orden de ideas, era el ente colegiado quien, analizando la macroeconomía, definiría cuándo debía ajustarse. Claro que la cuestión jurídica siguió teniendo más peso que la pureza técnica y ello llevó a nueva normativa. Así, se llegó al año 2013, cuando se aprobó la RT 39, que modificó la sección 3.1 de la RT 17, definiendo como contexto de inflación que ameritaba ajustar los estados contables aquel entorno económico del país en donde se dieran alguna de las siguientes pautas:

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a) la tasa acumulada de inflación en 3 años considerando el IPIM del INDEC alcanza o sobrepasa el 100%; b) corrección generalizada de los precios y o de los salarios; c) los fondos en moneda argentina se invierten inmediatamente para mantener su poder adquisitivo; d) la brecha existente entre la tasa de interés por las colocaciones realizadas en moneda argentina y en una moneda extranjera es muy relevante; y e) la población en general prefiere mantener su riqueza en activos no monetarios o en una moneda extranjera relativamente estable. En el año 2016, según cómo se midiera la inflación, la misma superaba el 100%. Pero como continuaba la restricción legal, surgió la RT 48 “Remedición de activos”, como ajuste parcial, que de cualquier manera no fue uniforme a nivel nacional sino que, dependiendo los consejos profesionales, incluso fue optativa. No fue hasta que el Center for Audit Quality (CAQ) de International Practice Task Force (IPTF), en su conclusión del 16/5/2018, definió que la Argentina es un país altamente inflacionario y que la profesión contable decidió establecer que los estados contables se deberán ajustar nuevamente a partir del 1/7/2018. Esto también obedece a que la inflación acumulada desde el año 2016 hasta el mes de julio de 2018 (tres años consecutivos) llegó a superar el 100% definido en la norma técnica. A partir de allí, la FACPCE emitió la resolución (FACPCE) 539/2018, cuyo contenido pasaremos a analizar. Para finalizar el cuadro legal, debe señalarse que el artículo 5 de la ley 27468 (BO 4/12/2018) incorporó un último párrafo al artículo 10 de la ley 23928 (ley de convertibilidad), que ahora dice textualmente: “La indicada derogación no comprende a los estados contables, respecto de los cuales continuará siendo de aplicación lo dispuesto en el artículo 62 in fine de la ley general de sociedades 19550 (t.o. 1984) y sus modificatorias”. En concreto, se ha habilitado el ajuste por inflación contable, con vigencia a partir de la fecha que establezca el Poder Ejecutivo Nacional a través de sus organismos de contralor.

2. Situación actual Del relevamiento realizado al momento de preparación del material, surge que los siguientes organismos profesionales y de control y regulación han aprobado el ajuste por inflación contable, en general, a partir de los ejercicios intermedios y completos del año 2018.

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Ente de control y regulación Inspección General de Justicia (IGJ) Comisión Nacional de Valores (CNV) Banco Central de la República Argentina (BCRA) Superintendencia de Seguros de la Nación (SSN) Instituto Nacional de Asociativismo Social (INAES) CPCE que aprobaron la R. (FACPCE) 539/2018 Buenos Aires CABA Catamarca Córdoba Chaco Chubut Corrientes Entre Ríos Formosa Jujuy La Pampa La Rioja Mendoza Misiones Neuquén Río Negro Salta Santa Cruz San Luis San Juan Santa Fe Santiago del Estero Tierra del Fuego Tucumán

Norma RG 10/2018 RG 777/2018(*) Com. A 6651 R. 118/2019(**) R. 419/2019 R. 2883/2019 R. 107/2018 R. 3522/2018 R. 68/2018 R. 9/2018 R. 1465/2018 R. 158/2018 R. 1414/2019 R. 61/2018 R. 38/2018 R. 1/2018 R. 72/2018 R. 2063/2018 R. 477/2018 R. 616/2018 R. 398/2018 RG. 3078/2018 R. 574/2018 R. 18/2018 R. 24/2018 R. 2/2018 R. 48/2018 R. 91/2018 Acta 2251

(*) La RG 782/2019 prorrogó hasta el 6/3/2019 el plazo de presentación de los estados financieros correspondientes a los períodos intermedios cerrados al 31/12/2018 (**) La R. 118/2019 fue modificada por la circular 17698428 que exige la obligatoriedad de presentar estados contables reexpresados a partir de los cierres al 30/6/2020 con un tratamiento simplificado para los cierres que operen hasta el 31/3/2020 inclusive

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3. Resolución 539/2018 de la JG de la FACPCE En la reunión de la Junta de Gobierno de la FACPCE, realizada el 29/9/2018 en la provincia de San Juan, se aprobó la resolución JG (FACPCE) 539/2018, relacionada con el “ajuste por inflación contable”. La mencionada norma profesional aprueba en su artículo 1: “las normas para que se aplique la RT 6 al preparar estados contables (anuales o intermedios) cerrados a partir del 1/7/2018 (inclusive)...”. Debido a que la aplicación de la RT 6 genera diversas exigencias, se establecen opciones que buscan, por un lado, facilitar su aplicación y, por el otro, no modificar el objetivo de obtener estados contables reexpresados. Sintéticamente, estas son: - Si no están disponibles las fechas de origen de los bienes de uso, se podrá efectuar una valuación profesional. - Se acepta tomar índices por períodos mayores a un mes, incluso anuales, siempre que no se generen distorsiones significativas. - Se podrá registrar en un asiento todo el ajuste al 31 de diciembre y luego revertirlo el 1 de enero. - A todos los entes se les permite utilizar la dispensa de mostrar en un solo renglón los resultados financieros y por tenencia generados por los rubros de efectivo y equivalentes. - Los entes pequeños podrán presentar el estado de flujo de efectivo de manera sintética. Las alternativas son optativas por parte de los entes solo en el primer ejercicio de aplicación del ajuste por inflación. Si la empresa optara por no aplicar el ajuste por inflación en el primer ejercicio cerrado con posterioridad a la fecha indicada, en el momento en que lo haga no podrá utilizar las dispensas previstas. En su artículo 2 modifica las fechas establecidas en la resolución (FACPCE) 536/2018, por lo que en los estados contables correspondientes a ejercicios anuales cerrados a partir del 1/2/2018 y hasta el 30/6/2018 (ambas fechas inclusive) y sus correspondientes períodos intermedios anteriores no se aplicará la reexpresión de la RT 6. A su vez, modifica a la interpretación 3, la RT 41 -en cuestiones relacionadas al tema que nos interesa- y la sección IV.B.5 de la RT 6, reemplazando el índice a utilizar para la determinación del coeficiente. Sustituye el IPIM por un empalme entre el IPIM y el IPC Nacional, y menciona que la serie completa del índice será elaborada y publicada mensualmente por la FACPCE, una vez que el INDEC publique la variación del IPC nacional. Establece el tratamiento del ajuste en el impuesto a las ganancias y, por último, encomienda al CENCyA que elabore una guía orientativa de aplicación de la RT 6 que contenga las diferentes opciones, así como las alternativas posibles en la aplicación de la RT 48; defina aspectos de auditoría y modelos de informes que requieran los posibles escenarios en relación con la vigencia o derogación del decreto 1269/2002 (modificado por el D. 664/2003) y las opciones elegidas por el ente y facilite la difusión y la capacitación sobre la temática. En síntesis, puede decirse que la resolución (FACPCE) 539/2018, además de aprobar la aplicación de la RT 6 para los estados contables cerrados a partir del 1/7/2018, inclusive (obviamente condicionado a la aprobación de los consejos de cada provincia), destaca: 28

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ASPECTOS TEÓRICOS Y PRÁCTICOS DEL AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE

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La Federación elaborará y publicará la serie completa del índice que se usará para la deter-minación del coeficiente de reexpresión; se reemplaza el IPIM por otro que resulte de combinar el índice de precios al consumidor nacional (IPC) publicado por el INDEC (mes base: diciem-bre/2016) con el IPIM publicado por la FACPCE, tal como lo establece la resolución (FACPCE) 517/2016. Los estados contables correspondientes a ejercicios anuales o de períodos intermedios con cierres hasta el 30/6/2018 (inclusive) no deberán reexpresarse de acuerdo con el procedimiento establecido en la RT 6. Como determinadas empresas deben aplicar las normas internacionales, se separa a la NIC 29 de la RT 6. Establece opciones relacionadas con la aplicación integral de la RT 6 (solo para entes que no aplican NIIF): - Para los estados contables (anuales o intermedios) correspondientes a ejercicios cerrados entre el 1/7/2018 y el 30/12/2018 (ambas fechas inclusive): Se podrá optar por única vez por no realizar el ajuste por inflación de los estados contables correspondientes a los ejercicios anuales cerrados entre el 1/7/2018 y el 30/12/2018, ambas fechas inclusive, o de los estados contables correspondientes a períodos intermedios cerrados en el mismo período. Si el ente hace uso de la opción: a) informará en notas esta elección; b) deberá realizar el ajuste por inflación en los estados contables correspondientes al siguiente cierre (anual o intermedio), con efecto retroactivo al inicio del ejercicio comparativo; y c) no tendrá disponible las siguientes opciones que establece esta resolución (normas particulares): Opción de no determinar el patrimonio neto ajustado al inicio del ejercicio comparativo: 1. Se podrá aplicar el procedimiento de ajuste por inflación comenzando por la determinación del patrimonio neto al inicio del ejercicio actual, en moneda del inicio, lo que implica determinar el patrimonio neto total y reexpresar sus componentes a moneda del inicio. 2. Ello lleva a la conclusión de que no estarán expresados en moneda de cierre el estado de resultados, el estado de evolución del patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio comparativo del año anterior. Por lo tanto, si se hace uso de esta opción solo se presentará la información comparativa correspondiente al estado de situación patrimonial y no se presentará la información comparativa para el resto de los estados. - Opción en los pasos para la reexpresión de las partidas: a) El ente podrá, al comienzo del año comparativo en el que se aplique esta resolución, utilizar una evaluación profesional del valor de los elementos componentes de los bienes de uso, cuando estos no estén disponibles y tampoco sea factible su estimación. b) Se podrá reexpresar los activos con fecha de origen anterior al último proceso de reimpresión tomando como base las cifras reexpresadas previamente desde la última reexpresión realizada (febrero/2003 o septiembre/2003).

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Opción en la información complementaria requerida por la interpretación 2: la alternativa planteada en el inciso b) del párrafo 6 de la interpretación 2 para los entes pequeños podrá ser utilizada por todos los entes. - Opción en la aplicación del método del impuesto diferido: los entes que preparan sus estados contables de acuerdo con las normas de la RT 17 podrán aplicar el método del impuesto diferido para las diferencias surgidas de la aplicación de la RT 6, de acuerdo con las normas de la RT 41, tercera parte “normas de reconocimiento y medición para entes medianos (EM)”. - Opciones admitidas por la RT 6: con el objetivo de facilitar la reexpresión, la RT 6 admite establecer ciertas opciones para el procedimiento de reexpresión: a) En tanto no se generen distorsiones significativas, es aceptable descomponer el saldo de la cuenta en períodos mayores de un mes. Esto es particularmente aplicable a la reexpresión de las partidas que componen las causas del estado de resultados, incluso mediante la aplicación de coeficientes de reexpresión anuales. b) Se podrán determinar y presentar los resultados financieros y por tenencia (incluido el RECPAM) en una sola línea. Información a presentar: a) El ente deberá informar en notas las simplificaciones que ha utilizado y, adicionalmente, las limitaciones que esa utilización podría provocar en la información contenida en los estados contables. b) En los estados contables correspondientes a cierres (anuales o intermedios) ocurridos hasta el 30/6/2018 (inclusive), y que se aprueben para su publicación con posterioridad a la fecha de la presente resolución, se deberá informar en nota que se ha definido el contexto de alta inflación y que se deberá aplicar la RT 6 a los estados contables correspondientes a los ejercicios o perío-dos (anuales o intermedios) cerrados a partir del 1/7/2018 (inclusive), junto con una descripción y los impactos cualitativos en los estados contables de los efectos que podría ocasionar la futura RT 6. c) Cuando el ente opte por no realizar el ajuste por inflación en los ejercicios (o períodos intermedios) ocurridos entre el 1/7/2018 y el 30/12/2018, deberá informar en notas: - La opción elegida. - Los impactos cualitativos que producirá el reconocimiento del ajuste por inflación. - En forma opcional, información resumida ajustada por inflación. - En los estados contables donde se realice el ajuste por inflación, el ente deberá dar cumplimiento a las notas establecidas en la RT 6. En relación a los importes que surjan por aplicación de la RT 48, el ente podrá: a) utilizarlos como importes expresados en poder adquisitivo del momento al que se refiere la remedición establecida por la RT 48, a los efectos de su reexpresión desde ese momento y a partir de esos importes, o b) no considerar la remedición efectuada y ajustar los activos de acuerdo con el procedimiento descripto en la RT 6. Debe aclararse que estas opciones no modifican el objetivo de reexpresar siguiendo los lineamientos de la RT 6 sino que procuran facilitar el procedimiento, dada la complejidad que resultará en su aplicación por primera vez. Justamente, son elegibles en el primer ejercicio de aplicación de la 30

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ASPECTOS TEÓRICOS Y PRÁCTICOS DEL AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE

resolución salvo, como se ha visto, cuando se postergue su uso, supuesto en donde no resulta posible retrotraer solamente un año sino que habrá que ir dos años para atrás. A los efectos de un mejor entendimiento, parece interesante volcar la sinopsis elaborada por la FACPCE en el curso dictado en diciembre último. Tema

Detalle

Cierres entre el 1/7/2018 y 30/12/2018

Opción: a) Aplicar inmediatamente AXI. b) No hacerlo. Informar en nota. Y aplicar AXI en el siguiente ejercicio con dos años para atrás.

Retrotraerse al inicio del período comparativo. Ejemplo 31/12/2016

Opción: a) retrotraerse al 31/12/2016, o b) empezar el 31/12/2017.

Si solo se retrotrae un año: efecto

No informar comparativo de ER, EFE ni EEPN. Solo informar comparativo de ESP.

Si no se pueden anticuar los registros de bienes de uso al comienzo del año comparativo

Usar valuación profesional que sirva de base para su reexpresión.

Activos y pasivos preexistentes al último ajuste realizado (si hubo)

Se podrá reexpresar activos, pasivos y componentes del PN desde la última reexpresión realizada (3/2003 o 9/2003).

EFE. Información complementaria requerida por la interpretación 2

La opción del inciso b) del punto 6 de la interpretación 2 para EPEQ podrá ser usada por todos los entes.

Método del impuesto diferido

Los entes que preparan sus estados contables con la RT 17 o RT 41, tercera parte, podrán no reconocer la diferencia temporaria por aplicar la RT 6 en los terrenos sobre los que sea improbable que esta se reverse en un futuro previsible. Deberá informarse en notas.

Por último, y en lo que hace a la interacción entre la RT 48 (remedición) y la RT 6, las opciones posibles se vuelcan en el siguiente cuadro. Aplicaron RT 48 Cierres hasta 30/6/2018

Aplicar RT 48 No aplicaron retroactivamente y RT 48 RT 6 después Opción

Cierres después de 1/7/2018

ERREPAR

Mantienen saldos como patrimonio inicial y aplican RT 6 en siguiente ejercicio (reexpresan por un año y el capital desde el inicio).

Opción

Saldos con la RT 48 es patrimonio inicial. A partir de allí: RT 6 (reexpresan por un año y el capital desde el inicio).

Aplica directo RT 6 en siguiente ejercicio

Procedimiento general.

Aplicar RT 48 y RT 6 en conjunto

1) Al cierre del mismo ejercicio mide según RT 48. 2) Para patrimonio inicial deflacta el valor de activos. 3) Reexpresa los componentes del patrimonio

Aplica directo RT 6

Procedimiento general

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4. Método de ajuste según la RT 6 de la FACPCE El proceso de reexpresión está detallado en la Segunda Parte, Título IV “Normas”, IV.B “Método”, IV.B.1 “Proceso secuencial” y, por lo tanto, no creemos necesario replicarlo aquí. Solo realizaremos la síntesis esquemática del proceso, siguiendo nuevamente a la FACPCE. En primer término, debe recordarse un cambio efectuado por la RT 39, al respecto de la interrupción y posterior reanudación de los ajustes, aspecto que tal vez les interese más a aquellos profesionales que alcanzaron a practicar el ajuste por inflación en la década de los ochenta y principios de los noventa. De acuerdo con el texto actual, cuando una entidad cese en la preparación y presentación de estados contables elaborados según la RT 6, deberá tratar a las cifras reexpresadas por el cambio en el poder adquisitivo de la moneda hasta el momento de interrupción de los ajustes como base para los importes de esas partidas en sus estados contables subsiguientes. Si en un período posterior fuera necesario reanudar el ajuste para reflejar el efecto de los cambios ocurridos en el poder adquisitivo de la moneda, los cambios a considerar serán los habidos desde el momento en que se interrumpió el ajuste y agrega a la novedad que la reanudación del ajuste aplica desde el comienzo del ejercicio en el que se identifica la existencia de inflación. 1. 2. 3. 4. 5.

6. 7. 8.

Luego, vayamos al proceso secuencial: Determinación de activo (A) y pasivo (P) al inicio del período, en moneda de esa fecha, reexpresando las partidas que los componen. Determinación del patrimonio neto al inicio (PNI) del período objeto del ajuste, en moneda homogénea de esa fecha, por diferencia entre A y P calculados en el paso anterior. Determinación de A y P en moneda de cierre al final del período, reexpresando las partidas que los componen. Determinación del PNC (patrimonio neto de cierre) al final del período, por diferencia entre A y P según cálculo del punto anterior. Reexpresión del PNI en moneda de cierre. Para ello se reexpresará el PNI agregando o deduciendo las variaciones experimentadas por el PN (excepto el resultado del ejercicio), en moneda de cierre. Determinación en moneda de cierre del resultado final del período = 4° - 5°. Reexpresión de las partidas que componen el estado de resultados del período. Determinación del RECPAM (o RFT) del período = 6° - 7°. Gráficamente:

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ASPECTOS TEÓRICOS Y PRÁCTICOS DEL AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE

Aquí interesa recordar que el RECPAM es el “resultado producido por el cambio en el poder adquisitivo de la moneda”. En tanto, el RXT es el “resultado por tenencia”, que resulta la diferencia entre el resultado final reexpresado del período y el subtotal de los rubros del estado de resultados contables a moneda de cierre. Por efecto de la partida doble, representa la contrapartida neta de los ajustes efectuados en todas las partidas patrimonial y de resultados que se han reexpresado (incluyendo al RECPAM). Debe considerarse que, para aquellos que reexpresarán en el ejercicio finalizado el 31/12/2018, antes tendrán que realizar (salvo que utilicen la opción ya comentada) la reexpresión para el patrimonio neto al 31/12/2016 y luego el del 31/12/2017. Avanzando ya a lo particular, los pasos para la reexpresión de las partidas son los siguientes: 1. Segregar los componentes financieros implícitos (CFI) de las cuentas patrimoniales y de resultados. Aquí se considera que las partidas en moneda de cierre tienen coeficiente 1. Para las demás partidas, hay que realizar estos pasos: a) Eliminar los ajustes parciales (ej.: diferencias de cambio en CNV, medición especial de la R. 241). b) Determinar período de origen de cada partida (pueden agruparse en períodos mayores a un mes si no se producen distorsiones significativas): esta es la anticuación de las partidas. c) Calcular el coeficiente de reexpresión y aplicarlo para obtener las partidas en moneda de cierre.

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El costo financiero implícito es, de acuerdo con el informe (CECyT) 24, el valor descontado de pagos futuros (excluyendo los recuperables) con tasa de mercado. En este caso, las tasas de descuento reflejan la evaluación del mercado del valor tiempo del dinero y de los riesgos de la operación. Para determinarlo, debe considerarse: Costos de bienes o servicios adquiridos (según Sección 4.2.2 de la RT 17) Precio de contado (PC) + costo de compra + costo control de calidad -

Si se conoce el precio de contado y hay operaciones en el período: debe usarse este. Si no se conoce el precio de contado o, conociéndolo, no existen operaciones: debe estimarse.

Aquí, debe tenerse en cuenta que, en ningún caso, los valores determinados para los diversos activos podrá exceder su valor recuperable, individualmente o en conjunto, según lo indiquen las normas contables. En este sentido, es preciso conocer distintos aspectos, que se exponen a continuación.

a) Esquema general versus esquema con opción (Ajuste por inflación desde el primer ejercicio que es obligatorio)

Esquema general

Esquema admitido

Fuente: Hernán Casinelli

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ASPECTOS TEÓRICOS Y PRÁCTICOS DEL AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE

b) Otras opciones previstas en la resolución 539/2018 1. Es posible recurrir por única vez de los bienes de uso, que sirva como base, en caso de ausencia de registros de alta de bienes de uso. 2. Se pueden tomar los últimos ajustes realizados en 2002 y 2003 (hasta D. 663/2003) como base para reanudar ajustes. 3. La interpretación 2, respecto al punto 6 de las normas contables profesionales se permite a todos los entes. 4. La opción de no reconocer el impuesto diferido producido por las diferencias transitorias relacionadas con el ajuste por inflación de terrenos se permite a los entes pequeños.

c) Rubros monetarios y no monetarios

Fuente: Guillermo Español

En este tema, Martín Kerner indica que la RT 6 no incluye esta categorización sino que solamente habla de rubros expresados en moneda de cierre y rubros que no lo están. No obstante, por ser de aplicación generalizada, lo seguiremos usando.

d) Anticuación El concepto de anticuación del saldo de una cuenta consiste en su descomposición en partidas o grupos de partidas, según los distintos momentos o períodos de origen de estas, a efectos de reexpresarlas en moneda de cierre. Al respecto, la RT 6 permite agrupar las partidas por mes de origen, a efectos de proceder a su reexpresión. Es más, considera aceptable descomponer el saldo de la cuenta en períodos mayores de un mes, en tanto y en cuanto no se generen distorsiones significativas. Veamos un ejemplo de descomposición de partidas para el caso de la venta de un bien de uso. Aquí hay dos elementos para considerar:

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Venta de bien de uso → anticuación: momento de la venta. Costo del bien de uso → anticuación: momento de la compra o última reexpresión.

e) Coeficiente de reexpresión Las secciones IV.B.5 y IV.B.6. se refieren al índice a emplear y al cálculo de los coeficientes de reexpresión. El texto actual indica que el índice a emplear será el IPIM del INDEC, pero debido a los problemas de este índice de público conocimiento en el final del año 2015 y principios de 2016, es preciso completar las series y es probable que se considere el empalme con el IPC del propio organismo (que tiene alcance nacional desde 2017). Se adjunta al presente, y como Anexo, la tabla del índice empalmado, que se usará para el ejercicio. En el caso de la reanudación del ajuste por inflación en 2018, que requiere anticuaciones desde 2003, el uso de coeficientes promedios anuales para los períodos más antiguos (en los casos de inmuebles y otros bienes de uso, y la cuenta capital, principalmente) será una aproximación razonable y una solución práctica para que la tarea de anticuación no sea tan tediosa (tomando promedios 2003, 2004, 2005 y algunos años siguientes).

f) Patrimonio y resultados El apartado IV.B.12 dispone que “el saldo de todos los componentes del patrimonio neto al inicio del ejercicio, así como las variaciones de los mismos ocurridas en el ejercicio, se reexpresarán en moneda de cierre. El resultado del ejercicio o período en moneda homogénea será la diferencia entre las cifras expresadas en moneda de cierre del patrimonio neto al inicio y al final, que no se originen en transacciones con los propietarios”.

g) RECPAM En las secciones IV.B.8 y IV.B.9, la RT 6 refiere al RECPAM e indica que en el esquema más depurado de reexpresión del estado de resultados comprenderá el efecto del cambio en el poder adquisitivo de la moneda sobre las partidas monetarias (o expuestas a ese cambio). Sin embargo, también se admite que se obtenga por diferencia una partida global, que en el estado de resultados, reexpresado en moneda homogénea, ella se denominará: resultados financieros y por tenencia (incluyendo RECPAM). La misma surge por efecto de la partida doble y generalmente representa la contrapartida neta de los ajustes efectuados en todas las partidas patrimoniales y de resultados que se han reexpresado en moneda de cierre.

III - CUESTIONES DE APLICACIÓN PRÁCTICA Si bien la FACPCE y algunos consejos han publicado diversas guías de ayuda para la liquidación, aquí realizaremos una serie pequeña de ejercicios desde lo más sencillo a lo más complejo con la idea de aportar en el estudio de esta cuestión que, inevitablemente, implicará afectar horas adicionales para su manejo. Las alternativas son numerosas y es imposible abarcar todas las cuestiones que se plantean. Por ello, hemos elegido las más factibles. 36

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ASPECTOS TEÓRICOS Y PRÁCTICOS DEL AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE

1. Aplicación por tiempo a) Ejercicios (siempre se hablará de períodos anuales o intermedios) cerrados el 30/6/2018: no se aplica la RT 6 y puede incorporarse una nota sobre su aplicación en el futuro. b) Ejercicios cerrados entre el 1/7/2018 y el 30/12/2018: aplicación optativa de la RT 6, incluyendo la nota sobre aplicación futura. c) Ejercicios cerrados a partir del 31/12/2018: aplicación obligatoria de la RT 6 y nota sobre aplicación inicial. Se aclara que esto será así en la medida en que los Consejos Profesionales hayan aprobado la resolución (FACPCE) 539/2018 de manera completa. Caso contrario, la situación espera definiciones. En algunos casos, ante la indefinición del ente regulador, los balances de ejercicios cerrados el 31/12/2018 se han presentado sin ajuste por inflación y con la nota sobre posible aplicación futura.

Ejemplos: 1. EECC que cerraron al 31/7/2018 (31/8/2018, 30/9/2018, 31/10/2018 y 30/11/2018): el ente puede optar por no aplicar la RT 6 en este cierre, y debe incluir la nota del punto 5.3 de la resolución (FACPCE) 539/2018: 5.3. Cuando el ente opte por no realizar el ajuste por inflación en los ejercicios (o períodos intermedios) ocurridos entre el 1/7/2018 y el 30/12/2018, de acuerdo con los puntos 2.1 y 2.2, informará en notas: a) la opción elegida; b) los impactos cualitativos que producirá el reconocimiento del ajuste por inflación, y c) en forma opcional, información resumida ajustada por inflación. 2. EECC cerrados el 31/12/2018 y el Consejo aprobó la resolución (FACPCE) 539/2018: ya no está incluido en el período de excepción. Se debe aplicar la RT 6 y se sugiere agregar una nota explicando los efectos de aplicación de la normativa. 3. EECC cerrados el 31/12/2018 y el Consejo no aprobó la resolución (FACPCE) 539/2018: si bien ya no está incluido en el período de excepción, no es obligatoria la RT 6 pero se debería incluir la nota del punto 5.3.

2. Partidas que se ajustan por inflación Las partidas que ajustan su valor son los rubros no monetarios. Son aquellos que están expresados en moneda de poder adquisitivo correspondiente al momento de su incorporación al patrimonio del ente (Ej.: bienes de uso, capital, ventas, etc.) y debe ajustarse su valor a moneda de cierre de ejercicio. Estos bienes no generan resultados por exposición a la inflación, pero deben ser ajustados al cierre del Ejercicio Económico a los efectos de homogeneizar su presentación en los Estados Contables exponiendo cifras de igual poder adquisitivo.

Activo corriente -

Bienes de cambio Inversiones

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-

Otros activos Propiedades de inversión

Activo no corriente -

Activos intangibles Bienes de cambio Bienes de uso Inversiones Otros activos

Patrimonio neto -

Capital Reservas Resultados no asignados

Egresos Ingresos 3. Casos prácticos varios 1. Patrimonio neto (uso de la opción de no ajustar al inicio del período de comparación) Patrimonio neto al 31/12/2017 en moneda de inicio: Capital: $ 12.500 Reserva legal: $ 2.000 Reserva facultativa: $ 50.000 Resultados no asignados: $ 85.000 (incluye resultado ejercicio 2017: $ 31.000) Total: $ 149.500 Asignación del resultado AGO 29/4/2018: Reserva legal: $ 500 Dividendos en efectivo: $ 20.500 Dividendos en acciones: $ 10.000 Coeficientes supuestos: Diciembre/2018 / diciembre/2017: 1,4765 (184,2552/124,7956) Diciembre/2018 / abril/2018: 1,3474 (184,2552/136,7512) Solución: - Capital: ($ 12.500 x 1,4765) + ($ 10.000 x 1,3474) = $ 31.930 Valor nominal: $ 12.500 Ajuste de capital: $ 19.430 - Reserva legal: ($ 2.000 x 1,4765) + ($ 500 x 1,3474) = $ 3.627 38

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ASPECTOS TEÓRICOS Y PRÁCTICOS DEL AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE

- Reserva facultativa: ($ 50.000 x 1,4765) = $ 73.825 - Resultados no asignados: histórico: $ 54.000 ($ 85.000 x 1,4765) - ($ 500 x 1,3474) - ($ 20.500 x 1,3474) - ($ 10.000 x 1,3474) = $ 83.733 Total del patrimonio neto de cierre ajustado: $ 31.930 + $ 3.627 + $ 73.825 + $ 83.733 = $ 193.115 Comprobación: PNI = $ 149.500 x 1,4765 = 220.737 Más aumentos = $ 0 Menos disminuciones = $ 20.500 x 1,3474 = $ 27.621 PNC (sin resultados): $ 220.736 - 27.621 = 193.115

2. Ejercicio simplificado En el ejemplo, ponemos saldos históricos y los ajustamos por inflación, suponiendo el ajuste por inflación ya calculado, porque lo que se pretende aquí es mostrar la contabilización del mismo. Cuentas Caja Banco Mercaderías TOTAL ACTIVO Proveedores Impuestos a pagar TOTAL PASIVO Capital Ajuste de capital Ventas CMV Gastos generales RECPAM TOTAL P. NETO

Saldos 30.000 150.000 360.000 540.000 140.000 20.000 160.000 250.000 0 600.000 -420.000 -50.000 0 380.000

AxI 0 0 72.000 72.000 0 -2.000 0 0 50.000 120.000 -84.000 -10.000 0 76.000

Saldo A x I 30.000 150.000 432.000 612.000 140.000 18.000 160.000 250.000 50.000 720.000 -504.000 -60.000 -2.000 454.000

Asiento de ajuste por inflación Tipo A+ RRPRPN+ R+

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Cuenta Mercaderías CMV Gastos generales Impuestos a pagar RECPAM a Ajuste de capital a Ventas

Debe 72.000 84.000 10.000 2.000 2.000

Haber

50.000 120.000

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3. Ejercicio integral sencillo En este caso, efectuaremos los ajustes por inflación utilizando los coeficientes que surgen de los datos reales. Para ello, utilizaremos la tabla de índices que se agrega como Anexo.

Activo al 31/12/2017 Caja Mercaderías Proveedores Patrimonio Neto Capital RNA

-

$ 40.000 $ 60.000 $ 20.000 $ 70.000 $ 10.000

Compra de bien de uso (muebles y útiles): $ 10.000 con costo financiero implícito (CFI) $ 1.000 en abril/2018. Vida útil 5 años. Ventas: - Abril/2018: $ 5.000 (financiado a 30 días, TEM en abril es de 4%). Costo: $ 3.500 - Diciembre/2018: $ 7.000 (valor de contado: $ 6.800). Costo: $ 6.500

Solución: Paso 1: Anticuación - Mercaderías: $ 60.000 x (184,2552 / 124,7956 1,48) = $ 88.800 - Capital: $ 70.000 x 1,48 = $ 103.600 (Capital: $ 70.000 + Ajuste capital: $ 33.600) - RNA: 10.000 x 1,48 = $ 14.800 PNI al Cierre Caja Mercaderías Proveedores Patrimonio Neto Capital Ajuste capital RNA

$ 40.000 $ 88.800 $ 20.000 $ 70.000 $ 33.600 $ 14.800

RECPAM: $ 28.800 - $ 33.600 - $ 4.800= ($ 9.600)

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ASPECTOS TEÓRICOS Y PRÁCTICOS DEL AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE

Movimientos del ejercicio -

Bien de uso: ($ 10.000 - $ 1.000) = $ 9.000 (abril/2018: 184,2552 / 136,7512) x 1,35 = $ 12.150 Amortización: (9.000 x 20%) = $ 1.800 x 1,35 = $2.430

-

Valor residual: $ 9.720 Ventas: abril/2018: $ 5.000 / (1,04 x 1,35) = $ 6.490

-

Diciembre: ($ 6.800 x 1) = $ 6.800 Mercaderías: ($ 60.000 x 1,48) - ($ 3.500 x 1,35) - ($ 6.500 x 1) = $ 77.575 Costo de ventas: ($ 3.500 x 1,35) + ($ 6.500 x 1) = $ 11.225 Caja: ($ 40.000 - $ 10.000 + $ 5.000 + $ 7.000) = 42.000

PNC a moneda de cierre Caja Mercaderías Bienes de uso TOTAL ACTIVO Proveedores TOTAL PASIVO PATRIMONIO NETO PNC Capital Ajuste capital RNA

$ 42.000 $ 77.575 $ 9.720 $ 129.295 $ 20.000 $ 20.000 $ 109.295 $ 109.295 $ 70.000 $ 33.600 $ 14.800

Resultados del ejercicio: $ 1.256 Ingresos: $ 13.290 CMV: ($ 11.225) Amortizaciones: ($ 2.430) Intereses ganados: $ 459 Intereses perdidos: ($ 1.350) RECPAM (9.600) + 1.751(*)= (7.849) (*) Corresponde a la sumatoria de los ajustes del año netos de los ajustes del año pasado

Resultado del ejercicio a moneda de cierre: $ 109.295 - $ 108.800 = Gcia. $ 495 Control: RECPAM: 1.751 - Res. Ejerc. (1.256) = $ 495.

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4. Ejercicio integral en donde se aplica el AXI por primera vez en el ejercicio cerrado el 31/12/2018 Esta es una empresa que lleva registros contables que le permiten confeccionar estados contables cuya actividad es la prestación de servicios. A continuación se muestran los datos conocidos, incluyendo los balances de los últimos tres ejercicios a valores históricos. Estado de situación patrimonial Disponibilidades Inversiones (corrientes) Insumos para servicios Inmueble (oficina comprada en 7/2015) Amortizaciones acumuladas (obra: 80%) Proveedores Impuesto a las ganancias a pagar Capital Res. no asignados Res. del ejercicio

31/12/2018 60.000 0 32.000 600.000 (38.400) (35.000) (48.780) (20.000) (231.040) (318.780)

Retiros / dividendos en efectivo Estado de resultados Ingresos por servicios Costo de servicios Gastos administrativos Amortización del ejercicio Intereses ganados Resultado antes de impuesto a las ganancias Impuesto a las ganancias Estado de flujos de efectivo Efectivo al inicio Efectivo al cierre Variación

31/12/2017 43.000 100.000 30.000 600.000 (28.800) (20.000) (87.840) (20.000) (447.100) (169.260)

31/12/2016 15.000 100.000 12.000 600.000 (19.200) (5.000) (3.300) (20.000) (673.371) (6.129)

120.020

203.400

31/12/2018 1.200.000 (700.000) (80.000) (9.600) 45.000 455.400 (136.620)

31/12/2017 800.000 (500.000) (50.000) (9.600) 20.000 260.400 (91.140)

31/12/2018 43.000 60.000 17.000

31/12/2017 15.000 43.000 28.000

318.780 136.620 9.600 100.000 (385.320) (175.680) (2.000)

169.260 91.140 9.600 0 (232.400) (6.600) (18.000)

Resultado del ejercicio Impuesto a las ganancias Amortizaciones del ejercicio Inversiones Dividendos Impuesto a las ganancias pagado Compra de insumos

Los coeficientes se informan en el mismo cuadro. 42

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ASPECTOS TEÓRICOS Y PRÁCTICOS DEL AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE

31/12/2016

31/12/2017

31/12/2018

Abr./2015

1,54

1,93

2,84

Jul./2015

1,48

1,85

2,73

Ago./2016

1,03

1,28

1,90

Dic./2016

1

1,25

1,84

Abr./2017

1,15

1,69

Dic./2017

1

1,48

Abr./2018

1,35

Dic./2018

1

El proceso secuencial a seguir es el siguiente.

