Cambio De Sujeto Del Iva

TIRO

RETIRO

TIRO

GABRIEL ARAYA SCHNAKE GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

CAMBIO DE SUJETO DEL IVA TERCERA EDICIÓN TERCERA EDICIÓN

CAMBIO DE SUJETO DEL IVA GABRIEL ARAYA SCHNAKE GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

RETIRO

La Ley Nº 17.336 sobre Propiedad Intelectual prohíbe el uso no exceptuado de obras protegidas sin la autorización expresa de los titulares de los derechos de autor. El fotocopiado o reproducción por cualquier otro medio o procedimiento, de la presente publicación, queda expresamente prohibido. Usos infractores pueden constituir delito. ADVERTENCIA © GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ 2013 Legal Publishing Chile • Miraflores 383, piso 10, Santiago, Chile • Teléfono: 25105000 • www.legalpublishing.cl Registro de Propiedad Intelectual Nº 231.810 • I.S.B.N. 978 - 956 - 346 - 393 - 4 1ª edición octubre 2002 LexisNexis 2ª edición septiembre 2007 LexisNexis 3ª edición agosto 2013 Legal Publishing Chile Tiraje: 300 ejemplares Impresores: CyC Impresores - San Francisco 1434, Santiago IMPRESO EN CHILE / PRINTED IN CHILE

CAMBIO DE SUJETO DEL IVA CAMBIO DE SUJETO DEL IVA © GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ 2013 Legal Publishing Chile • Miraflores 383, piso 10, Santiago, Chile • Teléfono: 25105000 • www.legalpublishing.cl Registro de Propiedad Intelectual Nº 231.810 • I.S.B.N. 978 - 956 - 346 - 393 - 4 1ª edición octubre 2002 LexisNexis 2ª edición septiembre 2007 LexisNexis 3ª edición agosto 2013 Legal Publishing Chile Tiraje: 300 ejemplares Impresores: CyC Impresores - San Francisco 1434, Santiago IMPRESO EN CHILE / PRINTED IN CHILE ADVERTENCIA La Ley Nº 17.336 sobre Propiedad Intelectual prohíbe el uso no exceptuado de obras protegidas sin la autorización expresa de los titulares de los derechos de autor. El fotocopiado o reproducción por cualquier otro medio o procedimiento, de la presente publicación, queda expresamente prohibido. Usos infractores pueden constituir delito.

TIRO

ÍNDICE

16

CIALES ...........................................................................................

16

GRAVADA ........................................................................................ 9. APLICACIÓN DE LA REGLA GENERAL EN ALGUNOS CASOS ESPETERCERO AJENO A LA REALIZACIÓN DE LA VENTA U OPERACIÓN

8. SITUACIÓN 7. 6. 5. 4.

Página 1. INTRODUCCIÓN. ..............................................................................

1

CAPÍTULO 1 EL SUJETO PASIVO EN EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO 1. CONCEPTOS PREVIOS. ...................................................................... 2. EL SUJETO PASIVO DEL IVA. REGLA GENERAL................................... 3. CASOS EN QUE EL SUJETO DEL IVA ES EL ADQUIRENTE O EL BENEFICIARIO DEL SERVICIO ............................................................. 4. VENTAS HECHAS POR PERSONAS QUE NO TIENEN RESIDENCIA EN CHILE ............................................................................................ 5. PRIMERA VENTA EN CHILE DE VEHÍCULOS AUTOMÓVILES IMPORTADOS CON FRANQUICIAS ESPECIALES ................................................ 6. PRIMERA VENTA EN EL PAÍS DE VEHÍCULOS DE TRANSPORTE DE PASAJEROS CON CAPACIDAD DE MÁS DE QUINCE ASIENTOS ................... 7. S ERVICIOS PRESTADOS POR PERSONAS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO ................................................................................... 8. SITUACIÓN DE EXCEPCIÓN EN QUE EL SUJETO DEL IVA ES UN

7 9 12 12 13 14 15

1. 2. 3.

CONCEPTOS PREVIOS. ...................................................................... EL SUJETO PASIVO DEL IVA. REGLA GENERAL................................... CASOS EN QUE EL SUJETO DEL IVA ES EL ADQUIRENTE O EL BENEFICIARIO DEL SERVICIO ............................................................. VENTAS HECHAS POR PERSONAS QUE NO TIENEN RESIDENCIA EN CHILE ............................................................................................ PRIMERA VENTA EN CHILE DE VEHÍCULOS AUTOMÓVILES IMPORTADOS CON FRANQUICIAS ESPECIALES ................................................ PRIMERA VENTA EN EL PAÍS DE VEHÍCULOS DE TRANSPORTE DE PASAJEROS CON CAPACIDAD DE MÁS DE QUINCE ASIENTOS ................... S ERVICIOS PRESTADOS POR PERSONAS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO ................................................................................... IVA ES UN DE EXCEPCIÓN EN QUE EL SUJETO DEL

15 14 13 12 12 7 9

CAPÍTULO 1 EL SUJETO PASIVO EN EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO 1. INTRODUCCIÓN. ..............................................................................

1

Página

TERCERO AJENO A LA REALIZACIÓN DE LA VENTA U OPERACIÓN GRAVADA ........................................................................................

16

9. APLICACIÓN DE LA REGLA GENERAL EN ALGUNOS CASOS ESPECIALES ...........................................................................................

16

ÍNDICE

II

ÍNDICE

37 Página

37 10. SUJETO DEL IVA EN LAS IMPORTACIONES .......................................... 11. SUJETO DEL IMPUESTO EN LAS ADJUDICACIONES ................................. 12. SUJETO DEL IVA EN LOS APORTES A SOCIEDADES............................... 13. SUJETO DEL IMPUESTO EN LOS CONTRATOS A QUE SE REFIERE LA LETRA E) DEL ARTÍCULO 8º .............................................................. 14. SUJETO DEL IMPUESTO EN LAS OPERACIONES REALIZADAS POR COMISIONISTAS Y OTROS INTERMEDIARIOS.......................................... 15. SUJETO DEL IMPUESTO EN LAS CONVENCIONES QUE IMPORTAN UNA RECÍPROCA TRANSFERENCIA DE DOMINIO ........................................... 16. A TRIBUCIÓN DEL CARÁCTER DE CONTRIBUYENTES A LAS SUCURSALES ................................................................................... 17. CONTENIDO DE LA OBLIGACIÓN DEL SUJETO PASIVO DEL IVA.............. 18. OTROS RESPONSABLES DEL PAGO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO .................................................................................... 19. EL FISCO COMO SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ....................................................................................

16 17 18

35 34

18 19 19

31 32 33 34

20 21 24 25

25 24 20 21

CAPÍTULO 2 DE LA TRASLACIÓN DEL IMPUESTO 31 32 33 34

19 19 18

34 16 17 18

35

SUJETO DEL IVA EN LAS IMPORTACIONES .......................................... SUJETO DEL IMPUESTO EN LAS ADJUDICACIONES ................................. SUJETO DEL IVA EN LOS APORTES A SOCIEDADES............................... SUJETO DEL IMPUESTO EN LOS CONTRATOS A QUE SE REFIERE LA LETRA E) DEL ARTÍCULO 8º .............................................................. SUJETO DEL IMPUESTO EN LAS OPERACIONES REALIZADAS POR COMISIONISTAS Y OTROS INTERMEDIARIOS.......................................... SUJETO DEL IMPUESTO EN LAS CONVENCIONES QUE IMPORTAN UNA RECÍPROCA TRANSFERENCIA DE DOMINIO ........................................... A TRIBUCIÓN DEL CARÁCTER DE CONTRIBUYENTES A LAS SUCURSALES ................................................................................... CONTENIDO DE LA OBLIGACIÓN DEL SUJETO PASIVO DEL IVA.............. OTROS RESPONSABLES DEL PAGO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO .................................................................................... EL FISCO COMO SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ....................................................................................

1. CONCEPTOS PREVIOS ....................................................................... 2. LA TRASLACIÓN DE LOS IMPUESTOS DEL DECRETO LEY Nº 825 ........... 3. NATURALEZA DE LA TRASLACIÓN ..................................................... 4. CARÁCTER JURÍDICO DE LAS SUMAS TRASLADADAS ............................ 5. FORMA DE EFECTUAR LA TRASLACIÓN DE LOS IMPUESTOS DEL DECRETO LEY Nº 825 ..................................................................... 6. CASOS EN QUE EL IMPUESTO DEBE SER INCLUIDO DENTRO DEL PRECIO FACTURADO ......................................................................... 7. SITUACIÓN ESPECIAL DE LOS ESTABLECIMIENTOS A QUE SE REFIERE LA LETRA E) DEL ARTÍCULO 16 ......................................................... 8. TRASLACIÓN DEL IMPUESTO EN LOS CASOS DE PRODUCTOS SUJETOS A PRECIOS OFICIALES .......................................................................

CONCEPTOS PREVIOS ....................................................................... LA TRASLACIÓN DE LOS IMPUESTOS DEL DECRETO LEY Nº 825 ........... NATURALEZA DE LA TRASLACIÓN ..................................................... CARÁCTER JURÍDICO DE LAS SUMAS TRASLADADAS ............................ FORMA DE EFECTUAR LA TRASLACIÓN DE LOS IMPUESTOS DEL DECRETO LEY Nº 825 ..................................................................... 6. CASOS EN QUE EL IMPUESTO DEBE SER INCLUIDO DENTRO DEL PRECIO FACTURADO ......................................................................... 7. SITUACIÓN ESPECIAL DE LOS ESTABLECIMIENTOS A QUE SE REFIERE LA LETRA E) DEL ARTÍCULO 16 ......................................................... 8. TRASLACIÓN DEL IMPUESTO EN LOS CASOS DE PRODUCTOS SUJETOS A PRECIOS OFICIALES .......................................................................

1. 2. 3. 4. 5.

DE LA TRASLACIÓN DEL IMPUESTO CAPÍTULO 2 19. 17. 18. 16. 15. 14. 10. 11. 12. 13.

37 Página

37 II

ÍNDICE

RETIRO

TIRO

ÍNDICE

III

POSTERIORMENTE CON TERCEROS ...................................................... 7. CASOS EN QUE EL SII HA HECHO USO DE LA FACULTAD CON3º ............................ TEMPLADA EN EL INCISO CUARTO DEL ARTÍCULO

Página

9. CONCURRENCIA DEL IMPUESTO CON OTROS RECARGOS QUE AFECTEN AL PRECIO ................................................................................ 10. TRASLACIÓN DEL IMPUESTO EN LAS VENTAS A CRÉDITO ...................... 11. SANCIÓN EN CASO DE INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN DE TRASLADAR EL IMPUESTO ................................................................. 12. CASO EN QUE SE TRASLADA COMO IMPUESTO UNA SUMA SUPERIOR A LA QUE LEGALMENTE CORRESPONDA .............................................. 13. LA NO TRASLACIÓN DEL IMPUESTO NO INHIBE LA ACCIÓN FISCAL PARA SU COBRO ..............................................................................

38 39 39 40 41

CAPÍTULO 3 FACULTAD DE LA DIRECCIÓN NACIONAL DEL SII PARA CAMBIAR EL SUJETO DEL IVA 1. TEXTO LEGAL ................................................................................. 2. EFECTOS DE LA RESOLUCIÓN MEDIANTE LA CUAL EL SII HACE

43

60 58

QUE LOS RESPECTIVOS COMPRADORES Y PRESTATARIOS EFECTÚEN Y RETENER EL IMPUESTO CORRESPONDIENTE A LAS OPERACIONES RES O PRESTADORES DE SERVICIOS LA OBLIGACIÓN DE APLICAR DEL IMPUESTO................................................................................. 4. CASOS EN QUE EL SII HA HECHO USO DE LA FACULTAD CONTEMPLADA EN EL INCISO TERCERO DEL ARTÍCULO 3º ................................. 5. ESQUEMA BÁSICO DE LAS RESOLUCIONES REFERIDAS EN EL PÁRRAFO PRECEDENTE ......................................................................... 6. FACULTAD DEL SII PARA IMPONER A DETERMINADOS VENDEDO-

55 49 48

YENTES QUE EN VIRTUD DE SU APLICACIÓN DEJAN DE SER SUJETOS LA RECUPERACIÓN DE SUS CRÉDITOS FISCALES A LOS CONTRIBUARTÍCULO 3º DEL D.L. Nº 825 ........................................................ 3. ATRIBUCIONES QUE ESTA NORMA CONFIERE AL SII PARA FACILITAR

47

USO DE LA FACULTAD ESTABLECIDA EN EL INCISO TERCERO DEL

1. TEXTO LEGAL ................................................................................. 2. EFECTOS DE LA RESOLUCIÓN MEDIANTE LA CUAL EL SII HACE

USO DE LA FACULTAD ESTABLECIDA EN EL INCISO TERCERO DEL

CAMBIAR EL SUJETO DEL

3º DEL D.L. Nº 825 ........................................................ 3. ATRIBUCIONES QUE ESTA NORMA CONFIERE AL SII PARA FACILITAR LA RECUPERACIÓN DE SUS CRÉDITOS FISCALES A LOS CONTRIBUARTÍCULO

47

YENTES QUE EN VIRTUD DE SU APLICACIÓN DEJAN DE SER SUJETOS DEL IMPUESTO.................................................................................

4. CASOS EN QUE EL SII HA HECHO USO DE LA FACULTAD CONTEMPLADA EN EL INCISO TERCERO DEL ARTÍCULO 3º ................................. 5. ESQUEMA BÁSICO DE LAS RESOLUCIONES REFERIDAS EN EL PÁRRAFO PRECEDENTE ......................................................................... 6. FACULTAD DEL SII PARA IMPONER A DETERMINADOS VENDEDO-

48 49 55

RES O PRESTADORES DE SERVICIOS LA OBLIGACIÓN DE APLICAR Y RETENER EL IMPUESTO CORRESPONDIENTE A LAS OPERACIONES QUE LOS RESPECTIVOS COMPRADORES Y PRESTATARIOS EFECTÚEN

43

IVA

CAPÍTULO 3 FACULTAD DE LA DIRECCIÓN NACIONAL DEL SII PARA PARA SU COBRO

..............................................................................

9. CONCURRENCIA DEL IMPUESTO CON OTROS RECARGOS QUE AFECTEN AL PRECIO ................................................................................ 10. TRASLACIÓN DEL IMPUESTO EN LAS VENTAS A CRÉDITO ...................... 11. SANCIÓN EN CASO DE INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN DE TRASLADAR EL IMPUESTO ................................................................. 12. CASO EN QUE SE TRASLADA COMO IMPUESTO UNA SUMA SUPERIOR A LA QUE LEGALMENTE CORRESPONDA .............................................. 13. LA NO TRASLACIÓN DEL IMPUESTO NO INHIBE LA ACCIÓN FISCAL

41 40 39 38 39

POSTERIORMENTE CON TERCEROS ......................................................

Página

7. CASOS

EN QUE EL

SII

58

HA HECHO USO DE LA FACULTAD CON-

TEMPLADA EN EL INCISO CUARTO DEL ARTÍCULO

3º ............................

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ÍNDICE

III

RETIRO

ÍNDICE

74 74

CAPÍTULO 4 CASOS EN QUE LA DIRECCIÓN NACIONAL DEL SII HA HECHO USO DE LA

DE PRODUCTOS SEMIELABORADOS Y ARTÍCULOS DE DICHO METAL ARTÍCULOS

FACULTAD CONTEMPLADA EN EL INCISO TERCERO DEL

3º DEL D.L. Nº 825 65

71

COMISIONES PERCIBIDAS POR LOS CONCESIONARIOS DE TELÉFONOS

65

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70

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67

70

65

COMISIONES PERCIBIDAS POR LOS CONCESIONARIOS DE TELÉFONOS

65 73

ARTÍCULO

71

3º DEL D.L. Nº 825

FACULTAD CONTEMPLADA EN EL INCISO TERCERO DEL

CAPÍTULO 4 CASOS EN QUE LA DIRECCIÓN NACIONAL DEL SII HA HECHO USO DE LA

Y DEMÁS ESPECIES A QUE SE REFIERE LA RESOLUCIÓN

74

Página

DE PRODUCTOS SEMIELABORADOS Y ARTÍCULOS DE DICHO METAL

74 IV

ÍNDICE

Nº 3.338 EX. DE 1992 .................................................................................. 5.1. Especies respecto de las cuales opera el cambio de sujeto .................................................................................

67

68

68

67

69

....................................................................................... 3. RETENCIÓN DEL IVA CORRESPONDIENTE A LAS COMISIONES PAGADAS DESDE EL EXTRANJERO, A TRAVÉS DE INSTITUCIONES BANCARIAS, A COMISIONISTAS DOMICILIADOS EN CHILE ...................... 3.1. Obligaciones que deben cumplir los bancos en los casos a que se refiere la resolución Nº 328 Ex., de 1977................................................................................... 3.2. Caso en que los comisionistas pueden excepcionarse de la retención del IVA...................................................... 3.3. Comisiones pagadas a comisionistas exentos del Impuesto al Valor Agregado.............................................. 4. VENTAS EFECTUADAS POR CONTRIBUYENTES DE DIFÍCIL FISCALIZACIÓN ........................................................................................ 4.1. Requisitos que deben concurrir para que opere el cambio de sujeto en los casos tratados en la resolución Nº 1.496 Ex. .............................................................. 4.2. Obligaciones que afectan a los compradores en los casos a que se refiere esta resolución ................................ 4.3. Vigencia de las disposiciones de la resolución Nº 1.496 Ex. ...................................................................... 5. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA Y DEL IMPUESTO ADICIONAL DE LOS ARTÍCULOS 37 Y 40 DEL D.L. Nº 825 EN LAS VENTAS DE ORO, PÚBLICOS

1. EXPLICACIÓN PREVIA ...................................................................... 2. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA ADEUDADO SOBRE PARTICIPACIONES O

1. EXPLICACIÓN PREVIA ...................................................................... 2. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA ADEUDADO SOBRE PARTICIPACIONES O

73

ARTÍCULO

PÚBLICOS ....................................................................................... 3. RETENCIÓN DEL IVA CORRESPONDIENTE A LAS COMISIONES PAGADAS DESDE EL EXTRANJERO, A TRAVÉS DE INSTITUCIONES BANCARIAS, A COMISIONISTAS DOMICILIADOS EN CHILE ...................... 3.1. Obligaciones que deben cumplir los bancos en los casos a que se refiere la resolución Nº 328 Ex., de 1977................................................................................... 3.2. Caso en que los comisionistas pueden excepcionarse de la retención del IVA...................................................... 3.3. Comisiones pagadas a comisionistas exentos del Impuesto al Valor Agregado.............................................. 4. VENTAS EFECTUADAS POR CONTRIBUYENTES DE DIFÍCIL FISCALIZACIÓN ........................................................................................ 4.1. Requisitos que deben concurrir para que opere el cambio de sujeto en los casos tratados en la resolución Nº 1.496 Ex. .............................................................. 4.2. Obligaciones que afectan a los compradores en los casos a que se refiere esta resolución ................................ 4.3. Vigencia de las disposiciones de la resolución Nº 1.496 Ex. ...................................................................... 5. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA Y DEL IMPUESTO ADICIONAL DE LOS 37 Y 40 DEL D.L. Nº 825 EN LAS VENTAS DE ORO,

Página

Y DEMÁS ESPECIES A QUE SE REFIERE LA RESOLUCIÓN Nº 3.338 EX. DE 1992 .................................................................................. 5.1. Especies respecto de las cuales opera el cambio de sujeto .................................................................................

IV

TIRO

ÍNDICE

V

7.5.

Página

5.2.

Entidades y personas sobre las cuales recae el cambio de sujeto ............................................................... 5.3. Casos en que no procede el cambio de sujeto ................... 5.4. Obligación de emitir facturas de compra .......................... 5.5. Declaración y pago de los impuestos retenidos ................ 5.6. Obligación de remitir al SII fotocopia de las declaraciones mensuales de impuesto ............................... 5.7. Recuperación del crédito fiscal por los vendedores afectados por la retención ................................................. 5.8. Requisitos y antecedentes de las solicitudes de devolución............................................................................. 5.9. Contribuyentes que pueden excepcionarse del régimen de cambio de sujeto............................................. 5.10. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolución Nº 39 Ex. de 2008 ............................................................. 5.11. Vigencia de las disposiciones de la resolución Nº 3.338 Ex. de 1992 ........................................................ 6. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LOS CASOS DE ARRENDAMIENTO U

75 75 76 77 77 77 78 81

83 84

OTRAS FORMAS DE CESIÓN DEL USO O GOCE DE LOS INMUEBLES A QUE SE REFIERE EL ARTÍCULO

8º, LETRA G), DEL D.L. Nº 825

Y DE TODO TIPO DE ESTABLECIMIENTOS DE COMERCIO .........................

7. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LAS VENTAS DE TRIGO EFECTUADAS A MOLINOS, FÁBRICAS DE FIDEOS, FÁBRICAS DE SÉMOLA Y OTROS COMPRADORES A QUE SE REFIERE LA RESOLUCIÓN Nº 192 EX. DE 2010 .................................................................................. 7.1. Casos en que el cambio de sujeto asume carácter total ................................................................................... 7.2. Declaración y pago del IVA retenido ................................ 7.3. Débito fiscal que debe declarar y pagar el vendedor ........ 7.4. Recuperación del crédito fiscal por los vendedores de trigo .............................................................................. 7.5. Registro obligatorio de existencias de trigo ......................

85

87 90 92 93 93 96

QUE SE REFIERE EL ARTÍCULO 8º, LETRA G), DEL D.L. Nº 825 Y DE TODO TIPO DE ESTABLECIMIENTOS DE COMERCIO ......................... 7. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LAS VENTAS DE TRIGO EFECTUADAS A MOLINOS, FÁBRICAS DE FIDEOS, FÁBRICAS DE SÉMOLA Y OTROS COMPRADORES A QUE SE REFIERE LA RESOLUCIÓN Nº 192 EX. DE 2010 .................................................................................. 7.1. Casos en que el cambio de sujeto asume carácter total ................................................................................... 7.2. Declaración y pago del IVA retenido ................................ 7.3. Débito fiscal que debe declarar y pagar el vendedor ........ 7.4. Recuperación del crédito fiscal por los vendedores de trigo .............................................................................. Registro obligatorio de existencias de trigo ......................

93 96 90 92 93 87 85

OTRAS FORMAS DE CESIÓN DEL USO O GOCE DE LOS INMUEBLES A

5.2. Entidades y personas sobre las cuales recae el cambio de sujeto ............................................................... 5.3. Casos en que no procede el cambio de sujeto ................... 5.4. Obligación de emitir facturas de compra .......................... 5.5. Declaración y pago de los impuestos retenidos ................ 5.6. Obligación de remitir al SII fotocopia de las declaraciones mensuales de impuesto ............................... 5.7. Recuperación del crédito fiscal por los vendedores afectados por la retención ................................................. 5.8. Requisitos y antecedentes de las solicitudes de devolución............................................................................. 5.9. Contribuyentes que pueden excepcionarse del régimen de cambio de sujeto............................................. 5.10. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolución Nº 39 Ex. de 2008 ............................................................. 5.11. Vigencia de las disposiciones de la resolución Nº 3.338 Ex. de 1992 ........................................................ 6. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LOS CASOS DE ARRENDAMIENTO U

84 83 81 78 77 77 75 75 76 77 Página

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113 Página

116 VI

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Obligaciones que deben cumplir los molinos y otros contribuyentes cuando realicen operaciones de depósito y maquila de trigo .......................................... 7.7. Informe mensual que deben presentar los contribuyentes obligados a retener el IVA...................................... 7.8. Posibilidad de excepcionarse del régimen de cambio de sujeto del IVA ............................................................... 7.9. Certificación por el SII de la calidad de retenedor del IVA .............................................................................. 7.10. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolución Nº 39 Ex. de 2008 ..................................................... 7.11. Vigencia de las disposiciones de la resolución Nº 192 Ex. de 2010 ........................................................... 8. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LAS VENTAS DE ESPECIES HIDROBIOLÓGICAS ........................................................................... 8.1. Condiciones que deben concurrir en los adquirentes para que opere el cambio de sujeto ................................... 8.2. Extensión del cambio de sujeto......................................... 8.3. Casos en que el cambio de sujeto asume carácter total ................................................................................... 8.4. Estado en que deben encontrarse las especies hidrobiológicas sobre las cuales recae el cambio de sujeto ................................................................................. 8.5. Obligación de los adquirentes de emitir facturas de compra............................................................................... 8.6. Emisión de facturas de compra en los casos de cambio parcial de sujeto.................................................... 8.7. Emisión de facturas de compra en los casos de cambio total de sujeto ....................................................... 8.8. Requisitos de las facturas de compra ................................ 8.9. Declaración y pago del IVA retenido ................................ 8.10. Débito fiscal que debe declarar y pagar el vendedor .................................................................................

114 115 115

7.6.

7.6. Obligaciones que deben cumplir los molinos y otros contribuyentes cuando realicen operaciones de depósito y maquila de trigo .......................................... 7.7. Informe mensual que deben presentar los contribuyentes obligados a retener el IVA...................................... 7.8. Posibilidad de excepcionarse del régimen de cambio de sujeto del IVA ............................................................... 7.9. Certificación por el SII de la calidad de retenedor del IVA .............................................................................. 7.10. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolución Nº 39 Ex. de 2008 ..................................................... 7.11. Vigencia de las disposiciones de la resolución Nº 192 Ex. de 2010 ........................................................... 8. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LAS VENTAS DE ESPECIES HIDROBIOLÓGICAS ........................................................................... 8.1. Condiciones que deben concurrir en los adquirentes para que opere el cambio de sujeto ................................... 8.2. Extensión del cambio de sujeto......................................... 8.3. Casos en que el cambio de sujeto asume carácter total ................................................................................... 8.4. Estado en que deben encontrarse las especies hidrobiológicas sobre las cuales recae el cambio de sujeto ................................................................................. 8.5. Obligación de los adquirentes de emitir facturas de compra............................................................................... 8.6. Emisión de facturas de compra en los casos de cambio parcial de sujeto.................................................... 8.7. Emisión de facturas de compra en los casos de cambio total de sujeto ....................................................... 8.8. Requisitos de las facturas de compra ................................ 8.9. Declaración y pago del IVA retenido ................................ 8.10. Débito fiscal que debe declarar y pagar el vendedor .................................................................................

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TIRO

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VII

Página

8.11. Recuperación del crédito fiscal por los vendedores sujetos a la retención del IVA............................................ 8.12. Requisitos y tramitación de la solicitud de devolución.................................................................................... 8.13. Contribuyentes que pueden excepcionarse del cambio parcial de sujeto.................................................... 8.14. Informe mensual que deben presentar los contribuyentes obligados a retener el IVA...................................... 8.15. Obligaciones especiales que deben cumplir los contribuyentes que realicen operaciones de maquila o depósito .......................................................................... 8.16. Obligación de los contribuyentes afectados por los cambios de sujeto dispuestos por la resolución Nº 3.311 Ex. de dar aviso de este hecho al SII ................. 8.17. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolución Nº 39 Ex. de 2008 ..................................................... 8.18. Vigencia de las disposiciones de la resolución Nº 3.311 Ex. ...................................................................... 9. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LAS VENTAS DE PRODUCTOS SILVESTRES EFECTUADAS A EXPORTADORES Y OTROS CONTRIBUYENTES .......................................................................................... 9.1. Documentación de las ventas en que opera el cambio de sujeto del IVA......................................................... 9.2. Declaración y pago del IVA retenido ................................ 9.3. Recuperación del crédito fiscal por los vendedores de productos silvestres ...................................................... 9.4. Posibilidad de excepcionarse del régimen de cambio de sujeto ...................................................................... 9.5. Información que deben proporcionar al SII los contribuyentes obligados a retener el IVA ........................ 9.6. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolución Nº 39 Ex. de 2008 .....................................................

116 118 120 121

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8.11. Recuperación del crédito fiscal por los vendedores sujetos a la retención del IVA............................................ 8.12. Requisitos y tramitación de la solicitud de devolución.................................................................................... 8.13. Contribuyentes que pueden excepcionarse del cambio parcial de sujeto.................................................... 8.14. Informe mensual que deben presentar los contribuyentes obligados a retener el IVA...................................... 8.15. Obligaciones especiales que deben cumplir los contribuyentes que realicen operaciones de maquila o depósito .......................................................................... 8.16. Obligación de los contribuyentes afectados por los cambios de sujeto dispuestos por la resolución Nº 3.311 Ex. de dar aviso de este hecho al SII ................. 8.17. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolución Nº 39 Ex. de 2008 ..................................................... 8.18. Vigencia de las disposiciones de la resolución Nº 3.311 Ex. ...................................................................... 9. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LAS VENTAS DE PRODUCTOS SILVESTRES EFECTUADAS A EXPORTADORES Y OTROS CONTRIBUYENTES .......................................................................................... 9.1. Documentación de las ventas en que opera el cambio de sujeto del IVA......................................................... 9.2. Declaración y pago del IVA retenido ................................ 9.3. Recuperación del crédito fiscal por los vendedores de productos silvestres ...................................................... 9.4. Posibilidad de excepcionarse del régimen de cambio de sujeto ...................................................................... 9.5. Información que deben proporcionar al SII los contribuyentes obligados a retener el IVA ........................ 9.6. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolución Nº 39 Ex. de 2008 .....................................................

139 137 136 133 131 132 128 128 126 124 123 121 120 118 116 Página

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143 144 152 148 148 145 147 147

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144 154 143 141 Página ÍNDICE

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EFECTUADAS A EXPORTADORES U OTROS ADQUIRENTES DE ESTOS

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VIII

145 147 147

151

10.1. Ventas en las cuales opera el cambio de sujeto ................. 10.2. Forma como debe computarse la cifra de compras señalada en las letras b) y c) del número precedente ........... 10.3. Documentación de las operaciones en que opere el cambio parcial de sujeto del IVA ...................................... 10.4. Casos en que el cambio de sujeto asume carácter total ................................................................................... 10.5. Declaración y pago del IVA retenido ................................ 10.6. Débito fiscal que debe declarar y pagar el vendedor ......... 10.7. Recuperación del crédito fiscal por los vendedores de legumbres ..................................................................... 10.8. Posibilidad de excepcionarse del régimen de cambio de sujeto del IVA ............................................................... 10.9. Certificación por el SII de la calidad de retenedor del IVA .............................................................................. 10.10. Informe mensual que deben presentar los compradores de legumbres obligados a retener el IVA................. 10.11. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolución Nº 39 Ex. de 2008 ..................................................... 10.12. Vigencia de las disposiciones de la resolución Nº 189 Ex. de 2010 ........................................................... 11. CAMBIO DE SUJETO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN LAS VENTAS DE CHATARRA...................................................................... 11.1. Ventas en las cuales opera el cambio de sujeto ................. 11.2. Obligación de emitir facturas de compra .......................... 11.3. Declaración y pago del IVA retenido ................................ 11.4. Recuperación del crédito fiscal por los vendedores ..........

141 142

154

PRODUCTOS ....................................................................................

9.7. Vigencia de las disposiciones de la resolución Nº 4.095 Ex. ...................................................................... 10. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LAS VENTAS DE LEGUMBRES

EFECTUADAS A EXPORTADORES U OTROS ADQUIRENTES DE ESTOS

155

141

157

Vigencia de las disposiciones de la resolución Nº 4.095 Ex. ...................................................................... 10. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LAS VENTAS DE LEGUMBRES

158 159 161 162 162

9.7.

PRODUCTOS .................................................................................... 10.1. Ventas en las cuales opera el cambio de sujeto ................. 10.2. Forma como debe computarse la cifra de compras señalada en las letras b) y c) del número precedente ........... 10.3. Documentación de las operaciones en que opere el cambio parcial de sujeto del IVA ...................................... 10.4. Casos en que el cambio de sujeto asume carácter total ................................................................................... 10.5. Declaración y pago del IVA retenido ................................ 10.6. Débito fiscal que debe declarar y pagar el vendedor ......... 10.7. Recuperación del crédito fiscal por los vendedores de legumbres ..................................................................... 10.8. Posibilidad de excepcionarse del régimen de cambio de sujeto del IVA ............................................................... 10.9. Certificación por el SII de la calidad de retenedor del IVA .............................................................................. 10.10. Informe mensual que deben presentar los compradores de legumbres obligados a retener el IVA................. 10.11. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolución Nº 39 Ex. de 2008 ..................................................... 10.12. Vigencia de las disposiciones de la resolución Nº 189 Ex. de 2010 ........................................................... 11. CAMBIO DE SUJETO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN LAS VENTAS DE CHATARRA...................................................................... Ventas en las cuales opera el cambio de sujeto ................. Obligación de emitir facturas de compra .......................... Declaración y pago del IVA retenido ................................ Recuperación del crédito fiscal por los vendedores ..........

Página

11.1. 11.2. 11.3. 11.4.

VIII

ÍNDICE

12.6. 12.5. 12.4. 12.3. 12.2. 12.1.

Nº 1.341 EX. DE 2000 ........................................... Recuperación del crédito fiscal por los vendedores afectados por la retención ................................................. Obligaciones que deben cumplir los molinos y otros contribuyentes cuando realicen operaciones de depósito y/o maquila de arroz ...................................... Informe mensual que deben presentar los contribuyentes obligados a retener el IVA...................................... Casos en que debe retenerse el monto total del IVA que afecta a la operación ................................................... Certificación por el SII de la calidad de agente retenedor del IVA .............................................................. Posibilidad de excepcionarse del régimen de cambio de sujeto del IVA ...............................................................

LA RESOLUCIÓN

189 188 186 185 183 180 177

TUADAS A MOLINOS Y OTROS ADQUIRENTES A QUE SE REFIERE

11.5. Obligación de llevar un libro especial para registrar el movimiento diario de chatarra ...................................... 11.6. Obligaciones especiales que deben cumplir los contribuyentes que realicen operaciones de depósito y/o maquila de chatarra ..................................................... 11.7. Posibilidad de excepcionarse del régimen de cambio de sujeto del IVA ............................................................... 11.8. Certificación por el SII de la calidad de agente retenedor de los adquirentes de chatarra ........................... 11.9. Informe mensual que deben presentar los contribuyentes obligados a retener el IVA...................................... 11.10. Sanciones .......................................................................... 11.11. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolución Nº 39 Ex. de 2008 ..................................................... 11.12. Vigencia de las disposiciones de la resolución Nº 7 Ex. de 2003 ....................................................................... 12. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LAS VENTAS DE ARROZ EFEC-

177 175 173 174 170 169 168 166 Página

IX

Página

11.5. Obligación de llevar un libro especial para registrar el movimiento diario de chatarra ...................................... 11.6. Obligaciones especiales que deben cumplir los contribuyentes que realicen operaciones de depósito y/o maquila de chatarra ..................................................... 11.7. Posibilidad de excepcionarse del régimen de cambio de sujeto del IVA ............................................................... 11.8. Certificación por el SII de la calidad de agente retenedor de los adquirentes de chatarra ........................... 11.9. Informe mensual que deben presentar los contribuyentes obligados a retener el IVA...................................... 11.10. Sanciones .......................................................................... 11.11. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolución Nº 39 Ex. de 2008 ..................................................... 11.12. Vigencia de las disposiciones de la resolución Nº 7 Ex. de 2003 ....................................................................... 12. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LAS VENTAS DE ARROZ EFEC-

166

168 169 170 173 174

175 177

TUADAS A MOLINOS Y OTROS ADQUIRENTES A QUE SE REFIERE LA RESOLUCIÓN Nº 1.341 EX. DE 2000 ........................................... 12.1. Recuperación del crédito fiscal por los vendedores afectados por la retención ................................................. 12.2. Obligaciones que deben cumplir los molinos y otros contribuyentes cuando realicen operaciones de depósito y/o maquila de arroz ...................................... 12.3. Informe mensual que deben presentar los contribuyentes obligados a retener el IVA...................................... 12.4. Casos en que debe retenerse el monto total del IVA que afecta a la operación ................................................... 12.5. Certificación por el SII de la calidad de agente retenedor del IVA .............................................................. 12.6. Posibilidad de excepcionarse del régimen de cambio de sujeto del IVA ...............................................................

177 180

183 185 186 188 189

ÍNDICE

IX

TIRO

RETIRO

ÍNDICE

203 Página

201 201

190

200

192

198

TUADAS A LOS ADQUIRENTES A QUE SE REFIERE LA RESOLUCIÓN

197

12.7. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolución Nº 39 Ex. de 2008 ..................................................... 12.8. Vigencia de las disposiciones de la resolución Nº 1.341 Ex. ...................................................................... 13. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LAS VENTAS DE MADERA EFEC-

196

193

196

193

194

194

194

194

193

196

193

196

201 Página

203 X

ÍNDICE

Nº 4.916 EX. DE 2000................................................................... 13.1. Casos en que opera el cambio de sujeto del impuesto ................................................................................ 13.2. Forma como debe computarse la cifra de compras señalada en las letras a), b) y c) del número precedente .................................................................................. 13.3. Documentación de las operaciones en que opere el cambio parcial de sujeto ................................................... 13.4. Débito fiscal que deben declarar y pagar los vendedores .................................................................................. 13.5. Casos en que los compradores de madera deben retener el total del IVA ...................................................... 13.6. Obligación de los contribuyentes afectados por los cambios de sujeto dispuestos por la resolución Nº 4.916 de comunicar dicha circunstancia al SII ............ 13.7. Certificación por el SII de la calidad de agente retenedor del impuesto ...................................................... 13.8. Posibilidad de excepcionarse del régimen de cambio de sujeto del IVA ............................................................... 13.9. Registro que deben llevar los contribuyentes obligados a retener el IVA que realicen operaciones de depósito y/o maquila de madera ....................................... 13.10. Informe mensual de las compras de madera y del monto del IVA retenido ..................................................... 13.11. Recuperación del crédito fiscal por los vendedores de madera ..........................................................................

197

TUADAS A LOS ADQUIRENTES A QUE SE REFIERE LA RESOLUCIÓN

198

192

200

190

201

12.7. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolución Nº 39 Ex. de 2008 ..................................................... 12.8. Vigencia de las disposiciones de la resolución Nº 1.341 Ex. ...................................................................... 13. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LAS VENTAS DE MADERA EFEC-

Nº 4.916 EX. DE 2000................................................................... 13.1. Casos en que opera el cambio de sujeto del impuesto ................................................................................ 13.2. Forma como debe computarse la cifra de compras señalada en las letras a), b) y c) del número precedente .................................................................................. 13.3. Documentación de las operaciones en que opere el cambio parcial de sujeto ................................................... 13.4. Débito fiscal que deben declarar y pagar los vendedores .................................................................................. 13.5. Casos en que los compradores de madera deben retener el total del IVA ...................................................... 13.6. Obligación de los contribuyentes afectados por los cambios de sujeto dispuestos por la resolución Nº 4.916 de comunicar dicha circunstancia al SII ............ 13.7. Certificación por el SII de la calidad de agente retenedor del impuesto ...................................................... 13.8. Posibilidad de excepcionarse del régimen de cambio de sujeto del IVA ............................................................... 13.9. Registro que deben llevar los contribuyentes obligados a retener el IVA que realicen operaciones de depósito y/o maquila de madera ....................................... 13.10. Informe mensual de las compras de madera y del monto del IVA retenido ..................................................... 13.11. Recuperación del crédito fiscal por los vendedores de madera ..........................................................................

X

TIRO

ÍNDICE

XI

Página

13.12. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolución Nº 39 Ex. de 2008 ..................................................... 13.13. Vigencia de las disposiciones de la resolución Nº 4.916 Ex. de 2000 ........................................................ 14. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LAS VENTAS DE GANADO................... 14.1. Definiciones ...................................................................... 14.2. Casos en que opera el cambio de sujeto............................ 14.3. Documentación de las transacciones en que opere el cambio parcial de sujeto ................................................ 14.4. Declaración y pago del impuesto retenido ........................ 14.5. Débito fiscal que deben declarar y pagar los vendedores .............................................................................. 14.6. Recuperación del crédito fiscal por los vendedores de ganado .......................................................................... 14.7. Forma como opera el cambio de sujeto en las ventas efectuadas por intermedio de ferias o corredores de ganado ............................................................................... 14.8. Casos en que debe retenerse el total del IVA .................... 14.9. Posibilidad de excepcionarse del régimen de cambio de sujeto del IVA ............................................................... 14.10. Certificación por el SII de la calidad de agente retenedor ........................................................................... 14.11. Informe mensual que debe presentarse al SII ................... 14.12. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolución Nº 39 Ex. de 2008 .................................................. 14.13. Vigencia de la resolución Nº 3.721 Ex. ............................ 15. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LOS CONTRATOS DE INSTALACIÓN O CONFECCIÓN DE ESPECIALIDADES ................................................... 15.1. Requisitos que deben cumplir las empresas constructoras para adquirir la condición de agentes retenedores ........................................................................

206 208 208 209 210 212 213 214 214

217 220 221 223 225

227 229 229

230

13.12. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolución Nº 39 Ex. de 2008 ..................................................... 13.13. Vigencia de las disposiciones de la resolución Nº 4.916 Ex. de 2000 ........................................................ 14. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LAS VENTAS DE GANADO................... 14.1. Definiciones ...................................................................... 14.2. Casos en que opera el cambio de sujeto............................ 14.3. Documentación de las transacciones en que opere el cambio parcial de sujeto ................................................ 14.4. Declaración y pago del impuesto retenido ........................ 14.5. Débito fiscal que deben declarar y pagar los vendedores .............................................................................. 14.6. Recuperación del crédito fiscal por los vendedores de ganado .......................................................................... 14.7. Forma como opera el cambio de sujeto en las ventas efectuadas por intermedio de ferias o corredores de ganado ............................................................................... 14.8. Casos en que debe retenerse el total del IVA .................... 14.9. Posibilidad de excepcionarse del régimen de cambio de sujeto del IVA ............................................................... 14.10. Certificación por el SII de la calidad de agente retenedor ........................................................................... 14.11. Informe mensual que debe presentarse al SII ................... 14.12. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolución Nº 39 Ex. de 2008 .................................................. 14.13. Vigencia de la resolución Nº 3.721 Ex. ............................ 15. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LOS CONTRATOS DE INSTALACIÓN O CONFECCIÓN DE ESPECIALIDADES ................................................... 15.1. Requisitos que deben cumplir las empresas constructoras para adquirir la condición de agentes retenedores ........................................................................

230 229 227 229 223 225 221 217 220 214 214 212 213 208 208 209 210 206 Página

ÍNDICE

XI

RETIRO

ÍNDICE

252 Página

16.5. Facultad de los Directores Regionales para excepcionar a determinados contribuyentes del régimen establecido por la resolución Nº 29 Ex. de 2005 ..............

15.2. Obligación de las empresas constructoras de emitir facturas de compra ............................................................

250 231

15.3. Declaración y pago del IVA retenido ................................

232

16.4. Obligación de los contribuyentes afectados por el cambio de sujeto de comunicar dicha circunstancia al SII ..................................................................................

15.4. Derecho a recuperar el crédito fiscal por los contribuyentes afectados por la retención ..................................

247 233

16.3. Derecho a recuperar el crédito fiscal por los contribuyentes afectados por la retención ..................................

15.5. Comunicación que deben dar al SII los contribuyentes afectados por el cambio de sujeto ..........................

246

16.2. Declaración y pago del IVA retenido ................................

236

245

15.6. Facultad del Director Regional para poner término a la calidad de agente retenedor ........................................

16.1. Obligación de las empresas recuperadoras y de las enfardadoras de emitir facturas de compra .......................

238

244

PARA RECICLAR ...............................................................................

15.7. Posibilidad de excepcionarse del régimen de cambio de sujeto ............................................................................

239

15.8. Informe mensual que deben presentar al SII los contribuyentes obligados a retener el IVA ........................

241

15.9. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolución Nº 39 Ex. de 2008 .....................................................

242

15.10. Vigencia de las disposiciones de la resolución Nº 142 Ex. de 2005 ...........................................................

244

16. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LAS VENTAS DE PAPEL Y CARTÓN PARA RECICLAR ...............................................................................

244

16.1. Obligación de las empresas recuperadoras y de las enfardadoras de emitir facturas de compra .......................

245

16.2. Declaración y pago del IVA retenido ................................

246

16.3. Derecho a recuperar el crédito fiscal por los contribuyentes afectados por la retención ..................................

247

16.4. Obligación de los contribuyentes afectados por el cambio de sujeto de comunicar dicha circunstancia al SII ..................................................................................

250

16.5. Facultad de los Directores Regionales para excepcionar a determinados contribuyentes del régimen establecido por la resolución Nº 29 Ex. de 2005 ..............

252

16. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LAS VENTAS DE PAPEL Y CARTÓN 244

15.10. Vigencia de las disposiciones de la resolución Nº 142 Ex. de 2005 ...........................................................

242

15.9. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolución Nº 39 Ex. de 2008 .....................................................

241

15.8. Informe mensual que deben presentar al SII los contribuyentes obligados a retener el IVA ........................

239

15.7. Posibilidad de excepcionarse del régimen de cambio de sujeto ............................................................................

238

15.6. Facultad del Director Regional para poner término a la calidad de agente retenedor ........................................

236

15.5. Comunicación que deben dar al SII los contribuyentes afectados por el cambio de sujeto ..........................

233

15.4. Derecho a recuperar el crédito fiscal por los contribuyentes afectados por la retención ..................................

232

15.3. Declaración y pago del IVA retenido ................................

231

15.2. Obligación de las empresas constructoras de emitir facturas de compra ............................................................

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XII

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TIRO

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Página

16.6. Facultad de los Directores Regionales para poner término a la calidad de agente retenedor........................... 16.7. Informe mensual que deben presentar los contribuyentes obligados a retener el IVA...................................... 16.8. Sanciones aplicables en el caso de incumplimiento de las obligaciones establecidas en la resolución en comento ............................................................................. 16.9. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolución Nº 39 Ex. de 2008 ..................................................... 16.10. Vigencia de las disposiciones de la resolución Nº 29 Ex. de 2005 ............................................................. 17. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LAS VENTAS DE BERRIES ................... 17.1. Especies que deben considerarse como berries para los efectos de la resolución mencionada ........................... 17.2. Casos en que opera el cambio de sujeto............................ 17.3. Documentación de las operaciones en que intervenga el cambio de sujeto............................................................ 17.4. Casos en que el cambio de sujeto puede revestir carácter total ...................................................................... 17.5. Declaración y pago del impuesto recargado y retenido .......... 17.6. Derecho a recuperar el crédito fiscal por los contribuyentes afectados por la retención .................................. 17.7. Facultad de los Directores Regionales para excepcionar a determinados contribuyentes del régimen establecido por la resolución Nº 55 Ex. de 2005 .............. 17.8. Certificación por el SII de la calidad de agente retenedor del IVA .............................................................. 17.9. Facultad de los Directores Regionales para poner término a la calidad de agente retenedor........................... 17.10. Informe mensual que deben presentar los contribuyentes obligados a retener el IVA......................................

253 254

255

256 258 258 258 259 260 261 263 263

266 268 269 270

16.6. Facultad de los Directores Regionales para poner término a la calidad de agente retenedor........................... 16.7. Informe mensual que deben presentar los contribuyentes obligados a retener el IVA...................................... 16.8. Sanciones aplicables en el caso de incumplimiento de las obligaciones establecidas en la resolución en comento ............................................................................. 16.9. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolución Nº 39 Ex. de 2008 ..................................................... 16.10. Vigencia de las disposiciones de la resolución Nº 29 Ex. de 2005 ............................................................. 17. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LAS VENTAS DE BERRIES ................... 17.1. Especies que deben considerarse como berries para los efectos de la resolución mencionada ........................... 17.2. Casos en que opera el cambio de sujeto............................ 17.3. Documentación de las operaciones en que intervenga el cambio de sujeto............................................................ 17.4. Casos en que el cambio de sujeto puede revestir carácter total ...................................................................... 17.5. Declaración y pago del impuesto recargado y retenido .......... 17.6. Derecho a recuperar el crédito fiscal por los contribuyentes afectados por la retención .................................. 17.7. Facultad de los Directores Regionales para excepcionar a determinados contribuyentes del régimen establecido por la resolución Nº 55 Ex. de 2005 .............. 17.8. Certificación por el SII de la calidad de agente retenedor del IVA .............................................................. 17.9. Facultad de los Directores Regionales para poner término a la calidad de agente retenedor........................... 17.10. Informe mensual que deben presentar los contribuyentes obligados a retener el IVA......................................

270 269 268 266 263 261 263 260 258 259 258 258 256 255 254 253 Página

ÍNDICE

XIII

XIV

ÍNDICE

Página

17.11. Sanciones aplicables en el caso de incumplimiento de las obligaciones establecidas en la resolución en comento ............................................................................. 17.12. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolución Nº 39 Ex. de 2008 ..................................................... 17.13. Vigencia de las disposiciones de la resolución Nº 55 Ex. de 2005 ............................................................. 18. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LAS VENTAS DE HIDROCARBUROS EFECTUADAS POR EL ESTADO DE CHILE RESPECTO DE LOS

272

282 284

271

274

EXPLOTADOS DIRECTAMENTE POR AQUÉL O MEDIANTE CONTRATOS ESPECIALES DE OPERACIÓN CONFORME A LO DISPUESTO POR EL

278

276

276

278

D.L. Nº 1.089, DE 1975 ................................................................ 18.1. Contribuyentes afectados por el cambio de sujeto ............ 18.2. Características especiales de las operaciones de ventas de tales hidrocarburos ............................................ 18.3. Obligaciones que las resoluciones Nºs. 159 Ex. de 2006 y 42 Ex. de 2007 imponen a los adquirentes de los hidrocarburos en análisis ........................................ 18.4. Información que deben remitir al SII los agentes retenedores ........................................................................ 18.5. Vigencia de las resoluciones Nºs. 159 Ex. y 42 Ex........... 19. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LAS COMISIONES PAGADAS POR LOS

285 285 284 281 280 280 274 276

274 276

280 280 274

SERVICIOS DE CARGAS Y RECARGAS DE TARJETAS UTILIZADAS EN LOS MEDIOS DE LOCOMOCIÓN COLECTIVA ADHERIDOS AL SISTEMA

271

282 284

272

DE TRANSPORTE PÚBLICO DE SANTIAGO ............................................. 19.1. Obligaciones que la resolución Nº 23 Ex. de 2007 impone a la referida empresa ............................................ 19.2. Recuperación del crédito fiscal por los PCMA................. 19.3. Información que debe remitir al SII la empresa en cuestión ............................................................................. 19.4. Posibilidad de excepcionarse del régimen establecido en la resolución Nº 23 Ex. ......................................... 19.5. Vigencia de esta normativa ...............................................

19.5. 19.4. 19.2. 19.3. 19.1.

SANTIAGO............................................. Obligaciones que la resolución Nº 23 Ex. de 2007 impone a la referida empresa ............................................ Recuperación del crédito fiscal por los PCMA................. Información que debe remitir al SII la empresa en cuestión ............................................................................. Posibilidad de excepcionarse del régimen establecido en la resolución Nº 23 Ex. ......................................... Vigencia de esta normativa ...............................................

DE TRANSPORTE PÚBLICO DE

LOS MEDIOS DE LOCOMOCIÓN COLECTIVA ADHERIDOS AL SISTEMA SERVICIOS DE CARGAS Y RECARGAS DE TARJETAS UTILIZADAS EN

281

284 285 285

D.L. Nº 1.089, DE 1975 ................................................................ 18.1. Contribuyentes afectados por el cambio de sujeto ............ 18.2. Características especiales de las operaciones de ventas de tales hidrocarburos ............................................ 18.3. Obligaciones que las resoluciones Nºs. 159 Ex. de 2006 y 42 Ex. de 2007 imponen a los adquirentes de los hidrocarburos en análisis ........................................ 18.4. Información que deben remitir al SII los agentes retenedores ........................................................................ 18.5. Vigencia de las resoluciones Nºs. 159 Ex. y 42 Ex........... 19. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LAS COMISIONES PAGADAS POR LOS ESPECIALES DE OPERACIÓN CONFORME A LO DISPUESTO POR EL EXPLOTADOS DIRECTAMENTE POR AQUÉL O MEDIANTE CONTRATOS

17.11. Sanciones aplicables en el caso de incumplimiento de las obligaciones establecidas en la resolución en comento ............................................................................. 17.12. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolución Nº 39 Ex. de 2008 ..................................................... 17.13. Vigencia de las disposiciones de la resolución Nº 55 Ex. de 2005 ............................................................. 18. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LAS VENTAS DE HIDROCARBUROS EFECTUADAS POR EL ESTADO DE CHILE RESPECTO DE LOS

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MAYORISTAS O DISTRIBUIDORES Y MINORISTAS ................................... 4.1. Tratamiento del Impuesto al Valor Agregado incluido en las facturas emitidas con arreglo a la resolución Nº 22 Ex. de 2007............................................ 4.2. Obligaciones que deben cumplir los contribuyentes a que se refiere la resolución Nº 22 Ex. ............................ 4.3. Posibilidad de excepcionarse del cambio de sujeto establecido por la resolución Nº 22 Ex. ............................ Sanciones contempladas en este ordenamiento ................ Vigencia de las disposiciones de la resolución Nº 22 Ex. ...........................................................................