1. Reexpresión del inicio del año comparativo: 31/12/2016

Disponibilidades Inversiones (corrientes) Insumos para servicios (8/2016) Inmueble (oficina comprada en 7/2015) Amortizaciones acumuladas (obra: 80%) Proveedores Impuesto a las ganancias a pagar Impuesto diferido Capital Ajuste de capital Res. no asignados Res. del ejercicio Base contable Base fiscal Diferencia temporaria Tasa imp. a las ganancias Pasivo impuesto diferido

ERREPAR

31/12/2016 15.000 100.000 12.000 600.000 (19.200) (5.000) (3.300)

Coeficiente 1,00 1,00 1,03 1,48 1,48 1,00 1,00

(20.000)

1,54

(679.500)

580.800 580.800

S. cierre 15.000 100.000 12.360 888.000 (28.416) (5.000) (3.300) (97.574) (20.000) (10.800) (850.270)

859.584 580.800 278.784

35% 97.574

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2. Reexpresión del cierre del año comparativo: 31/12/2017

Disponibilidades Inversiones (corrientes) Insumos para servicios (4/2017) Inmueble (oficina comprada en 7/2015) Amortizaciones acumuladas (obra: 80%) Proveedores Impuesto a las ganancias a pagar Impuesto diferido Capital Ajuste de capital Res. no asignados Res. del ejercicio Base contable Base fiscal Diferencia temporaria Tasa imp. a las ganancias Pasivo impuesto diferido Pasivo imp. diferido al inicio Variación RNA inicio en moneda 31/12/2016 Distribuciones

44

31/12/2017 43.000 100.000 30.000 600.000 (28.800) (20.000) (87.840) (20.000)

Coeficiente 1,00 1,00 1,15 1,85 1,85 1,00 1,00 1,93

(447.100) (169.260) 571.200 571.200

S. cierre 43.000 100.000 34.500 1.110.000 (53.280) (20.000) (87.840) (169.932) (20.000) (18.600) (795.577) (122.271) 1.056.720 571.200 485.520

35% 97.574

1,25

850.270 -232.400

1,25 1,15

169.932 121.968 47.964 1.062.837 -267.260 795.577

ERREPAR

023-LENARDON.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:16 a.m. Página 45

ASPECTOS TEÓRICOS Y PRÁCTICOS DEL AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE

3. Reexpresión del cierre del año corriente: 31/12/2018

Disponibilidades Inversiones (corrientes) Insumos para servicios (4/2018)

31/12/2018 60.000 0 32.000

Coeficiente 1,00 1,00 1,35

S. cierre 60.000 0 43.200

Inmueble (oficina comprada en 7/2015)

600.000

2,73

1.638.000

Amortizaciones acumuladas (obra: 80%) Proveedores Impuesto a las ganancias a pagar Impuesto diferido Capital Ajuste de capital Res. no asignados Res. del ejercicio

(38.400) (35.000) (48.780)

2,73 1,00 1,00

(20.000)

2,84

(104.832) (35.000) (48.780) (291.470) (20.000) (36.800) (392.031) (812.287)

Base contable Base fiscal Diferencia temporaria Tasa imp. a las ganancias Pasivo impuesto diferido Pasivo imp. diferido al inicio Variación RNA inicio Distribuciones

ERREPAR

(231.040) (318.780) 561.600 561.600

1.533.168 561.600 971.568

30% 291.470 1.062.837

1,48

1.572.999 -1.281.528

616.360 -385.320

1,48 1,35

912.213 -520.182 392.031

45

023-LENARDON.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:16 a.m. Página 46

FERNANDO R. LENARDÓN

4. Reexpresión para presentación Poder adquisitivo a diciembre de cada año

Disponibilidades Inversiones (corrientes) Insumos para servicios Inmueble (oficina comprada en 7/2015) Amortizaciones acumuladas (obra: 80%) Proveedores Impuesto a las ganancias a pagar Impuesto diferido Capital Ajuste de capital Res. no asignados Res. del ejercicio Poder adquisitivo a diciembre/2018 Disponibilidades Inversiones (corrientes) Insumos para servicios Inmueble (oficina comprada en 7/2015) Amortizaciones acumuladas (obra: 80%) Proveedores Impuesto a las ganancias a pagar Impuesto diferido Capital Ajuste de capital Res. no asignados Res. del ejercicio

46

31/12/2018 60.000 43.200 1.638.000 (104.832) (35.000) (48.780) (291.470) (20.000) (36.800) (392.031) (812.287)

31/12/2017 43.000 100.000 34.500 1.110.000 (53.280) (20.000) (87.840) (169.932) (20.000) (18.600) (795.577) (122.271)

31/12/2016 15.000 100.000 12.360 888.000 (28.416) (5.000) (3.300) (97.574) (20.000) (10.800) (850.270) -

1,00 31/12/2018 60.000 43.200 1.638.000 (104.832) (35.000) (48.780) (291.470) (20.000) (36.800) (392.031) (812.287)

1,48 31/12/2017 63.640 148.000 51.060 1.642.800 (78.854) (29.600) (130.003) (251.499) (29.600) (27.528) (1.177.454) (180.961)

1,84 31/12/2016 27.600 184.000 22.742 1.633.920 (52.285) (9.200) (6.072) (179.537) (36.800) (19.872) (1.564.496) -

ERREPAR

023-LENARDON.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:16 a.m. Página 47

ASPECTOS TEÓRICOS Y PRÁCTICOS DEL AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE

5. Reexpresión del estado de resultados de 2017 Estado de resultados

31/12/2017

Ingresos por servicios

Coeficiente

S. cierre

800.000

1,48

1.184.000

(500.000)

1,48

(740.000)

(50.000)

1,48

(74.000)

Amortización del ejercicio

(9.600)

2,73

(26.208)

Intereses ganados

20.000

1,48

29.600

Costo de servicios Gastos administrativos

Resultado antes de impuesto a las ganancias

260.400

Impuesto a las ganancias

(91.140)

1,48

(134.887)

-

-

47.964

Imp. a las ganancias diferido Resultado neto

373.392

169.260

659.861

RECPAM (por diferencia)

-

-

(782.132)

Resultado por ESP

-

-

(122.271)

6. Reexpresión del estado de resultados de 2018 Estado de resultados

31/12/2018

Coeficiente

S. cierre

Ingresos por servicios

1.200.000

1,35

1.620.000

Costo de servicios

(700.000)

1,35

(945.000)

(80.000)

1,35

(108.000)

Amortización del ejercicio

(9.600)

2,73

(26.208)

Intereses ganados

45.000

1,35

60.750

Gastos administrativos

Resultado antes de impuesto a las ganancias

455.400

Impuesto a las ganancias

(136.620)

1,35

(184.437)

-

-

(1.281.528)

Imp. a las ganancias diferido Resultado neto

601.542

318.780

(262.881)

RECPAM (por diferencia)

-

-

(549.405)

Resultado por ESP

-

-

(812.287)

ERREPAR

47

023-LENARDON.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:16 a.m. Página 48

FERNANDO R. LENARDÓN

IV - CONCLUSIÓN Como es dable apreciar, más allá de la mejora en la calidad de la información que conlleva la reanudación en la aplicación del ajuste por inflación contable, las complejidades de cálculo no son pocas, razón que ha llevado a la FACPCE a establecer una serie de dispensas para este ejercicio.

V – ANEXO: ÍNDICES IPC EMPALMADO CON EL IPIM RT 6: “ESTADOS CONTABLES EN MONEDA HOMOGÉNEA” ÍNDICE DEFINIDO POR LA RESOLUCIÓN DE JG 539/2018

48

MES

IPC NACIONAL EMPALME IPIM

Enero 1993

7,4671

Febrero 1993

7,5010

Marzo 1993

7,5229

Abril 1993

7,5620

Mayo 1993

7,5380

Junio 1993

7,5523

Julio 1993

7,5600

Agosto 1993

7,5932

Setiembre 1993

7,5642

Octubre 1993

7,5769

Noviembre 1993

7,5111

Diciembre 1993

7,4489

Enero 1994

7,4126

Febrero 1994

7,3659

Marzo 1994

7,3719

Abril 1994

7,3983

Mayo 1994

7,4849

Junio 1994

7,5437

Julio 1994

7,5813

Agosto 1994

7,5738

Setiembre 1994

7,5730

Octubre 1994

7,5941

Noviembre 1994

7,6559

Diciembre 1994

7,6687

ERREPAR

023-LENARDON.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:16 a.m. Página 49

ASPECTOS TEÓRICOS Y PRÁCTICOS DEL AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE

ERREPAR

MES

IPC NACIONAL EMPALME IPIM

Enero 1995

7,7772

Febrero 1995

7,8073

Marzo 1995

7,7606

Abril 1995

8,0205

Mayo 1995

8,0303

Junio 1995

8,0552

Julio 1995

8,0853

Agosto 1995

8,1102

Setiembre 1995

8,1117

Octubre 1995

8,1026

Noviembre 1995

8,0883

Diciembre 1995

8,1154

Enero 1996

8,1335

Febrero 1996

8,1252

Marzo 1996

8,1885

Abril 1996

8,3105

Mayo 1996

8,3294

Junio 1996

8,2668

Julio 1996

8,2571

Agosto 1996

8,2314

Setiembre 1996

8,3256

Octubre 1996

8,3595

Noviembre 1996

8,2940

Diciembre 1996

8,2827

Enero 1997

8,3128

Febrero 1997

8,2985

Marzo 1997

8,2744

Abril 1997

8,2382

Mayo 1997

8,2902

Junio 1997

8,2571

Julio 1997

8,2209

Agosto 1997

8,2774

49

023-LENARDON.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:16 a.m. Página 50

FERNANDO R. LENARDÓN

50

MES

IPC NACIONAL EMPALME IPIM

Setiembre 1997

8,2879

Octubre 1997

8,2781

Noviembre 1997

8,2608

Diciembre 1997

8,2066

Enero 1998

8,1026

Febrero 1998

8,1312

Marzo 1998

8,1102

Abril 1998

8,1169

Mayo 1998

8,1004

Junio 1998

8,1004

Julio 1998

8,0763

Agosto 1998

8,0250

Setiembre 1998

7,9407

Octubre 1998

7,8548

Noviembre 1998

7,7817

Diciembre 1998

7,6928

Enero 1999

7,6582

Febrero 1999

7,5949

Marzo 1999

7,6107

Abril 1999

7,6845

Mayo 1999

7,6815

Junio 1999

7,6747

Julio 1999

7,6891

Agosto 1999

7,7086

Setiembre 1999

7,7734

Octubre 1999

7,7644

Noviembre 1999

7,7478

Diciembre 1999

7,7855

Enero 2000

7,8789

Febrero 2000

7,9474

Marzo 2000

7,9881

Abril 2000

7,8909

ERREPAR

023-LENARDON.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:16 a.m. Página 51

ASPECTOS TEÓRICOS Y PRÁCTICOS DEL AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE

ERREPAR

MES

IPC NACIONAL EMPALME IPIM

Mayo 2000

7,9738

Junio 2000

8,0160

Julio 2000

8,0047

Agosto 2000

8,0190

Setiembre 2000

8,1162

Octubre 2000

8,1328

Noviembre 2000

8,1230

Diciembre 2000

7,9723

Enero 2001

7,9753

Febrero 2001

7,9844

Marzo 2001

7,9316

Abril 2001

7,9166

Mayo 2001

7,9226

Junio 2001

7,8872

Julio 2001

7,8593

Agosto 2001

7,8209

Setiembre 2001

7,7870

Octubre 2001

7,6702

Noviembre 2001

7,5633

Diciembre 2001

7,5497

Enero 2002

8,0303

Febrero 2002

9,0202

Marzo 2002

10,1546

Abril 2002

12,1765

Mayo 2002

13,6779

Junio 2002

14,8463

Julio 2002

15,5363

Agosto 2002

16,3197

Setiembre 2002

16,7175

Octubre 2002

16,8004

Noviembre 2002

16,5216

Diciembre 2002

16,4553

51

023-LENARDON.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:16 a.m. Página 52

FERNANDO R. LENARDÓN

MES

52

IPC NACIONAL EMPALME IPIM

Enero 2003

16,5246

Febrero 2003

16,5887

Marzo 2003

16,4749

Abril 2003

16,1736

Mayo 2003

16,0704

Junio 2003

16,0486

Julio 2003

16,0425

Agosto 2003

16,2617

Setiembre 2003

16,2339

Octubre 2003

16,3205

Noviembre 2003

16,4900

Diciembre 2003

16,7770

Enero 2004

16,7205

Febrero 2004

16,9533

Marzo 2004

17,0271

Abril 2004

17,1635

Mayo 2004

17,3842

Junio 2004

17,4233

Julio 2004

17,5831

Agosto 2004

18,0087

Setiembre 2004

18,0509

Octubre 2004

18,1563

Noviembre 2004

17,9401

Diciembre 2004

18,0968

Enero 2005

17,9235

Febrero 2005

18,1141

Marzo 2005

18,4712

Abril 2005

18,7409

Mayo 2005

18,7273

Junio 2005

18,7718

Julio 2005

19,0068

Agosto 2005

19,2441

ERREPAR

023-LENARDON.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:16 a.m. Página 53

ASPECTOS TEÓRICOS Y PRÁCTICOS DEL AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE

MES

ERREPAR

IPC NACIONAL EMPALME IPIM

Setiembre 2005

19,6080

Octubre 2005

19,8287

Noviembre 2005

19,8445

Diciembre 2005

20,0223

Enero 2006

20,2942

Febrero 2006

20,6151

Marzo 2006

20,4871

Abril 2006

20,7839

Mayo 2006

20,8667

Junio 2006

21,0347

Julio 2006

21,1846

Agosto 2006

21,3210

Setiembre 2006

21,2652

Octubre 2006

21,3534

Noviembre 2006

21,3737

Diciembre 2006

21,4581

Enero 2007

21,5334

Febrero 2007

21,7120

Marzo 2007

21,8475

Abril 2007

22,2257

Mayo 2007

22,5707

Junio 2007

23,0099

Julio 2007

23,5320

Agosto 2007

23,7112

Setiembre 2007

23,9546

Octubre 2007

24,1753

Noviembre 2007

24,4284

Diciembre 2007

24,5821

Enero 2008

24,7764

Febrero 2008

25,0062

Marzo 2008

25,2857

Abril 2008

25,5975

53

023-LENARDON.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:16 a.m. Página 54

FERNANDO R. LENARDÓN

54

MES

IPC NACIONAL EMPALME IPIM

Mayo 2008

25,8710

Junio 2008

26,1806

Julio 2008

26,3787

Agosto 2008

26,5987

Setiembre 2008

26,7471

Octubre 2008

26,8947

Noviembre 2008

26,8202

Diciembre 2008

26,7501

Enero 2009

26,7283

Febrero 2009

26,7659

Marzo 2009

27,0725

Abril 2009

27,2006

Mayo 2009

27,3302

Junio 2009

27,6390

Julio 2009

27,9833

Agosto 2009

28,2748

Setiembre 2009

28,5641

Octubre 2009

28,8285

Noviembre 2009

29,1321

Diciembre 2009

29,4967

Enero 2010

29,8944

Febrero 2010

30,3539

Marzo 2010

30,8150

Abril 2010

31,1713

Mayo 2010

31,5479

Junio 2010

31,9314

Julio 2010

32,2402

Agosto 2010

32,5619

Setiembre 2010

32,8655

Octubre 2010

33,1630

Noviembre 2010

33,4757

Diciembre 2010

33,7913

ERREPAR

023-LENARDON.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:16 a.m. Página 55

ASPECTOS TEÓRICOS Y PRÁCTICOS DEL AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE

ERREPAR

MES

IPC NACIONAL EMPALME IPIM

Enero 2011

34,1612

Febrero 2011

34,4791

Marzo 2011

34,8105

Abril 2011

35,1601

Mayo 2011

35,5217

Junio 2011

35,9269

Julio 2011

36,2885

Agosto 2011

36,6569

Setiembre 2011

37,0328

Octubre 2011

37,3703

Noviembre 2011

37,7266

Diciembre 2011

38,0739

Enero 2012

38,4385

Febrero 2012

38,8182

Marzo 2012

39,2769

Abril 2012

39,7214

Mayo 2012

40,1267

Junio 2012

40,5244

Julio 2012

40,9176

Agosto 2012

41,3410

Setiembre 2012

41,8013

Octubre 2012

42,2337

Noviembre 2012

42,6578

Diciembre 2012

43,0721

Enero 2013

43,5098

Febrero 2013

43,9693

Marzo 2013

44,4123

Abril 2013

44,8386

Mayo 2013

45,4021

Junio 2013

46,0130

Julio 2013

46,5343

Agosto 2013

47,0609

55

023-LENARDON.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:16 a.m. Página 56

FERNANDO R. LENARDÓN

56

MES

IPC NACIONAL EMPALME IPIM

Setiembre 2013

47,5754

Octubre 2013

48,1178

Noviembre 2013

48,7031

Diciembre 2013

49,4301

Enero 2014

51,8783

Febrero 2014

54,5353

Marzo 2014

55,8626

Abril 2014

56,8231

Mayo 2014

57,8845

Junio 2014

58,7561

Julio 2014

59,5470

Agosto 2014

60,5188

Setiembre 2014

61,4838

Octubre 2014

62,2371

Noviembre 2014

62,8051

Diciembre 2014

63,4032

Enero 2015

63,5306

Febrero 2015

63,6887

Marzo 2015

64,3132

Abril 2015

64,7923

Mayo 2015

65,7528

Junio 2015

66,6176

Julio 2015

67,5751

Agosto 2015

68,5401

Setiembre 2015

69,4659

Octubre 2015

70,1100

Noviembre 2015

71,5122

Diciembre 2015

74,3012

Enero 2016

80,9883

Febrero 2016

85,0377

Marzo 2016

87,0786

Abril 2016

88,3847

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ASPECTOS TEÓRICOS Y PRÁCTICOS DEL AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE

MES Mayo 2016 Junio 2016 Julio 2016 Agosto 2016 Setiembre 2016 Octubre 2016 Noviembre 2016 Diciembre 2016 Enero 2017 Febrero 2017 Marzo 2017 Abril 2017 Mayo 2017 Junio 2017 Julio 2017 Agosto 2017 Setiembre 2017 Octubre 2017 Noviembre 2017 Diciembre 2017 Enero 2018 Febrero 2018 Marzo 2018 Abril 2018 Mayo 2018 Junio 2018 Julio 2018 Agosto 2018 Setiembre 2018 Octubre 2018 Noviembre 2018 Diciembre 2018 Enero 2019 Febrero 2019

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IPC NACIONAL EMPALME IPIM 91,5666 94,2220 96,7660 97,1531 97,5417 98,1270 99,2063 100,0000 101,5859 103,6859 106,1476 108,9667 110,5301 111,8477 113,7852 115,3819 117,5719 119,3528 120,9940 124,7956 126,9887 130,0606 133,1054 136,7512 139,5893 144,8053 149,2966 155,1034 165,2383 174,1473 179,6388 184,2552 189,6101 196,7501

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CLAVES PARA AJUSTAR ESTADOS CONTABLES ANTE EL FENÓMENO INFLACIONARIO MARÍA LUZ CASABIANCA

I - INTRODUCCIÓN Los estados contables comunican formalmente a múltiples usuarios la realidad de las organizaciones. Cuando el contexto económico atraviesa un proceso inflacionario, la importancia de los estados contables radica en dar testimonio de sus consecuencias. De esta manera es cuando se los utiliza para decidir y controlar con menor incertidumbre. Ahora bien, examinar las consecuencias de la inflación en los estados contables requiere manejar conceptos y procedimientos específicos, no implica cambiar de criterio de medición o alterar la forma en que se viene presentando la información, sino incorporar nuevos aspectos que en este artículo se ilustran para orientar a profesionales, docentes, alumnos universitarios y público interesado en la temática. El objetivo principal es introducir el tema sobre cómo y por qué se preparan estados contables ajustados por inflación.

II - EL FENÓMENO DE LA INFLACIÓN Y SU REPRESENTACIÓN CONTABLE La inflación como fenómeno económico se palpa perfectamente a través de síntomas sociales que pueden resumirse en dos breves anécdotas. La primera apela a la Alemania entre guerras (1922/1923), donde una persona frente a un maletín abandonado repleto de dinero, lo toma, tira a la basura los billetes y se queda con la valija, lo único valioso. La segunda narra cómo un empresario argentino que se sentía orgulloso de no estar endeudado y vender con crédito, ahora lamenta no poder reponer la mercadería y tener que cerrar su negocio otrora exitoso. El aumento general y sostenido de precios en el mercado es el rasgo distintivo de esta patología, constituyéndose en la variable relevante que afecta el mecanismo central de asignación de recursos y que, desde el punto de vista contable, genera distorsiones a tener muy en cuenta.

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Por más que la moneda no cambie su valor acuñado, el aumento de los precios deteriora su valor real y cada vez se necesitan más billetes para comprar el mismo bien. Similar es lo que ocurre con los créditos en pesos, donde el tiempo los deteriora o, todo lo contrario, con las deudas en pesos que se benefician al momento de cancelar cifras irrisorias, más allá de la cobertura que tuvo el precio financiado. El hecho de que la población se vuelque a resguardar sus ahorros en moneda extranjera, que se deshaga de la tenencia de efectivo rápidamente, que apure la compra de bienes o que las tasas publicadas para depósitos en moneda nacional sean sustancialmente mayores comparadas con las tasas por operaciones en moneda extranjera, todo ello sumado a una inflación trianual del ciento por ciento y al reclamo de organismos internacionales, da lugar a reanudar el ajuste contable. La contabilidad aplica el concepto moneda homogénea para presentar activos y pasivos cuyos importes permanentemente cambian y que si no se actualizan quedarían rezagados con el tiempo, tal es el caso de: bienes de cambio, bienes de uso, propiedades de inversión, cuentas del patrimonio neto y de resultados que corresponde reexpresar a fecha de cierre de ejercicio para uniformarlos con un patrón. Como contrapartida se presentan las consecuencias que sufren otros activos y pasivos, cuyo valor real cambia aunque no sus valores nominales, como es el caso del efectivo, los créditos y deudas en pesos. Si la finalidad de los estados contables es proporcionar información útil para decidir, controlar y resolver conflictos, corresponde comunicar esta realidad despojada de su complejidad y presentar al menos una vez al año un panorama sobre: a) la composición del activo, pasivo y patrimonio neto; b) las causas de la evolución patrimonial; c) el empleo de los recursos líquidos; d) y otros detalles complementarios, acompañados de cifras representativas del contexto inflacionario actual.

III - UNIDAD DE MEDIDA HOMOGÉNEA En períodos de estabilidad monetaria, cien pesos mantienen el poder adquisitivo por mucho tiempo, pero en la Argentina, de acuerdo con la inflación acumulada en 2018, cien pesos de diciembre 2018 sirven solo para la mitad de cosas que servían a comienzos de año, más allá de que el billete mantiene su importe invariable. Al hablar de unidad de medida homogénea, se entiende que a una determinada fecha, los elementos componentes del patrimonio se expresan todos con el mismo patrón; en vez de emplear kilos, litros, unidades, u otras características cualitativas, se elige la moneda de igual poder adquisitivo, a una misma fecha, convirtiéndose así en un parámetro objetivo, comprobable y comparable que representa al conjunto. Atención: cuando los estados contables se reexpresan siguiendo la secuencia contemplada en la RT (FACPCE) 6 “Estados contables en moneda homogénea”, la información histórica sigue siendo histórica, más allá de que contempla la pérdida del poder adquisitivo de la moneda como cuestión esencial. Para ello, los índices de precios de diversas canastas según la enfrentan el consumidor final e intercambian precios las empresas son combinadas por la Federación Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Económicas (FACPCE), organismo que emite la serie a emplear para la

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CLAVES PARA AJUSTAR ESTADOS CONTABLES ANTE EL FENÓMENO INFLACIONARIO

reexpresión contable. La ventaja de emplear estos índices radica en su nulo costo de obtención, la frecuencia con que se dispone de ellos y, aunque no contengan a todos los precios, le atribuye uniformidad y comparabilidad a los estados contables.

IV - POR QUÉ AJUSTAR LOS ESTADOS CONTABLES 1. 2. 3. 4.

5.

6. 7. 8. 9.

Para evitar distorsiones tales como: Dificultades para realizar un análisis de la evolución patrimonial y de los resultados, que pueden llegar a morder el capital si se distribuyen dividendos excesivos. Imposibilidad de contrastar resultados entre empresas del ramo. Resultados brutos exagerados por ventas en valores presentes cuyos costos son históricos. Ausencia del resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda (RECPAM) proveniente del capital monetario, registrado como contrapartida de la diferencia entre la reexpresión de rubros no expuestos y sus valores de libros, otra repercusión en el resultado del ejercicio. Cargos por depreciaciones minoradas, calculados sobre el valor de origen de bienes que permanecen un tiempo prolongado en el patrimonio y no representan correctas devaluaciones, aumentando el resultado del ejercicio. Componentes financieros ficticios con tasas de interés en los precios facturados (generalmente implícitas) que solo actúan como cobertura. Cuentas que acumulan cifras de distinto poder adquisitivo y, por lo tanto, saldos en moneda heterogénea. Fallas al comparar con el valor recuperable. Incertidumbre para establecer políticas crediticias y de endeudamiento.

V - EJEMPLO PRÁCTICO QUE INTRODUCE AL TEMA Si se pretende homogeneizar los componentes patrimoniales y expresar adecuadamente la situación financiera y los resultados obtenidos en los estados contables, una manera muy ilustrativa es considerar una entidad que comienza con un aporte de $ 1.000 en efectivo y, por lo tanto, su estructura patrimonial queda conformada al inicio por:

Activo

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Patrimonio Neto

Caja y bancos

1.000

Capital

1.000

Total del activo

1.000

Total del pasivo y PN

1.000

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Con el correr del tiempo, y al culminar el primer ejercicio económico, este ejemplo presenta dos alternativas para explicar por qué ajustar: la primera (a) considera que el ente no tuvo actividad y atesoró el dinero del aporte. La segunda alternativa (b) contempla que el dinero del aporte inicial fue destinado inmediatamente a comprar mercaderías y nada más. (a) La primera alternativa, aunque pueda parecer inocua, es decir que el ente ni gana ni pierde, por el contrario, informa al cierre un resultado negativo. Por los cambios en el poder adquisitivo del efectivo que conservó intacto, perdió $ 476 según la serie de índices preparada por la FACPCE, cuya variación anual fue del 47,64559% en 2018. A fecha de cierre de ejercicio, su estructura patrimonial queda entonces conformada por: Activo Caja y bancos

Patrimonio Neto 1.000

Capital

1.000

Ajuste del capital Resultado por inflación Total del activo

1.000

Total del pasivo y PN

476 -476 1.000

Se aprecia que, aunque mantiene $ 1.000 nominales como total de activo, perdió poder adquisitivo el dinero atesorado (-$ 476). En este caso tan elemental, la pérdida se ve compensada con el ajuste del capital a mantener financiero, pero lo bueno es que comunica la realidad imperante. (b) En la segunda alternativa, por el contrario, desde el inicio se destinó el efectivo de $ 1.000 a comprar mercaderías para proteger a la organización de las consecuencias de la inflación. Dicha mercadería aumentó su precio por encima del índice inflacionario y su costo de reposición a fecha de cierre es $ 1.600. Por mantener el stock obtuvo una ganancia según muestra la situación patrimonial: Activo Caja y bancos

Total del activo

Patrimonio Neto 1.600

1.600

Capital

1.000

Ajuste del capital

476

Resultado por inflación

124

Total del pasivo y PN

1.600

Cuidado: la ganancia por la tenencia de mercadería no se calcula comparando $ 1.600 con $ 1.000 ya que sería un error desconocer la incidencia de la inflación; la ganancia de tenencia en términos reales surge primero de reexpresar la mercadería por el coeficiente anual, es decir $ 1.000 x 1,4764559 = $ 1.476 y luego comparar con el costo de reposición: $ 1.600 - $ 1.476 = $ 124. 62

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CLAVES PARA AJUSTAR ESTADOS CONTABLES ANTE EL FENÓMENO INFLACIONARIO

Puede observarse que en esta segunda alternativa no hay resultado por inflación. Esto es así dado que no existieron rubros sometidos a la pérdida del poder adquisitivo durante el ejercicio como ocurre en la primera alternativa; se recuerda que en este segundo caso el dinero fue inmediatamente aplicado a comprar bienes. En definitiva, en un contexto sin inflación ninguna de las alternativas hubiera presentado ganancia o pérdida, mientras que en el contexto inflacionario, siendo la estructura patrimonial en pesos idéntica, la realidad económica es muy diferente en un caso u otro.

VI - DISPOSICIONES VIGENTES La FACPCE, por resolución de Junta de Gobierno (JG) 539/2018 [en adelante, R. (FACPCE) 539/2018], retomó el ajuste con medidas que son tanto para entes pequeños, medianos y grandes, ya apliquen normas nacionales como internacionales. Respecto a aceptar los balances ajustados por parte de los organismos oficiales de control que hasta la fecha lo rechazaban, el Congreso de la Nación aprobó la ley 27468, que reinstala los balances en moneda constante (art. 62, LGS) en consonancia con los reclamos que realizaban instituciones nacionales e internacionales, y tanto la Inspección General de Justicia de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires (IGJ) como la Comisión Nacional de Valores de la República Argentina (CNV), mediante las resoluciones generales 10/2018 y 777/2018 respectivamente, implementaron el ajuste por inflación para los estados contables cerrados a partir del 31/12/2018, en línea con las normas contables profesionales. Posteriormente, la CNV emitió la resolución general 782/2019, que prorrogó hasta el 6/3/2019 el plazo de presentación de estados financieros en moneda homogénea correspondientes a los períodos intermedios cerrados al 31/12/2018, con excepción de las entidades financieras y las compañías de seguro sujetas al control del Banco Central de la República Argentina (BCRA) y la Superintendencia de Seguros de la Nación (SSN), respectivamente, y las cooperativas y mutuales que deben confeccionar sus estados contables conforme a las disposiciones del Instituto Nacional de Asociativismo y Economía Social (INAES). Más tarde se manifestó el Banco Central de la República Argentina mediante la comunicación “A” 6651 estableciendo para las entidades financieras y casas de cambio bajo su supervisión que deberán presentar sus estados contables en moneda homogénea para los ejercicios que se inicien a partir del 1/1/2020. Además aclara que, en este sentido, el BCRA dictará disposiciones complementarias, así como también efectuará las correspondientes modificaciones en el plan de cuentas y en los regímenes informativos relacionados. Por su parte, la Superintendencia de Seguros de la Nación (SSN) dictó la resolución 118/2019 para los entes bajo su supervisión, los cuales deberán presentar ante el Organismo sus estados contables al 30/6/2019, en moneda homogénea y de acuerdo con las normas aprobadas por la FACPCE. Por otra parte, en esta resolución, fijó un tratamiento transitorio para las presentaciones hasta marzo, que consiste en exponer en notas el efecto del ajuste, informando como mínimo: a) los impactos cualitativos que producirá el reconocimiento del ajuste por inflación; y b) revelar cuantitativamente en los estados contables a marzo de 2019 la información resumida de activo, pasivo, patrimonio neto y resultados, ajustada por inflación, acumulada hasta el mencionado período.

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Es importante mencionar que, con fecha 22/3/2019, la SSN emitió la circular 17698428 donde modificó dichos plazos, indicando que la obligación de estados reexpresados aplicará a partir de los cierres al 30/6/2020, de esta forma se extiende en un ejercicio la fecha que establecía la resolución original y el procedimiento simplificado aplicará para los estados contables cerrados hasta el 31/3/2020 inclusive. Por último, el Instituto Nacional de Asociativismo y Economía Social (INAES) publicó la resolución 419/2019 donde establece la obligatoriedad de que los estados contables de cooperativas y mutuales, ya sean anuales, por períodos intermedios o especiales, que cierren a partir del 31/3/2019 inclusive, se presenten expresados en moneda constante u homogénea, aplicando las normas contables establecidas por la FACPCE. Los estados contables anuales, intermedios o especiales que cierren entre el 31/12/2018 y el 30/3/2019 podrán ser presentados en moneda constante u homogénea, y en caso de no ejercer la opción, deberá informarse en nota que se ha definido un contexto de inflación tal que tendrá que aplicarse la reexpresión en los cierres que se produzcan a partir del 31/3/2019, inclusive, junto con una descripción y los impactos cualitativos de los efectos que podría ocasionar la futura aplicación de dicha reexpresión. 1. 2. 3.

1.

2.

3.

4.

64

Retomando las disposiciones de la resolución 539/2018 es imprescindible tener en cuenta: Estados contables cerrados a partir del 1/7/2018 y hasta el 30/12/2018 (inclusive ambas fechas), se ajustan contemplando una serie de posibilidades. Estados contables cerrados el 31 de diciembre en adelante, se ajustan aplicando plenamente la RT 6. Aunque a esta altura ya no es relevante la noticia, los estados contables cerrados el 30/6/2018 o en fechas anteriores, no se ajustan. Se recomienda estar atentos a: Se sustituye el índice de precios mayorista nivel general (IPIM) por una combinación entre IPIM e índice de precios al consumidor en el nivel nacional (IPC). La FACPCE combina ambas series, empalmado con IPC base diciembre 2016 a partir de enero 2017. Interactúa la RT 6 con las resoluciones técnicas 48 (remedición de activos) y 31 (revaluación de bienes de uso), porque admite como base y fecha de origen los importes de la revaluación o remedición. También permite lo contrario, dejar de lado la remedición y reexpresar los activos de acuerdo con la RT 6. Corrige la interpretación 3 sobre la manera de contabilizar el impuesto a las ganancias y, por lo tanto, es obligatorio computar las diferencias que genera el ajuste por inflación como temporarias e imputar pasivo por “impuesto diferido”, excepto en el caso de los terrenos cuya reversión se considere improbable porque no se prevé venderlos en un futuro cercano, para lo cual alcanza con informar por nota. Modifica a la resolución técnica 17, sección 3.1 y a la resolución técnica 41, sección 2.6.

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CLAVES PARA AJUSTAR ESTADOS CONTABLES ANTE EL FENÓMENO INFLACIONARIO

VII - APLICACIÓN DE CONCEPTOS Luego de examinar las circunstancias, importa diferenciar el concepto “inflación” del de “índice de inflación”. Este último es la herramienta que lo mide, mientras que el primero es el objeto de estudio. También merece destacarse que el valor de la canasta de bienes es el equivalente al monto en pesos del valor total de los productos que la forman, no es el valor del índice. El valor del índice surge de relacionar la canasta básica con un período base = 100. Otra acotación es la variación porcentual del índice, que refiere a la inflación de un lapso: un mes concreto, un trimestre, todo el año. Relaciona el índice del mes de referencia con otro anterior (el más remoto) y separa este último para luego multiplicarlo por cien. Apelando a la serie de índices en la que la FACPCE empalma el IPC con el IPIM, se ensaya el cálculo la variación inflacionaria del mes de diciembre de 2018 y la variación anual 2018. Mes Dic./2017 Ene./2018 Feb./2018 Mar./2018 Abr./2018 May./2018 Jun./2018 Jul./2018 Ago./2018 Sep./2018 Oct./2018 Nov./2018 Dic./2018

Serie FACPCE: IPC - IPIM 124,7956 126,9887 130,0606 133,1054 136,7512 139,5893 144,8053 149,2966 155,1034 165,2383 174,1473 179,6388 184,2552

La inflación mensual de diciembre/2018 es 2,57%. Este guarismo vinculó el índice de diciembre/2018 con noviembre/2018, le resta las consecuencias del denominador y, al multiplicarlo por cien, lo presenta de modo porcentual: [184,2552- 1] x 100 = 2,57% 179,6388 La inflación anual 2018 es 47,65%, el cual surge de relacionar diciembre/2018 con diciembre/2017: [184,2552- 1] x 100 = 47,65% 124,7956

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Por su parte, al enlazar el índice a fecha de cierre de ejercicio con el índice a fecha de origen de la partida, se obtiene el coeficiente de reexpresión que corrige los rubros que no están expuestos a la inflación: bienes de cambio, bienes de uso, créditos y deudas con componentes financieros o en moneda extranjera, inversiones, propiedades de inversión, intangibles, otros. Para reexpresar no se retira el denominador. Por el ejemplo, las ventas de marzo/2018 de $ 100.000 se actualizan a fecha de cierre de ejercicio 2018. Se relaciona en el numerador el índice de la fecha más actual (diciembre/2018) con el índice correspondiente a la fecha de origen en el denominador (marzo/2018). Coeficiente de reexpresión: 184,2552 / 133,1054 = 1,38428042739 Venta reexpresada: 100.000 x 1,38428042739 = $ 138.428,04

VIII - REANUDAR AJUSTES Corresponde trabajar con los índices a partir de setiembre/2003 según el apartado IV.B.13 de la RT 6 “Interrupción y posterior reanudación” (en algunas jurisdicciones corresponde marzo/2003). Cuando la actividad del ente comenzó después de setiembre (marzo)/2003, los índices se computan desde el inicio del ejercicio más antiguo (comparativo en su caso). Cuando los bienes reexpresables se incorporaron con anterioridad al año 1993, como la R. (FACPCE) 539/2018 permite retrotraer los ajustes a la fecha de incorporación de los bienes, debe considerarse que la serie de índices de precios definidos para la RT 6 comienza en enero/1993. Si bien esta serie comprende a todas las organizaciones iniciadas antes de septiembre (marzo)/2003 y que, por lo tanto, reexpresaron sus estados contables a esa fecha, si se tiene en cuenta la disposición introducida por la R. (FACPCE) 539/2018 habrá que apelar a criterios fundamentados para sortear el problema, como por ejemplo, ajustar según cotización del dólar. Para todos los casos, recomendamos -para evitar duplicar trabajo- reanudar los ajustes partiendo del ejercicio económico más remoto, como por ejemplo, del ejercicio que cerró en 2017. El saldo de las cuentas a reexpresar se descompone en lapsos mensuales, pero también pueden ser trimestrales, anual, siempre que no distorsionen la información. Si se aplica un coeficiente de reexpresión basado en promedio, la serie de índices que prepara la FACPCE en forma mensual se puede relaborar cuidando las distorsiones según el siguiente procedimiento: Índice FACPCE de la fecha de cierre de ejercicio = Sumatoria de los índices mensuales “consecutivos” involucrados / divididos por la cantidad de meses

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IX - SIMPLIFICACIONES ADMITIDAS A esta altura de las circunstancias, el ajuste 2018 de ejercicios -o períodos intermedios- se resuelve según la RT 6, pero admite simplificaciones. La R. (FACPCE) 539/2018 contemplaba la posibilidad de ajustar los balances cerrados entre julio/2018 y hasta el 30 de diciembre (ambas fechas inclusive y dejando fuera el cierre 31/12 que tienen la mayoría de los entes) y, por lo tanto, a los emisores se les facilitaba su implementación en virtud de que no determinaban el patrimonio neto (PN) ajustado al inicio del balance comparativo, lo cual constituye un atajo. En efecto, solo calculaban por diferencia el patrimonio neto del inicio ajustado al inicio, surgido de la diferencia entre el activo al inicio reexpresado al inicio y el pasivo al inicio reexpresado al inicio del ejercicio actual, evitándose ajustar las cuentas de los estados de resultados (ER), evolución del PN (EEPN) y de flujos de efectivo (EFE) del inicio. En consecuencia, tampoco presentaban información comparativa de los ER, EEPN y EFE del presente ejercicio, con excepción del estado de situación patrimonial. Una aclaración es que, si optaron por trabajar de esta manera, en los estados contables se acompaña una nota que lo explica, como por ejemplo: La sección 2 de la resolución de Junta de Gobierno de la Federación Argentina en Ciencias Económicas (FAPCE) 539/2018 admite por única vez que los estados contables comparativos no apliquen íntegramente la resolución técnica 6 “Estados contables en moneda homogénea”, por lo que solo se reexpresa en moneda homogénea el activo y pasivo al inicio y, por diferencia, se obtiene el patrimonio neto inicial sin tener que presentar la información comparativa de los estados de resultado, evolución del patrimonio neto y de flujos de efectivo por carecer de datos ajustados por inflación. Para quienes no aplicaron la R. (FACPCE) 539/2018 inmediatamente, en el ejercicio siguiente (2019) ajustarán al inicio del comparativo, un trabajo que, de todos modos, hubieran realizado para el actual ejercicio económico. De todas formas, cuentan con otras simplificaciones: 1. Valuación profesional cuando no se puede estimar fecha de origen. 2. No calcular el impuesto diferido para el caso de los terrenos que no se van a vender. 3. No identificar en el EFE los resultados financieros y de tenencia “que surgen como consecuencia del efectivo y equivalentes” es decir: RECPAM de caja, intereses y diferencias de cambio de plazos fijos menores a noventa días. 4. Ya contemplado en la RT 6, se puede evitar el cálculo de los resultados financieros y de tenencia en términos reales y, en tal caso, se presentan en una línea junto con el RECPAM. Este punto se desarrolla adelante.