4.4. 4.5.

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CAPÍTULO 5 CASOS EN QUE LA DIRECCIÓN NACIONAL DEL SII HA HECHO USO DE LA FACULTAD CONTEMPLADA EN EL INCISO CUARTO DEL ARTÍCULO

3º DEL D.L. Nº 825

1. EXPLICACIÓN PREVIA ...................................................................... 2. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LAS VENTAS EFECTUADAS POR LAS AGENCIAS DISTRIBUIDORAS DE PUBLICACIONES, SUPLEMENTEROS Y OTROS CONTRIBUYENTES QUE COMERCIEN EN EL RAMO .................... 2.1. Obligaciones que deben cumplir las empresas periodísticas y demás comprendidas en la resolución Nº 1.423 Ex. ...................................................................... 2.2. Vigencia de la resolución Nº 1.423 Ex. ............................ 3. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LAS VENTAS EFECTUADAS

287

287

288 290

POR PEQUEÑOS COMERCIANTES REPARTIDORES DE LECHE Y SUS SUBPRODUCTOS AL DOMICILIO DEL CONSUMIDOR ................................

Obligaciones que la resolución Nº 145 Ex. impone a las plantas elaboradoras de leche y demás comerciantes que vendan a los pequeños repartidores a domicilio ........................................................................... 3.2. Vigencia de la resolución Nº 145 Ex. ............................... 4. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LAS VENTAS DE CIGARROS,

290

3.1.

290 292

CIGARRILLOS Y TABACOS MANUFACTURADOS REALIZADAS POR MAYORISTAS O DISTRIBUIDORES Y MINORISTAS ...................................

4.1.

299 296 298 295 293 292

CIGARRILLOS Y TABACOS MANUFACTURADOS REALIZADAS POR SUBPRODUCTOS AL DOMICILIO DEL CONSUMIDOR ................................ 3.1. Obligaciones que la resolución Nº 145 Ex. impone a las plantas elaboradoras de leche y demás comerciantes que vendan a los pequeños repartidores a domicilio ........................................................................... 3.2. Vigencia de la resolución Nº 145 Ex. ............................... 4. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LAS VENTAS DE CIGARROS,

290 292 290

POR PEQUEÑOS COMERCIANTES REPARTIDORES DE LECHE Y SUS

1. EXPLICACIÓN PREVIA ...................................................................... 2. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LAS VENTAS EFECTUADAS POR LAS AGENCIAS DISTRIBUIDORAS DE PUBLICACIONES, SUPLEMENTEROS Y OTROS CONTRIBUYENTES QUE COMERCIEN EN EL RAMO .................... 2.1. Obligaciones que deben cumplir las empresas periodísticas y demás comprendidas en la resolución Nº 1.423 Ex. ...................................................................... 2.2. Vigencia de la resolución Nº 1.423 Ex. ............................ 3. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LAS VENTAS EFECTUADAS

4.2.

ARTÍCULO

288 290 287 287

3º DEL D.L. Nº 825

FACULTAD CONTEMPLADA EN EL INCISO CUARTO DEL

4.3.

CAPÍTULO 5 CASOS EN QUE LA DIRECCIÓN NACIONAL DEL SII HA HECHO USO DE LA

4.4. 4.5.

Tratamiento del Impuesto al Valor Agregado incluido en las facturas emitidas con arreglo a la resolución Nº 22 Ex. de 2007............................................ Obligaciones que deben cumplir los contribuyentes a que se refiere la resolución Nº 22 Ex. ............................ Posibilidad de excepcionarse del cambio de sujeto establecido por la resolución Nº 22 Ex. ............................ Sanciones contempladas en este ordenamiento ................ Vigencia de las disposiciones de la resolución Nº 22 Ex. ...........................................................................

292

293 295 296 298 299

Página ÍNDICE

XV

ÍNDICE

Página

5. CAMBIO

DE SUJETO DEL

IVA EN

LAS VENTAS DE GAS LICUADO

REALIZADAS POR SUBDISTRIBUIDORES U OTROS REVENDEDORES

299 301

302

312

302

304

304 304

304

302

312

302

308 312

314

301 299

LAS VENTAS DE GAS LICUADO

316

IVA EN

XVI

317 316 314 308 312

304

Devolución de las cantidades que no hayan podido imputarse al IVA ............................................................... Retención del IVA en las importaciones de harina ........... Registros obligatorios de existencias de harina y subproductos ..................................................................... Informes mensuales que deben presentarse al Servicio de Impuestos Internos ......................................... Obligaciones que deben cumplir los molinos y demás contribuyentes a que se refieren los números 1 y 2 dispositivos de la resolución Nº 5.282 Ex. de 2000, cuando efectúen ventas de harina con boletas por cantidades superiores a 50 kilos................................... Normas especiales aplicables a las adquisiciones de harina efectuadas por las empresas por cuenta de sus trabajadores .................................................................

304

POR LOS MOLINOS Y OTROS CONTRIBUYENTES QUE

DE SUJETO DEL

DE ESTE PRODUCTO ......................................................................... 5.1. Obligaciones que deben cumplir las empresas concesionarias o distribuidoras de gas licuado ................. 5.2. Tratamiento del Impuesto al Valor Agregado incluido en las facturas emitidas con arreglo a las disposiciones de la resolución Nº 1.087 Ex. ..................... 5.3. Tratamiento de las ventas de gas licuado realizadas por subdistribuidores a vendedores o prestadores de servicios que puedan rebajar como crédito el IVA............ 5.4. Derecho de los subdistribuidores, agentes y comerciantes para exceptuarse del régimen establecido en la resolución Nº 1.087 Ex. ................................................ 5.5. Vigencia de las disposiciones de la resolución Nº 1.087 Ex. ...................................................................... 6. RETENCIÓN POR LOS MOLINOS Y OTROS CONTRIBUYENTES QUE VENDAN HARINA DE TRIGO DE UNA PARTE DEL IVA A DEVENGARSE EN LA COMERCIALIZACIÓN POSTERIOR DE DICHO PRODUCTO................. 6.1. Devolución de las cantidades que no hayan podido imputarse al IVA ............................................................... 6.2. Retención del IVA en las importaciones de harina ........... 6.3. Registros obligatorios de existencias de harina y subproductos ..................................................................... 6.4. Informes mensuales que deben presentarse al Servicio de Impuestos Internos ......................................... 6.5. Obligaciones que deben cumplir los molinos y demás contribuyentes a que se refieren los números 1 y 2 dispositivos de la resolución Nº 5.282 Ex. de 2000, cuando efectúen ventas de harina con boletas por cantidades superiores a 50 kilos................................... 6.6. Normas especiales aplicables a las adquisiciones de harina efectuadas por las empresas por cuenta de sus trabajadores .................................................................

6.6. 6.5. 6.4. 6.2. 6.3. 6.1.

EN LA COMERCIALIZACIÓN POSTERIOR DE DICHO PRODUCTO................. VENDAN HARINA DE TRIGO DE UNA PARTE DEL IVA A DEVENGARSE

6. RETENCIÓN 5.5. 5.4. 5.3. 5.2. 5.1.

......................................................................... Obligaciones que deben cumplir las empresas concesionarias o distribuidoras de gas licuado ................. Tratamiento del Impuesto al Valor Agregado incluido en las facturas emitidas con arreglo a las disposiciones de la resolución Nº 1.087 Ex. ..................... Tratamiento de las ventas de gas licuado realizadas por subdistribuidores a vendedores o prestadores de servicios que puedan rebajar como crédito el IVA............ Derecho de los subdistribuidores, agentes y comerciantes para exceptuarse del régimen establecido en la resolución Nº 1.087 Ex. ................................................ Vigencia de las disposiciones de la resolución Nº 1.087 Ex. ......................................................................

DE ESTE PRODUCTO

REALIZADAS POR SUBDISTRIBUIDORES U OTROS REVENDEDORES

5. CAMBIO

Página

317 XVI

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RETIRO

TIRO

ÍNDICE

XVII

Página

6.7.

Vigencia de las disposiciones de la resolución Nº 5.282 Ex. de 2000 ........................................................ 7. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LAS VENTAS DE VIDEO CASSETTES, AUDIO CASSETTES, DISKETTES, DISCOS COMPACTOS Y DE FORMATO DVD Y SIMILARES O ANÁLOGOS ...................................................... 7.1. Obligaciones que la resolución Nº 110 Ex. impone a las empresas importadoras y distribuidoras de las especies mencionadas ....................................................... 7.2. Vigencia de esta normativa ............................................... 8. RETENCIÓN POR LOS MATADEROS, PLANTAS FAENADORAS Y

317

318

319 320

EMPRESAS COMERCIALIZADORAS DE CARNE DE UNA PARTE DEL

IVA A DEVENGARSE EN LAS VENTAS POSTERIORES DE DICHO PRODUCTO ........................................................................................... 8.1. Retención del 5% por las empresas comercializadoras de este producto....................................................... 8.2. Tratamiento del 5% incluido en las facturas ..................... 8.3. Recuperación de los montos retenidos que no hayan podido imputarse en la forma señalada en el párrafo anterior .............................................................................. 8.4. Retención del IVA en las importaciones de carne ............. 8.5. Certificación por el SII de la calidad de retenedor del IVA .............................................................................. 8.6. Posibilidad de excepcionarse del régimen establecido en la resolución Nº 3.722 Ex. .................................... 8.7. Informe mensual que deben presentar los contribuyentes obligados a retener el IVA...................................... 8.8. Obligación de llevar cuentas separadas ............................ 8.9. Procedimiento al que deben ajustarse estos contribuyentes cuando presten servicios de faenamiento a particulares o efectúen ventas de carne con boletas por cantidades superiores a 50 kilogramos ....................... 8.10. Operaciones no afectas al régimen de retención del IVA tratado en el presente párrafo.....................................

321 323 324

325 328 329 332 333 334

335 336

IVA A DEVENGARSE EN LAS VENTAS POSTERIORES DE DICHO PRODUCTO ........................................................................................... 8.1. Retención del 5% por las empresas comercializadoras de este producto....................................................... 8.2. Tratamiento del 5% incluido en las facturas ..................... 8.3. Recuperación de los montos retenidos que no hayan podido imputarse en la forma señalada en el párrafo anterior .............................................................................. 8.4. Retención del IVA en las importaciones de carne ............. 8.5. Certificación por el SII de la calidad de retenedor del IVA .............................................................................. 8.6. Posibilidad de excepcionarse del régimen establecido en la resolución Nº 3.722 Ex. .................................... 8.7. Informe mensual que deben presentar los contribuyentes obligados a retener el IVA...................................... 8.8. Obligación de llevar cuentas separadas ............................ 8.9. Procedimiento al que deben ajustarse estos contribuyentes cuando presten servicios de faenamiento a particulares o efectúen ventas de carne con boletas por cantidades superiores a 50 kilogramos ....................... 8.10. Operaciones no afectas al régimen de retención del IVA tratado en el presente párrafo.....................................

336 335 333 334 332 329 325 328 323 324 321

EMPRESAS COMERCIALIZADORAS DE CARNE DE UNA PARTE DEL

6.7. Vigencia de las disposiciones de la resolución Nº 5.282 Ex. de 2000 ........................................................ 7. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LAS VENTAS DE VIDEO CASSETTES, AUDIO CASSETTES, DISKETTES, DISCOS COMPACTOS Y DE FORMATO DVD Y SIMILARES O ANÁLOGOS ...................................................... 7.1. Obligaciones que la resolución Nº 110 Ex. impone a las empresas importadoras y distribuidoras de las especies mencionadas ....................................................... 7.2. Vigencia de esta normativa ............................................... 8. RETENCIÓN POR LOS MATADEROS, PLANTAS FAENADORAS Y

319 320 318 317 Página

ÍNDICE

XVII

RETIRO

ÍNDICE

358 336 355 337

354

339 341 342

351 353 350

343 348 348

343 345 346

347

347

343 345 346

348

348 343 350 351 353

339 341 342

354

337

355 336 357

Página

358 XVIII

ÍNDICE

8.11. Vigencia de la resolución Nº 3.722 Ex. ............................ 9. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LAS VENTAS DE MEDIOS DE PREPAGO DE TELEFONÍA, INTERNET, ACCESO A TELEVISIÓN SATELITAL Y OTROS ......................................................................................... 9.1. Obligaciones de las empresas que detenten la calidad de agentes retenedores .......................................... 9.2. Revocación de la calidad de agente retenedor .................. 9.3. Emisión de las facturas ..................................................... 9.4. Leyenda que debe imprimirse en el original de estas facturas .............................................................................. 9.5. Posibilidad de excepcionarse del régimen establecido en la resolución Nº 119 Ex. ....................................... 9.6. Otras normas ..................................................................... 9.7. Vigencia de la resolución Nº 119 Ex................................. 10. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LAS VENTAS DE PRODUCTOS POR CATÁLOGO ...................................................................................... 10.1. Condiciones para que opere el cambio de sujeto en referencia........................................................................... 10.2. Comunicación que deben dar al SII los contribuyentes afectados por el cambio de sujeto .......................... 10.3. Certificación por el SII de la calidad de retenedor del IVA .............................................................................. 10.4. Obligación de los agentes retenedores de emitir facturas de compra ............................................................ 10.5. Tratamiento del IVA retenido ............................................ 10.6. Informe mensual que deben presentar los contribuyentes obligados a retener el IVA...................................... 10.7. Posibilidad de excepcionarse del régimen establecido en la resolución Nº 52 Ex. ......................................... 10.8. Contribuyentes emisores de documentos tributarios electrónicos ....................................................................... 10.9. Casos en que se exime de la obligación de emitir boletas ...............................................................................

357

Página

8.11. Vigencia de la resolución Nº 3.722 Ex. ............................ 9. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LAS VENTAS DE MEDIOS DE PREPAGO DE TELEFONÍA, INTERNET, ACCESO A TELEVISIÓN SATELITAL Y OTROS ......................................................................................... 9.1. Obligaciones de las empresas que detenten la calidad de agentes retenedores .......................................... 9.2. Revocación de la calidad de agente retenedor .................. 9.3. Emisión de las facturas ..................................................... 9.4. Leyenda que debe imprimirse en el original de estas facturas .............................................................................. 9.5. Posibilidad de excepcionarse del régimen establecido en la resolución Nº 119 Ex. ....................................... 9.6. Otras normas ..................................................................... 9.7. Vigencia de la resolución Nº 119 Ex................................. 10. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LAS VENTAS DE PRODUCTOS POR CATÁLOGO ...................................................................................... 10.1. Condiciones para que opere el cambio de sujeto en referencia........................................................................... 10.2. Comunicación que deben dar al SII los contribuyentes afectados por el cambio de sujeto .......................... 10.3. Certificación por el SII de la calidad de retenedor del IVA .............................................................................. 10.4. Obligación de los agentes retenedores de emitir facturas de compra ............................................................ 10.5. Tratamiento del IVA retenido ............................................ 10.6. Informe mensual que deben presentar los contribuyentes obligados a retener el IVA...................................... 10.7. Posibilidad de excepcionarse del régimen establecido en la resolución Nº 52 Ex. ......................................... 10.8. Contribuyentes emisores de documentos tributarios electrónicos ....................................................................... 10.9. Casos en que se exime de la obligación de emitir boletas ...............................................................................

XVIII

TIRO

ÍNDICE

XIX

3.8.

Página

10.10. Vigencia de esta normativa ...............................................

358

CAPÍTULO 6

OTROS CASOS DE CAMBIO DE SUJETO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO 1. CONTENIDO .................................................................................... 2. CAMBIO DE SUJETO DE LOS IMPUESTOS DEL D.L. Nº 825 EN

359

LAS IMPORTACIONES REALIZADAS POR DETERMINADAS PERSONAS

ZONAS FRANCAS REGIDAS POR EL D.F.L. Nº 341 DE 1977 ........................................................................................ 2.1. Cambio de sujeto dispuesto por la resolución Nº 2.190 Ex. de 1996 ........................................................ 2.2. Cambio de sujeto dispuesto por la resolución Nº 2.191 Ex. de 1996 ........................................................ 2.3. Vigencia ............................................................................ 3. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LAS VENTAS EFECTUADAS POR DESDE LAS

360 360 361 362

LOS PEQUEÑOS PRODUCTORES AGRÍCOLAS A QUE SE REFIERE LA

Nº 19.034 .............................................................................. 3.1. Registro de Retenedores de IVA a Pequeños Productores Agrícolas............................................................. 3.2. Requisitos que deben cumplir los contribuyentes para obtener su inscripción en este Registro ..................... 3.3. Formalidades de la inscripción ......................................... 3.4. Obligaciones que deben cumplir las empresas inscritas .................................................................................. 3.5. Requisitos que deben cumplir los pequeños productores agrícolas para ser tenidos como tales para los efectos de la ley Nº 19.034................................................ 3.6. Recuperación del crédito fiscal por los contribuyentes referidos en el numeral anterior ................................... 3.7. Especificaciones y antecedentes que deben contener las solicitudes de devolución ............................................ 3.8. Extensión y monto del crédito fiscal recuperable ............. LEY

363 364 365 366 368

370 371 373 374

LEY Nº 19.034 .............................................................................. 3.1. Registro de Retenedores de IVA a Pequeños Productores Agrícolas............................................................. 3.2. Requisitos que deben cumplir los contribuyentes para obtener su inscripción en este Registro ..................... 3.3. Formalidades de la inscripción ......................................... 3.4. Obligaciones que deben cumplir las empresas inscritas .................................................................................. 3.5. Requisitos que deben cumplir los pequeños productores agrícolas para ser tenidos como tales para los efectos de la ley Nº 19.034................................................ 3.6. Recuperación del crédito fiscal por los contribuyentes referidos en el numeral anterior ................................... 3.7. Especificaciones y antecedentes que deben contener las solicitudes de devolución ............................................ Extensión y monto del crédito fiscal recuperable .............

373 374 371 370 368 365 366 364 363

LOS PEQUEÑOS PRODUCTORES AGRÍCOLAS A QUE SE REFIERE LA DESDE LAS ZONAS FRANCAS REGIDAS POR EL D.F.L. Nº 341 DE 1977 ........................................................................................ 2.1. Cambio de sujeto dispuesto por la resolución Nº 2.190 Ex. de 1996 ........................................................ 2.2. Cambio de sujeto dispuesto por la resolución Nº 2.191 Ex. de 1996 ........................................................ 2.3. Vigencia ............................................................................ 3. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LAS VENTAS EFECTUADAS POR

361 362 360 360

LAS IMPORTACIONES REALIZADAS POR DETERMINADAS PERSONAS

1. CONTENIDO .................................................................................... 2. CAMBIO DE SUJETO DE LOS IMPUESTOS DEL D.L. Nº 825 EN

359

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

CAPÍTULO 6 OTROS CASOS DE CAMBIO DE SUJETO DEL 10.10. Vigencia de esta normativa ...............................................

358 Página

ÍNDICE

XIX

RETIRO

ÍNDICE

378 379

OTRAS OBLIGACIONES QUE DEBEN CUMPLIR ESTOS CONTRIBUYENTES

CAPÍTULO 7 DECLARACIÓN Y PAGO DE LOS IMPUESTOS DEL D.L. Nº 825 Y 380 381 381 380

CAPÍTULO 7 DECLARACIÓN Y PAGO DE LOS IMPUESTOS DEL D.L. Nº 825 Y 379 383 384 385 377 377 376 Página

388 389

LOS PEQUEÑOS PRODUCTORES AGRÍCOLAS A QUE SE REFIERE LA

386 386

3.9. Determinación del monto de la devolución ...................... 3.10. Sanciones aplicables en caso de incumplimiento de las disposiciones del artículo 1º de la ley Nº 19.034 .......................................................................... 3.11. Vigencia de esta normativa ............................................... 4. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LAS VENTAS EFECTUADAS POR

390 XX

ÍNDICE

1. EXPLICACIÓN PRELIMINAR ............................................................... 2. DECLARACIÓN Y PAGO DE LOS IMPUESTOS ESTABLECIDOS EN EL D.L. Nº 825. FORMULARIO A UTILIZAR ........................................... 2.1. Contenido del formulario Nº 29 ........................................ 3. RECUADROS RELACIONADOS CON OPERACIONES SOBRE CAMBIO DE SUJETO DEL IVA ........................................................................ 3.1. Registro del anticipo producto del cambio de sujeto ........ 3.2. Registro del impuesto retenido por los agentes retenedores ........................................................................... 4. PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES A TRAVÉS DE INTERNET ................ 4.1. Pago de las declaraciones presentadas a través de Internet ..............................................................................

378

OTRAS OBLIGACIONES QUE DEBEN CUMPLIR ESTOS CONTRIBUYENTES

RESOLUCIÓN Nº 539 EX. DE 1997 DE LA DIRECCIÓN NACIONAL DEL SII.......................................................................................... 4.1. Condiciones que deben reunir los pequeños productores agrícolas para ser tenidos como tales ....................... 4.2. Obligaciones que afectan a los contribuyentes que adquieran los productos movilizados al amparo de las guías de traslado en referencia .................................... 4.3. Posibilidad de estos contribuyentes de acceder al beneficio de la recuperación del IVA establecido en la ley Nº 19.034 ............................................................

SII.......................................................................................... 4.1. Condiciones que deben reunir los pequeños productores agrícolas para ser tenidos como tales ....................... 4.2. Obligaciones que afectan a los contribuyentes que adquieran los productos movilizados al amparo de las guías de traslado en referencia .................................... 4.3. Posibilidad de estos contribuyentes de acceder al beneficio de la recuperación del IVA establecido en la ley Nº 19.034 ............................................................ DEL

383

RESOLUCIÓN Nº 539 EX. DE 1997 DE LA DIRECCIÓN NACIONAL

1. 2.

384 385

LOS PEQUEÑOS PRODUCTORES AGRÍCOLAS A QUE SE REFIERE LA

3.

377 377

386 386

376

388 389

3.9. Determinación del monto de la devolución ...................... 3.10. Sanciones aplicables en caso de incumplimiento de las disposiciones del artículo 1º de la ley Nº 19.034 .......................................................................... 3.11. Vigencia de esta normativa ............................................... 4. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LAS VENTAS EFECTUADAS POR

4.

390 Página

EXPLICACIÓN PRELIMINAR ............................................................... DECLARACIÓN Y PAGO DE LOS IMPUESTOS ESTABLECIDOS EN EL D.L. Nº 825. FORMULARIO A UTILIZAR ........................................... 2.1. Contenido del formulario Nº 29 ........................................ RECUADROS RELACIONADOS CON OPERACIONES SOBRE CAMBIO DE SUJETO DEL IVA ........................................................................ 3.1. Registro del anticipo producto del cambio de sujeto ........ 3.2. Registro del impuesto retenido por los agentes retenedores ........................................................................... PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES A TRAVÉS DE INTERNET ................ 4.1. Pago de las declaraciones presentadas a través de Internet ..............................................................................

XX

ÍNDICE

XXI

ELECTRÓNICAS ................................................................................

406

EMISORES ELECTRÓNICOS PARA OTORGAR FACTURAS DE COMPRA

Página

8. 7. 6. 5.

Pago de las declaraciones a través de un cupón de pago .................................................................................. 4.3. Contribuyentes obligados a presentar a través de Internet las declaraciones de impuestos que corresponde efectuar en el formulario Nº 29 .............................. AMPLIACIÓN DEL PLAZO DE DECLARACIÓN Y PAGO DEL IVA Y DE LOS IMPUESTOS ADICIONALES DEL TÍTULO III DEL DECRETO LEY Nº 825 .......................................................................................... 5.1. Disposiciones del decreto supremo Nº 1.001 de 2006................................................................................... NUEVOS REQUISITOS Y CARACTERÍSTICAS QUE DEBEN CUMPLIR CIERTOS DOCUMENTOS TRIBUTARIOS .................................................. 6.1. Fecha de vigencia de la emisión de las facturas y otros documentos .............................................................. 6.2. Tercera copia obligatoria de facturas ................................ 6.3. Vigencia de la resolución Nº 14 Ex. de 2005 .................... SISTEMA DE EMISIÓN DE DOCUMENTOS TRIBUTARIOS ELECTRÓNICOS ........... 7.1. Requisitos que debe cumplir un contribuyente para postular y ser autorizado como emisor electrónico........... 7.2. Obligaciones generales que deben cumplir los contribuyentes autorizados como emisores electrónicos .................................................................................. 7.3. Registros que deben llevar los contribuyentes electrónicos.............................................................................. 7.4. Obligación de mantener los Libros de Compras y Ventas ................................................................................ 7.5. Sanciones .......................................................................... 7.6. Autorización como emisores de documentos tributarios electrónicos a los contribuyentes que se inscriban en la aplicación de facturación electrónica disponible en el Portal Tributario MIPYME del SII........................... PROCEDIMIENTO AL QUE DEBEN ATENERSE LOS CONTRIBUYENTES

404 403 404 402 401 400 396 396 399 399 395 394 394 392 390

4.2.

Página

4.2. Pago de las declaraciones a través de un cupón de pago .................................................................................. 4.3. Contribuyentes obligados a presentar a través de Internet las declaraciones de impuestos que corresponde efectuar en el formulario Nº 29 .............................. 5. AMPLIACIÓN DEL PLAZO DE DECLARACIÓN Y PAGO DEL IVA Y DE LOS IMPUESTOS ADICIONALES DEL TÍTULO III DEL DECRETO LEY Nº 825 .......................................................................................... 5.1. Disposiciones del decreto supremo Nº 1.001 de 2006................................................................................... 6. NUEVOS REQUISITOS Y CARACTERÍSTICAS QUE DEBEN CUMPLIR CIERTOS DOCUMENTOS TRIBUTARIOS .................................................. 6.1. Fecha de vigencia de la emisión de las facturas y otros documentos .............................................................. 6.2. Tercera copia obligatoria de facturas ................................ 6.3. Vigencia de la resolución Nº 14 Ex. de 2005 .................... 7. SISTEMA DE EMISIÓN DE DOCUMENTOS TRIBUTARIOS ELECTRÓNICOS ........... 7.1. Requisitos que debe cumplir un contribuyente para postular y ser autorizado como emisor electrónico........... 7.2. Obligaciones generales que deben cumplir los contribuyentes autorizados como emisores electrónicos .................................................................................. 7.3. Registros que deben llevar los contribuyentes electrónicos.............................................................................. 7.4. Obligación de mantener los Libros de Compras y Ventas ................................................................................ 7.5. Sanciones .......................................................................... 7.6. Autorización como emisores de documentos tributarios electrónicos a los contribuyentes que se inscriban en la aplicación de facturación electrónica disponible en el Portal Tributario MIPYME del SII........................... 8. PROCEDIMIENTO AL QUE DEBEN ATENERSE LOS CONTRIBUYENTES

390

392

394 394 395 396 396 399 399 400

401 402 403 404

404

EMISORES ELECTRÓNICOS PARA OTORGAR FACTURAS DE COMPRA ELECTRÓNICAS ................................................................................

406

ÍNDICE

XXI

TIRO

RETIRO

ÍNDICE

1. RESOLUCIÓN Nº 61 EX. (D.O. 11.05.11). DISPONE USO DE FORMULARIO ÚNICO Nº 3500, DENOMINADO “DECLARACIÓN JURADA INFORME MENSUAL RETENEDORES CAMBIOS DE SUJETO”, EN REEMPLAZO DE LOS INFORMES MENSUALES QUE DEBEN PRESENTAR LOS CONTRIBUYENTES QUE INDICA ................................... 2. RESOLUCIÓN Nº 185 EX. (D.O. 29.12.10). ESTABLECE DECLAJURADA INFORME MENSUAL RETENEDORES CAMBIOS

XXII

RACIÓN

Página

453 411 414

ANEXO 2 NORMATIVA DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS

APÉNDICE ANEXO 1

451

DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS

ZO DE DECLARACIÓN Y FECHA DE PAGO DE LOS IMPUESTOS QUE

448 423 444 432 440

432 440 444

423 448

ANALIZADAS Y/O CITADAS EN EL TEXTO DE ESTE LIBRO

ZO DE DECLARACIÓN Y FECHA DE PAGO DE LOS IMPUESTOS QUE

ANEXO 1 DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS

451

ANEXO 2 NORMATIVA DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS

APÉNDICE 411 414 453 Página XXII

ÍNDICE

1. RESOLUCIÓN Nº 61 EX. (D.O. 11.05.11). DISPONE USO DE FORMULARIO ÚNICO Nº 3500, DENOMINADO “DECLARACIÓN JURADA INFORME MENSUAL RETENEDORES CAMBIOS DE SUJETO”, EN REEMPLAZO DE LOS INFORMES MENSUALES QUE DEBEN PRESENTAR LOS CONTRIBUYENTES QUE INDICA ................................... 2. RESOLUCIÓN Nº 185 EX. (D.O. 29.12.10). ESTABLECE DECLARACIÓN JURADA INFORME MENSUAL RETENEDORES CAMBIOS

9. DECLARACIÓN JURADA INFORME MENSUAL RETENEDORES CAMBIOS DE SUJETO, ESTABLECIDA MEDIANTE RESOLUCIÓN Nº 185 EX. DE 2010 .................................................................................. 9.1. Instrucciones de llenado del Formulario Nº 3.500............

INDICA ...........................................................................................

1. DECRETO LEY Nº 825, DE 1974. LEY SOBRE IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS ...................................................................... 2. DECRETO SUPREMO Nº 55 (D.O. 2.02.77). APRUEBA REGLAMENTO DEL D.L. Nº 825 ................................................................ 3. CÓDIGO TRIBUTARIO ....................................................................... 4. LEY Nº 18.045 (D.O. 22.10.81). LEY DE MERCADO DE VALORES ............................................................................................ 5. LEY Nº 19.034 (D.O. 30.01.91). PERMITE A LOS PEQUEÑOS AGRICULTORES RECUPERAR EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ......... 6. DECRETO SUPREMO Nº 1.001 (D.O. 12.10.06). AMPLÍA PLA-

ANALIZADAS Y/O CITADAS EN EL TEXTO DE ESTE LIBRO

1. DECRETO LEY Nº 825, DE 1974. LEY SOBRE IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS ...................................................................... 2. DECRETO SUPREMO Nº 55 (D.O. 2.02.77). APRUEBA REGLAMENTO DEL D.L. Nº 825 ................................................................ 3. CÓDIGO TRIBUTARIO ....................................................................... 4. LEY Nº 18.045 (D.O. 22.10.81). LEY DE MERCADO DE VALORES ............................................................................................ 5. LEY Nº 19.034 (D.O. 30.01.91). PERMITE A LOS PEQUEÑOS AGRICULTORES RECUPERAR EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ......... 6. DECRETO SUPREMO Nº 1.001 (D.O. 12.10.06). AMPLÍA PLA-

INDICA ...........................................................................................

9. DECLARACIÓN JURADA INFORME MENSUAL RETENEDORES CAMBIOS DE SUJETO, ESTABLECIDA MEDIANTE RESOLUCIÓN Nº 185 EX. DE 2010 .................................................................................. 9.1. Instrucciones de llenado del Formulario Nº 3.500............

TIRO

ÍNDICE

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Página

SUJETO QUE DEBEN PRESENTAR LOS CONTRIBUYENTES QUE SE SEÑALA .......................................................................................... 3. RESOLUCIÓN Nº 163 EX. (D.O. 20.12.08). ESTABLECE NUEVOS FORMATOS DE DECLARACIÓN JURADA SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN POR CAMBIO DE SUJETO DE DERECHO DEL IVA......................... 4. RESOLUCIÓN Nº 39 EX. (D.O. 31.03.08). EXCEPCIONA DE LAS RETENCIONES POR CAMBIO DE SUJETO DE DERECHO DEL IVA A LAS OPERACIONES RESPALDADAS CON DOCUMENTOS TRIBUTADE

455

458

RIOS ELECTRÓNICOS EMITIDOS POR CONTRIBUYENTES EMISORES ELECTRÓNICOS ................................................................................

465

5. RESOLUCIÓN Nº 138 EX. (D.O. 17.11.06). AMPLÍA PLAZO DE PRESENTACIÓN DE INFORMES DE RETENCIONES DE CAMBIOS DE SUJETO A CONTRIBUYENTES QUE INDICA ............................................

6. RESOLUCIÓN Nº 6.080 EX. (D.O. 16.09.99). IMPONE

468

OBLI-

GACIÓN DE DOCUMENTAR EN LA FORMA QUE INDICA LAS OPERACIONES EXENTAS O NO GRAVADAS CON EL IMPUESTO AL

VALOR AGREGADO .................................................................................... 7. CIRCULAR Nº 33 DE 1985 (ANEXO). REQUISITOS LEGALES, REGLAMENTARIOS Y DEL SII QUE DEBEN CUMPLIR LAS FACTURAS, FACTURAS DE COMPRA, GUÍAS DE DESPACHO Y OTROS DOCUMENTOS DE EMISIÓN OBLIGATORIA .................................................... 8. RESOLUCIÓN Nº 1.110 EX. (D.O. 31.08.78). EXIME DE LA

471

474

OBLIGACIÓN DE OTORGAR BOLETAS A LOS CONTRIBUYENTES QUE INDICA ...........................................................................................

481

TOTALIDAD DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, POR LA EXISTENCIA DE CAMBIO DE SUJETO, SI DICHO IMPUESTO FUE EFECTIVAMENTE PAGADO POR EL VENDEDOR, NO PROCEDE LIQUIDAR POR ESTE CONCEPTO AL COMPRADOR. RECURSO DE CASACIÓN ACOGIDO. CORTE SUPREMA, SEGUNDA SALA. 19.11.12. ROL Nº 2112-2012 ..............

485

LA OBLIGACIÓN DE PARTE DEL COMPRADOR DE RETENER Y PAGAR LA

1. DECRETO LEY Nº 825, ARTÍCULO 3º, INC. 3º. AUN CUANDO EXISTA

ANEXO 3 JURISPRUDENCIA JUDICIAL INDICA ...........................................................................................

481

OBLIGACIÓN DE OTORGAR BOLETAS A LOS CONTRIBUYENTES QUE SUJETO A CONTRIBUYENTES QUE INDICA ............................................ 6. RESOLUCIÓN Nº 6.080 EX. (D.O. 16.09.99). IMPONE OBLIGACIÓN DE DOCUMENTAR EN LA FORMA QUE INDICA LAS OPERACIONES EXENTAS O NO GRAVADAS CON EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO .................................................................................... 7. CIRCULAR Nº 33 DE 1985 (ANEXO). REQUISITOS LEGALES, REGLAMENTARIOS Y DEL SII QUE DEBEN CUMPLIR LAS FACTURAS, FACTURAS DE COMPRA, GUÍAS DE DESPACHO Y OTROS DOCUMENTOS DE EMISIÓN OBLIGATORIA .................................................... 8. RESOLUCIÓN Nº 1.110 EX. (D.O. 31.08.78). EXIME DE LA

474 471 468

PRESENTACIÓN DE INFORMES DE RETENCIONES DE CAMBIOS DE ELECTRÓNICOS ................................................................................ 5. RESOLUCIÓN Nº 138 EX. (D.O. 17.11.06). AMPLÍA PLAZO DE

465

RIOS ELECTRÓNICOS EMITIDOS POR CONTRIBUYENTES EMISORES LAS OPERACIONES RESPALDADAS CON DOCUMENTOS TRIBUTARETENCIONES POR CAMBIO DE SUJETO DE DERECHO DEL

ANEXO 3 JURISPRUDENCIA JUDICIAL 1. DECRETO LEY Nº 825, ARTÍCULO 3º, INC. 3º. AUN CUANDO EXISTA LA OBLIGACIÓN DE PARTE DEL COMPRADOR DE RETENER Y PAGAR LA TOTALIDAD DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, POR LA EXISTENCIA DE CAMBIO DE SUJETO, SI DICHO IMPUESTO FUE EFECTIVAMENTE

IVA A

DE SUJETO QUE DEBEN PRESENTAR LOS CONTRIBUYENTES QUE SE SEÑALA .......................................................................................... 3. RESOLUCIÓN Nº 163 EX. (D.O. 20.12.08). ESTABLECE NUEVOS FORMATOS DE DECLARACIÓN JURADA SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN POR CAMBIO DE SUJETO DE DERECHO DEL IVA......................... 4. RESOLUCIÓN Nº 39 EX. (D.O. 31.03.08). EXCEPCIONA DE LAS

PAGADO POR EL VENDEDOR, NO PROCEDE LIQUIDAR POR ESTE CON-

458 455 Página

CEPTO AL COMPRADOR. RECURSO DE CASACIÓN ACOGIDO. CORTE SUPREMA, SEGUNDA SALA. 19.11.12. ROL Nº 2112-2012 ..............

485

ÍNDICE

XXIII

RETIRO

ÍNDICE

501

SU ACTUAR SE ATUVIERON A LO DISPUESTO EN EL MENCIONADO INTERMEDIO POR UN COMERCIANTE EN GANADO POR CUANTO EN

493 500

TO DE LA OBLIGACIÓN DE RETENER Y PAGAR EN ARCAS FISCALES

IVA CAUSADO POR UNA OPERACIÓN SUJETA AL RÉGIMEN DE CAMBIO DE SUJETO, CONSTITUYE UNA FALTA ADMINISTRATIVA POR LA QUE DEBE SATISFACER LA MULTA CORRESPONDIENTE, PERO DE NINGÚN MODO PUEDE SER COMPELIDO POR EL SII PARA PAGAR EL

RIA CUANDO PROCEDE A PRIVAR DE LA CONDICIÓN DE AGENTE

POR EL RESPECTIVO VENDEDOR.

499

499

GIDO.

DICHO TRIBUTO SI ÉSTE HA SIDO SOLUCIONADO EN SU TOTALIDAD PARA PAGAR

LA QUE DEBE SATISFACER LA MULTA CORRESPONDIENTE, PERO DE

ÉSTE CARECE ACTUALMENTE DEL BUEN COMPORTAMIENTO TRIBU-

CAMBIO DE SUJETO, CONSTITUYE UNA FALTA ADMINISTRATIVA POR

IVA CAUSADO POR UNA OPERACIÓN SUJETA AL RÉGIMEN DE

TO DE LA OBLIGACIÓN DE RETENER Y PAGAR EN ARCAS FISCALES

493

INTERMEDIO POR UN COMERCIANTE EN GANADO POR CUANTO EN SU ACTUAR SE ATUVIERON A LO DISPUESTO EN EL MENCIONADO

2. DECRETO LEY Nº 825, ARTÍCULO 3º, INC. 3º. EL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS PUEDE DECRETAR LA CESACIÓN DE LA CALIDAD DE AGENTE RETENEDOR, CUANDO LO ESTIME CONVENIENTE, SI LOS ANTECEDENTES DEL CONTRIBUYENTE NO REVELAN UN ADECUADO COMPORTAMIENTO TRIBUTARIO. RECURSO DE PROTECCIÓN RECHAZADO. CORTE DE APELACIONES DE VALDIVIA 8.05.06. AUTOS ÉRICO JARAMILLO ÁVILA C/SII. ROL Nº 320-06 .................. 3. DECRETO LEY Nº 825, ARTÍCULO 3º, INC. 3º. EL INCUMPLIMIEN-

500

PRECEPTO DEL

EL

TARIO PARA CUMPLIR SU COMETIDO.

Página

501 XXIV

ÍNDICE

D.L. Nº 825 QUE LOS FACULTA EXPRESAMENTE PARA ELLO. RECURSO DE PROTECCIÓN RECHAZADO. CORTE SUPREMA 26.03.97. ISABEL SPULER H. C/SII. ROL Nº 306-97 ............

SII

RETENEDOR DEL IVA A UN CONTRIBUYENTE CUANDO ESTIME QUE

NINGÚN MODO PUEDE SER COMPELIDO POR EL

RIA CUANDO PROCEDE A PRIVAR DE LA CONDICIÓN DE AGENTE

RECURSO DE PROTECCIÓN RECHAZADO. CORTE SUPREMA 11.02.98. AUTOS COMEC S.A. C/SII. ROL Nº 4.091-97 ................................................................ 5. DECRETO LEY Nº 825, ARTÍCULO 3º, INC. 3º. NO TRANSGREDE LA GARANTÍA CONSTITUCIONAL DEL ARTÍCULO 19, Nº 21, DE LA CARTA FUNDAMENTAL LA ACTUACIÓN DE LOS FUNCIONARIOS DEL SII QUE NOTIFICAN EL CAMBIO DE SUJETO DE DERECHO DEL IVA ORDENANDO A UNA FERIA GANADERA QUE RETENGA EL IVA CORRESPONDIENTE A LAS VENTAS EFECTUADAS POR SU

POR EL RESPECTIVO VENDEDOR. RECURSO DE APELACIÓN ACOGIDO. CORTE DE APELACIONES DE SANTIAGO 5.10.99. AUTOS SOPESA S.A. C/SII. ROL Nº 2.058-96 ............................................ 4. DECRETO LEY Nº 825, ARTÍCULO 3º, INC. 3º. EL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS NO INCURRE EN UNA ACTUACIÓN ARBITRA-

DICHO TRIBUTO SI ÉSTE HA SIDO SOLUCIONADO EN SU TOTALIDAD

RECURSO DE APELACIÓN ACOCORTE DE APELACIONES DE SANTIAGO 5.10.99. AUTOS SOPESA S.A. C/SII. ROL Nº 2.058-96 ............................................ 4. DECRETO LEY Nº 825, ARTÍCULO 3º, INC. 3º. EL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS NO INCURRE EN UNA ACTUACIÓN ARBITRA-

RETENEDOR DEL IVA A UN CONTRIBUYENTE CUANDO ESTIME QUE ÉSTE CARECE ACTUALMENTE DEL BUEN COMPORTAMIENTO TRIBUTARIO PARA CUMPLIR SU COMETIDO. RECURSO DE PROTECCIÓN RECHAZADO. CORTE SUPREMA 11.02.98. AUTOS COMEC S.A. C/SII. ROL Nº 4.091-97 ................................................................ 5. DECRETO LEY Nº 825, ARTÍCULO 3º, INC. 3º. NO TRANSGREDE LA GARANTÍA CONSTITUCIONAL DEL ARTÍCULO 19, Nº 21, DE LA CARTA FUNDAMENTAL LA ACTUACIÓN DE LOS FUNCIONARIOS DEL SII QUE NOTIFICAN EL CAMBIO DE SUJETO DE DERECHO DEL IVA ORDENANDO A UNA FERIA GANADERA QUE RETENGA IVA CORRESPONDIENTE A LAS VENTAS EFECTUADAS POR SU EL

2. DECRETO LEY Nº 825, ARTÍCULO 3º, INC. 3º. EL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS PUEDE DECRETAR LA CESACIÓN DE LA CALIDAD DE AGENTE RETENEDOR, CUANDO LO ESTIME CONVENIENTE, SI LOS ANTECEDENTES DEL CONTRIBUYENTE NO REVELAN UN ADECUADO COMPORTAMIENTO TRIBUTARIO. RECURSO DE PROTECCIÓN RECHAZADO. CORTE DE APELACIONES DE VALDIVIA 8.05.06. AUTOS ÉRICO JARAMILLO ÁVILA C/SII. ROL Nº 320-06 .................. 3. DECRETO LEY Nº 825, ARTÍCULO 3º, INC. 3º. EL INCUMPLIMIEN-

PRECEPTO DEL D.L. Nº 825 QUE LOS FACULTA EXPRESAMENTE PARA ELLO. RECURSO DE PROTECCIÓN RECHAZADO. CORTE SU26.03.97. ISABEL SPULER H. C/SII. ROL Nº 306-97 ............

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PREMA

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CALIDAD DE AGENTE RETENEDOR ......................................................

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TURA DE COMPRA, EN LOS CASOS QUE EL EMISOR NO POSEA LA

Página

6. DECRETO LEY Nº 825, ARTÍCULO 3º, INC. 3º. PARA QUE OPERE EL CAMBIO DE SUJETO DEL IVA ESTABLECIDO POR LA RESOLUCIÓN Nº 1.982 EX. DE 1985, DE LA DIRECCIÓN NACIONAL DEL SII, EN LAS VENTAS DE ORO Y OTROS MINERALES EFECTUADAS A UN EXPORTADOR NO BASTA QUE EL ADQUIRENTE REALICE DENTRO DE

DE CRÉDITO FISCAL ACUMULADO, PRODUCTO DE LA APLICACIÓN DE LA RESOLUCIÓN Nº 109 EX., DE 2005 ........................................ 3. OFICIO Nº 25, DE 12.01.10. EFECTOS TRIBUTARIOS DE LA FAC-

513

PROCEDENCIA DE AUTORIZAR LA DEVOLUCIÓN DE REMANENTE

CENTRO EN UNA SALA DEL MISMO COMPLEJO PENITENCIARIO .............. 2. OFICIO Nº 2.936, DE 29.10.12. PRONUNCIAMIENTO SOBRE LA MANUFACTURADOS POR ELLOS Y COMERCIALIZADOS POR DICHO

SU GIRO COMERCIAL ACTIVIDADES DE EXPORTACIÓN, SINO QUE ES

A LOS INTERNOS DEL TALLER ARTESANAL, POR LOS PRODUCTOS

NECESARIO QUE LOS MINERALES COMPRADOS ESTÉN DESTINADOS

COMPLEJO PENITENCIARIO PARA QUE EMITA FACTURAS DE COMPRA

A SER EXPORTADOS.

RECURSO DE APELACIÓN ACOGIDO. CORTE APELACIONES DE SANTIAGO 7.05.96. AUTOS PLATAVIPS C/ SII. ROL Nº 6.499-94 ................................................................... 7. DECRETO LEY Nº 825, ARTÍCULO 3º, INC. 3º. ESTÁ AJUSTADA A DERECHO LA MULTA IMPUESTA POR EL SII A UNA EMPRESA PESDE

504

509

1. OFICIO Nº 127, DE 22.01.13. PROCEDENCIA DE AUTORIZAR A CENTRO DE EDUCACIÓN Y TRABAJO RÉGIMEN CERRADO, EN UN

ANEXO 4 JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA EMANADA DEL SII

QUERA POR EL NO OTORGAMIENTO DE UNA FACTURA DE COMPRA QUE, COMO AGENTE RETENEDOR DEL IVA, DEBIÓ HABER EMITIDO DE ACUERDO CON LA RESOLUCIÓN Nº 2.053 EX. DE 1992, DE LA

DIRECCIÓN NACIONAL DEL SII. RECURSO DE APELACIÓN RECHAZADO. CORTE DE APELACIONES DE PUNTA ARENAS 23.11.95. PESQUERA DEL ESTRECHO S.A. C/SII. ROL Nº 7.981-95 .................

506

QUE, COMO AGENTE RETENEDOR DEL IVA, DEBIÓ HABER EMITIDO DE ACUERDO CON LA RESOLUCIÓN Nº 2.053 EX. DE 1992, DE LA DIRECCIÓN NACIONAL DEL SII. RECURSO DE APELACIÓN RECHAZADO. CORTE DE APELACIONES DE PUNTA ARENAS 23.11.95. PESQUERA DEL ESTRECHO S.A. C/SII. ROL Nº 7.981-95 .................

506

QUERA POR EL NO OTORGAMIENTO DE UNA FACTURA DE COMPRA

ANEXO 4 JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA EMANADA DEL SII 1. OFICIO Nº 127, DE 22.01.13. PROCEDENCIA DE AUTORIZAR A CENTRO DE EDUCACIÓN Y TRABAJO RÉGIMEN CERRADO, EN UN COMPLEJO PENITENCIARIO PARA QUE EMITA FACTURAS DE COMPRA

A SER EXPORTADOS. RECURSO DE APELACIÓN ACOGIDO. CORTE DE APELACIONES DE SANTIAGO 7.05.96. AUTOS PLATAVIPS C/ SII. ROL Nº 6.499-94 ................................................................... 7. DECRETO LEY Nº 825, ARTÍCULO 3º, INC. 3º. ESTÁ AJUSTADA A SII A UNA EMPRESA PESDERECHO LA MULTA IMPUESTA POR EL

NECESARIO QUE LOS MINERALES COMPRADOS ESTÉN DESTINADOS

A LOS INTERNOS DEL TALLER ARTESANAL, POR LOS PRODUCTOS

SU GIRO COMERCIAL ACTIVIDADES DE EXPORTACIÓN, SINO QUE ES

MANUFACTURADOS POR ELLOS Y COMERCIALIZADOS POR DICHO

CENTRO EN UNA SALA DEL MISMO COMPLEJO PENITENCIARIO .............. 2. OFICIO Nº 2.936, DE 29.10.12. PRONUNCIAMIENTO SOBRE LA

509

PROCEDENCIA DE AUTORIZAR LA DEVOLUCIÓN DE REMANENTE DE CRÉDITO FISCAL ACUMULADO, PRODUCTO DE LA APLICACIÓN

Nº 109 EX., DE 2005 ........................................ 3. OFICIO Nº 25, DE 12.01.10. EFECTOS TRIBUTARIOS DE LA FACTURA DE COMPRA, EN LOS CASOS QUE EL EMISOR NO POSEA LA CALIDAD DE AGENTE RETENEDOR ...................................................... DE LA RESOLUCIÓN

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EXPORTADOR NO BASTA QUE EL ADQUIRENTE REALICE DENTRO DE EN LAS VENTAS DE ORO Y OTROS MINERALES EFECTUADAS A UN

Nº 1.982 EX. DE 1985, DE LA DIRECCIÓN NACIONAL DEL SII, EL CAMBIO DE SUJETO DEL IVA ESTABLECIDO POR LA RESOLUCIÓN

6. DECRETO LEY Nº 825, ARTÍCULO 3º, INC. 3º. PARA QUE OPERE Página ÍNDICE

XXV

RETIRO

XXVI

ÍNDICE

Página

4. OFICIO Nº 2.413, DE 27.07.09. IMPUTACIÓN AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO DE LAS CANTIDADES CORRESPONDIENTES A LA RETENCIÓN DEL 5% QUE AFECTA AL COMPRADOR DE CARNE Y PROPIETARIO DE GANADO BENEFICIADOS, SEGÚN LO DISPUESTO EN LA RESOLUCIÓN Nº 2.705 EX., DE 07.05.98, MODIFICADA POR LA RESOLUCIÓN Nº 3.784 EX., DE 25.06.98, CUANDO SE REGISTRAN FACTURAS CON RETRASO ................................................. 5. OFICIO Nº 3.031, DE 02.11.07. MOMENTO DESDE EL CUAL UN

518

CONTRIBUYENTE QUE CUMPLE LOS REQUISITOS PARA SER AGENTE RETENEDOR SE ENCUENTRA OBLIGADO A EFECTUAR LA RETENCIÓN DE QUE SE TRATE POR VENTAS O PRESTACIÓN DE SERVICIOS QUE

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REALICE .........................................................................................

521

DE QUE SE TRATE POR VENTAS O PRESTACIÓN DE SERVICIOS QUE RETENEDOR SE ENCUENTRA OBLIGADO A EFECTUAR LA RETENCIÓN CONTRIBUYENTE QUE CUMPLE LOS REQUISITOS PARA SER AGENTE

4. OFICIO Nº 2.413, DE 27.07.09. IMPUTACIÓN AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO DE LAS CANTIDADES CORRESPONDIENTES A LA RETENCIÓN DEL 5% QUE AFECTA AL COMPRADOR DE CARNE Y PROPIETARIO DE GANADO BENEFICIADOS, SEGÚN LO DISPUESTO EN LA RESOLUCIÓN Nº 2.705 EX., DE 07.05.98, MODIFICADA POR LA RESOLUCIÓN Nº 3.784 EX., DE 25.06.98, CUANDO SE REGISTRAN FACTURAS CON RETRASO ................................................. 5. OFICIO Nº 3.031, DE 02.11.07. MOMENTO DESDE EL CUAL UN

518 Página

XXVI

ÍNDICE

REALICE .........................................................................................

TIRO

INTRODUCCIÓN

Como su título lo deja en evidencia, el presente libro tiene por objeto describir y analizar los diversos casos en que el Servicio de Impuestos Internos, en uso de las atribuciones que le confiere la ley, ha cambiado el sujeto del Impuesto al Valor Agregado radicando dicha condición y, por tanto, las obligaciones que ella conlleva, en una persona distinta de las señaladas por el decreto ley Nº 825. Como es obvio, se aborda en él, de manera previa, el análisis de las disposiciones de dicho cuerpo legal y de su reglamento que determinan las personas a quienes incumbe la obligación de declarar y pagar el mencionado tributo, analizando al efecto la definición de sujeto de derecho contenida en su texto, que asigna esa calidad al vendedor, sea que celebre una convención que el decreto ley Nº 825 define o equipara a venta y, en su caso, al prestador de aquellos servicios que ese decreto define o considera como tales. En dicho análisis –realizado en el primero de los siete capítulos que componen esta obra– se recalca que para tal efecto es irrelevante la posición que los vendedores tengan en el proceso de producción y distribución de los bienes y la organización jurídica que hayan adoptado, como también el hecho de que la actividad que desarrollen no tenga carácter mercantil, circunstancia esta última que permite calificar como contribuyentes del IVA incluso a las congregaciones religiosas, a los centros de madres y otras organizaciones comunitarias y, en general, a cualquier otra corporación o entidad que realice en forma habitual las referidas operaciones, aunque por disposición de la ley o de sus estatutos no persigan fines de lucro.

En dicho análisis –realizado en el primero de los siete capítulos que componen esta obra– se recalca que para tal efecto es irrelevante la posición que los vendedores tengan en el proceso de producción y distribución de los bienes y la organización jurídica que hayan adoptado, como también el hecho de que la actividad que desarrollen no tenga carácter mercantil, circunstancia esta última que permite calificar como contribuyentes del IVA incluso a las congregaciones religiosas, a los centros de madres y otras organizaciones comunitarias y, en general, a cualquier otra corporación o entidad que realice en forma habitual las referidas operaciones, aunque por disposición de la ley o de sus estatutos no persigan fines de lucro. Como es obvio, se aborda en él, de manera previa, el análisis de las disposiciones de dicho cuerpo legal y de su reglamento que determinan las personas a quienes incumbe la obligación de declarar y pagar el mencionado tributo, analizando al efecto la definición de sujeto de derecho contenida en su texto, que asigna esa calidad al vendedor, sea que celebre una convención que el decreto ley Nº 825 define o equipara a venta y, en su caso, al prestador de aquellos servicios que ese decreto define o considera como tales. Como su título lo deja en evidencia, el presente libro tiene por objeto describir y analizar los diversos casos en que el Servicio de Impuestos Internos, en uso de las atribuciones que le confiere la ley, ha cambiado el sujeto del Impuesto al Valor Agregado radicando dicha condición y, por tanto, las obligaciones que ella conlleva, en una persona distinta de las señaladas por el decreto ley Nº 825.

INTRODUCCIÓN

RETIRO

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

2

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

Sin perjuicio de ello, se ha mencionado como desventaja del sistema el hecho que su aplicación repercute negativamente en el flujo financiero del sujeto sustituido, al privarlo de la disponibilidad de fondos que se genera entre el momento en que se obtiene el pago del IVA y aquel en que debe enterarse en arcas fiscales, disponibilidad que se traspasa en beneficio de quien lo sustituye, a lo que debe agregarse que la inversión en la titularidad determina la disminución del débito fiscal para el sujeto sustituido, lo

En el capítulo antes dicho se analizan también los casos de excepción en que, por prescripción expresa del decreto ley Nº 825, el sujeto del impuesto es el comprador o adquirente de los bienes y, en su caso, el beneficiario de los servicios.

Se han señalado como ventajas de este sistema el que su aplicación ayuda a reducir la evasión y facilita la administración y control del impuesto al concentrar su pago en determinados sectores de la economía, en un número más reducido de contribuyentes, constituido normalmente por las empresas de mayor tamaño y mejor organización administrativa y contable, de las que es dable esperar, en razón de ello, un más oportuno y confiable cumplimiento tributario.

También en carácter introductorio, en el capítulo segundo se describe de manera sucinta el mecanismo de traslación del Impuesto al Valor Agregado, propio de la naturaleza de este tributo, precisando su significación tanto desde el punto de vista tributario, como del jurídico-formal y reseñando las disposiciones que regulan su aplicación dentro del decreto ley Nº 825.

Cabe anotar que dichas disposiciones configuran el sistema que los tratadistas denominan “inversión en la titularidad”, toda vez que hace recaer en una persona distinta del sujeto legal la obligación de enterar el impuesto en arcas fiscales.

Ahora bien, en lo que respecta a la parte principal de esta obra, en el capítulo tercero de la misma se enuncian y comentan las facultades que los incisos tercero y siguientes del artículo 3º del mencionado decreto ley confieren a la Dirección Nacional del SII para cambiar el sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado.

Ahora bien, en lo que respecta a la parte principal de esta obra, en el capítulo tercero de la misma se enuncian y comentan las facultades que los incisos tercero y siguientes del artículo 3º del mencionado decreto ley confieren a la Dirección Nacional del SII para cambiar el sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado.

Cabe anotar que dichas disposiciones configuran el sistema que los tratadistas denominan “inversión en la titularidad”, toda vez que hace recaer en una persona distinta del sujeto legal la obligación de enterar el impuesto en arcas fiscales.

También en carácter introductorio, en el capítulo segundo se describe de manera sucinta el mecanismo de traslación del Impuesto al Valor Agregado, propio de la naturaleza de este tributo, precisando su significación tanto desde el punto de vista tributario, como del jurídico-formal y reseñando las disposiciones que regulan su aplicación dentro del decreto ley Nº 825.

Se han señalado como ventajas de este sistema el que su aplicación ayuda a reducir la evasión y facilita la administración y control del impuesto al concentrar su pago en determinados sectores de la economía, en un número más reducido de contribuyentes, constituido normalmente por las empresas de mayor tamaño y mejor organización administrativa y contable, de las que es dable esperar, en razón de ello, un más oportuno y confiable cumplimiento tributario.

En el capítulo antes dicho se analizan también los casos de excepción en que, por prescripción expresa del decreto ley Nº 825, el sujeto del impuesto es el comprador o adquirente de los bienes y, en su caso, el beneficiario de los servicios.

Sin perjuicio de ello, se ha mencionado como desventaja del sistema el hecho que su aplicación repercute negativamente en el flujo financiero del sujeto sustituido, al privarlo de la disponibilidad de fondos que se genera entre el momento en que se obtiene el pago del IVA y aquel en que debe enterarse en arcas fiscales, disponibilidad que se traspasa en beneficio de quien lo sustituye, a lo que debe agregarse que la inversión en la titularidad determina la disminución del débito fiscal para el sujeto sustituido, lo

2

TIRO

CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

3

que puede generarle remanentes de crédito fiscal que pueden arrastrarse en forma indefinida. Es del caso señalar que a partir del año 1989 la mayor parte de las resoluciones dictadas en la materia por la Dirección Nacional del SII han dispuesto el cambio de sujeto sólo por una parte de la tasa del impuesto, al mismo tiempo que autorizan a los contribuyentes que, a raíz de dicho cambio, no han podido rebajar oportunamente sus créditos, para recuperarlos mediante su imputación al débito fiscal no afectado por dicha medida o, en caso de producirse algún remanente, para obtener su devolución a través del Servicio de Tesorerías, con lo cual se han aminorado los efectos de la primera de las desventajas referidas y eliminado la segunda, todo ello como consecuencia de las modificaciones introducidas al inciso tercero del mencionado artículo 3º del D.L. Nº 825 por la ley Nº 18.768 (D.O. 29.12.88). En lo que respecta a la legislación chilena, puede afirmarse sin ninguna reticencia, que las facultades entregadas por el legislador en esta materia al Servicio de Impuestos Internos han proveído a éste de un eficaz instrumento para cautelar en forma más efectiva los intereses fiscales, particularmente, en determinadas áreas de producción y comercialización de ciertos productos primarios, como especies hidrobiológicas, trigo, arroz, legumbres, carne, ganado vivo, madera, etc., mediante el expediente de trasladar al comprador la obligación de retener, declarar y enterar en arcas fiscales el Impuesto al Valor Agregado correspondiente a las ventas de tales productos –efectuadas a menudo por pequeños contribuyentes que no tienen generalmente la preparación necesaria para cumplir en forma adecuada sus deberes tributarios– en caso que los adquirentes sean industriales, comerciantes mayoristas, exportadores u otros contribuyentes que, por el volumen de sus operaciones y su buen comportamiento tributario, dan garantía de que cumplirán cabalmente la obligación puesta a su cargo. Las atribuciones en referencia han sido también utilizadas por el Servicio de Impuestos Internos para reducir la evasión del IVA en las ventas al consumidor de ciertos artículos como, por ejemplo, cigarrillos, cigarros y tabacos manufacturados, en este caso mediante la imposición a los fabricantes, distribuidores e importadores de dichos productos de la obligación de retener, en las ventas que efectúen a comerciantes minoristas, el impuesto

Las atribuciones en referencia han sido también utilizadas por el Servicio de Impuestos Internos para reducir la evasión del IVA en las ventas al consumidor de ciertos artículos como, por ejemplo, cigarrillos, cigarros y tabacos manufacturados, en este caso mediante la imposición a los fabricantes, distribuidores e importadores de dichos productos de la obligación de retener, en las ventas que efectúen a comerciantes minoristas, el impuesto En lo que respecta a la legislación chilena, puede afirmarse sin ninguna reticencia, que las facultades entregadas por el legislador en esta materia al Servicio de Impuestos Internos han proveído a éste de un eficaz instrumento para cautelar en forma más efectiva los intereses fiscales, particularmente, en determinadas áreas de producción y comercialización de ciertos productos primarios, como especies hidrobiológicas, trigo, arroz, legumbres, carne, ganado vivo, madera, etc., mediante el expediente de trasladar al comprador la obligación de retener, declarar y enterar en arcas fiscales el Impuesto al Valor Agregado correspondiente a las ventas de tales productos –efectuadas a menudo por pequeños contribuyentes que no tienen generalmente la preparación necesaria para cumplir en forma adecuada sus deberes tributarios– en caso que los adquirentes sean industriales, comerciantes mayoristas, exportadores u otros contribuyentes que, por el volumen de sus operaciones y su buen comportamiento tributario, dan garantía de que cumplirán cabalmente la obligación puesta a su cargo. Es del caso señalar que a partir del año 1989 la mayor parte de las resoluciones dictadas en la materia por la Dirección Nacional del SII han dispuesto el cambio de sujeto sólo por una parte de la tasa del impuesto, al mismo tiempo que autorizan a los contribuyentes que, a raíz de dicho cambio, no han podido rebajar oportunamente sus créditos, para recuperarlos mediante su imputación al débito fiscal no afectado por dicha medida o, en caso de producirse algún remanente, para obtener su devolución a través del Servicio de Tesorerías, con lo cual se han aminorado los efectos de la primera de las desventajas referidas y eliminado la segunda, todo ello como consecuencia de las modificaciones introducidas al inciso tercero del mencionado artículo 3º del D.L. Nº 825 por la ley Nº 18.768 (D.O. 29.12.88). que puede generarle remanentes de crédito fiscal que pueden arrastrarse en forma indefinida. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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Así, las resoluciones mediante las cuales se hizo uso de la facultad establecida en el inciso tercero del artículo 3º del D.L. Nº 825, radicando la calidad de sujeto del impuesto en el comprador o, en su caso, en el beneficiario de los servicios, son tratadas en el capítulo cuarto, en tanto

correspondiente a los valores agregados o márgenes de comercialización que obtienen estos últimos y la de declararlo y enterarlo en arcas fiscales.

Para estos efectos, las resoluciones a que se alude, que suman treinta, han sido agrupadas y ordenadas de conformidad con las disposiciones legales que le sirven de fundamento.

Este es, también, el caso del gas licuado en el que el mencionado Servicio ha impuesto a las empresas concesionarias o distribuidoras que importan dicho producto o que lo adquieren de productores nacionales, para envasarlo en cilindros con el objeto de distribuirlo para el consumo, la obligación de incluir en las ventas que efectúen a agentes u otras personas que comercien en el ramo, el IVA correspondiente a los valores agregados o márgenes de comercialización que obtengan tales contribuyentes.

Los capítulos cuarto, quinto y sexto del presente libro están destinados al análisis sistemático y pormenorizado de los alcances y operatoria de todas las resoluciones vigentes dictadas en la materia por la Dirección Nacional del SII, considerando en cada caso las instrucciones impartidas para su aplicación por dicha autoridad tributaria.

En el capítulo a que estamos refiriéndonos se enfatiza, asimismo, que el ejercicio de la facultad para cambiar el sujeto de derecho del IVA está entregado al juicio exclusivo de la Dirección Nacional del SII, no obstante lo cual en algunos casos los contribuyentes afectados por el cambio de sujeto han recurrido de protección ante los tribunales ordinarios de justicia, impugnando las resoluciones dictadas en la materia por dicho organismo por considerarlas ilegales y discriminatorias, aduciendo que ellas vulnerarían algunos derechos y garantías constitucionales.

Como lo atestiguan los fallos incluidos en el apéndice del presente libro, los recursos aludidos han sido, casi en forma invariable, desechados por la Excma. Corte Suprema.

Como lo atestiguan los fallos incluidos en el apéndice del presente libro, los recursos aludidos han sido, casi en forma invariable, desechados por la Excma. Corte Suprema.

En el capítulo a que estamos refiriéndonos se enfatiza, asimismo, que el ejercicio de la facultad para cambiar el sujeto de derecho del IVA está entregado al juicio exclusivo de la Dirección Nacional del SII, no obstante lo cual en algunos casos los contribuyentes afectados por el cambio de sujeto han recurrido de protección ante los tribunales ordinarios de justicia, impugnando las resoluciones dictadas en la materia por dicho organismo por considerarlas ilegales y discriminatorias, aduciendo que ellas vulnerarían algunos derechos y garantías constitucionales.

Los capítulos cuarto, quinto y sexto del presente libro están destinados al análisis sistemático y pormenorizado de los alcances y operatoria de todas las resoluciones vigentes dictadas en la materia por la Dirección Nacional del SII, considerando en cada caso las instrucciones impartidas para su aplicación por dicha autoridad tributaria.

Este es, también, el caso del gas licuado en el que el mencionado Servicio ha impuesto a las empresas concesionarias o distribuidoras que importan dicho producto o que lo adquieren de productores nacionales, para envasarlo en cilindros con el objeto de distribuirlo para el consumo, la obligación de incluir en las ventas que efectúen a agentes u otras personas que comercien en el ramo, el IVA correspondiente a los valores agregados o márgenes de comercialización que obtengan tales contribuyentes.

Para estos efectos, las resoluciones a que se alude, que suman treinta, han sido agrupadas y ordenadas de conformidad con las disposiciones legales que le sirven de fundamento.

correspondiente a los valores agregados o márgenes de comercialización que obtienen estos últimos y la de declararlo y enterarlo en arcas fiscales.

Así, las resoluciones mediante las cuales se hizo uso de la facultad establecida en el inciso tercero del artículo 3º del D.L. Nº 825, radicando la calidad de sujeto del impuesto en el comprador o, en su caso, en el beneficiario de los servicios, son tratadas en el capítulo cuarto, en tanto

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que las fundadas en lo dispuesto en los incisos cuarto y sexto de dicho artículo son analizadas, respectivamente, en los capítulos quinto y sexto del presente libro. Finalmente, en el capítulo séptimo pasamos revista a algunas de las obligaciones a que están sometidos los contribuyentes del D.L. Nº 825, que dicen relación con la materia de esta obra, destacando, entre otras, la declaración y pago de los impuestos retenidos como consecuencia del cambio de sujeto, los contribuyentes obligados a declarar por Internet y las obligaciones a que deben atenerse los contribuyentes emisores electrónicos para otorgar facturas de compra electrónicas. LOS AUTORES

LOS AUTORES Finalmente, en el capítulo séptimo pasamos revista a algunas de las obligaciones a que están sometidos los contribuyentes del D.L. Nº 825, que dicen relación con la materia de esta obra, destacando, entre otras, la declaración y pago de los impuestos retenidos como consecuencia del cambio de sujeto, los contribuyentes obligados a declarar por Internet y las obligaciones a que deben atenerse los contribuyentes emisores electrónicos para otorgar facturas de compra electrónicas. que las fundadas en lo dispuesto en los incisos cuarto y sexto de dicho artículo son analizadas, respectivamente, en los capítulos quinto y sexto del presente libro. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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CAPÍTULO 1 EL SUJETO PASIVO EN EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

1. CONCEPTOS PREVIOS La obligación tributaria, dicho sea de manera general, no difiere fundamentalmente de cualquier otra obligación, toda vez que es un vínculo jurídico que coloca a una persona determinada –el deudor del impuesto– en la necesidad de entregar algo a favor de otra persona también determinada, generalmente el Estado u otro ente de derecho público. La terminología propia del derecho tributario identifica al deudor del impuesto con el nombre de sujeto pasivo y al titular del crédito correspondiente al tributo, con el de sujeto activo. Dentro de la legislación chilena, los únicos sujetos activos de las obligaciones tributarias son el Estado, las municipalidades y, excepcionalmente, otras personas de derecho público. Cabe hacer notar que la calidad de sujeto activo no conlleva necesariamente la de beneficiario del tributo, ya que nada impide que los fondos recaudados por el Estado por concepto de un tributo determinado cedan en beneficio de otro ente expresamente designado por la ley, como ocurría, por ejemplo, con el ex impuesto habitacional cuyo producto, durante algún tiempo, era percibido por los Comités Habitacionales Comunales creados por el decreto ley Nº 1.088, de 1975. Debe tenerse presente, sin embargo, que dicha circunstancia no convierte a las entidades favorecidas en sujetos activos del impuesto, porque esta

Debe tenerse presente, sin embargo, que dicha circunstancia no convierte a las entidades favorecidas en sujetos activos del impuesto, porque esta Cabe hacer notar que la calidad de sujeto activo no conlleva necesariamente la de beneficiario del tributo, ya que nada impide que los fondos recaudados por el Estado por concepto de un tributo determinado cedan en beneficio de otro ente expresamente designado por la ley, como ocurría, por ejemplo, con el ex impuesto habitacional cuyo producto, durante algún tiempo, era percibido por los Comités Habitacionales Comunales creados por el decreto ley Nº 1.088, de 1975. Dentro de la legislación chilena, los únicos sujetos activos de las obligaciones tributarias son el Estado, las municipalidades y, excepcionalmente, otras personas de derecho público. La terminología propia del derecho tributario identifica al deudor del impuesto con el nombre de sujeto pasivo y al titular del crédito correspondiente al tributo, con el de sujeto activo. La obligación tributaria, dicho sea de manera general, no difiere fundamentalmente de cualquier otra obligación, toda vez que es un vínculo jurídico que coloca a una persona determinada –el deudor del impuesto– en la necesidad de entregar algo a favor de otra persona también determinada, generalmente el Estado u otro ente de derecho público. 1. CONCEPTOS PREVIOS

CAPÍTULO 1 EL SUJETO PASIVO EN EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

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Véase capítulo 2 del presente libro.

condición lleva implícita la calidad de parte de la relación jurídica originada por el tributo, la que sigue radicada en el Estado, único que puede hacer valer frente el contribuyente los derechos inherentes a su condición de acreedor del crédito correspondiente al tributo.

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Esta separación entre sujeto activo y beneficiario no se da en el caso del Impuesto al Valor Agregado, ya que el Estado, respecto de este tributo, tiene la doble calidad de sujeto activo y único beneficiario del mismo, contrariamente a lo que sucedía bajo la vigencia del antiguo impuesto de compraventa, parte de cuya recaudación cedía en beneficio de la Junta de Adelanto de Arica y otras corporaciones regionales.1

Principios de Derecho Tributario, pág. 277.

Por sujeto pasivo debe entenderse, como lo señalamos al comienzo de este párrafo, el deudor del impuesto. Desarrollando este concepto, podemos decir con Fernández Provoste, que el sujeto pasivo “es la persona que, según la ley, está obligada para con la Administración a satisfacer el impuesto y a cumplir con los demás deberes accesorios”.2

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Es importante hacer notar, a fin de precisar el concepto anterior, que el sujeto pasivo no es la persona que, desde un punto de vista financiero, soporta el peso del tributo –en el caso del IVA, el comprador o beneficiario del servicio– sino aquélla a la que incumbe el cumplimiento de las obligaciones antes mencionadas y a la que corresponde, dada su calidad de parte en la relación jurídica, el ejercicio de los derechos correlativos frente a la Administración.

1 El artículo 27 de la ley Nº 13.039 destinaba, en efecto, el impuesto de compraventa percibido en el departamento de Arica al cumplimiento de las finalidades que la misma ley encomendaba a la Junta de Adelanto de Arica. El artículo 3º de la ley Nº 17.275 establecía igual disposición respecto de la Corporación de Magallanes, destinando a ella el rendimiento del impuesto recaudado en dicha provincia.

Cabe señalar, por último, que para designar al sujeto pasivo se suele usar, asimismo, la expresión “contribuyente de jure”, o de derecho, por oposición al “contribuyente de facto” o de hecho, vale decir, la persona que soporta en su patrimonio la carga del gravamen.3

Cabe señalar, por último, que para designar al sujeto pasivo se suele usar, asimismo, la expresión “contribuyente de jure”, o de derecho, por oposición al “contribuyente de facto” o de hecho, vale decir, la persona que soporta en su patrimonio la carga del gravamen.3

1 El artículo 27 de la ley Nº 13.039 destinaba, en efecto, el impuesto de compraventa percibido en el departamento de Arica al cumplimiento de las finalidades que la misma ley encomendaba a la Junta de Adelanto de Arica. El artículo 3º de la ley Nº 17.275 establecía igual disposición respecto de la Corporación de Magallanes, destinando a ella el rendimiento del impuesto recaudado en dicha provincia.

Es importante hacer notar, a fin de precisar el concepto anterior, que el sujeto pasivo no es la persona que, desde un punto de vista financiero, soporta el peso del tributo –en el caso del IVA, el comprador o beneficiario del servicio– sino aquélla a la que incumbe el cumplimiento de las obligaciones antes mencionadas y a la que corresponde, dada su calidad de parte en la relación jurídica, el ejercicio de los derechos correlativos frente a la Administración.

Principios de Derecho Tributario, pág. 277.

Por sujeto pasivo debe entenderse, como lo señalamos al comienzo de este párrafo, el deudor del impuesto. Desarrollando este concepto, podemos decir con Fernández Provoste, que el sujeto pasivo “es la persona que, según la ley, está obligada para con la Administración a satisfacer el impuesto y a cumplir con los demás deberes accesorios”.2

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Esta separación entre sujeto activo y beneficiario no se da en el caso del Impuesto al Valor Agregado, ya que el Estado, respecto de este tributo, tiene la doble calidad de sujeto activo y único beneficiario del mismo, contrariamente a lo que sucedía bajo la vigencia del antiguo impuesto de compraventa, parte de cuya recaudación cedía en beneficio de la Junta de Adelanto de Arica y otras corporaciones regionales.1

Véase capítulo 2 del presente libro.

condición lleva implícita la calidad de parte de la relación jurídica originada por el tributo, la que sigue radicada en el Estado, único que puede hacer valer frente el contribuyente los derechos inherentes a su condición de acreedor del crédito correspondiente al tributo.

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En los párrafos que siguen se analizarán las diversas normas del decreto ley Nº 825 que precisan la o las personas a las que dicho texto legal atribuye la calidad de deudores del Impuesto al Valor Agregado. A tales personas nos referiremos designándolas indistintamente como sujetos pasivos o, en forma más breve, como sujetos de dicho tributo, denominación esta última que es la empleada por el legislador en el texto del D.L. Nº 825. 2. EL SUJETO PASIVO DEL IVA. REGLA GENERAL El artículo 10 del decreto ley Nº 825 sienta la regla general sobre esta materia al decir que “el impuesto establecido en el presente Título afectará al vendedor, sea que celebre una convención que esta ley defina como venta o equipare a venta” (inciso 1º) y que, “igualmente, el impuesto afectará a quien realice la prestación en aquellas operaciones definidas como servicios o que la ley equipare a tales” (inciso 2º). Esta disposición guarda relación con la contenida en el artículo 3º del mismo cuerpo legal que define el concepto de contribuyente expresando que son tales, para los efectos de esta ley, “las personas naturales o jurídicas, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que realicen ventas, que presten servicios o efectúen cualquier otra operación gravada con los impuestos establecidos en ella”. De acuerdo con estas disposiciones podemos concluir que la persona a quien incumbe el rol de sujeto pasivo, en lo que concierne a los diferentes hechos gravados establecidos en el Título II del D.L. Nº 825 que involucran una transferencia de dominio de bienes corporales muebles e inmuebles o de derechos reales constituidos sobre ellos, es el vendedor o tradente de dichos bienes o derechos, salvo los casos de excepción expresamente previstos en la ley. Será, pues, el vendedor o tradente el obligado para con el Fisco a satisfacer el tributo y a cumplir las demás obligaciones, de carácter accesorio, impuestas por la ley, entre ellas las relativas a la documentación y contabilización de las operaciones realizadas. En los servicios incluidos dentro del ámbito del Impuesto al Valor Agregado, el sujeto del tributo es la persona que realiza la respectiva prestación.

En los servicios incluidos dentro del ámbito del Impuesto al Valor Agregado, el sujeto del tributo es la persona que realiza la respectiva prestación. Será, pues, el vendedor o tradente el obligado para con el Fisco a satisfacer el tributo y a cumplir las demás obligaciones, de carácter accesorio, impuestas por la ley, entre ellas las relativas a la documentación y contabilización de las operaciones realizadas. De acuerdo con estas disposiciones podemos concluir que la persona a quien incumbe el rol de sujeto pasivo, en lo que concierne a los diferentes hechos gravados establecidos en el Título II del D.L. Nº 825 que involucran una transferencia de dominio de bienes corporales muebles e inmuebles o de derechos reales constituidos sobre ellos, es el vendedor o tradente de dichos bienes o derechos, salvo los casos de excepción expresamente previstos en la ley. Esta disposición guarda relación con la contenida en el artículo 3º del mismo cuerpo legal que define el concepto de contribuyente expresando que son tales, para los efectos de esta ley, “las personas naturales o jurídicas, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que realicen ventas, que presten servicios o efectúen cualquier otra operación gravada con los impuestos establecidos en ella”. El artículo 10 del decreto ley Nº 825 sienta la regla general sobre esta materia al decir que “el impuesto establecido en el presente Título afectará al vendedor, sea que celebre una convención que esta ley defina como venta o equipare a venta” (inciso 1º) y que, “igualmente, el impuesto afectará a quien realice la prestación en aquellas operaciones definidas como servicios o que la ley equipare a tales” (inciso 2º). 2. EL SUJETO PASIVO DEL IVA. REGLA GENERAL En los párrafos que siguen se analizarán las diversas normas del decreto ley Nº 825 que precisan la o las personas a las que dicho texto legal atribuye la calidad de deudores del Impuesto al Valor Agregado. A tales personas nos referiremos designándolas indistintamente como sujetos pasivos o, en forma más breve, como sujetos de dicho tributo, denominación esta última que es la empleada por el legislador en el texto del D.L. Nº 825. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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El precepto aquí citado dispone que “cuando la determinación y pago del impuesto por la casa matriz origine dificultades en el control del Servicio de Impuestos Internos, la Dirección Nacional podrá conferir el carácter de contribuyente a las sucursales”, agregando que, en es-

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A ella le incumbirá, por ende, el cumplimiento de las obligaciones recién mencionadas.

4 Lo dicho en esta letra debe entenderse sin efecto a contar del 1.09.78, en virtud de lo establecido por el artículo 1º, Nº 14, del D.L. Nº 2.312 (D.O. 25.08.78), que derogó el inciso segundo del artículo 41 del D.L. Nº 825, que disponía la aplicación del IVA a la transferencia de vehículos motorizados usados pertenecientes al activo fijo de las empresas.

Respecto de aquellos hechos gravados especiales contemplados en el artículo 8º del D.L. Nº 825, la calidad de sujeto pasivo y las obligaciones inherentes a dicha condición recaerán sobre la persona que ejecute o realice el acto o preste el servicio gravado, sin perjuicio de las excepciones consultadas expresamente en la ley.

A la enumeración anterior debe agregarse, todavía, el caso de las sucursales a las que la Dirección Nacional de Impuestos Internos puede atribuir el carácter de contribuyentes independientes de la casa matriz de la empresa, de conformidad con lo dispuesto por el artículo 67 del decreto ley Nº 825.5

Desarrollando estos conceptos, los números 1º y 2º del artículo 21 del Reglamento atribuyen la calidad de sujetos del Impuesto al Valor Agregado a las siguientes personas:

d) A los prestadores de servicios por las acciones o prestaciones de servicios a que se refiere el artículo 2º, Nº 2, del D.L. Nº 825, y por los actos que se equiparan a servicio en el artículo 8º del mismo texto legal.

a) A los vendedores que realicen ventas de especies de su propia producción o adquiridas de terceros de acuerdo con lo expresado en los Nºs. 1º y 3º del artículo 2º del D.L. Nº 825;

c) A los vendedores que transfieren vehículos motorizados adquiridos nuevos e incorporados al activo fijo de una empresa, y4

b) A los vendedores que celebren o ejecuten cualquiera de los actos que dicho texto legal equipara a venta en su artículo 8º;

b) A los vendedores que celebren o ejecuten cualquiera de los actos que dicho texto legal equipara a venta en su artículo 8º;

c) A los vendedores que transfieren vehículos motorizados adquiridos nuevos e incorporados al activo fijo de una empresa, y4

a) A los vendedores que realicen ventas de especies de su propia producción o adquiridas de terceros de acuerdo con lo expresado en los Nºs. 1º y 3º del artículo 2º del D.L. Nº 825;

d) A los prestadores de servicios por las acciones o prestaciones de servicios a que se refiere el artículo 2º, Nº 2, del D.L. Nº 825, y por los actos que se equiparan a servicio en el artículo 8º del mismo texto legal.

Desarrollando estos conceptos, los números 1º y 2º del artículo 21 del Reglamento atribuyen la calidad de sujetos del Impuesto al Valor Agregado a las siguientes personas:

A la enumeración anterior debe agregarse, todavía, el caso de las sucursales a las que la Dirección Nacional de Impuestos Internos puede atribuir el carácter de contribuyentes independientes de la casa matriz de la empresa, de conformidad con lo dispuesto por el artículo 67 del decreto ley Nº 825.5

Respecto de aquellos hechos gravados especiales contemplados en el artículo 8º del D.L. Nº 825, la calidad de sujeto pasivo y las obligaciones inherentes a dicha condición recaerán sobre la persona que ejecute o realice el acto o preste el servicio gravado, sin perjuicio de las excepciones consultadas expresamente en la ley.

4 Lo dicho en esta letra debe entenderse sin efecto a contar del 1.09.78, en virtud de lo establecido por el artículo 1º, Nº 14, del D.L. Nº 2.312 (D.O. 25.08.78), que derogó el inciso segundo del artículo 41 del D.L. Nº 825, que disponía la aplicación del IVA a la transferencia de vehículos motorizados usados pertenecientes al activo fijo de las empresas.

A ella le incumbirá, por ende, el cumplimiento de las obligaciones recién mencionadas.

5 El precepto aquí citado dispone que “cuando la determinación y pago del impuesto por la casa matriz origine dificultades en el control del Servicio de Impuestos Internos, la Dirección Nacional podrá conferir el carácter de contribuyente a las sucursales”, agregando que, en es-

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Es importante recalcar que las personas mencionadas en el artículo 21 del Reglamento tendrán la calidad de contribuyente del IVA sea cual fuere la posición que ocupen en el proceso económico de producción y distribución de los bienes –fabricante, importador, mayorista o minorista– y cualquiera que sea la forma jurídica que hayan adoptado: empresa individual, comunidad, cooperativa, sociedad de personas, sociedad anónima, etc. Para estos efectos es, asimismo, indiferente que la actividad desarrollada por el contribuyente tenga o no carácter mercantil. De este modo, serán sujetos del IVA las congregaciones religiosas, los centros de madres y otras organizaciones comunitarias y, en general, cualquiera corporación o entidad, aunque por disposición de la ley o de sus estatutos no persiga fines de lucro, que se dedique habitualmente a la venta de bienes corporales muebles o que ejecute prestaciones definidas por el D.L. Nº 825 como servicios, sea en forma esporádica o habitual. Precisando estas ideas, la Dirección Nacional del SII ha expresado que dentro del concepto de contribuyente fijado por el artículo 3º del D.L. Nº 825 deben entenderse comprendidas las corporaciones y fundaciones regidas por el Título XXXIII del Libro I del Código Civil, habida consideración a que dicha disposición no discrimina respecto de la naturaleza jurídica del ente que efectúa las ventas, servicios y demás operaciones gravadas, de modo que cualquier persona jurídica, incluso las que no persiguen fines de lucro, como lo son las corporaciones y fundaciones en referencia, puede tener el carácter de contribuyente de los impuestos a las ventas y servicios en la medida que realice tales operaciones. (Oficio Nº 2.126 de 6.07.89). Debe señalarse que también pueden tener la calidad de sujetos pasivos del IVA el Fisco y otras personas jurídicas de derecho público, como las Municipalidades, las instituciones, y empresas fiscales de administración autónoma, las universidades, etc. Así, por ejemplo, adeudarán dicho tributo las granjas o estaciones agrícolas pertenecientes al Estado o a las Universidades si dentro de sus actividades incluyen la venta habitual de productos agrícolas provenientes de sus explotaciones o adquiridos de terceros. Sobre esta situación volveremos en el párrafo 19 de este mismo capítulo. tos casos, “el traslado de mercaderías entre los establecimientos de la empresa se considerará venta”. Véase párrafo 16 del presente capítulo.

tos casos, “el traslado de mercaderías entre los establecimientos de la empresa se considerará venta”. Véase párrafo 16 del presente capítulo.

Debe señalarse que también pueden tener la calidad de sujetos pasivos del IVA el Fisco y otras personas jurídicas de derecho público, como las Municipalidades, las instituciones, y empresas fiscales de administración autónoma, las universidades, etc. Así, por ejemplo, adeudarán dicho tributo las granjas o estaciones agrícolas pertenecientes al Estado o a las Universidades si dentro de sus actividades incluyen la venta habitual de productos agrícolas provenientes de sus explotaciones o adquiridos de terceros. Sobre esta situación volveremos en el párrafo 19 de este mismo capítulo. Precisando estas ideas, la Dirección Nacional del SII ha expresado que dentro del concepto de contribuyente fijado por el artículo 3º del D.L. Nº 825 deben entenderse comprendidas las corporaciones y fundaciones regidas por el Título XXXIII del Libro I del Código Civil, habida consideración a que dicha disposición no discrimina respecto de la naturaleza jurídica del ente que efectúa las ventas, servicios y demás operaciones gravadas, de modo que cualquier persona jurídica, incluso las que no persiguen fines de lucro, como lo son las corporaciones y fundaciones en referencia, puede tener el carácter de contribuyente de los impuestos a las ventas y servicios en la medida que realice tales operaciones. (Oficio Nº 2.126 de 6.07.89). Para estos efectos es, asimismo, indiferente que la actividad desarrollada por el contribuyente tenga o no carácter mercantil. De este modo, serán sujetos del IVA las congregaciones religiosas, los centros de madres y otras organizaciones comunitarias y, en general, cualquiera corporación o entidad, aunque por disposición de la ley o de sus estatutos no persiga fines de lucro, que se dedique habitualmente a la venta de bienes corporales muebles o que ejecute prestaciones definidas por el D.L. Nº 825 como servicios, sea en forma esporádica o habitual. Es importante recalcar que las personas mencionadas en el artículo 21 del Reglamento tendrán la calidad de contribuyente del IVA sea cual fuere la posición que ocupen en el proceso económico de producción y distribución de los bienes –fabricante, importador, mayorista o minorista– y cualquiera que sea la forma jurídica que hayan adoptado: empresa individual, comunidad, cooperativa, sociedad de personas, sociedad anónima, etc. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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3. CASOS EN QUE EL SUJETO DEL IVA ES EL 12

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El artículo 11, letra b), del D.L. Nº 825 prescribe que serán considerados sujetos del impuesto “el comprador o adquirente, cuando el vendedor o tradente no tenga residencia en Chile...”.

ADQUIRENTE O EL BENEFICIARIO DEL SERVICIO

4. VENTAS HECHAS POR PERSONAS QUE NO TIENEN RESIDENCIA EN CHILE

Se ha dicho en el párrafo precedente que el sujeto pasivo del Impuesto al Valor Agregado es el vendedor o el prestador del servicio, salvo las excepciones expresamente previstas en la ley. Estas situaciones de excepción, en las que el sujeto del impuesto es el adquirente o el beneficiario del servicio tienen lugar en los siguientes casos:

En el párrafo que sigue nos referiremos a las cuatro primeras de dichas situaciones, dejando para los capítulos 4 y 6 el análisis de las dos restantes.

a) Cuando el vendedor o tradente no tiene residencia en Chile;

f) Cuando se trate de ventas efectuadas por los pequeños productores agrícolas a que se refiere el artículo 1º de la ley Nº 19.034 a una empresa inscrita en el Registro de Retenedores del IVA establecido por la Dirección Nacional del SII de acuerdo con lo preceptuado en la letra h) de dicho artículo.

b) Cuando se trate de la operación descrita en el inciso segundo de la letra a) del artículo 8º del D.L. Nº 825;

e) Cuando la Dirección Nacional de Impuestos Internos, en uso de la atribución que le entrega el artículo 3º, incisos 3º y 6º, del D.L. Nº 825, haya cambiado el sujeto del impuesto poniendo a cargo del adquirente o del beneficiario del servicio, en su caso, las obligaciones de declarar y pagar el tributo y el cumplimiento de los demás deberes accesorios, y

c) Cuando se trate de la primera venta de los vehículos de pasajeros a que se refiere el inciso séptimo del artículo 64 del D.L. Nº 825;

d) Cuando la persona que realiza la prestación de servicio residiere en el extranjero;

d) Cuando la persona que realiza la prestación de servicio residiere en el extranjero;

c) Cuando se trate de la primera venta de los vehículos de pasajeros a que se refiere el inciso séptimo del artículo 64 del D.L. Nº 825;

e) Cuando la Dirección Nacional de Impuestos Internos, en uso de la atribución que le entrega el artículo 3º, incisos 3º y 6º, del D.L. Nº 825, haya cambiado el sujeto del impuesto poniendo a cargo del adquirente o del beneficiario del servicio, en su caso, las obligaciones de declarar y pagar el tributo y el cumplimiento de los demás deberes accesorios, y

b) Cuando se trate de la operación descrita en el inciso segundo de la letra a) del artículo 8º del D.L. Nº 825;

f) Cuando se trate de ventas efectuadas por los pequeños productores agrícolas a que se refiere el artículo 1º de la ley Nº 19.034 a una empresa inscrita en el Registro de Retenedores del IVA establecido por la Dirección Nacional del SII de acuerdo con lo preceptuado en la letra h) de dicho artículo.

a) Cuando el vendedor o tradente no tiene residencia en Chile;

En el párrafo que sigue nos referiremos a las cuatro primeras de dichas situaciones, dejando para los capítulos 4 y 6 el análisis de las dos restantes.

Se ha dicho en el párrafo precedente que el sujeto pasivo del Impuesto al Valor Agregado es el vendedor o el prestador del servicio, salvo las excepciones expresamente previstas en la ley. Estas situaciones de excepción, en las que el sujeto del impuesto es el adquirente o el beneficiario del servicio tienen lugar en los siguientes casos:

4. VENTAS HECHAS POR PERSONAS QUE NO TIENEN RESIDENCIA EN CHILE

3. CASOS EN QUE EL SUJETO DEL IVA ES EL ADQUIRENTE O EL BENEFICIARIO DEL SERVICIO

El artículo 11, letra b), del D.L. Nº 825 prescribe que serán considerados sujetos del impuesto “el comprador o adquirente, cuando el vendedor o tradente no tenga residencia en Chile...”.

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TIRO

CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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Como se puede apreciar, esta disposición configura una importante excepción a la regla general establecida en el artículo 10 del D.L. Nº 825, ya que en la situación prevista en ella el obligado para con el Fisco a satisfacer el impuesto es el adquirente y no el tradente como lo preceptúa este último artículo. Es importante tener presente que la circunstancia que hace operar la norma en comento es la falta de residencia en el país del vendedor. Aunque la ley no lo dice expresamente, parece claro que esta condición debe intervenir al tiempo de efectuarse la venta. Concurriendo esta circunstancia, la obligación de pagar el impuesto queda radicada en la persona del comprador, no obstando a ello el hecho de que el vendedor con posterioridad a la celebración del contrato pasare a residir en Chile.6 Adviértase que la ley condiciona la aplicación del precepto que se glosa a la falta de residencia del vendedor y no a su falta de domicilio. De este modo, bastará que en el tiempo del contrato el vendedor se encuentre residiendo fuera del país, aun cuando hubiese conservado domicilio en Chile, para que la responsabilidad del pago del impuesto recaiga sobre el comprador. 5. PRIMERA VENTA EN CHILE DE VEHÍCULOS AUTOMÓVILES IMPORTADOS CON FRANQUICIAS ESPECIALES

De acuerdo con lo preceptuado asimismo por la letra b) del artículo 11 del D.L. Nº 825, luego de la modificación introducida a esa disposición por el artículo 5º, letra b), de la ley Nº 19.633 (D.O. 11.09.99), el comprador o adquirente será también considerado sujeto del IVA cuando “se trate de la operación descrita en el inciso segundo de la letra a) del artículo 8º” de dicho cuerpo legal. La disposición aquí aludida atribuye el carácter de “venta”, para los efectos de la aplicación del mencionado tributo, a la “primera enajenación de los vehículos automóviles importados al amparo de las partidas del 6

Refiriéndose al artículo 29 de la ley Nº 12.120, que consultaba una norma similar a la que se analiza, la Dirección Nacional del SII había declarado que el deudor del impuesto era siempre el adquirente, careciendo el Servicio de Impuestos Internos de facultad para perseguir, en caso alguno, su percepción del vendedor.

6 Refiriéndose al artículo 29 de la ley Nº 12.120, que consultaba una norma similar a la que se analiza, la Dirección Nacional del SII había declarado que el deudor del impuesto era siempre el adquirente, careciendo el Servicio de Impuestos Internos de facultad para perseguir, en caso alguno, su percepción del vendedor.

La disposición aquí aludida atribuye el carácter de “venta”, para los efectos de la aplicación del mencionado tributo, a la “primera enajenación de los vehículos automóviles importados al amparo de las partidas del De acuerdo con lo preceptuado asimismo por la letra b) del artículo 11 del D.L. Nº 825, luego de la modificación introducida a esa disposición por el artículo 5º, letra b), de la ley Nº 19.633 (D.O. 11.09.99), el comprador o adquirente será también considerado sujeto del IVA cuando “se trate de la operación descrita en el inciso segundo de la letra a) del artículo 8º” de dicho cuerpo legal. AUTOMÓVILES IMPORTADOS CON FRANQUICIAS ESPECIALES

5. PRIMERA VENTA EN CHILE DE VEHÍCULOS Adviértase que la ley condiciona la aplicación del precepto que se glosa a la falta de residencia del vendedor y no a su falta de domicilio. De este modo, bastará que en el tiempo del contrato el vendedor se encuentre residiendo fuera del país, aun cuando hubiese conservado domicilio en Chile, para que la responsabilidad del pago del impuesto recaiga sobre el comprador. Es importante tener presente que la circunstancia que hace operar la norma en comento es la falta de residencia en el país del vendedor. Aunque la ley no lo dice expresamente, parece claro que esta condición debe intervenir al tiempo de efectuarse la venta. Concurriendo esta circunstancia, la obligación de pagar el impuesto queda radicada en la persona del comprador, no obstando a ello el hecho de que el vendedor con posterioridad a la celebración del contrato pasare a residir en Chile.6 Como se puede apreciar, esta disposición configura una importante excepción a la regla general establecida en el artículo 10 del D.L. Nº 825, ya que en la situación prevista en ella el obligado para con el Fisco a satisfacer el impuesto es el adquirente y no el tradente como lo preceptúa este último artículo. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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RETIRO

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

Cabe agregar que también corresponde al comprador o adquirente, en calidad de sujeto del impuesto, declarar y enterar en arcas fiscales el tributo adicional que grava la primera enajenación de tales vehículos, establecido en el inciso penúltimo del artículo 46 del D.L. Nº 825, agregado por el artículo 5º, letra e), número 2, de la ley Nº 19.633 precitada. 6. PRIMERA VENTA EN EL PAÍS DE VEHÍCULOS DE

El inciso séptimo del artículo 64 del decreto ley Nº 825, agregado por la letra b), Nº 2, del artículo 33 de la ley Nº 18.634 (D.O. 5.08.87), faculta al Servicio de Impuestos Internos para “autorizar el pago del Impuesto al Valor Agregado, que se devengue en la primera venta en el país de vehículos destinados al transporte de pasajeros con capacidad de más de 15 asientos, incluido el del conductor, en cuotas iguales mensuales, trimestrales o semestrales, pero dentro de un plazo máximo de sesenta meses, contado desde la fecha de emisión de la factura respectiva”.

De acuerdo con la norma citada al comienzo del presente párrafo, el obligado para con el Fisco a declarar y pagar el IVA causado por la operación referida será el comprador o adquirente del vehículo, no pudiendo por lo tanto el SII, bajo ninguna circunstancia, requerir su pago del vendedor o tradente.

Para los efectos indicados, según agrega el mismo inciso, el sujeto del impuesto que corresponda pagarse sobre la primera transferencia de dichos vehículos será el adquirente, no obstante lo cual el vendedor permanecerá obligado a documentar la operación mediante la emisión de la factura correspondiente, aunque sin recargar en ella suma alguna por concepto del respectivo gravamen.7

Capítulo 0 del Arancel Aduanero, en cuya virtud gozan de exención total o parcial de derechos e impuestos con respecto a los que les afectarían en el régimen general”.

7 Como lo señala igualmente la norma aludida, modificada en esta parte por la letra b) del número 2 del artículo único de la ley Nº 18.719 (D.O. 21.06.88), la aplicación de este régimen especial no priva al vendedor de su derecho a recuperar el crédito fiscal pertinente

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TRANSPORTE DE PASAJEROS CON CAPACIDAD DE MÁS DE QUINCE ASIENTOS TRANSPORTE DE PASAJEROS CON CAPACIDAD DE MÁS DE QUINCE ASIENTOS

Capítulo 0 del Arancel Aduanero, en cuya virtud gozan de exención total o parcial de derechos e impuestos con respecto a los que les afectarían en el régimen general”. 14

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

Como lo señala igualmente la norma aludida, modificada en esta parte por la letra b) del número 2 del artículo único de la ley Nº 18.719 (D.O. 21.06.88), la aplicación de este régimen especial no priva al vendedor de su derecho a recuperar el crédito fiscal pertinente

De acuerdo con la norma citada al comienzo del presente párrafo, el obligado para con el Fisco a declarar y pagar el IVA causado por la operación referida será el comprador o adquirente del vehículo, no pudiendo por lo tanto el SII, bajo ninguna circunstancia, requerir su pago del vendedor o tradente.

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Cabe agregar que también corresponde al comprador o adquirente, en calidad de sujeto del impuesto, declarar y enterar en arcas fiscales el tributo adicional que grava la primera enajenación de tales vehículos, establecido en el inciso penúltimo del artículo 46 del D.L. Nº 825, agregado por el artículo 5º, letra e), número 2, de la ley Nº 19.633 precitada.

Para los efectos indicados, según agrega el mismo inciso, el sujeto del impuesto que corresponda pagarse sobre la primera transferencia de dichos vehículos será el adquirente, no obstante lo cual el vendedor permanecerá obligado a documentar la operación mediante la emisión de la factura correspondiente, aunque sin recargar en ella suma alguna por concepto del respectivo gravamen.7

6. PRIMERA VENTA EN EL PAÍS DE VEHÍCULOS DE

El inciso séptimo del artículo 64 del decreto ley Nº 825, agregado por la letra b), Nº 2, del artículo 33 de la ley Nº 18.634 (D.O. 5.08.87), faculta al Servicio de Impuestos Internos para “autorizar el pago del Impuesto al Valor Agregado, que se devengue en la primera venta en el país de vehículos destinados al transporte de pasajeros con capacidad de más de 15 asientos, incluido el del conductor, en cuotas iguales mensuales, trimestrales o semestrales, pero dentro de un plazo máximo de sesenta meses, contado desde la fecha de emisión de la factura respectiva”.

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De acuerdo con lo expresado por la Dirección Nacional del SII en su Circular Nº 41, de 1987, en las facturas que para esos efectos emitan los vendedores de vehículos autorizados por dicho Servicio para operar dentro del sistema establecido por la mencionada disposición legal (que serán las mismas utilizadas para sus ventas corrientes), deberá en todo caso dejarse constancia, mediante la aposición de una leyenda ad hoc, del número y fecha de la respectiva resolución autorizatoria y de que la venta se hace al amparo de lo dispuesto por el inciso séptimo del artículo 64 del D.L. Nº 825. Cabe agregar que los adquirentes deben solicitar, ante la Dirección Regional correspondiente al domicilio del vendedor, que se le fijen las fechas de pago y el número de cuotas del impuesto expresadas en unidades tributarias mensuales, a más tardar el día 12 del mes siguiente al de la emisión de la factura. 7. SERVICIOS PRESTADOS POR PERSONAS

autorizándolo para deducirlo de “otros débitos, de cualquier clase de impuesto fiscal, incluso de retención, y de los derechos, tasas y demás gravámenes que se perciban por intermedio de las Aduanas, o como impuesto provisional voluntario de los referidos en el artículo 88 de la Ley sobre Impuesto a la Renta”.

Al igual que en las situaciones tratadas en los párrafos anteriores, cumplido el supuesto de hecho de la norma, en este caso, la residencia en el extranjero del prestador del servicio, la obligación de satisfacer el impuesto queda radicada en la persona del beneficiario del servicio en su condición de contraparte del Fisco en la relación jurídica originada por el impuesto, sin que dicha circunstancia pueda alterarse por una causa posterior y ajena a dicha relación, como podría ser el hecho de que, con posterioridad a la realización del servicio, el prestador del mismo fijare su residencia en Chile. El artículo 11, letra e), atribuye la calidad de sujeto pasivo del Impuesto al Valor Agregado al beneficiario del servicio cuando “la persona que efectúa la prestación residiere en el extranjero”.

RESIDENTES EN EL EXTRANJERO

El artículo 11, letra e), atribuye la calidad de sujeto pasivo del Impuesto al Valor Agregado al beneficiario del servicio cuando “la persona que efectúa la prestación residiere en el extranjero”. Al igual que en las situaciones tratadas en los párrafos anteriores, cumplido el supuesto de hecho de la norma, en este caso, la residencia en el extranjero del prestador del servicio, la obligación de satisfacer el impuesto queda radicada en la persona del beneficiario del servicio en su condición de contraparte del Fisco en la relación jurídica originada por el impuesto, sin que dicha circunstancia pueda alterarse por una causa posterior y ajena a dicha relación, como podría ser el hecho de que, con posterioridad a la realización del servicio, el prestador del mismo fijare su residencia en Chile.

autorizándolo para deducirlo de “otros débitos, de cualquier clase de impuesto fiscal, incluso de retención, y de los derechos, tasas y demás gravámenes que se perciban por intermedio de las Aduanas, o como impuesto provisional voluntario de los referidos en el artículo 88 de la Ley sobre Impuesto a la Renta”.

RESIDENTES EN EL EXTRANJERO

7. SERVICIOS PRESTADOS POR PERSONAS Cabe agregar que los adquirentes deben solicitar, ante la Dirección Regional correspondiente al domicilio del vendedor, que se le fijen las fechas de pago y el número de cuotas del impuesto expresadas en unidades tributarias mensuales, a más tardar el día 12 del mes siguiente al de la emisión de la factura. De acuerdo con lo expresado por la Dirección Nacional del SII en su Circular Nº 41, de 1987, en las facturas que para esos efectos emitan los vendedores de vehículos autorizados por dicho Servicio para operar dentro del sistema establecido por la mencionada disposición legal (que serán las mismas utilizadas para sus ventas corrientes), deberá en todo caso dejarse constancia, mediante la aposición de una leyenda ad hoc, del número y fecha de la respectiva resolución autorizatoria y de que la venta se hace al amparo de lo dispuesto por el inciso séptimo del artículo 64 del D.L. Nº 825. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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La disposición citada establece, en efecto, que la Dirección podrá determinar que las obligaciones como sujetos pasivos del IVA que afectan a los vendedores y prestadores de servicios se hagan extensivas “también respecto del impuesto que debe recargar el adquirente o prestatario por las ventas o servicios que estos últimos a su vez efectúen o presten a terceros cuando se trate de contribuyentes de difícil fiscalización”.

EN ALGUNOS CASOS ESPECIALES

El inciso cuarto del artículo 3º del D.L. Nº 825, agregado por el número 1º del artículo 1º del decreto ley Nº 2.312, autoriza a la Dirección Nacional del SII para atribuir la calidad de sujeto del impuesto a determinados contribuyentes que no intervienen jurídicamente en la operación generadora del tributo.