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X - PRÁCTICAS A CONSIDERAR Componentes de cada cuenta Para bienes de cambio, bienes de uso, bienes intangibles, propiedades de inversión, cuentas de patrimonio neto y cuentas de resultados (que no sean consumos, depreciaciones, desvalorizaciones ni resultados de tenencia), corresponde separar los componentes de cada cuenta según la fecha en que se incorporaron. A partir de la serie preparada por la FACPCE: Mes May./2017 Jun./2017 Jul./2017 Ago./2017 Sep./2017 Oct./2017 Nov./2017 Dic./2017 Ene./2018 Feb./2018 Mar./2018 Abr./2018 May./2018 Jun./2018 Jul./2018 Ago./2018 Sep./2018 Oct./2018 Nov./2018 Dic./2018

Serie FACPCE: IPC - IPIM 110,5301 111,8477 113,7852 115,3819 117,5719 119,3528 120,9940 124,7956 126,9887 130,0606 133,1054 136,7512 139,5893 144,8053 149,2966 155,1034 165,2383 174,1473 179,6388 184,2552

Considerando que la cuenta “maquinarias” tiene el siguiente movimiento, se puede calcular el saldo reexpresado suponiendo que se deprecia en diez años:

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CLAVES PARA AJUSTAR ESTADOS CONTABLES ANTE EL FENÓMENO INFLACIONARIO

Cuenta: Maquinaria Fecha

Motivo

20/5/2017 12/8/2017 14/9/2018 15/10/2018 Total

Alta Mejora Venta Alta

Debe

Haber

100 20 120 200

Saldo 100 120 0 200

Coeficiente 1,66701378 1,59691598 1,05804224

Saldo reexpresado 166,70 31,94 -198,64 211,61 211,61

Cuenta: Depreciación acumulada maquinarias Fecha

Motivo

31/12/2017 14/9/2018 31/12/2018 Total

Depr. anual Venta Depr. anual

Debe

Haber 12

12 20

Saldo 12 0 20

Coeficiente 1,4764559 1,05804224

Saldo reexpresado -17,72 17,72 -21,16 -21,16

Para aplicar el procedimiento general de actualización (PGA) se separa del saldo de la cuenta “maquinarias” el bien dado de baja por venta y no se lo computa ni se le aplica coeficiente de reexpresión. Es así que el saldo reexpresado de la cuenta “maquinarias”, neto de sus depreciaciones acumuladas es: 211,61 - 21,16 = 190,45. Una vez desagregados los componentes de la cuenta por mes, se aplica el coeficiente mensual de reexpresión para llevarlos a fecha de cierre de ejercicio y allí se determina el saldo. Se recuerda que el coeficiente mensual de reexpresión surge de relacionar el índice de la fecha de cierre de ejercicio en el numerador e índice que corresponde al mes de su fecha de incorporación en el denominador. La diferencia entre este nuevo valor reexpresado y el valor de libros se imputa como un débito o crédito. La contrapartida de ese mayor/menor valor tiene diferente tratamiento si se trata de la primera vez que se aplica o se reanuda el ajuste por inflación. En efecto, la contrapartida de la reexpresión de los saldos iniciales de activos y pasivos, patrimonio neto y cuentas de resultados modifica el saldo inicial de los resultados no asignados del corriente ejercicio, porque se trata de un ajuste de resultados de ejercicios anteriores conocido como AREA y se expone en el EEPN. En cambio, la contrapartida del mayor valor entre el costo histórico reexpresado y el costo histórico, cuando se aplica la segunda etapa del proceso secuencial y a posteriori, siempre afecta la cuenta RECPAM que se presenta en el ER. Recordar que si se ajustaron los estados contables hasta septiembre (marzo)/2003, se considera esta fecha como base; si se retrotrae a la fecha de incorporación de los bienes reexpresables y algunos son anteriores a 1993, dado que los índices publicados por la FACPCE comienzan en enero de 1993, se explica por nota el criterio profesional empleado. Por último, como la R. (FACPCE) 539/2018 admite tomar los revalúos profesionales al comienzo del año comparativo, esta opción se convierte en la base para la reexpresión anual.

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Fecha de origen No siempre la fecha de origen coincide con la fecha del registro en el libro Diario; tal es el caso de las depreciaciones acumuladas o deterioros por comparar con el valor recuperable. Lo mismo ocurre con el costo de la mercadería vendida (o costo de servicios que insumen materiales), los resultados por venta de bienes de uso, las previsiones por incobrables o cuentas relacionadas con otras que le dan sentido. Todas ellas renuncian a su fecha de origen y adoptan la fecha de origen del elemento principal; no se reexpresan desde la fecha en la que se registraron. En el ejemplo numérico anterior, la fecha de origen para reexpresar la cuenta “depreciación acumulada maquinarias” no es diciembre/2018 (fecha de su registro en libros) sino octubre/2018, mes en el que fue adquirida la máquina que se amortiza. En los casos de intereses, diferencias de cambio y cotización, no existe siquiera la posibilidad de definir la fecha de origen porque devengaron a lo largo de un período; en estos casos, la cifra reexpresada surge de depurar previamente el componente inflacionario incluido en el importe, es decir, la diferencia entre la desvalorización (revalorización) del bien que le da origen según el índice de precios y el valor de libros. No es posible aplicar el PGA, se apela a un procedimiento de dos pasos que permite calcularlos en términos reales y a moneda de cierre. Valga la siguiente aclaración, solo lo calculan las organizaciones que decidan presentar el RECPAM puro. Por último, hay consenso en no reexpresar al inicio la reserva legal, fundamentado en que no está definido el momento preciso en que se gestó el resultado del ejercicio sobre el cual se aplica el porcentaje de ley. Esta cuestión ya era contemplada en la resolución técnica 2 “Indexación de estados contables” del año 1977, precursora de la RT 6.

Componentes que no se ajustan -

Para no reexpresarlos dos veces en este contexto de alta inflación, se quitan de las cuentas: intereses implícitos (por tratarse de coberturas); activación de componentes financieros en bienes de cambio, de uso, propiedades de inversión cuya construcción, tránsito y montaje se prolonga en el tiempo; ajustes parciales (revaluaciones, remedición).

La misma RT 6 admite que se los anule y presenten conforme a lo que se considera una simplificación en la cuarta etapa del proceso secuencial, cuando se los amalgama sin distinguirlos. A continuación, otro sencillo desarrollo que emplea coeficientes supuestos para reexpresar “construcción planta fabril” a la cual corresponde segregar los componentes financieros activados:

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CLAVES PARA AJUSTAR ESTADOS CONTABLES ANTE EL FENÓMENO INFLACIONARIO

Cuenta: Construcción planta fabril Fecha

Concepto

Importe nominal

Coef.

Importe en moneda homogénea

1/1/xx

Saldo al inicio

500,00

1,40

700,00

31/8/xx

Materiales del ejercicio

400,00

1,30

520,00

31/9/xx

Mano de obra

300,00

1,20

360,00

31/8/xx

Intereses activados

Totales

20,00

0,00

1.220,00

1.580,00

Construcción planta fabril Intereses perdidos

360,00 20,00

a RECPAM (700-500) + (400 - 520) + (360 - 300)

380,00

Observaciones: 1. Al separar los componentes financieros activados en la obra en construcción y debitarlos como intereses perdidos, el RECPAM se corresponde con el hecho de que “caja” dejó de perder poder adquisitivo y fue invertido en la obra. 2. Si opta por presentar el esquema depurado en el ER, los intereses perdidos que aquí se debitaron luego se calcularán en términos reales. 3. Si, por el contrario, opta por presentar el esquema simplificado en el ER, el cual engloba en una sola cuenta el RECPAM y los intereses, la contrapartida neta es la cuenta “resultados financieros y de tenencia incluido RECPAM”. En este caso, el registro es: Construcción planta fabril a Resultados financieros y de tenencia incluido RECPAM

360,00 360,00

Nota: Los puntos 2 y 3 se explican con mayor detenimiento en el acápite “Resultados financieros y de tenencia incluido RECPAM”

Proceso secuencial de reexpresión Como si se tratara de una receta de cocina, la RT 6 propone etapas para determinar el RECPAM y justificarlo a través de la incidencia del capital monetario. Indirectamente, apela a la partida doble para tallar, como contrapartida, el RECPAM del ejercicio. - 1ª etapa: Activo y pasivo al inicio en moneda de inicio y, por diferencia, PN al inicio en moneda de inicio. - 2ª etapa: Activo y pasivo al cierre en moneda de cierre y, por diferencia, PN al cierre en moneda de cierre.

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-

-

3ª etapa: Resultado del ejercicio por diferencia entre: inciso a) (el cual corresponde reexpresar de punta a punta para llevarlo a moneda de cierre), más los aportes, menos los retiros del ejercicio, ambos reexpresados a su vez. Este subtotal se compara con el inciso b). 4ª etapa: Por diferencia entre todas las partidas de resultado reexpresadas (excepto RFyT) y el inciso c), se obtiene el RFyT incluido el RECPAM. En definitiva, el proceso se asimila a un juego de sucesivas diferencias en cuatro pasos.

Si se pretende ofrecer información más depurada, se exponen los RFyT en términos reales separados del RECPAM puro. En este caso, el RECPAM puro considera el capital monetario al inicio de cada mes (o período mayor), le aplica la tasa de inflación de cada mes (o período mayor) para obtener su desvalorización y reexpresar al cierre. La sumatoria coincide con el que se obtiene en la cuarta etapa del proceso secuencial. Desde el punto de vista práctico, el RECPAM puro surge por diferencia sin necesidad de justificarlo.

Impuesto diferido Como el ajuste contable incrementa el valor de bienes no expuestos a la inflación, corresponde mayor impuesto a las ganancias. A través del método del impuesto diferido, esta cifra se computa como gasto devengado en el ejercicio en que se practica la reexpresión y su contrapartida es un pasivo no corriente por “impuesto diferido”. Este pasivo representa el futuro gravamen a pagar, cuando el sistema fiscal grave los mayores ingresos fruto del incremento de precios. Cuando esto ocurra, la organización liquida y abona el impuesto a las ganancias, pero fue un resultado negativo devengado en el ejercicio de la reexpresión, ahora solo reversa el pasivo. Advertir que habrá mayor impuesto a las ganancias a pagar es información de tipo prospectiva. Generalmente se rechaza la idea de incrementar el pasivo pues afecta indicadores de solvencia, de endeudamiento y repercute negativamente en el análisis de los potenciales financiadores, pero confirma que en el futuro habrá mayores ingresos que serán gravados. A medida que se deprecian, se dan de baja por venta o se deterioran los bienes reexpresados revierten las diferencias temporarias y los sistemas contable y fiscal zanjan las diferencias hasta llegar al mismo punto, es decir, a saldo cero. Solo se trata de diferencias temporarias, no se las puede clasificar como permanentes (permitido en la versión original de la interpretación 3). Se exponen en el pasivo no corriente dado que siempre reversan más allá de los doce meses siguientes a la fecha de cierre de ejercicio; como mínimo, al año y cuatro meses según el vencimiento impositivo. Nota: los entes pequeños no tienen que aplicar el método del impuesto diferido, así lo dispone la resolución técnica 41 “Aspectos de reconocimiento y medición para entes pequeños y entes medianos” (segunda parte, inc. 4.4.4). Sin embargo, en aquellas jurisdicciones en las que antes de emitir la resolución técnica 41 el uso del método del impuesto diferido era obligatorio, sí les corresponde seguir aplicándolo de acuerdo con la R. (FACPCE) 539/2018.

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CLAVES PARA AJUSTAR ESTADOS CONTABLES ANTE EL FENÓMENO INFLACIONARIO

Se acompaña ejemplo: El balance de saldos al inicio del ejercicio 2019 (cierre de 2018) previo a su reexpresión es el siguiente: Caja y bancos

700,00

Bienes de cambio

600,00

Bienes de uso

1.100,00

Impuesto diferido

-30,00

Capital

-1.200,00

Resultados no asignados

-1.170,00

Datos adicionales: 1. La organización se inició en 2011 e integró capital por $ 1.200. 2. La mercadería al cierre de 2018 se incorporó al cierre de 2017 en $ 600, su medición impositiva sigue coincidiendo con este importe. Al cierre de 2019 sigue el mismo stock pero su costo de reposición (CR) es $ 1.500. 3. Como bien de uso hay terreno con proyecto de construir un edificio, fue incorporado al cierre de 2016 por $ 1.100 y su medición impositiva al cierre de 2018 es $ 1.000. 4. Con el fin de resaltar el tratamiento de la cuenta “impuesto diferido”, se considera que en el ejercicio 2019 no hubo actividades. 5. La tasa del impuesto a las ganancias vigente para los ejercicios 2018 y 2019 es 30%. Los coeficientes supuestos para reexpresar son los siguientes: Fechas cierre 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019

Ejercicio 2018 4,55 4,33 3,94 3,28 2,73 2,10 1,50 1,00

Ejercicio 2019 7,28 6,93 6,30 5,25 4,37 3,36 2,40 1,60 1,00

Se solicita: 1. Determinar el patrimonio neto al inicio en moneda de inicio por la diferencia entre el activo y el pasivo reexpresados al inicio.

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2. Determinar el patrimonio neto al cierre en moneda de cierre por la diferencia entre el activo y el pasivo reexpresados al cierre. 3. Calcular el resultado del ejercicio 2019 en moneda homogénea. 4. Mostrar la composición del resultado del ejercicio 2019. 5. Justificar la ganancia de tenencia, el RECPAM, el cargo por el impuesto y el ajuste del capital. 6. Mostrar la situación patrimonial al cierre de 2019 desagregadas las cuentas del patrimonio neto. 7. Registrar al cierre del ejercicio 2019.

1. Activos y pasivos iniciales reexpresados en moneda de inicio y patrimonio neto por diferencia Cuentas

$ nominal

coeficiente

$ inicio

Caja y bancos

700,00

B. de cambio

600,00

1,50

900,00

1.100,00

2,10

2.310,00

B. de uso Imp. diferido PN (por diferencia)

700,00

-30,00

-483,00

Ver a)

2.370,00

3.427,00

Ver b)

a) Pasivo por impuesto diferido $ nominal Medic. contable B. de cambio Medic. contable B. de uso Medic. impositiva B. de cambio Medic. impositiva B. de uso Diferencia Tasa Impuesto diferido

$ inicio

600,00

900,00

1.100,00

2.310,00

-600,00

-600,00

-1.000,00

-1.000,00

100,00 30%

1.610,00 30%

30,00

483,00

b) Composición del patrimonio neto al inicio del ejercicio que surge de la diferencia entre el activo y pasivo en moneda homogénea

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Capital

1.200,00

Ajuste del capital (1.200 x 4,55) - 1.200 =

4.260,00

Aporte de los propietarios en moneda homogénea

5.460,00

Resultados no asignados (por diferencia)

-2.033,00

Patrimonio neto inicial en moneda homogénea

3.427,00

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CLAVES PARA AJUSTAR ESTADOS CONTABLES ANTE EL FENÓMENO INFLACIONARIO

2. Activos y pasivos reexpresados al cierre y patrimonio neto por diferencia Cuentas

$ nominal

Coef. 2018

$ inicio

Coef. 2019

Caja y bancos

700,00

B. de cambio

600,00

1,50

900,00

1.440

1.500,00

1.100,00

2,10

2.310,00

1,60

3.696,00

B. de uso Imp. diferido

700,00

$ cierre

-30,00

PN (por diferencia)

700,00

-483,00

-1.078,80

-3.427,00

4.817,20

(CR)

c) Pasivo por impuesto diferido $ nominal Medic. contable B. de cambio Medic. contable B. de uso Medic. impositiva B. de cambio Medic. impositiva B. de uso

$ inicio

$ cierre

600,00

900,00

1.500,00

1.100,00 -600,00

2.310,00 -600,00

3.696,00 -600,00

-1.000,00

-1.000,00

-1.000,00

100,00 0,30 30,00

1.610,00 0,30 483,00

3.596,00 0,30 1.078,80

Diferencia Tasa Impuesto diferido

3. Resultado del ejercicio 2019 en moneda homogénea Patrimonio neto al inicio reexpresado en moneda de cierre (3.427 x 1,60)

5.483,20

Comparado con: Patrimonio neto al cierre reexpresado en moneda de cierre (diferencia entre activo - pasivo: 5.836 - 1060,80)

4.817,20

Pérdida del ejercicio en moneda homogénea

-666,00

4. Composición del resultado del ejercicio 2019 Ganancia por la tenencia de mercaderías

60,00

RECPAM

-420,00

Impuesto a las ganancias

-306,00

Pérdida del ejercicio en moneda homogénea

-666,00

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5. Justificación de: 1. ganancia de tenencia, 2. RECPAM, 3. impuesto a las ganancias y 4. capital a mantener financiero 5.1. La ganancia de tenencia en términos reales y a moneda de cierre compara el costo de reposición de las mercaderías ($ 1.500) con el valor reexpresado 1.500 - (600 x 1,50 x 1,60) = 1.500 - 1.440 = 60

5.2. El efectivo que se mantuvo intacto perdió el 60% de su poder adquisitivo en el año 700 x (1,60 - 1) x 1 = 420

5.3. El cargo por impuesto a las ganancias nace de computar: 1.078,80 - (483 x 1,60) = 306

5.4. La reexpresión del capital a mantener financiero se calcula: Capital al inicio (se mantiene en términos nominales)

1.200,00

Coeficiente de reexpresión

7,28

Aporte de los propietarios en moneda homogénea

8.736,00

Capital

1.200,00

Ajuste del capital (por diferencia)

7.536,00

6. Situación patrimonial al cierre de 2019 en moneda homogénea, desagregadas las cuentas del patrimonio neto

Caja y bancos Bienes de cambio Bienes de uso Impuesto diferido

3.696,00 -1.078,80

Capital

-1.200,00

Ajuste del capital

-7.536,00

Resultados no asignados

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700,00 1.500,00

3.918,80

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CLAVES PARA AJUSTAR ESTADOS CONTABLES ANTE EL FENÓMENO INFLACIONARIO

7. Registro contable al cierre del ejercicio 2019 correspondiente a la reexpresión de ambos ejercicios (2018 y 2019) 7.1. Asiento por el ajuste al inicio del ejercicio B. de cambio

300,00

B. de uso

1.210,00

Resultados no asignados

3.203,00

a Ajuste del capital

4.260,00

a Impuesto diferido

453,00

7.2. Asiento por el ajuste al cierre del ejercicio B. de cambio B. de uso Resultados no asignados (saldo inicial) RECPAM (del ejercicio) Impuestos a Impuesto diferido a Ajuste del capital a Ganancia tenencia mercadería

600,00 1.386,00 1.219,80 420,00 306,00 595,80 3.276,00 60,00

Observación sobre el modo de registrar: 1. El ajuste por la reexpresión al inicio tiene la particularidad de que imputa las diferencias a resultados no asignados en lugar de RECPAM, debido a la falta de reexpresión de los ejercicios previos, constituyéndose en un “ajuste de resultados de ejercicios anteriores - AREA”. 2. El ajuste por la reexpresión al cierre emplea la cuenta RECPAM.

XI - RESULTADOS FINANCIEROS Y DE TENENCIA INCLUIDO RECPAM Desde siempre, la RT 6 (segunda parte, IV.B.9) admite que los RFyT junto con el RECPAM se presenten en una sola línea en el ER. En este caso se anulan los saldos de las cuentas representativas como ser: intereses, diferencias de cambio, ganancia o pérdida de cotización de títulos valores, tenencia de bienes de cambio y RECPAM y se los engloba en la cuenta “resultados financieros y de tenencia incluido RECPAM”. Esta medida simplifica la carga de trabajo y, en la cuarta etapa del proceso secuencial, ya contando con el dato del resultado en moneda homogénea de la tercera etapa, se explican las causas del resultado a través de la reexpresión de todas y cada una de las cuentas de resultado positivo o negativo, con excepción de los RFyT y del RECPAM.

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Los RFyT y el RECPAM se calculan por diferencia en forma global. Es decir, la sumatoria de los componentes reexpresados al cierre se confronta con el resultado en moneda homogénea (cifra calculada en la tercera etapa). A modo ilustrativo se presentan ER alternativos, el primero de ellos separa RFyT, los presenta en términos reales y obtiene por diferencia el RECPAM. El segundo ER muestra en paralelo su versión simplificada, donde los determina conjuntamente.

Esquema depurado según propone la RT 6 (IV.B.8) Estado de resultados

Importe nominal

Ventas Costo de ventas Resultado bruto Depreciaciones Int. negativos RECPAM Rdo. ejercicio

50.000 -35.000 15.000 -5.000 -2.000 0 8.000

Coef.

Importe en moneda homogénea

1,20 1,40

60.000 -49.000 11.000 -9.100 -960 -40 900

1,82 Ver a) Ver b) Ver c)

Esquema simplificado según propone la RT 6 (IV.B.9) Estado de resultados

Importe nominal

Ventas Costo de ventas Resultado bruto Depreciaciones Intereses neg. RFyT + RECPAM Rdo. ejercicio

50.000 -35.000 15.000 -5.000 -2.000 0 8.000

Coef.

Importe en moneda homogénea

1,20 1,40 1,82 Ver d) Ver e) Ver f)

60.000 -49.000 11.000 -9.100 0 -1.000 900

Nota: índices y coeficientes son supuestos.

a) Cálculo de intereses perdidos en términos reales: Intereses nominales (10% de la deuda de $ 20.000)

2.000

comparado con: Desvalorización deuda = $ 20.000 x 6% (índice supuesto) = RECPAM positivo Intereses perdidos en términos reales multiplicado por coeficiente de reexpresión al cierre Intereses perdidos en términos reales y a moneda de cierre

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-1.200 800 1,20 960

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CLAVES PARA AJUSTAR ESTADOS CONTABLES ANTE EL FENÓMENO INFLACIONARIO

b) Cálculo del RECPAM por diferencia: Resultado del ejercicio

900

comparado con: Suma de cuentas (60.000 - 49.000 - 9.100 - 960)

940

RECPAM (por diferencia)

-40

c) El resultado del ejercicio en moneda homogénea surge de la tercera etapa del proceso secuencial, pero para este caso es solo un dato dado. d) Los intereses perdidos se anulan a través del siguiente asiento de ajuste: RFyT incluido RECPAM

2.000

a Intereses perdidos

2.000

e) Cálculo del RFyT junto con el RECPAM por diferencia: Resultado del ejercicio

900

comparado con: Suma de cuentas ajustadas (60.000 - 49.000 - 9.100) RFyT + RECPAM (resta en el estado de resultados)

1.900 -1.000

f) Recordar que el resultado del ejercicio en moneda homogénea es un dato. Repaso: 1. En el esquema depurado, el RECPAM (puro) es la única cifra que se obtiene por diferencia. Compara el resultado del ejercicio (tercera etapa del proceso secuencial) con las cuentas que intervienen en el ER reexpresadas al cierre. 2. En el esquema simplificado, RFyT + RECPAM surge de comparar el resultado del ejercicio (tercera etapa del proceso secuencial) con las cuentas que intervienen en el ER reexpresadas, excepto RFyT que se deja de lado.

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XII - ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO En particular, los entes pequeños que preparan el EFE por método directo pueden presentarlo en forma sintética, con solo seis renglones: saldo al inicio, saldo al cierre, variación del ejercicio, causas operativas por su total, causas de las actividades de inversión y causas de las actividades de financiación, ambas expresadas en el nivel de totales, sin desagregar. Por otra parte, la R. (FACPCE) 539/2018 permite a todos los entes no justificar en nota la composición de los resultados financieros y por tenencia provenientes “del efectivo y equivalente de efectivo”; es decir, no discriminar el RECPAM de caja y las diferencias de cambio e intereses de los plazos fijos menores a noventa días, incluidos dentro de las causas operativas del EFE.

XIII - INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA Y COMPARATIVA Como información complementaria se agregan las tradicionales notas exigidas por la RT 6, y si no se ajustó inmediatamente (ejercicios cerrados entre 1 de julio y 30/12/2018) se advierte en nota cuál será el impacto cualitativo del ajuste para el próximo ejercicio; hasta puede suministrarse información cuantitativa de manera resumida. Respecto de la información comparativa, tanto para los cuadros principales como para la información numérica de anexos y notas corresponde reexpresar aplicando el coeficiente anual (de punta a punta). Tratándose de la primera vez, se dijo que si se aplica inmediatamente la R. (FACPCE) 539/2018, se dispensa de presentar en los estados de resultado, evolución del patrimonio neto, flujo de efectivo e información complementaria y nada se publica excepto la columna comparativa del estado de situación patrimonial, que se ajusta desde la última fecha en que estuvo expresada esa información comparativa hasta el cierre actual. La FACPCE publicó sendos modelos de notas según el caso, además de la primera parte de la guía de aplicación de normas argentinas e internacionales y un documento con modelos de informes de auditoría.

XIV - A MODO DE CIERRE Se espera que el proceso inflacionario de la Argentina vaya desacelerándose pero, por el momento, ocurre todo lo contrario; entonces, atañe ajustar los estados contables para lograr uniformidad en la información y colaborar con la confiabilidad de los usuarios interesados. La RT 6 despierta de un letargo de quince años, impone su proceso secuencial que exige acomodar los sistemas contables. El procedimiento de reexpresión trabaja con la variable “unidad de medida homogénea” pero no incide en los criterios de medición o en las cuestiones de cómo presentar los estados contables, excepto por las nuevas notas que se introducen. Sin dudas, mejora la comparabilidad de empresas del mismo ramo, permite analizar la evolución del negocio, controlar la gestión y tomar decisiones más certeras respecto de la distribución de ganancias, determinación de costos y precios de venta y otras. No en vano se necesita estar preparados y poner en marcha su mecanismo que jerarquiza el servicio profesional del contador público. 80

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AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE Y SU APLICACIÓN EN CABA Y PBA HÉCTOR M. PAULONE ALBERTO VEIRAS

I - INTRODUCCIÓN La Junta de Gobierno (JG) de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE) emitió el 29/9/2018 la resolución 539/2018 que, en su artículo 1, resuelve aprobar las normas de aplicación de la resolución técnica (RT) 6 al preparar los estados contables cerrados a partir del 1/7/2018 con algunas dispensas que especifica en la segunda parte de la misma. Como consecuencia de esta disposición, los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas de todo el país y los distintos organismos de contralor han emitido las disposiciones estableciendo el procedimiento a instrumentar para su efectiva aplicación. En el presente trabajo, expondremos y analizaremos las normas publicadas por los organismos de contralor nacionales y los Consejos Profesionales de la Provincia de Buenos Aires (CPCEPBA) y de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires (CPCECABA) y repasaremos las normas de la resolución (FACPCE) 539/2018.

II - CONSIDERACIONES PREVIAS El día 4/12/2018 se publicó en el Boletín Oficial (BO) la ley 27468 mediante la cual se modifica la ley de impuesto a las ganancias (LIG), que introdujo nuevas pautas inflacionarias para la aplicación del mecanismo del ajuste por inflación “impositivo” y reemplazó el índice de inflación utilizado a tales efectos. El antecedente de la presente modificación corresponde a la “reforma tributaria” dispuesta por la ley 27430 (BO: 30/12/2017), que estableció ciertos parámetros que debían cumplirse para volver operativo el ajuste por inflación, en los términos establecidos por el artículo 95 de la LIG. Los mismos implicaban que el nivel inflacionario, considerando “índice IPIM” (precios mayoristas), superaran el

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100% en los primeros 36 meses anteriores al cierre del ejercicio que se liquida. Además, para su aplicación desde el primer año de vigencia -ejercicios que se inicien a partir del 1/1/2018-, la inflación debía superar un tercio de aquel parámetro, o dos tercios acumulado para su aplicación en el segundo año. Lo expuesto establece la persistencia en no reanudar el ajuste por inflación impositivo. No es el objeto de este artículo analizar tal cuestión impositiva, sí, en cambio, mencionar que en la citada ley hay dos artículos que tanto la Comisión Nacional de Valores (CNV) como la Inspección General de Justicia (IGJ) citan entre sus “considerandos” al restablecer la reexpresión por inflación de los estados contables. Uno es el que modifica el artículo 10 de la ley 23928 y sus cambios, estableciendo que la derogación de todas las normas legales o reglamentarias que establecen o autorizan la indexación por precios, actualización monetaria, variación de costos o cualquier otra forma de repotenciación de las deudas, impuestos, precios o tarifas de los bienes, obras o servicios, no comprende a los estados contables, respecto de los cuales continuará siendo de aplicación lo dispuesto en el artículo 62 in fine de la ley general de sociedades (LGS) 19550 (t.o. 1984) y sus modificatorias. El otro es el que establece que la reexpresión por inflación entrará en vigencia a partir de la fecha que establezca el Poder Ejecutivo Nacional (PEN) a través de sus organismos de contralor y el Banco Central de la República Argentina (BCRA) con relación a los estados contables que les sean presentados.

III - PRINCIPALES DISPOSICIONES Inspección General de Justicia (IGJ) El día 28/12/2018 se publicó en el Boletín Oficial la resolución general 10/2018 a través de la cual deroga la prohibición de aplicar el método de reexpresión de estados financieros en moneda homogénea a las entidades sujetas a su fiscalización. Se adecua el procedimiento para la recepción obligatoria en moneda homogénea de los estados contables anuales o por períodos intermedios en moneda constante. Al respecto, se establece que los estados contables correspondientes a ejercicios económicos completos o períodos intermedios, con excepción de los confeccionados por entidades comprendidas en regímenes legales sujetos a fiscalización especial, deberán presentarse ante la IGJ, expresados en moneda homogénea. En tal sentido, se aclara que, a los fines de la reexpresión de los estados contables, se aplicarán las normas emitidas por la FACPCE y adoptadas por el CPCECABA. Dispone expresamente que las decisiones adoptadas por el órgano de gobierno de la sociedad deberán tomarse con la información contable en moneda constante. En cuanto al saldo de revaluación, establece que deberá quedar expresado a su valor real. Si se hubiera adoptado el método de revaluación en ejercicios anteriores y se practicara la actualización a moneda homogénea de los bienes, y el valor actualizado superara el valor revaluado, se desafectará la reserva con beneficio a resultados no asignados. Si la adopción del método de la revaluación es 82

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coincidente con el ejercicio en el que comienza a efectuar el ajuste por inflación, el saldo por revaluación deberá exponerse a su valor real (valor revaluado menos valor residual ajustado). Las sociedades que sean controlantes, controladas o vinculadas a otras sujetas a fiscalización de la Comisión Nacional de Valores (CNV) podrán adoptar -respecto del saldo de revaluación- la normativa aplicable a estas últimas, exponiendo las razones en los mismos estados financieros. Por último, dispone que se deberá exponer en nota a los estados contables el mecanismo de ajuste utilizado, y en caso de emplear métodos simplificados se justificará su aplicación.

Comisión Nacional de Valores (CNV) Del mismo modo que la IGJ, se adecua el procedimiento para la recepción de los estados contables anuales o por períodos intermedios en moneda constante en función de la sanción de la resolución general 777/2018 a través de la cual deroga la prohibición de aplicar el método de reexpresión de estados financieros en moneda homogénea a las entidades sujetas a su fiscalización. Está vigente para los cierres de ejercicio a partir del 31/12/2018 y se admite su aplicación anticipada. En tal sentido, los mismos deberán ser elaborados conforme con lo establecido por la norma internacional de contabilidad 29 (NIC 29) o la RT 6 emitida por la FACPCE, según corresponda. Se establecen los procedimientos a tener en cuenta -por los entes bajo supervisión de la CNVpara la absorción de pérdidas acumuladas, superávit o saldo de revaluación de propiedad, planta y equipo, distribución de utilidades y reseñas informativas que acompañen a los estados financieros trimestrales o anuales correspondientes a ejercicios y/o períodos ajustados por inflación, de acuerdo con las normas contables y societarias vigentes. Asimismo, los estados confeccionados deberán ser susceptibles de las aprobaciones societarias correspondientes. Dispone que la distribución de utilidades deberá ser tratada en la moneda de fecha de celebración de la asamblea de accionistas mediante la utilización del índice de precios correspondiente al mes anterior a su reunión. En cuanto a las reseñas informativas que acompañen a los estados financieros trimestrales o anuales correspondientes a ejercicios y/o períodos ajustados por inflación, deberán presentarse, como mínimo, los saldos comparativos con el ejercicio/período anterior, ambos en moneda de poder adquisitivo correspondiente a la fecha de cierre. Con posterioridad se irá incorporando información comparativa en forma trimestral/anual en moneda de poder adquisitivo correspondiente a la fecha de cierre hasta alcanzar cinco trimestres/ejercicios comparativos.

Dirección Provincial de Personas Jurídicas (DPPJ) Adopta las normas contables profesionales que emite el Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Provincia de Buenos Aires (CPCEPBA).

Superintendencia de Seguros (SSN) La SSN dictó la reglamentación mediante la resolución 108/2019 para la recepción de los estados contables anuales o por períodos intermedios en moneda constante para el mercado asegurador, así se incorpora al Reglamento General de la Actividad Aseguradora (RGAA) la adopción de normas generales, criterios y guías acordes a lo definido por la FACPCE.

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La vigencia es a partir de los estados contables al 30/6/2019; de manera transitoria se dispone que para los estados contables hasta el período intermedio marzo/2019, las aseguradoras y reaseguradoras deberán exponer en notas el efecto del ajuste, siguiendo las pautas de la FACPCE. Como mínimo deberán: a) informar los impactos cualitativos que producirá el reconocimiento del ajuste por inflación, y b) revelar cuantitativamente en los estados contables a marzo/2019 la información resumida de activo, pasivo, patrimonio neto y resultados, ajustada por inflación, acumulada hasta el mencionado período. Posteriormente con fecha 22/3/2019, la SSN emitió la circular 17698428 donde modificó los plazos mencionados, indicando que la obligación de estados contables reexpresados aplicará a partir de los cierres al 30/6/2020, de esta forma se extiende en un ejercicio la fecha que establecía la resolución original y el procedimiento simplificado aplicará para los estados contables cerrados hasta el 31/3/2020 inclusive.

Banco Central de la República Argentina (BCRA) A través de la comunicación A-6651 (BO: 28/2/2019), el BCRA establece que la aplicación del ajuste por inflación para las entidades financieras y casas de cambio sujetas a su control será de aplicación para los ejercicios económicos que se inicien a partir del 1/1/2020.

Instituto Nacional Argentino de Asociativismo y Economía Social (INAES) El INAES publicó la resolución 419/2019 donde establece la obligatoriedad de que los estados contables de cooperativas y mutuales, ya sean anuales, por períodos intermedios o especiales, que cierren a partir del 31/3/2019 inclusive, se presenten expresados en moneda constante u homogénea, aplicando las normas contables establecidas por la FACPCE. Los estados contables anuales, intermedios o especiales que cierren entre el 31/12/2018 y el 30/3/2019 podrán ser presentados en moneda constante u homogénea, y en caso de no ejercer la opción, deberá informarse en nota que se ha definido un contexto de inflación tal que tendrá que aplicarse la reexpresión en los cierres que se produzcan a partir del 31/3/2019, inclusive, junto con una descripción y los impactos cualitativos de los efectos que podría ocasionar la futura aplicación de dicha reexpresión.

Resolución (FACPCE) 539/2018 A continuación, detallamos las principales disposiciones de la norma junto con nuestro análisis.