Como ha quedado dicho, el Impuesto al Valor Agregado afecta a quien celebre una convención que la ley defina como venta o equipare a venta, según la regla general contenida en el artículo 10 del D.L. Nº 825.

VENTA U OPERACIÓN GRAVADA

Complementando esta norma, el artículo 11 del mismo cuerpo legal procede a señalar la persona del sujeto pasivo del IVA en algunas de las operaciones que el artículo 8º equipara a venta, estableciendo a su respecto diversas reglas que no son sino aplicación de la norma general ya estudiada. A dichos casos y a otras situaciones especiales nos referiremos en los párrafos siguientes del presente capítulo.

ES UN TERCERO AJENO A LA REALIZACIÓN DE LA

10. SUJETO DEL IVA EN LAS IMPORTACIONES

8. SITUACIÓN DE EXCEPCIÓN EN QUE EL SUJETO DEL IVA

El artículo 11, letra a), del D.L. Nº 825 establece que serán considerados sujetos del Impuesto al Valor Agregado los importadores, vale decir, las

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9. APLICACIÓN DE LA REGLA GENERAL El análisis de esta disposición de excepción se efectúa en el capítulo 3. El análisis de esta disposición de excepción se efectúa en el capítulo 3. 9. APLICACIÓN DE LA REGLA GENERAL

ES UN TERCERO AJENO A LA REALIZACIÓN DE LA

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El artículo 11, letra a), del D.L. Nº 825 establece que serán considerados sujetos del Impuesto al Valor Agregado los importadores, vale decir, las

8. SITUACIÓN DE EXCEPCIÓN EN QUE EL SUJETO DEL IVA

10. SUJETO DEL IVA EN LAS IMPORTACIONES

VENTA U OPERACIÓN GRAVADA

Complementando esta norma, el artículo 11 del mismo cuerpo legal procede a señalar la persona del sujeto pasivo del IVA en algunas de las operaciones que el artículo 8º equipara a venta, estableciendo a su respecto diversas reglas que no son sino aplicación de la norma general ya estudiada. A dichos casos y a otras situaciones especiales nos referiremos en los párrafos siguientes del presente capítulo.

El inciso cuarto del artículo 3º del D.L. Nº 825, agregado por el número 1º del artículo 1º del decreto ley Nº 2.312, autoriza a la Dirección Nacional del SII para atribuir la calidad de sujeto del impuesto a determinados contribuyentes que no intervienen jurídicamente en la operación generadora del tributo.

Como ha quedado dicho, el Impuesto al Valor Agregado afecta a quien celebre una convención que la ley defina como venta o equipare a venta, según la regla general contenida en el artículo 10 del D.L. Nº 825.

La disposición citada establece, en efecto, que la Dirección podrá determinar que las obligaciones como sujetos pasivos del IVA que afectan a los vendedores y prestadores de servicios se hagan extensivas “también respecto del impuesto que debe recargar el adquirente o prestatario por las ventas o servicios que estos últimos a su vez efectúen o presten a terceros cuando se trate de contribuyentes de difícil fiscalización”.

EN ALGUNOS CASOS ESPECIALES

TIRO

CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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personas que introducen legalmente mercancías extranjeras para su uso o consumo en el país. Recuérdese que la letra a) del artículo 8º grava con dicho impuesto a las importaciones, sean habituales o no, de modo que serán sujetos del IVA aun los particulares que importen ocasionalmente un bien corporal mueble. 11. SUJETO DEL IMPUESTO EN LAS ADJUDICACIONES La letra c) del artículo 8º del D.L. Nº 825 grava, en su primer inciso, las adjudicaciones de bienes corporales muebles de su giro realizadas en la liquidación de sociedades y comunidades. El inciso segundo de la misma letra, agregado por el artículo 1º, letra C), Nº 1, de la ley Nº 18.630 (D.O. 23.07.87), somete también a impuesto a las adjudicaciones de bienes corporales inmuebles efectuadas en la liquidación de sociedades que sean empresas constructoras, de comunidades que no sean hereditarias ni provengan de la disolución de la sociedad conyugal y de cooperativas de vivienda, siempre que se trate de inmuebles construidos total o parcialmente por la respectiva sociedad, comunidad o cooperativa. De acuerdo con lo establecido por la letra c) del artículo 11 en comento, el sujeto del Impuesto al Valor Agregado en estos casos será la sociedad o comunidad; incumbirá, pues, a ellas la obligación de declarar y pagar dicho tributo sobre el valor de todos los bienes afectos adjudicados a los socios o comuneros. Con arreglo al mismo precepto, no obstante, cada uno de éstos responderá solidariamente con la respectiva sociedad o comunidad del pago del impuesto, en la parte correspondiente a los bienes que le sean adjudicados. Nótese que la norma que se glosa hace referencia sólo a las sociedades y comunidades, por lo que no puede ser aplicada respecto de las adjudicaciones de inmuebles realizadas en la disolución de las cooperativas de vivienda a que alude el inciso segundo de la letra c) del artículo 8º del D.L. Nº 825.

Nótese que la norma que se glosa hace referencia sólo a las sociedades y comunidades, por lo que no puede ser aplicada respecto de las adjudicaciones de inmuebles realizadas en la disolución de las cooperativas de vivienda a que alude el inciso segundo de la letra c) del artículo 8º del D.L. Nº 825. Con arreglo al mismo precepto, no obstante, cada uno de éstos responderá solidariamente con la respectiva sociedad o comunidad del pago del impuesto, en la parte correspondiente a los bienes que le sean adjudicados. De acuerdo con lo establecido por la letra c) del artículo 11 en comento, el sujeto del Impuesto al Valor Agregado en estos casos será la sociedad o comunidad; incumbirá, pues, a ellas la obligación de declarar y pagar dicho tributo sobre el valor de todos los bienes afectos adjudicados a los socios o comuneros. El inciso segundo de la misma letra, agregado por el artículo 1º, letra C), Nº 1, de la ley Nº 18.630 (D.O. 23.07.87), somete también a impuesto a las adjudicaciones de bienes corporales inmuebles efectuadas en la liquidación de sociedades que sean empresas constructoras, de comunidades que no sean hereditarias ni provengan de la disolución de la sociedad conyugal y de cooperativas de vivienda, siempre que se trate de inmuebles construidos total o parcialmente por la respectiva sociedad, comunidad o cooperativa. La letra c) del artículo 8º del D.L. Nº 825 grava, en su primer inciso, las adjudicaciones de bienes corporales muebles de su giro realizadas en la liquidación de sociedades y comunidades. 11. SUJETO DEL IMPUESTO EN LAS ADJUDICACIONES Recuérdese que la letra a) del artículo 8º grava con dicho impuesto a las importaciones, sean habituales o no, de modo que serán sujetos del IVA aun los particulares que importen ocasionalmente un bien corporal mueble. personas que introducen legalmente mercancías extranjeras para su uso o consumo en el país. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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De acuerdo con ello, cualquiera que sea la modalidad bajo la cual se realicen dichos contratos, esto es, sea que la obra se ejecute por administración o por suma alzada, corresponderá a los contratistas o subcontratistas de especialidades y a las empresas constructoras, según el caso, el cumplimiento de la obligación de declarar y pagar el tributo y de los deberes accesorios impuestos por la ley para la seguridad del crédito del Fisco.

Por aplicación de la regla general sobre la materia, contenida en el inciso primero del artículo 10, tratándose de dichas adjudicaciones el sujeto del IVA será la respectiva cooperativa de vivienda, sin que le corresponda a los socios o cooperados responsabilidad alguna en el pago del impuesto causado por los inmuebles que les sean adjudicados.

Respecto de estos contratos son sujetos del IVA, según así lo señala la letra f) del artículo 11 del D.L. Nº 825, agregada por el artículo 1º, letra E), de la ley Nº 18.630 precitada, los respectivos contratistas o subcontratistas.

12. SUJETO DEL IVA EN LOS APORTES A SOCIEDADES

La disposición referida en el epígrafe, modificada por el artículo 1º, letra C), Nº 2, de la ley Nº 18.630 (D.O. 23.07.87), somete al Impuesto al Valor Agregado a “los contratos de instalación o confección de especialidades y los contratos generales de construcción”.

El artículo 11, letra d), del D.L. Nº 825 prescribe que en tales casos será considerado sujeto del impuesto el aportante.

13. SUJETO DEL IMPUESTO EN LOS CONTRATOS A QUE SE REFIERE LA LETRA E) DEL ARTÍCULO 8º

Recuérdese que el cuerpo legal en estudio grava tanto los aportes de bienes corporales muebles efectuados con ocasión de la constitución, ampliación o modificación de sociedades por personas que tengan la calidad legal de “vendedores” (artículo 8º, letra b), como los que recaigan sobre bienes corporales inmuebles de su giro efectuados por una empresa constructora (artículo 8º, letra k).

Recuérdese que el cuerpo legal en estudio grava tanto los aportes de bienes corporales muebles efectuados con ocasión de la constitución, ampliación o modificación de sociedades por personas que tengan la calidad legal de “vendedores” (artículo 8º, letra b), como los que recaigan sobre bienes corporales inmuebles de su giro efectuados por una empresa constructora (artículo 8º, letra k).

13. SUJETO DEL IMPUESTO EN LOS CONTRATOS A QUE SE REFIERE LA LETRA E) DEL ARTÍCULO 8º

El artículo 11, letra d), del D.L. Nº 825 prescribe que en tales casos será considerado sujeto del impuesto el aportante.

La disposición referida en el epígrafe, modificada por el artículo 1º, letra C), Nº 2, de la ley Nº 18.630 (D.O. 23.07.87), somete al Impuesto al Valor Agregado a “los contratos de instalación o confección de especialidades y los contratos generales de construcción”.

12. SUJETO DEL IVA EN LOS APORTES A SOCIEDADES

Respecto de estos contratos son sujetos del IVA, según así lo señala la letra f) del artículo 11 del D.L. Nº 825, agregada por el artículo 1º, letra E), de la ley Nº 18.630 precitada, los respectivos contratistas o subcontratistas.

Por aplicación de la regla general sobre la materia, contenida en el inciso primero del artículo 10, tratándose de dichas adjudicaciones el sujeto del IVA será la respectiva cooperativa de vivienda, sin que le corresponda a los socios o cooperados responsabilidad alguna en el pago del impuesto causado por los inmuebles que les sean adjudicados.

De acuerdo con ello, cualquiera que sea la modalidad bajo la cual se realicen dichos contratos, esto es, sea que la obra se ejecute por administración o por suma alzada, corresponderá a los contratistas o subcontratistas de especialidades y a las empresas constructoras, según el caso, el cumplimiento de la obligación de declarar y pagar el tributo y de los deberes accesorios impuestos por la ley para la seguridad del crédito del Fisco.

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14. SUJETO DEL IMPUESTO EN LAS OPERACIONES REALIZADAS POR COMISIONISTAS Y OTROS INTERMEDIARIOS

El artículo 22 del Reglamento del D.L. Nº 825 dispone que los comisionistas, consignatarios, martilleros y, en general, toda persona que compre o venda habitualmente bienes corporales muebles por cuenta de terceros vendedores, son sujetos del Impuesto al Valor Agregado por el monto de su comisión o remuneración. El inciso segundo de este mismo artículo establece que los mandantes son, por su parte, sujetos del Impuesto al Valor Agregado por el monto total de la venta. De acuerdo con lo prescrito por el artículo 73 del citado Reglamento, los comisionistas y demás intermediarios deben remitir a sus mandantes, dentro de cada período tributario, a lo menos una liquidación del total de las ventas efectuadas por cuenta de aquéllos y el Impuesto al Valor Agregado recargado en tales operaciones, a fin de que los mismos puedan, en su calidad de sujetos de derecho de dicho tributo, proceder a su declaración y entero en arcas fiscales dentro de los plazos legales. 15. SUJETO DEL IMPUESTO EN LAS CONVENCIONES QUE IMPORTAN UNA RECÍPROCA TRANSFERENCIA DE DOMINIO

El decreto ley Nº 825 dispone en su artículo 18 que en los casos de permutas o de otras convenciones por las cuales las partes se obligan a transferirse recíprocamente el dominio de bienes corporales muebles, se considerará que cada parte que tenga el carácter de vendedor realiza una venta gravada con el IVA. De acuerdo con esto, en las convenciones en referencia, cada parte tiene la calidad de sujeto pasivo respecto de la obligación tributaria generada por la entrega de los bienes que cada una transfiere.

Nótese que cada parte responde exclusivamente de su propio impuesto, porque entre ellas no existe solidaridad. De acuerdo con esto, en las convenciones en referencia, cada parte tiene la calidad de sujeto pasivo respecto de la obligación tributaria generada por la entrega de los bienes que cada una transfiere. El decreto ley Nº 825 dispone en su artículo 18 que en los casos de permutas o de otras convenciones por las cuales las partes se obligan a transferirse recíprocamente el dominio de bienes corporales muebles, se considerará que cada parte que tenga el carácter de vendedor realiza una venta gravada con el IVA. TRANSFERENCIA DE DOMINIO QUE IMPORTAN UNA RECÍPROCA

15. SUJETO DEL IMPUESTO EN LAS CONVENCIONES De acuerdo con lo prescrito por el artículo 73 del citado Reglamento, los comisionistas y demás intermediarios deben remitir a sus mandantes, dentro de cada período tributario, a lo menos una liquidación del total de las ventas efectuadas por cuenta de aquéllos y el Impuesto al Valor Agregado recargado en tales operaciones, a fin de que los mismos puedan, en su calidad de sujetos de derecho de dicho tributo, proceder a su declaración y entero en arcas fiscales dentro de los plazos legales. El inciso segundo de este mismo artículo establece que los mandantes son, por su parte, sujetos del Impuesto al Valor Agregado por el monto total de la venta. El artículo 22 del Reglamento del D.L. Nº 825 dispone que los comisionistas, consignatarios, martilleros y, en general, toda persona que compre o venda habitualmente bienes corporales muebles por cuenta de terceros vendedores, son sujetos del Impuesto al Valor Agregado por el monto de su comisión o remuneración. COMISIONISTAS Y OTROS INTERMEDIARIOS EN LAS OPERACIONES REALIZADAS POR

14. SUJETO DEL IMPUESTO

Nótese que cada parte responde exclusivamente de su propio impuesto, porque entre ellas no existe solidaridad. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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Lo dicho en este párrafo es válido también respecto de las convenciones que involucren el cambio de bienes corporales muebles por bienes corporales inmuebles gravados con IVA. 20

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

Los tributos recargados en dichas facturas deben ser declarados por el establecimiento emisor, incluyéndolos dentro del débito fiscal del mes respectivo. El establecimiento receptor, por su parte, puede rebajar dichos impuestos como crédito fiscal en el período correspondiente, imputándolos al tributo causado por las ventas que hubiere efectuado en el mismo período.

16. ATRIBUCIÓN DEL CARÁCTER DE

Por lo tanto, conforme lo dispone el artículo 83 del Reglamento del D.L. Nº 825, los envíos de mercaderías efectuados entre las sucursales, o desde la casa matriz a éstas, deben documentarse mediante facturas que cumplan con todos los requisitos establecidos en el artículo 69 de ese mismo Reglamento, entre ellos, el detalle de la mercadería remitida, el valor unitario y su monto total y la cantidad recargada por concepto de impuesto.

CONTRIBUYENTES A LAS SUCURSALES

Previniendo las dificultades que pudiera ocasionar, para el control y fiscalización del tributo, su pago centralizado en la casa matriz, el mencionado artículo 67 del D.L. Nº 825 faculta a la Dirección Nacional del SII para conferir el carácter de contribuyentes a las sucursales, agregando que en tal caso “el traslado de mercaderías entre los establecimientos de la empresa se considerará venta”.

En el caso de las empresas con más de un establecimiento, el Impuesto al Valor Agregado y los tributos adicionales de los artículos 37 y 42 del D.L. Nº 825 deben ser declarados y pagados en el domicilio correspondiente a la casa central o matriz, según lo dispone el artículo 67 de dicho decreto ley.

Esta norma debe ser cumplida presentando una declaración única que comprenda el movimiento de la casa matriz de la empresa y el de todas sus sucursales.

Esta norma debe ser cumplida presentando una declaración única que comprenda el movimiento de la casa matriz de la empresa y el de todas sus sucursales.

En el caso de las empresas con más de un establecimiento, el Impuesto al Valor Agregado y los tributos adicionales de los artículos 37 y 42 del D.L. Nº 825 deben ser declarados y pagados en el domicilio correspondiente a la casa central o matriz, según lo dispone el artículo 67 de dicho decreto ley.

Previniendo las dificultades que pudiera ocasionar, para el control y fiscalización del tributo, su pago centralizado en la casa matriz, el mencionado artículo 67 del D.L. Nº 825 faculta a la Dirección Nacional del SII para conferir el carácter de contribuyentes a las sucursales, agregando que en tal caso “el traslado de mercaderías entre los establecimientos de la empresa se considerará venta”.

16. ATRIBUCIÓN DEL CARÁCTER DE CONTRIBUYENTES A LAS SUCURSALES

Por lo tanto, conforme lo dispone el artículo 83 del Reglamento del D.L. Nº 825, los envíos de mercaderías efectuados entre las sucursales, o desde la casa matriz a éstas, deben documentarse mediante facturas que cumplan con todos los requisitos establecidos en el artículo 69 de ese mismo Reglamento, entre ellos, el detalle de la mercadería remitida, el valor unitario y su monto total y la cantidad recargada por concepto de impuesto.

Lo dicho en este párrafo es válido también respecto de las convenciones que involucren el cambio de bienes corporales muebles por bienes corporales inmuebles gravados con IVA.

Los tributos recargados en dichas facturas deben ser declarados por el establecimiento emisor, incluyéndolos dentro del débito fiscal del mes respectivo. El establecimiento receptor, por su parte, puede rebajar dichos impuestos como crédito fiscal en el período correspondiente, imputándolos al tributo causado por las ventas que hubiere efectuado en el mismo período.

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Conforme lo ha precisado la Dirección Nacional del SII, la facultad en referencia sólo puede ser ejercida cuando dicho Servicio, a través de sus respectivas Unidades, estime que la declaración y pago centralizado del impuesto origina dificultades en el control y fiscalización del tributo y no a petición de los contribuyentes interesados en excepcionarse de la norma general referida al comienzo del presente párrafo. 17. CONTENIDO DE LA OBLIGACIÓN DEL SUJETO PASIVO DEL IVA El fin último y principal de toda obligación tributaria es el pago de una suma de dinero que el sujeto pasivo del impuesto debe hacer al Estado o a la persona de derecho público designada en la ley como sujeto activo de la obligación. Por lo general, empero, las leyes tributarias imponen al sujeto pasivo el cumplimiento de otros deberes adicionales, que la doctrina designa como obligaciones accesorias, porque, si bien no implican una prestación pecuniaria, tienen por objeto asegurar y/o hacer más expedito y oportuno el cumplimiento de la obligación principal. Estos conceptos son plenamente aplicables al caso del Impuesto al Valor Agregado, toda vez que, además de la prestación pecuniaria a que lo conmina el D.L. Nº 825, el contribuyente de jure de dicho tributo debe cumplir numerosas obligaciones de carácter accesorio cuyo fin es cautelar el ingreso en arcas fiscales del producto del impuesto. De estos deberes accesorios el más importante es, indiscutiblemente, la declaración jurada del monto de las operaciones realizadas en el respectivo período tributario, no sólo porque ella constituye el antecedente inmediato del pago, sino también porque su inobservancia, junto con originar la correspondiente actuación administrativa tendiente a liquidar y cobrar el impuesto, puede hacer incurrir al contribuyente, en caso de que la omisión de la declaración sea maliciosa, en sanciones de tipo penal. Además de la referida, los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado deben cumplir las obligaciones accesorias que en forma esquemática se indican a continuación:

Además de la referida, los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado deben cumplir las obligaciones accesorias que en forma esquemática se indican a continuación: De estos deberes accesorios el más importante es, indiscutiblemente, la declaración jurada del monto de las operaciones realizadas en el respectivo período tributario, no sólo porque ella constituye el antecedente inmediato del pago, sino también porque su inobservancia, junto con originar la correspondiente actuación administrativa tendiente a liquidar y cobrar el impuesto, puede hacer incurrir al contribuyente, en caso de que la omisión de la declaración sea maliciosa, en sanciones de tipo penal. Estos conceptos son plenamente aplicables al caso del Impuesto al Valor Agregado, toda vez que, además de la prestación pecuniaria a que lo conmina el D.L. Nº 825, el contribuyente de jure de dicho tributo debe cumplir numerosas obligaciones de carácter accesorio cuyo fin es cautelar el ingreso en arcas fiscales del producto del impuesto. Por lo general, empero, las leyes tributarias imponen al sujeto pasivo el cumplimiento de otros deberes adicionales, que la doctrina designa como obligaciones accesorias, porque, si bien no implican una prestación pecuniaria, tienen por objeto asegurar y/o hacer más expedito y oportuno el cumplimiento de la obligación principal. El fin último y principal de toda obligación tributaria es el pago de una suma de dinero que el sujeto pasivo del impuesto debe hacer al Estado o a la persona de derecho público designada en la ley como sujeto activo de la obligación. 17. CONTENIDO DE LA OBLIGACIÓN DEL SUJETO PASIVO DEL IVA Conforme lo ha precisado la Dirección Nacional del SII, la facultad en referencia sólo puede ser ejercida cuando dicho Servicio, a través de sus respectivas Unidades, estime que la declaración y pago centralizado del impuesto origina dificultades en el control y fiscalización del tributo y no a petición de los contribuyentes interesados en excepcionarse de la norma general referida al comienzo del presente párrafo. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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Cabe señalar que, a contar del 1º de julio del año 2000, las operaciones no gravadas o exentas del Impuesto al Valor Agregado deben ser respaldadas mediante los documentos tributarios creados por la resolución Nº 6.080 Ex.

1) Inscribirse en el registro basado en el Rol Único Tributario que para el control y fiscalización de los contribuyentes del decreto ley Nº 825 establece el artículo 51 de dicho cuerpo legal.

b) Boletas, incluso respecto de sus ventas y servicios exentos, en los casos no contemplados en la letra anterior.

Conforme lo previene el artículo 67 del Reglamento del mismo, la obligación a que se alude se cumple por los contribuyentes solicitando la inscripción en el mencionado Rol Único Tributario antes de dar comienzo a sus actividades, sin perjuicio de la declaración inicial a que se refiere el artículo 68 del Código Tributario.

a) Facturas, incluso respecto de sus ventas y servicios exentos, en las operaciones que realicen con otros vendedores, importadores y prestadores de servicios y, en todo caso, tratándose de ventas o promesas de venta de inmuebles y de los contratos generales de construcción o de instalación o confección de especialidades, y

El inciso cuarto de este último precepto establece que dicha declaración se hará en un formulario único que “contendrá todas las enunciaciones requeridas para el enrolamiento del contribuyente en cada uno de los registros en que deba inscribirse”, agregando que “mediante esta declaración inicial, el contribuyente cumplirá con todas las obligaciones de inscripción que le correspondan, sin necesidad de otros trámites”.

De acuerdo con lo dispuesto por el artículo 53 del D.L. Nº 825, los contribuyentes afectos a los tributos en referencia deben emitir:

2) Documentar mediante la emisión de facturas o boletas, según el caso, todas las operaciones que efectúen, aun cuando en la venta de los productos o la prestación de los servicios no se apliquen los tributos del cuerpo legal en estudio, “incluso cuando se trate de convenciones que versen sobre bienes o servicios exentos de dichos impuestos”.

2) Documentar mediante la emisión de facturas o boletas, según el caso, todas las operaciones que efectúen, aun cuando en la venta de los productos o la prestación de los servicios no se apliquen los tributos del cuerpo legal en estudio, “incluso cuando se trate de convenciones que versen sobre bienes o servicios exentos de dichos impuestos”.

De acuerdo con lo dispuesto por el artículo 53 del D.L. Nº 825, los contribuyentes afectos a los tributos en referencia deben emitir:

El inciso cuarto de este último precepto establece que dicha declaración se hará en un formulario único que “contendrá todas las enunciaciones requeridas para el enrolamiento del contribuyente en cada uno de los registros en que deba inscribirse”, agregando que “mediante esta declaración inicial, el contribuyente cumplirá con todas las obligaciones de inscripción que le correspondan, sin necesidad de otros trámites”.

a) Facturas, incluso respecto de sus ventas y servicios exentos, en las operaciones que realicen con otros vendedores, importadores y prestadores de servicios y, en todo caso, tratándose de ventas o promesas de venta de inmuebles y de los contratos generales de construcción o de instalación o confección de especialidades, y

Conforme lo previene el artículo 67 del Reglamento del mismo, la obligación a que se alude se cumple por los contribuyentes solicitando la inscripción en el mencionado Rol Único Tributario antes de dar comienzo a sus actividades, sin perjuicio de la declaración inicial a que se refiere el artículo 68 del Código Tributario.

b) Boletas, incluso respecto de sus ventas y servicios exentos, en los casos no contemplados en la letra anterior.

1) Inscribirse en el registro basado en el Rol Único Tributario que para el control y fiscalización de los contribuyentes del decreto ley Nº 825 establece el artículo 51 de dicho cuerpo legal.

Cabe señalar que, a contar del 1º de julio del año 2000, las operaciones no gravadas o exentas del Impuesto al Valor Agregado deben ser respaldadas mediante los documentos tributarios creados por la resolución Nº 6.080 Ex.

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(D.O. 16.09.99), de la Dirección Nacional del SII, denominados “Factura de Ventas y Servicios No Afectos o Exentos de IVA” y “Boleta de Ventas y Servicios No Afectos o Exentos de IVA”. Los documentos mencionados deberán extenderse en formularios previamente timbrados por el Servicio de Impuestos Internos, debiendo contener las especificaciones señaladas en el artículo 69 del Reglamento del D.L. Nº 825 y cumplir, en lo que respecta a las facturas, los requisitos sobre tamaño mínimo, formato, diseño, color e impresión establecidos por la resolución Nº 1.661 Ex., de 1985, de la Dirección Nacional del SII. 3) Llevar y mantener al día los libros especiales para el registro de las operaciones de compras, ventas y servicios que exige el artículo 59 del D.L. Nº 825. De acuerdo con lo prescrito por el artículo 74 del Reglamento de dicho cuerpo legal, los contribuyentes afectos a los impuestos establecidos en éste deberán llevar un solo Libro de Compras y Ventas, en el cual registrarán todas sus operaciones de compras, de ventas, de importaciones, de exportaciones y de prestaciones de servicios, incluyendo separadamente aquellas que recaigan sobre bienes y servicios exentos. Sin embargo, conforme lo señala ese mismo precepto, los vendedores y prestadores de servicios podrán llevar, para el registro de tales operaciones, un mayor número de libros de acuerdo con sus necesidades contables. 4) Llevar en la contabilidad cuentas especiales para el registro de las operaciones referidas en el numeral precedente y de los impuestos soportados o pagados. El artículo 60 del D.L. Nº 825 prescribe, en efecto, que los vendedores sujetos al Impuesto al Valor Agregado deben abrir cuentas especiales en su contabilidad para registrar los impuestos recargados en las operaciones que efectúen y los consignados en las facturas recibidas de sus proveedores y prestadores de servicios que sean susceptibles de rebajarse como crédito fiscal, agregando –en su inciso segundo– que igual obligación tendrán los importadores respecto de los impuestos pagados en sus importaciones y los tributos recargados en sus ventas.

El artículo 60 del D.L. Nº 825 prescribe, en efecto, que los vendedores sujetos al Impuesto al Valor Agregado deben abrir cuentas especiales en su contabilidad para registrar los impuestos recargados en las operaciones que efectúen y los consignados en las facturas recibidas de sus proveedores y prestadores de servicios que sean susceptibles de rebajarse como crédito fiscal, agregando –en su inciso segundo– que igual obligación tendrán los importadores respecto de los impuestos pagados en sus importaciones y los tributos recargados en sus ventas. 4) Llevar en la contabilidad cuentas especiales para el registro de las operaciones referidas en el numeral precedente y de los impuestos soportados o pagados. Sin embargo, conforme lo señala ese mismo precepto, los vendedores y prestadores de servicios podrán llevar, para el registro de tales operaciones, un mayor número de libros de acuerdo con sus necesidades contables. De acuerdo con lo prescrito por el artículo 74 del Reglamento de dicho cuerpo legal, los contribuyentes afectos a los impuestos establecidos en éste deberán llevar un solo Libro de Compras y Ventas, en el cual registrarán todas sus operaciones de compras, de ventas, de importaciones, de exportaciones y de prestaciones de servicios, incluyendo separadamente aquellas que recaigan sobre bienes y servicios exentos. 3) Llevar y mantener al día los libros especiales para el registro de las operaciones de compras, ventas y servicios que exige el artículo 59 del D.L. Nº 825. Los documentos mencionados deberán extenderse en formularios previamente timbrados por el Servicio de Impuestos Internos, debiendo contener las especificaciones señaladas en el artículo 69 del Reglamento del D.L. Nº 825 y cumplir, en lo que respecta a las facturas, los requisitos sobre tamaño mínimo, formato, diseño, color e impresión establecidos por la resolución Nº 1.661 Ex., de 1985, de la Dirección Nacional del SII. (D.O. 16.09.99), de la Dirección Nacional del SII, denominados “Factura de Ventas y Servicios No Afectos o Exentos de IVA” y “Boleta de Ventas y Servicios No Afectos o Exentos de IVA”. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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b) En las adjudicaciones de bienes corporales muebles realizadas en la liquidación de sociedades y comunidades, cada socio es responsable solidario, conjuntamente con la respectiva sociedad o comunidad, del pago del impuesto en la parte correspondiente a los bienes que le sean adjudicados. Igual norma se aplicará, tratándose de la liquidación de sociedades que sean empresas constructoras y de comunidades que no sean hereditarias ni provengan de la disolución de la sociedad conyugal, respecto de las adjudicaciones de bienes corporales inmuebles construidos total o parcialmente por ellas (artículo 11, letra c));

El artículo 77 del Reglamento amplía el alcance de dicha obligación al disponer que los contribuyentes afectos al IVA deben llevar cuentas especiales para el registro separado de las compras y de las ventas netas, de las importaciones y exportaciones realizadas, de las prestaciones de servicios netos, de la utilización de servicios, tanto afectos como exentos, y de los impuestos recargados o incluidos, sean o no susceptibles de ser rebajados como crédito fiscal.

a) En el caso de las comunidades y sociedades de hecho, los comuneros y socios son solidariamente responsables de todas las obligaciones establecidas en el D.L. Nº 825 que afecten a la respectiva comunidad o sociedad de hecho (artículo 3º, inciso 2º);

5) Trasladar al adquirente de los bienes o, en su caso, al beneficiario de los servicios, una suma equivalente al monto del impuesto causado por la respectiva operación, en los términos señalados en el capítulo 2 del presente libro.

De acuerdo con las normas ya analizadas, el sujeto pasivo del Impuesto al Valor Agregado es, por regla general, el vendedor o prestador del servicio. Sin perjuicio de ello, empero, diversas disposiciones del D.L. Nº 825 han establecido, en algunos casos particulares, la responsabilidad solidaria de personas distintas del sujeto del impuesto a fin de cautelar los intereses fiscales. Tales casos son los siguientes:

18. OTROS RESPONSABLES DEL PAGO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

18. OTROS RESPONSABLES DEL PAGO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

De acuerdo con las normas ya analizadas, el sujeto pasivo del Impuesto al Valor Agregado es, por regla general, el vendedor o prestador del servicio. Sin perjuicio de ello, empero, diversas disposiciones del D.L. Nº 825 han establecido, en algunos casos particulares, la responsabilidad solidaria de personas distintas del sujeto del impuesto a fin de cautelar los intereses fiscales. Tales casos son los siguientes:

5) Trasladar al adquirente de los bienes o, en su caso, al beneficiario de los servicios, una suma equivalente al monto del impuesto causado por la respectiva operación, en los términos señalados en el capítulo 2 del presente libro.

a) En el caso de las comunidades y sociedades de hecho, los comuneros y socios son solidariamente responsables de todas las obligaciones establecidas en el D.L. Nº 825 que afecten a la respectiva comunidad o sociedad de hecho (artículo 3º, inciso 2º);

El artículo 77 del Reglamento amplía el alcance de dicha obligación al disponer que los contribuyentes afectos al IVA deben llevar cuentas especiales para el registro separado de las compras y de las ventas netas, de las importaciones y exportaciones realizadas, de las prestaciones de servicios netos, de la utilización de servicios, tanto afectos como exentos, y de los impuestos recargados o incluidos, sean o no susceptibles de ser rebajados como crédito fiscal.

b) En las adjudicaciones de bienes corporales muebles realizadas en la liquidación de sociedades y comunidades, cada socio es responsable solidario, conjuntamente con la respectiva sociedad o comunidad, del pago del impuesto en la parte correspondiente a los bienes que le sean adjudicados. Igual norma se aplicará, tratándose de la liquidación de sociedades que sean empresas constructoras y de comunidades que no sean hereditarias ni provengan de la disolución de la sociedad conyugal, respecto de las adjudicaciones de bienes corporales inmuebles construidos total o parcialmente por ellas (artículo 11, letra c));

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c) En los casos de funcionarios fiscales, semifiscales, municipales o de organismos de administración autónoma que, en razón de su cargo, deban tomar conocimiento de ventas u otras operaciones afectas al IVA y demás tributos contemplados en el D.L. Nº 825, tales funcionarios responderán solidariamente con los contribuyentes del pago del impuesto si proceden a dar curso o a autorizar las respectivas solicitudes o actuaciones sin exigir previamente que se les exhiba el comprobante de pago del gravamen (artículo 73, incisos 1º y 4º); d) Igual responsabilidad solidaria afecta a los notarios y demás ministros de fe que infrinjan lo dispuesto en el artículo 75 del Código Tributario, precepto este que los obliga a dejar constancia del pago del tributo, contemplado en la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, en los documentos que den cuenta de una convención afecta a dicho impuesto y a no entregarlos a los interesados ni a otorgar copia de ellos sin que previamente se encuentre pagado el correspondiente gravamen (artículo 73, inciso 5º). En todos estos casos, la responsabilidad solidaria de las personas mencionadas permite al Servicio de Impuestos Internos dirigir su acción de cobro, a su arbitrio, en contra del sujeto del impuesto o en contra de los codeudores solidarios designados por la ley, según mejor convenga a los intereses fiscales. Es importante tener presente que el pago del impuesto efectuado por cualquiera de las personas obligadas extingue la correspondiente obligación tributaria respecto de todas las demás. Si el pago lo realiza alguno de los codeudores solidarios, podrá repetir en contra del sujeto del impuesto ya que, con arreglo a las normas de derecho común que gobiernen la solidaridad, le asistirá en tal caso el derecho a ser reembolsado por este último de lo que hubiese pagado al Fisco por concepto de tributo. 19. EL FISCO COMO SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO A primera vista no parece posible que el Fisco, dada su condición de único sujeto activo del Impuesto al Valor Agregado, pueda asumir, también, el rol de sujeto pasivo de dicho tributo, ya que jurídicamente aparece como incompatible desempeñar, tanto el papel de acreedor, como el de deudor de una misma obligación.

A primera vista no parece posible que el Fisco, dada su condición de único sujeto activo del Impuesto al Valor Agregado, pueda asumir, también, el rol de sujeto pasivo de dicho tributo, ya que jurídicamente aparece como incompatible desempeñar, tanto el papel de acreedor, como el de deudor de una misma obligación. 19. EL FISCO COMO SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Es importante tener presente que el pago del impuesto efectuado por cualquiera de las personas obligadas extingue la correspondiente obligación tributaria respecto de todas las demás. Si el pago lo realiza alguno de los codeudores solidarios, podrá repetir en contra del sujeto del impuesto ya que, con arreglo a las normas de derecho común que gobiernen la solidaridad, le asistirá en tal caso el derecho a ser reembolsado por este último de lo que hubiese pagado al Fisco por concepto de tributo. En todos estos casos, la responsabilidad solidaria de las personas mencionadas permite al Servicio de Impuestos Internos dirigir su acción de cobro, a su arbitrio, en contra del sujeto del impuesto o en contra de los codeudores solidarios designados por la ley, según mejor convenga a los intereses fiscales. d) Igual responsabilidad solidaria afecta a los notarios y demás ministros de fe que infrinjan lo dispuesto en el artículo 75 del Código Tributario, precepto este que los obliga a dejar constancia del pago del tributo, contemplado en la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, en los documentos que den cuenta de una convención afecta a dicho impuesto y a no entregarlos a los interesados ni a otorgar copia de ellos sin que previamente se encuentre pagado el correspondiente gravamen (artículo 73, inciso 5º). c) En los casos de funcionarios fiscales, semifiscales, municipales o de organismos de administración autónoma que, en razón de su cargo, deban tomar conocimiento de ventas u otras operaciones afectas al IVA y demás tributos contemplados en el D.L. Nº 825, tales funcionarios responderán solidariamente con los contribuyentes del pago del impuesto si proceden a dar curso o a autorizar las respectivas solicitudes o actuaciones sin exigir previamente que se les exhiba el comprobante de pago del gravamen (artículo 73, incisos 1º y 4º); CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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Ello, sin embargo, es de común ocurrencia dentro del derecho tributario, principalmente tratándose de impuestos sujetos a traslación en los que el peso económico es soportado por una persona distinta de la designada en la ley como sujeto pasivo.

En virtud de la norma que se glosa, el Fisco y los restantes entes públicos afectados por ella están obligados, concurriendo los requisitos y supuestos legales, a satisfacer el Impuesto al Valor Agregado en todos aquellos casos en que actúen como tradentes, en convenciones mediante las cuales se transfieren bienes corporales muebles o inmuebles o derechos reales constituidos sobre ellos, presten servicios o realicen algunos de los otros hechos generadores de dicho tributo de conformidad con las normas del Título II del D.L. Nº 825.

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Esta situación, difícil de explicar en función de conceptos estrictamente jurídicos, resulta fácil de entender, no obstante, si se piensa que en esta clase de impuestos el sujeto pasivo desempeña, desde el punto de vista financiero, el rol de un simple intermediario encargado de recaudar, por cuenta y para el Fisco, el tributo de los contribuyentes afectados. De este modo cuando el Fisco, por disposición de la ley y por realizar hechos que dan nacimiento al impuesto, entra a asumir la calidad de sujeto pasivo de la obligación tributaria, ello no significa sino que el tributo pasa a ser recaudado directamente por el propio Fisco, eliminándose al intermediario.

Como puede advertirse, la disposición transcrita no se limita a atribuir al Fisco y demás personas de derecho público enumeradas en su texto la calidad de sujetos pasivos de los tributos establecidos en el D.L. Nº 825, sino que, en el deseo de ampliar al máximo el alcance de la norma, declara inaplicable, en relación a dichos impuestos, las exenciones tributarias de carácter global consultadas en otras leyes en favor de las instituciones en referencia.

El decreto ley Nº 825 establece expresamente la responsabilidad del Fisco y de otros entes públicos como deudores del Impuesto al Valor Agregado y demás tributos contemplados en él, disponiendo al efecto en su artículo 6º que “los impuestos de la presente ley afectarán también al Fisco, instituciones semifiscales, organismos de administración autónoma, municipales y a las empresas de todos ellos, o en que ellos tengan participación, aun en los casos en que las leyes por que se rijan los eximan de toda clase de impuestos o contribuciones, presentes o futuras”.

El decreto ley Nº 825 establece expresamente la responsabilidad del Fisco y de otros entes públicos como deudores del Impuesto al Valor Agregado y demás tributos contemplados en él, disponiendo al efecto en su artículo 6º que “los impuestos de la presente ley afectarán también al Fisco, instituciones semifiscales, organismos de administración autónoma, municipales y a las empresas de todos ellos, o en que ellos tengan participación, aun en los casos en que las leyes por que se rijan los eximan de toda clase de impuestos o contribuciones, presentes o futuras”.

Como puede advertirse, la disposición transcrita no se limita a atribuir al Fisco y demás personas de derecho público enumeradas en su texto la calidad de sujetos pasivos de los tributos establecidos en el D.L. Nº 825, sino que, en el deseo de ampliar al máximo el alcance de la norma, declara inaplicable, en relación a dichos impuestos, las exenciones tributarias de carácter global consultadas en otras leyes en favor de las instituciones en referencia.

Esta situación, difícil de explicar en función de conceptos estrictamente jurídicos, resulta fácil de entender, no obstante, si se piensa que en esta clase de impuestos el sujeto pasivo desempeña, desde el punto de vista financiero, el rol de un simple intermediario encargado de recaudar, por cuenta y para el Fisco, el tributo de los contribuyentes afectados. De este modo cuando el Fisco, por disposición de la ley y por realizar hechos que dan nacimiento al impuesto, entra a asumir la calidad de sujeto pasivo de la obligación tributaria, ello no significa sino que el tributo pasa a ser recaudado directamente por el propio Fisco, eliminándose al intermediario. Ello, sin embargo, es de común ocurrencia dentro del derecho tributario, principalmente tratándose de impuestos sujetos a traslación en los que el peso económico es soportado por una persona distinta de la designada en la ley como sujeto pasivo. 26

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En virtud de la norma que se glosa, el Fisco y los restantes entes públicos afectados por ella están obligados, concurriendo los requisitos y supuestos legales, a satisfacer el Impuesto al Valor Agregado en todos aquellos casos en que actúen como tradentes, en convenciones mediante las cuales se transfieren bienes corporales muebles o inmuebles o derechos reales constituidos sobre ellos, presten servicios o realicen algunos de los otros hechos generadores de dicho tributo de conformidad con las normas del Título II del D.L. Nº 825.

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Su calidad de sujetos pasivos del impuesto los obliga, asimismo, al cumplimiento de las diversas obligaciones accesorias establecidas en la ley, entre ellas las de trasladar al adquirente de los bienes o beneficiario de los servicios, recargándole separadamente o incluyéndole dentro del precio, según el caso, una cantidad equivalente al monto del tributo causado por la operación. La norma contenida en el artículo 6º en comento que grava las ventas y demás operaciones realizadas por el Fisco y las restantes instituciones y empresas señaladas en dicha disposición tiene, en lo que respecta al IVA, las siguientes excepciones, según lo establece el artículo 8º del Reglamento: a) Las especies que el Fisco, municipalidades y demás instituciones en referencia transfieran a sus trabajadores a título de regalía, cuando éstas sean razonables;

9 Cabe señalar que a contar del 1.09.78 la importación de estas especies pasó a quedar afecta al IVA, a raíz de la derogación del Nº 2; de la letra A, del artículo 12 del D.L. Nº 825 que las eximía de dicho tributo, dispuesta por el artículo 1º, Nº 5, del D.L. Nº 2.312 (D.O. 25.08.78). 8 Nótese que esta excepción dejó de ser tal a partir del 1.01.90 como consecuencia de lo dispuesto por el artículo 58, letra b), de la ley Nº 18.768 (D.O. 29.12.88) que suprimió la exención que favorecía a estos suministros.

d) La importación de petróleo crudo y de los insumos necesarios para refinarlo efectuada por la Empresa Nacional del Petróleo;9 c) Las especies que importen el Ministerio de Defensa Nacional como, asimismo, las instituciones y empresas, dependientes o no de dicha Secretaría de Estado, que desarrollen funciones relativas a la defensa nacional, resguardo del orden y seguridad público y/o policiales y siempre que correspondan a maquinaria bélica, armamento, elementos o partes para su fabricación o armaduría, municiones y otros pertrechos; b) El suministro de comidas y bebidas analcohólicas que se haga al personal de instituciones fiscales, semifiscales o de administración autónoma y municipalidades, siempre que se efectúe durante la jornada de trabajo y que las especies se elaboren y proporcionen en locales ubicados dentro de las mismas instituciones;8

b) El suministro de comidas y bebidas analcohólicas que se haga al personal de instituciones fiscales, semifiscales o de administración autónoma y municipalidades, siempre que se efectúe durante la jornada de trabajo y que las especies se elaboren y proporcionen en locales ubicados dentro de las mismas instituciones;8

a) Las especies que el Fisco, municipalidades y demás instituciones en referencia transfieran a sus trabajadores a título de regalía, cuando éstas sean razonables;

c) Las especies que importen el Ministerio de Defensa Nacional como, asimismo, las instituciones y empresas, dependientes o no de dicha Secretaría de Estado, que desarrollen funciones relativas a la defensa nacional, resguardo del orden y seguridad público y/o policiales y siempre que correspondan a maquinaria bélica, armamento, elementos o partes para su fabricación o armaduría, municiones y otros pertrechos; d) La importación de petróleo crudo y de los insumos necesarios para refinarlo efectuada por la Empresa Nacional del Petróleo;9

8 Nótese que esta excepción dejó de ser tal a partir del 1.01.90 como consecuencia de lo dispuesto por el artículo 58, letra b), de la ley Nº 18.768 (D.O. 29.12.88) que suprimió la exención que favorecía a estos suministros. 9

Cabe señalar que a contar del 1.09.78 la importación de estas especies pasó a quedar afecta al IVA, a raíz de la derogación del Nº 2; de la letra A, del artículo 12 del D.L. Nº 825 que las eximía de dicho tributo, dispuesta por el artículo 1º, Nº 5, del D.L. Nº 2.312 (D.O. 25.08.78).

La norma contenida en el artículo 6º en comento que grava las ventas y demás operaciones realizadas por el Fisco y las restantes instituciones y empresas señaladas en dicha disposición tiene, en lo que respecta al IVA, las siguientes excepciones, según lo establece el artículo 8º del Reglamento: Su calidad de sujetos pasivos del impuesto los obliga, asimismo, al cumplimiento de las diversas obligaciones accesorias establecidas en la ley, entre ellas las de trasladar al adquirente de los bienes o beneficiario de los servicios, recargándole separadamente o incluyéndole dentro del precio, según el caso, una cantidad equivalente al monto del tributo causado por la operación. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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Téngase presente que el D.L. Nº 1.078, aquí citado, fue derogado por el artículo 89 de la Ley Orgánica Constitucional del Banco Central de Chile, contenida en el artículo primero de la ley Nº 18.840 (D.O. 10.10.89). Por su parte, el artículo 49 del D.L. Nº 825 fue también derogado por la letra i), del artículo 58 de la ley Nº 18.768 (D.O. 29.12.88). Con todo, las compras y ventas de oro, sea en forma de monedas, cospeles u onzas troy, que realice esta entidad se benefician con la exención de carácter real que para las transferencias de dichas especies establece el artículo 1º de la ley Nº 18.285 (D.O. 23.01.84).

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e) Las especies que el Fisco, las municipalidades y demás instituciones y empresas señaladas en el artículo 6º del D.L. Nº 825 internen transitoriamente al país en admisión temporal, almacenes francos, en depósito aduanero, en tránsito temporal u otra destinación aduanera semejante;

b) Los servicios prestados dentro de su giro por los hospitales del Estado (D.L. Nº 825, artículo 13, Nº 5);

f) El Fisco y demás instituciones fiscales, semifiscales u organismos de administración autónoma y municipalidades están exentos cuando perciban ingresos o presten servicios de los que señala el artículo 12, letra E, del D.L. Nº 825, o en la forma y condiciones que señala el artículo 13 del mismo cuerpo legal, y

a) Las comisiones que perciban los Servicios Regionales y Metropolitano de Vivienda y Urbanización sobre los créditos hipotecarios que otorguen a los beneficiarios de subsidios habitacionales. (D.L. Nº 825, artículo 12, letra E, Nº 6);

g) El Banco Central, por las compras o ventas de oro, de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 21, Nº 6, del decreto ley Nº 1.078, publicado en el Diario Oficial de 28 de junio de 1975, y por las compras o adquisiciones de monedas extranjeras que efectúe para sí y por cuenta propia, de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 49 del D.L. Nº 825.10

Naturalmente, la lista preinserta debe entenderse complementada con las siguientes exenciones, contenidas tanto en el texto del propio decreto ley Nº 825, como en leyes especiales, que exoneran del Impuesto al Valor Agregado a las ventas y servicios efectuados por determinadas instituciones o empresas del sector público:

Naturalmente, la lista preinserta debe entenderse complementada con las siguientes exenciones, contenidas tanto en el texto del propio decreto ley Nº 825, como en leyes especiales, que exoneran del Impuesto al Valor Agregado a las ventas y servicios efectuados por determinadas instituciones o empresas del sector público:

g) El Banco Central, por las compras o ventas de oro, de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 21, Nº 6, del decreto ley Nº 1.078, publicado en el Diario Oficial de 28 de junio de 1975, y por las compras o adquisiciones de monedas extranjeras que efectúe para sí y por cuenta propia, de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 49 del D.L. Nº 825.10

a) Las comisiones que perciban los Servicios Regionales y Metropolitano de Vivienda y Urbanización sobre los créditos hipotecarios que otorguen a los beneficiarios de subsidios habitacionales. (D.L. Nº 825, artículo 12, letra E, Nº 6);

f) El Fisco y demás instituciones fiscales, semifiscales u organismos de administración autónoma y municipalidades están exentos cuando perciban ingresos o presten servicios de los que señala el artículo 12, letra E, del D.L. Nº 825, o en la forma y condiciones que señala el artículo 13 del mismo cuerpo legal, y

b) Los servicios prestados dentro de su giro por los hospitales del Estado (D.L. Nº 825, artículo 13, Nº 5);

e) Las especies que el Fisco, las municipalidades y demás instituciones y empresas señaladas en el artículo 6º del D.L. Nº 825 internen transitoriamente al país en admisión temporal, almacenes francos, en depósito aduanero, en tránsito temporal u otra destinación aduanera semejante;

10 Téngase presente que el D.L. Nº 1.078, aquí citado, fue derogado por el artículo 89 de la Ley Orgánica Constitucional del Banco Central de Chile, contenida en el artículo primero de la ley Nº 18.840 (D.O. 10.10.89). Por su parte, el artículo 49 del D.L. Nº 825 fue también derogado por la letra i), del artículo 58 de la ley Nº 18.768 (D.O. 29.12.88). Con todo, las compras y ventas de oro, sea en forma de monedas, cospeles u onzas troy, que realice esta entidad se benefician con la exención de carácter real que para las transferencias de dichas especies establece el artículo 1º de la ley Nº 18.285 (D.O. 23.01.84).

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TIRO

CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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c) Los servicios prestados a terceros por el Fondo Nacional de Salud y los Servicios de Salud creados por el decreto ley Nº 2.763, de 1979. (D.L. Nº 825, artículo 13, Nº 6); d) Los servicios prestados en la confección de cospeles, billetes, monedas y otras especies valoradas por la Casa de Moneda de Chile (D.L. Nº 825, artículo 13, Nº 6); e) Los servicios prestados por la Empresa de Correos de Chile (D.L. Nº 825, artículo 13, Nº 6); f) Las ventas que efectúen las Fábricas y Maestranzas del Ejército (FAMAE) y los Astilleros y Maestranzas de la Armada (ASMAR) al Ministerio de Defensa Nacional o a las instituciones y demás empresas dependientes de ese Ministerio (D.L. Nº 1.244 de 1975, artículo 19); g) Las transferencias de materiales atómicos naturales, concentrados, derivados o compuestos de dichos materiales, equipos, maquinarias y, en general, todo otro bien mueble o inmueble, realizadas entre la Comisión Chilena de Energía Nuclear y los contratistas a que se refiere el decreto ley Nº 1.557 de 1976 (D.L. citado, artículo 23, letra b); h) Las ventas que realice y los servicios que preste la Empresa Nacional de Aeronáutica de Chile (ENAER) al Ministerio de Defensa Nacional o a las instituciones y demás empresas dependientes de ese Ministerio (ley Nº 18.297, artículo 16); i) Las prestaciones efectuadas por los Servicios de Bienestar de las Fuerzas Armadas (ley Nº 18.712, artículo 9º); j) Las prestaciones que se otorguen por la Dirección de Bienestar de Carabineros de Chile (ley Nº 18.713, artículo 9º); k) Las prestaciones otorgadas por la Jefatura de Bienestar de la Policía de Investigaciones de Chile (ley Nº 18.714, artículo 9º); l) Los contratos o convenciones relativos a la adquisición, administración y enajenación de los bienes correspondientes a los Fondos Rotativos de Abastecimiento de las Fuerzas Armadas (ley Nº 18.948, artículo 101);

l) Los contratos o convenciones relativos a la adquisición, administración y enajenación de los bienes correspondientes a los Fondos Rotativos de Abastecimiento de las Fuerzas Armadas (ley Nº 18.948, artículo 101); k) Las prestaciones otorgadas por la Jefatura de Bienestar de la Policía de Investigaciones de Chile (ley Nº 18.714, artículo 9º); j) Las prestaciones que se otorguen por la Dirección de Bienestar de Carabineros de Chile (ley Nº 18.713, artículo 9º); i) Las prestaciones efectuadas por los Servicios de Bienestar de las Fuerzas Armadas (ley Nº 18.712, artículo 9º); h) Las ventas que realice y los servicios que preste la Empresa Nacional de Aeronáutica de Chile (ENAER) al Ministerio de Defensa Nacional o a las instituciones y demás empresas dependientes de ese Ministerio (ley Nº 18.297, artículo 16); g) Las transferencias de materiales atómicos naturales, concentrados, derivados o compuestos de dichos materiales, equipos, maquinarias y, en general, todo otro bien mueble o inmueble, realizadas entre la Comisión Chilena de Energía Nuclear y los contratistas a que se refiere el decreto ley Nº 1.557 de 1976 (D.L. citado, artículo 23, letra b); f) Las ventas que efectúen las Fábricas y Maestranzas del Ejército (FAMAE) y los Astilleros y Maestranzas de la Armada (ASMAR) al Ministerio de Defensa Nacional o a las instituciones y demás empresas dependientes de ese Ministerio (D.L. Nº 1.244 de 1975, artículo 19); e) Los servicios prestados por la Empresa de Correos de Chile (D.L. Nº 825, artículo 13, Nº 6); d) Los servicios prestados en la confección de cospeles, billetes, monedas y otras especies valoradas por la Casa de Moneda de Chile (D.L. Nº 825, artículo 13, Nº 6); c) Los servicios prestados a terceros por el Fondo Nacional de Salud y los Servicios de Salud creados por el decreto ley Nº 2.763, de 1979. (D.L. Nº 825, artículo 13, Nº 6); CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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RETIRO

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GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

m) Los contratos o convenciones relativos a la adquisición, administración y enajenación de los bienes correspondientes al Fondo Rotativo de Abastecimiento de Carabineros de Chile (ley Nº 18.961, artículo 91); n) Las operaciones que realice el Fondo de Solidaridad e Inversión Social creado por la ley Nº 18.989 (ley citada, artículo 16), y ñ) Las operaciones que realice la Agencia de Cooperación Internacional creada también por la ley referida en la letra precedente (ley citada, artículo 26).

ñ) Las operaciones que realice la Agencia de Cooperación Internacional creada también por la ley referida en la letra precedente (ley citada, artículo 26). n) Las operaciones que realice el Fondo de Solidaridad e Inversión Social creado por la ley Nº 18.989 (ley citada, artículo 16), y m) Los contratos o convenciones relativos a la adquisición, administración y enajenación de los bienes correspondientes al Fondo Rotativo de Abastecimiento de Carabineros de Chile (ley Nº 18.961, artículo 91); 30

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

TIRO

CAPÍTULO 2 DE LA TRASLACIÓN DEL IMPUESTO

En algunos casos, incluso, la ley atribuye al traspaso de la carga carácter obligatorio, convirtiendo de ese modo al contribuyente de jure, desde el punto de vista financiero, en un mero recaudador del tributo. En otros, los llamados por ello impuestos indirectos, el legislador autoriza en cambio que el peso del gravamen sea traspasado por el contribuyente de jure a terceras personas mediante el mecanismo que la doctrina jurídicotributaria denomina traslación del impuesto. En algunos impuestos, en especial en aquellos que gravan la renta de las personas y la propiedad, la intención del legislador al establecer el gravamen es que el peso económico del mismo sea soportado por el contribuyente de jure.

1. CONCEPTOS PREVIOS Todas las leyes impositivas, junto con definir la objetividad gravada, designan el o los sujetos pasivos de la respectiva obligación tributaria, vale decir, la persona o personas obligadas para con el Fisco a satisfacer el monto del impuesto. En el capítulo anterior hemos visto que, en el caso del Impuesto al Valor Agregado, el sujeto pasivo es, como norma general, el vendedor o tradente de los bienes respectivos y, tratándose de servicios, el prestador de los mismos. Éstos son, en consecuencia, desde un punto de vista jurídico, los contribuyentes de jure del tributo mencionado.

En el capítulo anterior hemos visto que, en el caso del Impuesto al Valor Agregado, el sujeto pasivo es, como norma general, el vendedor o tradente de los bienes respectivos y, tratándose de servicios, el prestador de los mismos. Éstos son, en consecuencia, desde un punto de vista jurídico, los contribuyentes de jure del tributo mencionado. Todas las leyes impositivas, junto con definir la objetividad gravada, designan el o los sujetos pasivos de la respectiva obligación tributaria, vale decir, la persona o personas obligadas para con el Fisco a satisfacer el monto del impuesto. 1. CONCEPTOS PREVIOS

En algunos impuestos, en especial en aquellos que gravan la renta de las personas y la propiedad, la intención del legislador al establecer el gravamen es que el peso económico del mismo sea soportado por el contribuyente de jure. En otros, los llamados por ello impuestos indirectos, el legislador autoriza en cambio que el peso del gravamen sea traspasado por el contribuyente de jure a terceras personas mediante el mecanismo que la doctrina jurídicotributaria denomina traslación del impuesto. En algunos casos, incluso, la ley atribuye al traspaso de la carga carácter obligatorio, convirtiendo de ese modo al contribuyente de jure, desde el punto de vista financiero, en un mero recaudador del tributo.

CAPÍTULO 2 DE LA TRASLACIÓN DEL IMPUESTO

RETIRO

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

Inciso reemplazado, por el que aparece en el texto, por el número 26, del artículo 1º del D.L. Nº 2.312 (D.O. 25.08.78).

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11

Esta última es, precisamente, la situación del IVA y, en general, de los tributos del decreto ley Nº 825 toda vez que, como veremos, el artículo 69 de dicho texto legal obliga a los contribuyentes de jure de tales gravámenes a “cargar a los compradores o beneficiarios del servicio, en su caso, una suma igual al monto del respectivo gravamen”.

“Artículo 69. Las personas que realicen operaciones gravadas con el impuesto de la presente ley, con excepción del que afecta a las importaciones, deberán cargar a los compradores o beneficiarios del servicio, en su caso, una suma igual al monto del respectivo gravamen, aun cuando sean dichos compradores o beneficiarios quienes, en conformidad con esta ley, deban enterar el tributo en arcas fiscales. El impuesto deberá indicarse separadamente en las facturas, salvo en aquellos casos en que la Dirección Nacional de Impuestos Internos autorice su inclusión.11

El hecho económico y legal de la traslación da origen, por contraposición al contribuyente de jure, al contribuyente de facto. En lo que concierne al Impuesto al Valor Agregado, esta última calidad corresponde, en cada operación afecta a dicho tributo, al adquirente de los bienes o al beneficiario de los servicios gravados, ya que son ellos quienes, a virtud de lo dispuesto en el artículo 69 precitado, deben pagar, junto con el precio o remuneración respectivos, una cantidad igual al monto del tributo causado por la operación.

Como acaba de señalarse, la traslación se encuentra establecida en el artículo 69 de este cuerpo legal. Dado que la mencionada disposición constituye la base y el punto de referencia de las explicaciones contenidas en los párrafos que siguen, creemos de utilidad reproducirla íntegramente, antes de dar comienzo al análisis de sus diversos aspectos:

Cabe señalar, sin embargo, que aplicándose el IVA en todas las etapas de producción y comercialización será, en definitiva, el consumidor o usuario final de los bienes y servicios el que soporte el peso del gravamen como consecuencia de las sucesivas traslaciones de que el tributo es objeto en el referido ciclo económico.

2. LA TRASLACIÓN DE LOS IMPUESTOS DEL DECRETO LEY Nº 825

2. LA TRASLACIÓN DE LOS IMPUESTOS DEL DECRETO LEY Nº 825

Cabe señalar, sin embargo, que aplicándose el IVA en todas las etapas de producción y comercialización será, en definitiva, el consumidor o usuario final de los bienes y servicios el que soporte el peso del gravamen como consecuencia de las sucesivas traslaciones de que el tributo es objeto en el referido ciclo económico.

Como acaba de señalarse, la traslación se encuentra establecida en el artículo 69 de este cuerpo legal. Dado que la mencionada disposición constituye la base y el punto de referencia de las explicaciones contenidas en los párrafos que siguen, creemos de utilidad reproducirla íntegramente, antes de dar comienzo al análisis de sus diversos aspectos:

El hecho económico y legal de la traslación da origen, por contraposición al contribuyente de jure, al contribuyente de facto. En lo que concierne al Impuesto al Valor Agregado, esta última calidad corresponde, en cada operación afecta a dicho tributo, al adquirente de los bienes o al beneficiario de los servicios gravados, ya que son ellos quienes, a virtud de lo dispuesto en el artículo 69 precitado, deben pagar, junto con el precio o remuneración respectivos, una cantidad igual al monto del tributo causado por la operación.

“Artículo 69. Las personas que realicen operaciones gravadas con el impuesto de la presente ley, con excepción del que afecta a las importaciones, deberán cargar a los compradores o beneficiarios del servicio, en su caso, una suma igual al monto del respectivo gravamen, aun cuando sean dichos compradores o beneficiarios quienes, en conformidad con esta ley, deban enterar el tributo en arcas fiscales. El impuesto deberá indicarse separadamente en las facturas, salvo en aquellos casos en que la Dirección Nacional de Impuestos Internos autorice su inclusión.11

Esta última es, precisamente, la situación del IVA y, en general, de los tributos del decreto ley Nº 825 toda vez que, como veremos, el artículo 69 de dicho texto legal obliga a los contribuyentes de jure de tales gravámenes a “cargar a los compradores o beneficiarios del servicio, en su caso, una suma igual al monto del respectivo gravamen”.

11 Inciso reemplazado, por el que aparece en el texto, por el número 26, del artículo 1º del D.L. Nº 2.312 (D.O. 25.08.78).

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TIRO

CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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12

Tratándose de boletas, el impuesto deberá incluirse en el precio, con excepción de las emitidas por los contribuyentes señalados en la letra e) del artículo 16, en las cuales se indicará separadamente el impuesto, previa autorización del Servicio de Impuestos Internos. Asimismo, en el caso de las boletas a que se refiere el inciso tercero del artículo 56, el impuesto deberá indicarse separadamente. El recargo del impuesto se hará efectivo aun cuando los precios de los bienes y servicios hayan sido fijados por la autoridad, en virtud de disposiciones legales o reglamentarias. Con todo, el impuesto recargado no será considerado para los efectos de calcular otros recargos legales que puedan afectar al precio de las especies o servicios”.

3. NATURALEZA DE LA TRASLACIÓN Mirada desde un ángulo financiero, la traslación, cuando ella ha sido autorizada por el legislador, no constituye, como lo dice un autor, sino “un medio de recaudación de ciertos impuestos, que para el Estado tiene la ventaja de que, en lugar de aplicar impuestos a un sinnúmero de contribuyentes, los recauda en una sola economía que le anticipa el rendimiento y los verdaderos contribuyentes los soportan a través del sistema de precios”.12 Los conceptos anteriores son plenamente aplicables al caso del IVA y demás tributos contemplados en el D.L. Nº 825, máxime que la traslación establecida en el artículo 69 no es facultativa, sino obligatoria. En su significación económica-tributaria, la traslación no representa sino el medio por el cual el contribuyente de jure recupera el monto del tributo que debe satisfacer al Fisco, lo que es particularmente visible en el caso del Impuesto al Valor Agregado. Desde un punto de vista jurídico-formal, por último, constituye uno de los deberes accesorios a cuyo cumplimiento lo conmina la ley bajo la amenaza, como se verá más adelante, de una sanción pecuniaria.

MATUS BENAVENTE, Manuel. Finanzas Públicas. Editorial Jurídica de Chile, página 197.

En su significación económica-tributaria, la traslación no representa sino el medio por el cual el contribuyente de jure recupera el monto del tributo que debe satisfacer al Fisco, lo que es particularmente visible en el caso del Impuesto al Valor Agregado. Desde un punto de vista jurídico-formal, por último, constituye uno de los deberes accesorios a cuyo cumplimiento lo conmina la ley bajo la amenaza, como se verá más adelante, de una sanción pecuniaria. Los conceptos anteriores son plenamente aplicables al caso del IVA y demás tributos contemplados en el D.L. Nº 825, máxime que la traslación establecida en el artículo 69 no es facultativa, sino obligatoria. Mirada desde un ángulo financiero, la traslación, cuando ella ha sido autorizada por el legislador, no constituye, como lo dice un autor, sino “un medio de recaudación de ciertos impuestos, que para el Estado tiene la ventaja de que, en lugar de aplicar impuestos a un sinnúmero de contribuyentes, los recauda en una sola economía que le anticipa el rendimiento y los verdaderos contribuyentes los soportan a través del sistema de precios”.12 3. NATURALEZA DE LA TRASLACIÓN Con todo, el impuesto recargado no será considerado para los efectos de calcular otros recargos legales que puedan afectar al precio de las especies o servicios”. El recargo del impuesto se hará efectivo aun cuando los precios de los bienes y servicios hayan sido fijados por la autoridad, en virtud de disposiciones legales o reglamentarias. Tratándose de boletas, el impuesto deberá incluirse en el precio, con excepción de las emitidas por los contribuyentes señalados en la letra e) del artículo 16, en las cuales se indicará separadamente el impuesto, previa autorización del Servicio de Impuestos Internos. Asimismo, en el caso de las boletas a que se refiere el inciso tercero del artículo 56, el impuesto deberá indicarse separadamente.

12

MATUS BENAVENTE, Manuel. Finanzas Públicas. Editorial Jurídica de Chile, página 197.

CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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RETIRO

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

La traslación del impuesto involucra, como se ha dicho, la agregación o acumulación al precio del bien o servicio de una cantidad equivalente al monto del tributo causado por su transferencia o prestación.

Con arreglo a lo prescrito por el inciso primero del artículo 69 del D.L. Nº 825, las personas que realicen operaciones gravadas por dicho texto legal, con excepción de las importaciones, deben cargar a los compradores o beneficiarios del servicio, en su caso, una suma igual al monto del respectivo gravamen.

La forma material de efectuar dicha agregación o acumulación es diferente según si por la operación respectiva se emite factura o boleta:

4. CARÁCTER JURÍDICO DE LAS SUMAS TRASLADADAS

a) En el primer caso, esto es, si por la operación se extiende factura, el impuesto debe mostrarse separadamente en ella:

34

Aunque coincidentes en su expresión numérica, el impuesto y la suma trasladada al comprador o beneficiario del servicio configuran jurídicamente obligaciones del todo diversas.

5. FORMA DE EFECTUAR LA TRASLACIÓN DE LOS IMPUESTOS DEL DECRETO LEY Nº 825

En efecto, el artículo 69 obliga al adquirente o prestatario del servicio, no al pago de un impuesto, sino a la cancelación de un recargo equivalente, como lo señala el mismo precepto, al monto del tributo. El objeto de la obligación del adquirente o beneficiario del servicio no es, por consiguiente, el pago de un impuesto o contribución fiscal, sino la cancelación de un recargo que, por mandato de la ley, se acumula al precio del bien o servicio respectivo.

Lo anterior se ve confirmado si se considera que el adquirente o beneficiario del servicio no se encuentra obligado para con el Fisco, sino para con el vendedor o prestador del servicio, vale decir, su prestación no cumple con la condición “sine qua non” o presupuesto básico del tributo, cual es el de ser una contribución debida al Fisco, ya que el comprador o prestatario del servicio no la debe a éste, sino al contribuyente de jure del impuesto.

Lo anterior se ve confirmado si se considera que el adquirente o beneficiario del servicio no se encuentra obligado para con el Fisco, sino para con el vendedor o prestador del servicio, vale decir, su prestación no cumple con la condición “sine qua non” o presupuesto básico del tributo, cual es el de ser una contribución debida al Fisco, ya que el comprador o prestatario del servicio no la debe a éste, sino al contribuyente de jure del impuesto.

En efecto, el artículo 69 obliga al adquirente o prestatario del servicio, no al pago de un impuesto, sino a la cancelación de un recargo equivalente, como lo señala el mismo precepto, al monto del tributo. El objeto de la obligación del adquirente o beneficiario del servicio no es, por consiguiente, el pago de un impuesto o contribución fiscal, sino la cancelación de un recargo que, por mandato de la ley, se acumula al precio del bien o servicio respectivo.

5. FORMA DE EFECTUAR LA TRASLACIÓN DE LOS IMPUESTOS DEL DECRETO LEY Nº 825

Aunque coincidentes en su expresión numérica, el impuesto y la suma trasladada al comprador o beneficiario del servicio configuran jurídicamente obligaciones del todo diversas. 34

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

a) En el primer caso, esto es, si por la operación se extiende factura, el impuesto debe mostrarse separadamente en ella:

4. CARÁCTER JURÍDICO DE LAS SUMAS TRASLADADAS

La forma material de efectuar dicha agregación o acumulación es diferente según si por la operación respectiva se emite factura o boleta:

Con arreglo a lo prescrito por el inciso primero del artículo 69 del D.L. Nº 825, las personas que realicen operaciones gravadas por dicho texto legal, con excepción de las importaciones, deben cargar a los compradores o beneficiarios del servicio, en su caso, una suma igual al monto del respectivo gravamen.

La traslación del impuesto involucra, como se ha dicho, la agregación o acumulación al precio del bien o servicio de una cantidad equivalente al monto del tributo causado por su transferencia o prestación.

TIRO

CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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Valor del bien o servicio .......

$

100.000

19% IVA ................................

$

19.000

Valor total ..............................

$

119.000

Lo anterior es válido incluso respecto de las facturas que documenten operaciones respecto de las cuales no fuere legalmente obligatoria su emisión, como es el caso de las otorgadas por ventas o servicios realizados a personas que no tengan la calidad de vendedores, importadores o prestadores de servicios. Es importante tener presente, sin embargo, que la Dirección Nacional del SII se encuentra facultada para autorizar la inclusión del impuesto dentro del precio facturado, de acuerdo con lo dispuesto en la parte final del inciso primero del artículo 69 del decreto ley Nº 825. Véase párrafo siguiente. b) Si por la operación se emite boleta, el impuesto debe incluirse dentro del precio o valor de los bienes o servicios respectivos, de manera que forme un solo total con él. Esta regla reconoce como excepción el caso de las boletas nominativas a que se refiere el inciso final del artículo 56 en las cuales el tributo debe ser recargado separadamente en la forma mostrada en la letra a) precedente. Como se explica en el párrafo 7, el Impuesto al Valor Agregado puede ser recargado separadamente, asimismo, en las boletas emitidas por los establecimientos señalados en la letra e) del artículo 16 del D.L. Nº 825, siempre en este caso que dicha modalidad sea previamente autorizada por la Dirección Nacional del SII. 6. CASOS EN QUE EL IMPUESTO DEBE SER INCLUIDO DENTRO DEL PRECIO FACTURADO

En uso de la facultad que le otorga, en su parte final, el inciso primero del artículo 69 del D.L. Nº 825, la Dirección Nacional del SII ha resuelto que los contribuyentes que a continuación se señalan deben facturar inclu-

En uso de la facultad que le otorga, en su parte final, el inciso primero del artículo 69 del D.L. Nº 825, la Dirección Nacional del SII ha resuelto que los contribuyentes que a continuación se señalan deben facturar incluINCLUIDO DENTRO DEL PRECIO FACTURADO

6. CASOS EN QUE EL IMPUESTO DEBE SER Como se explica en el párrafo 7, el Impuesto al Valor Agregado puede ser recargado separadamente, asimismo, en las boletas emitidas por los establecimientos señalados en la letra e) del artículo 16 del D.L. Nº 825, siempre en este caso que dicha modalidad sea previamente autorizada por la Dirección Nacional del SII. Esta regla reconoce como excepción el caso de las boletas nominativas a que se refiere el inciso final del artículo 56 en las cuales el tributo debe ser recargado separadamente en la forma mostrada en la letra a) precedente. b) Si por la operación se emite boleta, el impuesto debe incluirse dentro del precio o valor de los bienes o servicios respectivos, de manera que forme un solo total con él. Es importante tener presente, sin embargo, que la Dirección Nacional del SII se encuentra facultada para autorizar la inclusión del impuesto dentro del precio facturado, de acuerdo con lo dispuesto en la parte final del inciso primero del artículo 69 del decreto ley Nº 825. Véase párrafo siguiente. Lo anterior es válido incluso respecto de las facturas que documenten operaciones respecto de las cuales no fuere legalmente obligatoria su emisión, como es el caso de las otorgadas por ventas o servicios realizados a personas que no tengan la calidad de vendedores, importadores o prestadores de servicios. $

Valor total ..............................

$

19% IVA ................................

$

Valor del bien o servicio ....... CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

119.000 19.000 100.000 35

RETIRO

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

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GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

Lo señalado en las letras a), b) y c) no tiene, al presente, aplicación porque bajo la normativa en actual vigencia no existe ningún hidrocarburo que goce de subsidio en virtud de lo señalado en el inciso segundo del artículo 48 del decreto ley Nº 825, que son los que privan a los adquirentes de dichos productos del derecho a utilizar como crédito el IVA soportado en su adquisición al tenor de lo dispuesto en el número 4º del artículo 23 de dicho cuerpo legal.

yendo el impuesto dentro del precio, en las situaciones que en cada caso se indican:13

14

Circular Nº 102, de 2.10.78.

a) Las empresas concesionarias o distribuidoras de gas licuado de petróleo, los subdistribuidores o agentes de gas licuado de petróleo y otras personas que comercien en el ramo, cuando transfieran o suministren por cañería dicho producto a “vendedores” o “prestadores de servicios” que no tengan derecho al uso del crédito fiscal del IVA por su adquisición, durante el tiempo que goce de subsidio del Estado.

13

b) Las empresas de servicio público de gas combustible de cañería, por los suministros que efectúen a “vendedores” o “prestadores de servicios”, mientras sus componentes gocen de subsidio;

d) Los importadores, productores, empresas distribuidoras y cualquier otro vendedor de bebidas analcohólicas, aguas minerales y productos similares, afectos al impuesto adicional establecido en el artículo 42 del D.L. Nº 825, por las transferencias de dichos productos que efectúen a comerciantes minoristas de los mismos. Con todo, la obligación de incluir el impuesto dentro del precio rige en este caso sólo respecto del mencionado gravamen adicional, por lo que los contribuyentes en referencia permanecen obligados a recargar separadamente el Impuesto al Valor Agregado correspondiente a tales operaciones, de conformidad con las reglas generales.

c) Los vendedores de kerosene al detalle, por las ventas de este producto que efectúen al consumidor en instalaciones de expendio de combustible al por menor, mientras tales operaciones gocen de subsidio, y14

c) Los vendedores de kerosene al detalle, por las ventas de este producto que efectúen al consumidor en instalaciones de expendio de combustible al por menor, mientras tales operaciones gocen de subsidio, y14

d) Los importadores, productores, empresas distribuidoras y cualquier otro vendedor de bebidas analcohólicas, aguas minerales y productos similares, afectos al impuesto adicional establecido en el artículo 42 del D.L. Nº 825, por las transferencias de dichos productos que efectúen a comerciantes minoristas de los mismos. Con todo, la obligación de incluir el impuesto dentro del precio rige en este caso sólo respecto del mencionado gravamen adicional, por lo que los contribuyentes en referencia permanecen obligados a recargar separadamente el Impuesto al Valor Agregado correspondiente a tales operaciones, de conformidad con las reglas generales.

b) Las empresas de servicio público de gas combustible de cañería, por los suministros que efectúen a “vendedores” o “prestadores de servicios”, mientras sus componentes gocen de subsidio;

Circular Nº 102, de 2.10.78.

a) Las empresas concesionarias o distribuidoras de gas licuado de petróleo, los subdistribuidores o agentes de gas licuado de petróleo y otras personas que comercien en el ramo, cuando transfieran o suministren por cañería dicho producto a “vendedores” o “prestadores de servicios” que no tengan derecho al uso del crédito fiscal del IVA por su adquisición, durante el tiempo que goce de subsidio del Estado.

13

yendo el impuesto dentro del precio, en las situaciones que en cada caso se indican:13

14 Lo señalado en las letras a), b) y c) no tiene, al presente, aplicación porque bajo la normativa en actual vigencia no existe ningún hidrocarburo que goce de subsidio en virtud de lo señalado en el inciso segundo del artículo 48 del decreto ley Nº 825, que son los que privan a los adquirentes de dichos productos del derecho a utilizar como crédito el IVA soportado en su adquisición al tenor de lo dispuesto en el número 4º del artículo 23 de dicho cuerpo legal.

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TIRO

CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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15 El fundamento señalado en el texto dejó de tener vigencia a partir del 1 de septiembre de 1981, como consecuencia de la derogación de las normas que establecían la propina legal.

7. SITUACIÓN ESPECIAL DE LOS ESTABLECIMIENTOS A QUE SE REFIERE LA LETRA E) DEL ARTÍCULO 16 Los establecimientos de hoteles, fuentes de soda, restaurantes, bares y, en general, todos los negocios mencionados en la disposición legal citada en el epígrafe, se rigen, en principio, por las reglas señaladas en el párrafo 5 de este capítulo. En esta virtud, las boletas que emitan dichos establecimientos deben llevar el IVA incluido dentro del precio de los productos, servicios o prestaciones respectivos.

En realidad, esta norma tiene escasa aplicación práctica, no sólo porque los productos sujetos al régimen de fijación de precios oficiales son poco numerosos, sino también porque, en la mayor parte de los casos, los precios son fijados por la autoridad con el impuesto incluido, dejando expresa constancia de ello en la resolución correspondiente. El inciso tercero del artículo 69 prescribe que el “recargo del impuesto se hará efectivo aun cuando los precios de los bienes y servicios hayan sido fijados por la autoridad en virtud de disposiciones legales o reglamentarias”. 8. TRASLACIÓN DEL IMPUESTO EN LOS CASOS DE PRODUCTOS

El inciso segundo del artículo 69 faculta, sin embargo, a los establecimientos en referencia para indicar separadamente en sus boletas el monto de dicho tributo, previa autorización del Servicio de Impuestos Internos.

Como lo ha expresado la Dirección Nacional, esta autorización puede ser concedida en los casos en que el contribuyente demuestre que el recargo separado de los impuestos facilitaría el cálculo de la propina legal.15

Como lo ha expresado la Dirección Nacional, esta autorización puede ser concedida en los casos en que el contribuyente demuestre que el recargo separado de los impuestos facilitaría el cálculo de la propina legal.15

El inciso segundo del artículo 69 faculta, sin embargo, a los establecimientos en referencia para indicar separadamente en sus boletas el monto de dicho tributo, previa autorización del Servicio de Impuestos Internos.

8. TRASLACIÓN DEL IMPUESTO EN LOS CASOS DE PRODUCTOS SUJETOS A PRECIOS OFICIALES

El inciso tercero del artículo 69 prescribe que el “recargo del impuesto se hará efectivo aun cuando los precios de los bienes y servicios hayan sido fijados por la autoridad en virtud de disposiciones legales o reglamentarias”. En realidad, esta norma tiene escasa aplicación práctica, no sólo porque los productos sujetos al régimen de fijación de precios oficiales son poco numerosos, sino también porque, en la mayor parte de los casos, los precios son fijados por la autoridad con el impuesto incluido, dejando expresa constancia de ello en la resolución correspondiente.

15

El fundamento señalado en el texto dejó de tener vigencia a partir del 1 de septiembre de 1981, como consecuencia de la derogación de las normas que establecían la propina legal.

SUJETOS A PRECIOS OFICIALES

En esta virtud, las boletas que emitan dichos establecimientos deben llevar el IVA incluido dentro del precio de los productos, servicios o prestaciones respectivos. Los establecimientos de hoteles, fuentes de soda, restaurantes, bares y, en general, todos los negocios mencionados en la disposición legal citada en el epígrafe, se rigen, en principio, por las reglas señaladas en el párrafo 5 de este capítulo. 7. SITUACIÓN ESPECIAL DE LOS ESTABLECIMIENTOS A QUE SE REFIERE LA LETRA E) DEL ARTÍCULO 16 CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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Así lo ha declarado la Dirección Nacional del SII por Circular Nº 126 de 1977. Así lo ha declarado la Dirección Nacional del SII por Circular Nº 126 de 1977.

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La disposición en comento cobra importancia, sin embargo, en el evento de que se aumente la tasa del impuesto, toda vez que, en su virtud, los contribuyentes podrían recargar los precios oficiales con el mayor impuesto, aun antes de que la autoridad modifique dichos precios para ajustarse a la nueva tributación. Así lo ha declarado en diversos dictámenes la Dirección Nacional de Impuestos Internos evacuados bajo la vigencia de la ley Nº 12.120, cuyo artículo 33 consultaba una norma similar.

Este es el caso, por ejemplo, de la comisión que la ley permite cobrar a los martilleros públicos como remuneración por su cometido, la que, por consiguiente, debe ser calculada sobre el valor neto de los bienes vendidos por su intermedio.16

RECARGOS QUE AFECTEN AL PRECIO

De acuerdo con esta disposición, por consiguiente, todos aquellos recargos establecidos por ley, y cuya base de cálculo la constituye el precio o valor en que se presten servicios o se enajenen bienes afectos al Impuesto al Valor Agregado o a alguno de los restantes tributos a las ventas establecidos en el D.L. Nº 825, deben determinarse sobre el precio neto de tales bienes o servicios, esto es, excluido el monto del respectivo gravamen.

9. CONCURRENCIA DEL IMPUESTO CON OTROS

No obstante ello, el inciso final del artículo 69 dispone que “con todo, el impuesto recargado no será considerado para los efectos de calcular otros recargos legales que puedan afectar al precio de las especies o servicios”.

La suma que el contribuyente de jure debe trasladar a los adquirentes o beneficiarios del servicio, en su caso, constituye jurídicamente, como quedó señalado en el párrafo 4 del presente capítulo, un recargo que se acumula al precio y que pasa a formar parte de él.

La suma que el contribuyente de jure debe trasladar a los adquirentes o beneficiarios del servicio, en su caso, constituye jurídicamente, como quedó señalado en el párrafo 4 del presente capítulo, un recargo que se acumula al precio y que pasa a formar parte de él.

No obstante ello, el inciso final del artículo 69 dispone que “con todo, el impuesto recargado no será considerado para los efectos de calcular otros recargos legales que puedan afectar al precio de las especies o servicios”.

RECARGOS QUE AFECTEN AL PRECIO

De acuerdo con esta disposición, por consiguiente, todos aquellos recargos establecidos por ley, y cuya base de cálculo la constituye el precio o valor en que se presten servicios o se enajenen bienes afectos al Impuesto al Valor Agregado o a alguno de los restantes tributos a las ventas establecidos en el D.L. Nº 825, deben determinarse sobre el precio neto de tales bienes o servicios, esto es, excluido el monto del respectivo gravamen.

9. CONCURRENCIA DEL IMPUESTO CON OTROS

Este es el caso, por ejemplo, de la comisión que la ley permite cobrar a los martilleros públicos como remuneración por su cometido, la que, por consiguiente, debe ser calculada sobre el valor neto de los bienes vendidos por su intermedio.16

La disposición en comento cobra importancia, sin embargo, en el evento de que se aumente la tasa del impuesto, toda vez que, en su virtud, los contribuyentes podrían recargar los precios oficiales con el mayor impuesto, aun antes de que la autoridad modifique dichos precios para ajustarse a la nueva tributación. Así lo ha declarado en diversos dictámenes la Dirección Nacional de Impuestos Internos evacuados bajo la vigencia de la ley Nº 12.120, cuyo artículo 33 consultaba una norma similar.

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Otro ejemplo típico de aplicación de la norma que se analiza lo constituía, bajo la vigencia de la ley Nº 7.388, el caso de la propina que debía cobrarse en ciertos establecimientos.17 10. TRASLACIÓN DEL IMPUESTO EN LAS VENTAS A CRÉDITO Bajo la vigencia de la ley Nº 12.120, en las operaciones a crédito las sumas recargadas por concepto de impuesto de compraventa debían ser pagadas por los adquirentes al momento de celebrarse el contrato. Esta disposición permitía al contribuyente de jure del impuesto exigir de los compradores a plazo el pago inmediato de la suma que, a su vez, debía entregar al Fisco a título de impuesto, evitando con ello el tener que soportar, aunque fuese transitoriamente, el peso del tributo. El D.L. Nº 825 no contempla, en cambio, disposición alguna sobre esta materia, razón por la cual debe concluirse que si las partes han convenido en que el precio sea pagado a plazo, sin decir nada sobre el impuesto, el vendedor carece de acción para compeler a su comprador que le anticipe el pago de la suma recargada por dicho concepto antes del vencimiento del plazo estipulado para la cancelación del precio, aun cuando en el intertanto hubiere debido ingresar en arcas fiscales el monto del tributo por aplicación de las normas contenidas en el D.L. Nº 825. 11. SANCIÓN EN CASO DE INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN DE TRASLADAR EL IMPUESTO

El incumplimiento de la obligación de recargar el impuesto, establecida en el artículo 69 del D.L. Nº 825, no se encuentra sancionado en forma específica por ninguna disposición legal. Ello hace aplicable a este caso la sanción genérica establecida en el artículo 109 del Código Tributario,

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La ley Nº 7.388, aquí citada, establecía la obligación de recargar el valor de los consumos efectuados en los establecimientos que expenden bebidas y artículos alimenticios, para ser consumidos en sus locales, con un porcentaje adicional del 10% ó 20%. Este porcentaje adicional, llamado comúnmente propina legal, fue suprimido a contar del 1.09.81 por la ley Nº 18.018 (D.O. 14.08.81).

17 La ley Nº 7.388, aquí citada, establecía la obligación de recargar el valor de los consumos efectuados en los establecimientos que expenden bebidas y artículos alimenticios, para ser consumidos en sus locales, con un porcentaje adicional del 10% ó 20%. Este porcentaje adicional, llamado comúnmente propina legal, fue suprimido a contar del 1.09.81 por la ley Nº 18.018 (D.O. 14.08.81).

El incumplimiento de la obligación de recargar el impuesto, establecida en el artículo 69 del D.L. Nº 825, no se encuentra sancionado en forma específica por ninguna disposición legal. Ello hace aplicable a este caso la sanción genérica establecida en el artículo 109 del Código Tributario, OBLIGACIÓN DE TRASLADAR EL IMPUESTO

11. SANCIÓN EN CASO DE INCUMPLIMIENTO DE LA El D.L. Nº 825 no contempla, en cambio, disposición alguna sobre esta materia, razón por la cual debe concluirse que si las partes han convenido en que el precio sea pagado a plazo, sin decir nada sobre el impuesto, el vendedor carece de acción para compeler a su comprador que le anticipe el pago de la suma recargada por dicho concepto antes del vencimiento del plazo estipulado para la cancelación del precio, aun cuando en el intertanto hubiere debido ingresar en arcas fiscales el monto del tributo por aplicación de las normas contenidas en el D.L. Nº 825. Esta disposición permitía al contribuyente de jure del impuesto exigir de los compradores a plazo el pago inmediato de la suma que, a su vez, debía entregar al Fisco a título de impuesto, evitando con ello el tener que soportar, aunque fuese transitoriamente, el peso del tributo. Bajo la vigencia de la ley Nº 12.120, en las operaciones a crédito las sumas recargadas por concepto de impuesto de compraventa debían ser pagadas por los adquirentes al momento de celebrarse el contrato. 10. TRASLACIÓN DEL IMPUESTO EN LAS VENTAS A CRÉDITO Otro ejemplo típico de aplicación de la norma que se analiza lo constituía, bajo la vigencia de la ley Nº 7.388, el caso de la propina que debía cobrarse en ciertos establecimientos.17 CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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Tal petición debe fundamentarse en lo dispuesto en el número 2 del artículo 126 del citado Código, que permite obtener por la vía administrativa la restitución de “las sumas pagadas doblemente, en exceso o indebidamente a título de impuestos, reajustes, intereses y multas”.

precepto este que consulta, para todas las infracciones a las normas tributarias que no tengan señalada una sanción específica, una multa no inferior a un 1% ni superior a un 100% de una unidad tributaria anual o de hasta el triple del impuesto eludido si la contravención tiene como consecuencia una evasión de impuesto.

De no ser así, esto es, si dicho error no es corregido en la forma y plazo indicados, el contribuyente quedará obligado a incluir el impuesto facturado en exceso dentro del débito fiscal del mes en que se hubiese emitido la factura, sin perjuicio de su derecho a solicitar la devolución del referido exceso con arreglo a las normas pertinentes del Código Tributario.

No obstante lo anterior, si la infracción a lo dispuesto en el artículo 69 consiste en no indicar separadamente en la factura el monto del impuesto recargado al adquirente o beneficiario del servicio, la transgresión debe ser sancionada en la forma prevista en el número 10 del artículo 97 del Código Tributario que, entre otros hechos, pena la emisión de facturas sin cumplir con todos los requisitos exigidos por la ley.

Sin embargo, no habrá lugar a la aplicación de dicha norma –conforme así lo prescribe el mencionado artículo– cuando dentro del mismo período se haya subsanado el error, emitiéndose la correspondiente nota de crédito.

12. CASO EN QUE SE TRASLADA COMO IMPUESTO UNA SUMA

El caso referido en el epígrafe se encuentra previsto en el artículo 22 del decreto ley Nº 825, precepto este que establece que “los contribuyentes que hubiesen facturado indebidamente un crédito fiscal superior al que corresponda, de acuerdo con las disposiciones de esta ley, deberán considerar los importes facturados para los efectos de la determinación del débito fiscal del (respectivo) período tributario”.

SUPERIOR A LA QUE LEGALMENTE CORRESPONDA

SUPERIOR A LA QUE LEGALMENTE CORRESPONDA

El caso referido en el epígrafe se encuentra previsto en el artículo 22 del decreto ley Nº 825, precepto este que establece que “los contribuyentes que hubiesen facturado indebidamente un crédito fiscal superior al que corresponda, de acuerdo con las disposiciones de esta ley, deberán considerar los importes facturados para los efectos de la determinación del débito fiscal del (respectivo) período tributario”.

12. CASO EN QUE SE TRASLADA COMO IMPUESTO UNA SUMA

Sin embargo, no habrá lugar a la aplicación de dicha norma –conforme así lo prescribe el mencionado artículo– cuando dentro del mismo período se haya subsanado el error, emitiéndose la correspondiente nota de crédito.

No obstante lo anterior, si la infracción a lo dispuesto en el artículo 69 consiste en no indicar separadamente en la factura el monto del impuesto recargado al adquirente o beneficiario del servicio, la transgresión debe ser sancionada en la forma prevista en el número 10 del artículo 97 del Código Tributario que, entre otros hechos, pena la emisión de facturas sin cumplir con todos los requisitos exigidos por la ley.

De no ser así, esto es, si dicho error no es corregido en la forma y plazo indicados, el contribuyente quedará obligado a incluir el impuesto facturado en exceso dentro del débito fiscal del mes en que se hubiese emitido la factura, sin perjuicio de su derecho a solicitar la devolución del referido exceso con arreglo a las normas pertinentes del Código Tributario.

precepto este que consulta, para todas las infracciones a las normas tributarias que no tengan señalada una sanción específica, una multa no inferior a un 1% ni superior a un 100% de una unidad tributaria anual o de hasta el triple del impuesto eludido si la contravención tiene como consecuencia una evasión de impuesto.

Tal petición debe fundamentarse en lo dispuesto en el número 2 del artículo 126 del citado Código, que permite obtener por la vía administrativa la restitución de “las sumas pagadas doblemente, en exceso o indebidamente a título de impuestos, reajustes, intereses y multas”.

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La solicitud aludida debe presentarse ante la Dirección Regional del Servicio de Impuestos Internos que corresponda al domicilio del contribuyente, dentro del plazo fatal de tres años, contado desde la fecha en que se hubiese enterado en arcas fiscales la cantidad facturada en exceso, utilizando al efecto el Formulario Nº 2117. Para obtener la devolución de dicha cantidad será necesario, en todo caso, que el contribuyente haya emitido la correspondiente nota de crédito a favor del comprador o beneficiario del servicio, conforme así lo dispone el inciso segundo del mismo artículo 22 del D.L. Nº 825.

Por lo demás, si para excusarse de pagar el impuesto fuere suficiente con no recargarlo, el tributo perdería su carácter de prestación coactiva, transformándose, en el hecho, en una erogación voluntaria, cuyo pago quedaría entregado a la buena fe de los contribuyentes. No podría alegarse, en tal caso, que al formular dicho cobro el SII, estaría contradiciendo la finalidad del impuesto, al obligar al contribuyente de jure a soportar en su patrimonio un impuesto que el legislador ha querido que sea soportado por los contribuyentes de facto del tributo, toda vez que, aun en el supuesto que ello fuere así, sería el propio contribuyente de jure quien, por un hecho suyo, se habría colocado en dicha situación. Conforme lo ha declarado la Dirección Nacional de Impuestos Internos, el hecho de que el contribuyente de jure de un tributo de traslación obligatoria no hubiere dado cumplimiento a ella, respecto de una operación determinada, no lo libera de su obligación para con el Fisco de solucionar el impuesto correspondiente, ni inhibe la facultad de dicho Servicio para proceder a su liquidación y giro.

Cabe agregar que igual tratamiento al establecido en la disposición legal aquí tratada debe, a nuestro juicio, aplicarse por analogía cuando el error cometido consistiere en haber facturado una operación exenta o no gravada –como la prestación de servicios de asesoría profesional o técnica– recargando el precio o valor de la misma con el Impuesto al Valor Agregado.

INHIBE LA ACCIÓN FISCAL PARA SU COBRO

13. LA NO TRASLACIÓN DEL IMPUESTO NO

13. LA NO TRASLACIÓN DEL IMPUESTO NO

INHIBE LA ACCIÓN FISCAL PARA SU COBRO

Cabe agregar que igual tratamiento al establecido en la disposición legal aquí tratada debe, a nuestro juicio, aplicarse por analogía cuando el error cometido consistiere en haber facturado una operación exenta o no gravada –como la prestación de servicios de asesoría profesional o técnica– recargando el precio o valor de la misma con el Impuesto al Valor Agregado.

Conforme lo ha declarado la Dirección Nacional de Impuestos Internos, el hecho de que el contribuyente de jure de un tributo de traslación obligatoria no hubiere dado cumplimiento a ella, respecto de una operación determinada, no lo libera de su obligación para con el Fisco de solucionar el impuesto correspondiente, ni inhibe la facultad de dicho Servicio para proceder a su liquidación y giro. No podría alegarse, en tal caso, que al formular dicho cobro el SII, estaría contradiciendo la finalidad del impuesto, al obligar al contribuyente de jure a soportar en su patrimonio un impuesto que el legislador ha querido que sea soportado por los contribuyentes de facto del tributo, toda vez que, aun en el supuesto que ello fuere así, sería el propio contribuyente de jure quien, por un hecho suyo, se habría colocado en dicha situación. Por lo demás, si para excusarse de pagar el impuesto fuere suficiente con no recargarlo, el tributo perdería su carácter de prestación coactiva, transformándose, en el hecho, en una erogación voluntaria, cuyo pago quedaría entregado a la buena fe de los contribuyentes.

Para obtener la devolución de dicha cantidad será necesario, en todo caso, que el contribuyente haya emitido la correspondiente nota de crédito a favor del comprador o beneficiario del servicio, conforme así lo dispone el inciso segundo del mismo artículo 22 del D.L. Nº 825. La solicitud aludida debe presentarse ante la Dirección Regional del Servicio de Impuestos Internos que corresponda al domicilio del contribuyente, dentro del plazo fatal de tres años, contado desde la fecha en que se hubiese enterado en arcas fiscales la cantidad facturada en exceso, utilizando al efecto el Formulario Nº 2117. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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CAPÍTULO 3 FACULTAD DE LA DIRECCIÓN NACIONAL DEL SII PARA CAMBIAR EL SUJETO DEL IVA

Además de lo anterior, el Servicio de Impuestos Internos dispone de facultades para cambiar el sujeto del Impuesto al Valor Agregado en el caso Al tenor de lo en ella prevenido, el cambio de sujeto puede, incluso, ser dispuesto sólo por una parte de la tasa del tributo. Esta posibilidad, empero, sólo rige desde el 1º de enero de 1989 fecha de vigencia de la modificación en tal sentido introducida al precepto que se glosa por la letra a) del artículo 58 de la ley Nº 18.768 (D.O. 29.12.88). Como se desprende de su texto, la disposición citada faculta a dicha repartición para cambiar el sujeto de derecho de los impuestos del D.L. Nº 825, entre ellos el IVA, trasladando la obligación de su pago al comprador o beneficiario del servicio, según corresponda.

1. TEXTO LEGAL Como ha quedado dicho y analizado en el capítulo primero, el Impuesto al Valor Agregado afecta al vendedor, al prestador del servicio y, en general, a la persona que realiza las diversas operaciones que la ley equipara a venta o servicio. No obstante ello, según lo dispone el inciso tercero del artículo 3º del D.L. Nº 825, dicho impuesto afectará al adquirente, al beneficiario del servicio o a la persona que deba soportar el recargo o inclusión, en los casos que lo determine la ley (analizados en el capítulo primero) “o las normas generales que imparta la Dirección Nacional del Servicio de Impuestos Internos, a su juicio exclusivo”.

No obstante ello, según lo dispone el inciso tercero del artículo 3º del D.L. Nº 825, dicho impuesto afectará al adquirente, al beneficiario del servicio o a la persona que deba soportar el recargo o inclusión, en los casos que lo determine la ley (analizados en el capítulo primero) “o las normas generales que imparta la Dirección Nacional del Servicio de Impuestos Internos, a su juicio exclusivo”. Como ha quedado dicho y analizado en el capítulo primero, el Impuesto al Valor Agregado afecta al vendedor, al prestador del servicio y, en general, a la persona que realiza las diversas operaciones que la ley equipara a venta o servicio. 1. TEXTO LEGAL

Como se desprende de su texto, la disposición citada faculta a dicha repartición para cambiar el sujeto de derecho de los impuestos del D.L. Nº 825, entre ellos el IVA, trasladando la obligación de su pago al comprador o beneficiario del servicio, según corresponda. Al tenor de lo en ella prevenido, el cambio de sujeto puede, incluso, ser dispuesto sólo por una parte de la tasa del tributo. Esta posibilidad, empero, sólo rige desde el 1º de enero de 1989 fecha de vigencia de la modificación en tal sentido introducida al precepto que se glosa por la letra a) del artículo 58 de la ley Nº 18.768 (D.O. 29.12.88). Además de lo anterior, el Servicio de Impuestos Internos dispone de facultades para cambiar el sujeto del Impuesto al Valor Agregado en el caso

CAPÍTULO 3 FACULTAD DE LA DIRECCIÓN NACIONAL DEL SII PARA CAMBIAR EL SUJETO DEL IVA

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Con el fin de reducir la evasión del Impuesto al Valor Agregado en el proceso de comercialización del oro y de productos con contenido de dicho metal u otros minerales caros, la Dirección Nacional del SII traspasó, en las ventas de tales productos, la condición de sujeto de dicho tributo y, por ende, la obligación de proceder a su retención, declaración y pago, a los adquirentes cuando éstos sean el Banco Central de Chile, la Casa de Moneda de Chile, la Empresa Nacional de Minería, los poderes compradores

a que se refiere el inciso cuarto del artículo 3º del D.L. Nº 825, agregado por el número 1º del artículo 1º del decreto ley Nº 2.312 (D.O. 25.08.78) disposición que autoriza a la Dirección Nacional de dicho Servicio para imponer a determinados vendedores y prestadores de servicios la obligación de aplicar y retener, además de su propio impuesto, el IVA que los respectivos adquirentes o prestatarios deban recargar por las ventas o servicios que, a su vez, efectúen o presten a terceros.

En el hecho, la facultad de cambiar el sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado constituye un valioso instrumento entregado por el legislador al Servicio de Impuestos Internos, ya que su ejercicio permite a dicho Servicio cautelar en forma más efectiva los intereses fiscales, especialmente en las áreas de producción y comercialización de ciertos productos primarios, como especies hidrobiológicas, trigo, arroz, legumbres, carne, ganado, madera, etc., mediante el expediente de trasladar la obligación de aplicar, declarar y pagar el impuesto correspondiente a la primera venta de tales productos –efectuada a menudo por pequeños contribuyentes que ordinariamente no tienen la preparación adecuada para dar oportuno y fiel cumplimiento a dicha obligación– a otros contribuyentes de mayor tamaño, que cuentan con una organización administrativa y contable más desarrollada, de los cuales es dable esperar por tal motivo un cumplimiento más apropiado y confiable de las diversas obligaciones establecidas por el D.L. Nº 825.

Según lo dispone el inciso sexto del artículo 3º precitado, agregado por el artículo 1º del D.L. Nº 2.694 (D.O. 13.06.79), la Dirección Nacional del SII puede asimismo “imponer a los vendedores o prestadores de servicios exentos la obligación de retener, declarar y pagar el tributo que corresponda a los adquirentes afectos o a determinadas personas que importen desde los recintos de Zonas Francas”.

Según lo dispone el inciso sexto del artículo 3º precitado, agregado por el artículo 1º del D.L. Nº 2.694 (D.O. 13.06.79), la Dirección Nacional del SII puede asimismo “imponer a los vendedores o prestadores de servicios exentos la obligación de retener, declarar y pagar el tributo que corresponda a los adquirentes afectos o a determinadas personas que importen desde los recintos de Zonas Francas”.

En el hecho, la facultad de cambiar el sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado constituye un valioso instrumento entregado por el legislador al Servicio de Impuestos Internos, ya que su ejercicio permite a dicho Servicio cautelar en forma más efectiva los intereses fiscales, especialmente en las áreas de producción y comercialización de ciertos productos primarios, como especies hidrobiológicas, trigo, arroz, legumbres, carne, ganado, madera, etc., mediante el expediente de trasladar la obligación de aplicar, declarar y pagar el impuesto correspondiente a la primera venta de tales productos –efectuada a menudo por pequeños contribuyentes que ordinariamente no tienen la preparación adecuada para dar oportuno y fiel cumplimiento a dicha obligación– a otros contribuyentes de mayor tamaño, que cuentan con una organización administrativa y contable más desarrollada, de los cuales es dable esperar por tal motivo un cumplimiento más apropiado y confiable de las diversas obligaciones establecidas por el D.L. Nº 825.

a que se refiere el inciso cuarto del artículo 3º del D.L. Nº 825, agregado por el número 1º del artículo 1º del decreto ley Nº 2.312 (D.O. 25.08.78) disposición que autoriza a la Dirección Nacional de dicho Servicio para imponer a determinados vendedores y prestadores de servicios la obligación de aplicar y retener, además de su propio impuesto, el IVA que los respectivos adquirentes o prestatarios deban recargar por las ventas o servicios que, a su vez, efectúen o presten a terceros.

Con el fin de reducir la evasión del Impuesto al Valor Agregado en el proceso de comercialización del oro y de productos con contenido de dicho metal u otros minerales caros, la Dirección Nacional del SII traspasó, en las ventas de tales productos, la condición de sujeto de dicho tributo y, por ende, la obligación de proceder a su retención, declaración y pago, a los adquirentes cuando éstos sean el Banco Central de Chile, la Casa de Moneda de Chile, la Empresa Nacional de Minería, los poderes compradores

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establecidos por el Estado, las empresas en que el Estado tenga participación mayoritaria, los exportadores en general y los contribuyentes que declaren en la primera categoría su renta efectiva mediante contabilidad completa. Las atribuciones entregadas por el mencionado artículo 3º al SII, le han permitido, asimismo, evitar la evasión del IVA en las ventas al consumidor de ciertos artículos como, por ejemplo, los cigarrillos, cigarros y tabacos manufacturados, efecto que se logró mediante la imposición a los fabricantes e importadores de dichos productos de la obligación de retener, en las ventas que realizan a comerciantes minoristas, el impuesto correspondiente a los valores agregados o márgenes de comercialización que obtienen estos últimos y la de declararlo y enterarlo en arcas fiscales. Con el mismo propósito la Dirección Nacional del SII ha impuesto a las empresas concesionarias o distribuidoras de gas licuado, que importen dicho producto o lo adquieran de productores nacionales para envasarlo en cilindros con el objeto de distribuirlo para el consumo, la obligación de incluir en las facturas que emitan por las ventas que efectúan a subdistribuidores o agentes de gas licuado u otras personas que comercian en el ramo, el IVA correspondiente a los valores agregados o márgenes de comercialización que obtengan tales contribuyentes. El ejercicio de las facultades en referencia requiere la dictación, por parte de la Dirección Nacional del SII, de una resolución que establezca y precise, de una manera general, los casos en que operará el cambio de sujeto previsto en la disposición en comento, los contribuyentes a cuyo cargo se pone la obligación de declarar y pagar el IVA y las condiciones y exigencias a las que deben sujetarse. Con todo, estas atribuciones sólo pueden ejercerse respecto de grupos o sectores de contribuyentes de características homogéneas, no siendo procedente hacer uso de ellas respecto de una persona o empresa determinada. Así lo expresó la propia Dirección Nacional en su oficio Nº 1.979, de 22 de junio de 1984, al fundamentar el rechazo a la petición deducida por una empresa comercial en la que solicitaba que se autorizara el cambio de sujeto del IVA con motivo de un sistema comercial que proyectaba desarrollar en Chile.