Vigencia Declara que nos encontramos en un contexto de inflación en la Argentina, en los términos de las RT 17 y RT 41 a partir del 1/7/2018, inclusive, lo que implica que los estados contables correspondientes a ejercicios anuales o de períodos intermedios cuyo cierre haya ocurrido a partir del 1/7/2018 deberán reexpresarse de acuerdo con el procedimiento establecido en la RT 6. Consecuentemente, los estados contables correspondientes a ejercicios anuales o de períodos intermedios cuyo cierre haya ocurrido hasta el 30/6/2018, inclusive, no deberán reexpresarse de acuerdo con el procedimiento establecido en la mencionada norma. 84

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Refiere a que el último período en el que correspondió realizar el ajuste por inflación de la RT 6 fue el terminado el 30/9/2003 con una versión de la RT 6 diferente de la actual. Adicionalmente, como consecuencia de la vigencia del decreto 1269/2002 (modificado por el D. 664/2003), ciertos entes realizaron el ajuste por inflación hasta el 28/2/2003. En función de lo expuesto, la inmediata aplicación de la RT 6 genera múltiples exigencias que requieren un plazo para lograr su objetivo, por ello se establecen opciones relacionadas con la aplicación integral de la RT 6 y con los procedimientos detallados de la misma con el objeto de obtener estados contables expresados de acuerdo con el procedimiento establecido por ella y facilitar la aplicación del procedimiento de reexpresión. Las opciones son elegibles por parte del ente en el primer ejercicio de aplicación del ajuste por inflación de acuerdo con esta resolución.

Opciones para simplificar el procedimiento La primera opción que presenta es que el ente podrá optar, por única vez, por no realizar el ajuste por inflación de los estados contables correspondientes a los ejercicios anuales cerrados entre el 1/7/2018 y el 30/12/2018, ambas fechas inclusive, o de los estados contables correspondientes a períodos intermedios cerrados en el mismo período. En este caso, deberá informar en notas esta elección y deberá realizar el ajuste por inflación en los estados contables correspondientes al siguiente cierre (anual o intermedio), con efecto retroactivo al inicio del ejercicio comparativo. Otra opción es no determinar el patrimonio neto ajustado al inicio del ejercicio comparativo, en este caso, solo se presentará la información comparativa correspondiente al estado de situación patrimonial y no se presentará la información comparativa para el resto de los estados; esta opción no estará disponible para quienes apliquen lo mencionado en el párrafo anterior. En cuanto a la reexpresión de partidas, cuando no sea posible su anticuación en los términos de la RT 6 y tampoco sea factible su estimación, el ente podrá utilizar una evaluación profesional del valor de tales partidas que sirva como base para su reexpresión. Se podrán reexpresar los activos con fecha de origen anterior al último proceso de reexpresión, tomando como base las cifras reexpresadas previamente desde última reexpresión realizada (vgr.: septiembre/2003). Respecto de la presentación del estado de flujo de efectivo, la opción de presentar las variaciones provenientes de las actividades operativas se podrá mostrar en su monto total y por diferencia, tanto para los entes pequeños como para el resto de los entes. Con relación a la aplicación del método del impuesto diferido, permite utilizar el método expuesto en la RT 41 para entes medianos al resto de los entes en lo que se refiere a la aplicación de la RT 6. Por otra parte, la misma RT 6 permite algunas simplificaciones como: descomponer el saldo de la cuenta en períodos mayores de un mes. Esto es particularmente aplicable a la reexpresión de las partidas que componen las causas del estado de resultados, incluso mediante la aplicación de coeficientes de reexpresión anuales. También permite determinar y presentar los resultados financieros y por tenencia (incluido el RECPAM) en una sola línea.

Exposición en notas a los estados contables Deberán informarse las simplificaciones utilizadas y las limitaciones que tal aplicación podría provocar en la información contenida en los estados contables.

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En los estados contables correspondientes a cierres (anuales o intermedios) hasta el 30/6/2018, inclusive, y que se aprueben para su publicación con posterioridad a la fecha de esta resolución, se informará en nota que se ha definido el contexto de alta inflación y que se deberá aplicar la RT 6 a los estados contables correspondientes a ejercicios o períodos (anuales o intermedios) cerrados a partir del 1/7/2018, junto con una descripción y los impactos cualitativos en los estados contables de los efectos que podría ocasionar la futura aplicación de la RT 6. Cuando el ente opte, por única vez, por no realizar el ajuste por inflación de los estados contables correspondientes a los ejercicios anuales cerrados entre el 1/7/2018 y el 30/12/2018, ambas fechas inclusive, o de los estados contables correspondiente a períodos intermedios cerrados en el mismo período, informará en notas: a) la opción elegida; b) los impactos cualitativos que producirá el reconocimiento del ajuste por inflación; y c) en forma opcional, información resumida ajustada por inflación. En los estados contables que se realice el ajuste por inflación, el ente deberá dar cumplimiento a todos los requerimientos de notas incluidos en la RT 6 y de las normas que incluyan requerimientos de exposición e información a presentar relacionados con la reexpresión de los estados contables en moneda homogénea.

Opciones para los entes pequeños (EP) Los EP incluidos en la Segunda Parte de la RT 41, cuando preparen el estado de flujo de efectivo por el método directo, podrán presentar la información ajustada por inflación en forma sintética, con los renglones mínimos siguientes: a) saldo al inicio, b) saldo al cierre, c) variación en el ejercicio y d) explicación de las causas a nivel de totales (operativas, financiación, inversión).

Aplicación de la RT 48 Con relación a los importes que surjan por aplicación de la RT 48, el ente podrá: a) Utilizarlos como importes expresados en poder adquisitivo del momento al que se refiere la remedición establecida por la misma, a los efectos de su reexpresión desde ese momento y a partir de esos importes; o b) no considerar la remedición efectuada, y reexpresar los activos de acuerdo con el procedimiento descripto en la RT 6.

Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Provincia de Buenos Aires (CPCEPBA) El día 18/1/2019, a través del acta (MD) 1425, el CPCEPBA pone en vigencia la resolución (MD) 2883, que aprobó la Segunda Parte de la resolución JG (FACPCE) 539/2018, con las modificaciones contenidas en el anexo de la misma, con vigencia obligatoria para los estados contables correspondientes a ejercicios o períodos intermedios cerrados a partir del 31/12/2018, inclusive. A continuación, detallamos las principales disposiciones de la norma junto con nuestro análisis. 86

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Vigencia Aprueba como norma contable profesional en jurisdicción de la Provincia de Buenos Aires el texto de la Segunda Parte de la resolución (FACPCE) 539/2018, con las modificaciones contenidas en el anexo de la misma, con vigencia obligatoria para los estados contables correspondientes a ejercicios o períodos intermedios cerrados a partir del 31/12/2018, inclusive. Declara que nos encontramos en un contexto de inflación en la Argentina (en los términos de las secciones 3.1 de la RT 17 y 2.6 de la RT 41), lo que implica que los estados contables correspondientes a ejercicios anuales o de períodos intermedios cuyo cierre ocurra a partir del 31/12/2018, inclusive, deberán reexpresarse de acuerdo con el procedimiento establecido en la RT 6. En los casos en los que el organismo de control del ente acepte la aplicación voluntaria de la reexpresión desde los estados contables con anticipación a dicha fecha, se admitirá la aplicación anticipada desde la fecha en que lo permita ese organismo. En consecuencia, los estados contables correspondientes a ejercicios anuales o de períodos intermedios que cierren hasta el 30/12/2018, inclusive, no deberán reexpresarse de acuerdo con el procedimiento establecido en la RT 6, excepto el caso en que se utilice la opción de aplicar la reexpresión con anticipación a su vigencia obligatoria de conformidad a lo establecido por su organismo de control. El último período en el que correspondió realizar el ajuste por inflación de la RT 6 fue el iniciado el 1/1/2002 y terminado el 30/9/2003. Para ello, se aplicó una versión de la RT 6 anterior, diferente de la actual. Adicionalmente, como consecuencia de la vigencia del decreto 1269/2002 (modificado por el D. 664/03), ciertos entes realizaron el ajuste por inflación hasta el 28/2/2003. Dado que la inmediata aplicación de la RT 6 genera múltiples exigencias que requieren un plazo para lograr su objetivo, establece opciones relacionadas con la aplicación de la RT 6 y con los procedimientos detallados de la misma, contemplando las dificultades que para las entidades, y en particular para aquellas que categorizan como Ente Pequeño o Ente Mediano, puede conllevar la reanudación de la reexpresión de los estados contables luego de un largo período de tiempo en el que dicho procedimiento ha estado discontinuado, teniendo en cuenta antecedentes técnicos y el objeto de facilitar la aplicación del método. Estas opciones son elegibles por parte del ente en el primer ejercicio de aplicación del ajuste por inflación de acuerdo con esa resolución.

Índice a aplicar Hasta la fecha de cierre del ejercicio en el que corresponda aplicar la RT 48 “Remedición de activos”, inclusive, el coeficiente a aplicar será el resultante de las mediciones del índice de precios internos al por mayor (IPIM) del Instituto Nacional de Estadística y Censos (INDEC). A partir de esa fecha, la serie de índices que se utilizará es la resultante de combinar el índice de precios al consumidor nacional (IPC) publicado por el INDEC (mes base: diciembre/2016) con el IPIM publicado por la FACPCE, tal como lo establece su resolución (FACPCE) 517/2016. La serie completa del índice así definido será la elaborada y publicada mensualmente por la FACPCE una vez que tome conocimiento público la variación mensual del IPC nacional por el INDEC. Cabe destacar que el propio CPCEPBA publicó la serie de índices combinados que surgen de esta disposición.

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Exceptúa de lo anterior a los entes que preparan sus estados financieros con las normas internacionales de información financiera. Establece que estos, para efectuar la reexpresión que establece la norma internacional de contabilidad (NIC) 29 -Información financiera en economías hiperinflacionarias- utilizarán la serie de índices determinada por la FACPCE para la aplicación de la RT 6.

Impuesto diferido Dispone que la diferencia entre el valor contable ajustado por inflación de los bienes de uso y el valor fiscal (o base para el impuesto a las ganancias) es una diferencia temporaria y, en consecuencia, corresponde el reconocimiento de un pasivo por impuesto diferido, de acuerdo con el método del impuesto diferido que utilice según las normas contables argentinas. También establece que se aplicará el método del impuesto diferido y se registrará con contrapartida a “saldo de remedición - Resolución técnica 48”. Podrá no reconocerse la diferencia temporaria surgida por la aplicación del método del impuesto diferido y la diferencia entre el valor contable y el fiscal de los terrenos sobre los que sea improbable que las diferencias temporarias se reversen en el futuro previsible, caso en el que se deberá informar la misma en nota a los estados contables. Los EP reconocerán el activo o pasivo por impuesto diferido por la diferencia surgida como consecuencia de la aplicación de esta resolución solo en el caso de que hubieren ejercido la opción de reconocer el impuesto a las ganancias por el método del impuesto diferido, previsto en la sección 4.4.4 “Impuesto a las ganancias” de la Segunda Parte de la RT 41. Los entes que por aplicación de la RT 48 ya hayan reconocido la diferencia temporaria surgida por la aplicación del método del impuesto diferido y la diferencia entre el valor contable y el fiscal de terrenos sobre los que sea improbable que las diferencias temporarias se reversen en el futuro previsible podrán, en los próximos estados contables que emitan, cambiar el criterio y dejar de reconocer la misma, caso en el que deberán realizar las modificaciones pertinentes en la información de ejercicios anteriores y explicitar el cambio en nota a los estados contables.

Opciones para simplificar el procedimiento Se podrá aplicar el procedimiento de ajuste por inflación comenzando por la determinación del patrimonio neto al inicio del ejercicio actual, en moneda del inicio, lo que implica determinar el patrimonio neto total y reexpresar sus componentes a moneda del inicio. Esto implica que no estarán expresados en moneda de cierre el estado de resultados, el estado de evolución del patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio comparativo del año anterior. Consecuentemente, si se hace uso de esta opción, solo se presentará la información comparativa correspondiente al estado de situación patrimonial y no se presentará la información comparativa para el resto de los estados. Se podrán reexpresar los activos, pasivos y componentes del patrimonio con fecha de origen anterior al último proceso de reexpresión, tomando como base las cifras reexpresadas previamente desde la última reexpresión realizada (febrero/2003 o septiembre/2003). Los importes de los activos y, en su caso, pasivos remedidos por aplicación de la RT 48 deben ser considerados expresados en moneda de poder adquisitivo del momento al que se refiere la remedición, a los efectos de su reexpresión desde ese momento y a partir de tales importes. Respecto de la presentación del estado de flujo de efectivo, la opción de presentar las variaciones provenientes de las actividades operativas se podrá mostrar en su monto total y por diferencia, tanto para los entes pequeños como para el resto de los entes. 88

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Con relación a la aplicación del método del impuesto diferido, permite utilizar el método expuesto en la RT 41 para entes medianos al resto de los entes en lo que se refiere a la aplicación de la RT 6. Por otra parte, la misma RT 6 permite algunas simplificaciones como: descomponer el saldo de la cuenta en períodos mayores de un mes. Esto es particularmente aplicable a la reexpresión de las partidas que componen las causas del estado de resultados, incluso mediante la aplicación de coeficientes de reexpresión anuales. También permite determinar y presentar los resultados financieros y por tenencia (incluido el RECPAM) en una sola línea.

Exposición en notas a los estados contables Deberán informarse las simplificaciones utilizadas y las limitaciones que tal aplicación podría provocar en la información contenida en los estados contables. En los estados contables que se realice el ajuste por inflación, el ente deberá dar cumplimiento a todos los requerimientos de notas incluidos en la RT 6 y de las normas que incluyan requerimientos de exposición e información a presentar relacionados con la reexpresión de los estados contables en moneda homogénea.

Opciones para los entes pequeños y medianos Los entes pequeños y los entes medianos, incluidos en la Segunda Parte o Tercera Parte de la RT 41, respectivamente, cuando preparen el estado de flujo de efectivo por el método directo, podrán presentar la información ajustada por inflación en forma sintética, con los renglones mínimos siguientes: a) saldo al inicio, b) saldo al cierre, c) variación en el ejercicio y d) explicación de las causas a nivel de totales (operativas, financiación, inversión). Los referidos entes podrán efectuar la reexpresión del estado de resultados mediante la inclusión de una sola partida cuyo importe se determine por diferencia entre el resultado del período reexpresado en moneda de cierre y dicho resultado surgido del estado de resultados sin reexpresar, denominándose la partida “Ajuste global del resultado del período (o ejercicio)”. Si se aplica esta simplificación, el auditor que dictamina sobre los estados contables deberá incluir en su informe un párrafo de énfasis indicando el efecto que su utilización produce.

Desagregación de componentes financieros implícitos Con relación a la desagregación de los componentes financieros implícitos, mantiene el criterio de la RT 17, que exige su desagregación para todos los entes, excepto los incluidos en la RT 41. Esta última establece que tal desagregación solo es requerida para los entes medianos en las operaciones de plazo igual o mayor al año. Las principales diferencias se señalan en el cuadro comparativo que forma parte de este trabajo.

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Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires (CPCECABA) El día 10/10/2018, el CPCECABA mediante la resolución (CD) 107/2018, aprobó la Segunda Parte de la resolución JG (FACPCE) 539/2018 “Normas para que los estados contables se expresen en moneda de poder adquisitivo de cierre en un contexto de inflación en los términos de la sección 3.1 de la resolución técnica 17 y de la sección 2.6 de la resolución técnica 41, aplicables a los ejercicios o períodos intermedios cerrados a partir del 1 de julio de 2018”, con excepción del punto 7 de la mencionada parte, la que deberá adaptarse a la resolución (CD) 24 “Norma de excepción: costo atribuido para determinados activos”, por ser la norma equivalente a la RT 48 de la FACPCE emitida por ese Consejo. Entendemos que la norma es clara; más adelante indicaremos las diferencias principales entre la RT 48 y la equivalente de la CABA.

IV - PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE LAS DISPOSICIONES DE LA FACPCE, CPCEPBA Y CPCECABA A continuación, exponemos las principales diferencias de las normas contables respecto del ajuste por inflación.

TEMA

FACPCE

CPCEPBA

CPCECABA

RT 48

Obligatoria hasta el 30/6/2018.

Obligatoria hasta el 30/12/2018.

No estuvo vigente. Emitió la R. 24/2018 “optativa” hasta el 30/6/2018.

RT 48 - Rubros objetos del ajuste

Activos no monetarios excepto llave del negocio. También incluye pasivos en especie relacionados con activos en existencia remedidos.

Activos no monetarios excepto llave del negocio. También incluye pasivos en especie relacionados con activos en existencia remedidos.

R. 24/2018 “optativa”. Los activos alcanzados son: 1) Bienes de uso (excepto activos biológicos). 2) Propiedades de inversión. 3) Activos no corrientes mantenidos para la venta incluyendo los bienes retirados de servicio.

Ajuste por inflación - RT 6

A partir del cierre 31/7/2018

A partir del cierre 31/12/2018

A partir del cierre 31/7/2018

Período de opción para el próximo ejercicio

Hasta cierre 30/11/2018

No aplica

Hasta cierre 30/11/2018

Índice de precios a utilizar

IPIM hasta diciembre/2016 a partir de esa fecha, IPC.

IPIM hasta los EECC donde se utiliza la RT 48 a partir de esa fecha, IPC.

IPIM hasta diciembre/2016 a partir de esa fecha, IPC.

Ajuste global del resultado del ejercicio

No previsto.

Ajuste del resultado a través de un ajuste global.

No previsto.

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V - ANEXO CASOS PRÁCTICOS Para una mejor comprensión de los conceptos hasta aquí vertidos, hemos desarrollado dos casos prácticos de aplicación del ajuste integral de los estados contables al 31/12/2018. En el primero (Anexo I), nos referimos a una sociedad que no aplica al 31/12/2017 la RT 48; en el segundo (Anexo II), la misma sociedad pero con aplicación previa de la RT 48 al 31/12/2017.

Las principales diferencias son: -

-

Utilizan distintos coeficientes porque, como se indica en el cuadro precedente, en el Anexo I se utiliza el IPIM hasta diciembre/2016 (FACPCE y CABA) y luego el IPC, mientras que en el Anexo II el cambio de índice se efectúa cuando aplica la RT48 (PBA). Cambia el pasivo por impuesto diferido. En el Anexo I no aparece la reserva por remedición RT 48. Cambia la reexpresión de los bienes de uso; consecuentemente, cambian las depreciaciones y su incidencia en los resultados del período. También influye en los resultados el cambio del RECPAM.

VI - DESARROLLO PRÁCTICO ANEXO I: AJUSTE POR INFLACIÓN A PARTIR DE LA APLICACIÓN DE LA RT 48 (es sin aplicación previa RT 48) - REMEDICIÓN 2017 Una sociedad presenta los siguientes saldos al 31/12/2017 en moneda nominal Estado de situación patrimonial Activos

Saldos originales

Ajuste

Saldos ajustados

Activos corrientes Caja y bancos

6.000

-

Inversiones

8.000

-

8.000

12.000

-

12.000

Bienes de cambio

35.000

-

Total activos corrientes

61.000

Cuentas por cobrar

6.000

35.000 61.000

Activos no corrientes 1.080

-

1.080

Propiedades de inversión

Otros créditos fiscales

15.000

-

15.000

Bienes de uso

23.800

16.586

40.386

4.000

2.740

6.740

43.880

19.325

63.205

104.880

19.325

124.205

Bienes intangibles Total activos no corrientes Total activos

ERREPAR

91

081-PAULONEee_.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:04 a.m. Página 92

HÉCTOR M. PAULONE - ALBERTO VEIRAS

Saldos originales

Pasivos

Ajuste

Saldos ajustados

Pasivos corrientes Deudas

27.000

-

27.000

Deudas impositivas

5.000

-

5.000

Previsiones

3.600

-

Total pasivos corrientes

35.600

3.600 35.600

Pasivos no corrientes Pasivo por impuesto diferido

1.500

Total pasivos no corrientes

1.500

Total pasivos Capital Reserva RNA

5.798

37.100 34.000 6.000 27.780

Total patrimonio neto Total pasivo más patrimonio neto

7.298 7.298

13.967 -440

42.898 47.967 6.000 27.340

67.780

19.325

81.308

104.880

19.325

124.205

Información al 31/12/2017 CAJA Y BANCOS -

No se ajustan (está expresada en moneda de cierre de 2017).

INVERSIONES -

Se han valuado a su valor neto de realización (VNR), en el anexo de inversiones se detallan los siguientes valores: VNR Acciones Alfa SA

$ 3.400

100

acciones c/u a $ 34

Acciones Beta SA

$ 4.600

200

acciones c/u a $ 23

Total

$ 8.000

CUENTAS POR COBRAR -

No se ajustan.

BIENES DE CAMBIO -

Se han valuado al costo de reposición al cierre de 2017. Costo de reposición 3.500 unidades de RR

92

$ 35.000

El valor contable coincide con el impositivo

ERREPAR

081-PAULONEee_.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:04 a.m. Página 93

AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE Y SU APLICACIÓN EN CABA Y PBA

OTROS CRÉDITOS FISCALES -

Están calculados sobre los valores de cierre.

BIENES DE USO -

-

Están valuados a su valor de incorporación por lo que deben reexpresarse. Inmuebles: adquirido en enero/2015, corresponde el 75% al edificio y el 25% al terreno por un valor total de $ 10.000. Máquinas: 1. Adquirida en marzo/2015, se determina una vida útil de 12 años y un valor de recupero al momento de su desafectación del 20% del valor de origen de la máquina. Valor origen $ 15.000. 2. Adquirida en marzo/2017, se determina una vida útil de 4 años sin valor de recupero al momento de su desafectación. Valor origen $ 3.000 Máquina 1: 100% gastos comerciales. Máquina 2: 30% gastos comerciales - 70% gastos administración. Máquina 3: 50% gastos comerciales - 50% gastos administración. Bienes de uso remedición al 31/12/2017 (Cálculo de ajuste -apertura por bienes):

Inmuebles A valor razonable

Contable

Ajustada

Terreno

2.500

4.417

Edificio

7.500

13.251

Dep. acumulada Neto

Coef.

Ajuste 1.917

1,77

5.751

-450

-795

-345

9.550

16.873

7.323

Máquinas Por coeficiente

Valor de origen

Ajustada

Máquina 1

15.000

26.179

Dep. acumulada

-3.000

-5.236

Neto Máquina 1

12.000

20.943

3.000

3.426

-750

-857

Máquina 2 Dep. acumulada Neto Máquina 2

Coef. 1,75

Ajuste 11.179 -2.236 8.943

1,14

426 -107

2.250

2.570

320

Total

14.250

23.513

9.263

Total Bienes de uso

23.800

40.386

16.586

ERREPAR

93

081-PAULONEee_.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:04 a.m. Página 94

HÉCTOR M. PAULONE - ALBERTO VEIRAS

Detalle 1

Asientos de ajustes Debe

Haber

1.917 5.751

Terreno Edificio a Depreciación acumulada

345

a Resultados acumulados

7.323

1.1 Resultados acumulados

2.197

a Pasivo por impuesto diferido

2.197

2 Máquina 1 Máquina 2 a Dep. acumulada (Máq. 1)

11.179 426 2.236

a Dep. acumulada (Máq. 2)

106

a Resultados acumulados

9.263

2.1 Resultados acumulados

2.779

a Pasivo por imp. diferido

2.779

El pasivo por impuesto diferido podría estimarse a la tasa del 35% vigente en 2017 y luego registrar el cambio de tasa al 30% vigente en el ejercicio 2018, o como hicimos en este caso, registrarla directamente a la tasa del 30%. Es importante señalar que el cargo a resultado debe realizarse sobre la base del 35%.

PROPIEDADES DE INVERSIÓN -

Valuados a valor corriente. Están valuados a valores de 2017 por lo que no se ajustan

94

Terreno para arrendamiento operativo adquirido en 2016 en:

10.000

Valor neto de realización 31/12/2017:

15.000

Imputado a resultados del ejercicio 2017:

5.000

Genera un pasivo por imp. diferido de $ imputado a resultados ejercicio 2017

1.500

ERREPAR

081-PAULONEee_.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:04 a.m. Página 95

AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE Y SU APLICACIÓN EN CABA Y PBA

BIENES INTANGIBLES -

Están valuados a su valor de incorporación, por lo que deben reexpresarse: Marcas adquiridas en junio/2015 estima vida útil indefinida - Valor de origen

4.000

Ajustadas por coeficiente

6.740 2.740

Genera un pasivo por impuesto diferido de $

822

Asientos de ajustes Detalle

Debe

Haber

3 Marcas

2.740

a Resultados acumulados

2.740

3.1 Resultados acumulados

822

a Pasivo por imp. diferido

822

DEUDAS -

No se ajustan (incluyen saldos del impuesto a las ganancias).

PREVISIONES -

Corresponde una previsión para juicios, no se ajusta y no puede deducirse impositivamente hasta la sentencia. Por lo que genera un activo por impuesto diferido de $ 1.080

Impuesto diferido Activo

Pasivo

Los saldos contabilizados son: Previsiones

1.080

Propiedades de inversión

1.500

Deben sumarse: Inmuebles

2.197

Máquinas

2.779

Marcas Saldo ajustado por la tasa del 30%

822 1.080

7.298 5.798

ERREPAR

95

081-PAULONEee_.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:04 a.m. Página 96

HÉCTOR M. PAULONE - ALBERTO VEIRAS

PATRIMONIO NETO -

Capital Ajustes al inicio del ejercicio desde la fecha de suscripción capital.

Ene./2015  Jun./2016

Capital 10.000

Coeficiente 1,77

24.000

1,26

34.000

Ajustado 17.668 30.300 47.967 13.967

-

Ganancias reservadas Dado que no se sabe si provienen de resultados genuinos, no se reexpresan. Capital

May./2016

Coeficiente

Ajustado

-

-

4.000

-

-

6.000

1,00

2.000

May./2017

6.000

Asientos de ajustes Detalle

Debe

Haber

4 Resultados acumulados

13.967

a Ajuste del capital

13.967

Mayor de resultados acumulados: Debe

Haber

Saldo inicial

27.780

Inmuebles PID inmuebles

7.323 2.197

Máquinas PID Máquinas

9.263 2.779

Marcas PID Marcas Ajuste del capital

13.967

Total

19.765

Ajuste Saldo ajustado

96

2.740 822

19.325 -440 27.340

ERREPAR

081-PAULONEee_.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:05 a.m. Página 97

AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE Y SU APLICACIÓN EN CABA Y PBA

Información adicional: Coeficientes calculados según tabla de índices de la resolución 539/2018 de la FACPCE. 2015: 1,69 3/2017: 1,13 Impuesto a las ganancias a partir del 1/1/2018 pasa a ser del

30%

Impuesto a las ganancias 2017

35%

- DATOS 2018 Balance de saldos al 31/12/2018 sin reexpresar. Estado de situación patrimonial Rubros Caja y bancos Inversiones

Histórico

Ajuste inicio

16.560 4.600

Hist. + ajuste inicio -

16.560 4.600

Cuentas por cobrar

31.000

-

31.000

Bienes de cambio

36.000

-

36.000

1.080

-

1.080

Bienes de uso

51.800

16.586

68.386

Propiedades de inversión

15.000

-

15.000

4.000

2.740

6.740

160.040

19.325

179.365

46.000

-

46.000

-

-

-

Pasivo por impuesto diferido

1.500

5.798

7.298

Previsiones

3.600

-

3.600

51.100

5.798

56.898

34.000

-

34.000

Activo por impuesto diferido

Bienes intangibles Total activo Deudas Provisión ganancias

Total pasivo Patrimonio neto Capital Ajustes del capital

-

13.967

13.967

20.000

-

20.000

6.205

-

6.205

Rdos. no asignados

24.575

-440

24.135

Rdos. del ejercicio

24.160

-

24.160

Total patrimonio neto

108.940

13.528

122.467

Total

160.040

19.325

179.365

Aportes irrevocables Gcias. reservadas

ERREPAR

97

081-PAULONEee_.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:05 a.m. Página 98

HÉCTOR M. PAULONE - ALBERTO VEIRAS

Estado de resultados 31/12/08

Cuentas Ventas Cto. ventas

31/12/08

31/12/08

193.500

-

193.500

-144.000

-

-144.000

Subtotal

49.500

-

49.500

Gastos administración

-13.000

-

-13.000

Gastos comercialización

-11.070

-

-11.070

-3.470

-

-3.470

2.200

-

2.200

-

-

-

24.160

-

24.160

Res. financieros y por tenencia Resultado venta acciones Imp. gcias. Resultado final

CAJA Y BANCOS -

Saldos en pesos.

INVERSIONES -

Movimientos del ejercicio: En junio se vendieron la totalidad de las acciones de Alfa SA en $ 5.600. Al cierre quedan las acciones de Beta SA valuadas con el saldo al 31/12/2017. Valor neto de realización al cierre: $ 55 cada acción.

CUENTAS POR COBRAR -

No se ajustan.

BIENES DE CAMBIO -

Durante el ejercicio se compraron 11.500 unidades de RR según detalle en “ajuste compras”. Se vendieron 12.500 unidades según detalle. Datos al cierre; Reposición $ 16, VNR $ 18

Detalle de ventas Fecha

$/Ventas

Total $

$/Reposición

Total $ Reposición

Ventas 1/18 

2.000

13

26.000

11

22.000

Ventas 4/18

3.000

15

45.000

12

36.000

Ventas 7/18

5.000

16

80.000

14

70.000

Ventas 12/18

2.500

17

42.500

15

37.500

Total

98

Unidades

12.500

193.500

165.500

ERREPAR

081-PAULONEee_.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:05 a.m. Página 99

AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE Y SU APLICACIÓN EN CABA Y PBA

Compras del ejercicio Fecha

Unidades

$

Total $

Compras 3/2018

3.000

11

33.000

Compras 6/2018

4.000

12

48.000

Compras 11/2018

3.500

14

49.000

1.000

15

Compras 12/2018 Total

15.000

11.500

145.000

Composición del saldo Fecha

Unidades

Compras 11/2018

$

Total $

1.500

14

Compras 12/2018

1.000

15

Total

2.500

21.000 15.000 36.000

Medición al cierre Fecha

Unidades

Producto RR

2.500

Costo de ventas Existencia inicial

Últimas compras

40.000

37.500

Histórico -

Compras

145.000

Existencia final

-36.000

Costo de ventas

ERREPAR

Reposición

109.000

99

081-PAULONEee_.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:05 a.m. Página 100

HÉCTOR M. PAULONE - ALBERTO VEIRAS

BIENES DE USO -

Composición del saldo Inmuebles

Contable

Terreno

4.417

Edificio

13.251

Dep. acumulada

-795

Neto

16.873

Máquinas

Valor de origen

Máquina 1

26.179

Dep. acumulada

-5.236

Neto

20.943

Máquina 2

3.426

Dep. acumulada

-

-857

Neto

2.570

Total

23.513

Total bienes de uso

40.386

Altas del ejercicio - Máquinas: marzo/2018 $ 20.000 - depreciación en 4 años - recupero final 20%. - Equipos de computación: octubre/2018 $ 8.000 - depreciación en 4 años - recupero final 0. Composición del saldo 2018 Cuentas

Altas

Cierre

Inmuebles

16.873

-

16.873

Máquinas

23.513

20.000

43.513

-

8.000

8.000

40.386

28.000

68.386

Equipos computación

100

Inicio

ERREPAR

081-PAULONEee_.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:05 a.m. Página 101

AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE Y SU APLICACIÓN EN CABA Y PBA

-

Imputación de las depreciaciones (no se registraron las de 2018) - Máquinas: 30% gastos comerciales - 70% gastos administración. - Inmuebles: 50% gastos comerciales - 50% gastos administración. - Equipos de computación: 100% gastos administración. Cuentas

Saldo contable

Inmuebles

17.668

Depreciación acumulada

-795

Máquinas

49.605

Depreciación acumulada

-6.092

Equipos

8.000

Depreciación acumulada

-

Total

68.386

PROPIEDADES DE INVERSIÓN -

Valuados a valor corriente $ Valor neto de realización 31/12/2017 :

15.000

Valor neto de realización 31/12/2018 :

21.500

Imputado a resultados

6.500

BIENES INTANGIBLES -

Remedidos por RT 48 ajustada por índice Histórico Marcas adquiridas en 2015 estima vida útil indefinida- Valor de origen

4.000

Ajustado al inicio 6.740

DEUDAS -

No se ajustan. No se realizó el cálculo de la provisión del impuesto a las ganancias del ejercicio.

PREVISIONES -

No se ajustan. Valor impositivo Medición al cierre

ERREPAR

15.000

Contable -

101

081-PAULONEee_.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:05 a.m. Página 102

HÉCTOR M. PAULONE - ALBERTO VEIRAS

PATRIMONIO NETO Patrimonio neto Capital

Saldos al inicio

Movimientos

34.000

Aportes irrevocables Gcias. reservadas

Saldo al cierre

-

-

34.000

-

-

20.000

20.000

6.000

205

-

6.205

Rdos. no asignados

27.780

-3.205

-

24.575

Total patrimonio neto

67.780

-3.000

20.000

84.780

Saldos al inicio - Capital: En enero/2015 se constituyó la sociedad con un capital de $ 10.000 que se integraron en su totalidad. En junio/2016 se suscribieron y aportaron $ 24.000. - Aportes irrevocables Se aportaron en febrero/2018 $ 20.000. - Ganancias reservadas

-

-

May./2016

2.000

May./2017

4.000

Total

6.000

Movimientos del ejercicio La asamblea realizada en mayo/2018 decidió distribuir: - Dividendos en efectivo $3.000. - Reserva legal $ 205. En octubre se realizaron aportes irrevocables por $ 5.000. Ajustes al inicio del ejercicio Capital Capital Ene./2015

102

10.000

Jun./2016

24.000

Total

34.000

ERREPAR

081-PAULONEee_.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:05 a.m. Página 103

AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE Y SU APLICACIÓN EN CABA Y PBA

-

Ganancias reservadas Capital May./2016

2.000

May./2017

4.000

Total

6.000

May./2018

205

Saldo al cierre

6.205

GASTOS DE ADMINISTRACIÓN -

Son regulares durante todo el ejercicio, falta adicionar las depreciaciones de bienes de uso. Fecha

Saldo contable

Anual 2018

13.000 13.000

Más depreciaciones: Máquinas 70% Equipos 100% Edificio 50%

GASTOS COMERCIALES Son regulares durante todo el ejercicio, falta adicionar las depreciaciones de bienes de uso. Fecha

Saldo contable

Anual 2018

11.070 11.070

Más depreciaciones Máquinas 30% Edificio 50%

RESULTADOS FINANCIEROS Y POR TENENCIA Son regulares durante todo el ejercicio. Fecha Anual 2018

Saldo contable 3.470 3.470

ERREPAR

103

081-PAULONEee_.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:05 a.m. Página 104

HÉCTOR M. PAULONE - ALBERTO VEIRAS

Impuesto diferido Los saldos al 30% son los siguientes:

Activo

Previsiones

Pasivo 926

-

Inmuebles

-

1.883

Máquinas

-

2.382

Propiedades de inversión

-

1.286

Marcas Saldo al 30%

-

704

926

6.255

Cálculo del impuesto a las ganancias Depreciaciones Ventas Cto. ventas Subtotal

193.500 -144.000

Inmuebles

150

49.500

Máquinas 1

Gastos administración

-13.000

Máquinas 2

750

Gastos comercialización

-11.070

Máquinas 3

4.000

Equipos

2.000

Total

7.900

Res. financieros y por Resultado venta acciones

-3.470 2.200

1.000

24.160 Ajustes Depreciaciones históricas Dif. valuación bienes de Rdo. final Tasa impuesto 30%

104

-7.900 1.500 17.760 5.328

Mercaderías Históricas

36.000

Últimas compras

37.500

Diferencias

1.500

ERREPAR

081-PAULONEee_.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:05 a.m. Página 105

AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE Y SU APLICACIÓN EN CABA Y PBA

- SOLUCIÓN 2018 Estado de situación patrimonial Rubros Caja y bancos

Histórico

Ajustado

Diferencia

RECPAM

Nombre de la cuenta otros

Otros

16.560

16.560

-

-

-

4.600

11.000

6.400

2.192

4.208

Cuentas por cobrar

31.000

31.000

-

-

-

Bienes de cambio

36.000

40.000

4.000

540

3.460

Rdo. tenencia

Activo por ID

1.080

1.080

-

515

-515

Imp. ganancias

Bienes de uso

68.386

83.891

15.506

27.393

-11.886

Depreciaciones

Prop. de inversión

15.000

21.500

6.500

7.147

-647

Bienes intangibles

6.740

9.951

3.211

3.211

-

179.365

214.982

35.617

40.997

-5.379

-46.000

-46.000

-

-

-

-

-5.328

-5.328

-

-5.328

Imp. ganancias

Pasivo por ID

-7.298

-20.983

-13.685

-1.989

-11.696

Imp. ganancias

Previsiones

-3.600

-3.600

-

-

-

-56.898

-75.911

-19.013

-1.989

-17.024

Capital

-34.000

-34.000

-

-

-

Ajustes del capital

-13.967

-36.822

-22.855

-22.855

-

Aportes irrevocables

-20.000

-28.333

-8.333

-8.333

-

-6.205

-9.161

-2.956

-2.956

-

Rdos. no asignados

-24.135

-36.104

-11.969

-11.969

-

Rdo. del ejercicio

-24.160

5.348

29.508

7.105

22.404

Total PN

-122.467

-139.072

-16.604

-39.008

22.404

Total P + PN

-179.365

-214.982

-35.617

-40.997

22.404

Inversiones

Total activo Deudas Provisión ganancias

Total pasivo

Rdo. tenencia

Rdo. tenencia

Patrimonio neto

Gcias. reservadas

ERREPAR

105

081-PAULONEee_.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:05 a.m. Página 106

HÉCTOR M. PAULONE - ALBERTO VEIRAS

Estado de resultados Cuentas

31/12/08

Ventas

Ajustado

Diferencia

RECPAM

Nombre de la cuenta otros

Otros

-193.500

-239.589

-46.089

-46.089

-

Cto. ventas

144.000

204.317

60.317

43.154

17.164

Subtotal

Rdo. tenencia

-49.500

-35.272

14.228

-2.936

17.164

Gtos. administración

13.000

24.679

11.679

2.802

8.877

Depreciaciones

Gtos. comercialización

11.070

16.465

5.395

2.386

3.009

Depreciaciones

3.470

4.218

748

748

-

R. x tenencia

-

-24.186

-24.186

-

-24.186

RECPAM

-

4.010

4.010

4.010

-

-2.200

-2.106

94

94

-

-

17.540

17.540

-

17.540

-24.160

5.348

29.508

7.105

22.404

Rdo. financ. y x tcia.