Así lo expresó la propia Dirección Nacional en su oficio Nº 1.979, de 22 de junio de 1984, al fundamentar el rechazo a la petición deducida por una empresa comercial en la que solicitaba que se autorizara el cambio de sujeto del IVA con motivo de un sistema comercial que proyectaba desarrollar en Chile. Con todo, estas atribuciones sólo pueden ejercerse respecto de grupos o sectores de contribuyentes de características homogéneas, no siendo procedente hacer uso de ellas respecto de una persona o empresa determinada. El ejercicio de las facultades en referencia requiere la dictación, por parte de la Dirección Nacional del SII, de una resolución que establezca y precise, de una manera general, los casos en que operará el cambio de sujeto previsto en la disposición en comento, los contribuyentes a cuyo cargo se pone la obligación de declarar y pagar el IVA y las condiciones y exigencias a las que deben sujetarse. Con el mismo propósito la Dirección Nacional del SII ha impuesto a las empresas concesionarias o distribuidoras de gas licuado, que importen dicho producto o lo adquieran de productores nacionales para envasarlo en cilindros con el objeto de distribuirlo para el consumo, la obligación de incluir en las facturas que emitan por las ventas que efectúan a subdistribuidores o agentes de gas licuado u otras personas que comercian en el ramo, el IVA correspondiente a los valores agregados o márgenes de comercialización que obtengan tales contribuyentes. Las atribuciones entregadas por el mencionado artículo 3º al SII, le han permitido, asimismo, evitar la evasión del IVA en las ventas al consumidor de ciertos artículos como, por ejemplo, los cigarrillos, cigarros y tabacos manufacturados, efecto que se logró mediante la imposición a los fabricantes e importadores de dichos productos de la obligación de retener, en las ventas que realizan a comerciantes minoristas, el impuesto correspondiente a los valores agregados o márgenes de comercialización que obtienen estos últimos y la de declararlo y enterarlo en arcas fiscales. establecidos por el Estado, las empresas en que el Estado tenga participación mayoritaria, los exportadores en general y los contribuyentes que declaren en la primera categoría su renta efectiva mediante contabilidad completa. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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2) Porque mal pueden calificarse dichas resoluciones de “arbitrarias” puesto que, de acuerdo con el Diccionario de la Lengua Española, ello equivale a decir que tuvieron su origen en un “acto o proceder contrario a la justicia, la razón o las leyes, dictado sólo por la voluntad o capricho”, en

Debe tenerse presente, asimismo, que las facultades cuyo análisis estamos iniciando están entregadas al “juicio exclusivo” de la Dirección Nacional del SII, de manera que la resolución por medio de la cual dicho organismo cambie el sujeto de dicho impuesto no es susceptible de reclamo o recurso alguno, ni por vía judicial o administrativa.

1) En primer lugar, porque no es posible rebatir la legalidad de las resoluciones sobre cambio de sujeto del IVA dictadas por la Dirección Nacional del SII, dado que ellas se basan en lo dispuesto en los incisos tercero y siguientes del artículo 3º del D.L. Nº 825 que la habilitan, en los casos que determine a su juicio exclusivo, para trasladar la obligación de retener y enterar en arcas fiscales el IVA y demás impuestos establecidos en dicho cuerpo legal al comprador o al beneficiario del servicio, según corresponda, siempre que lo haga a través de normas de aplicación general, condición que ha respetado rigurosamente en todos los casos.

No obstante ello, a los tribunales ordinarios de justicia les ha correspondido resolver algunos recursos, la mayor parte de protección, interpuestos por los contribuyentes afectados por el cambio de sujeto del IVA dispuesto por la Dirección Nacional del SII, impugnando la adopción de dicha medida por considerarla ilegal y arbitraria, aduciendo además que ella vulneraría, entre otros derechos protegidos por la Constitución Política de la República, el referido en el número 24 de su artículo 19, toda vez que la retención del IVA por el adquirente impediría al vendedor el goce de un atributo inherente al dominio de un bien como sería –en concepto de los recurrentes– la parte del precio correspondiente a dicho impuesto el que, bajo el régimen normal del D.L. Nº 825, queda en manos de los vendedores al ser recargado por éstos al comprador en las facturas de venta.

Cabe señalar que al ser vistos en segunda instancia por la Corte Suprema, dichos recursos fueron –salvo en muy contados casos– desechados por este alto tribunal por las razones que se reseñan a continuación:

Cabe señalar que al ser vistos en segunda instancia por la Corte Suprema, dichos recursos fueron –salvo en muy contados casos– desechados por este alto tribunal por las razones que se reseñan a continuación:

No obstante ello, a los tribunales ordinarios de justicia les ha correspondido resolver algunos recursos, la mayor parte de protección, interpuestos por los contribuyentes afectados por el cambio de sujeto del IVA dispuesto por la Dirección Nacional del SII, impugnando la adopción de dicha medida por considerarla ilegal y arbitraria, aduciendo además que ella vulneraría, entre otros derechos protegidos por la Constitución Política de la República, el referido en el número 24 de su artículo 19, toda vez que la retención del IVA por el adquirente impediría al vendedor el goce de un atributo inherente al dominio de un bien como sería –en concepto de los recurrentes– la parte del precio correspondiente a dicho impuesto el que, bajo el régimen normal del D.L. Nº 825, queda en manos de los vendedores al ser recargado por éstos al comprador en las facturas de venta.

1) En primer lugar, porque no es posible rebatir la legalidad de las resoluciones sobre cambio de sujeto del IVA dictadas por la Dirección Nacional del SII, dado que ellas se basan en lo dispuesto en los incisos tercero y siguientes del artículo 3º del D.L. Nº 825 que la habilitan, en los casos que determine a su juicio exclusivo, para trasladar la obligación de retener y enterar en arcas fiscales el IVA y demás impuestos establecidos en dicho cuerpo legal al comprador o al beneficiario del servicio, según corresponda, siempre que lo haga a través de normas de aplicación general, condición que ha respetado rigurosamente en todos los casos.

Debe tenerse presente, asimismo, que las facultades cuyo análisis estamos iniciando están entregadas al “juicio exclusivo” de la Dirección Nacional del SII, de manera que la resolución por medio de la cual dicho organismo cambie el sujeto de dicho impuesto no es susceptible de reclamo o recurso alguno, ni por vía judicial o administrativa.

2) Porque mal pueden calificarse dichas resoluciones de “arbitrarias” puesto que, de acuerdo con el Diccionario de la Lengua Española, ello equivale a decir que tuvieron su origen en un “acto o proceder contrario a la justicia, la razón o las leyes, dictado sólo por la voluntad o capricho”, en

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circunstancia que tales ordenamientos normativos provienen, como se ha señalado, del ejercicio por parte de la mencionada autoridad tributaria de la facultad conferida por la disposición legal referida precedentemente. 3) Porque no resulta acertado sostener que la retención del impuesto por el adquirente vulneraría la garantía establecida en el número 24 del artículo 19 de la Constitución Política de la República, toda vez que el vendedor no tiene derecho de dominio sobre el IVA que debe recargarse en sus operaciones de venta y que deben soportar sus compradores, puesto que el tributo se encuentra establecido a beneficio fiscal siendo, por lo tanto, el vendedor sólo un recaudador del mismo, y 4) Finalmente, porque los contribuyentes afectados por el cambio de sujeto, no resultan perjudicados en lo que se refiere a su libertad de trabajo ni al desarrollo de su actividad económica, por cuanto podrán continuar libremente en el ejercicio de la misma. Cabe advertir que en el anexo 2 del apéndice del presente libro se incluyen diversos fallos judiciales sobre la materia. 2. EFECTOS DE LA RESOLUCIÓN MEDIANTE LA CUAL EL SII HACE USO DE LA FACULTAD ESTABLECIDA EN EL INCISO TERCERO DEL ARTÍCULO

3º DEL D.L. Nº 825

A contar de la fecha señalada en su texto por la Dirección Nacional del SII para su entrada en vigencia, los contribuyentes afectados quedan obligados a retener, declarar y enterar en arcas fiscales el Impuesto al Valor Agregado (o el porcentaje del mismo fijado por la respectiva resolución si el cambio de sujeto es sólo parcial) respecto de todas las compras, adquisiciones o utilización de servicios que a partir de dicha fecha, efectúen en las situaciones y a las personas determinadas en la resolución correspondiente. Importa hacer notar que la relación jurídica se traba en estos casos, desde el momento mismo en que queda constituida la obligación tributaria, entre el Estado, como sujeto activo, y el adquirente o beneficiario del servicio, como sujeto pasivo, sin que en ella figuren ni intervengan para ningún efecto el tradente o prestador del servicio, respectivamente.

Importa hacer notar que la relación jurídica se traba en estos casos, desde el momento mismo en que queda constituida la obligación tributaria, entre el Estado, como sujeto activo, y el adquirente o beneficiario del servicio, como sujeto pasivo, sin que en ella figuren ni intervengan para ningún efecto el tradente o prestador del servicio, respectivamente. A contar de la fecha señalada en su texto por la Dirección Nacional del SII para su entrada en vigencia, los contribuyentes afectados quedan obligados a retener, declarar y enterar en arcas fiscales el Impuesto al Valor Agregado (o el porcentaje del mismo fijado por la respectiva resolución si el cambio de sujeto es sólo parcial) respecto de todas las compras, adquisiciones o utilización de servicios que a partir de dicha fecha, efectúen en las situaciones y a las personas determinadas en la resolución correspondiente. DEL ARTÍCULO

3º DEL D.L. Nº 825

DE LA FACULTAD ESTABLECIDA EN EL INCISO TERCERO

2. EFECTOS DE LA RESOLUCIÓN MEDIANTE LA CUAL EL SII HACE USO Cabe advertir que en el anexo 2 del apéndice del presente libro se incluyen diversos fallos judiciales sobre la materia. 4) Finalmente, porque los contribuyentes afectados por el cambio de sujeto, no resultan perjudicados en lo que se refiere a su libertad de trabajo ni al desarrollo de su actividad económica, por cuanto podrán continuar libremente en el ejercicio de la misma. 3) Porque no resulta acertado sostener que la retención del impuesto por el adquirente vulneraría la garantía establecida en el número 24 del artículo 19 de la Constitución Política de la República, toda vez que el vendedor no tiene derecho de dominio sobre el IVA que debe recargarse en sus operaciones de venta y que deben soportar sus compradores, puesto que el tributo se encuentra establecido a beneficio fiscal siendo, por lo tanto, el vendedor sólo un recaudador del mismo, y circunstancia que tales ordenamientos normativos provienen, como se ha señalado, del ejercicio por parte de la mencionada autoridad tributaria de la facultad conferida por la disposición legal referida precedentemente. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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Dicho en otros términos, el único obligado para con el Fisco al pago del impuesto retenido, desde el momento en que éste se devenga, es el adquirente o el beneficiario del servicio, en su caso. De ello se infiere que si el tributo causado por estas operaciones no fuere solucionado en su oportunidad legal, el SII no podría, en ningún caso, perseguir su pago en la persona del tradente o del prestador del servicio, aunque estos últimos hubiesen quedado individualizados al tiempo de celebrarse el contrato o con posterioridad a él. 48

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

De conformidad con lo dispuesto por el propio inciso tercero del artículo 3º del D.L. Nº 825 que se analiza, luego de la modificación introducida al mismo por la letra a) del artículo 58 de la ley Nº 18.768 (D.O. 29.12.88), la Dirección Nacional del SII ha quedado facultada para adoptar, en relación con los vendedores o prestadores de servicios que, por la aplicación de dicho inciso, dejen de ser sujetos del impuesto y que, en razón de ello, no puedan recuperar oportunamente sus créditos fiscales, algunas de las siguientes medidas con el fin de permitirles hacer efectiva dicha recuperación:

Además de quedar obligados a retener, declarar y pagar el impuesto correspondiente, los contribuyentes que se encuentren en la situación en estudio deben dar cumplimiento a los diversos deberes accesorios que el D.L. Nº 825 y su reglamento imponen a los sujetos del Impuesto al Valor Agregado, entre ellos el de emitir, por cada operación de compra o de utilización de servicios que efectúen en los casos previstos en la resolución respectiva, la factura correspondiente, en sustitución de la que habrían debido emitir los vendedores o prestadores del servicio en el supuesto de que la obligación de pagar el tributo hubiese sido de cargo de estos últimos.

VIRTUD DE SU APLICACIÓN DEJAN DE SER SUJETOS DEL IMPUESTO

Cabe señalar que en los casos que el cambio de sujeto sea sólo parcial, la parte del impuesto no afectada por dicho cambio, constituirá para el vendedor o prestador del servicio un débito fiscal, que deberá declarar y enterar en arcas fiscales de acuerdo con las normas generales del D.L. Nº 825, el que, empero, no está obligado a facturar, por cuanto la factura que debe emitir el comprador o el beneficiario del servicio constituye, para los efectos tributarios, el único documento respaldatorio de la operación respecto de ambas partes.

3. ATRIBUCIONES QUE ESTA NORMA CONFIERE AL SII PARA FACILITAR LA RECUPERACIÓN DE SUS CRÉDITOS FISCALES A LOS CONTRIBUYENTES QUE EN

3. ATRIBUCIONES QUE ESTA NORMA CONFIERE AL SII PARA FACILITAR LA

Cabe señalar que en los casos que el cambio de sujeto sea sólo parcial, la parte del impuesto no afectada por dicho cambio, constituirá para el vendedor o prestador del servicio un débito fiscal, que deberá declarar y enterar en arcas fiscales de acuerdo con las normas generales del D.L. Nº 825, el que, empero, no está obligado a facturar, por cuanto la factura que debe emitir el comprador o el beneficiario del servicio constituye, para los efectos tributarios, el único documento respaldatorio de la operación respecto de ambas partes.

RECUPERACIÓN DE SUS CRÉDITOS FISCALES A LOS CONTRIBUYENTES QUE EN

Además de quedar obligados a retener, declarar y pagar el impuesto correspondiente, los contribuyentes que se encuentren en la situación en estudio deben dar cumplimiento a los diversos deberes accesorios que el D.L. Nº 825 y su reglamento imponen a los sujetos del Impuesto al Valor Agregado, entre ellos el de emitir, por cada operación de compra o de utilización de servicios que efectúen en los casos previstos en la resolución respectiva, la factura correspondiente, en sustitución de la que habrían debido emitir los vendedores o prestadores del servicio en el supuesto de que la obligación de pagar el tributo hubiese sido de cargo de estos últimos.

VIRTUD DE SU APLICACIÓN DEJAN DE SER SUJETOS DEL IMPUESTO

Dicho en otros términos, el único obligado para con el Fisco al pago del impuesto retenido, desde el momento en que éste se devenga, es el adquirente o el beneficiario del servicio, en su caso. De ello se infiere que si el tributo causado por estas operaciones no fuere solucionado en su oportunidad legal, el SII no podría, en ningún caso, perseguir su pago en la persona del tradente o del prestador del servicio, aunque estos últimos hubiesen quedado individualizados al tiempo de celebrarse el contrato o con posterioridad a él.

De conformidad con lo dispuesto por el propio inciso tercero del artículo 3º del D.L. Nº 825 que se analiza, luego de la modificación introducida al mismo por la letra a) del artículo 58 de la ley Nº 18.768 (D.O. 29.12.88), la Dirección Nacional del SII ha quedado facultada para adoptar, en relación con los vendedores o prestadores de servicios que, por la aplicación de dicho inciso, dejen de ser sujetos del impuesto y que, en razón de ello, no puedan recuperar oportunamente sus créditos fiscales, algunas de las siguientes medidas con el fin de permitirles hacer efectiva dicha recuperación:

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a) Autorizar a los contribuyentes mencionados para imputar los impuestos pagados o soportados, susceptibles de ser recuperados como crédito fiscal de acuerdo con las normas legales pertinentes, a cualquier otro impuesto fiscal, incluso de retención o de recargo, que deban pagar por el mismo período tributario; b) Otorgar a tales impuestos el carácter de pagos provisionales mensuales de la Ley de la Renta, o c) Disponer que los mismos les sean devueltos por el Servicio de Tesorerías en el plazo de treinta días contados desde la presentación de la solicitud pertinente, la que debe formularse dentro del mes siguiente al de la retención del tributo efectuada por el adquirente o beneficiario del servicio a quien el SII hubiere atribuido la calidad de sujeto del mismo. En todos los casos, empero, la recuperación de los impuestos señalados sólo operará hasta concurrencia del monto del débito fiscal correspondiente.

18 Mediante resoluciones exentas Nºs. 2.631 y 3.724, de 1992 y 1.489, de 1994, la Dirección Nacional del SII estableció una modalidad similar respecto, en este orden, de las firmas “Compañía Nacional de Teléfonos Telefónica del Sur S.A.”, “Compañía de Teléfonos de Coyhaique S.A.” y “Telefónica Manquehue S.A.”.

1) Explotación de teléfonos públicos a través de concesionarios. De acuerdo con la resolución Nº 416 Ex. (D.O. 7.04.76), la Compañía de Teléfonos de Chile S.A. debe retener, declarar y enterar en Tesorería el IVA que se devengue sobre las comisiones o participaciones que dicha empresa pague a los respectivos concesionarios.18 En uso de la atribución que le confiere esta norma legal, la Dirección Nacional del SII ha cambiado el sujeto de derecho del IVA, radicando dicha condición en el adquirente o beneficiario del servicio, según corresponda, en los siguientes casos: CONTEMPLADA EN EL INCISO TERCERO DEL ARTÍCULO

3º

4. CASOS EN QUE EL SII HA HECHO USO DE LA FACULTAD En todos los casos, empero, la recuperación de los impuestos señalados sólo operará hasta concurrencia del monto del débito fiscal correspondiente.

4. CASOS EN QUE EL SII HA HECHO USO DE LA FACULTAD CONTEMPLADA EN EL INCISO TERCERO DEL ARTÍCULO 3º En uso de la atribución que le confiere esta norma legal, la Dirección Nacional del SII ha cambiado el sujeto de derecho del IVA, radicando dicha condición en el adquirente o beneficiario del servicio, según corresponda, en los siguientes casos: 1) Explotación de teléfonos públicos a través de concesionarios. De acuerdo con la resolución Nº 416 Ex. (D.O. 7.04.76), la Compañía de Teléfonos de Chile S.A. debe retener, declarar y enterar en Tesorería el IVA que se devengue sobre las comisiones o participaciones que dicha empresa pague a los respectivos concesionarios.18

18

Mediante resoluciones exentas Nºs. 2.631 y 3.724, de 1992 y 1.489, de 1994, la Dirección Nacional del SII estableció una modalidad similar respecto, en este orden, de las firmas “Compañía Nacional de Teléfonos Telefónica del Sur S.A.”, “Compañía de Teléfonos de Coyhaique S.A.” y “Telefónica Manquehue S.A.”.

c) Disponer que los mismos les sean devueltos por el Servicio de Tesorerías en el plazo de treinta días contados desde la presentación de la solicitud pertinente, la que debe formularse dentro del mes siguiente al de la retención del tributo efectuada por el adquirente o beneficiario del servicio a quien el SII hubiere atribuido la calidad de sujeto del mismo. b) Otorgar a tales impuestos el carácter de pagos provisionales mensuales de la Ley de la Renta, o a) Autorizar a los contribuyentes mencionados para imputar los impuestos pagados o soportados, susceptibles de ser recuperados como crédito fiscal de acuerdo con las normas legales pertinentes, a cualquier otro impuesto fiscal, incluso de retención o de recargo, que deban pagar por el mismo período tributario; CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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6) Comercialización del trigo. Mediante resolución Nº 3.405 Ex. (D.O. 16.11.90), la Dirección Nacional del SII dispuso el cambio parcial del sujeto de derecho del IVA, atribuyendo dicha condición al adquirente, en las ventas que realizaren agricultores, comerciantes y otros vendedores habituales de este cereal, a molinos, fábricas de fideos o sémola y demás compradores indicados en su parte dispositiva, en el período comprendido entre el 1.12.90 y el 30.11.91. Este régimen fue renovado sucesivamente, por períodos de igual duración, por las resoluciones Nºs. 3.381 Ex. (D.O.

2) Comisiones pagadas desde el extranjero, a través de instituciones bancarias, a comisionistas domiciliados en Chile. De conformidad con lo dispuesto por la resolución Nº 328 Ex. (D.O. 9.03.77), estas instituciones están obligadas a retener, declarar y pagar el IVA que se devengue sobre las comisiones aludidas.

5) Arrendamiento de inmuebles y de establecimientos de comercio. En virtud de lo dispuesto por la resolución Nº 4.642 Ex. (D.O. 12.01.93), el IVA que se devengare con ocasión del arrendamiento de inmuebles amoblados y demás a que se refiere la letra g) del artículo 8º del D.L. Nº 825 y de todo tipo de establecimientos de comercio debe ser retenido por los respectivos arrendatarios en los casos indicados en dicho ordenamiento, para los efectos de su declaración y pago en Tesorería.

3) Compras hechas por comerciantes e industriales establecidos, cooperativas, empresas del Estado y otros, a comerciantes en artículos usados de escaso valor unitario y otros contribuyentes de difícil fiscalización. El IVA correspondiente debe ser retenido, declarado y pagado por los respectivos adquirentes conforme así lo establece la resolución Nº 1.496 Ex. (D.O. 14.01.77).

4) Compras de oro y de productos semielaborados, joyas y artículos de ese metal, hechas por el Banco Central de Chile, la Casa de Moneda de Chile, la Empresa Nacional de Minería y otros a personas naturales o jurídicas que tengan la calidad de “vendedores” de acuerdo con el artículo 2º, Nº 3, del D.L. Nº 825. Según la resolución Nº 3.338 Ex. (D.O. 14.09.92), el sujeto del IVA es, en estos casos, la institución o empresa adquirente, la que debe, por consiguiente, retener, declarar y enterar en arcas fiscales dicho tributo.

4) Compras de oro y de productos semielaborados, joyas y artículos de ese metal, hechas por el Banco Central de Chile, la Casa de Moneda de Chile, la Empresa Nacional de Minería y otros a personas naturales o jurídicas que tengan la calidad de “vendedores” de acuerdo con el artículo 2º, Nº 3, del D.L. Nº 825. Según la resolución Nº 3.338 Ex. (D.O. 14.09.92), el sujeto del IVA es, en estos casos, la institución o empresa adquirente, la que debe, por consiguiente, retener, declarar y enterar en arcas fiscales dicho tributo.

3) Compras hechas por comerciantes e industriales establecidos, cooperativas, empresas del Estado y otros, a comerciantes en artículos usados de escaso valor unitario y otros contribuyentes de difícil fiscalización. El IVA correspondiente debe ser retenido, declarado y pagado por los respectivos adquirentes conforme así lo establece la resolución Nº 1.496 Ex. (D.O. 14.01.77).

5) Arrendamiento de inmuebles y de establecimientos de comercio. En virtud de lo dispuesto por la resolución Nº 4.642 Ex. (D.O. 12.01.93), el IVA que se devengare con ocasión del arrendamiento de inmuebles amoblados y demás a que se refiere la letra g) del artículo 8º del D.L. Nº 825 y de todo tipo de establecimientos de comercio debe ser retenido por los respectivos arrendatarios en los casos indicados en dicho ordenamiento, para los efectos de su declaración y pago en Tesorería.

2) Comisiones pagadas desde el extranjero, a través de instituciones bancarias, a comisionistas domiciliados en Chile. De conformidad con lo dispuesto por la resolución Nº 328 Ex. (D.O. 9.03.77), estas instituciones están obligadas a retener, declarar y pagar el IVA que se devengue sobre las comisiones aludidas.

6) Comercialización del trigo. Mediante resolución Nº 3.405 Ex. (D.O. 16.11.90), la Dirección Nacional del SII dispuso el cambio parcial del sujeto de derecho del IVA, atribuyendo dicha condición al adquirente, en las ventas que realizaren agricultores, comerciantes y otros vendedores habituales de este cereal, a molinos, fábricas de fideos o sémola y demás compradores indicados en su parte dispositiva, en el período comprendido entre el 1.12.90 y el 30.11.91. Este régimen fue renovado sucesivamente, por períodos de igual duración, por las resoluciones Nºs. 3.381 Ex. (D.O.

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11.11.91), 3.978 Ex. (D.O. 18.11.92), 6.176 Ex. (D.O. 25.11.93), 5.024 Ex. (D.O. 22.11.94), 5.457 Ex. (D.O. 20.11.95), 5.550 Ex. (D.O. 3.12.96), 5.916 Ex. (D.O. 2.12.97), 7.034 Ex. (D.O. 2.12.98), 7.912 Ex. (D.O. 3.12.99) y finalmente, con vigencia indefinida, por la resolución Nº 5.281 Ex. publicada en el Diario Oficial con fecha 4 de diciembre del año 2000. No obstante aquello, con el fin de hacer más eficiente la medida de cambio de sujeto, se ha reemplazado esta última resolución por la Nº 192 Ex. (D.O. 30.12.10), con vigencia a contar del 1 de enero de 2011. 7) Comercialización de ciertos productos silvestres. Por resolución Nº 750 Ex. (D.O. 25.02.92) se dispuso el cambio de sujeto de derecho del IVA, al adquirente, en las ventas de rosa mosqueta, ya sea en estado natural o deshidratadas, hechas por cualquier persona a los exportadores y demás compradores en ella señalados, a regir entre el 1.03.92 y el 28.02.93. Cabe señalar que esta modalidad, cuya aplicación había sido extendida por un nuevo período de un año, fue luego sustituida, mediante resolución Nº 4.840 Ex. (D.O. 28.08.93), por un régimen similar aplicable a diversos productos silvestres, incluida la rosa mosqueta, con vigencia hasta el 31.08.94. Dicho régimen fue renovado sucesivamente, por períodos anuales, por las resoluciones Nºs. 4.212 Ex. (D.O. 16.09.95), 4.181 Ex. (D.O. 3.09.96), 4.328 Ex. (D.O. 4.09.97), 5.101 Ex. (D.O. 5.09.98), 5.776 Ex. (D.O. 2.09.99) y finalmente, con vigencia indefinida, por la resolución Nº 4.095 Ex. publicada en el Diario Oficial del 29 de agosto del año 2000. 8) Comercialización de especies hidrobiológicas. Mediante resolución Nº 2.053 Ex. (D.O. 6.06.92), la Dirección Nacional del SII trasladó a las empresas y demás entidades definidas en sus números 1, 2 y 3 dispositivos, asignándoles la condición de sujetos de derecho del IVA, las obligaciones de retener, declarar y pagar el impuesto correspondiente a las compras de pescados, moluscos, crustáceos, equinodermos, algas y otras especies de esta naturaleza, en estado de frescas y naturales, que efectuaren a vendedores habituales de las mismas en el lapso comprendido entre el 1.07.92 y el 30.06.93. Esta modalidad fue renovada sucesivamente, por períodos de igual duración, por las resoluciones Nºs. 3.664 Ex. (D.O. 17.06.93), 2.879 Ex. (D.O. 5.07.94), 3.374 Ex. (D.O. 7.07.95), 3.069 Ex. (D.O. 2.07.96), 3.173 Ex. (D.O. 4.07.97), 3.839 Ex. (D.O. 1.07.98), 4.337 Ex. (D.O. 1.07.99) y finalmente, con vigencia indefinida, por la resolución Nº 3.311 Ex. publicada en el Diario Oficial del 3 de julio del año 2000.

8) Comercialización de especies hidrobiológicas. Mediante resolución Nº 2.053 Ex. (D.O. 6.06.92), la Dirección Nacional del SII trasladó a las empresas y demás entidades definidas en sus números 1, 2 y 3 dispositivos, asignándoles la condición de sujetos de derecho del IVA, las obligaciones de retener, declarar y pagar el impuesto correspondiente a las compras de pescados, moluscos, crustáceos, equinodermos, algas y otras especies de esta naturaleza, en estado de frescas y naturales, que efectuaren a vendedores habituales de las mismas en el lapso comprendido entre el 1.07.92 y el 30.06.93. Esta modalidad fue renovada sucesivamente, por períodos de igual duración, por las resoluciones Nºs. 3.664 Ex. (D.O. 17.06.93), 2.879 Ex. (D.O. 5.07.94), 3.374 Ex. (D.O. 7.07.95), 3.069 Ex. (D.O. 2.07.96), 3.173 Ex. (D.O. 4.07.97), 3.839 Ex. (D.O. 1.07.98), 4.337 Ex. (D.O. 1.07.99) y finalmente, con vigencia indefinida, por la resolución Nº 3.311 Ex. publicada en el Diario Oficial del 3 de julio del año 2000. 7) Comercialización de ciertos productos silvestres. Por resolución Nº 750 Ex. (D.O. 25.02.92) se dispuso el cambio de sujeto de derecho del IVA, al adquirente, en las ventas de rosa mosqueta, ya sea en estado natural o deshidratadas, hechas por cualquier persona a los exportadores y demás compradores en ella señalados, a regir entre el 1.03.92 y el 28.02.93. Cabe señalar que esta modalidad, cuya aplicación había sido extendida por un nuevo período de un año, fue luego sustituida, mediante resolución Nº 4.840 Ex. (D.O. 28.08.93), por un régimen similar aplicable a diversos productos silvestres, incluida la rosa mosqueta, con vigencia hasta el 31.08.94. Dicho régimen fue renovado sucesivamente, por períodos anuales, por las resoluciones Nºs. 4.212 Ex. (D.O. 16.09.95), 4.181 Ex. (D.O. 3.09.96), 4.328 Ex. (D.O. 4.09.97), 5.101 Ex. (D.O. 5.09.98), 5.776 Ex. (D.O. 2.09.99) y finalmente, con vigencia indefinida, por la resolución Nº 4.095 Ex. publicada en el Diario Oficial del 29 de agosto del año 2000. 11.11.91), 3.978 Ex. (D.O. 18.11.92), 6.176 Ex. (D.O. 25.11.93), 5.024 Ex. (D.O. 22.11.94), 5.457 Ex. (D.O. 20.11.95), 5.550 Ex. (D.O. 3.12.96), 5.916 Ex. (D.O. 2.12.97), 7.034 Ex. (D.O. 2.12.98), 7.912 Ex. (D.O. 3.12.99) y finalmente, con vigencia indefinida, por la resolución Nº 5.281 Ex. publicada en el Diario Oficial con fecha 4 de diciembre del año 2000. No obstante aquello, con el fin de hacer más eficiente la medida de cambio de sujeto, se ha reemplazado esta última resolución por la Nº 192 Ex. (D.O. 30.12.10), con vigencia a contar del 1 de enero de 2011. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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11) Comercialización del arroz. Mediante resolución Nº 260 Ex. (D.O. 29.01.96), la Dirección Nacional del SII dispuso el cambio parcial del sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado, asignando dicha condición al adquirente, en las ventas de arroz que realicen agricultores, comerciantes y otros vendedores habituales de este producto a los molinos y demás adquirentes señalados en su parte dispositiva, durante el período comprendido

9) Comercialización de frejoles, lentejas y otras legumbres. Por resolución Nº 6.111 Ex. (D.O. 20.11.93), la Dirección Nacional del SII dispuso el cambio parcial del sujeto de derecho del IVA, al adquirente, en las ventas de frejoles, lentejas, garbanzos y arvejas secas, cuando ellas sean efectuadas a exportadores y demás compradores indicados en su parte dispositiva, en el período comprendido entre el 1.12.93 y el 30.11.94. Esta modalidad fue renovada sucesivamente, por períodos de igual extensión, por las resoluciones Nºs. 5.045 Ex. (D.O. 25.11.94), 5.458 Ex. (D.O. 20.11.95), 5.552 Ex. (D.O. 3.12.96), 5.380 Ex. (D.O. 5.11.97), 7.033 Ex. (D.O. 2.12.98), 7.913 Ex. (D.O. 3.12.99) y finalmente, con vigencia indefinida, por la resolución Nº 5.280 Ex. publicada en el Diario Oficial del 4 de diciembre del año 2000. No obstante, con el fin de hacer más eficiente la medida de cambio de sujeto, se ha reemplazado esta última resolución por la Nº 189 Ex. (D.O. 29.12.10), con vigencia a contar del 1 de enero de 2011.

10) Comercialización de chatarra. Por resolución Nº 3.887 Ex. (D.O. 8.08.95) la Dirección Nacional del SII dispuso el cambio total del sujeto de derecho del IVA, atribuyendo dicha calidad al adquirente, en las ventas de chatarra que se efectúen desde el 1.09.95 hasta el 31.08.96. Para estos efectos debe entenderse por tal el metal obtenido de productos metálicos terminados o que contengan metal y que hayan sido desechados por daño, obsolescencia o término de su vida útil y demás especies señaladas en dicha resolución. El régimen establecido por este ordenamiento fue renovado en similares términos por las resoluciones Nºs. 4.182 Ex. (D.O. 3.09.96), 4.327 Ex. (D.O. 4.09.97), 5.098 Ex. (D.O. 3.09.98) y 5.777 Ex. (D.O. 2.09.99), por sendos períodos anuales, y finalmente, con vigencia indefinida, por la resolución Nº 4.096 Ex. publicada en el Diario Oficial con fecha 29 de agosto del año 2000. Cabe señalar, empero, que esta última fue derogada por la resolución Nº 7 Ex. (D.O. 3.02.03), la que mantuvo, con ciertas modificaciones, el régimen de cambio de sujeto a contar del 1º de febrero del año 2003, con vigencia indefinida.

10) Comercialización de chatarra. Por resolución Nº 3.887 Ex. (D.O. 8.08.95) la Dirección Nacional del SII dispuso el cambio total del sujeto de derecho del IVA, atribuyendo dicha calidad al adquirente, en las ventas de chatarra que se efectúen desde el 1.09.95 hasta el 31.08.96. Para estos efectos debe entenderse por tal el metal obtenido de productos metálicos terminados o que contengan metal y que hayan sido desechados por daño, obsolescencia o término de su vida útil y demás especies señaladas en dicha resolución. El régimen establecido por este ordenamiento fue renovado en similares términos por las resoluciones Nºs. 4.182 Ex. (D.O. 3.09.96), 4.327 Ex. (D.O. 4.09.97), 5.098 Ex. (D.O. 3.09.98) y 5.777 Ex. (D.O. 2.09.99), por sendos períodos anuales, y finalmente, con vigencia indefinida, por la resolución Nº 4.096 Ex. publicada en el Diario Oficial con fecha 29 de agosto del año 2000. Cabe señalar, empero, que esta última fue derogada por la resolución Nº 7 Ex. (D.O. 3.02.03), la que mantuvo, con ciertas modificaciones, el régimen de cambio de sujeto a contar del 1º de febrero del año 2003, con vigencia indefinida.

9) Comercialización de frejoles, lentejas y otras legumbres. Por resolución Nº 6.111 Ex. (D.O. 20.11.93), la Dirección Nacional del SII dispuso el cambio parcial del sujeto de derecho del IVA, al adquirente, en las ventas de frejoles, lentejas, garbanzos y arvejas secas, cuando ellas sean efectuadas a exportadores y demás compradores indicados en su parte dispositiva, en el período comprendido entre el 1.12.93 y el 30.11.94. Esta modalidad fue renovada sucesivamente, por períodos de igual extensión, por las resoluciones Nºs. 5.045 Ex. (D.O. 25.11.94), 5.458 Ex. (D.O. 20.11.95), 5.552 Ex. (D.O. 3.12.96), 5.380 Ex. (D.O. 5.11.97), 7.033 Ex. (D.O. 2.12.98), 7.913 Ex. (D.O. 3.12.99) y finalmente, con vigencia indefinida, por la resolución Nº 5.280 Ex. publicada en el Diario Oficial del 4 de diciembre del año 2000. No obstante, con el fin de hacer más eficiente la medida de cambio de sujeto, se ha reemplazado esta última resolución por la Nº 189 Ex. (D.O. 29.12.10), con vigencia a contar del 1 de enero de 2011.

11) Comercialización del arroz. Mediante resolución Nº 260 Ex. (D.O. 29.01.96), la Dirección Nacional del SII dispuso el cambio parcial del sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado, asignando dicha condición al adquirente, en las ventas de arroz que realicen agricultores, comerciantes y otros vendedores habituales de este producto a los molinos y demás adquirentes señalados en su parte dispositiva, durante el período comprendido

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entre el 1.03.96 y el 28.02.97. Esta modalidad fue renovada sucesivamente, por períodos de igual duración, por las resoluciones Nºs. 813 Ex. (D.O. 5.03.97), 1.249 Ex. (D.O. 4.03.98), 1.137 Ex. (D.O. 19.02.99) y, finalmente, con vigencia indefinida, por la resolución Nº 1.341 Ex. publicada en el Diario Oficial del 26 de febrero del año 2000. 12) Comercialización de la madera. Por resolución Nº 4.325 Ex. (D.O. 17.09.96) la Dirección Nacional del SII dispuso el cambio parcial del sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado, atribuyendo dicha calidad al adquirente, en las ventas de madera que se efectúen desde el 1.11.96 hasta el 31.10.97. Para estos efectos debe entenderse por madera al bosque en pie y a los productos que se obtengan de su corta, trozado, aserrío, astillado u otra forma de divisionamiento o presentación, incluyendo la leña y los subproductos que se obtengan en dichos procesos. El régimen establecido por el ordenamiento normativo en referencia fue renovado sucesivamente en términos similares por las resoluciones Nºs. 5.362 Ex. (D.O. 4.11.97), 6.351 Ex. (D.O. 3.11.98) y 7.250 Ex. (D.O. 3.11.99), por períodos de un año de duración y finalmente, con vigencia indefinida, por la resolución Nº 4.916 Ex. publicada en el Diario Oficial del 3 de noviembre del año 2000. 13) Comercialización de ganado. Por resolución Nº 2.379 Ex. (D.O. 24.04.98) la Dirección Nacional del SII dispuso el cambio parcial del sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado, asignando dicha calidad al adquirente, en las ventas de ganado vivo que se efectúen, durante el período comprendido entre el 1.08.98 y el 31.07.99, a las ferias de ganado, mataderos o plantas faenadoras de carne, comerciantes de ganado y demás adquirentes señalados en el dispositivo Nº 2 de dicha resolución. La normativa establecida por esta resolución fue renovada por un nuevo período de un año, a contar del 1.08.99, por la resolución Nº 5.088 Ex. (D.O. 31.07.99) y luego, con vigencia indefinida, por la resolución Nº 3.721 Ex. publicada en el Diario Oficial del 1º de agosto del año 2000. 14) Contratos de instalación o confección de especialidades. Mediante resolución Nº 46 Ex. (D.O. 5.09.03) la Dirección Nacional del SII dispuso el cambio total del sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado, asignando dicha condición a las empresas constructoras que contraten este tipo de obras, siempre que reúnan los requisitos señalados en el dispositivo Nº 3 de dicho ordenamiento, por el período comprendido entre el 1º de noviembre

14) Contratos de instalación o confección de especialidades. Mediante resolución Nº 46 Ex. (D.O. 5.09.03) la Dirección Nacional del SII dispuso el cambio total del sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado, asignando dicha condición a las empresas constructoras que contraten este tipo de obras, siempre que reúnan los requisitos señalados en el dispositivo Nº 3 de dicho ordenamiento, por el período comprendido entre el 1º de noviembre 13) Comercialización de ganado. Por resolución Nº 2.379 Ex. (D.O. 24.04.98) la Dirección Nacional del SII dispuso el cambio parcial del sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado, asignando dicha calidad al adquirente, en las ventas de ganado vivo que se efectúen, durante el período comprendido entre el 1.08.98 y el 31.07.99, a las ferias de ganado, mataderos o plantas faenadoras de carne, comerciantes de ganado y demás adquirentes señalados en el dispositivo Nº 2 de dicha resolución. La normativa establecida por esta resolución fue renovada por un nuevo período de un año, a contar del 1.08.99, por la resolución Nº 5.088 Ex. (D.O. 31.07.99) y luego, con vigencia indefinida, por la resolución Nº 3.721 Ex. publicada en el Diario Oficial del 1º de agosto del año 2000. 12) Comercialización de la madera. Por resolución Nº 4.325 Ex. (D.O. 17.09.96) la Dirección Nacional del SII dispuso el cambio parcial del sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado, atribuyendo dicha calidad al adquirente, en las ventas de madera que se efectúen desde el 1.11.96 hasta el 31.10.97. Para estos efectos debe entenderse por madera al bosque en pie y a los productos que se obtengan de su corta, trozado, aserrío, astillado u otra forma de divisionamiento o presentación, incluyendo la leña y los subproductos que se obtengan en dichos procesos. El régimen establecido por el ordenamiento normativo en referencia fue renovado sucesivamente en términos similares por las resoluciones Nºs. 5.362 Ex. (D.O. 4.11.97), 6.351 Ex. (D.O. 3.11.98) y 7.250 Ex. (D.O. 3.11.99), por períodos de un año de duración y finalmente, con vigencia indefinida, por la resolución Nº 4.916 Ex. publicada en el Diario Oficial del 3 de noviembre del año 2000. entre el 1.03.96 y el 28.02.97. Esta modalidad fue renovada sucesivamente, por períodos de igual duración, por las resoluciones Nºs. 813 Ex. (D.O. 5.03.97), 1.249 Ex. (D.O. 4.03.98), 1.137 Ex. (D.O. 19.02.99) y, finalmente, con vigencia indefinida, por la resolución Nº 1.341 Ex. publicada en el Diario Oficial del 26 de febrero del año 2000. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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17) Comercialización de hidrocarburos. Mediante resoluciones Nºs. 159 Ex. (D.O. 16.12.06) y 42 Ex. (D.O. 3.04.07), la Dirección Nacional del SII dispuso el cambio total del sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado, radicando tal condición en el adquirente, en todas las ventas de hidrocarburos, que efectúe el Estado de Chile como vendedor a contribu-

de 2003 y el 31 de diciembre de 2004. Esta normativa fue renovada por la resolución Nº 115 Ex. (D.O. 5.01.05), por el período comprendido desde el 1º de enero hasta el 31 de diciembre de 2005 y, posteriormente, por la resolución Nº 142 Ex. (D.O. 29.12.05), esta vez con vigencia indefinida a contar del 1º de enero de 2006.

16) Comercialización de berries. Por resolución Nº 26 Ex. (D.O. 2.03.05), la Dirección Nacional del SII dispuso el cambio parcial del sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado en las ventas que de estos productos realicen vendedores a exportadores de berries o a compradores cuya gestión de acopio y/o elaboración y/o venta final del producto se realice en Chile, atribuyendo a estos compradores, siempre que reúnan los requisitos indicados en el dispositivo Nº 2 de dicha resolución, la calidad de sujetos del IVA. Vigencia: desde la fecha de su publicación en el Diario Oficial hasta el 31 de mayo de 2005. La normativa aludida fue renovada por la resolución Nº 55 Ex. (D.O. 8.06.05) por el lapso comprendido entre el 1º de junio de 2005 y el 31 de mayo de 2006. Sin embargo, a raíz de la modificación introducida en tal sentido por la resolución Nº 58 Ex. (D.O. 25.05.06), dicha vigencia asumió carácter indefinido.

15) Comercialización de papel y cartón para su reciclaje. Mediante resolución Nº 29 Ex. (D.O. 17.03.05) la Dirección Nacional del SII dispuso el cambio total del sujeto del Impuesto al Valor Agregado, asignando dicha condición al adquirente, en las ventas de papel y cartón usado o de residuo para reciclar que efectúen vendedores a empresas recuperadoras que los adquieren con el fin de procesarlos y/o elaborar otros productos o a las empresas enfardadoras, que proveen a aquéllas del producto acondicionado en fardos para su reciclaje, siempre que unas y otras de estas empresas cumplan los requisitos indicados en el dispositivo Nº 2 de la resolución aludida. Vigencia: desde el 1º de mayo de 2005 al 30 de abril de 2006. Sin embargo, a raíz de la modificación introducida en tal sentido por la resolución Nº 45 Ex. (D.O. 28.04.06), dicha vigencia asumió carácter indefinido.

15) Comercialización de papel y cartón para su reciclaje. Mediante resolución Nº 29 Ex. (D.O. 17.03.05) la Dirección Nacional del SII dispuso el cambio total del sujeto del Impuesto al Valor Agregado, asignando dicha condición al adquirente, en las ventas de papel y cartón usado o de residuo para reciclar que efectúen vendedores a empresas recuperadoras que los adquieren con el fin de procesarlos y/o elaborar otros productos o a las empresas enfardadoras, que proveen a aquéllas del producto acondicionado en fardos para su reciclaje, siempre que unas y otras de estas empresas cumplan los requisitos indicados en el dispositivo Nº 2 de la resolución aludida. Vigencia: desde el 1º de mayo de 2005 al 30 de abril de 2006. Sin embargo, a raíz de la modificación introducida en tal sentido por la resolución Nº 45 Ex. (D.O. 28.04.06), dicha vigencia asumió carácter indefinido.

16) Comercialización de berries. Por resolución Nº 26 Ex. (D.O. 2.03.05), la Dirección Nacional del SII dispuso el cambio parcial del sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado en las ventas que de estos productos realicen vendedores a exportadores de berries o a compradores cuya gestión de acopio y/o elaboración y/o venta final del producto se realice en Chile, atribuyendo a estos compradores, siempre que reúnan los requisitos indicados en el dispositivo Nº 2 de dicha resolución, la calidad de sujetos del IVA. Vigencia: desde la fecha de su publicación en el Diario Oficial hasta el 31 de mayo de 2005. La normativa aludida fue renovada por la resolución Nº 55 Ex. (D.O. 8.06.05) por el lapso comprendido entre el 1º de junio de 2005 y el 31 de mayo de 2006. Sin embargo, a raíz de la modificación introducida en tal sentido por la resolución Nº 58 Ex. (D.O. 25.05.06), dicha vigencia asumió carácter indefinido.

de 2003 y el 31 de diciembre de 2004. Esta normativa fue renovada por la resolución Nº 115 Ex. (D.O. 5.01.05), por el período comprendido desde el 1º de enero hasta el 31 de diciembre de 2005 y, posteriormente, por la resolución Nº 142 Ex. (D.O. 29.12.05), esta vez con vigencia indefinida a contar del 1º de enero de 2006.

17) Comercialización de hidrocarburos. Mediante resoluciones Nºs. 159 Ex. (D.O. 16.12.06) y 42 Ex. (D.O. 3.04.07), la Dirección Nacional del SII dispuso el cambio total del sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado, radicando tal condición en el adquirente, en todas las ventas de hidrocarburos, que efectúe el Estado de Chile como vendedor a contribu-

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yentes personas naturales o jurídicas, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho. La primera de las resoluciones nombradas se refiere a hidrocarburos gaseosos y la segunda al petróleo y demás hidrocarburos líquidos. Vigencia: desde la fecha de publicación en el Diario Oficial de las citadas resoluciones, esto es, a contar del 16 de diciembre de 2006 y el 3 de abril del año 2007, respectivamente. 18) Comisiones pagadas a los puntos de comercialización del medio de acceso. Por resolución Nº 23 Ex. (D.O. 19.02.07), la Dirección Nacional del SII ha dispuesto el cambio total del sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado en tales comisiones, por los servicios de cargas y recargas que efectúen en tarjetas utilizadas en los diversos medios de locomoción colectiva adheridos al sistema de Transporte Público de Santiago, radicando tal condición en la empresa Transbank S.A. Vigencia: desde la fecha en que entró en operación la fase II del Plan Transantiago, hecho que ocurrió el 10 de febrero de 2007. Los regímenes de cambio de sujeto establecidos por las resoluciones aquí citadas son descritos y analizados en el capítulo siguiente. 5. ESQUEMA BÁSICO DE LAS RESOLUCIONES REFERIDAS EN EL PÁRRAFO PRECEDENTE

Del análisis comparado del contenido de estas resoluciones se desprende que todas ellas responden a un patrón común que comprende, en su parte dispositiva, aunque no siempre en el mismo orden, los siguientes puntos:19 a) Operaciones afectas al cambio de sujeto del IVA: Se señalan las operaciones que dan lugar a dicho cambio (generalmente ventas), enunciando los productos sobre los cuales recaen y en ciertos casos (por ejemplo, tratándose de las especies hidrobiológicas, productos silvestres, ganado, madera, etc.), definiendo para estos efectos lo que debe entenderse como tales.

19

Para este efecto se han considerado sólo las resoluciones indicadas en los números 6 al 16, inclusive, de la relación contenida en el párrafo anterior, por cuanto las restantes tienen una estructura más simple.

19 Para este efecto se han considerado sólo las resoluciones indicadas en los números 6 al 16, inclusive, de la relación contenida en el párrafo anterior, por cuanto las restantes tienen una estructura más simple.

a) Operaciones afectas al cambio de sujeto del IVA: Se señalan las operaciones que dan lugar a dicho cambio (generalmente ventas), enunciando los productos sobre los cuales recaen y en ciertos casos (por ejemplo, tratándose de las especies hidrobiológicas, productos silvestres, ganado, madera, etc.), definiendo para estos efectos lo que debe entenderse como tales. Del análisis comparado del contenido de estas resoluciones se desprende que todas ellas responden a un patrón común que comprende, en su parte dispositiva, aunque no siempre en el mismo orden, los siguientes puntos:19 REFERIDAS EN EL PÁRRAFO PRECEDENTE

5. ESQUEMA BÁSICO DE LAS RESOLUCIONES Los regímenes de cambio de sujeto establecidos por las resoluciones aquí citadas son descritos y analizados en el capítulo siguiente. 18) Comisiones pagadas a los puntos de comercialización del medio de acceso. Por resolución Nº 23 Ex. (D.O. 19.02.07), la Dirección Nacional del SII ha dispuesto el cambio total del sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado en tales comisiones, por los servicios de cargas y recargas que efectúen en tarjetas utilizadas en los diversos medios de locomoción colectiva adheridos al sistema de Transporte Público de Santiago, radicando tal condición en la empresa Transbank S.A. Vigencia: desde la fecha en que entró en operación la fase II del Plan Transantiago, hecho que ocurrió el 10 de febrero de 2007. yentes personas naturales o jurídicas, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho. La primera de las resoluciones nombradas se refiere a hidrocarburos gaseosos y la segunda al petróleo y demás hidrocarburos líquidos. Vigencia: desde la fecha de publicación en el Diario Oficial de las citadas resoluciones, esto es, a contar del 16 de diciembre de 2006 y el 3 de abril del año 2007, respectivamente. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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Como regla general, las resoluciones en referencia disponen el cambio parcial del IVA, salvo que concurran las circunstancias señaladas en la letra (h) de esta relación, en cuyo caso procede la retención total del impuesto. Hacen excepción a lo anterior, entre otras, las resoluciones Nºs. 4.095 Ex., de 2000 (productos silvestres), y 7 Ex., de 2003 (chatarra), que disponen lisa y llanamente la retención total del IVA en todos los casos.

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b) Contribuyentes afectados por el cambio de sujeto: Se determina en general que son tales los agricultores, comerciantes o cualesquiera otras personas que sean vendedores habituales de los respectivos productos.

20 Salvo el caso de los adquirentes de las especies hidrobiológicas a que se refiere la resolución Nº 3.311 Ex., del año 2000, ya que respecto de las cuales este ordenamiento considera, como parámetro para definir si dichos contribuyentes quedan obligados a retener el IVA, no el monto de sus compras, sino el de las ventas anuales que realicen de tales especies.

c) Contribuyentes en quienes se radica la condición de sujeto del impuesto: Normalmente, esta condición es atribuida a contribuyentes de mayor tamaño o importancia que los referidos en la letra precedente, como ser, comerciantes mayoristas, ferias de ganado, molinos, fábricas, exportadores y, en general, contribuyentes que alcancen los volúmenes anuales de compra de los productos respectivos fijados en cada caso.20

g) Tratamiento de la parte no retenida del impuesto: Se establece que la misma constituye para el vendedor un débito fiscal, que deberá declarar y pagar de acuerdo con las reglas generales del D.L. Nº 825 y su reglamento.

d) Extensión del cambio de sujeto: Se precisa si dicho cambio comprende el total del impuesto o sólo una parte de la tasa del mismo.21

f) Tratamiento del impuesto retenido: Se prescribe que su monto debe ser declarado y enterado en arcas fiscales por el adquirente, pudiendo éste rebajarlo como crédito fiscal.

e) Documentación de las operaciones: Se establece que los adquirentes deben emitir por cada operación que realicen una factura de compra, la que debe cumplir todos los requisitos exigidos para este tipo de documentos por el D.L. Nº 825, su reglamento y la normativa del SII y en la que debe indicarse en forma expresa el monto del impuesto retenido.

e) Documentación de las operaciones: Se establece que los adquirentes deben emitir por cada operación que realicen una factura de compra, la que debe cumplir todos los requisitos exigidos para este tipo de documentos por el D.L. Nº 825, su reglamento y la normativa del SII y en la que debe indicarse en forma expresa el monto del impuesto retenido.

f) Tratamiento del impuesto retenido: Se prescribe que su monto debe ser declarado y enterado en arcas fiscales por el adquirente, pudiendo éste rebajarlo como crédito fiscal.

d) Extensión del cambio de sujeto: Se precisa si dicho cambio comprende el total del impuesto o sólo una parte de la tasa del mismo.21

g) Tratamiento de la parte no retenida del impuesto: Se establece que la misma constituye para el vendedor un débito fiscal, que deberá declarar y pagar de acuerdo con las reglas generales del D.L. Nº 825 y su reglamento.

c) Contribuyentes en quienes se radica la condición de sujeto del impuesto: Normalmente, esta condición es atribuida a contribuyentes de mayor tamaño o importancia que los referidos en la letra precedente, como ser, comerciantes mayoristas, ferias de ganado, molinos, fábricas, exportadores y, en general, contribuyentes que alcancen los volúmenes anuales de compra de los productos respectivos fijados en cada caso.20

20 Salvo el caso de los adquirentes de las especies hidrobiológicas a que se refiere la resolución Nº 3.311 Ex., del año 2000, ya que respecto de las cuales este ordenamiento considera, como parámetro para definir si dichos contribuyentes quedan obligados a retener el IVA, no el monto de sus compras, sino el de las ventas anuales que realicen de tales especies.

b) Contribuyentes afectados por el cambio de sujeto: Se determina en general que son tales los agricultores, comerciantes o cualesquiera otras personas que sean vendedores habituales de los respectivos productos.

21 Como regla general, las resoluciones en referencia disponen el cambio parcial del IVA, salvo que concurran las circunstancias señaladas en la letra (h) de esta relación, en cuyo caso procede la retención total del impuesto. Hacen excepción a lo anterior, entre otras, las resoluciones Nºs. 4.095 Ex., de 2000 (productos silvestres), y 7 Ex., de 2003 (chatarra), que disponen lisa y llanamente la retención total del IVA en todos los casos.

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h) Casos en que la retención del IVA debe ser total: Se dispone que debe procederse a ella si el vendedor no entrega al momento de la venta guía de despacho o cuando aquél se encuentre figurando en las nóminas de contribuyentes calificados como de difícil fiscalización (confeccionadas por el SII) debido a su irregular comportamiento tributario. i) Recuperación del crédito fiscal por los vendedores: Se previene que éstos podrán recuperar el respectivo crédito fiscal, imputándolo al débito fiscal no afectado por la medida de cambio de sujeto o a cualquier otro débito fiscal proveniente de otras operaciones afectas realizadas en el mismo período. j) Devolución de los remanentes de crédito no imputados: Se establece un procedimiento especial para que los vendedores puedan obtener la devolución por el Servicio de Tesorerías de estos remanentes, disponiendo que la respectiva solicitud debe presentarse ante el SII dentro del mes siguiente al de la retención del impuesto y una vez efectuada la declaración mensual del IVA. k) Posibilidad de excepcionarse del régimen de cambio de sujeto: Se faculta a los Directores Regionales del SII para exceptuar de este régimen a los vendedores que lo soliciten previa revisión tributaria de sus antecedentes, estableciéndose, sin embargo, que las resoluciones por las cuales se otorgue dicho beneficio pueden ser dejadas sin efecto en cualquier tiempo por el Director Regional que las haya dictado. l) Certificación por el SII de la calidad de agente retenedor del IVA: Se establece que los adquirentes que, por cumplir los requisitos exigidos por la resolución de que se trate, pasen a ser retenedores del IVA deben solicitar al SII que se les reconozca y certifique su calidad de agentes retenedores, disponiendo empero que el respectivo Director Regional pueda, de oficio o a petición del contribuyente, poner término a dicha calidad. m) Informe mensual que debe presentarse al SII: Se impone a los adquirentes reconocidos como agentes retenedores del IVA la obligación de informar a dicho Servicio, antes del día 15 de cada mes, el movimiento del mes anterior, consignando el monto del impuesto retenido,

m) Informe mensual que debe presentarse al SII: Se impone a los adquirentes reconocidos como agentes retenedores del IVA la obligación de informar a dicho Servicio, antes del día 15 de cada mes, el movimiento del mes anterior, consignando el monto del impuesto retenido, l) Certificación por el SII de la calidad de agente retenedor del IVA: Se establece que los adquirentes que, por cumplir los requisitos exigidos por la resolución de que se trate, pasen a ser retenedores del IVA deben solicitar al SII que se les reconozca y certifique su calidad de agentes retenedores, disponiendo empero que el respectivo Director Regional pueda, de oficio o a petición del contribuyente, poner término a dicha calidad. k) Posibilidad de excepcionarse del régimen de cambio de sujeto: Se faculta a los Directores Regionales del SII para exceptuar de este régimen a los vendedores que lo soliciten previa revisión tributaria de sus antecedentes, estableciéndose, sin embargo, que las resoluciones por las cuales se otorgue dicho beneficio pueden ser dejadas sin efecto en cualquier tiempo por el Director Regional que las haya dictado. j) Devolución de los remanentes de crédito no imputados: Se establece un procedimiento especial para que los vendedores puedan obtener la devolución por el Servicio de Tesorerías de estos remanentes, disponiendo que la respectiva solicitud debe presentarse ante el SII dentro del mes siguiente al de la retención del impuesto y una vez efectuada la declaración mensual del IVA. i) Recuperación del crédito fiscal por los vendedores: Se previene que éstos podrán recuperar el respectivo crédito fiscal, imputándolo al débito fiscal no afectado por la medida de cambio de sujeto o a cualquier otro débito fiscal proveniente de otras operaciones afectas realizadas en el mismo período. h) Casos en que la retención del IVA debe ser total: Se dispone que debe procederse a ella si el vendedor no entrega al momento de la venta guía de despacho o cuando aquél se encuentre figurando en las nóminas de contribuyentes calificados como de difícil fiscalización (confeccionadas por el SII) debido a su irregular comportamiento tributario. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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VENDEDORES O PRESTADORES DE SERVICIOS LA OBLIGACIÓN DE APLICAR Y RETENER EL IMPUESTO CORRESPONDIENTE A LAS OPERACIONES QUE LOS RESPECTIVOS COMPRADORES Y PRESTATARIOS EFECTÚEN

Conforme se ha dicho con anterioridad, el número 1º del artículo 1º del decreto ley Nº 2.312 (D.O. 25.08.78) incorporó al artículo 3º del D.L. Nº 825, como incisos cuarto y quinto, los que se transcriben a continuación:

6. FACULTAD DEL SII PARA IMPONER A DETERMINADOS

“Igualmente, la Dirección podrá determinar que las obligaciones que afecten a los contribuyentes a que se refieren los incisos primero y segundo correspondan a un vendedor o prestador del servicio, o al mandatario, también respecto del impuesto que debe recargar el adquirente o beneficiario, por las ventas o servicios que estos últimos a su vez efectúen o presten a terceros cuando se trate de contribuyentes de difícil fiscalización.

Debe tenerse presente, sin embargo, que el dispositivo Nº 1 de la resolución Nº 138 Ex. (D.O. 17.11.06), amplió –con vigencia a partir de diciembre de 2006– el plazo de presentación del informe en referencia desde el día 15 al día 23 de cada mes respecto de los contribuyentes obligados a efectuar dicha presentación y que además cumplan los requisitos establecidos en el D.S. Nº 1.001 de 2006, del Ministerio de Hacienda, necesarios para ampliar hasta el día 20 de cada mes el plazo de declaración y pago de los impuestos que se declaran a través del formulario Nº 29 de Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos.

“En los casos a que se refiere el inciso anterior, la Dirección podrá, para los efectos de la aplicación del Impuesto al Valor Agregado, determinar la base

la existencia inicial, entradas, salidas y existencia final de los productos respectivos.22

22 Cabe agregar que las resoluciones indicadas en los números 6, 8, 10, 11 y 12 de la relación contenida en el párrafo 4 que antecede, establecen que los contribuyentes obligados, de acuerdo con sus disposiciones, a retener el IVA deben llevar, respecto de las operaciones de depósito y/o maquila, un registro de las entradas y salidas de sus establecimientos de los productos a que se refieren dichas resoluciones, en un libro auxiliar denominado “Control de Depósito y Maquila” registrado y timbrado por el SII.

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POSTERIORMENTE CON TERCEROS POSTERIORMENTE CON TERCEROS

Debe tenerse presente, sin embargo, que el dispositivo Nº 1 de la resolución Nº 138 Ex. (D.O. 17.11.06), amplió –con vigencia a partir de diciembre de 2006– el plazo de presentación del informe en referencia desde el día 15 al día 23 de cada mes respecto de los contribuyentes obligados a efectuar dicha presentación y que además cumplan los requisitos establecidos en el D.S. Nº 1.001 de 2006, del Ministerio de Hacienda, necesarios para ampliar hasta el día 20 de cada mes el plazo de declaración y pago de los impuestos que se declaran a través del formulario Nº 29 de Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos. la existencia inicial, entradas, salidas y existencia final de los productos respectivos.22 58

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

Cabe agregar que las resoluciones indicadas en los números 6, 8, 10, 11 y 12 de la relación contenida en el párrafo 4 que antecede, establecen que los contribuyentes obligados, de acuerdo con sus disposiciones, a retener el IVA deben llevar, respecto de las operaciones de depósito y/o maquila, un registro de las entradas y salidas de sus establecimientos de los productos a que se refieren dichas resoluciones, en un libro auxiliar denominado “Control de Depósito y Maquila” registrado y timbrado por el SII.

6. FACULTAD DEL SII PARA IMPONER A DETERMINADOS

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VENDEDORES O PRESTADORES DE SERVICIOS LA OBLIGACIÓN DE

“En los casos a que se refiere el inciso anterior, la Dirección podrá, para los efectos de la aplicación del Impuesto al Valor Agregado, determinar la base

APLICAR Y RETENER EL IMPUESTO CORRESPONDIENTE A LAS OPERACIONES

“Igualmente, la Dirección podrá determinar que las obligaciones que afecten a los contribuyentes a que se refieren los incisos primero y segundo correspondan a un vendedor o prestador del servicio, o al mandatario, también respecto del impuesto que debe recargar el adquirente o beneficiario, por las ventas o servicios que estos últimos a su vez efectúen o presten a terceros cuando se trate de contribuyentes de difícil fiscalización.

QUE LOS RESPECTIVOS COMPRADORES Y PRESTATARIOS EFECTÚEN

Conforme se ha dicho con anterioridad, el número 1º del artículo 1º del decreto ley Nº 2.312 (D.O. 25.08.78) incorporó al artículo 3º del D.L. Nº 825, como incisos cuarto y quinto, los que se transcriben a continuación:

TIRO

CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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imponible correspondiente a la transferencia o prestación de servicio que efectúe el adquirente o beneficiario, cuando se trate de especies no sujetas al régimen de fijación de precios”.

Como se desprende de su texto, las disposiciones transcritas autorizan a la Dirección Nacional del SII para imponer a determinados contribuyentes la obligación de aplicar y, por ende, la de declarar y enterar en arcas fiscales, además del tributo causado por la venta o prestación de servicios que realizan, el impuesto que los respectivos compradores o prestatarios deban, a su vez, recargar en las ventas o servicios que efectúen o presten posteriormente a terceros. Dichas disposiciones conforman, como es fácil advertir, una excepción de especial singularidad dentro de la normativa por la que se rige el Impuesto al Valor Agregado, toda vez que ellas presuponen la aplicación de dicho tributo a operaciones aún no efectuadas, apartándose así de las reglas generales sobre constitución de la obligación tributaria contenidas en el D.L. Nº 825. De acuerdo con el uso que la Dirección Nacional del SII ha hecho de la facultad que le entrega el inciso cuarto del artículo 3º del D.L. Nº 825, la aplicación anticipada del IVA en él prevista se cumple, por parte del contribuyente a quien se hubiere impuesto tal obligación, mediante la aplicación de la tasa de dicho gravamen sobre los valores agregados, descuentos o márgenes de comercialización fijados, concedidos o estimados para los compradores o beneficiarios a que se refiere la disposición que se glosa. Hace excepción a lo dicho el caso de los molinos y empresas comercializadoras al por mayor de harina de trigo, a quienes el mencionado organismo ha impuesto la obligación de incluir y retener en las ventas que efectúen de ese producto, como anticipo del IVA a devengarse en su comercialización posterior, un 12% aplicado sobre el valor neto de venta, como asimismo el de los mataderos, plantas faenadoras y empresas comercializadoras al por mayor de carne las que, por disposición de la Dirección Nacional del SII, deben incluir y retener en las ventas de dicho producto, también como anticipo del Impuesto al Valor Agregado, un 5% sobre el valor neto de venta.

Hace excepción a lo dicho el caso de los molinos y empresas comercializadoras al por mayor de harina de trigo, a quienes el mencionado organismo ha impuesto la obligación de incluir y retener en las ventas que efectúen de ese producto, como anticipo del IVA a devengarse en su comercialización posterior, un 12% aplicado sobre el valor neto de venta, como asimismo el de los mataderos, plantas faenadoras y empresas comercializadoras al por mayor de carne las que, por disposición de la Dirección Nacional del SII, deben incluir y retener en las ventas de dicho producto, también como anticipo del Impuesto al Valor Agregado, un 5% sobre el valor neto de venta. De acuerdo con el uso que la Dirección Nacional del SII ha hecho de la facultad que le entrega el inciso cuarto del artículo 3º del D.L. Nº 825, la aplicación anticipada del IVA en él prevista se cumple, por parte del contribuyente a quien se hubiere impuesto tal obligación, mediante la aplicación de la tasa de dicho gravamen sobre los valores agregados, descuentos o márgenes de comercialización fijados, concedidos o estimados para los compradores o beneficiarios a que se refiere la disposición que se glosa. Dichas disposiciones conforman, como es fácil advertir, una excepción de especial singularidad dentro de la normativa por la que se rige el Impuesto al Valor Agregado, toda vez que ellas presuponen la aplicación de dicho tributo a operaciones aún no efectuadas, apartándose así de las reglas generales sobre constitución de la obligación tributaria contenidas en el D.L. Nº 825. Como se desprende de su texto, las disposiciones transcritas autorizan a la Dirección Nacional del SII para imponer a determinados contribuyentes la obligación de aplicar y, por ende, la de declarar y enterar en arcas fiscales, además del tributo causado por la venta o prestación de servicios que realizan, el impuesto que los respectivos compradores o prestatarios deban, a su vez, recargar en las ventas o servicios que efectúen o presten posteriormente a terceros. imponible correspondiente a la transferencia o prestación de servicio que efectúe el adquirente o beneficiario, cuando se trate de especies no sujetas al régimen de fijación de precios”. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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3) Fabricantes e importadores de cigarrillos, cigarros y tabaco manufacturado. Con arreglo a lo dispuesto por la resolución Nº 22 Ex. (D.O. 9.02.07), estos contribuyentes deben incluir, en las ventas que efectúen,

El ejercicio de la facultad en referencia requiere, como es obvio, la dictación de una resolución por la mencionada Dirección, que establezca y precise las operaciones que quedarán sujetas a este régimen de excepción, los grupos o gremios de contribuyentes obligados a retener el impuesto y las condiciones y exigencias que éstos deben cumplir, como también la forma como los contribuyentes afectados por la retención pueden obtener la devolución del remanente de los anticipos de IVA que no hayan podido imputar a sus débitos fiscales.

2) Plantas elaboradoras de leche y subproductos. En virtud de lo establecido por la resolución Nº 145 Ex. (D.O. 28.01.77), estos contribuyentes, como asimismo los comerciantes del ramo, deben incluir, en las ventas que efectúen a los pequeños repartidores que expenden dichas especies a domicilio, el Impuesto al Valor Agregado correspondiente al margen de comercialización que obtienen estos últimos. Por resolución Nº 466 Ex. (D.O. 20.04.78) se hizo extensiva esta normativa a los jugos de frutas que estos repartidores adquieren de las plantas de leche u otros proveedores.

7. CASOS EN QUE EL SII HA HECHO USO DE LA FACULTAD CONTEMPLADA EN EL INCISO CUARTO DEL ARTÍCULO 3º

1) Empresas periodísticas, editoras, impresoras e importadoras de periódicos, revistas e impresos. De conformidad con lo establecido por la resolución Nº 1.423 Ex. (D.O. 23.12.76), en las ventas que estas empresas realicen a los agentes distribuidores de publicaciones deben incluir el IVA correspondiente a los valores agregados o márgenes de comercialización fijados para dichos agentes, para los suplementeros y para otros contribuyentes que comercien en el ramo.

En virtud de lo dispuesto por este inciso, la Dirección Nacional del SII ha puesto a cargo de los contribuyentes que se indican a continuación la obligación de aplicar y retener, conjuntamente con el IVA causado por las ventas que realizan, el impuesto correspondiente a las transferencias posteriores a efectuarse por los respectivos adquirentes:

En virtud de lo dispuesto por este inciso, la Dirección Nacional del SII ha puesto a cargo de los contribuyentes que se indican a continuación la obligación de aplicar y retener, conjuntamente con el IVA causado por las ventas que realizan, el impuesto correspondiente a las transferencias posteriores a efectuarse por los respectivos adquirentes:

1) Empresas periodísticas, editoras, impresoras e importadoras de periódicos, revistas e impresos. De conformidad con lo establecido por la resolución Nº 1.423 Ex. (D.O. 23.12.76), en las ventas que estas empresas realicen a los agentes distribuidores de publicaciones deben incluir el IVA correspondiente a los valores agregados o márgenes de comercialización fijados para dichos agentes, para los suplementeros y para otros contribuyentes que comercien en el ramo.

7. CASOS EN QUE EL SII HA HECHO USO DE LA FACULTAD CONTEMPLADA EN EL INCISO CUARTO DEL ARTÍCULO 3º

2) Plantas elaboradoras de leche y subproductos. En virtud de lo establecido por la resolución Nº 145 Ex. (D.O. 28.01.77), estos contribuyentes, como asimismo los comerciantes del ramo, deben incluir, en las ventas que efectúen a los pequeños repartidores que expenden dichas especies a domicilio, el Impuesto al Valor Agregado correspondiente al margen de comercialización que obtienen estos últimos. Por resolución Nº 466 Ex. (D.O. 20.04.78) se hizo extensiva esta normativa a los jugos de frutas que estos repartidores adquieren de las plantas de leche u otros proveedores.

El ejercicio de la facultad en referencia requiere, como es obvio, la dictación de una resolución por la mencionada Dirección, que establezca y precise las operaciones que quedarán sujetas a este régimen de excepción, los grupos o gremios de contribuyentes obligados a retener el impuesto y las condiciones y exigencias que éstos deben cumplir, como también la forma como los contribuyentes afectados por la retención pueden obtener la devolución del remanente de los anticipos de IVA que no hayan podido imputar a sus débitos fiscales.

3) Fabricantes e importadores de cigarrillos, cigarros y tabaco manufacturado. Con arreglo a lo dispuesto por la resolución Nº 22 Ex. (D.O. 9.02.07), estos contribuyentes deben incluir, en las ventas que efectúen,

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el Impuesto al Valor Agregado correspondiente a los valores agregados, descuentos o márgenes de comercialización concedidos o estimados para los comerciantes que venden al público consumidor. 4) Empresas concesionarias o distribuidoras de gas licuado de petróleo. Al tenor de la resolución Nº 1.087 (D.O. 29.08.78), estas empresas están obligadas a incluir en las ventas que realicen a subdistribuidores, a agentes de gas licuado de petróleo o a otras personas que comercien en el ramo el IVA correspondiente a los valores agregados o márgenes de comercialización o descuentos que obtengan estos últimos contribuyentes. 5) Molinos y empresas comercializadoras de harina de trigo. Por resolución Nº 4.058 Ex. (D.O. 18.11.92) la Dirección Nacional del SII impuso a los molinos, como también a las empresas comercializadoras de harina de trigo con ventas mensuales superiores a 5.000 kilos, la obligación de incluir y retener en las ventas de este producto, además del IVA recargado sobre el valor neto de venta, un 12% aplicado sobre este mismo valor, como anticipo del impuesto a devengarse en su comercialización posterior o en la venta de los productos fabricados con dicha materia prima. Esta normativa, establecida para regir durante el lapso comprendido entre el 1.12.92 y el 30.11.93, fue renovada sucesivamente, por períodos de igual duración, por las resoluciones Nºs. 6.160 Ex. (D.O. 23.11.93), 5.025 Ex. (D.O. 22.11.94), 5.456 Ex. (D.O. 20.11.95), 5.551 Ex. (D.O. 3.12.96), 5.917 Ex. (D.O. 2.12.97), 7.035 Ex. (D.O. 2.12.98), 7.911 Ex. (D.O. 3.12.99) y finalmente, con vigencia indefinida, por la resolución Nº 5.282 Ex. publicada en el Diario Oficial con fecha 4 de diciembre del año 2000. 6) Mataderos, plantas faenadoras y empresas comercializadoras de carne. De acuerdo con lo prescrito por la resolución Nº 2.705 Ex. (D.O. 12.05.98) estos contribuyentes, como asimismo los señalados en el número 4 de su parte dispositiva, deben incluir y retener en las ventas de carne que realicen en el período comprendido entre el 1.08.98 y el 31.07.99, además del IVA recargado sobre el valor neto de venta, un 5% aplicado sobre ese mismo valor como anticipo del impuesto a devengarse en la comercialización posterior de dicho producto. El régimen establecido por este ordenamiento normativo fue renovado por un nuevo período de un año, a partir del 1º de agosto de 1999, por la resolución Nº 5.087 Ex. (D.O. 31.07.99) y luego,

6) Mataderos, plantas faenadoras y empresas comercializadoras de carne. De acuerdo con lo prescrito por la resolución Nº 2.705 Ex. (D.O. 12.05.98) estos contribuyentes, como asimismo los señalados en el número 4 de su parte dispositiva, deben incluir y retener en las ventas de carne que realicen en el período comprendido entre el 1.08.98 y el 31.07.99, además del IVA recargado sobre el valor neto de venta, un 5% aplicado sobre ese mismo valor como anticipo del impuesto a devengarse en la comercialización posterior de dicho producto. El régimen establecido por este ordenamiento normativo fue renovado por un nuevo período de un año, a partir del 1º de agosto de 1999, por la resolución Nº 5.087 Ex. (D.O. 31.07.99) y luego, 5) Molinos y empresas comercializadoras de harina de trigo. Por resolución Nº 4.058 Ex. (D.O. 18.11.92) la Dirección Nacional del SII impuso a los molinos, como también a las empresas comercializadoras de harina de trigo con ventas mensuales superiores a 5.000 kilos, la obligación de incluir y retener en las ventas de este producto, además del IVA recargado sobre el valor neto de venta, un 12% aplicado sobre este mismo valor, como anticipo del impuesto a devengarse en su comercialización posterior o en la venta de los productos fabricados con dicha materia prima. Esta normativa, establecida para regir durante el lapso comprendido entre el 1.12.92 y el 30.11.93, fue renovada sucesivamente, por períodos de igual duración, por las resoluciones Nºs. 6.160 Ex. (D.O. 23.11.93), 5.025 Ex. (D.O. 22.11.94), 5.456 Ex. (D.O. 20.11.95), 5.551 Ex. (D.O. 3.12.96), 5.917 Ex. (D.O. 2.12.97), 7.035 Ex. (D.O. 2.12.98), 7.911 Ex. (D.O. 3.12.99) y finalmente, con vigencia indefinida, por la resolución Nº 5.282 Ex. publicada en el Diario Oficial con fecha 4 de diciembre del año 2000. 4) Empresas concesionarias o distribuidoras de gas licuado de petróleo. Al tenor de la resolución Nº 1.087 (D.O. 29.08.78), estas empresas están obligadas a incluir en las ventas que realicen a subdistribuidores, a agentes de gas licuado de petróleo o a otras personas que comercien en el ramo el IVA correspondiente a los valores agregados o márgenes de comercialización o descuentos que obtengan estos últimos contribuyentes. el Impuesto al Valor Agregado correspondiente a los valores agregados, descuentos o márgenes de comercialización concedidos o estimados para los comerciantes que venden al público consumidor. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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9) Empresas dedicadas a las ventas por catálogo. De conformidad con lo preceptuado por la resolución Nº 52 Ex. (D.O. 12.04.12), habrá lugar al cambio de sujeto de que se trata cuando las ventas por catálogo se efectúen por un valor inferior al precio final de venta al público consumidor que fije para dichos efectos el respectivo vendedor, y que se consignen en catálogos de precios, impresos o electrónicos vigentes a la fecha de la respectiva operación o, bien, cuando dicho valor sea inferior al precio sugerido por acuerdo entre las partes. En tales circunstancias, los agentes retenedores están obligados a incluir en las facturas que emitan el Impuesto al Valor

con vigencia indefinida, por la resolución Nº 3.722 Ex. publicada en el Diario Oficial del 1 de agosto del año 2000.

8) Empresas emisoras de tarjetas de prepago y recargas electrónicas para acceder a los servicios de telefonía, internet, acceso a la televisión satelital y a servicios de información y/o comunicación de datos. De acuerdo a lo dispuesto por la resolución Nº 109 Ex. (D.O. 29.10.05) dichas empresas, una vez que obtengan la calidad de agentes retenedores del IVA, están obligadas a incluir en las facturas que emitan, por una parte, el Impuesto al Valor Agregado correspondiente al monto de la venta efectuada y, por otra, el IVA correspondiente a los valores agregados o márgenes de comercialización que resulten de acuerdo con los precios convenidos con los vendedores a los consumidores finales de los instrumentos prepagados. Debe tenerse presente que mediante resolución Nº 119 Ex. (D.O. 13.11.12) se renovó en términos similares el régimen de que se trata, con la particularidad de que este nuevo ordenamiento agregó a los servicios pagados con tarjetas o recargas electrónicas los de internet, acceso a televisión satelital y servicios de información y/o comunicación de datos. La vigencia de esta última resolución es a partir del 13 de noviembre de 2012.

7) Empresas importadoras o distribuidoras de cassettes de audio y video, diskettes, discos compactos, y de formato DVD y similares o análogos. Por disposición de la resolución Nº 110 Ex. (D.O. 29.10.05) estas empresas deben incluir en las facturas que emitan, además del IVA correspondiente al monto neto de las ventas de tales productos, el IVA correspondiente a los valores agregados o márgenes de comercialización que resulten de acuerdo con los precios convenidos con los suplementeros que venden las especies.

7) Empresas importadoras o distribuidoras de cassettes de audio y video, diskettes, discos compactos, y de formato DVD y similares o análogos. Por disposición de la resolución Nº 110 Ex. (D.O. 29.10.05) estas empresas deben incluir en las facturas que emitan, además del IVA correspondiente al monto neto de las ventas de tales productos, el IVA correspondiente a los valores agregados o márgenes de comercialización que resulten de acuerdo con los precios convenidos con los suplementeros que venden las especies.

8) Empresas emisoras de tarjetas de prepago y recargas electrónicas para acceder a los servicios de telefonía, internet, acceso a la televisión satelital y a servicios de información y/o comunicación de datos. De acuerdo a lo dispuesto por la resolución Nº 109 Ex. (D.O. 29.10.05) dichas empresas, una vez que obtengan la calidad de agentes retenedores del IVA, están obligadas a incluir en las facturas que emitan, por una parte, el Impuesto al Valor Agregado correspondiente al monto de la venta efectuada y, por otra, el IVA correspondiente a los valores agregados o márgenes de comercialización que resulten de acuerdo con los precios convenidos con los vendedores a los consumidores finales de los instrumentos prepagados. Debe tenerse presente que mediante resolución Nº 119 Ex. (D.O. 13.11.12) se renovó en términos similares el régimen de que se trata, con la particularidad de que este nuevo ordenamiento agregó a los servicios pagados con tarjetas o recargas electrónicas los de internet, acceso a televisión satelital y servicios de información y/o comunicación de datos. La vigencia de esta última resolución es a partir del 13 de noviembre de 2012.

con vigencia indefinida, por la resolución Nº 3.722 Ex. publicada en el Diario Oficial del 1 de agosto del año 2000.

9) Empresas dedicadas a las ventas por catálogo. De conformidad con lo preceptuado por la resolución Nº 52 Ex. (D.O. 12.04.12), habrá lugar al cambio de sujeto de que se trata cuando las ventas por catálogo se efectúen por un valor inferior al precio final de venta al público consumidor que fije para dichos efectos el respectivo vendedor, y que se consignen en catálogos de precios, impresos o electrónicos vigentes a la fecha de la respectiva operación o, bien, cuando dicho valor sea inferior al precio sugerido por acuerdo entre las partes. En tales circunstancias, los agentes retenedores están obligados a incluir en las facturas que emitan el Impuesto al Valor

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Agregado correspondiente al monto de la venta neta efectuada por ellos y el Impuesto al Valor Agregado correspondiente a los valores agregados o márgenes de comercialización resultantes a la fecha de la respectiva venta. Este ordenamiento administrativo rige desde el 1 de mayo de 2012. Los alcances y operatoria de cada uno de estos regímenes de excepción son explicados en el capítulo 5.

Los alcances y operatoria de cada uno de estos regímenes de excepción son explicados en el capítulo 5. Agregado correspondiente al monto de la venta neta efectuada por ellos y el Impuesto al Valor Agregado correspondiente a los valores agregados o márgenes de comercialización resultantes a la fecha de la respectiva venta. Este ordenamiento administrativo rige desde el 1 de mayo de 2012. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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CAPÍTULO 4 CASOS EN QUE LA DIRECCIÓN NACIONAL DEL SII HA HECHO USO DE LA FACULTAD CONTEMPLADA EN EL INCISO TERCERO DEL ARTÍCULO

3º DEL D.L. Nº 825

Por resolución Nº 416 Ex. (D.O. 7.04.76), la Dirección Nacional de Impuestos Internos impuso a la Compañía de Teléfonos de Chile la obligación de retener el impuesto a los servicios establecidos en el Título IV del decreto ley Nº 825, en su texto vigente hasta el 31 de diciembre de 1976, que se devengare con ocasión de las comisiones o participaciones pagadas a los concesionarios de teléfonos públicos y, consecuentemente, CONCESIONARIOS DE TELÉFONOS PÚBLICOS PARTICIPACIONES O COMISIONES PERCIBIDAS POR LOS

2. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA ADEUDADO SOBRE LAS 1. EXPLICACIÓN PREVIA Como se señaló en el capítulo anterior, la disposición citada en el epígrafe faculta a la Dirección Nacional del Servicio de Impuestos Internos para cambiar el sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado en las ventas y prestaciones de servicios y en las operaciones que el artículo 8º del D.L. Nº 825 califica como tales, radicando dicha condición en el comprador o en el beneficiario del servicio, por el monto total de dicho impuesto o sólo por una parte de la tasa del mismo. En los párrafos que siguen analizaremos en forma consecutiva los alcances y operatoria de los regímenes establecidos por las resoluciones de la Dirección Nacional del SII incluidas en la relación contenida en el párrafo 4 del capítulo precedente.

En los párrafos que siguen analizaremos en forma consecutiva los alcances y operatoria de los regímenes establecidos por las resoluciones de la Dirección Nacional del SII incluidas en la relación contenida en el párrafo 4 del capítulo precedente. Como se señaló en el capítulo anterior, la disposición citada en el epígrafe faculta a la Dirección Nacional del Servicio de Impuestos Internos para cambiar el sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado en las ventas y prestaciones de servicios y en las operaciones que el artículo 8º del D.L. Nº 825 califica como tales, radicando dicha condición en el comprador o en el beneficiario del servicio, por el monto total de dicho impuesto o sólo por una parte de la tasa del mismo. 1. EXPLICACIÓN PREVIA

2. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA ADEUDADO SOBRE LAS PARTICIPACIONES O COMISIONES PERCIBIDAS POR LOS CONCESIONARIOS DE TELÉFONOS PÚBLICOS

Por resolución Nº 416 Ex. (D.O. 7.04.76), la Dirección Nacional de Impuestos Internos impuso a la Compañía de Teléfonos de Chile la obligación de retener el impuesto a los servicios establecidos en el Título IV del decreto ley Nº 825, en su texto vigente hasta el 31 de diciembre de 1976, que se devengare con ocasión de las comisiones o participaciones pagadas a los concesionarios de teléfonos públicos y, consecuentemente,

DEL ARTÍCULO

3º DEL D.L. Nº 825

USO DE LA FACULTAD CONTEMPLADA EN EL INCISO TERCERO

CAPÍTULO 4 CASOS EN QUE LA DIRECCIÓN NACIONAL DEL SII HA HECHO

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GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

La razón social de esta empresa es, en la actualidad, “Movistar Chile”. La razón social de esta empresa es, en la actualidad, “Movistar Chile”.

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la de proceder a la declaración y entero de dicho tributo en arcas fiscales dentro de los plazos legales correspondientes.23

Importa hacer notar, asimismo, que los concesionarios están exentos de la obligación de otorgar boletas por las ventas de fichas y por los

Lo dispuesto por esta resolución debe entenderse referido a partir del 1 de enero de 1977 –fecha en la que entró a regir el nuevo texto del D.L. Nº 825 fijado por el decreto ley Nº 1.606 (D.O. 3.12.76)– al Impuesto al Valor Agregado causado por dichas comisiones o participaciones.

Los concesionarios, por su parte, están obligados a abrir en sus libros de contabilidad una cuenta especial para registrar el monto de los ingresos percibidos, por el concepto mencionado.

Ello en virtud de lo ordenado por el inciso segundo del artículo tercero del propio decreto ley Nº 1.606, que prescribe que no obstante la sustitución del texto del D.L. Nº 825, dispuesta por el artículo primero de dicho cuerpo legal, no se entenderán derogadas “las disposiciones reglamentarias o administrativas dictadas o emitidas con posterioridad a dicha fecha (se refiere al 1º de marzo de 1975 señalado en el inciso primero del mismo precepto) en la parte en que no fueren contrarias al nuevo texto del decreto ley Nº 825”.

El Impuesto al Valor Agregado retenido por la empresa a que se alude debe ser declarado y enterado en arcas fiscales por ésta, sin que opere a su respecto imputación o deducción de crédito alguno, utilizando al efecto el espacio del formulario Nº 29, de Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos, destinado a declarar el “IVA total retenido a terceros (tasa art. 14 D.L. 825)”, código 39.

Al tenor de lo establecido en su parte dispositiva por la resolución en comento, al efectuar la retención del impuesto correspondiente la Telefónica en referencia, junto con cancelar a los concesionarios de teléfonos públicos la respectiva comisión o participación, debe entregarles una factura extendida en forma legal.

Al tenor de lo establecido en su parte dispositiva por la resolución en comento, al efectuar la retención del impuesto correspondiente la Telefónica en referencia, junto con cancelar a los concesionarios de teléfonos públicos la respectiva comisión o participación, debe entregarles una factura extendida en forma legal.

El Impuesto al Valor Agregado retenido por la empresa a que se alude debe ser declarado y enterado en arcas fiscales por ésta, sin que opere a su respecto imputación o deducción de crédito alguno, utilizando al efecto el espacio del formulario Nº 29, de Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos, destinado a declarar el “IVA total retenido a terceros (tasa art. 14 D.L. 825)”, código 39.

Ello en virtud de lo ordenado por el inciso segundo del artículo tercero del propio decreto ley Nº 1.606, que prescribe que no obstante la sustitución del texto del D.L. Nº 825, dispuesta por el artículo primero de dicho cuerpo legal, no se entenderán derogadas “las disposiciones reglamentarias o administrativas dictadas o emitidas con posterioridad a dicha fecha (se refiere al 1º de marzo de 1975 señalado en el inciso primero del mismo precepto) en la parte en que no fueren contrarias al nuevo texto del decreto ley Nº 825”.

Los concesionarios, por su parte, están obligados a abrir en sus libros de contabilidad una cuenta especial para registrar el monto de los ingresos percibidos, por el concepto mencionado.

Lo dispuesto por esta resolución debe entenderse referido a partir del 1 de enero de 1977 –fecha en la que entró a regir el nuevo texto del D.L. Nº 825 fijado por el decreto ley Nº 1.606 (D.O. 3.12.76)– al Impuesto al Valor Agregado causado por dichas comisiones o participaciones.

Importa hacer notar, asimismo, que los concesionarios están exentos de la obligación de otorgar boletas por las ventas de fichas y por los

la de proceder a la declaración y entero de dicho tributo en arcas fiscales dentro de los plazos legales correspondientes.23

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cobros de llamadas telefónicas, conforme así lo prescribe el número 3º dispositivo de la resolución Nº 416 en referencia. Cabe señalar, por último, que una normativa similar a la aquí descrita fue establecida por la Dirección Nacional del SII respecto de las firmas “Compañía Nacional de Teléfonos Telefónica del Sur S.A.”, “Compañía de Teléfonos de Coyhaique S.A.” y “Sociedad Telefónica Manquehue S.A.” y de sus respectivos concesionarios de teléfonos públicos, mediante resoluciones Nºs. 2.631 Ex. (D.O. 8.08.92), 3.724 Ex. (D.O. 26.11.92) y 3.399 Ex. de 5.07.00. 3. RETENCIÓN DEL IVA CORRESPONDIENTE A LAS COMISIONES PAGADAS DESDE EL EXTRANJERO, A TRAVÉS DE INSTITUCIONES BANCARIAS, A COMISIONISTAS DOMICILIADOS EN CHILE Mediante resolución Nº 328 Ex., publicada con fecha 9.03.77 en el Diario Oficial, la Dirección Nacional del SII ha establecido que las instituciones bancarias estarán obligadas a retener y a enterar en arcas fiscales el Impuesto al Valor Agregado que se devengue sobre las comisiones pagadas desde el extranjero, a través de esas instituciones, a comisionistas domiciliados en Chile afectos a la primera categoría de la Ley sobre Impuesto a la Renta.24 Como se expresa en los considerandos de la propia resolución en comento, sus disposiciones no hacen sino actualizar, adecuando a la normativa legal vigente, las obligaciones que en el mismo sentido habían sido impuestas a los bancos por la resolución Nº 50 Ex., de 1967 (D.O. 15.02.67), dictada bajo la vigencia del impuesto a los servicios de la ley Nº 12.120, y que habían sido hechas extensivas al impuesto homónimo establecido en el Título IV del texto primitivo del D.L. Nº 825, de 1974, por la Circular Nº 111, de 29 de agosto de 1975. 3.1. Obligaciones que deben cumplir los bancos en los casos a que se refiere la resolución Nº 328 Ex., de 1977 Las instituciones bancarias por cuyo intermedio se paguen, desde el extranjero, comisiones a personas domiciliadas en Chile que tengan la ca24

De acuerdo con las disposiciones de la Ley de la Renta, tributan en la primera categoría los comisionistas que tengan oficina establecida.

24 De acuerdo con las disposiciones de la Ley de la Renta, tributan en la primera categoría los comisionistas que tengan oficina establecida.

Las instituciones bancarias por cuyo intermedio se paguen, desde el extranjero, comisiones a personas domiciliadas en Chile que tengan la ca3.1. Obligaciones que deben cumplir los bancos en los casos a que se refiere la resolución Nº 328 Ex., de 1977 Como se expresa en los considerandos de la propia resolución en comento, sus disposiciones no hacen sino actualizar, adecuando a la normativa legal vigente, las obligaciones que en el mismo sentido habían sido impuestas a los bancos por la resolución Nº 50 Ex., de 1967 (D.O. 15.02.67), dictada bajo la vigencia del impuesto a los servicios de la ley Nº 12.120, y que habían sido hechas extensivas al impuesto homónimo establecido en el Título IV del texto primitivo del D.L. Nº 825, de 1974, por la Circular Nº 111, de 29 de agosto de 1975. Mediante resolución Nº 328 Ex., publicada con fecha 9.03.77 en el Diario Oficial, la Dirección Nacional del SII ha establecido que las instituciones bancarias estarán obligadas a retener y a enterar en arcas fiscales el Impuesto al Valor Agregado que se devengue sobre las comisiones pagadas desde el extranjero, a través de esas instituciones, a comisionistas domiciliados en Chile afectos a la primera categoría de la Ley sobre Impuesto a la Renta.24 A COMISIONISTAS DOMICILIADOS EN

CHILE

DESDE EL EXTRANJERO, A TRAVÉS DE INSTITUCIONES BANCARIAS,

3. RETENCIÓN DEL IVA CORRESPONDIENTE A LAS COMISIONES PAGADAS Cabe señalar, por último, que una normativa similar a la aquí descrita fue establecida por la Dirección Nacional del SII respecto de las firmas “Compañía Nacional de Teléfonos Telefónica del Sur S.A.”, “Compañía de Teléfonos de Coyhaique S.A.” y “Sociedad Telefónica Manquehue S.A.” y de sus respectivos concesionarios de teléfonos públicos, mediante resoluciones Nºs. 2.631 Ex. (D.O. 8.08.92), 3.724 Ex. (D.O. 26.11.92) y 3.399 Ex. de 5.07.00. cobros de llamadas telefónicas, conforme así lo prescribe el número 3º dispositivo de la resolución Nº 416 en referencia. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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RETIRO

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

A partir del 1 de enero de 2001, este impuesto debe ser enterado por los bancos en moneda nacional en virtud de lo dispuesto por la resolución Nº 5.396 Ex. (D.O. 7.12.00), cuyo texto fue sustituido sucesivamente por las resoluciones Nºs. 3 Ex. (D.O. 13.01.01) y 44 Ex. (D.O. 21.04.06).

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25

lidad de comisionistas afectos a la primera categoría de la Ley de la Renta, deben dar cumplimiento, en relación con dichos pagos, a las siguientes obligaciones:

– que el total o la mayor parte de sus comisiones provienen del exterior, y

a) Retener el Impuesto al Valor Agregado correspondiente a tales comisiones, otorgando al comisionista, al momento de efectuar dicha retención, una liquidación extendida en duplicado en formularios numerados correlativamente y timbrados por el Servicio de Impuestos Internos.

El número 7º de la resolución Nº 328 que se glosa, agregado por la resolución Nº 1.301 Ex. (D.O. 1.08.79), autoriza a los comisionistas de que se trata para excepcionarse de la retención del Impuesto al Valor Agregado cuando comprueben ante el Director Regional correspondiente:

Dicha liquidación debe contener los datos necesarios para individualizar al banco, el nombre, domicilio y RUT de la persona a quien se paga la comisión afecta al Impuesto al Valor Agregado, el monto de ésta y del tributo retenido.

3.2. Caso en que los comisionistas pueden excepcionarse de la retención del IVA

b) Declarar y enterar, dentro de los plazos legales correspondientes, el impuesto retenido, debiendo efectuar el pago en la misma moneda dura extranjera en que vengan expresadas las respectivas comisiones.25

Cabe señalar que el otorgamiento de la liquidación referida en la letra a) no libera al comisionista de su obligación de emitir la correspondiente factura legal, la que deberá ser extendida, según lo previene el número 4º de la resolución Nº 328 Ex., a nombre del banco que paga la comisión afectada por la retención del IVA.

Cabe señalar que el otorgamiento de la liquidación referida en la letra a) no libera al comisionista de su obligación de emitir la correspondiente factura legal, la que deberá ser extendida, según lo previene el número 4º de la resolución Nº 328 Ex., a nombre del banco que paga la comisión afectada por la retención del IVA.

b) Declarar y enterar, dentro de los plazos legales correspondientes, el impuesto retenido, debiendo efectuar el pago en la misma moneda dura extranjera en que vengan expresadas las respectivas comisiones.25

3.2. Caso en que los comisionistas pueden excepcionarse de la retención del IVA

Dicha liquidación debe contener los datos necesarios para individualizar al banco, el nombre, domicilio y RUT de la persona a quien se paga la comisión afecta al Impuesto al Valor Agregado, el monto de ésta y del tributo retenido.

El número 7º de la resolución Nº 328 que se glosa, agregado por la resolución Nº 1.301 Ex. (D.O. 1.08.79), autoriza a los comisionistas de que se trata para excepcionarse de la retención del Impuesto al Valor Agregado cuando comprueben ante el Director Regional correspondiente:

a) Retener el Impuesto al Valor Agregado correspondiente a tales comisiones, otorgando al comisionista, al momento de efectuar dicha retención, una liquidación extendida en duplicado en formularios numerados correlativamente y timbrados por el Servicio de Impuestos Internos.

– que el total o la mayor parte de sus comisiones provienen del exterior, y

lidad de comisionistas afectos a la primera categoría de la Ley de la Renta, deben dar cumplimiento, en relación con dichos pagos, a las siguientes obligaciones:

25 A partir del 1 de enero de 2001, este impuesto debe ser enterado por los bancos en moneda nacional en virtud de lo dispuesto por la resolución Nº 5.396 Ex. (D.O. 7.12.00), cuyo texto fue sustituido sucesivamente por las resoluciones Nºs. 3 Ex. (D.O. 13.01.01) y 44 Ex. (D.O. 21.04.06).

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28

– que tienen dificultades para la recuperación de sus créditos fiscales por ser éstos superiores a sus débitos, produciéndose en forma normal la acumulación de saldos mensuales.26 Según lo ordena el mismo número 7º en comento, las resoluciones mediante las cuales se acojan las solicitudes deducidas por los peticionarios deben ser publicadas, a costa de éstos, en el Diario Oficial y entrarán en vigencia a contar del día primero del mes siguiente al de su publicación.27 3.3. Comisiones pagadas a comisionistas exentos del Impuesto al Valor Agregado

Véase nota 25.

27 Por Circular Nº 48, de 23.08.96, la Dirección Nacional del SII ha dispuesto que las resoluciones mediante las cuales se autorice a los contribuyentes que lo soliciten para excepcionarse de los sistemas de cambio de sujeto del IVA, se publiquen en el Diario Oficial en forma extractada, instruyendo a los Directores Regionales para que en tales resoluciones se incluya un dispositivo final que así lo exprese. 26 A partir del 1 de noviembre de 1986, los comisionistas que pidan ser exceptuados del régimen de retención del IVA establecido por la resolución que se analiza deben utilizar para ello el formulario-solicitud Nº 2.117 creado por la resolución Nº 2.301 (D.O. 20.10.86), mediante la cual la Dirección Nacional del SII uniformó y racionalizó la presentación y tramitación de diversas solicitudes de carácter administrativo.

Los comisionistas a que se hace referencia en este número deben documentar el cobro de sus respectivas comisiones mediante el otorgamiento de la correspondiente boleta legal. El impuesto retenido debe ser declarado y pagado dentro del plazo legal correspondiente, en la misma moneda dura extranjera en que venga expresada la respectiva comisión.28

De acuerdo con lo establecido en el número 5º de la resolución Nº 328 Ex., si las comisiones son pagadas a comisionistas exentos del IVA por tributar en la segunda categoría de la Ley de la Renta, los bancos deben proceder a retener el impuesto a la renta con tasa provisional del 10%, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 74, Nº 2, del citado cuerpo legal.

De acuerdo con lo establecido en el número 5º de la resolución Nº 328 Ex., si las comisiones son pagadas a comisionistas exentos del IVA por tributar en la segunda categoría de la Ley de la Renta, los bancos deben proceder a retener el impuesto a la renta con tasa provisional del 10%, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 74, Nº 2, del citado cuerpo legal.

El impuesto retenido debe ser declarado y pagado dentro del plazo legal correspondiente, en la misma moneda dura extranjera en que venga expresada la respectiva comisión.28 Los comisionistas a que se hace referencia en este número deben documentar el cobro de sus respectivas comisiones mediante el otorgamiento de la correspondiente boleta legal.

26 A partir del 1 de noviembre de 1986, los comisionistas que pidan ser exceptuados del régimen de retención del IVA establecido por la resolución que se analiza deben utilizar para ello el formulario-solicitud Nº 2.117 creado por la resolución Nº 2.301 (D.O. 20.10.86), mediante la cual la Dirección Nacional del SII uniformó y racionalizó la presentación y tramitación de diversas solicitudes de carácter administrativo. 27 Por Circular Nº 48, de 23.08.96, la Dirección Nacional del SII ha dispuesto que las resoluciones mediante las cuales se autorice a los contribuyentes que lo soliciten para excepcionarse de los sistemas de cambio de sujeto del IVA, se publiquen en el Diario Oficial en forma extractada, instruyendo a los Directores Regionales para que en tales resoluciones se incluya un dispositivo final que así lo exprese.

3.3. Comisiones pagadas a comisionistas exentos del Impuesto al Valor Agregado Según lo ordena el mismo número 7º en comento, las resoluciones mediante las cuales se acojan las solicitudes deducidas por los peticionarios deben ser publicadas, a costa de éstos, en el Diario Oficial y entrarán en vigencia a contar del día primero del mes siguiente al de su publicación.27 – que tienen dificultades para la recuperación de sus créditos fiscales por ser éstos superiores a sus débitos, produciéndose en forma normal la acumulación de saldos mensuales.26

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Véase nota 25.

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b) Que el vendedor sea persona natural; DE DIFÍCIL FISCALIZACIÓN

a) Que el vendedor sea un comerciante en artículos usados de escaso valor unitario u otro de los contribuyentes referidos en el párrafo anterior;

4. VENTAS EFECTUADAS POR CONTRIBUYENTES

Para que este efecto se produzca y la responsabilidad del pago del impuesto quede radicada, por consiguiente, en la persona del comprador se requiere la concurrencia copulativa de los siguientes supuestos y requisitos:

Mediante resolución Nº 1.496 Ex., de fecha 31 de diciembre de 1976 (D.O. 14.01.77), la Dirección Nacional de Impuestos Internos ha cambiado el sujeto del IVA respecto de las siguientes operaciones:

4.1. Requisitos que deben concurrir para que opere el cambio de sujeto en los casos tratados en la resolución Nº 1.496 Ex.

A. Venta de artículos usados de escaso valor unitario efectuadas por comerciantes de difícil fiscalización (recolectores de chatarra, botellas, papeles, etc.), a comerciantes o industriales establecidos, cooperativas y empresas del Estado, semifiscales o de administración autónoma;

En estos tres casos la obligación de retener, declarar y pagar el Impuesto al Valor Agregado que grave las ventas en referencia recae sobre el comprador o adquirente de las especies respectivas.

B. Ventas efectuadas por agricultores, artesanos, pescadores artesanales y cazadores, que sean de difícil fiscalización, a comerciantes o industriales establecidos, cooperativas y empresas del Estado, semifiscales o de administración autónoma;

C. Ventas efectuadas por los productores de bienes primarios de la minería (ripio, arena, minerales hasta el chancado o molienda, etc.), que sean de difícil fiscalización, a comerciantes o industriales establecidos, cooperativas y empresas del Estado, semifiscales o de administración autónoma.

C. Ventas efectuadas por los productores de bienes primarios de la minería (ripio, arena, minerales hasta el chancado o molienda, etc.), que sean de difícil fiscalización, a comerciantes o industriales establecidos, cooperativas y empresas del Estado, semifiscales o de administración autónoma.

B. Ventas efectuadas por agricultores, artesanos, pescadores artesanales y cazadores, que sean de difícil fiscalización, a comerciantes o industriales establecidos, cooperativas y empresas del Estado, semifiscales o de administración autónoma;

En estos tres casos la obligación de retener, declarar y pagar el Impuesto al Valor Agregado que grave las ventas en referencia recae sobre el comprador o adquirente de las especies respectivas.

A. Venta de artículos usados de escaso valor unitario efectuadas por comerciantes de difícil fiscalización (recolectores de chatarra, botellas, papeles, etc.), a comerciantes o industriales establecidos, cooperativas y empresas del Estado, semifiscales o de administración autónoma;

4.1. Requisitos que deben concurrir para que opere el cambio de sujeto en los casos tratados en la resolución Nº 1.496 Ex.