Rdo. venta acciones Imp. a las ganancias Rdo. final

CAJA Y BANCOS -

Saldos en pesos.

INVERSIONES Movimientos del ejercicio: - En junio se vendieron la totalidad de las acciones de Alfa SA en $ 5.600. - Al cierre quedan las acciones de Beta SA valuadas con el saldo al 31/12/2017. - Valor neto de realización al cierre: $ 55 cada acción. Ajuste tenencia - Método RT 6 complejo

Histórico

Coeficiente

4.600

1,476

Ajustado

Diferencia

Acciones Beta SA 200 acciones a $ 55 c/u

Valor neto de realización

106

Cuenta contrapartida

6.792

2.192

RECPAM

11.000

4.208

Rdo. por tenencia

ERREPAR

081-PAULONEee_.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:05 a.m. Página 107

AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE Y SU APLICACIÓN EN CABA Y PBA

Ajuste de ventas Coeficiente

5.600

1,272

7.126

1.526

RECPAM

3.400

1,476

5.020

1.620

RECPAM

2.200

-

2.106

-94

Vta. de acc. Alfa mes

Ajustado

Diferencia

Cuenta contrapartida

Histórico

Costo de venta Resultado venta

Registración Asiento de ajuste Detalle

Debe

Haber

1 Acciones Beta SA

2.192

a RECPAM

2.192 2

Acciones Beta SA

4.208

a Resultado por tenencia

4.208 3

Resultado venta

94

a RECPAM

-

94

Método simplificado (registración alternativa)

Histórico 4.600

Acc. Beta SA

Al cierre

Cuenta contrapartida

Diferencia

11.000

6.400

Resultado por tenencia

Nota: en este método no se discrimina el RECPAM

Registración Asiento de ajuste Detalle Acciones Beta SA a Resultado por tenencia

ERREPAR

Debe

Haber 6.400 6.400

107

081-PAULONEee_.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:05 a.m. Página 108

HÉCTOR M. PAULONE - ALBERTO VEIRAS

CUENTAS POR COBRAR -

No se ajustan.

BIENES DE CAMBIO -

Durante el ejercicio se compraron 11.500 unidades de RR según detalle en “ajuste compras”. Se vendieron 12.500 unidades según detalle. Datos al cierre, reposición $ 16, VNR $ 18

Detalle de ventas Fecha

Unidades

$/Ventas

Total $

$/Reposición

Total $

Ventas 1/2018

2.000

13

26.000

11

22.000

Ventas 4/2018

3.000

15

45.000

12

36.000

Ventas 7/2018

5.000

16

80.000

14

70.000

2.500

17

42.500

15

Ventas Total

12.500

37.500

193.500

165.500

Ajuste de las compras Ajustado

Diferencia

Compras 3/2018

Unidades 3.000

11

33.000

1,384

45.681

-

-

Compras 6/2018

4.000

12

48.000

1,272

61.077

-

-

Compras 11/2018

3.500

14

49.000

1,026

50.259

-

-

1.000

15

15.000

1,000

Compras 12/2018 Total

$

11.500

Total $

Coeficiente

145.000

Contrapartida

15.000

-

-

172.017

27.017

RECPAM

Ajuste de las ventas y el costo de reposición de las ventas Ventas

Reposición

Período

Diferencia

Contrapartida

31.921

-

-

36.000

48.506

-

-

98.732

70.000

86.391

-

-

42.500

37.500

37.500

-

-

239.589

165.500

204.317

46.089

RECPAM

Histórico

Coef.

Ajustado

Histórico

Ajustado

Ventas 1/2018

26.000

1,451

37.725

22.000

Ventas 4/2018

45.000

1,347

60.632

Ventas 7/2018

80.000

1,234

Ventas 12/2018

42.500

1,000

Total

108

193.500

ERREPAR

081-PAULONEee_.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:05 a.m. Página 109

AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE Y SU APLICACIÓN EN CABA Y PBA

Determinación del costo de ventas Composición del saldo

Unidades

$

Histórico

Coef.

Ajustado

Diferencia

Contrapartida

Compras 11/2018

1.500

14

21.000

1,026

21.540

540

RECPAM

Compras 12/2018

1.000

15

15.000

1,000

15.000

-

RECPAM

Total

2.500

36.540

540

36.000

Medición al cierre Unidades

Producto RR

Reposición

Resultado por tenencia

2.500

40.000

3.460

Histórico

Coeficiente

Costo de ventas

Existencia inicial

Ajustado

35.000

Compras

51.676

145.000

1,476

172.017

187.154

Existencia final

-36.000

Costo de ventas

144.000

-

RECPAM

43.154

Ajustado Mercaderías Costo de ventas

-36.540

Reposición

Res. X tenencia

36.540

40.000

187.154

204.317

Total

3.460 17.164 20.624

Anexo del costo de ventas Existencia inicial Compras Resultado por tenencia

ERREPAR

51.676 172.017 20.624

Existencia final

-40.000

Costo de ventas

204.317

109

081-PAULONEee_.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:05 a.m. Página 110

HÉCTOR M. PAULONE - ALBERTO VEIRAS

Asiento de ajuste Detalle

Debe

Haber

4 Mercaderías

4.000

Costo de ventas

60.317

a RECPAM

43.693

a Rdo. por tenencia

20.624 5

RECPAM

46.089

a Ventas

-

46.089

Método simplificado (no permite colocar la “utilidad bruta”) Anexo del costo de ventas

Comentarios

Existencia inicial

51.676

Ídem método completo

Compras

172.017

Puede hacerse también por coeficiente promedio de todo el ejercicio

Existencia final

-40.000

Toma directamente la valuación al cierre

Costo de ventas

183.693

Por diferencia

Asiento de ajuste Detalle

Debe

Mercaderías

Haber

4.000

Costo de ventas

39.693

a RECPAM

39.693

a Rdo. por tenencia

4.000

Para el caso que corresponda utilizar el impuesto diferido Contable

Últimas compras Total

Medición al cierre

40.000 Diferencia

Pasivo por ID

110

2.500

Unidades

37.500 Tasa

2.500

Costo/u 15

PID 30%

750

ERREPAR

081-PAULONEee_.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:05 a.m. Página 111

AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE Y SU APLICACIÓN EN CABA Y PBA

BIENES DE USO Composición del saldo Inmuebles

Contable

Terreno

4.417

Edificio

13.251

Dep. acumulada

-795

Neto

16.873

Máquinas Máquina 1

Valor de origen 26.179

Dep. acumulada

-5.236

Neto

20.943

Máquina 2

3.426

Dep. acumulada

-

-857

Neto

2.570

Total

23.513

Total bienes de uso

40.386

Altas del ejercicio Máquinas: marzo/2018 $ 20.000 - depreciación en 4 años- recupero final 20%. Equipos de computación: octubre/2018 $ 8.000 - depreciación en 4 años - recupero final 0. Composición del saldo 2018 Cuentas

Altas

Cierre

16.873

-

16.873

Máquinas

23.513

20.000

43.513

-

8.000

8.000

40.386

28.000

68.386

Equipos computación

-

Inicio

Inmuebles

Imputación de las depreciaciones (no se registraron las de 2018) Maquinarias: 30% gastos comerciales - 70% gastos administración Inmuebles: 50% gastos comerciales - 50% gastos administración Equipos de computación: 100% gastos administración

ERREPAR

111

081-PAULONEee_.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:05 a.m. Página 112

HÉCTOR M. PAULONE - ALBERTO VEIRAS

Saldo contable

Cuentas

Ajustado

17.668

Inmuebles Depreciación acumulada

26.086

-795

-1.565

Máquinas

49.605

71.397

Depreciación acumulada

-6.093

-18.374

Equipos

8.000

8.464

-

-2.116

68.385

83.891

Depreciación acumulada Total

Reexpresión: Es conveniente realizar la reexpresión de los valores de origen y sobre estos valores calcular las depreciaciones del ejercicio, no obstante, es posible que a los fines fiscales deba calcularse la amortización de acuerdo con los importes no ajustados. El procedimiento de reexpresión es el siguiente: 1. Reexpresar los valores al inicio por el coeficiente punta a punta. 2. Determinar la depreciación del ejercicio tomando como base el valor de origen reexpresado. Medición contable: Resolución técnica 17. Punto 5.11.1: Bienes de uso e inversiones en bienes de naturaleza similar. Su medición se efectuará al costo original menos la depreciación acumulada. De manera que: Saldo contable

Coeficiente

Terreno

4.417

1,48

6.521

2.104

Edificio

13.251

1,48

19.564

6.313

Total inmueble

17.668

26.086

8.418

Dep. acumulada

-795

Neto al inicio

1,48

16.873

Depreciación del ejercicio

-265

Neto al cierre

1,48

16.608

Detalle

Asiento de ajuste Debe

Ajustado

Diferencia

-1.174

-379

24.912

8.039

-391

-126

24.520

7.913

Haber

6 Terreno Edificio a Dep. acumulada edificio a RECPAM

2.104 6.313 379 8.039 7

Depreciación del ejercicio a Dep. acumulada edificio

112

391 391

ERREPAR

081-PAULONEee_.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:06 a.m. Página 113

AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE Y SU APLICACIÓN EN CABA Y PBA

Máquinas Máquina 1 Valor de origen Am. acumulada Neto al inicio Depreciación del ejercicio Neto al cierre

Saldo contable 26.179 -5.236 20.943 -1.745 19.198

Coeficiente 1,48 1,48 1,48 1,48

Ajustado 38.652 -7.730 30.922 -2.577 28.345

Diferencia 12.473 -2.495 9.979 -832 9.147

Saldo contable 3.426 -857 2.570 -857 1.713

Coeficiente 1,48 1,48 1,48 1,48

Ajustado 5.059 -1.265 3.794 -1.265 2.529

Diferencia 1.632 -408 1.224 -408 816

Saldo contable 20.000 -4.000 16.000

Coeficiente 1,38 1,38

Ajustado 27.686 -5.537 22.148

Diferencia 7.686 -1.537 6.148

Saldo contable

Ajustado

Máquina 2 Valor de origen Am. acumulada Neto al inicio Depreciación del ejercicio Neto al cierre

Máquina 3 Valor de origen Depreciación del ejercicio Neto al cierre

Máquinas (totales) Diferencia

Valor de origen

49.605

71.397

Am. acumulada

-6.092

-8.995

-2.903

43.513

62.401

18.888

Neto al inicio Depreciación del ejercicio Neto al cierre

21.791

-6.602

-9.379

-2.777

36.911

53.023

16.112

Asiento de ajuste Debe 8 Máquinas 21.791 a Dep. acumulada maquinarias a RECPAM 9 Depreciación del ejercicio 9.379 a Dep. acumulada maquinarias Detalle

Haber

2.903 18.888

9.379

Equipo de computación Saldo contable

Coeficiente

8.000

1,06

8.464

464

Depreciación del ejercicio

-2.000

1,06

-2.116

-116

Neto al cierre

6.000

6.348

348

Valor de origen

ERREPAR

Ajustado

Diferencia

113

081-PAULONEee_.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:06 a.m. Página 114

HÉCTOR M. PAULONE - ALBERTO VEIRAS

Detalle

Asiento de ajuste Debe 10

Equipo de computación a RECPAM

Haber 464

464 11

Depreciación del ejercicio

2116

a Dep. acumulada equipos

2.116

Datos: Dado que la deuda devenga un interés que está por debajo de la inflación, se produce una liquidación de mi pasivo que se expresa en el saldo acreedor de la cuenta intereses pasivos. Pasivo por impuesto diferido: de corresponder, está dado por la diferencia entre la medición contable a costo histórico y la ajustada.

114

Inmuebles Terreno Edificio Dep. acumulada Neto al inicio Depreciación del ejercicio Neto al cierre

Históricos 2.500,00 7.500,00 -450,00 9.550,00 -150,00 9.400,00

Ajustados 6.521,39 19.564,18 -1.173,85 24.911,72 -391,28 24.520,44

Máquinas Máquina 1 Dep. acumulada Neto al inicio Depreciación del ejercicio Neto al cierre Máquina 2 Dep. acumulada Neto al inicio Depreciación del ejercicio Neto al cierre Máquina 3 Depreciación del ejercicio Neto al cierre Total

Históricos 15.000 -3.000 12.000 -1.000 11.000 3.000 -750 2.250 -750 1.500 20.000 -4.000 16.000 28.500

Ajustados 38.652 -7.730 30.922 -2.577 28.345 5.059 -1.265 3.794 -1.265 2.529 27.686 -5.537 22.148 53.023

Equipos de computación Valor de origen Depreciación del ejercicio Neto al cierre Bienes de uso total

Históricos 8.000 -2.000 6.000 43.900

Ajustados 8.464 -2.116 6.348 83.891

ERREPAR

081-PAULONEee_.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:06 a.m. Página 115

AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE Y SU APLICACIÓN EN CABA Y PBA

Pasivo por impuesto diferido Diferencia

Tasa

PID

39.991

30%

11.997

PROPIEDADES DE INVERSIÓN -

Valuados a valor corriente $

Coeficiente

Ajustado

RECPAM

Valor neto de realización 31/12/2017:

15.000

1,48

22.147

7.147

Valor neto de realización 31/12/2018:

-

-

21.500

-

Imputado a resultados

-

-

-647

-

Asiento de ajuste Debe

Detalle

Haber

12 Resultado por tenencia Propiedades de inversión a RECPAM

-

647 6.500 7.147

Método simplificado (Registración alternativa) Valor neto de realización 31/12/2017:

15.000

Valor neto de realización 31/12/2018:

21.500

Imputado a resultados

6.500

Asiento de ajuste Detalle Propiedades de inversión a Resultado por tenencia

Debe 6.500

Haber 6.500

Medición al cierre

ERREPAR

Valor histórico

Contable

15.000

21.500

115

081-PAULONEee_.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:06 a.m. Página 116

HÉCTOR M. PAULONE - ALBERTO VEIRAS

Pasivo por impuesto diferido Diferencia

Tasa

PID

6.500

30%

1.950

BIENES INTANGIBLES Marcas Saldo contable Al cierre anterior

Coeficiente

6.740

Ajustado

1,48

9.951

Asiento de ajuste Debe

Detalle

Diferencia 3.211

Haber

13 Marcas a RECPAM

3.211 3.211

Medición al cierre Valor histórico

Contable

4.000

9.951

Pasivo por impuesto diferido Diferencia

Tasa

PID

5.951

30%

1.785

DEUDAS -

No se ajustan. Falta el cálculo de la provisión del impuesto a las ganancias del ejercicio.

PREVISIONES -

No se ajustan.

116

ERREPAR

081-PAULONEee_.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:06 a.m. Página 117

AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE Y SU APLICACIÓN EN CABA Y PBA

Medición al cierre Valor impositivo

Contable

-

3.600

Activo por impuesto diferido Diferencia

Tasa

AID

3.600

30%

1.080

PATRIMONIO NETO Patrimonio neto

Saldos al inicio

Movimientos

Saldo al cierre

Capital

34.000

Ajuste del capital

13.967

- 

- 

13.967

-

- 

20.000

20.000

6.000

205

- 

6.205

Rdos. no asignados

27.340

-3.205

- 

24.135

Total patrimonio neto

81.308

-3.000

20.000

98.308

Aportes irrevocables Gcias. reservadas

- 

- 

34.000

Saldos al inicio - Capital - En enero/2015 se constituyó la sociedad con un capital de $ 10.000 que se integraron en su totalidad. - En junio/2016 se suscribieron y aportaron $ 24.000. - Aportes irrevocables - En febrero se realizaron aportes irrevocables por $ 20.000. - Gcias. reservadas

ERREPAR

May./2016

2.000

May./2017

4.000

Total

6.000

-

117

081-PAULONEee_.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:06 a.m. Página 118

HÉCTOR M. PAULONE - ALBERTO VEIRAS

Movimientos del ejercicio La asamblea realizada en mayo/2018 decidió: -

Distribuir: Dividendos en efvo. $ 3.000. Reserva legal: $ 205. En febrero se realizaron aportes irrevocables por $ 20.000. Reexpresión: Las cuentas que integran el patrimonio neto se reexpresan de la siguiente forma: El capital se mantiene en valores nominales por lo que se debe adicionar su ajuste. Se reexpresa desde la fecha de suscripción. La distribución de utilidades se reexpresan con el coeficiente de la fecha de asamblea.

Las reservas en el primer ejercicio se ajustan tomando los valores originales a la fecha de cierre del EECC anterior por el coeficiente del ejercicio. Esto es porque las mismas fueron creadas a partir de resultados en moneda heterogénea. - Ajustes al cierre - Capital Capital Ajustado al inicio

Coeficiente

47.967

1,48

Ajustado

Diferencia

70.822

Capital

34.000

Aj. del capital

36.822

Cuenta de contrapartida

22.854

RECPAM

Asiento de ajuste Detalle

Debe

Haber

14 RECPAM

22.854

a Ajuste de capital

-

22.854

Aportes irrevocables

Aporte 2/2018

Saldo contable

Coeficiente

Ajustado

20.000

1,42

28.334

Detalle

Asiento de ajuste Debe

Diferencia

Cuenta contrapartida

8.334

RECPAM

Haber

15 RECPAM a Aportes irrevocables

118

8.334 8.334

ERREPAR

081-PAULONEee_.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:06 a.m. Página 119

AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE Y SU APLICACIÓN EN CABA Y PBA

Reserva legal Saldo al inicio Incremento Total

Saldo contable 6.000 205 6.205

Coeficiente 1,48 1,48

Asiento de ajuste Debe 16 2.956

Detalle RECPAM a Reserva legal

-

Ajustado 8.859 303 9.161

Diferencia 2.956

Cuenta de contrapartida RECPAM

Haber

2.956

Resultados no asignados Saldo al inicio Ajustado al inicio Distribución dividendos Reserva legal Saldo al cierre

Saldo contable 27.340 27.340 -3.000 -205 24.135

Coeficiente -  1,48 1,32 1,48

Detalle RECPAM a Resultados no asignados

Ajustado 40.367 -3.960 -303 36.104

Asiento de ajuste Debe 17 11.969

Diferencia - 

Cuenta de contrapartida

11.969

RECPAM

Haber

11.969

GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Reexpresión: Se reexpresan por un coeficiente promedio debido a que son regulares durante todo el ejercicio. Se le adicionan las depreciaciones de bienes de uso determinadas en los puntos anteriores. Composición del saldo Fecha

Ajustado

Diferencia

13.000

1,216

15.802

2.802

Máquinas 70%

-

- 

6.565

- 

Equipos 100%

-

- 

2.116

- 

Edificio 50%

-

- 

196

- 

Total depreciaciones

- 

- 

8.877

- 

Total gastos

-

-

24.679

-

Anual 2018

Saldo contable

Coeficiente

Cuenta de contrapartida RECPAM

Depreciaciones

ERREPAR

119

081-PAULONEee_.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:06 a.m. Página 120

HÉCTOR M. PAULONE - ALBERTO VEIRAS

Asiento de ajuste Debe

Detalle

Haber

18 Gastos de administración a RECPAM

2.802 2.802

GASTOS COMERCIALES Reexpresión: Se reexpresan por un coeficiente promedio debido a que son regulares durante todo el ejercicio. Se le adicionan las depreciaciones de bienes de uso determinadas en los puntos anteriores. Fecha

Saldo contable

Anual 2018

Coeficiente

11.070

1,22

-

-

Depreciaciones

Ajustado

Diferencia

13.456

2.386

RECPAM

-

Máquinas 30%

-

-

2.814

-

Edificio 50%

-

-

196

-

Total depreciaciones

-

-

3.009

-

Total gastos

-

-

16.465

-

Detalle

Cuenta de contrapartida

Asiento de ajuste Debe

Haber

19 Gastos comerciales a RECPAM

2.386 2.386

RESULTADOS FINANCIEROS Y POR TENENCIA Reexpresión: Se reexpresan por un coeficiente promedio debido a que son regulares durante todo el ejercicio. Fecha Anual 2018

Saldo contable 3.470

Detalle

Coeficiente 1,22

Ajustado

Diferencia

4.218

748

Asiento de ajuste Debe

Cuenta de contrapartida RECPAM

Haber

20 Resultados financieros y por tenencia a RECPAM

120

748 748

ERREPAR

081-PAULONEee_.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:06 a.m. Página 121

AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE Y SU APLICACIÓN EN CABA Y PBA Activo por impuesto diferido

Saldo contable

Saldo al inicio

Coeficiente

1.080

Ajustado

1,48

Saldo al cierre Imp. ganancias Pasivo por impuesto diferido

Saldo contable

Saldo al inicio

515

1.080

Previsiones

RECPAM

-515

Coeficiente

7.298

Diferencia

1.595

Ajustado

Diferencia

9.286

1.988

1,27

Saldo al cierre

RECPAM

20.983 Imp. ganancias

11.697 750 11.997 6.450

Mercaderías Bienes de uso Propiedades de inversión Intangibles

1.785 20.983

Resultado histórico Cuentas

Depreciaciones históricas

Ventas Cto. ventas

193.500

Inmuebles

150

-144.000

Máquina 1

1.000

Subtotal

49.500

Máquina 2

750

Gastos administración

-13.000

Máquina 3

4.000

Gastos comercialización

-11.070

Equipos

2.000

Total

7.900

Res. financieros y por tenencia

-3.470

Resultado venta acciones

2.200

Depreciaciones históricas

-7.900

Dif. valuación bienes de cambio Rdo. Final

Mercaderías

1.500 17.760

Tasa impuesto 30%

5.328

Históricas

36.000

Últimas compras

37.500

Diferencias

1.500

Asiento de ajuste Detalle

Debe

Haber

21

Activo por impuesto diferido RECPAM a Pasivo por impuesto diferido Impuesto a las ganancias a Activo por impuesto diferido a Pasivo por impuesto diferido

515 1.474 1.988 22 12.212 515 11.697 23

Impuesto a las ganancias a Provisión imp. a las ganancias

ERREPAR

5.328 5.328

121

081-PAULONEee_.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:06 a.m. Página 122

HÉCTOR M. PAULONE - ALBERTO VEIRAS

Mayor de la cuenta RECPAM

Ventas Capital Aportes irrevocables Reserva legal RNA Impuesto diferido Acciones beta Resultado venta acciones Mercaderías Inmuebles Máquinas Equipos Propiedades de inversión Marcas Gs. administración Gs. comerciales RRFF y por tenencia

RECPAM 46.089 22.854 8.334 2.956 11.969 1.474

93.676 Saldo contable

-

2.192 94 43.693 8.039 18.889 464 7.147 3.211 2.802 2.386 748 89.666 -4.010

Remedición al 31/12/2017 por RT 48 Una sociedad presenta los siguientes saldos al: Estado de situación patrimonial Activos Activos corrientes Caja y bancos Inversiones Ctas. por cobrar Bienes de cambio Total activos corrientes Activos no corrientes Otros créditos Propiedades de inversión Bienes de uso Intangibles Total activos no corrientes Total activos

122

31/12/18

31/12/17

16.560 11.000 31.000 40.000 98.560

8.861 11.812 17.715 51.676 90.064

1.080 21.500 83.891 9.951 116.422 214.982

1.595 22.147 59.628 9.951 93.320 183.383

ERREPAR

081-PAULONEee_.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:06 a.m. Página 123

AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE Y SU APLICACIÓN EN CABA Y PBA

Estado de situación patrimonial 31/12/18 Pasivos Pasivos corrientes Deudas 46.000 Deudas fiscales 5.328 3.600 Previsiones 54.928 Total pasivos corrientes Pasivos no corrientes Pasivo por impuesto diferido 20.983 Total pasivos no corrientes 20.983 Total pasivo 75.911 Patrimonio neto Según EEPN 139.072 Total patrimonio neto 139.072 Total 214.982

31/12/17 39.864 7.382 5.315 52.562 10.775 10.775 63.336 120.047 120.047 183.383

Estado de resultados Cuentas Ventas Cto. ventas Subtotal

239.589 -204.317 35.272

Gastos administración

-24.679

Gastos comercialización

-16.465

Rdo. vta. inversiones Res. financieros y por tenencia Resultado antes de impuestos

ERREPAR

31/12/18

2.106 15.958 12.191

Impuesto a las ganancias

-17.540

Rdo. final

-5.348

123

124 8.464 36.150

- 

-  36.822 -  -  -  -  36.822

34.000 -  -  -  -  34.000

Aportes irrevocables

Aumento de la reserva legal

Dividendos en efectivo

Resultado del ejercicio

Ajuste del capital

Saldos al cierre del ejercicio

Saldos ajustados al inicio

10.16

-

8.995

1.174

Saldo inicio

28.334

- 

- 

- 

28.334

-

- 

- 

Aportes irrevocables

Aportes de los propietarios

- 

Modificación de saldos

105.946

8.464

71.397

26.086

Saldo al cierre

99.155

- 

- 

- 

28.334

70.822

- 

70.822

Subtotal

- 

- 

- 

- 

Bajas

2.116 22.055

9.161

- 

- 

303

- 

8.859

- 

8.859

Reserva legal

30.755

-5.348

-3.960

-303

- 

40.367

6.348

59.628

- 

34.716

24.912

2017

139.072

-5.348

-3.960

-

28.334

120.047

- 

120.047

Total neto 31/12/2018 

83.891

- 

40.367

Resultados no asignados

Resultados acumulados

11.886

2.116

24.520 53.023

1.565 18.374

391 9.379

2018

Total

Valor neto

Del ejercicio

Depreciaciones acumuladas

Estado de evolución de patrimonio neto

-

36.822

Capital social

69.796

- 

- 

Bajas

34.000

Saldos al inicio del ejercicio

Rubro

Total 31/12/2018

-

43.711

Equipos de computación

27.686

26.086

Altas

Valores de origen

Máquinas

Saldo inicio

Inmuebles

Bienes

Anexo de bienes de uso

081-PAULONEee_.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:06 a.m. Página 124

HÉCTOR M. PAULONE - ALBERTO VEIRAS

ERREPAR

081-PAULONEee_.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:06 a.m. Página 125

AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE Y SU APLICACIÓN EN CABA Y PBA

Estado de flujo de efectivo 31/12/18 $ Variación del efectivo y sus equivalentes Efectivo y equivalentes al inicio del ejercicio

8.861

Efectivo y equivalentes al cierre del ejercicio

16.560

Aumento o (disminución) del efectivo

7.699

Causas de las variaciones del efectivo y sus equivalentes Actividades operativas Resultado del ejercicio

-5.348

Depreciaciones del ejercicio

11.886

Resultado por venta inversiones

-2.106

Resultado por tenencia inversiones

-4.208

Resultado por tenencia propiedades de inversión Diferencia saldos iniciales y finales de cuentas por cobrar Diferencia saldos iniciales y finales bienes de cambio Diferencia saldos iniciales y finales AID Diferencia saldos iniciales y finales deudas

647 -13.286 11.676 515 6.136

Diferencia saldos iniciales y finales deudas fiscales

-2.054

Diferencia saldos iniciales y finales PID

-1.715

Diferencia saldos iniciales pasivo impuesto diferido

10.208

Flujo neto de efectivo de las operaciones

12.350

Actividades de inversión Pagos por compra de bienes de uso Cobro por venta de acciones Flujo de efectivo de las actividades de inversión

-36.150 7.126 -29.024

Actividades de financiación Aportes irrevocables Pago de dividendos Flujo de efectivo de las actividades de financiación Aumento o disminución del efectivo

ERREPAR

28.334 -3.960 24.374 7.699

125

081-PAULONEee_.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:07 a.m. Página 126

HÉCTOR M. PAULONE - ALBERTO VEIRAS

ANEXO II: AJUSTE POR INFLACIÓN CON APLICACIÓN PREVIA DE LA RT 48 - REMEDICIÓN 2017 Una sociedad presenta los siguientes saldos al 31/12/2017, ejercicio en que realizó la remedición establecida por la RT 48. Estado de situación patrimonial Activos

31/12/17

Activos corrientes

Pasivos

31/12/17

Pasivos corrientes

Caja y bancos

6.000

Deudas

Inversiones

8.000

Deudas impositivas

27.000

Cuentas por cobrar

12.000

Previsiones

Bienes de cambio

35.000

Total pasivo corrientes

Total activos corrientes

61.000

Pasivos no corrientes

Activos no corrientes Otros créditos fiscales

1.080

Propiedades de inversión

15.000

Bienes de uso

40.012

Bienes intangibles

6.760

Total activos no corrientes Total activos

62.852 123.852

5.000 3.600 35.600

Deudas impositivas

7.192

Total pasivos no corrientes

7.192

Total pasivos

42.792

Patrimonio neto Según estado de evolución

81.060

Total patrimonio neto

81.060

Total pasivo más patrimonio neto

123.852

Información al 31/12/2017 CAJA Y BANCOS -

No se ajustan.

INVERSIONES -

Se han valuado a su valor neto de realización, en el anexo de inversiones se detallan los siguientes valores:

VNR

126

Acciones Alfa SA

$ 3.400

100

acciones c/u a $ 34

Acciones Beta SA

$ 4.600

200

acciones c/u a $ 23

Total

$ 8.000

ERREPAR

081-PAULONEee_.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:07 a.m. Página 127

AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE Y SU APLICACIÓN EN CABA Y PBA

CUENTAS POR COBRAR -

No se ajustan.

BIENES DE CAMBIO Composición del saldo Costo de reposición 3.500 unidades de RR

35.000

El valor contable coincide con el impositivo

OTROS CRÉDITOS FISCALES -

No se ajustan.

BIENES DE USO -

-

Remedidas por la RT 48 Inmuebles: adquiridos en 2015 corresponde el 75% al edificio y el 25% al terreno por un valor total de $ 10.000. Al cierre 2017 se obtiene una tasación de inmobiliaria, depreciación 2% anual. Máquinas: 1) Adquirida en 2015, se determina una vida útil de 12 años y un valor de recupero al momento de su desafectación del 20% del valor de origen de la máquina de $ 15.000. 2) Adquirida en marzo/2017, se determina una vida útil de 4 años sin valor de recupero al momento de su desafectación. Valor $ 3.000. Máquina 1: 100% gastos comerciales. Máquina 2: 30% gastos comerciales - 70% gastos administración. Máquina 3: 50% gastos comerciales - 50% gastos administración.

Anexo de bienes de uso de 2017

Valores de origen Bienes

Saldo inicio

Altas

Remedición

Depreciaciones acumuladas Saldo al cierre

Saldo inicio

Del ejercicio

Remedición

Valor neto Saldo al cierre

2017

2016

Inmuebles

10.000

-

8.000

18.000

300

150

360

810

17.190

9.700

Máquinas

15.000

3.000

10.740

28.740

2.000

1.750

2.168

5.918

22.822

13.000

Total 31/12/2017

25.000

3.000

18.740

46.740

2.300

1.900

2.528

6.728

40.012

22.700

ERREPAR

127

081-PAULONEee_.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:07 a.m. Página 128

HÉCTOR M. PAULONE - ALBERTO VEIRAS

Composición del saldo al 31/12/2017 (apertura por bienes)

2017 histórico Cuentas

Remedición Vº de origen

Am. Acumulada

Neto resultante

Neto remedido

Inmuebles

10.000

-450

9.550

7.640

17.190

Máquina 1

15.000

-3.000

12.000

8.280

20.280

Máquina 2

3.000

-750

2.250

292

2.542

28.000

-4.200

23.800

16.212

40.012

Bienes de uso remedición al 31/12/2017 (Cálculo de ajuste - apertura por bienes)

Inmuebles A valor razonable

Contable

Razonable

Ajuste

Valor razonable/valor contable

Terreno

2.500

4.500

2.000

Edificio

7.500

13.500

6.000

-450

-810

-360

9.550

17.190

7.640

Dep. acumulada Neto

$ 1,80

Máquinas Por coeficiente Máquina 1

Valor de origen 15.000

Ajustada

Coef.

25.350

Ajuste 10.350

1,69 Dep. acumulada

-3.000

-5.070

-2.070

Neto Máquina 1

12.000

20.280

8.280

3.000

3.390

Máquina 2

390 1,13

Dep. acumulada

-750

-848

-97

Neto Máquina 2

2.250

2.543

293

14.250

22.823

8.573

Total

128

ERREPAR

081-PAULONEee_.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:07 a.m. Página 129

AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE Y SU APLICACIÓN EN CABA Y PBA

Asiento de ajuste Detalle

Debe

Haber

1 Terreno

2.000

Edificio

6.000

a Depreciación acumulada

360

a Resultados acumulados

7.640 1.1

Reserva remedición RT 48

2.674

a Pasivo por impuesto diferido

2.674 2

Máquina 1

10.350

Máquina 2

390

a Dep. acumulada (Máq. 1)

2.070

a Dep. acumulada (Máq. 2)

98

a Reserva remedición RT 48

8.572 2.1

Reserva remedición RT 48

3.000

a Pasivo por imp. diferido

3.000

PROPIEDADES DE INVERSIÓN Valuados a valor corriente Terreno para arrendamiento operativo adquirido en 2016 en

10.000

Valor neto de realización 31/12/2017

15.000

Imputado a resultados

5.000

Genera un pasivo por imp. diferido de $

1.750

BIENES INTANGIBLES Marcas adquiridas en 2015 estima vida útil indefinida - Valor de origen

4.000

Ajustadas por coeficiente

6.760 2.760

Genera un pasivo por impuesto diferido de $

ERREPAR

966

129

081-PAULONEee_.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:07 a.m. Página 130

HÉCTOR M. PAULONE - ALBERTO VEIRAS

Asiento de ajuste Debe

Detalle

Haber

3 Marcas

2.760

a Reserva remedición RT 48

2.760 3.1

Reserva remedición RT 48

966

a Pasivo por imp. diferido

966

DEUDAS -

No se ajustan (incluyen saldos del impuesto a las ganancias).

PREVISIONES -

Corresponde a previsión para juicios, no se ajusta y no puede deducirse impositivamente hasta la sentencia. Por lo que genera un activo por impuesto diferido de 1.260.

Impuesto diferido Activo

Pasivo

Los saldos al 35% son los siguientes Previsiones

1.260

Inmuebles

2.674

Máquinas

3.000

Propiedades de inversión

1.750

Marcas

966

Saldo al 35%

1.260

8.390

Saldo ajustado por cambio de tasa al 30%

1.080

7.192

Ajuste cambio de tasa: Asiento de ajuste Detalle

Debe

Haber

4 Reserva remedición RT 48 Activo por impuesto diferido a Pasivo por impuesto diferido

130

1.019 180 1.199

ERREPAR

081-PAULONEee_.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:07 a.m. Página 131

AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE Y SU APLICACIÓN EN CABA Y PBA

PATRIMONIO NETO Mayor de la reserva por remedición al 31/12/2017 Debe

Haber

Inmuebles

7.640

PID inmuebles

2.674 8.572

Máquinas PID Máquinas

3.000

Marcas

2.760

PID Marcas

966

Cambio de método

1.019

Total

7.659

18.972

Saldo

11.313

Aportes de los propietarios Rubro

Reserva legal

Resultados no asignados

Aportes irrevocables

Subtotal

34.000

-

34.000

6.000

30.543

Dividendos en efectivo

-

-

-

-

-6.000

Remedición RT 48

-

-

-

-

-

Saldos al inicio del ejercicio

Capital social

Resultados acumulados

Resultado del ejercicio Saldos al cierre del ejercicio

Rubro

-

-

-

-

5.204

34.000

-

34.000

6.000

29.747

Reserva RT 48

Total del PN 31/12/17

Total del PN 31/12/16

Saldos al inicio del ejercicio

-

70.543

68.043

Dividendos en efectivo

-

-6.000

-1.360

11.313

11.313

-

Remedición RT 48 Resultado del ejercicio Saldos al cierre del ejercicio

-

5.204

3.860

11.313

81.060

70.543

Información adicional Coeficientes 2015: 1,69 3/2017: 1,13 Impuesto a las ganancias, a partir del 1/1/2018 pasa a ser del = 30% Impuesto a las ganancias 2017 = 35%

ERREPAR

131

081-PAULONEee_.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:07 a.m. Página 132

HÉCTOR M. PAULONE - ALBERTO VEIRAS

- DATOS 2018 Balance de saldos al 31/12/2018 sin reexpresar Estado de situación patrimonial Rubros Caja y bancos Inversiones Ctas. por cobrar Bienes de cambio Activo por impuesto diferidos Bienes de uso Propiedades de inversión Bienes intangibles Total activo Deudas Provisión ganancias Pasivo por impuesto diferido Previsiones Total pasivo Patrimonio neto Capital Ajustes del capital Aportes irrevocables Gcias. reservadas Rva. remedición Rdos. no asignados Rdo. del ejercicio Total patrimonio neto Total

Histórico 16.560 4.600 31.000 36.000 1.080 68.012 15.000 6.760 179.012 46.000 7.192 3.600 56.792 34.000 20.000 6.205 11.313 26.542 24.160 122.220 179.012

Estado de resultados Cuentas Ventas Cto. ventas Subtotal Gastos administración Gastos comercialización Res. financieros y por tenencia Resultado venta acciones Imp. gcias. Rdo. final

132

31/12/08 193.500 -144.000 49.500 -13.000 -11.070 -3.470 2.200

24.160

ERREPAR

081-PAULONEee_.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:07 a.m. Página 133

AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE Y SU APLICACIÓN EN CABA Y PBA

CAJA Y BANCOS -

Saldo en pesos.

INVERSIONES -

Movimientos del ejercicio: En junio se vendieron la totalidad de las acciones de Alfa SA en $ 5.600 Al cierre quedan las acciones de Beta SA valuadas con el saldo al 31/12/2017. Valor neto de realización al cierre: $ 55 cada acción.

CUENTAS POR COBRAR -

No se ajustan.

BIENES DE CAMBIO -

Durante el ejercicio se compraron 11.500 unidades de RR según detalle en “ajuste compras”. Se vendieron 12.500 unidades según detalle. Datos al cierre; reposición $ 16, VNR $ 18.

Detalle de ventas

Fecha

Unidades

Ventas 1/2018

$/Ventas

2.000

Total $ 13

$/Reposición

26.000

11

Total $ reposición 22.000

Ventas 4/2018

3.000

15

45.000

12

36.000

Ventas 7/2018

5.000

16

80.000

14

70.000

Ventas 12/2018

2.500

17

42.500

15

37.500

Total

12.500

193.500

165.500

Compras del ejercicio Fecha

$

Total $

Compras 3/2018

3.000

11

33.000

Compras 6/2018

4.000

12

48.000

Compras 11/2018

3.500

14

49.000

Compras 12/2018

1.000

15

15.000

Total

ERREPAR

Unidades

11.500

145.000

133

081-PAULONEee_.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:07 a.m. Página 134

HÉCTOR M. PAULONE - ALBERTO VEIRAS

Composición del saldo Fecha

Unidades

Compras 11/2018

$

1.500

14

Compras 12/2018

1.000

15

Total

2.500

Medición al cierre

21.000 15.000 36.000

Unidades

Producto RR

Histórico

2.500

Costo de ventas Existencia inicial Compras Existencia final Costo de ventas

45.000

Reposición

VNR

Últimas compras

40.000

37.500

Histórico 35.000 145.000 -36.000 144.000

BIENES DE USO Inmuebles a valor razonable Terreno Edificio Dep. acumulada Neto Máquinas Máquina 1 Dep. acumulada Neto Máquina 2 Dep. acumulada Neto Total Total bienes de uso

-

Contable 4.500 13.500 -810 17.190 Valor de origen 25.350 -5.070 20.280 3.390 -848 2.542 22.822 40.012

Altas del ejercicio - Máquinas: marzo/2018 $ 20.000 - depreciación en 4 años - recupero final 20%. - Equipos de computación: octubre/2018 $ 8.000 - depreciación en 4 años - recupero final 0.

134

ERREPAR

081-PAULONEee_.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:07 a.m. Página 135

AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE Y SU APLICACIÓN EN CABA Y PBA

Composición del saldo 2018 Cuentas Inmuebles Máquinas Equipos computación

Inicio 17.190 22.822

Altas 20.000 8.000 28.000

40.012

-

Cierre 17.190 42.822 8.000 68.012

-

Imputación de las depreciaciones (no se registraron las de 2018) - Maquinarias: 30% gastos comerciales - 70% gastos administración. - Inmuebles: 50% gastos comerciales - 50% gastos administración. - Equipos de computación: 100% gastos administración. Cuentas

Saldo contable

Inmuebles Depreciación acumulada Máquinas Depreciación acumulada Equipos Depreciación acumulada Total

16.000 -720 48.740 -5.919 8.000

66.102

PROPIEDADES DE INVERSIÓN -

Valuados a valor corriente $ Valor neto de realización 31/12/2017: Valor neto de realización 31/12/2018: Imputado a resultados

15.000 21.500 6.500

BIENES INTANGIBLES Remedidos por RT 48 ajustada por índice

Marcas adquiridas en 2015 estima vida útil indefinida

Histórico

Ajustado al inicio

4.000

6.760

Valor de origen

ERREPAR

135

081-PAULONEee_.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:07 a.m. Página 136

HÉCTOR M. PAULONE - ALBERTO VEIRAS

DEUDAS -

No se ajustan. No se realizó el cálculo de la provisión del impuesto a las ganancias del ejercicio.

PREVISIONES Valor impositivo Medición al cierre

Contable

-

3.600

PATRIMONIO NETO Saldos al inicio Capital

Movimientos

34.000

Saldo al cierre

-

-

34.000

-

-

20.000

20.000

6.000

205

29.747

-3.205

26.542 98.060

Aportes irrevocables

Reserva por remedición RT 48

11.313

-

-

Total patrimonio neto

81.060

-3.000

20.000

Gcias. reservadas Rdos. no asignados

6.205 11.313

Saldos al inicio - Capital: - En enero/2015 se constituyó la sociedad con un capital de $ 10.000 que se integraron en su totalidad. - En junio/2016 se suscribieron y aportaron $ 24.000. - Aportes irrevocables -

-

Se aportaron en febrero/2018 $ 20.000. Ganancias reservadas May./2016

2.000

May./2017

4.000

Total

6.000

Movimientos del ejercicio -

La asamblea realizada en mayo/2018 decidió distribuir: Dividendos en efectivo $ 3.000. Reserva legal $ 205. Reexpresión: Las cuentas que integran el patrimonio neto se reexpresan de la siguiente forma:

136

ERREPAR

081-PAULONEee_.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:07 a.m. Página 137

AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE Y SU APLICACIÓN EN CABA Y PBA

El capital se mantiene en valores nominales por lo que se debe adicionar su ajuste. Se reexpresa desde la fecha de suscripción. Las capitalizaciones de resultados y aportes irrevocables se reexpresan por coeficiente punta a punta. -

La distribución de utilidades se reexpresan con el coeficiente punta a punta. Ajustes al inicio del ejercicio

Capital Capital

-

Ene./2015

10.000

Jun./2016

24.000

Total

34.000

Ganancias reservadas Capital May./2016

2.000

May./2017

4.000

Total

6.000

May./2018

205

Saldo al cierre

6.205

GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Son regulares durante todo el ejercicio, falta adicionar las depreciaciones de bienes de uso. Fecha

Saldo contable

Anual 2018

13.000 13.000

Más depreciaciones: Máquinas 70% Equipos 100% Edificio 50%

GASTOS COMERCIALES Son regulares durante todo el ejercicio, falta adicionar las depreciaciones de bienes de uso. Fecha Anual 2018

ERREPAR

Saldo contable 11.070

137

081-PAULONEee_.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:07 a.m. Página 138

HÉCTOR M. PAULONE - ALBERTO VEIRAS

Más depreciaciones Máquinas 30% Edificio 50%

RESULTADOS FINANCIEROS Y POR TENENCIA Son regulares durante todo el ejercicio. May./2016

2.000

May./2017

4.000

Total

6.000

Impuesto diferido Los saldos al 30% son los siguiente

Activo

Pasivo

1.080

2.292

Máquinas

-

Propiedades de inversión

-

1.500

Previsiones Inmuebles

Marcas Saldo al 35%

2.572

-

828

1.080

7.192

Cálculo del impuesto a las ganancias Ventas

Depreciaciones históricas

193.500

Inmuebles

150

-144.000

Máquinas 1

1.000

Subtotal

49.500

Máquinas 2

750

Gastos administración

-13.000

Máquinas 3

4.000

Gastos comercialización

-11.070

Equipos

2.000

Total

7.900

Cto. ventas

Res. financieros y por tenencia Resultado venta acciones

-3.470 2.200 24.160

Ajustes Depreciaciones históricas Dif. valuación bienes de cambio Rdo. final Tasa impuesto 30%

138

-7.900 1.500 17.760 5.328

Mercaderías Históricas

36.000

Últimas compras

37.500

Diferencias

1.500

ERREPAR

081-PAULONEee_.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:07 a.m. Página 139

AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE Y SU APLICACIÓN EN CABA Y PBA

- Solución 2018 Ajuste al inicio 31/12/2017 Activos y pasivos Quedan confirmados saldos según RT 48

PATRIMONIO NETO Ajuste al inicio del ejercicio - Capital Capital

Coeficiente

Ajustado

Ene./2015

10.000

1,77

17.668

Jun./2016

24.000

1,26

30.300

34.000

47.967 13.967

-

Ganancias reservadas Dado que no se sabe si provienen de resultados genuinos no se reexpresan. Total

6.000

1

6.000

RESERVA POR REMEDICIÓN - Se debe determinar en términos reales (es decir, neta de inflación). - La reserva que surge se la aplicación de índices se imputa a resultados no asignados. - La reserva que se origina en la aplicación del valor razonable se debe redeterminar en términos reales. Valor de origen Inmuebles

9.550

1,69

16.140

Valor remedido

17.190

Remedición en términos reales

1.051

Saldo al 31/12/17 nominal

11.313

Ajuste

10.263 Asiento de ajuste

Detalle

Debe

Haber

1 Resultados acumulados Reserva remedición RT 48 a Ajuste de capital

ERREPAR

3.705 10.263 13.967

139

081-PAULONEee_.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:07 a.m. Página 140

HÉCTOR M. PAULONE - ALBERTO VEIRAS

Patrimonio neto

Inicio RT 48

Ajuste

Ajustado

34.000

-

34.000

-

13.967

13.967

6.000

-

6.000

Reserva remedición

11.313

-10.263

1.051

Rdos. no asignados

29.747

-3.705

26.042

Total patrimonio neto

81.060

-

81.060

Capital Ajustes del capital Gcias. reservadas

Estado de situación patrimonial Rubros Caja y bancos Inversiones

Histórico

Ajustado

Diferencia

RECPAM

16.560

16.560

-

-

Otros

-

Concepto

4.600

11.000

6.400

2.192

4.208

Ctas. por cobrar

31.000

31.000

-

-

-

Bienes de cambio

36.000

40.000

4.000

540

3.460

Rdo. tenencia

1.080

1.080

-

515

-515

Imp. ganancias

Bienes de uso

68.012

83.428

15.417

27.215

-11.798

Depreciaciones

Propiedades de inversión

15.000

21.500

6.500

7.147

-647

6.760

9.981

3.221

3.221

-

179.012

214.549

35.538

40.829

-5.291

-46.000

-46.000

-

-

Provisión ganancias

-

-5.328

-5.328

Pasivo por impuesto diferido

-7.192

-17.853

-10.661

Activo por impuesto diferido

Bienes intangibles Total Deudas

Previsiones Total pasivo

-1.959

Rdo. tenencia

Res. tenencia

-5.328

Imp. ganancias

-8.702

Imp. ganancias

-3.600

-3.600

-

-

-

-56.792

-72.781

-15.989

-1.959

-14.030

Patrimonio neto Capital Ajustes del capital Aportes irrevocables

-34.000

-34.000

-

-

-

-

-36.822

-36.822

-22.854

-13.967

-20.000

-28.334

-8.334

-8.334

-

RNA

Gcias. reservadas

-6.205

-9.161

-2.956

-2.956

-

RNA

Rva. remedición

-11.313

-1.551

9.762

-501

10.263

RNA

Rdos. no asignados

-26.542

-34.188

-7.646

-11.350

3.705

Rdo. del ejercicio

-24.160

2.287

26.447

7.126

19.321

Total patrimonio neto

-122.220

-141.769

-19.548

-38.870

19.322

Total

-179.012

-214.549

-35.538

-40.829

5.292

140

Al inicio

ERREPAR

081-PAULONEee_.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:07 a.m. Página 141

AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE Y SU APLICACIÓN EN CABA Y PBA Estado de resultados Cuentas

31/12/08

Ajustado

Diferencia

RECPAM

-193.500

-239.589

-46.089

-46.089

Ventas

Otros

Concepto

-

Cto. ventas

144.000

204.317

60.317

43.154

17.164

Subtotal

-49.500

-35.272

14.228

-2.936

17.164

Rdo. tenencia

Gastos administración

13.000

24.616

11.616

2.802

8.814

Depreciaciones

Gastos comercialización

11.070

16.441

5.371

2.386

2.984

Depreciaciones

3.470

4.218

748

748

-

-

-24.186

-24.186

4.031

4.031

4.031

-

-2.200

-2.106

94

94

-

-

14.544

14.544

-

14.544

-24.160

2.287

26.447

7.126

19.321

Res. financieros y por tenencia R. x tenencia RECPAM Resultado venta acciones Impuesto a las ganancias Rdo. final

-24.186

CAJA Y BANCOS -

Saldos en pesos.

INVERSIONES Movimientos del ejercicio: - En junio se vendieron la totalidad de las acciones de Alfa SA en $ 5.600. - Al cierre quedan las acciones de Beta SA valuadas con el saldo al 31/12/2017. - Valor neto de realización al cierre: $ 55 cada acción. Ajuste tenencia - Método RT 6 complejo

Acciones Beta SA 200 acciones a $ 55 c/u

Histórico

Coeficiente

Ajustado

Diferencia

4.600

1,476

6.792

2.192

RECPAM

11.000

4.208

Res. tenencia

Valor neto de realización

Cuenta contrapartida

Ajuste de ventas Histórico

Coeficiente

Ajustado

Diferencia

5.600

1,272

7.126

1.526

RECPAM

Costo de venta

3.400

1,476

5.020

1.620

RECPAM

Resultado venta

2.200

2.106

-94

Venta de acciones Alfa mes 6

ERREPAR

Cuenta contrapartida

141

081-PAULONEee_.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:08 a.m. Página 142

HÉCTOR M. PAULONE - ALBERTO VEIRAS

Asiento de ajuste Debe 1 6.400

Detalle Acciones Beta SA a RECPAM a Ajuste de capital

Haber

2.192 4.208 2

Resultado venta a RECPAM

-

94 94

Método simplificado (Registración alternativa) Histórico Acciones Beta SA

Al cierre

4.600

Diferencia

Cuenta contrapartida

6.400

Resultado por tenencia

11.000

Nota: en este método no se discrimina el RECPAM

Asiento de ajuste Detalle

Debe

Acciones Beta SA

Haber

6.400

a Resultado por tenencia

6.400

CUENTAS POR COBRAR -

No se ajustan.

BIENES DE CAMBIO -

Durante el ejercicio se compraron 11.500 unidades de RR según detalle en “ajuste compras”. Se vendieron 12.500 unidades según detalle. Datos al cierre, reposición $ 16, VNR $ 18

Detalle de ventas Fecha Ventas 1/2018

Unidades 2.000

$/Ventas 13

Total $ 26.000

$/Reposición 11

Total $ 22.000

Ventas 4/2018

3.000

15

45.000

12

36.000

Ventas 7/2018

5.000

16

80.000

14

70.000

2.500

17

42.500

15

Ventas 12/2018 Total

142

12.500

193.500

37.500 165.500

ERREPAR

081-PAULONEee_.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:08 a.m. Página 143

AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE Y SU APLICACIÓN EN CABA Y PBA

Ajuste de las compras Unidades

Ajustado

Diferencia

3.000

11

33.000

1,384

45.681

-

Compras 6/2018

4.000

12

48.000

1,272

61.077

-

Compras 11/2018

3.500

14

49.000

1,026

50.259

-

1.000

15

15.000

1,000

Compras 3/2018

Compras 12/2018 Total

$

11.500

Total $

Coeficiente

145.000

15.000

-

172.017

27.017

Contrapartida

RECPAM

Ajuste de las ventas y el costo de reposición de las ventas Ventas

Reposición

Período

Diferencia Histórico

Coef.

Ajustado

Histórico

Ajustado

Ventas 1/2018

26.000

1,451

37.725

22.000

31.921

-

Ventas 4/2018

45.000

1,347

60.632

36.000

48.506

-

Ventas 7/2018

80.000

1,234

98.732

70.000

86.391

-

Ventas 12/2018

42.500

1,000

42.500

37.500

37.500

-

239.589

165.500

204.317

46.089

Ajustado

Diferencia

Total

193.500

Contrapartida

RECPAM

Determinación del costo de ventas Composición del saldo

Unidades

$

Histórico

Coef.

Contrapartida

Compras 11/2018

1.500

14

21.000

1,026

21.540

540

RECPAM

Compras 12/2018

1.000

15

15.000

1,000

15.000

-

RECPAM

Total

2.500

36.540

540

36.000

Medición al cierre Unidades Producto RR

ERREPAR

2.500

Reposición 40.000

Resultado por tenencia 3.460

143

081-PAULONEee_.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:08 a.m. Página 144

HÉCTOR M. PAULONE - ALBERTO VEIRAS

Costo de ventas Histórico Existencia inicial Compras

51.676 172.017

36.000

Costo de ventas

144.000 RECPAM

1,476

-36.540 187.154

43.154

Ajustado Costo de ventas

Ajustado

145.000

Existencia final

Mercaderías

Coeficiente

35.000

Reposición

Res. X tenencia

36.540

40.000

3.460

187.154

204.317

17.164

Total

20.624

Anexo del costo de ventas Existencia inicial

51.676

Compras

172.017

Resultado por tenencia

20.624

Existencia final

-40.000

Costo de ventas

Detalle

204.317

Asiento de ajuste Debe

Haber

3 Mercaderías Costos de ventas a RECPAM a Resultado por tenencia

4.000 60.317 43693 20.624 4

RECPAM a Ventas

-

46.089 46.089

Método simplificado (no permite colocar la “utilidad bruta”). Anexo del costo de ventas Existencia inicial

144

Comentarios 51.676

Ídem método completo

Compras

172.017

Puede hacerse también por coeficiente promedio de todo el ejercicio

Existencia final

-40.000

Toma directamente la valuación al cierre

Costo de ventas

183.693

Por diferencia

ERREPAR

081-PAULONEee_.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:08 a.m. Página 145

AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE Y SU APLICACIÓN EN CABA Y PBA

Asiento de ajuste Debe

Detalle Mercaderías Costos de ventas a RECPAM a Resultado por tenencia

Haber

4.000 39.693 39.693 4.000

Para el caso que corresponda utilizar el impuesto diferido Contable Medición al cierre

40.000 Diferencia

Pasivo por impuesto diferido

2.500

Últimas compras Total

Unidades

37.500

2.500

Tasa

Costo/u 15

PID

30%

750

BIENES DE USO -

Composición del saldo

Inmuebles a valor razonable

4.500

Edificio

13.500

Dep. acumulada Neto

-810 17.190

Máquinas Máquina 1 Dep. acumulada Neto Máquina 2 Dep. acumulada

-

Contable

Terreno

Valor de origen 25.350 -5.070 20.280 3.390 -848

Neto

2.542

Total

22.822

Total bienes de uso

40.012

Altas del ejercicio Máquinas: marzo/2018 $ 20.000 - depreciación en 4 años - recupero final 20% Equipos de computación: octubre/2018 $ 8.000 - depreciación en 4 años - recupero final 0

ERREPAR

145

081-PAULONEee_.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:08 a.m. Página 146

HÉCTOR M. PAULONE - ALBERTO VEIRAS

Composición del saldo 2018

Cuentas

Inicio

Cierre

Inmuebles

17.190

-

17.190

Máquinas

22.822

20.000

42.822

-

8.000

8.000

40.012

28.000

68.012

Equipos computación

-

Altas

Imputación de las depreciaciones (no se registraron las de 2018). Máquinas: 30% gastos comerciales - 70% gastos administración. Inmuebles: 50% gastos comerciales - 50% gastos administración. Equipos de computación: 100% gastos administración. Cuentas Inmuebles Depreciación acumulada

Saldo contable

Ajustado

18.000

26.576

-810

-1.595

Máquinas

48.740

70.119

Depreciación acumulada

-5.919

-18.021

Equipos Depreciación acumulada Total

8.000

8.464

-

-2.116

68.012

83.428

Reexpresión: Es conveniente realizar la reexpresión de los valores de origen y sobre estos valores calcular las depreciaciones del ejercicio, no obstante es posible que a los fines fiscales deba calcularse la amortización de acuerdo con los importes no ajustados. El procedimiento de reexpresión es el siguiente: 1. Reexpresar los valores al inicio por el coeficiente punta a punta. 2. Determinar la depreciación del ejercicio tomando como base el valor de origen reexpresado. Medición contable: Resolución técnica 17. Punto 5.11.1: Bienes de uso e inversiones en bienes de naturaleza similar. Su medición se efectuará al costo original menos la depreciación acumulada. De manera que:

146

ERREPAR

081-PAULONEee_.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:08 a.m. Página 147

AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE Y SU APLICACIÓN EN CABA Y PBA

Saldo contable

Coeficiente

Ajustado

Diferencia

Terreno

4.500

1,48

6.644

2.144

Edificio

13.500

1,48

19.932

6.432

Total inmueble

18.000

26.576

8.576

Dep. acumulada

-810

Neto al inicio

1,48

17.190

Depreciación del ejercicio

-270

Neto al cierre

1,48

16.920

Detalle

Asiento de ajuste Debe

-1.196

-386

25.380

8.190

-399

-129

24.982

8.062

Haber

5 Terreno Edificio a Depreciación acumulada edificio a RECPAM

2.144 6.432 386 8.190 6

Depreciación del ejercicio a Depreciación acumulada edificio

399 399

Máquinas Máquina 1 Valor de origen Am. acumulada Neto al inicio Depreciación del ejercicio Neto al cierre

Saldo contable 25.350 -5.070 20.280 -1.690 18.590

Coeficiente 1,48 1,48 1,48 1,48

Ajustado 37.428 -7.486 29.943 -2.495 7.447

Diferencia 12.078 -2.416 9.663 -805 8.857

Saldo contable 3.390 -848 2.543 -848 1.695

Coeficiente 1,48 1,48 1,48 1,48

Ajustado 5.005 -1.251 3.754 -1.251 2.503

Diferencia 1.615 -404 1.211 -404 808

Saldo contable 20.000 -4.000 16.000

Coeficiente 1,38 1,38

Ajustado 27.686 -5.537 22.148

Diferencia 7.686 -1.537 6.148

Máquina 2 Valor de origen Am. acumulada Neto al inicio Depreciación del ejercicio Neto al cierre

Máquina 3 Valor de origen Depreciación del ejercicio Neto al cierre

ERREPAR

147

081-PAULONEee_.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:08 a.m. Página 148

HÉCTOR M. PAULONE - ALBERTO VEIRAS

Máquinas (totales) Saldo contable

Ajustado

Diferencia

Valor de origen

48.740

70.119

Am. acumulada

-5.918

-8.737

-2.819

42.823

61.382

18.560

Neto al inicio Depreciación del ejercicio Neto al cierre

21.379

-6.538

-9.284

-2.746

36.285

52.098

15.813

Asiento de ajuste Detalle

Debe 7 21.379 2.819

Máquinas a Depreciación acumulada maquinarias a RECPAM

Haber

18.560 8

Depreciación del ejercicio a Depreciación acumulada maquinarias

9.284 9.284

Equipo de computación Saldo contable

Coeficiente

8.000

1

8.464

464

Depreciación del ejercicio

-2.000

1

-2.116

-116

Neto al cierre

6.000

6.348

348

Valor de origen

Ajustado

Diferencia

Asiento de ajuste Detalle

Debe 9

Equipo de computación a RECPAM

Haber 464 464

10 Depreciación del ejercicio a Depreciación acumulada equipos a Depreciación acumulada maquinarias

-

2.116 2.116 9.284

Datos: Dado que la deuda devenga un interés que está por debajo de la inflación, se produce una licuación de mi pasivo que se expresa en el saldo acreedor de la cuenta intereses pasivos. Pasivo por impuesto diferido:

De corresponder, está dado por la diferencia entre la medición contable a costo histórico y la ajustada.

148

ERREPAR

081-PAULONEee_.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:08 a.m. Página 149

AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE Y SU APLICACIÓN EN CABA Y PBA

Históricos 2.500 7.500 -450 9.550

Inmuebles Terreno Edificio Dep. acumulada Neto al inicio Depreciación del ejercicio

-150

-399

9.400

24.982

Históricos 15.000 -3.000 12.000

Ajustados 37.428 -7.486 29.943

Neto al cierre Máquinas Máquina 1 Dep. acumulada Neto al inicio Depreciación del ejercicio Neto al cierre Máquina 2 Dep. acumulada Neto al inicio Depreciación del ejercicio Neto al cierre Máquina 3 Depreciación del ejercicio Neto al cierre Total Equipos de computación

Ajustados 6.644 19.932 -1.196 25.380

-1.000

-2.495

11.000 3.000 -750 2.250

27.447 5.005 -1.251 3.754

-750

-1.251

1.500 20.000

2.503 27.686

-4.000

-5.537

16.000 28.500

22.148 52.098

Históricos

Valor de origen

Ajustados

8.000

8.464

Depreciación del ejercicio

-2.000

-2.116

Neto al cierre

6.000

6.348

Bienes de uso total

43.900

83.428

Diferencia Pasivo por impuesto diferido

39.528

Tasa 30%

PID 11.858

PROPIEDADES DE INVERSIÓN -

Valuados a valor corriente $ Valor neto de realización 31/12/2017: Valor neto de realización 31/12/2018: Imputado a resultados

ERREPAR

15.000

Coeficiente 1,48

Ajustado 22.147

RECPAM 7.147

21.500 -647

149

081-PAULONEee_.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:08 a.m. Página 150

HÉCTOR M. PAULONE - ALBERTO VEIRAS

Asiento de ajuste Detalle

Debe 11

Resultado por tenencia

Haber 647

a Propiedades de inversión

6.500

a RECPAM

-

7.147

Método simplificado (Registración alternativa) Valor neto de realización 31/12/2017:

15.000

Valor neto de realización 31/12/2018:

21.500

Imputado a resultados

6.500

Asiento de ajuste Detalle

Debe

Propiedades de inversión a Rdo. por tenencia

6.500

Valor histórico Medición al cierre

Contable

10.000

Diferencia Pasivo por impuesto diferido

Haber

6.500

21.500

Tasa

11.500

PID 30%

3.450

Ajustado

Diferencia

BIENES INTANGIBLES -

Marcas Saldo contable Al cierre anterior

6.760

Coeficiente 1,48

9.981

3.221

Asiento de ajuste Detalle Marcas a RECPAM

150

Debe 12 3.221

Haber

3.221

ERREPAR

081-PAULONEee_.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:08 a.m. Página 151

AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE Y SU APLICACIÓN EN CABA Y PBA

Valor histórico Medición al cierre

Contable

4.000

9.981

Diferencia Pasivo por impuesto diferido

Tasa

5.981

PID 30%

1.794

DEUDAS -

No se ajustan. No se realizó el cálculo de la provisión del impuesto a las ganancias del ejercicio.

PREVISIONES -

No se ajustan. Valor impositivo Medición al cierre

Contable

0

Diferencia Activo por impuesto diferido

3.600

Tasa

3.600

AID 30%

1.080

PATRIMONIO NETO Patrimonio neto

Saldos al inicio

Movimientos

Saldo al cierre

34.000

-

-

34.000

-

-

20.000

20.000

6.000

205

-

6.205

Rdos. no asignados

29.747

-3.205

-

26.542

Reserva por remedición RT 48

11.313

-

-

11.313

Total patrimonio neto

81.060

-3.000

20.000

98.060

Capital Aportes irrevocables Gcias. reservadas

Saldos al inicio - Capital: En enero/2015 se constituyó la sociedad con un capital de $ 10.000 que se integraron en su totalidad. En junio/2016 se suscribieron y aportaron $ 24.000.

ERREPAR

151

081-PAULONEee_.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:08 a.m. Página 152

HÉCTOR M. PAULONE - ALBERTO VEIRAS

-

-

-

Aportes irrevocables Se aportaron en febrero/2018 $ 20.000. Ganancias reservadas May./2016

2.000

May./2017

4.000

Total

6.000

Movimientos del ejercicio La asamblea realizada en mayo/2018 decidió: Distribuir: Dividendos en efvo. $ 3.000. Reserva legal: $ 205. En febrero se realizaron aportes irrevocables por $ 20.000. Reexpresión: Las cuentas que integran el patrimonio neto se reexpresan de la siguiente forma: El capital se mantiene en valores nominales por lo que se debe adicionar su ajuste. Se reexpresa desde la fecha de suscripción.

-

La distribución de utilidades se reexpresan con el coeficiente de la fecha de asamblea. Ajustes al cierre Capital Capital Ajustado al inicio

Coeficiente

47.967

1,48

Ajustado

Diferencia

70.822

Cta. contrapartida

22.854

RECPAM

Asiento de ajuste Detalle

Debe 13 22.854

RECPAM a Ajuste del capital

Saldo contable Aporte 2/2018

20.000

Haber

22.854

Coeficiente

Ajustado

1,42

Diferencia

Cta. contrapartida

28.334

8.334

Debe 14

Haber

RECPAM

Asiento de ajuste Detalle

RECPAM a Aportes irrevocables

152

8.334 8.334

ERREPAR

081-PAULONEee_.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:08 a.m. Página 153

AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE Y SU APLICACIÓN EN CABA Y PBA

Aportes irrevocables Saldo contable Saldo al inicio Incremento Total

-

Coeficiente

Ajustado

Diferencia

8.859

Cta. contrapartida

-

6.000

1,48

205

1,48

303

-

6.205

-

9.161

2.956

RECPAM

Reserva legal Asiento de ajuste Detalle

Debe

Haber

15 RECPAM

2.956

a Reserva legal

2.956

Saldo contable

-

Coeficiente

Saldo al inicio

1.051

Total

1.051

Ajustado

1,48

Diferencia

Cta. contrapartida

1.551 1.551

501

RECPAM

Reserva por remedición Asiento de ajuste Detalle

Debe

Haber

16 RECPAM

501

a Reserva por remedición

-

501

Resultados no asignados Saldo contable Saldo al inicio

29.747

Ajuste al inicio

-3.705

Ajustado al inicio Distribución dividendos Reserva legal Saldo al cierre

ERREPAR

Coeficiente

Ajustado

Diferencia

26.042

1,000

38.450

-

-3.000

1,000

-3.960

-

-205

1,000

-303

-

34.188

11.350

22.837

Cta. contrapartida

RECPAM

153

081-PAULONEee_.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:08 a.m. Página 154

HÉCTOR M. PAULONE - ALBERTO VEIRAS

Asiento de ajuste Debe 17 11.350

Detalle RECPAM a Resultados no asignados

Haber

11.350

GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Reexpresión: Se reexpresan por un coeficiente promedio debido a que son regulares durante todo el ejercicio. Se le adicionan las depreciaciones de bienes de uso determinadas en los puntos anteriores. Composición del saldo Saldo contable

Coeficiente

Ajustado

Diferencia

13.000

1,000

15.802

2.802

Máquinas 70%

-

-

6.499

-

Equipos 100%

-

-

2.116

-

Edificio 50%

-

-

199

-

Anual 2018

Cta. contrapartida RECPAM

Depreciaciones

Total depreciaciones

8.814

Total gastos

24.616

Asiento de ajuste Detalle Gastos de administración a RECPAM

Debe 18 2.802

Haber

2.802

GASTOS COMERCIALES Reexpresión: Se reexpresan por un coeficiente promedio debido a que son regulares durante todo el ejercicio. Se le adicionan las depreciaciones de bienes de uso determinadas en los puntos anteriores.

154

ERREPAR

081-PAULONEee_.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:08 a.m. Página 155

AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE Y SU APLICACIÓN EN CABA Y PBA

Saldo contable

Coeficiente

Ajustado

Diferencia

11.070

1,22

13.456

2.386

Máquinas 30%

-

-

2.785

-

Edificio 50%

-

-

199

-

Total depreciaciones

-

-

2.984

-

Total gastos

-

-

16.441

-

Anual 2018

Cta. contrapartida RECPAM

Depreciaciones

Asiento de ajuste Detalle

Debe

Haber

19 Gastos comerciales

2.386

a RECPAM

2.386

RESULTADOS FINANCIEROS Y POR TENENCIA Reexpresión: Se reexpresan por un coeficiente promedio debido a que son regulares durante todo el ejercicio.

Saldo contable Aporte 2/2018

3.470

Coeficiente

Ajustado

1,22

Diferencia

4.218

748

Cta. contrapartida RECPAM

Asiento de ajuste Detalle

Debe

Haber

20 RRFF y por tenencia a RECPAM

ERREPAR

748 748

155

081-PAULONEee_.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:09 a.m. Página 156

HÉCTOR M. PAULONE - ALBERTO VEIRAS

Resultado histórico Cuentas Ventas Cto. ventas Subtotal

Depreciaciones históricas 193.500 -144.000 49.500

Inmuebles Máquina 1 Máquina 2

150 1.000 750

Gastos administración

-13.000

Máquina 3

4.000

Gastos comercialización

-11.070

Equipos

2.000

Total

7.900

Res. financieros y por tenencia

-3.470

Resultado venta acciones

2.200

Depreciaciones históricas

-7.900

Dif. valuación bienes de cambio

Mercaderías

1.500

Rdo. final

17.760

Tasa impuesto 30%

5.328

Históricas

36.000

Últimas compras

37.500

Diferencias

1.500

Asiento de ajuste Detalle

Debe

Haber

21 RRFF y por tenencia

515

RECPAM

1.445

a RECPAM

1.959 22

Impuesto a las ganancias

9.216

a Activo por ID

515

a Pasivo por ID

8.702 23

156

Impuesto a las ganancias

5.348

a Provisión imp. ganancias

5.348

ERREPAR

081-PAULONEee_.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:09 a.m. Página 157

AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE Y SU APLICACIÓN EN CABA Y PBA

Mayor de la cuenta RECPAM

Ventas Capital Aportes irrevocables Reserva legal Reserva por remedición RNA Impuesto diferido Acciones Beta Resultado venta acciones Mercaderías Inmuebles Máquinas Equipos Propiedades de inversión Marcas Gs. administración Gs. comerciales

RECPAM 46.089 22.854 8.334 2.956 501 11.350 1.445 2.192 94 43.693 8.190 18.561 464 7.147 3.221 2.802 2.386

RRFF y por tenencia

748 93.529

Saldo contable

89.498 -4.031

- Exposición 2018 Remedición al 31/12/2017 por RT 48 Una sociedad presenta los siguientes saldos al: Estado de situación patrimonial Activos

31/12/18

31/12/17

Activos corrientes Caja y bancos Inversiones Ctas. por cobrar

16.560 11.000 31.000

8.861 11.812 17.715

Bienes de cambio

40.000

51.676

Total activos corrientes

98.560

90.064

Activos no corrientes Otros créditos

ERREPAR

1.080

1.595

Propiedades de inversión

21.500

22.147

Bienes de uso Intangibles

83.428 9.981

59.076 9.981

Total activos no corrientes

115.989

92.798

Total activos

214.549

182.862

157

081-PAULONEee_.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:09 a.m. Página 158

HÉCTOR M. PAULONE - ALBERTO VEIRAS

31/12/18

Pasivos

31/12/17

Pasivos corrientes 46.000

39.864

Deudas fiscales

5.327

7.382

Previsiones

3.600

5.315

54.927

52.562

Pasivo por impuesto diferido

17.853

10.618

Total pasivos no corrientes

17.853

10.618

Total pasivo

72.780

63.180

Deudas

Total pasivos corrientes Pasivos no corrientes

Patrimonio neto 141.769

119.682

Total patrimonio neto

Según EEPN

141.769

119.682

Total

214.548

182.862

Estado de resultados Cuentas Ventas Cto. ventas Subtotal

239.589 -204.317 35.272

Gastos administración

-24.616

Gastos comercialización

-16.441

Rdo. vta. inversiones

158

31/12/18

2.106

Res. financieros y por tenencia

15.937

Resultado antes de impuestos

12.258

Impuesto a las ganancias

-14.544

Rdo. final

-2.287

ERREPAR

ERREPAR 8.464 36.150

69.010

26.576 70.119 8.464 105.159

-

-

36.822

34.000

Aumento de la reserva legal

Dividendos en efectivo

Resultado del ejercicio

-

-

Aportes irrevocables

36.822

34.000

-

-

-

-

Bajas

28.334

-

-

-

-

-

99.155

28.334

70.822

28.334

-

70.822

Subtotal

-

-

Ajuste del Aportes capital irrevocables

Aportes de los propietarios

36.822

Saldos al cierre del ejercicio

9.933

-

8.737

1.196

Saldo inicio

21.731

2.116

18.021

1.595

Total

9.161

-

-

303

-

8.859

-

8.859

Reserva legal

31.901

-2.287

-3.960

-303

-

38.450

15.152

23.298

Resultados no asignados

Resultados acumulados

11.798

2.116

9.284

399

Del ejercicio

Depreciaciones acumuladas

Estado de evolución de patrimonio neto

Saldo al cierre

Bajas

34.000

Saldos ajustados al inicio del ejercicio

Modificación de saldos

Saldos al inicio del ejercicio

Rubro

Total 31/12/2018

Capital social

27.686

42.433

Máquinas

Eq. de computación

-

Altas

26.576

Saldo inicio

Inmuebles

Bienes

Valores de origen

Anexo de bienes de uso

1.551

-

-

-

-

1.551

-15.152

16.703

Reserva RT 48

83.428

6.348

52.098

24.982

2018

141.769

-2.287

-3.960

-

28.334

119.682

-

119.682

31/12/18

Total neto

59.076

-

33.696

25.380

2017

Valor neto

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AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE Y SU APLICACIÓN EN CABA Y PBA

159

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HÉCTOR M. PAULONE - ALBERTO VEIRAS

Estado de flujo de efectivo 31/12/18 $ Variación del efectivo y sus equivalentes Efectivo y equivalentes al inicio del ejercicio

8.861

Efectivo y equivalentes al cierre del ejercicio

16.560

Aumento o (disminución) del efectivo

7.699

Causas de las variaciones del efectivo y sus equivalentes Actividades operativas Resultado del ejercicio

-2.287

Depreciaciones del ejercicio

11.798

Resultado por venta inversiones

-2.106

Resultado por tenencia inversiones

-4.208

Resultado por tenencia propiedades de inversión Diferencia saldos iniciales y finales de cuentas por cobrar Diferencia saldos iniciales y finales bienes de cambio Diferencia saldos iniciales y finales AID Diferencia saldos iniciales y finales deudas

647 -13.285 11.676 515 6.136

Diferencia saldos iniciales y finales deudas fiscales

-2.055

Diferencia saldos iniciales y finales PID

-1.715

Diferencia saldos iniciales pasivo impuesto diferido Flujo neto de efectivo de las operaciones

7.235 12.350

Actividades de inversión Pagos por compra de bienes de uso Cobro por venta de acciones Flujo de efectivo de las actividades de inversión

-36.150 7.126 -29.024

Actividades de financiación Aportes irrevocables

28.334

Pago de dividendos

-3.960

Flujo de efectivo de las actividades de financiación

24.374

Aumento o disminución del efectivo

160

7.700

ERREPAR

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AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE Y SU APLICACIÓN EN CABA Y PBA

VII - CONCLUSIONES FINALES Para concluir, remarcamos algunas cuestiones básicas que debemos recordar: 1. A partir del 1/7/2018 están dadas las condiciones “objetivas” establecidas por la RT 39 de la FACPCE que obligan a la reanudación del ajuste integral de los estados contables para reflejar la incidencia de la inflación. 2. Se autoriza que los estados contables desde esa fecha y hasta los cerrados el 30/12/2018 pueden presentarse en moneda heterogénea debiendo en el próximo cierre realizarse el ajuste de manera retroactiva. 3. A partir de los cierres 31/12/2018 es obligatorio la presentación de los estados contables ajustados por inflación. 4. En la Provincia de Buenos Aires se ratifica la aplicación obligatoria de la RT 48 hasta los estados cerrados el 30/12/2018, a partir de los cierres al 31/12/2018 es obligatorio la presentación de los estados contables ajustados por inflación. 5. La FACPCE no ha definido aún cuál es el destino de la “reserva por remedición” creada por aplicación de la RT 48. En una primera aproximación habría que diferenciar la que surge de aplicación de índices, que se reversaría contra “resultados no asignados”, de aquella que surge de la utilización de valores corrientes, en cuyo caso debiera mantenerse la misma expresada en términos reales. 6. La FACPCE abandona los índices de precios internos mayoristas y a partir del 1/1/2017 pasa a utilizar el índice de precios al consumidor. Se elabora tabla con el empalme que puede encontrarse en la web de la FACPCE y el CPCECABA. 7. En la Provincia de Buenos Aires se mantiene el IPIM hasta cierre con la RT 48 y a partir de ese momento se utiliza IPC. En la web del CPCEPBA se pueden encontrar las tablas con el empalme.

ERREPAR

161

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LA APLICACIÓN DEL AJUSTE POR INFLACIÓN EN LA ACTIVIDAD AGRÍCOLA SILVINA MARCOLINI CARMEN S. VERÓN

I - INTRODUCCIÓN La obligatoriedad de ajustar los estados contables por inflación rige para los ejercicios cerrados a partir del 1/7/2018, a través de la resolución de Junta de Gobierno (JG) 539/2018 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Económicas (en adelante, FACPCE). Esta resolución establece el mecanismo de reanudación del ajuste por inflación previsto en la resolución técnica 6 (en adelante, RT 6) “Estados contables en moneda homogénea” y permite algunas excepciones para el ejercicio de transición. Un aspecto a destacar es que el ajuste debe aplicarse retroactivamente al inicio del ejercicio comparativo del cierre actual. De esta forma, un ejercicio que cierra el 31/12/2018 debe ajustar por inflación los saldos de activos y pasivos correspondientes al inicio del ejercicio cerrado el 31/12/2017, es decir, los saldos patrimoniales del 31/12/2016. De esta forma, podrá luego reexpresar los saldos patrimoniales y de resultados al cierre del ejercicio 2017, para luego reexpresar el ejercicio 2018. Los saldos reexpresados del ejercicio 2017, y a los fines de su exposición como información comparativa al 31/12/2018, deberán ser reexpresados por el coeficiente anual. En el siguiente gráfico puede observarse esta situación:

ERREPAR

163

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SILVINA MARCOLINI - CARMEN S. VERÓN

La resolución (FACPCE) 539/2018 permite la excepción de ajustar por inflación los saldos de activos y pasivos correspondientes al inicio del ejercicio actual, es decir, los saldos del ejercicio cerrado el 31/12/2017. De esta forma, únicamente se podrá presentar información comparativa del estado de situación patrimonial. La secuencia sería la siguiente:

164

ERREPAR

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LA APLICACIÓN DEL AJUSTE POR INFLACIÓN EN LA ACTIVIDAD AGRÍCOLA

El ajuste por inflación de acuerdo con el procedimiento de la RT 6 es obligatorio para todas las empresas que cierren sus ejercicios a partir del 1/7/2018, excepto las empresas que cotizan y las entidades financieras (aplican NIIF), las entidades aseguradoras (tienen normas propias). Asimismo, mediante la resolución (FACPCE) 539/2018, se permite una serie de simplificaciones -para aquellas empresas que cierren sus ejercicios entre el 1/7/2018 y el 30/12/2018- para no realizar el ajuste al cierre, pero deberán: - informar por nota de esta situación; - realizar la reexpresión en el próximo ejercicio con efecto retroactivo al inicio del comparativo; y - en el próximo cierre no podrán aplicar las opciones de reexpresar activos, pasivos y patrimonio neto al inicio del próximo ejercicio. El objetivo del trabajo que presentamos es analizar el impacto del ajuste por inflación en la actividad agrícola, en particular las empresas que aplican la resolución técnica 22 (en adelante, RT 22) “Normas contables profesionales: Actividad agropecuaria” -modificada por la RT 46-, aplicable a ejercicios iniciados a partir del 1/1/2018. Esta norma define los criterios de medición y pautas de exposición de los activos biológicos y de los productos agropecuarios en determinadas circunstancias. De esta forma, para los activos biológicos destinados a la venta y para los productos agropecuarios en el momento de su cosecha o recolección y los que se encuentran a la fecha de la medición controlados por los productores agropecuarios para su venta o para su utilización como insumo de la producción agropecuaria, la norma prevé la medición a valor razonable menos los gastos estimados en el punto de venta. El valor razonable corresponde a precios directamente observables en el mercado. No obstante, para la medición de los activos biológicos considera la existencia o no de mercado activo en su condición actual, y para aquellos que no lo tienen, el valor razonable surge de las técnicas de valoración apropiadas y maximizando el uso de datos observables. Las técnicas de valoración mencionadas en la norma son el valor estimado para arribar a valores del presente o descontados a partir de importes futuros o el importe que se requeriría para sustituir la capacidad de servicio de un activo similar. La valorización o desvalorización reconocida sobre los activos biológicos durante un ejercicio y sobre los productos agropecuarios al momento de la cosecha o recolección da nacimiento al hecho sustancial de generación de ingresos en la actividad agropecuaria, denominado por la norma “producción”. La diferencia entre el ingreso de producción y los costos devengados durante el período, atribuibles a la transformación biológica de los activos y a su recolección y adecuación, es el “resultado de la producción agropecuaria”. Por otra parte, la medición posterior a la cosecha o recolección de los productos agropecuarios no se relaciona con la producción porque ya no existe transformación biológica. Se trata de “resultados por medición a valor razonable”. De acuerdo con lo expuesto, en la actividad agropecuaria, los resultados reconocidos pueden ser atribuibles a la transformación biológica o a los cambios en el valor razonable de los activos involucrados. En un contexto inflacionario, será necesario revisar la aplicación del ajuste por inflación frente a las particularidades de la actividad agropecuaria. Según la resolución técnica 46, los activos biológicos y productos agropecuarios se miden a valores corrientes a la fecha de cierre del ejercicio, por lo que sus saldos están expresados en moneda de la fecha de la medición.

ERREPAR

165

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SILVINA MARCOLINI - CARMEN S. VERÓN

Con respecto a los resultados, si bien la producción se puede medir periódicamente de acuerdo con el proceso de transformación biológica, debe hacerse al menos a la fecha de la cosecha o recolección y a la fecha de cierre del ejercicio. Esta situación puede determinar la necesidad o no de reexpresar dichos valores a moneda de cierre. Los costos atribuibles al proceso biológico están expresados en moneda de la fecha de consumo o devengamiento, por lo que surge la necesidad de reexpresión. Los resultados por medición a valor razonable deberán determinarse en términos reales. En el ejercicio práctico que se presenta se combina la aplicación de la RT 6 y el impacto de la modificación de la resolución técnica 46 con respecto a la RT 22 vigente hasta el año 2017. En concreto, se muestra la situación de que la medición de los insumos debía realizarse a su costo de reposición, y que a partir del año 2018, la medición debe realizarse a valor razonable menos los gastos estimados en el punto de venta.

II - EJERCICIO DE APLICACIÓN PRÁCTICA DE AGRÍCOLA SA Datos -

Establecimiento agrícola: 100 hectáreas. Actividad agrícola extensiva: soja de primera. Fecha de cierre de ejercicio: 31 de diciembre de cada año.

Supuestos simplificadores -

Período de siembra y devengamiento de gastos: octubre de cada año. Pago de gastos de la campaña: abril de cada año. Venta de soja: abril de cada año. Fecha estimada de cosecha: marzo de cada año. Al cierre de cada ejercicio se adeudan la totalidad de los gastos de siembra.

Información en unidades físicas (qq) Conceptos Soja en acopio para la venta en existencia al inicio Soja para semilla en existencia al inicio

700

2017 500

2018 300

150

200

180

Producción del ejercicio

3.200

3.100

2.700

Venta de soja

3.200

3.120

2.800

Consumo de semilla

150

200

180

Soja en acopio para la venta en existencia al cierre

500

300

200

Soja para semilla en existencia al cierre Producción esperada

166

2016

200

180

-

3.000

2.600

3.080

ERREPAR

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LA APLICACIÓN DEL AJUSTE POR INFLACIÓN EN LA ACTIVIDAD AGRÍCOLA

Gastos de siembra y cosecha Conceptos Servicio de siembra Fertilizantes Servicio de pasada Honorarios ingeniero agrónomo Gastos de siembra Gastos de cosecha

2016 110.000 85.000 125.000 28.000 348.000 180.000

2017 122.000 102.000 143.200 32.000 399.200 190.000

2018 139.200 117.300 154.500 36.000 447.000 210.000

Información de valores de mercado de la soja ($ x qq) Conceptos

2016

2017

2018

Valor de mercado y precio de venta al momento del consumo

$ 660

$ 710

$ 772

Valor de mercado y precio de venta al momento de la venta

$ 640

$ 700

$ 756

Valor de mercado y precio de venta al momento de la cosecha

$ 640

$ 700

$ 730

Valor de mercado y precio de venta al cierre del ejercicio

$ 680

$ 716

$ 794

$ 10 $4

$ 10 $4

$ 10 $4

Fletes Comisiones

Información estimada al cierre del ejercicio ($ x qq) Conceptos Gastos de producción proyectados a cosecha Tasa anual libre de riesgo Valor de mercado y precio de venta de soja al momento de la cosecha en el mercado de futuros

2016

2017

2018

187.000

198.000

248.000

12%

12%

12%

687 el qq

772 el qq

764 el qq

Ejercicio 2016 Al cierre del ejercicio 2016, los saldos históricos de las cuentas de activo y pasivo eran los siguientes: - Soja: 333.000 500 qq x $ 666 = $ 333.000 [Valor neto de realización (VNR): precio de venta - gastos de venta = 680 - 14 = 666]

ERREPAR

167

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SILVINA MARCOLINI - CARMEN S. VERÓN

-

-

Semilla: 138.800 200 qq x $ 694 = $ 138.800 [Costo de reposición (CR): precio de compra + gastos = 680 + 14 = 694] Sementera de soja: 1.780.824 Valor actual de flujos de fondos netos (VAFFn): $ 1.780.824 Producción esperada: 3.000 qq x ($ 687 - $ 14) = 2.019.000 / (1,12)3/12 = 1.962.600 Gastos proyectados: $ 187.000 / (1,12)3/12 = 181.776

Ejercicio 2017 Al cierre del ejercicio, los saldos históricos de las cuentas de activo y pasivo y los movimientos en cuentas de resultados generados eran los siguientes: - Soja: 210.600 300 qq x $ 702 = $ 210.600 (VNR: precio de venta - gastos de venta = 716 - 14 = 702) - Semilla: 131.400 180 qq x $ 730 = $ 131.400 (CR: Precio de compra + gastos = 716 + 14 = 730) - Sementera de soja: 1.723.278 VAFFn: $ 1.723.278 (1.915.747 - 192.469) Producción esperada: 2.600 qq x ($ 772 - $ 14) = 1.970.800 / (1,12)3/12 = 1.915.747 Gastos proyectados: $ 198.000 / (1,12)3/12 = 192.469 - Soja cosechada: 2.126.600 3.100 x $ 686 = $ 2.126.600 (VNR: $ 700 - $ 14 = $ 686) - Producción: 2.069.054 Soja cosechada: 2.126.600 - 1.780.824 = $ 345.776 Sementera de soja: $ 1.723.278

Gastos de producción: 734.000 Gastos de cosecha: $ 190.000 Insumos y gastos del proceso: $ 399.200 Semillas consumidas: 200 qq x ($ 710 + $ 14) = $ 144.800

Resultado por tenencia de semillas: 13.920 Existencia final 131.400 Consumo del ejercicio 144.800 Incremento (123.480) Existencia inicial (138.800) 168

ERREPAR

163-VERON_.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:47 a.m. Página 169

LA APLICACIÓN DEL AJUSTE POR INFLACIÓN EN LA ACTIVIDAD AGRÍCOLA

Venta de soja: 3.120 qq x ($ 700 - $ 14) = 2.140.320 Costo de ventas: 2.140.320 Resultado por valuación a VNR: 14.800 Existencia final 210.600 Ventas del ejercicio 2.140.320 A semillas 123.480 Cosecha del ejercicio (2.126.600) Existencia inicial (333.000)

Ejercicio 2018 Al cierre del ejercicio, los saldos históricos de las cuentas de activo y pasivo y los movimientos en cuentas de resultados generados son los siguientes: - Soja: 156.000 200 qq x $ 780 = $ 156.000 Valor razonable - gastos de venta = 784 - 4 = 780 - Sementera de soja: 2.004.399 Valor actual de flujos de fondos netos: $ 2.004.399 Producción esperada: 3.080 qq x ($ 754 - $ 4) = 2.310.000 / (1,12)3/12 = 2.245.471 Gastos proyectados: $ 248.000 / (1,12)3/12 = 241.072 - Soja cosechada: 1.933.200 2.700 qq x $ 716 = $ 1.933.200 Valor razonable menos gastos de venta: $ 720 - $ 4 = $ 716 Producción: 2.214.321 Soja cosechada: 1.933.200 - 1.723.278= $ 209.922 Sementera de soja: $ 2.004.399 Gastos de producción: 793.500 Gastos de cosecha: $ 210.000 Insumos y gastos del proceso: $ 447.000 Semillas consumidas: 180 qq x ($ 762,33 + $ 4) = $ 136.500 Venta de soja: 2.800 qq x ($ 746 - $ 4) = 2.077.600 Costo de ventas: 2.077.600 Resultado por medición a valor razonable 94.500 - Soja: 89.800 Existencia final 156.000 Ventas del ejercicio 2.077.600 A semillas 0

ERREPAR

169

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SILVINA MARCOLINI - CARMEN S. VERÓN

Cosecha del ejercicio (1.933.200) Existencia inicial (210.600) - Semillas: 5.100 Existencia final 0 Consumo del ejercicio 136.500 Incremento (0) Existencia inicial (131.400) A continuación, se presentan los balances de saldos de las cuentas patrimoniales y de resultado a valores históricos para los ejercicios 2016, 2017 y 2018.

Agrícola SA - Saldos históricos Cuentas ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL ACTIVO Caja y bancos Soja Semillas Sementera soja Terreno TOTAL DEL ACTIVO PASIVO Proveedores Subtotal pasivo PATRIMONIO NETO Capital social Ajuste de capital Reserva legal Rdos. ejercicios anteriores Rdos. del ejercicio Subtotal patrimonio neto TOTAL DEL PASIVO + PATRIMONIO NETO ESTADO DE RESULTADOS Producción Costo producción Ventas Costo mercadería vendida Resultado valuación a VNR Resultado por medición a valor razonable Resultado por tenencia B. de cambio RESULTADO DEL EJERCICIO

170

31/12/18

31/12/17

31/12/16

514.305 156.000 2.004.399 800.000 3.474.704

345.905 210.600 131.400 1.723.278 800.000 3.211.183

143.585 333.000 138.800 1.780.824 800.000 3.196.209

447.000 447.000

399.200 399.200

348.000 348.000

1.000.000 154.700 230.940 126.343 1.515.721 3.027.704 3.474.704

1.000.000 154.700 228.160 65.349 1.363.774 2.811.983 3.211.183

1.000.000 154.700 153.800 52.500 1.487.209 2.848.209 3.196.209

31/12/18 2.214.321 -793.500 2.077.600 -2.077.600 94.900 1.515.721

31/12/17 2.069.054 -734.000 2.140.320 -2.140.320 14.800 13.920 1.363.774

ERREPAR

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LA APLICACIÓN DEL AJUSTE POR INFLACIÓN EN LA ACTIVIDAD AGRÍCOLA

El análisis de los saldos de cierre de ejercicio muestran que Caja y bancos, soja, semillas, sementera de soja y proveedores se encuentran en moneda de cierre y no deben reexpresarse. Por su parte, se deberá reexpresar las cuentas del patrimonio neto y las cuentas de resultados. De esta forma, seguidamente, mostramos la reexpresión de acuerdo con lo establecido por la RT 6 y la resolución (FACPCE) 539/2018, sin aplicar ninguna de sus excepciones.

- Reexpresión inicio del ejercicio comparativo (cierre 31/12/2016) Cuentas

31/12/16

Moneda cierre

Anticuación

Índice cierre

Índice origen

Coef.

Reexpresado

ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL ACTIVO Caja y bancos

143.585

SÍ

143.585

Soja

333.000

SÍ

333.000

Semillas Sementera soja Terreno TOTAL DEL ACTIVO

138.800

SÍ

138.800

1.780.824

SÍ

1.780.824

800.000

NO

Dic./2002

100

16,4553

6,0771

3.196.209

4.861.643 7.257.852

PASIVO Proveedores

348.000

Subtotal pasivo

348.000

SÍ

N/A

N/A

N/A

N/A

348.000 348.000

PATRIMONIO NETO Capital social

1.000.000

NO

1.000.000

Ajuste de capital

154.700

NO

Reserva legal

153.800

NO

153.800

52.500

NO

-

Rdos. del ejercicio

1.487.209

NO

-261.122

Subtotal patrimonio neto

2.848.209

6.909.852

TOTAL DEL PASIVO + P. NETO

3.196.209

7.257.852

Rdos. ejercicios anteriores

Dic./2002

100

16,4553

6,0771

6.017.174

- Asiento de reexpresión al 1/1/2017 - Terreno: (4.861.643 - 800.000 = 4.061.643) Terreno Resultados ejercs. anteriores a Ajuste de capital

ERREPAR

Debe 4.061.643

Haber

1.800.831 5.862.474

171

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SILVINA MARCOLINI - CARMEN S. VERÓN

- Resultados ejercs. anteriores (-261.122 - 52.500 - 1.487.209 = 1.800.831) - Ajuste de capital (7.017.174 - 1.000.000 - 154.700 = 5.862.474) El saldo de los resultados no asignados en moneda de cierre del ejercicio 2016 se determina por diferencia.

- Reexpresión inicio del ejercicio comparativo (cierre 31/12/2017) - Cálculos para la reexpresión Cuentas

31/12/17

Moneda cierre

Anticuación

Índice cierre

Índice origen

Coef.

Reexpresado

ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL ACTIVO Caja y bancos

345.905

SÍ

345.905

Soja

210.600

SÍ

210.600

Semillas

131.400

SÍ

131.400

1.723.278

SÍ

1.723.278

800.000

NO

Sementera soja Terreno TOTAL DEL ACTIVO

dic-02

124,7956

16,4553

7,5839

3.211.183

6.067.116 8.478.299

PASIVO Proveedores

399.200

Subtotal pasivo

399.200

SÍ

399.200 399.200

PATRIMONIO NETO Capital social

1.000.000

NO

Ajuste de capital

154.700

NO

Dic./2002

124,7956

16,4553

7,5839

7.757.124

Reserva legal

228.160

NO

Dic./2016

124,7956

100

1,248

284.734

65.349

NO

-2.022.036

Rdos. del ejercicio

1.363.774

NO

1.059.277

Subtotal patrimonio neto

2.811.983

8.079.099

3.211.183

8.478.299

Rdos. ejercicios anteriores

TOTAL DEL PASIVO + P. NETO

172

1.000.000

ERREPAR

163-VERON_.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:47 a.m. Página 173

LA APLICACIÓN DEL AJUSTE POR INFLACIÓN EN LA ACTIVIDAD AGRÍCOLA

ESTADO DE RESULTADOS Producción

31/12/17

Moneda cierre

Anticuación

Índice cierre

Índice origen

Coef.

2.069.054

Costo producción

Reexpresado 2.001.089

-734.000

-792.187

2.140.320

2.451.231

Costo de ventas

-2.140.320

-2.451.231

Resultado valuación a VNR

14.800

-108.767

Ventas

RECPAM

-5.272

Resultado por tenencia B. de cambio RESULTADO DEL EJERCICIO

13.920

-35.586

1.363.774

1.059.277

- Asiento de reexpresión al 31/12/2017 Índice cierre

Índice origen

Coeficiente Reexpresado

Resultado ejercicios anteriores Dic./16

Rdos. acumulados reexpresados 2016

Dic./16

Reserva legal

Abr./17

Dividendos

-261.122

124,7956

100

1,248

-325.869

-74.360

124,7956

100

1,248

-92.798

-1.400.000

124,7956

108,9667

1,1453

-1.603.369

-1.735.482

-2.022.036

Reserva legal Dic./16

Saldo inicial

Dic./16

Incremento ejercicio 2017

153.800

124,7956

100

1,248

191.936

74.360

124,7956

100

1,248

92.798

228.160

284.734

Producción Mar./17

Soja cosechada

Dic./16

Sementera soja cierre ej. anterior

Dic./17

Sementera soja cierre ej. actual

ERREPAR

2.126.600

124,7956

106,1476

1,1757

2.500.201

-1.780.824

124,7956

100

1,248

-2.222.390

1.723.278

1.723.278

2.069.054

2.001.089

173

163-VERON_.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:47 a.m. Página 174

SILVINA MARCOLINI - CARMEN S. VERÓN Índice cierre

Índice origen

Coeficiente Reexpresado

Costo producción Mar./17

Gastos cosecha

190.000

124,7956

106,1476

1,1757

223.379

Oct./17

Gastos siembra

399.200

124,7956

119,3528

1,0456

417.405

Oct./17

Semillas consumidas

144.800

124,7956

119,3528

1,0456

734.000

151.403 792.187

Ventas Abr./17

Venta del ejercicio

2.140.320

124,7956

108,9667

1,1453

2.451.231

Resultado por valuación a VNR Dic./17

Existencia final soja

Abr./17

Costo de ventas

Mar./17

A semillas

Mar./17

Cosecha del ejercicio

Dic./16

Existencia inicial

210.600

210.600

2.140.320

124,7956

108,9667

1,1453

123.480

124,7956

106,1476

1,1757

145.173

-2.126.600

124,7956

106,1476

1,1757

-2.500.201

-333.000

124,7956

100

1,248

-415.569

14.800

2.451.231

-108.767

Resultado por tenencia - B. de cambio Dic./17

Existencia final semillas

131.400

Oct./17

Consumo del ejercicio

144.800

124,7956

119,3528

1,0456

131.400 151.403

Mar./17

Incremento semillas

-123.480

124,7956

106,1476

1,1757

-145.173

Dic./16

Existencia inicial

-138.800

124,7956

100

1,248

-173.216

13.920

-35.586

- Terreno (6.067.116 - 4.861.643 = 1.205.473) Terreno  Resultados ejercs. anteriores  Producción  Costo producción 

67.965 58.187 310.911

Rdo. por valuación a VNR 

123.567

Resultados ejercs. anteriores a Ajuste de capital  a Ventas a Reserva legal 

Haber

286.554

Costo de ventas  Rdo. por tenencia B. de cambio 

174

Debe 1.205.473

49.506 5.272 1.739.950 310.911 56.574

ERREPAR

163-VERON_.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:47 a.m. Página 175

LA APLICACIÓN DEL AJUSTE POR INFLACIÓN EN LA ACTIVIDAD AGRÍCOLA

- Resultados ejercs. anteriores (-2.022.036 + 1.735.482 = 286.554) - Producción (2.001.089 - 2.069.054 = 67.965) - Costo producción (792.187 - 734.000 = 58.187) - Costo de ventas (2.451.231 - 2.140.320 = 310.911) - Rdo. por valuación a VNR (-108.767 - 14.800 = 123.567) - Rdo. por tenencia B. de cambio (-35.586 - 13.920 = 49.506) - Resultados ejercs. anteriores - Ajuste de capital (8.757.124 - 1.000.000 -6.017.174 = 1.739.950) - Ventas (2.451.231 - 2.140.320 = 310.911) - Reserva legal (284.734 - 228.160 = 56.574)

- Comprobaciones Reexpresión inicio del ejercicio comparativo (cierre 31/12/2018) Comprobación del RECPAM directo Caja Dic./16

Saldo inicial

Abr./17

Gastos cosecha

143.585

124,7956

100

1,248

179.188

-190.000

124,7956

108,9667

1,1453

-217.600

Abr./17

Cobro venta soja

2.140.320

124,7956

108,9667

1,1453

2.451.231

Pago dividendos

-1.400.000

124,7956

108,9667

1,1453

-1.603.369

-348.000

124,7956

108,9667

1,1453

-398.552

Pago proveedores

345.905

410.898

-64.993

Proveedores Dic./16

Saldo inicial

348.000

124,7956

100

1,248

434.289

Mar./17

Gastos cosecha

190.000

124,7956

106,1476

1,1757

223.379

Abr./17

Pago gastos cosecha

-190.000

124,7956

108,9667

1,1453

-217.600

Abr./17

Pago

-348.000

124,7956

108,9667

1,1453

-398.552

Oct./17

Gastos siembra

399.200

124,7956

119,3528

1,0456

417.405

399.200

458.921

59.721

Pérdida

-5.272

Resultado del ejercicio por diferencia patrimonial Patrimonio neto al 31/10/2017 Patrimonio neto al 31/10/2016 Abr./17 Dividendos

ERREPAR

8.079.099 6.909.852 -1.400.000

124,7956

100

1,248

8.623.191

124,7956 108,9667

1,1453

-1.603.369

-7.019.822

Rdo. Ejercicio 2017

1.059.277

175

163-VERON_.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:47 a.m. Página 176

SILVINA MARCOLINI - CARMEN S. VERÓN

- Cálculos para la reexpresión Cuentas

Moneda cierre

31/12/18

Anticuación

Índice cierre

Índice origen

Coeficiente

Reexpresado

ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL ACTIVO Caja y bancos

514.305

SÍ

514.305

Soja

156.000

SÍ

156.000

0

SÍ

0

2.004.399

SÍ

2.004.399

800.000

NO

Semillas Sementera soja Terreno TOTAL DEL ACTIVO

dic-02

184,2552

16,4553

11,1973

3.474.704

8.957.829 11.632.533

PASIVO Proveedores

447.000

Subtotal pasivo

447.000

SÍ

447.000 447.000

PATRIMONIO NETO Capital social

1.000.000

NO

Ajuste de capital

154.700

NO

Reserva legal

230.940

NO

424.501

Rdos. ejercicios anteriores

126.343

NO

-3.177.163

Rdos. ejercicio

1.515.321

NO

Subtotal patrimonio neto

3.027.304

11.185.533

3.474.304

11.632.533

TOTAL DEL PASIVO + P. NETO ESTADO DE RESULTADOS Producción Costo producción Ventas Costo de ventas Resultado por medición a valor razonable

176

184,2552

16,4553

11,1973

11.929.507

1.008.687

31/12/18 2.214.321

2.136.146

-793.500

-908.067

2.077.600

2.799.307

-2.077.600

-2.799.307

94.500

-81.309

RECPAM RESULTADO DEL EJERCICIO

1.000.000 dic-02

-138.083 1.515.321

1.008.687

ERREPAR

163-VERON_.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:48 a.m. Página 177

LA APLICACIÓN DEL AJUSTE POR INFLACIÓN EN LA ACTIVIDAD AGRÍCOLA

- Asiento de reexpresión al 31/12/2018 Índice cierre Resultado ejercicios anteriores Dic./17 Rdos. acumulados reexpresados 2017 Dic./17 Reserva legal Abr./18

Dividendos

Índice origen

Coeficiente

-962.759 -2.780

184,2552 184,2552

124,7956 124,7956

1,4765 1,4765

-1.421.470 -4.105

-1.300.000

184,2552

136,7512

1,3474

-1.751.588 -3.177.163

-2.265.539 Reserva legal Dic./17 Saldo inicial Dic./17

Incremento ejercicio 2018

284.734

184,2552

124,7956

1,4765

2.780

184,2552

124,7956

1,4765

287.514 Producción  Mar./18 Soja cosechada Dic./17 Sementera soja cierre ej. anterior Dic./18

Sementera soja cierre ej. actual

Costo producción Mar./18 Gastos cosecha Oct./18 Gastos siembra Oct./18

Semillas consumidas

1.933.200 -1.723.278

420.397 4.105 424.502

184,2552 184,2552

133,1054 124,7956

1,3843 1,4765

2.676.091 -2.544.344

2.004.399

2.004.399

2.214.321

2.136.146

210.000 447.000

184,2552 184,2552

133,1054 174,1473

1,3843 1,058

290.699 472.945

136.500

184,2552

174,1473

1,058

144.423

793.500 Ventas  Abr./18

Reexpresado

908.067

Venta del ejercicio

2.077.600

184,2552

136,7512

1,3474

2.799.307

Resultado por valuación a valor razonable Soja  Dic./18 Existencia final soja Abr./18 Costo de ventas Mar./18 A semillas Mar./18 Cosecha del ejercicio

156.000 2.077.600

184,2552

136,7512

1,3474

156.000 2.799.307

Dic./17

Existencia inicial

-1.933.200

184,2552

133,1054

1,3843

-2.676.091

-210.600

184,2552

124,7956

1,4765

-310.942

89.800 Semilla Dic./18 Oct./18 Mar./18 Dic./17

Existencia final semillas Consumo del ejercicio Incremento semillas Existencia inicial

0 136.500

184,2552

174,1473

1,058

0 144.423

-131.400

184,2552

124,7956

1,4765

-194.006

5.100

ERREPAR

-31.725

-49.584

177

163-VERON_.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:48 a.m. Página 178

SILVINA MARCOLINI - CARMEN S. VERÓN

Debe

Haber

2.890.713

Terreno Resultados ejercs. anteriores

911.624 78.175

Producción Costo producción

114.567

Costo de ventas

721.707

Rdo. por medición a valor razonable

176.209

RECPAM

138.083

Ajuste de capital

4.172.383

Ventas

721.707

Reserva legal

136.988

- Terreno (8.957.829 - 6.067.116 = 2.890.713) - Resultados ejercs. anteriores (-3.177.163 + 2.265.539 = 911.624) - Producción (2.136.146 - 2.214.321 = 78.175) - Costo producción (908.067 - 793.500 = 114.567) - Costo de ventas (2.799.307 - 2.077.600 = 721.707) - Rdo. por medición a valor razonable (-81.309 - 94.900 = 176.209) - RECPAM - Ajuste de capital (12.929.507 - 1.000.000 - 7.757.124 = 4.172.383) - Ventas (2.799.307 - 2.077.600 = 721.707) - Reserva legal (424.502 - 287.514 = 136.988)

- Comprobaciones Comprobación del RECPAM directo Caja Dic./17

Saldo inicial

345.905

184,2552

124,7956

1,4765

510.713

Abr./18

Gastos cosecha

-210.000

184,2552

136,7512

1,3474

-282.949

Abr./18

Cobro venta soja

2.077.600

184,2552

136,7512

1,3474

2.799.307

Pago dividendos

-1.300.000

184,2552

136,7512

1,3474

-1.751.588

-399.200

184,2552

136,7512

1,3474

-537.872

Pago proveedores

514.305

178

737.611

-223.306

ERREPAR

163-VERON_.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:48 a.m. Página 179

LA APLICACIÓN DEL AJUSTE POR INFLACIÓN EN LA ACTIVIDAD AGRÍCOLA

Proveedores Dic./17

Saldo inicial

Mar./18

Gastos cosecha

Abr./18

Pago gastos cosecha

Abr./18

Pago

Oct./18

Gastos siembra

399.200

184,2552

124,7956

1,4765

210.000

184,2552

133,1054

1,3843

290.699

-210.000

184,2552

136,7512

1,3474

-282.949

-399.200

184,2552

136,7512

1,3474

-537.872

447.000

184,2552

174,1473

1,058

472.945

447.000

589.401

532.224

85.224

Pérdida

-138.083

Resultado del ejercicio por diferencia patrimonial Patrimonio neto al 31/10/2018

11.185.533 menos

Patrimonio neto al 31/10/2017 Abr./18

Dividendos

8.079.099

184,2552

124,7956

1,4765

11.928.434

-1.300.000

184,2552

136,7512

1,3474

-1.751.588

-10.176.846

Rdo. ejercicio 2018

1.008.687

A continuación, se presenta el estado de situación patrimonial y el estado de resultados al 31/12/2018 comparativo con el ejercicio anterior (31/12/2017) en moneda constante de diciembre/2018 y su metodología de cálculo.

Cuentas

31/12/18

31/12/17

Índice cierre

Índice origen

Coeficiente

31/12/2017 (H)

ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL ACTIVO Caja y bancos

514.305

510.713

184,2552

124,7956

1,4765

345.905

Soja

156.000

310.942

184,2552

124,7956

1,4765

210.600

Semillas

0

194.006

184,2552

124,7956

1,4765

131.400

Sementera soja

2.004.399

2.544.344

184,2552

124,7956

1,4765

1.723.278

Terreno

8.957.829

8.957.829

184,2552

124,7956

1,4765

6.067.116

11.632.533

12.517.835

TOTAL DEL ACTIVO

ERREPAR

179

163-VERON_.qxp_03-Orlando.qxd 5/4/19 10:48 a.m. Página 180

SILVINA MARCOLINI - CARMEN S. VERÓN

Cuentas

31/12/18

31/12/17

Índice cierre

Índice origen

Coeficiente

31/12/2017 (H)

PASIVO Proveedores

447.000

589.401

Subtotal pasivo

447.000

589.401

184,2552

124,7956

1,4765

399.200 2.230.088

PATRIMONIO NETO Capital social Ajuste de capital Reserva legal Rdos. ejercs. anteriores Rdos. ejercicio Subtotal patrimonio neto TOTAL DEL PASIVO + P. NETO

ESTADO DE RESULTADOS Producción Costo producción Ventas Costo de ventas

1.000.000

1.000.000

184,2552

124,7956

1,4765

1.000.000

11.929.507

11.929.507

184,2552

124,7956

1,4765

7.757.124

424.501

420.397

184,2552

124,7956

1,4765

284.734

-3.177.163

-2.985.447

184,2552

124,7956

1,4765

-2.022.036

1.008.687

1.563.976

184,2552

124,7956

1,4765

1.059.277

11.185.532

11.928.433

11.632.532

12.517.835

31/12/18

RECPAM RESULTADO DEL EJERCICIO

Índice cierre Índice origen

Coeficiente

31/12/2017 (H)

2.136.146

2.954.520

184,2552

124,7956

1,4765

2.001.089

-908.067

-1.169.629

184,2552

124,7956

1,4765

-792.187

2.799.307

3.619.134

184,2552

124,7956

1,4765

2.451.231

-2.799.307

-3.619.134

184,2552

124,7956

1,4765

-2.451.231

-160.590

184,2552

124,7956

1,4765

-108.767

-52.541

184,2552

124,7956

1,4765

-35.586

-138.083

-7.784

184,2552

124,7956

1,4765

-5.272

1.008.687

1.563.976

Resultado valuación a VNR Resultado por tenencia B. de cambio Resultado por medición a valor razonable

31/12/17

985.614

-81.309

III - COMENTARIOS FINALES El ejercicio de aplicación práctica presentado muestra la interacción entre una norma de medición, la RT 22, y las normas de reexpresión de estados contables, la RT 6 y la resolución de Junta de Gobierno 539/2018. De esta forma, se observa que las mediciones de los activos y pasivos en moneda de cierre no son modificadas, pero sí aquellas que están en moneda de fecha anterior, tales como los terrenos y las partidas del patrimonio neto, ya que deben reexpresarse. 180

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LA APLICACIÓN DEL AJUSTE POR INFLACIÓN EN LA ACTIVIDAD AGRÍCOLA

En lo referente a las partidas de resultados, todas deben reexpresarse ya que pueden ser: a) resultados transaccionales (ventas y costo de ventas), b) resultados por consumos de activos (las semillas) y c) resultados que surgen de comparar un valor corriente o valor razonable con un valor histórico (producción, resultado valuación a VNR, resultado por tenencia B. de cambio y resultado por medición a valor razonable). A los fines comparativos, todas las partidas del patrimonio y todas las partidas de resultados del ejercicio comparativo deben presentarse en moneda constante de cierre del ejercicio 2018. Así, dichas partidas deben ser reexpresadas por el coeficiente anual.

IV - REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS -

-

Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE): “Normas profesionales argentinas contables, de auditoría y sindicatura” - 2018: - Resolución técnica 6 “Estados contables en moneda homogénea”. - Resolución técnica 22 (modificada por la RT 46) “Normas contables profesionales: Actividad agropecuaria”. Resolución 539/2018. Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE): - Resolución de Junta de Gobierno 539/2018. - Índice resolución técnica 6 [de acuerdo con lo definido por la R. (JG) 539/2018].

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CONSULTAS FRECUENTES ROMINA FRANCO

LOS ESTADOS CONTABLES CERRADOS CON POSTERIORIDAD AL 30/6/2018, ¿PUEDEN OPTAR POR LA APLICACIÓN DEL AJUSTE POR INFLACIÓN? Según la resolución (FACPCE) 539/2018, los estados contables correspondientes a ejercicios anuales o de períodos intermedios con cierres posteriores al 30/6/2018 deberán reexpresarse “obligatoriamente” en moneda homogénea de acuerdo con el procedimiento establecido en la resolución técnica (FACPCE) 6. Sin embargo, para los cierres operados entre el 1/7/2018 y 30/12/2018 (ambas fechas inclusive) existe la “opción” de no reexpresar en ese ejercicio. Esta opción (o dispensa) significa que el ente podrá optar, por única vez, por no realizar el ajuste por inflación de los estados contables correspondientes a los ejercicios anuales o períodos intermedios cerrados entre el 1/7/2018 y el 30/12/2018 (ambas fechas inclusive). Si el ente hace uso de esta opción, deberá: a) informar en notas esta elección (respetando los modelos publicados por los diferentes Consejos Profesionales), b) realizar el ajuste por inflación en los estados contables correspondientes al siguiente cierre (anual o intermedio), con efecto retroactivo al inicio del ejercicio comparativo, c) no tendrá disponible la opción de los párrafos 3.2 a 3.4 de la resolución (FACPCE) 539/2018 (simplificaciones).

¿QUÉ ESTABLECEN LOS PÁRRAFOS 3.2 A 3.4 DE LA RESOLUCIÓN (FACPCE) 539/2018? Las simplificaciones contenidas en la resolución (FACPCE) 539/2018 consisten en: a) Poder aplicar el procedimiento de ajuste por inflación comenzando por la determinación del patrimonio neto al inicio del ejercicio actual, en moneda del inicio, lo que implica determinar el patrimonio neto total y reexpresar sus componentes a moneda del inicio (pto. 3.2).

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ROMINA FRANCO

b) La aplicación del punto anterior implica que no estarán expresados en moneda de cierre el estado de resultados, el estado de evolución del patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio comparativo del año anterior (pto. 3.3). c) En consecuencia, si se hace uso de esta opción, solo se presentará la información comparativa correspondiente al estado de situación patrimonial y no se presentará la información comparativa para el resto de los estados (pto. 3.4).

¿QUÉ PARTIDAS CONTABLES DEBO REEXPRESAR? Las partidas “no monetarias” se deben reexpresar en moneda de cierre y como contrapartida se deberá reconocer el “resultado por exposición a los cambios en el poder adquisitivo de la moneda” (en adelante, RECPAM). Se puede mencionar como ejemplo a los bienes de cambio, productos en proceso, bienes de uso (y sus amortizaciones -inclusive obras en curso-), inversiones en otras sociedades, activos intangibles (y sus amortizaciones), cuentas de patrimonio y cuentas de resultado. Recordamos que la característica esencial de un “rubro monetario” es el derecho de recibir (o la obligación de entregar) un monto fijo o determinable de unidades monetarias, las partidas “monetarias” no deben reexpresarse.

¿EN QUÉ CONSISTE LA ANTICUACIÓN DE PARTIDAS? ¿CÓMO SE CALCULA EL COEFICIENTE DE REEXPRESIÓN? La anticuación de partidas consiste en determinar el momento de origen de las mismas. Si bien puede que una partida tenga diversos movimientos en el mes, la anticuación se hará por mes de origen. La división entre el índice de cierre de ejercicio y el correspondiente al índice de origen de la partida a ajustar da como resultado el coeficiente de reexpresión.

¿QUÉ ÍNDICES DEBO CONSIDERAR PARA REALIZAR EL PROCESO DE REEXPRESIÓN? El INDEC confecciona índices que reflejan la variación promedio de los precios, los mismos contemplan una canasta de bienes y servicios que se comercializan en el mercado y revelan la evolución del nivel de precio durante el mes (aclaramos que no es al último día). Los índices a considerar son una conjunción de diferentes tipos; el esquema sería el siguiente: a) Desde enero/1993 hasta octubre/2015: se incluyó el índice IPIM del INDEC considerando el factor de empalme con el IPC (diciembre/2016 - Base 100). b) Desde noviembre/2015 hasta diciembre/2016: se incluyó el IPIM calculado por la FACPCE de acuerdo con la resolución (FACPCE) 517/2016, considerando el factor de empalme (diciembre/2016 - Base 100). c) Desde enero/2017 en adelante: se utilizará el IPC nacional publicado por el INDEC.

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CONSULTAS FRECUENTES

El factor de empalme (diciembre/2016) se determina por la división entre el IPC nacional (para ese mes) y el IPIM FACPCE (para el mismo mes), lo que se aplica a todos los índices anteriores a diciembre/2016. La resolución técnica (FACPCE) 6, modificada por la resolución (FACPCE) 539/2018, establece que la serie de índices que se utilizará es la resultante de combinar el índice de precios al consumidor nacional (IPC) publicado por el INDEC (mes base: diciembre/2016) con el IPIM publicado por la FACPCE, tal como lo establece la resolución (FACPCE) 517/2016. La serie completa del índice, según la definición del párrafo anterior, será elaborada y publicada mensualmente por la FACPCE una vez que tome conocimiento público la variación mensual del IPC nacional por el INDEC.

¿SE PUEDE UTILIZAR UN “ÍNDICE PROMEDIO” PARA CIERTAS PARTIDAS? En tanto no se generen distorsiones significativas, “es aceptable” descomponer el saldo de la cuenta en períodos mayores de un mes. Esto es particularmente aplicable a la reexpresión de las partidas que componen las causas del estado de resultados, incluso mediante la aplicación de coeficientes de reexpresión anuales. Asimismo, se podrán determinar y presentar los “resultados financieros y por tenencia” (en adelante, RFyT) -incluyendo el RECPAM- en una sola línea.

¿EN QUÉ CONSISTE EL PROCESO DE REEXPRESIÓN EN “MONEDA HOMOGÉNEA”? La resolución técnica (FACPCE) 6 establece en el punto IV.B.2 una serie de pasos para lograr que todas las partidas estén expresadas en moneda homogénea: a) Segregar los componentes financieros implícitos contenidos en los saldos de las cuentas patrimoniales y de resultados, de acuerdo con lo establecido en la sección 4.6 (Componentes financieros implícitos) de la segunda parte de la resolución técnica (FACPCE) 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicación particular). b) Las partidas expresadas en moneda de cierre no deben reexpresarse. c) Las partidas expresadas en moneda de fecha anterior al cierre deberán reexpresarse en moneda de cierre del siguiente modo: I) Eliminación de los ajustes parciales contabilizados para reflejar el efecto de la inflación, a fin de evitar su duplicación. II) Determinación del momento o período de origen de las partidas (anticuación). III) Cálculo de los coeficientes de reexpresión aplicables. IV) Aplicación de los coeficientes de reexpresión a los importes de las partidas anticuadas, a efectos de reexpresarlas en moneda de cierre. d) En ningún caso, los valores determinados para los diversos activos -por aplicación de las normas precedentes- podrán exceder a su valor recuperable, individualmente o en conjunto, según lo indiquen las normas contables.

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ROMINA FRANCO

UNA EMPRESA CUYO CIERRE OPERA EL 31/10/2018 DECIDE NO APLICAR LA DISPENSA ESTABLECIDA POR LA RESOLUCIÓN 539/2018. ¿QUÉ DEBERÁ HACER CON LOS SALDOS EXPRESADOS AL CIERRE ANTERIOR (31/10/2017)? A fin de cumplir con la “obligatoriedad de información comparativa” establecida en la resolución técnica (FACPCE) 8, según surge de la Sección E “Información comparativa” del Capítulo II “Normas comunes a todos los estados contables”, se deberá realizar el ajuste de las cuentas de activo, pasivo y patrimonio neto. La contrapartida de todos los ajustes practicados será un ajuste en el rubro “resultados no asignados” (RNA).

¿CÓMO SE DEBEN AJUSTAR LOS COMPONENTES DEL PATRIMONIO NETO? Los estados contables deberán reflejar el importe del capital por el valor originalmente suscripto, y a diferencia de otros rubros en donde se engloba bajo la misma denominación el valor ya ajustado, se deberá usar una cuenta separada denominada “ajuste de capital” que refleje la reexpresión. El resto de cuentas, tales como las reservas y aportes irrevocables, reflejan el ajuste en la misma cuenta. Siendo la contrapartida de todos los ajustes es RECPAM.

CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS: ¿QUÉ CONSECUENCIAS TRAE LA APLICACIÓN DE LA RESOLUCIÓN (FACPCE) 539/2018? Se establece que la diferencia entre el valor contable ajustado por inflación de los bienes de uso y el valor fiscal (o base para el impuesto a las ganancias) es una diferencia temporaria y, en consecuencia, corresponde el reconocimiento de un pasivo por impuesto diferido, de acuerdo con el método del diferido que se utilice según las normas contables argentinas. La razón de esta exigencia es consecuencia de que el menor valor computado fiscalmente en el futuro incidirá en el impuesto a las ganancias a pagar. Para ello corresponde aplicar a las diferencias temporarias la tasa del impuesto a las ganancias que esté vigente en el ejercicio, dando origen a la cuenta “impuesto diferido” con saldo acreedor, ubicada en el pasivo no corriente del estado de situación patrimonial. El inciso b) del párrafo 6 de la interpretación 2 “Estado de flujo de efectivo y sus equivalentes” establece que los entes pequeños podrán limitarse a exponer el criterio utilizado en la presentación de los RFyT (incluyendo el RECPAM) generados por los componentes del efectivo y equivalente de efectivo, sin identificar el mencionado importe, y dentro de la sección “Causas de la variación” integrando las actividades operativas. Esto es una opción-solución para los entes que obligatoriamente deben aplicar el método del impuesto diferido para la contabilización del impuesto a las ganancias; entes que apliquen la resolución técnica 17 (entes grandes) o la resolución técnica 41, tercera parte (entes medianos), podrán no reconocer el pasivo por impuesto diferido por la diferencia surgida de la aplicación de la resolución técnica 6 en los terrenos sobre los que sea improbable que las diferencias temporarias se reversen en el futuro previsible (por ejemplo, si no se amortizan ni se prevé su venta en un futuro previsible) y deberán informar las mismas en notas. 186

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CONSULTAS FRECUENTES

¿CÓMO PROCEDER ANTE LA FALTA DE REGISTRO DETALLADO DE LOS BIENES DE USO DEL ENTE? Cuando al comienzo del año comparativo en el que se aplique la reexpresión, los registros detallados de las fechas de adquisición de los elementos componentes de los bienes de uso no estén disponibles, y tampoco sea factible su estimación, el ente podrá utilizar una evaluación profesional del valor de tales partidas que sirva como base para su reexpresión.

¿CÓMO SE DETERMINAN Y PRESENTAN LOS RESULTADOS FINANCIEROS? Cuando los componentes financieros implícitos contenidos en las partidas de resultados hayan sido debidamente segregados o no sean significativos, se recomienda presentar en el cuerpo del estado o en la información complementaria: a) la exposición de los RFyT en términos reales; b) la presentación separada de los generados por el activo y los causados por el pasivo; c) la identificación de sus rubros de origen; y d) la enunciación de su naturaleza (intereses, diferencias de cambio, RECPAM, etc.). Cuando los componentes financieros implícitos contenidos en las partidas de resultados no hayan sido debidamente segregados y sean significativos, los RFyT deberán presentarse sin desagregación alguna. Las desvalorizaciones y reversiones de desvalorizaciones deberán identificarse claramente y desagregarse por rubro de origen.

¿CUÁL ES EL TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS RESULTADOS POR TENENCIA, CÓMO SE DEBEN EXPONER? Existe una alternativa de poder exponer los “resultados por tenencia” agrupados en una sola línea (RFyT, incluido el RECPAM) o presentarlos con la apertura de los componentes de esa línea. Si se opta por la apertura, debe realizarse en términos reales.

¿CÓMO SE DEBE REALIZAR LA REEXPRESIÓN EN EL CASO DEL RUBRO BIENES DE USO? Se sugiere realizar la reexpresión de los valores de origen y sobre estos montos calcular las depreciaciones del ejercicio, considerando lo siguiente: a) Reexpresar los valores al inicio por el coeficiente punta a punta. b) Determinar la depreciación del ejercicio tomando como base el valor de origen reexpresado.

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ROMINA FRANCO

¿CÓMO SE DEBE REALIZAR LA REEXPRESIÓN EN EL CASO DEL RUBRO BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE MERCADERÍA VENDIDA DEL EJERCICIO? Para realizar la reexpresión de la existencia final de los bienes de cambio se sugiere hacerlo juntamente con el costo de ventas, considerando lo siguiente: a) En caso de poseer existencia inicial por el coeficiente punta a punta. b) Reexpresar las compras por el coeficiente promedio, si no fuere posible reexpresar por el coeficiente de mes de compra. c) La existencia final expresarla a valor de reposición al cierre.

¿QUÉ CONSIDERACIONES SE DEBEN TENER RESPECTO DE LAS NOTAS E INFORMES CONTABLES? Se dan distintas situaciones que el auditor deberá exponer tanto en notas como en su informe. -

En el aspecto temporal, deberemos tener en cuenta si el cierre operó: Al 30/6/2018. Entre el 1/7/2018 al 30/12/2018. Posterior al 31/12/2018.

Dentro de estos tres grupos, deberemos considerar si la entidad ajustó sus estados contables hasta el 28/2/2003 o 30/9/2003 (de corresponder) o si la entidad nunca ajusto sus estados contables por haber sido constituida con posterioridad a esas fechas de acuerdo con la jurisdicción. Se recomienda seguir los lineamientos de los Consejos Profesionales, los cuales en sus páginas web proveen de modelos sugeridos de notas a las EECC respecto de la “unidad de medida”, asimismo, los modelos de informes de auditor enfatizando si el ente no aplicó ajuste, o si aplicó la dispensa de la resolución (FACPCE) 539/2018 o si aplicó la reexpresión de los EECC.

¿POR QUÉ LA RESOLUCIÓN (FACPCE) DISPONE TOMAR COMO BASE ANTECESORA DEL AJUSTE LA FECHA FEBRERO O SETIEMBRE/2003? Mediante el decreto 664/2003, los organismos de control dependientes del Ministerio de Hacienda de la Nación (entre ellos, la Inspección General de Justicia, la Comisión Nacional de Valores, el Banco Central de la República Argentina, la Superintendencia de Seguros de la Nación, el Instituto Nacional de Asociativismo y Economía Social y la Administración Federal de Ingresos Públicos) no aceptaron la presentación de estados contables ajustados por inflación desde marzo/2003; por otra parte, es de destacar que la resolución (FACPCE) 287/2003 discontinuó el “ajuste por inflación” a partir del 1 de octubre, por eso la mención de estas dos fechas, ya que dependiendo de la jurisdicción donde se encuentra el ente, puede haber discontinuado el ajuste en febrero o setiembre.

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CONSULTAS FRECUENTES

¿CÓMO PROCEDER A LA APLICACIÓN CONJUNTA DE LA RESOLUCIÓN TÉCNICA 48 Y LA RESOLUCIÓN TÉCNICA 6? Tanto la resolución técnica (FACPCE) 48 como la resolución técnica (FACPCE) 6 son normativas que pueden tener una interrelación respecto de su aplicación. Podría decirse que la aplicación de la resolución técnica 48 (recordemos que hablamos de la remedición de activos) es considerada, en los términos de la resolución técnica 6, como un ajuste parcial, que como tal debería eliminarse antes de la aplicación de la resolución técnica 6, pero sin embargo, se habilitan las opciones que se describen; en relación con los importes que surjan por aplicación de la resolución técnica 48, el ente podrá: a) utilizarlos como importes expresados en poder adquisitivo del momento al que se refiere la remedición establecida por la resolución técnica 48, a los efectos de su reexpresión desde ese momento y a partir de esos importes, o b) no considerar (reversar/eliminar) la remedición efectuada, y reexpresar los activos de acuerdo con el procedimiento descripto en la resolución técnica 6. Tener en cuenta, a los fines de decidir por la utilización de una opción u otra, que la resolución técnica 48 utiliza otros procedimientos e índices para remedir, distintos a los índices y método que corresponde aplicar según la reexpresión de la resolución técnica 6.

¿CÓMO REALIZAR LA COMPROBACIÓN DEL RECPAM? Existen dos métodos para su determinación: a) El “método indirecto”, que reexpresa movimientos y saldos de partidas patrimoniales no expuestas y las de resultado. A través del mismo se logra: el RECPAM generado por todos los ajustes, es decir, ajuste contable de cada partida que se reexpresa pero no obtiene el RECPAM por activos y pasivos expuestos. b) El “método directo”, que es un complemento de método indirecto, que logra: comprobar el RECPAM obtenido por el método indirecto; así se trabaja sobre los saldos de las partidas monetarias o expuestas, obteniendo el RECPAM generado por activos y por pasivos monetarios o expuestos. Este método requiere información mensual de saldos y/o movimientos de partidas monetarias o expuestas. Este segundo método es el sugerido, pues la resolución técnica 8, en el Capítulo VI, en el caso de estado de flujo de efectivo, enfatiza que si bien existen dos métodos, el directo es el recomendable y se extiende este criterio para la comprobación de RECPAM.

¿QUÉ OPCIÓN POSEEN LOS PEQUEÑOS ENTES EN CUANTO A LA EXPOSICIÓN DEL EFE? Existe una opción exclusiva para los entes pequeños incluidos en la segunda parte de la resolución técnica (FACPCE) 41 cuando preparen el estado de flujo de efectivo (EFE) por el método directo, podrán presentar la información ajustada por inflación en forma sintética, con los renglones mínimos siguientes:

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a) b) c) d)

saldo al inicio del efectivo y equivalente reexpresado a moneda de cierre por el coeficiente anual; saldo al cierre, del efectivo y equivalente que ya se encuentra a moneda de cierre; variación en el ejercicio, que determinado de esta manera será a moneda de cierre; y explicación de las causas a nivel de totales (operativas, financiación, inversión). Esto implica que, reexpresando en primer término las causas de financiación y de inversión, que por lo general son las de menor volumen, pueden determinarse las causas operativas por diferencia, en donde se encontrará subsumido el RECPAM del efectivo, y todas exponerse en totales generales sin detalle de composición.

UNA EMPRESA CUYO CIERRE OPERA EL 31/12/2018, ¿QUÉ PROCEDIMIENTO DEBERÁ SEGUIR CON EL ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL COMPARATIVO (AL 31/12/2017)? Al presentar estados contables recordemos que debemos, ante todo, cumplir con el criterio de “comparabilidad” de la información contable, por lo cual las cifras del balance publicado por el ente al 31/12/2017 estaban expresadas en moneda de poder adquisitivo de esa fecha, por lo que no son comparables con las cifras de los rubros al cierre 31/12/2018, ya que están en una moneda de distinto poder adquisitivo. Para que se cumpla el propósito de la exposición comparativa, las cifras de ambos años deben estar expuestas en moneda de igual poder adquisitivo. Por ello, los importes de todos los rubros del 31/12/2017 se reexpresan por el coeficiente anual para llevarlos a moneda de poder adquisitivo 31/12/2018 y esto es solo al efecto comparativo. Ello significa que a rubros tales como caja y bancos, inversiones, créditos, bienes de cambio, bienes intangibles, otros activos, deudas, previsiones y patrimonio neto se les deberá aplicar el índice de reexpresión a fin de llevar a moneda de poder adquisitivo del 31/12/2017.

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PREGUNTAS Y RESPUESTAS SOBRE AJUSTE POR INFLACIÓN(*) MARTÍN KERNER

AJUSTE POR INFLACIÓN. REANUDACIÓN 2018 P.: Una sociedad anónima cuyo cierre de ejercicio económico es el 31/12/2018. ¿Es obligatorio aplicar el ajuste por inflación o es opcional? R.: Efectivamente, los cierres de diciembre/2018 y posteriores deberán estar ajustados por inflación. Ver resolución general (IGJ) 10/2018, resolución (FACPCE) 539/2018 y resolución técnica (FACPCE) 6. En realidad, todos los cierres posteriores al 1/7/2018 deberán estar ajustados, pero se admite que los cierres entre julio y noviembre se presenten sin ajustar siempre que se realice el ajuste en el ejercicio siguiente en forma retroactiva. La reanudación del ajuste por inflación en el año 2018 requiere, primero, reexpresar por inflación los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio neto (2017) desde su momento de origen (que en muchos casos puede ser el último ajuste de 2003, y en otros desde su incorporación al activo, que pudo haber sido con fecha posterior). Esta primera reexpresión deberá registrarse como un AREA. Al momento de reexpresar al inicio (2017), quedarán en moneda ajustada del inicio los activos y pasivos y, por diferencia, el patrimonio neto. A su vez, se reexpresarán las partidas de aportes del patrimonio, las reservas quedarán en moneda nominal (sin ajuste inicial) y por diferencia con el total del patrimonio neto que surgió en el paso anterior, quedará el resto, que son “nuevos” resultados acumulados (que pueden ser positivos o negativos). Luego, todos estos saldos en moneda de 2017 deben ser reexpresados a moneda de 2018 “de punta a punta” a efectos comparativos.

(*) Las preguntas y respuestas fueron publicadas previamente en la revista “Práctica Integral Buenos Aires (PIBA)”

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MARTÍN KERNER

Una vez con los saldos iniciales ajustados, se realizará el ajuste por inflación de la resolución técnica (FACPCE) 6 al año 2018. Ver, al respecto, la resolución (FACPCE) 539/2018 y la resolución técnica (FACPCE) 6. 1. 2.

3. 4. 5.

6.

Pasos para el impuesto diferido: Se ajustan por inflación a moneda de diciembre/2017 los saldos del cierre 31/12/2017 (reexpresando las partidas en moneda anterior a dicha fecha, como ser bienes de uso). Se vuelven a medir los activos impuesto diferido y pasivos impuesto diferido a dicha fecha, comparando estos saldos ya reexpresados con sus bases fiscales (en este paso se incluyen las diferencias que ya existían antes de ajustar y las nuevas que surgen del propio ajuste por inflación inicial) y se registra. Se reexpresan “de punta a punta” estos activos impuesto diferido o pasivos impuesto diferido neto para llevarlo de moneda de diciembre/2017 a moneda de diciembre/2018. Se ajustan por inflación a moneda de diciembre/2018 todos los saldos contables con moneda anterior a dicha fecha. Se determinan los activos impuesto diferido y pasivos impuesto diferido por comparación entre dichos saldos de activos y pasivos en moneda homogénea de diciembre/2018 con sus bases fiscales (sin ajustar). Se determina el impuesto a las ganancias diferido para el estado de resultados por comparación entre los saldos de 2017 y 2018 de los activos impuesto diferido o pasivos impuesto diferido, ambos en moneda de diciembre/2018 (tercero vs. quinto).

CONSEJO DE LA PROVINCIA DE BUENOS AIRES. RESOLUCIÓN TÉCNICA 48 Y AJUSTE POR INFLACIÓN P.: Una sociedad anónima de la Provincia de Buenos Aires que cerró balance el 30/11/2018 que aplica la resolución técnica (FACPCE) 48 de remedición, ¿debe aplicar o no el ajuste por inflación? La resolución (CPCEPBA) 2883/2019 de mesa directiva es confusa al respecto. En ese caso, ¿se deberían reexpresar los valores del cierre del balance 2017 aunque en 2018 se aplicaría el revalúo (RT 48)? R.: La resolución (CPCEPBA) 2883/2019 determina la aplicación obligatoria de la resolución técnica (FACPCE) 48 de remedición contable para cierres de entre diciembre/2017 y noviembre/2018 y el ajuste por inflación obligatorio para cierres desde el 31/12/2018 en adelante. Para la resolución técnica (FACPCE) 48 se aplican los factores del artículo 283 de la ley 27430, con contrapartida en un saldo de revaluación que se imputa al patrimonio neto. Para el ajuste por inflación se aplicará un índice dispuesto por el Consejo de la Provincia de Buenos Aires que difiere del publicado por la FACPCE para el resto del país y con contrapartida en RECPAM (resultado por exposición a los cambios en el poder adquisitivo de la moneda) que se imputa al resultado (ver RT 6, ptos. IV.B.8 y IV.B.9). En el caso planteado, deberá aplicarse la resolución técnica (FACPCE) 48 para el cierre de noviembre/2018 y no corresponde el ajuste por inflación. En el ejercicio siguiente, noviembre/2019, se deberá aplicar el ajuste por inflación tomando como base las cifras de los activos remedidas hasta noviembre/2018 y desde allí ajustar con coeficientes del Consejo de la Provincia de Buenos Aires. 192

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PREGUNTAS Y RESPUESTAS SOBRE AJUSTE POR INFLACIÓN

AJUSTE POR INFLACIÓN. MODELO DE REVALUACIÓN. RESOLUCIÓN TÉCNICA 31 P.: En relación con el ajuste por inflación del saldo de revaluación de la resolución técnica (FACPCE) 31, se consulta cómo se ajusta la reserva por revalúo, porque la comparación que se hizo originalmente fue la de un valor histórico contra un valor de mercado, por lo que habría que considerar el efecto inflacionario de esta primera comparación, es decir, primero ajustar por inflación y luego hacer la comparación con el valor de mercado y separar los efectos. En este caso se revalúa la clase inmueble, por lo que se realizó el ajuste por inflación de tales bienes hasta julio/2012 y se comparó con la revaluación a valores de mercado realizada en ese año, y obviamente el saldo de revaluación de ese primer año ahora es menor al oportunamente registrado. Ahora bien, ¿las comparaciones de los años siguientes cambiarían o no? Es decir, ¿cómo se continúa desde 2012? ¿En julio/2018 debería, al momento de la comparación con el informe de la arquitecta, hacérselo con este saldo de revaluación ajustado por inflación? R.: Se recuerda que el modelo de revaluación de bienes de uso de la resolución técnica (FACPCE) 31 es un modelo permanente que requiere que en todos los ejercicios el importe contable sea su valor razonable al cierre. En ese caso, la valuación del inmueble siempre estaría a valor corriente (revaluado) al cierre (lo mismo que ocurre con bienes de cambio, que se miden a costo de reposición). Por lo tanto, el activo ya estaría en moneda de cierre y no requiere que se ajuste. Pero si el revalúo se realizó con fecha anterior al cierre, deberá reexpresarse el mismo desde la fecha en que se realizó hasta el cierre, reconociendo el RECPAM como contrapartida. En cuanto al saldo de revalúo, el mismo deberá depurarse para segregar el componente inflacionario y dejar solo el saldo de revalúo real, neto de la inflación. Por ejemplo, si tenemos estos datos de un inmueble: valor original 1.000 (moneda 2003), valor revaluado 10.000 (moneda 2018), saldo de revalúo 9.000 (luego neto del impuesto diferido), cuando se hace el ajuste por inflación es necesario realizar la depuración: valor original 1.000 (moneda 2003), valor reexpresado 8.000 (ajuste por inflación a 2018), imputando 7.000 a RECPAM, valor revaluado 10.000 (moneda 2018), saldo de revalúo 2.000 (luego neto del impuesto diferido). En el caso consultado, hay que depurar el saldo de revalúo desde 2012 hasta el año actual. Es decir, el saldo que debe quedar es el depurado. La respuesta para las preguntas del último párrafo es afirmativa.

AJUSTE POR INFLACIÓN. APORTE IRREVOCABLE CAPITALIZADO P.: Ajuste por inflación contable. Aportes irrevocables que estuvieron en el patrimonio neto varios años y luego se capitalizaron. ¿Corresponde su reexpresión según la resolución técnica (FACPCE) 6 desde cada partida (alta/baja), o directamente corresponde reexpresar el aumento de capital desde el momento de las capitalizaciones? R.: La capitalización de aportes irrevocables debe ser ajustada considerando como anticuación la fecha del aporte (que fue su origen) y no la fecha de su capitalización.

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AJUSTE POR INFLACIÓN. REANUDACIÓN 2018 P.: Cierre agosto. Un ente pequeño aplica resolución técnica (FACPCE) 41 y aplicó resolución técnica (FACPCE) 31 para un terreno. ¿Se puede seguir aplicando la resolución técnica (FACPCE) 31 y aplicar el ajuste por inflación? El ajuste por inflación, ¿se hace tomando solo el estado de flujo de efectivo por método directo o hay que aplicar la resolución técnica (FACPCE) 6 con algunos cálculos más simples para el costo de mercaderías, por ejemplo, y para el estado de flujo de efectivo se efectúa el método más simple? R.: Para cierres posteriores al 1/7/2018 corresponde que estén ajustados por inflación aplicando la resolución técnica (FACPCE) 6 (ver R. 539/2018 de la FACPCE). La aplicación de la resolución técnica (FACPCE) 31 es el modelo de revaluación permanente de ciertos bienes de uso, que se seguirán midiendo a su valor de mercado todos los ejercicios independientemente de que se haga el ajuste por inflación (la RT 6 es unidad de medida y la RT 31 es un criterio de valuación de bienes de uso). El juego completo de estados contables deberá estar ajustado, esto es, el estado patrimonial, estado de resultados, flujo de efectivo y evolución del PN. Por lo tanto, no es solo el estado de flujo de efectivo, sino que los estados contables en su conjunto, con notas, cuadros y anexos, deberán estar ajustados. El ajuste por inflación se aplica tanto al método directo como indirecto del estado de flujo de efectivo.

AJUSTE POR INFLACIÓN. CAPITALIZACIÓN DE RESULTADOS P.: Una SA tiene desde 2011 operatividad y acumuló resultados por un importe bastante alto, cercano a los $ 15.000.000 de pesos. Se hizo el año pasado una capitalización de esos resultados por $ 10.000.000 de pesos ya que el capital había quedado histórico en $ 2.600.000. Ahora bien, esto ya se aprobó y se hizo el trámite en la IGPJ de Santa Fe. En el estado de evolución del patrimonio neto, ¿el capital inicial se mantiene por $ 2.600.000 y en la columna ajuste de capital se coloca el aumento por los $ 10.000.000? Respecto del ajuste por inflación, ¿cómo queda esa capitalización que tiene fecha 30/6/2018 (fecha de cierre del ejercicio), es decir, el capital inicial de $ 2.600.000 se debe ajustar por inflación y quedará un capital ajustado de mucho más valor y sumado a la capitalización de resultados se va a incrementar mucho más que el quíntuplo que establece el estatuto? R.: Respecto de la capitalización, en el estado de evolución del patrimonio neto lo que corresponde es reducir los resultados acumulados y aumentar el monto de la columna “capital” por el monto capitalizado, en la fecha de la asamblea que lo aprueba. Respecto del ajuste por inflación, el tema de la anticuación de la capitalización de resultados es una de las grandes dudas de la reanudación del ajuste por inflación. No hay normas específicas y una solución es tomar la fecha en la que se capitalizaron (fecha de asamblea). Pero también está la posibilidad de realizar alguna anticuación con mejores estimaciones, por ejemplo, buscar el origen anual de cada resultado capitalizado y reexpresarlo desde esa fecha. Pero insistimos, no hay normas al respecto y lo recomendable es tomar un criterio y explicarlo en notas.

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PREGUNTAS Y RESPUESTAS SOBRE AJUSTE POR INFLACIÓN

AJUSTE POR INFLACIÓN. RESULTADO VENTA DE BIENES DE USO P.: ¿Cómo influye el ajuste por inflación en las variaciones de altas y bajas que se produzcan dentro del ejercicio en curso? Ejemplo: un balance cuyo cierre de ejercicio opera el 31/12/2018. Se establece un patrimonio neto inicial, ajustando los bienes de uso (31/12/2017 sobre la anticuación de cada partida), de esta forma se obtiene un nuevo valor de origen ajustado, lo mismo se hace con las amortizaciones acumuladas. Ahora bien, con fecha 31/3/2018 se vende un rodado. La consulta es la siguiente: para el cálculo del resultado de venta de bienes de uso, ¿se debe aplicar el coeficiente de variación por los tres meses que pasaron desde que se estableció el valor de origen ajustado o directamente se compara el precio de venta con el valor residual que quedó al inicio del ejercicio reexpresado? R.: Los resultados que surgen de comparaciones entre dos importes (resultado venta de bienes de uso, de acciones u otros similares) se deben recalcular reexpresando cada uno de los importes que generan el resultado. Por caso, si la venta es de marzo, entonces deberá ajustarse de marzo/2018 a diciembre/2018. El costo (el valor residual del BU) desde que está expresada su moneda, que seguramente es el valor ajustado a diciembre/2017, ajustándose desde esa anticuación hasta el cierre. Luego, recalcular el resultado por estos dos importes ya reexpresados.

AJUSTE POR INFLACIÓN. REANUDACIÓN DEL AJUSTE. DISPENSAS DE LA RESOLUCIÓN (FACPCE) 539/2018 P.: Se consulta respecto de las dispensas de las secciones 3.2 a 3.4 de la resolución (FACPCE) 539/2018, si la misma es aplicable o no para un cierre de 30/6/2019, ya que en el cierre del 30/6/2018 no corresponde aplicar el ajuste por inflación. R.: La dispensa de los puntos 3.2 a 3.4 podrá utilizarse para el cierre de 30/6/2019. Recordemos que hasta el 30/6/2018 no corresponde aplicar el ajuste por inflación, por lo tanto, para una empresa que cierre en junio, el primer estado contable que deberá estar ajustado es el del 30/6/2019. Los estados contables del 30/6/2019 deberán estar ajustados por inflación, con el comparativo 2018 también ajustado y para ello comenzar ajustando el patrimonio inicial al 30/6/2017. Sin embargo, la resolución (FACPCE) 539/2018 dispensa de comenzar con el inicio del comparativo y reanudar el ajuste directamente al inicio del ejercicio corriente. Esto es, ajustar el patrimonio inicial (activos y pasivos) al 30/6/2018 y luego realizar el ajuste del año 2019. En este caso, podrá presentarse el comparativo del estado de situación pero no los comparativos de los estados de resultados, de flujo de efectivo y de evolución del patrimonio neto.

AJUSTE POR INFLACIÓN. RESOLUCIÓN (FACPCE) 539/2018. DISPENSA. COMPARATIVOS P.: Se consulta por el ajuste por inflación contable que se debería aplicar en diciembre/2018. Una compañía emite balances trimestrales para presentación en la CNV, debido a que un accionista cotiza (bajo norma local). En el balance trimestral de septiembre/2018 se optó por no aplicar el ajuste por inflación, haciendo uso de la opción del punto 2.1 de la resolución (FACPCE) 539/2018

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(2.1. El ente podrá optar, por única vez, por no realizar el ajuste por inflación de los estados contables correspondientes a los ejercicios anuales cerrados entre el 1/7/2018 y el 30/12/2018, ambas fechas inclusive, o de los estados contables correspondiente a períodos intermedios cerrados en el mismo período). Haciendo uso de dicha opción, se entiende que no están disponibles las simplificaciones de los puntos 3.2 a 3.4. Es decir, ¿en diciembre/2018 se debe presentar el comparativo del estado de situación patrimonial, estado de resultados, estado de evolución de patrimonio neto y estado de flujo de efectivo? R.: Los estados anuales de diciembre/2018 serán los primeros que deberán estar ajustados por inflación y, en tal caso, se podrá aplicar la dispensa de la resolución (FACPCE) 539/2018 que permite comenzar ajustando el patrimonio al inicio del ejercicio (diciembre/2017) y no presentar los comparativos de los estados de resultados, flujo de efectivo y evolución del patrimonio neto [todo ello es asumiendo que la CNV requiera el ajuste y acepte las dispensas de la resolución (FACPCE) 539/2018]. Los trimestrales a setiembre/2018 que no se ajustan generarán que en el trimestral setiembre/2019 deberá estar ajustado y, en tal caso, el comparativo septiembre/2018 también, allí es donde no se puede aplicar la dispensa de los puntos 3.2 a 3.4 de la resolución (FACPCE) 539/2018. No obstante, no debería generar ningún inconveniente porque ya el balance inicial a 2017 habrá sido ajustado junto con los anuales 2018.

AJUSTE POR INFLACIÓN. REANUDACIÓN 2018 P.: Una SA con domicilio social en la CABA, que cierra ejercicio el 31/8/2018. Para este ejercicio, ¿la auditoría debe ajustar por inflación los estados contables? R.: Los estados contables que cierren a partir del 1/7/2018 deben estar ajustados por inflación. Sin embargo, la resolución (FACPCE) 539/2018 -aprobada por el Consejo de la CABA mediante la R. (CPCECABA) 107/2018- incluye la opción para los cierres entre julio y noviembre en los cuales puede no hacerse el ajuste por inflación, realizándose en el período siguiente en forma retroactiva. El uso de esta opción requiere que se explique por notas.

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Ajuste por inflación 2 / compilado por Ricardo Antonio Parada ; José Daniel Errecaborde. 1a ed . - Ciudad Autónoma de Buenos Aires : Errepar, 2019. 204 p. ; 21 x 17 cm. ISBN 978-987-01-2333-0

1. Ajuste por Inflación. I. Parada, Ricardo Antonio, comp. II. Errecaborde, José Daniel, comp. III. Título. CDD 332.414

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AJUSTE POR INFLACIÓN AJUSTE POR INFLACIÓN

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• Proceso de ajuste de los estados contables • Simplificaciones admitidas por la FACPCE • Resultados financieros, de tenencia y RECPAM • Aplicación en CABA y Prov. de Buenos Aires • Actividad agrícola • Consultas frecuentes • Casos prácticos