Mediante resolución Nº 1.496 Ex., de fecha 31 de diciembre de 1976 (D.O. 14.01.77), la Dirección Nacional de Impuestos Internos ha cambiado el sujeto del IVA respecto de las siguientes operaciones:

Para que este efecto se produzca y la responsabilidad del pago del impuesto quede radicada, por consiguiente, en la persona del comprador se requiere la concurrencia copulativa de los siguientes supuestos y requisitos:

DE DIFÍCIL FISCALIZACIÓN

a) Que el vendedor sea un comerciante en artículos usados de escaso valor unitario u otro de los contribuyentes referidos en el párrafo anterior;

4. VENTAS EFECTUADAS POR CONTRIBUYENTES

b) Que el vendedor sea persona natural; 70

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

TIRO

CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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c) Que se trate de un contribuyente de difícil fiscalización. A este respecto debe tenerse presente que el Servicio de Impuestos Internos presume la concurrencia de este requisito en la persona de los vendedores en referencia cuando éstos, por cualquier causa, no emiten sus propias facturas de ventas;29-30 d) Que la venta sea efectuada a un comerciante o industrial establecido, a una cooperativa o a una empresa del Estado, semifiscal o de administración autónoma, y e) Que por la operación el vendedor no emita factura, ya que en caso de hacerlo dicho vendedor quedará sujeto a las disposiciones generales del D.L. Nº 825, debiendo, en consecuencia, declarar y enterar oportunamente el Impuesto al Valor Agregado que corresponda, sin que opere el cambio de sujeto. 4.2. Obligaciones que afectan a los compradores en los casos a que se refiere esta resolución Los comerciantes e industriales establecidos y las cooperativas y empresas del Estado, semifiscales y de administración autónoma que adquieran bienes de los contribuyentes de difícil fiscalización señalados en el numeral 4 del presente capítulo deberán cumplir las siguientes obligaciones: a) Retener el Impuesto al Valor Agregado causado por la operación deduciéndolo del precio que deban pagar al vendedor; b) Declarar y enterar dicho tributo en Tesorería, incluyéndolo como débito fiscal de terceros en el mismo período tributario que corresponda a la fecha de las facturas de compra referidas en la letra siguiente;31 29

Circular Nº 81, de 17.08.78, página 6.

30 Es del caso señalar que en el sitio web del SII se encuentra disponible la nómina de contribuyentes de difícil fiscalización, en la opción “Otras aplicaciones” del menú de “Impuestos Mensuales”. 31

Circular Nº 81/78 citada, pág. 9. Para estos efectos el impuesto a que se alude debe incluirse en la línea 95 “IVA total retenido a terceros (tasa art. 14 D.L. 825)”, código 39, del reverso del formulario Nº 29 de Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos.

31 Circular Nº 81/78 citada, pág. 9. Para estos efectos el impuesto a que se alude debe incluirse en la línea 95 “IVA total retenido a terceros (tasa art. 14 D.L. 825)”, código 39, del reverso del formulario Nº 29 de Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos. 30 Es del caso señalar que en el sitio web del SII se encuentra disponible la nómina de contribuyentes de difícil fiscalización, en la opción “Otras aplicaciones” del menú de “Impuestos Mensuales”. 29

Circular Nº 81, de 17.08.78, página 6.

b) Declarar y enterar dicho tributo en Tesorería, incluyéndolo como débito fiscal de terceros en el mismo período tributario que corresponda a la fecha de las facturas de compra referidas en la letra siguiente;31 a) Retener el Impuesto al Valor Agregado causado por la operación deduciéndolo del precio que deban pagar al vendedor; Los comerciantes e industriales establecidos y las cooperativas y empresas del Estado, semifiscales y de administración autónoma que adquieran bienes de los contribuyentes de difícil fiscalización señalados en el numeral 4 del presente capítulo deberán cumplir las siguientes obligaciones: 4.2. Obligaciones que afectan a los compradores en los casos a que se refiere esta resolución e) Que por la operación el vendedor no emita factura, ya que en caso de hacerlo dicho vendedor quedará sujeto a las disposiciones generales del D.L. Nº 825, debiendo, en consecuencia, declarar y enterar oportunamente el Impuesto al Valor Agregado que corresponda, sin que opere el cambio de sujeto. d) Que la venta sea efectuada a un comerciante o industrial establecido, a una cooperativa o a una empresa del Estado, semifiscal o de administración autónoma, y c) Que se trate de un contribuyente de difícil fiscalización. A este respecto debe tenerse presente que el Servicio de Impuestos Internos presume la concurrencia de este requisito en la persona de los vendedores en referencia cuando éstos, por cualquier causa, no emiten sus propias facturas de ventas;29-30 CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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RETIRO

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

– Indicar nombre completo, domicilio, comuna o nombre del lugar según corresponda, giro o actividad, número de cédula de identidad y Rol Único Tributario del vendedor del bien, o cualquier otro antecedente que permita su identificación (número de patente del vehículo, por ejemplo);

– Indicar en forma impresa el nombre o razón social del contribuyente emisor, número de Rol Único Tributario (RUT o RUN), dirección del establecimiento, comuna o nombre del lugar según corresponda, giro del negocio, número telefónico y de casilla postal cuando ello proceda, y nombre o razón social del impresor y dirección de su establecimiento gráfico;

– Detallar la mercadería transferida, precio unitario y monto de la operación;

– Llevar el timbre oficial del Servicio de Impuestos Internos;

– Indicar separadamente la cantidad recargada por concepto de impues-

– Numerarse en forma correlativa e impresa, usando una numeración especial que las diferencie de las emitidas por las ventas habituales;

to;

– Extenderse en duplicado, entregándose la copia al vendedor de la especie, quien deberá firmar el original;32

– Señalar separadamente el monto del impuesto retenido, e

c) Emitir una factura de compra que reúna todos los requisitos exigidos por la resolución en comento, a saber:

32 Cabe hacer notar, asimismo, que a partir del 1 de enero de 1986 estas facturas de compra deben emitirse en triplicado y cumplir con todas las exigencias contenidas en la resolución Nº 1.661 (D.O. 9.07.85), de la Dirección Nacional del SII, que fija su dimensión mínima y otras características relacionadas con su formato, diseño e impresión.

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– Señalar fecha de emisión;

– Indicar en forma impresa el nombre o razón social del contribuyente emisor, número de Rol Único Tributario (RUT o RUN), dirección del establecimiento, comuna o nombre del lugar según corresponda, giro del negocio, número telefónico y de casilla postal cuando ello proceda, y nombre o razón social del impresor y dirección de su establecimiento gráfico; – Llevar el timbre oficial del Servicio de Impuestos Internos;

– Detallar la mercadería transferida, precio unitario y monto de la operación;

– Señalar fecha de emisión;

– Indicar nombre completo, domicilio, comuna o nombre del lugar según corresponda, giro o actividad, número de cédula de identidad y Rol Único Tributario del vendedor del bien, o cualquier otro antecedente que permita su identificación (número de patente del vehículo, por ejemplo);

– Indicar separadamente la cantidad recargada por concepto de impues-

– Numerarse en forma correlativa e impresa, usando una numeración especial que las diferencie de las emitidas por las ventas habituales;

– Señalar separadamente el monto del impuesto retenido, e

– Extenderse en duplicado, entregándose la copia al vendedor de la especie, quien deberá firmar el original;32

32

c) Emitir una factura de compra que reúna todos los requisitos exigidos por la resolución en comento, a saber: GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

Cabe hacer notar, asimismo, que a partir del 1 de enero de 1986 estas facturas de compra deben emitirse en triplicado y cumplir con todas las exigencias contenidas en la resolución Nº 1.661 (D.O. 9.07.85), de la Dirección Nacional del SII, que fija su dimensión mínima y otras características relacionadas con su formato, diseño e impresión.

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to;

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34

– Indicar en forma destacada su calidad de “factura de compra”.33 d) Registrar dichas facturas en el Libro de Compras, abriendo en él, para tal efecto, una columna especial en la que debe anotarse el monto del impuesto retenido, según conste en cada factura de compra, sin perjuicio de registrar también los datos a que se refiere el artículo 75 del Reglamento. Estas facturas deben registrarse en el mismo período tributario que corresponda a su fecha de emisión. Debe tenerse presente que el no otorgamiento de las facturas de que se trata, en los casos y en la forma dispuesta por la resolución en comento, hace procedente la aplicación de las sanciones establecidas en el número 10 del artículo 97 del Código Tributario –cuyo texto se incluye en el Apéndice de este libro– sin perjuicio del pago de los tributos, reajustes, multas e intereses penales que correspondan. Es importante señalar, asimismo, que cumplida la condición referida en la letra b), vale decir, cuando el contribuyente haya declarado el débito fiscal del mes respectivo por concepto del IVA retenido a terceros, su monto será aceptado como crédito fiscal propio en el mismo período tributario de acuerdo con las normas establecidas en el artículo 23 del D.L. Nº 825.34 4.3. Vigencia de las disposiciones de la resolución Nº 1.496 Ex. La normativa establecida por este ordenamiento administrativo fue dictada para regir sólo por el plazo de un año contado desde el 1 de enero de 1977. Esta vigencia, empero, fue modificada posteriormente por la resolución Nº 274 Ex. (D.O. 10.03.78), mediante la cual la Dirección

33 Sobre la materia es preciso tener presente, además, las normas contenidas en la resolución Nº 2.107 (D.O. 5.12.83), de la Dirección Nacional del SII, que dispone la numeración correlativa única nacional de las facturas, inclusive las aquí tratadas, y otros documentos emitidos por aquellos contribuyentes que desarrollen sus actividades con una o más sucursales u otros establecimientos análogos, además de su casa matriz, dentro de la jurisdicción de una o más Direcciones Regionales, estableciendo al mismo tiempo diversos requisitos y formalidades a las que deben sujetarse en la emisión, timbraje y control de tales documentos.

Véase nota 31.

33 Sobre la materia es preciso tener presente, además, las normas contenidas en la resolución Nº 2.107 (D.O. 5.12.83), de la Dirección Nacional del SII, que dispone la numeración correlativa única nacional de las facturas, inclusive las aquí tratadas, y otros documentos emitidos por aquellos contribuyentes que desarrollen sus actividades con una o más sucursales u otros establecimientos análogos, además de su casa matriz, dentro de la jurisdicción de una o más Direcciones Regionales, estableciendo al mismo tiempo diversos requisitos y formalidades a las que deben sujetarse en la emisión, timbraje y control de tales documentos.

La normativa establecida por este ordenamiento administrativo fue dictada para regir sólo por el plazo de un año contado desde el 1 de enero de 1977. Esta vigencia, empero, fue modificada posteriormente por la resolución Nº 274 Ex. (D.O. 10.03.78), mediante la cual la Dirección 4.3. Vigencia de las disposiciones de la resolución Nº 1.496 Ex. Es importante señalar, asimismo, que cumplida la condición referida en la letra b), vale decir, cuando el contribuyente haya declarado el débito fiscal del mes respectivo por concepto del IVA retenido a terceros, su monto será aceptado como crédito fiscal propio en el mismo período tributario de acuerdo con las normas establecidas en el artículo 23 del D.L. Nº 825.34 Debe tenerse presente que el no otorgamiento de las facturas de que se trata, en los casos y en la forma dispuesta por la resolución en comento, hace procedente la aplicación de las sanciones establecidas en el número 10 del artículo 97 del Código Tributario –cuyo texto se incluye en el Apéndice de este libro– sin perjuicio del pago de los tributos, reajustes, multas e intereses penales que correspondan. d) Registrar dichas facturas en el Libro de Compras, abriendo en él, para tal efecto, una columna especial en la que debe anotarse el monto del impuesto retenido, según conste en cada factura de compra, sin perjuicio de registrar también los datos a que se refiere el artículo 75 del Reglamento. Estas facturas deben registrarse en el mismo período tributario que corresponda a su fecha de emisión. – Indicar en forma destacada su calidad de “factura de compra”.33

34

Véase nota 31.

CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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RETIRO

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

e) Joyas de oro.

Nacional del SII otorgó a dicho régimen carácter permanente a partir del 1 de enero de 1978.

Importa hacer notar que las especies comprendidas en las tres primeras letras de esta relación están afectas, en su enajenación, sólo al Impuesto al

74

5. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA Y DEL IMPUESTO ADICIONAL DE LOS ARTÍCULOS 37 Y 40 DEL D.L. Nº 825 EN LAS VENTAS DE ORO, DE

Nº 3.338 EX. DE 1992

PRODUCTOS SEMIELABORADOS Y ARTÍCULOS DE DICHO METAL Y DEMÁS ESPECIES

5. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA Y DEL IMPUESTO ADICIONAL 37 Y 40 DEL D.L. Nº 825 EN LAS VENTAS DE ORO, DE

c) Productos con contenido de oro, metales y minerales, cuyo precio por kilogramo sea igual o superior a 18 unidades tributarias mensuales, vigentes en el mes en que se efectúa la operación;

A QUE SE REFIERE LA RESOLUCIÓN

b) Productos semielaborados de oro;

Mediante la resolución aludida en el epígrafe, publicada en el Diario Oficial de 14 de septiembre de 1992, la Dirección Nacional del SII dispuso el cambio de sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado y, en su caso, del impuesto adicional establecido en los artículos 37 y 40 del decreto ley Nº 825, en las ventas de oro y demás especies señaladas en el número 1º de su parte dispositiva, radicando dicha calidad en la persona de los adquirentes de tales especies, en los términos y condiciones que se indican en los párrafos siguientes.

a) Oro;

5.1. Especies respecto de las cuales opera el cambio de sujeto

De conformidad con lo prescrito en el número 1º dispositivo de la resolución Nº 3.338 en comento, habrá lugar al cambio de sujeto por ella ordenado en las ventas de las siguientes especies:

De conformidad con lo prescrito en el número 1º dispositivo de la resolución Nº 3.338 en comento, habrá lugar al cambio de sujeto por ella ordenado en las ventas de las siguientes especies:

5.1. Especies respecto de las cuales opera el cambio de sujeto

a) Oro;

Mediante la resolución aludida en el epígrafe, publicada en el Diario Oficial de 14 de septiembre de 1992, la Dirección Nacional del SII dispuso el cambio de sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado y, en su caso, del impuesto adicional establecido en los artículos 37 y 40 del decreto ley Nº 825, en las ventas de oro y demás especies señaladas en el número 1º de su parte dispositiva, radicando dicha calidad en la persona de los adquirentes de tales especies, en los términos y condiciones que se indican en los párrafos siguientes.

b) Productos semielaborados de oro;

Nº 3.338 EX. DE 1992

c) Productos con contenido de oro, metales y minerales, cuyo precio por kilogramo sea igual o superior a 18 unidades tributarias mensuales, vigentes en el mes en que se efectúa la operación;

A QUE SE REFIERE LA RESOLUCIÓN

d) Artículos de oro, y

PRODUCTOS SEMIELABORADOS Y ARTÍCULOS DE DICHO METAL Y DEMÁS ESPECIES

DE LOS ARTÍCULOS

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

Importa hacer notar que las especies comprendidas en las tres primeras letras de esta relación están afectas, en su enajenación, sólo al Impuesto al

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e) Joyas de oro.

Nacional del SII otorgó a dicho régimen carácter permanente a partir del 1 de enero de 1978.

d) Artículos de oro, y

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b) La Casa de Moneda de Chile; Valor Agregado, en tanto que las signadas con las letras d) y e) lo están, además, al impuesto adicional precedentemente mencionado. 5.2. Entidades y personas sobre las cuales recae el cambio de sujeto En virtud de lo preceptuado por el mismo dispositivo referido en el numeral anterior, la calidad de sujetos de derecho del IVA y, en su caso, del impuesto adicional de los artículos 37 y 40 del D.L. Nº 825, causados por las ventas de las especies en referencia, debe entenderse radicada en quienes adquieran dichos productos cuando éstos sean: a) El Banco Central de Chile; b) La Casa de Moneda de Chile; c) La Empresa Nacional de Minería (ENAMI); d) Los poderes compradores de estos productos establecidos por el Estado de Chile; e) Las empresas en que el Estado tenga participación mayoritaria en el capital; f) Los exportadores en general, y g) Los contribuyentes que declaran en primera categoría su renta efectiva según contabilidad completa. 5.3. Casos en que no procede el cambio de sujeto De acuerdo con el número 2º dispositivo de la resolución que se glosa no procede el cambio de sujeto del IVA y del impuesto adicional mencionado en los casos en que el vendedor sea: a) El Banco Central de Chile;

a) El Banco Central de Chile; De acuerdo con el número 2º dispositivo de la resolución que se glosa no procede el cambio de sujeto del IVA y del impuesto adicional mencionado en los casos en que el vendedor sea: 5.3. Casos en que no procede el cambio de sujeto g) Los contribuyentes que declaran en primera categoría su renta efectiva según contabilidad completa. f) Los exportadores en general, y e) Las empresas en que el Estado tenga participación mayoritaria en el capital; d) Los poderes compradores de estos productos establecidos por el Estado de Chile; c) La Empresa Nacional de Minería (ENAMI); b) La Casa de Moneda de Chile; a) El Banco Central de Chile; En virtud de lo preceptuado por el mismo dispositivo referido en el numeral anterior, la calidad de sujetos de derecho del IVA y, en su caso, del impuesto adicional de los artículos 37 y 40 del D.L. Nº 825, causados por las ventas de las especies en referencia, debe entenderse radicada en quienes adquieran dichos productos cuando éstos sean: 5.2. Entidades y personas sobre las cuales recae el cambio de sujeto Valor Agregado, en tanto que las signadas con las letras d) y e) lo están, además, al impuesto adicional precedentemente mencionado.

b) La Casa de Moneda de Chile; CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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El anexo referido figura incluido en el Apéndice del presente texto.

c) La Empresa Nacional de Minería (ENAMI);

d) Los poderes compradores de estos productos establecidos por el Estado de Chile, y

El no otorgamiento de las facturas de compra o su emisión sin cumplir con los mencionados requisitos harán aplicables las sanciones contempladas en el número 10 del artículo 97 del Código Tributario, esto es, multa del 50% al 500% del monto de la operación (con un mínimo de 2 UTM y un máximo de 40 UTA), clausura hasta por veinte días del establecimiento en que se cometió la infracción y, en caso de reiteración, pena de presidio o relegación menores en su grado máximo, sin perjuicio del pago de los tributos, reajustes, multas e intereses penales que correspondan.

e) Las empresas en que el Estado tenga participación mayoritaria en el capital.

Dichas facturas de compra deben cumplir con todos los requisitos exigidos para este tipo de documentos por el D.L. Nº 825, su reglamento y la normativa pertinente del Servicio de Impuestos Internos, que aparecen especificados en el anexo Nº 1 de la Circular Nº 33, de 1985, publicada en el Diario Oficial de 10 de agosto de 1985.35

A esta relación debe agregarse todavía el caso de los vendedores que se hubiesen excepcionado del cambio de sujeto de conformidad con el dispositivo 9º de la misma resolución Nº 3.338, que se analiza más adelante.

Las operaciones respecto de las cuales opere el cambio de sujeto dispuesto por esta resolución deben ser documentadas por los respectivos adquirentes mediante la emisión de facturas de compra, en las que deben dejar constancia de la retención del IVA y, si procede, del impuesto adicional de los artículos 37 y 40 del D.L. Nº 825.

5.4. Obligación de emitir facturas de compra

5.4. Obligación de emitir facturas de compra

Las operaciones respecto de las cuales opere el cambio de sujeto dispuesto por esta resolución deben ser documentadas por los respectivos adquirentes mediante la emisión de facturas de compra, en las que deben dejar constancia de la retención del IVA y, si procede, del impuesto adicional de los artículos 37 y 40 del D.L. Nº 825.

A esta relación debe agregarse todavía el caso de los vendedores que se hubiesen excepcionado del cambio de sujeto de conformidad con el dispositivo 9º de la misma resolución Nº 3.338, que se analiza más adelante.

Dichas facturas de compra deben cumplir con todos los requisitos exigidos para este tipo de documentos por el D.L. Nº 825, su reglamento y la normativa pertinente del Servicio de Impuestos Internos, que aparecen especificados en el anexo Nº 1 de la Circular Nº 33, de 1985, publicada en el Diario Oficial de 10 de agosto de 1985.35

e) Las empresas en que el Estado tenga participación mayoritaria en el capital.

El no otorgamiento de las facturas de compra o su emisión sin cumplir con los mencionados requisitos harán aplicables las sanciones contempladas en el número 10 del artículo 97 del Código Tributario, esto es, multa del 50% al 500% del monto de la operación (con un mínimo de 2 UTM y un máximo de 40 UTA), clausura hasta por veinte días del establecimiento en que se cometió la infracción y, en caso de reiteración, pena de presidio o relegación menores en su grado máximo, sin perjuicio del pago de los tributos, reajustes, multas e intereses penales que correspondan.

d) Los poderes compradores de estos productos establecidos por el Estado de Chile, y

c) La Empresa Nacional de Minería (ENAMI); El anexo referido figura incluido en el Apéndice del presente texto. 76

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5.5. Declaración y pago de los impuestos retenidos El Impuesto al Valor Agregado y el tributo adicional recargados y, a la vez, retenidos, en las facturas de compra constituyen para el adquirente impuestos de retención, que deberá declarar y enterar íntegramente en arcas fiscales, sin que opere a su respecto imputación de ningún tipo de crédito fiscal. Para estos efectos deberá utilizarse la línea 95 del reverso del formulario Nº 29 de Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos, destinada a declarar el “IVA total retenido a terceros (tasa art. 14 D.L. 825)”, llenando para ello el código 39. Conforme lo señala el número 5º dispositivo de la resolución en comento el monto del IVA y del impuesto adicional recargado en las facturas de compra puede ser utilizado por los adquirentes como crédito fiscal de acuerdo con lo establecido en el Título II, párrafo 6º, del D.L. Nº 825 y su reglamento, siempre que la retención sea declarada y pagada en su totalidad. 5.6. Obligación de remitir al SII fotocopia de las declaraciones mensuales de impuesto Los adquirentes obligados a retener los impuestos en referencia deben enviar mensualmente, por carta certificada al Servicio de Impuestos Internos, Subdirección de Fiscalización, Teatinos 120, Santiago, fotocopia de la declaración mensual donde conste la retención y pago de dichos tributos, según así lo ordena el dispositivo 8º de la misma resolución Nº 3.338. 5.7. Recuperación del crédito fiscal por los vendedores afectados por la retención Al tenor de lo prescrito por el número 6º dispositivo de la resolución que se analiza, los vendedores a quienes se les retenga el IVA y el impuesto adicional en virtud de lo ordenado por dicha resolución “tienen derecho a recuperar el respectivo crédito fiscal, al igual que el remanente que se origine, imputándolo al débito fiscal no afectado por la medida de cam-

Al tenor de lo prescrito por el número 6º dispositivo de la resolución que se analiza, los vendedores a quienes se les retenga el IVA y el impuesto adicional en virtud de lo ordenado por dicha resolución “tienen derecho a recuperar el respectivo crédito fiscal, al igual que el remanente que se origine, imputándolo al débito fiscal no afectado por la medida de cam5.7. Recuperación del crédito fiscal por los vendedores afectados por la retención Los adquirentes obligados a retener los impuestos en referencia deben enviar mensualmente, por carta certificada al Servicio de Impuestos Internos, Subdirección de Fiscalización, Teatinos 120, Santiago, fotocopia de la declaración mensual donde conste la retención y pago de dichos tributos, según así lo ordena el dispositivo 8º de la misma resolución Nº 3.338. 5.6. Obligación de remitir al SII fotocopia de las declaraciones mensuales de impuesto Conforme lo señala el número 5º dispositivo de la resolución en comento el monto del IVA y del impuesto adicional recargado en las facturas de compra puede ser utilizado por los adquirentes como crédito fiscal de acuerdo con lo establecido en el Título II, párrafo 6º, del D.L. Nº 825 y su reglamento, siempre que la retención sea declarada y pagada en su totalidad. Para estos efectos deberá utilizarse la línea 95 del reverso del formulario Nº 29 de Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos, destinada a declarar el “IVA total retenido a terceros (tasa art. 14 D.L. 825)”, llenando para ello el código 39. El Impuesto al Valor Agregado y el tributo adicional recargados y, a la vez, retenidos, en las facturas de compra constituyen para el adquirente impuestos de retención, que deberá declarar y enterar íntegramente en arcas fiscales, sin que opere a su respecto imputación de ningún tipo de crédito fiscal. 5.5. Declaración y pago de los impuestos retenidos CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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bio de sujeto, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 27 bis del D.L. Nº 825”. 78

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De conformidad con lo establecido por el Nº 1 de la resolución Nº 163 Ex. (D.O. 20.12.08), que estableció un nuevo formato de la solicitud de devolución por cambio de sujeto del IVA, vigente desde el 1 de enero de 2009, la misma debe ser presentada en duplicado, en la Unidad con juris-

Si efectuadas dichas imputaciones subsistieren créditos fiscales o remanentes que no hayan podido imputarse por efecto de los débitos retenidos, el contribuyente puede solicitar su devolución al Servicio de Tesorerías, el cual devolverá dichos créditos fiscales o remanentes, previo informe del Servicio de Impuestos Internos.

5.8. Requisitos y antecedentes de las solicitudes de devolución

La devolución deberá pedirse indefectiblemente por cada período tributario, dentro del mes siguiente al de la retención de los respectivos tributos y una vez efectuada la declaración mensual de los mismos.

100.000

Es importante tener presente que el monto de la devolución no puede exceder, en caso alguno, del total de los impuestos que, por el mismo período, le hayan sido retenidos al solicitante como consecuencia de la aplicación de la resolución en comento.

50.000

La Circular Nº 44 de la Dirección Nacional del SII, publicada en el Diario Oficial de 14 de octubre de 1992, ilustra la aplicación de las normas aquí reseñadas con el siguiente ejemplo esquemático, actualizado al presente:

0

PERÍODO TRIBUTARIO: marzo 2013

$

Caso 3

MONTO DEVOLUCIÓN

Caso 2

100.000

Caso 1

100.000

(50.000) (500.000)

100.000

0

$

$

IMPUESTOS RETENIDOS, según facturas de compra recibidas

(50.000) (500.000)

REMANENTE

0

100.000

$

100.000

REMANENTE

100.000

Caso 3

$

Caso 2

IMPUESTOS RETENIDOS, según facturas de compra recibidas

Caso 1

100.000

PERÍODO TRIBUTARIO: marzo 2013

50.000

La Circular Nº 44 de la Dirección Nacional del SII, publicada en el Diario Oficial de 14 de octubre de 1992, ilustra la aplicación de las normas aquí reseñadas con el siguiente ejemplo esquemático, actualizado al presente:

0

Es importante tener presente que el monto de la devolución no puede exceder, en caso alguno, del total de los impuestos que, por el mismo período, le hayan sido retenidos al solicitante como consecuencia de la aplicación de la resolución en comento.

$

La devolución deberá pedirse indefectiblemente por cada período tributario, dentro del mes siguiente al de la retención de los respectivos tributos y una vez efectuada la declaración mensual de los mismos.

MONTO DEVOLUCIÓN

Si efectuadas dichas imputaciones subsistieren créditos fiscales o remanentes que no hayan podido imputarse por efecto de los débitos retenidos, el contribuyente puede solicitar su devolución al Servicio de Tesorerías, el cual devolverá dichos créditos fiscales o remanentes, previo informe del Servicio de Impuestos Internos.

5.8. Requisitos y antecedentes de las solicitudes de devolución

bio de sujeto, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 27 bis del D.L. Nº 825”.

De conformidad con lo establecido por el Nº 1 de la resolución Nº 163 Ex. (D.O. 20.12.08), que estableció un nuevo formato de la solicitud de devolución por cambio de sujeto del IVA, vigente desde el 1 de enero de 2009, la misma debe ser presentada en duplicado, en la Unidad con juris-

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dicción sobre el domicilio de la casa matriz del contribuyente, debiendo contener las especificaciones que se señalan a continuación y para lo cual se debe utilizar el Formulario Nº 3.550, “Declaración Jurada Solicitud de Devolución de IVA por Retención de Cambio de Sujeto”:36

Dicha resolución puede consultarse en el anexo 2 del Apéndice de esta obra.

Recuadro 1. Remanente. Período de Inicio del remanente, Nº de períodos que comprende el remanente acumulado y Monto informado en el código 77 del Formulario Nº 29 del período por el que solicita la devolución.

a) Mes y año de la retención del IVA. g) Sección E. Detalle de la solicitud. b) Norma que ampara la solicitud. c) Sección A. Identificación del contribuyente. Rut, Nombre o Razón Social y Domicilio del contribuyente solicitante, del representante legal, del contador y del mandatario si corresponde. En el evento que el solicitante deseare que la devolución le sea depositada en una cuenta de una entidad bancaria deberá indicar el Número y Tipo de Cuenta. d) Sección B. Resumen de la solicitud de devolución. Identificación de (los) Cambio(s) de Sujeto, Monto Neto ($), Monto IVA retenido ($), y Monto devolución solicitado en pesos y Unidades Tributarias Mensuales. e) Sección C. Datos del Formulario Nº 29. Número de Folio, Fecha Presentación, Montos informados en los códigos Nº 538, Nº 537 y Nº 504 del Formulario Nº 29 correspondiente al período solicitado. f) Sección D. Antecedentes de la devolución anterior. Último período solicitado, Norma que amparó dicha solicitud, Nº de la solicitud, Fecha de presentación, Unidad Receptora del SII, Monto solicitado, Monto aprobado, y Folio del Formulario Nº 29 donde rebajó el monto solicitado.

f) Sección D. Antecedentes de la devolución anterior. Último período solicitado, Norma que amparó dicha solicitud, Nº de la solicitud, Fecha de presentación, Unidad Receptora del SII, Monto solicitado, Monto aprobado, y Folio del Formulario Nº 29 donde rebajó el monto solicitado. e) Sección C. Datos del Formulario Nº 29. Número de Folio, Fecha Presentación, Montos informados en los códigos Nº 538, Nº 537 y Nº 504 del Formulario Nº 29 correspondiente al período solicitado. d) Sección B. Resumen de la solicitud de devolución. Identificación de (los) Cambio(s) de Sujeto, Monto Neto ($), Monto IVA retenido ($), y Monto devolución solicitado en pesos y Unidades Tributarias Mensuales. c) Sección A. Identificación del contribuyente. Rut, Nombre o Razón Social y Domicilio del contribuyente solicitante, del representante legal, del contador y del mandatario si corresponde. En el evento que el solicitante deseare que la devolución le sea depositada en una cuenta de una entidad bancaria deberá indicar el Número y Tipo de Cuenta. b) Norma que ampara la solicitud.

g) Sección E. Detalle de la solicitud. a) Mes y año de la retención del IVA. Recuadro 1. Remanente. Período de Inicio del remanente, Nº de períodos que comprende el remanente acumulado y Monto informado en el código 77 del Formulario Nº 29 del período por el que solicita la devolución.

dicción sobre el domicilio de la casa matriz del contribuyente, debiendo contener las especificaciones que se señalan a continuación y para lo cual se debe utilizar el Formulario Nº 3.550, “Declaración Jurada Solicitud de Devolución de IVA por Retención de Cambio de Sujeto”:36

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Dicha resolución puede consultarse en el anexo 2 del Apéndice de esta obra.

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“Para los efectos del artículo 3º de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, el suscrito se hace responsable de la veracidad de los antecedentes señalados en la presente declaración jurada, dejando constancia que no ha hecho uso ni lo hará, del crédito fiscal equivalente a los impuestos cuya recuperación solicita, contra cualquier débito fiscal pasado, presente o futuro, como asimismo que no obtendrá su reembolso según el procedimiento del artículo 36 del referido cuerpo legal, en el caso de efectuar exportaciones”. La misma resolución Nº 163 Ex. reitera que la referida solicitud, conforme al artículo 3º de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, deberá presentarse indefectiblemente por cada período tributario, dentro del mes siguiente al de la retención del tributo, una vez efectuada la declaración mensual que exige el artículo 64 de la mencionada ley.

Recuadro 4. Detalle del Débito Fiscal con Retención.

En la parte inferior, la declaración deberá llevar la siguiente leyenda:

Recuadro 5. Monto de Devolución o Crédito Fiscal a recuperar, expresado en pesos y en Unidades Tributarias Mensuales.

Recuadro 5. Monto de Devolución o Crédito Fiscal a recuperar, expresado en pesos y en Unidades Tributarias Mensuales.

En la parte inferior, la declaración deberá llevar la siguiente leyenda:

Recuadro 4. Detalle del Débito Fiscal con Retención.

“Para los efectos del artículo 3º de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, el suscrito se hace responsable de la veracidad de los antecedentes señalados en la presente declaración jurada, dejando constancia que no ha hecho uso ni lo hará, del crédito fiscal equivalente a los impuestos cuya recuperación solicita, contra cualquier débito fiscal pasado, presente o futuro, como asimismo que no obtendrá su reembolso según el procedimiento del artículo 36 del referido cuerpo legal, en el caso de efectuar exportaciones”.

Recuadro 3. Detalle de las Facturas de compra emitidas. (En caso de proveedores que no tengan documentos tributarios).

La misma resolución Nº 163 Ex. reitera que la referida solicitud, conforme al artículo 3º de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, deberá presentarse indefectiblemente por cada período tributario, dentro del mes siguiente al de la retención del tributo, una vez efectuada la declaración mensual que exige el artículo 64 de la mencionada ley.

Recuadro 2. Detalle de las Facturas, Notas de Débito y Notas de Crédito recibidas de proveedores.

Las solicitudes de devolución presentadas fuera del plazo indicado, amparadas en el Nº 3 del artículo 126 del Código Tributario, también deben ser presentadas en el Formulario Nº 3.550, debiendo utilizar un formulario por cada período solicitado con retraso, conforme se señala en sus instrucciones, al reverso del mismo.

Crédito Fiscal del período, según detalle especificado en recuadros 2 y 3.

Cada solicitud presentada, deberá además estar acompañada de los siguientes documentos, sólo en el caso que el solicitante no sea emisor electrónico de documentos:

80

Las solicitudes de devolución presentadas fuera del plazo indicado, amparadas en el Nº 3 del artículo 126 del Código Tributario, también deben ser presentadas en el Formulario Nº 3.550, debiendo utilizar un formulario por cada período solicitado con retraso, conforme se señala en sus instrucciones, al reverso del mismo.

Recuadro 3. Detalle de las Facturas de compra emitidas. (En caso de proveedores que no tengan documentos tributarios).

Cada solicitud presentada, deberá además estar acompañada de los siguientes documentos, sólo en el caso que el solicitante no sea emisor electrónico de documentos:

Crédito Fiscal del período, según detalle especificado en recuadros 2 y 3.

Recuadro 2. Detalle de las Facturas, Notas de Débito y Notas de Crédito recibidas de proveedores. 80

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– Libros de compra y venta correspondientes al período por el cual solicita devolución o desde el período inicial de generación del remanente de crédito fiscal o del período siguiente a la última devolución solicitada, el más antiguo de ellos. – Formularios Nº 29, presentados por los medios que el Servicio de Impuestos Internos autoriza, correspondientes a los últimos seis meses, incluido el del período por el cual solicita devolución; o desde el período inicial de generación del remanente solicitado (sólo cuando éstos hayan sido presentados en papel y no sea posible obtenerlos de las bases de datos del SII). – Facturas de proveedores, Formulario Nº 15 Declaración de Ingreso del Servicio Nacional de Aduanas, como comprobante del pago del Impuesto al Valor Agregado en las importaciones, facturas de compra emitidas y recibidas, facturas emitidas, notas de créditos emitidas y recibidas y notas de débitos emitidas y recibidas y guías de despacho emitidas del período por el cual solicita devolución. – Otros documentos propios del cambio de sujeto que lo ha afectado. (Contratos de Confección y/o Instalación de Especialidades, Actas de Procedencia de Investigaciones, Libros de Control de Existencias de Productos, Guías de Libre Tránsito, entre otros). 5.9. Contribuyentes que pueden excepcionarse del régimen de cambio de sujeto El número 9º dispositivo de la resolución Nº 3.338 en comento, autoriza a los Directores Regionales del SII para excepcionar del régimen de cambio de sujeto establecido por dicho ordenamiento, previo análisis de sus antecedentes tributarios, a los contribuyentes que cumplan los siguientes requisitos copulativos: a) Vendan de su propia producción los bienes mencionados en el número 1º de la resolución en referencia; b) Declaren en la primera categoría su renta efectiva mediante contabilidad completa;

b) Declaren en la primera categoría su renta efectiva mediante contabilidad completa; a) Vendan de su propia producción los bienes mencionados en el número 1º de la resolución en referencia; El número 9º dispositivo de la resolución Nº 3.338 en comento, autoriza a los Directores Regionales del SII para excepcionar del régimen de cambio de sujeto establecido por dicho ordenamiento, previo análisis de sus antecedentes tributarios, a los contribuyentes que cumplan los siguientes requisitos copulativos: 5.9. Contribuyentes que pueden excepcionarse del régimen de cambio de sujeto – Otros documentos propios del cambio de sujeto que lo ha afectado. (Contratos de Confección y/o Instalación de Especialidades, Actas de Procedencia de Investigaciones, Libros de Control de Existencias de Productos, Guías de Libre Tránsito, entre otros). – Facturas de proveedores, Formulario Nº 15 Declaración de Ingreso del Servicio Nacional de Aduanas, como comprobante del pago del Impuesto al Valor Agregado en las importaciones, facturas de compra emitidas y recibidas, facturas emitidas, notas de créditos emitidas y recibidas y notas de débitos emitidas y recibidas y guías de despacho emitidas del período por el cual solicita devolución. – Formularios Nº 29, presentados por los medios que el Servicio de Impuestos Internos autoriza, correspondientes a los últimos seis meses, incluido el del período por el cual solicita devolución; o desde el período inicial de generación del remanente solicitado (sólo cuando éstos hayan sido presentados en papel y no sea posible obtenerlos de las bases de datos del SII). – Libros de compra y venta correspondientes al período por el cual solicita devolución o desde el período inicial de generación del remanente de crédito fiscal o del período siguiente a la última devolución solicitada, el más antiguo de ellos. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

Por Circular Nº 48, de 23.08.96, la Dirección Nacional del SII ha dispuesto que las resoluciones mediante las cuales se autorice a los contribuyentes que lo soliciten para excepcionarse de los sistemas de cambio de sujeto del IVA, se publiquen en el Diario Oficial en forma extractada, instruyendo a los Directores Regionales para que en tales resoluciones se incluya

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37

c) Posean un capital propio superior a 15.000 unidades tributarias mensuales vigentes al 31 de diciembre de 1991;

Estas resoluciones revocatorias deben también ser publicadas en el Diario Oficial por cuenta del SII y regirán a contar de la fecha de su publicación.37

d) Registren un monto de compras en el año calendario precedente, excluidas las adquisiciones de activos fijos, que no supere el 70% del monto de las ventas de ese mismo período, y

De conformidad con el mismo dispositivo citado al comienzo del presente número, los Directores Regionales pueden dejar sin efecto, en cualquier tiempo, las resoluciones de excepción si estiman que el contribuyente favorecido ha dejado de cumplir las condiciones en cuya virtud le fuera otorgado el beneficio.

e) Tengan buenos antecedentes tributarios a juicio exclusivo del Director Regional.

“Res. Nº............de fecha ....................de la Dirección Regional.............. publicada en el Diario Oficial de fecha...................”.

La resolución que conceda la excepción solicitada deberá ser publicada en el Diario Oficial por cuenta y de cargo del respectivo peticionario y surtirá efectos a partir del día de su publicación, afectando a las operaciones gravadas cuyas entregas de productos, reales o simbólicas, se efectúen desde esa fecha.

“VENTA SIN RETENCIÓN DE IMPUESTOS A LAS VENTAS Y SERVICIOS”

Los contribuyentes excepcionados deben dejar constancia en sus facturas de venta de la liberación obtenida mediante la inclusión en ellas de la siguiente leyenda:

Los contribuyentes excepcionados deben dejar constancia en sus facturas de venta de la liberación obtenida mediante la inclusión en ellas de la siguiente leyenda:

“VENTA SIN RETENCIÓN DE IMPUESTOS A LAS VENTAS Y SERVICIOS”

La resolución que conceda la excepción solicitada deberá ser publicada en el Diario Oficial por cuenta y de cargo del respectivo peticionario y surtirá efectos a partir del día de su publicación, afectando a las operaciones gravadas cuyas entregas de productos, reales o simbólicas, se efectúen desde esa fecha.

“Res. Nº............de fecha ....................de la Dirección Regional.............. publicada en el Diario Oficial de fecha...................”.

e) Tengan buenos antecedentes tributarios a juicio exclusivo del Director Regional.

De conformidad con el mismo dispositivo citado al comienzo del presente número, los Directores Regionales pueden dejar sin efecto, en cualquier tiempo, las resoluciones de excepción si estiman que el contribuyente favorecido ha dejado de cumplir las condiciones en cuya virtud le fuera otorgado el beneficio.

d) Registren un monto de compras en el año calendario precedente, excluidas las adquisiciones de activos fijos, que no supere el 70% del monto de las ventas de ese mismo período, y

Estas resoluciones revocatorias deben también ser publicadas en el Diario Oficial por cuenta del SII y regirán a contar de la fecha de su publicación.37

c) Posean un capital propio superior a 15.000 unidades tributarias mensuales vigentes al 31 de diciembre de 1991;

37 Por Circular Nº 48, de 23.08.96, la Dirección Nacional del SII ha dispuesto que las resoluciones mediante las cuales se autorice a los contribuyentes que lo soliciten para excepcionarse de los sistemas de cambio de sujeto del IVA, se publiquen en el Diario Oficial en forma extractada, instruyendo a los Directores Regionales para que en tales resoluciones se incluya

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38 El texto íntegro de la resolución Nº 39 Ex. puede verse en el Anexo 2 del Apéndice de esta obra.

5.10. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolución Nº 39 Ex. de 2008

un dispositivo final que así lo exprese y en el que se indique, además, que ellas regirán a contar del día primero del mes siguiente al de su publicación.

De conformidad con lo preceptuado en el dispositivo Nº 1 de la resolución referida en el epígrafe, publicada en el Diario Oficial de 31 de marzo de 2008, las operaciones de ventas respaldadas con documentos tributarios electrónicos, por los contribuyentes que se encuentren autorizados por el Servicio de Impuestos Internos para ser emisores electrónicos, de acuerdo a lo señalado en la resolución Nº 45 Ex., de 2003, quedarán excepcionadas del régimen de cambio de sujeto establecido en la resolución Nº 3.338 Ex. analizada en el presente párrafo.38 Según lo señala el Nº 2 dispositivo de la resolución Nº 39/08, a los contribuyentes que sean emisores de documentos tributarios electrónicos y cuyas operaciones han sido excluidas del régimen de cambio de sujeto de derecho del IVA en aplicación de dicha resolución, no se les conferirá la calidad de agente retenedor del tributo por ese solo hecho. No obstante lo anterior –de acuerdo con el mismo dispositivo– el Director Regional respectivo podrá otorgarle la calidad de agente retenedor previo cumplimiento de las formalidades establecidas en la resolución Nº 3.338 Ex. de 1992. Los contribuyentes excepcionados del cambio de sujeto del IVA y que en razón de ello adquirieron la calidad de agentes retenedores, de acuerdo a lo establecido en la mencionada resolución Nº 3.338 Ex., mantendrán la calidad de retenedores otorgada en dicho ordenamiento, no afectándoles por lo tanto lo dispuesto en los Nºs. 1 y 2 de la resolución Nº 39 Ex., aun cuando sean emisores de documentos tributarios electrónicos, salvo que dicha excepción les sea revocada por resolución del Director Regional competente, según así lo establece el dispositivo Nº 3 de esta última resolución.

un dispositivo final que así lo exprese y en el que se indique, además, que ellas regirán a contar del día primero del mes siguiente al de su publicación. 38

El texto íntegro de la resolución Nº 39 Ex. puede verse en el Anexo 2 del Apéndice de esta obra.

Los contribuyentes excepcionados del cambio de sujeto del IVA y que en razón de ello adquirieron la calidad de agentes retenedores, de acuerdo a lo establecido en la mencionada resolución Nº 3.338 Ex., mantendrán la calidad de retenedores otorgada en dicho ordenamiento, no afectándoles por lo tanto lo dispuesto en los Nºs. 1 y 2 de la resolución Nº 39 Ex., aun cuando sean emisores de documentos tributarios electrónicos, salvo que dicha excepción les sea revocada por resolución del Director Regional competente, según así lo establece el dispositivo Nº 3 de esta última resolución. No obstante lo anterior –de acuerdo con el mismo dispositivo– el Director Regional respectivo podrá otorgarle la calidad de agente retenedor previo cumplimiento de las formalidades establecidas en la resolución Nº 3.338 Ex. de 1992. Según lo señala el Nº 2 dispositivo de la resolución Nº 39/08, a los contribuyentes que sean emisores de documentos tributarios electrónicos y cuyas operaciones han sido excluidas del régimen de cambio de sujeto de derecho del IVA en aplicación de dicha resolución, no se les conferirá la calidad de agente retenedor del tributo por ese solo hecho. De conformidad con lo preceptuado en el dispositivo Nº 1 de la resolución referida en el epígrafe, publicada en el Diario Oficial de 31 de marzo de 2008, las operaciones de ventas respaldadas con documentos tributarios electrónicos, por los contribuyentes que se encuentren autorizados por el Servicio de Impuestos Internos para ser emisores electrónicos, de acuerdo a lo señalado en la resolución Nº 45 Ex., de 2003, quedarán excepcionadas del régimen de cambio de sujeto establecido en la resolución Nº 3.338 Ex. analizada en el presente párrafo.38 5.10. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolución Nº 39 Ex. de 2008 CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

La normativa establecida por esta resolución rige a contar del 1 de octubre de 1992 y tendrá vigencia indefinida, según así lo señala el número

Cabe señalar que, de conformidad con el dispositivo Nº 4 de la resolución Nº 39/08, no podrán acogerse a la excepción establecida en esta resolución, aquellos contribuyentes que se encuentren incorporados en la nómina de contribuyentes de difícil fiscalización publicada por el Servicio de Impuestos Internos.

5.11. Vigencia de las disposiciones de la resolución Nº 3.338 Ex. de 1992

La prohibición anterior operará mientras el contribuyente permanezca en la referida nómina, pudiendo acogerse por tanto a la excepción aquí tratada una vez que haya sido excluido de la nómina señalada.

Por último, es importante tener presente que la resolución Nº 39 Ex. comenzó a regir el 1 de abril de 2008, según así lo dispuso el dispositivo Nº 7 y final de la misma resolución.

Los agentes retenedores que operen con contribuyentes acogidos a lo dispuesto en la resolución que se glosa, con el objeto de corroborar el cumplimiento de los requisitos establecidos en ella, pueden revisar la calidad de emisor electrónico del vendedor y su eventual inclusión en la nómina de contribuyentes de difícil fiscalización a través de la oficina virtual del SII en Internet.

De acuerdo con el dispositivo Nº 6 de la resolución Nº 39 Ex. en comento, las disposiciones de dicha resolución rigen exclusivamente sobre las operaciones de venta indicadas en el primer dispositivo de la misma, esto es, las respaldadas por documentos tributarios electrónicos, de modo que las restantes transacciones con emisores electrónicos autorizados por el SII, quedan sujetas a las obligaciones y sanciones establecidas en la resolución que regula el cambio de sujeto de que se trata, es decir, la resolución Nº 3.338 Ex. de 1992.

Para dichos efectos, la referida nómina de contribuyentes de difícil fiscalización, será puesta en conocimiento de los agentes retenedores mensualmente por el SII, a través de su sitio web.

Para dichos efectos, la referida nómina de contribuyentes de difícil fiscalización, será puesta en conocimiento de los agentes retenedores mensualmente por el SII, a través de su sitio web.

De acuerdo con el dispositivo Nº 6 de la resolución Nº 39 Ex. en comento, las disposiciones de dicha resolución rigen exclusivamente sobre las operaciones de venta indicadas en el primer dispositivo de la misma, esto es, las respaldadas por documentos tributarios electrónicos, de modo que las restantes transacciones con emisores electrónicos autorizados por el SII, quedan sujetas a las obligaciones y sanciones establecidas en la resolución que regula el cambio de sujeto de que se trata, es decir, la resolución Nº 3.338 Ex. de 1992.

Los agentes retenedores que operen con contribuyentes acogidos a lo dispuesto en la resolución que se glosa, con el objeto de corroborar el cumplimiento de los requisitos establecidos en ella, pueden revisar la calidad de emisor electrónico del vendedor y su eventual inclusión en la nómina de contribuyentes de difícil fiscalización a través de la oficina virtual del SII en Internet.

Por último, es importante tener presente que la resolución Nº 39 Ex. comenzó a regir el 1 de abril de 2008, según así lo dispuso el dispositivo Nº 7 y final de la misma resolución.

La prohibición anterior operará mientras el contribuyente permanezca en la referida nómina, pudiendo acogerse por tanto a la excepción aquí tratada una vez que haya sido excluido de la nómina señalada.

5.11. Vigencia de las disposiciones de la resolución Nº 3.338 Ex. de 1992

Cabe señalar que, de conformidad con el dispositivo Nº 4 de la resolución Nº 39/08, no podrán acogerse a la excepción establecida en esta resolución, aquellos contribuyentes que se encuentren incorporados en la nómina de contribuyentes de difícil fiscalización publicada por el Servicio de Impuestos Internos.

La normativa establecida por esta resolución rige a contar del 1 de octubre de 1992 y tendrá vigencia indefinida, según así lo señala el número

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11 dispositivo de la misma, sustituido por la resolución Nº 4.870 (D.O. 31.08.93). Cabe señalar que dicho régimen había sido establecido primitivamente para regir sólo en el período comprendido entre el 1 de octubre de 1992 y el 30 de septiembre de 1993. 6. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LOS CASOS DE ARRENDAMIENTO U

Conforme lo señala expresamente el número 5º dispositivo de la resolución en comento, el cambio de sujeto del IVA dispuesto por ella no operará cuando ambos contratantes reúnan las condiciones señaladas en la letra b) que antecede. b) Que el beneficiario del servicio sea un contribuyente que tribute en primera categoría sobre su renta efectiva determinada mediante contabilidad completa y que, además, tenga la calidad de “vendedor” o “prestador de servicios” de acuerdo con lo establecido en el artículo 2º del decreto ley Nº 825.

OTRAS FORMAS DE CESIÓN DEL USO O GOCE DE LOS INMUEBLES A QUE SE REFIERE EL ARTÍCULO

8º, LETRA G), DEL D.L. Nº 825 Y DE TODO TIPO DE

ESTABLECIMIENTOS DE COMERCIO

De acuerdo con lo dispuesto por la Dirección Nacional del SII mediante resolución Nº 4.642 Ex. (D.O. 12.01.93), el Impuesto al Valor Agregado que se devengue con ocasión del arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesión del uso o goce temporal de inmuebles amoblados o de inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el desarrollo de alguna actividad comercial o industrial, como asimismo, de todo tipo de establecimientos de comercio, debe ser retenido por los respectivos arrendatarios, subarrendatarios, usufructuarios, cesionarios o usuarios para los efectos de proceder a su declaración y entero en arcas fiscales dentro de los plazos legales correspondientes, cuando concurran los dos presupuestos o requisitos siguientes: a) Que quien ceda el uso o goce temporal de dichos bienes por alguno de los títulos en referencia no tenga ningún otro ingreso afecto al Impuesto al Valor Agregado, y

a) Que quien ceda el uso o goce temporal de dichos bienes por alguno de los títulos en referencia no tenga ningún otro ingreso afecto al Impuesto al Valor Agregado, y De acuerdo con lo dispuesto por la Dirección Nacional del SII mediante resolución Nº 4.642 Ex. (D.O. 12.01.93), el Impuesto al Valor Agregado que se devengue con ocasión del arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesión del uso o goce temporal de inmuebles amoblados o de inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el desarrollo de alguna actividad comercial o industrial, como asimismo, de todo tipo de establecimientos de comercio, debe ser retenido por los respectivos arrendatarios, subarrendatarios, usufructuarios, cesionarios o usuarios para los efectos de proceder a su declaración y entero en arcas fiscales dentro de los plazos legales correspondientes, cuando concurran los dos presupuestos o requisitos siguientes: ESTABLECIMIENTOS DE COMERCIO REFIERE EL ARTÍCULO

8º, LETRA G), DEL D.L. Nº 825 Y DE TODO TIPO DE

OTRAS FORMAS DE CESIÓN DEL USO O GOCE DE LOS INMUEBLES A QUE SE

b) Que el beneficiario del servicio sea un contribuyente que tribute en primera categoría sobre su renta efectiva determinada mediante contabilidad completa y que, además, tenga la calidad de “vendedor” o “prestador de servicios” de acuerdo con lo establecido en el artículo 2º del decreto ley Nº 825. Conforme lo señala expresamente el número 5º dispositivo de la resolución en comento, el cambio de sujeto del IVA dispuesto por ella no operará cuando ambos contratantes reúnan las condiciones señaladas en la letra b) que antecede.

6. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LOS CASOS DE ARRENDAMIENTO U Cabe señalar que dicho régimen había sido establecido primitivamente para regir sólo en el período comprendido entre el 1 de octubre de 1992 y el 30 de septiembre de 1993. 11 dispositivo de la misma, sustituido por la resolución Nº 4.870 (D.O. 31.08.93). CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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El anexo citado en el texto figura incluido en el Apéndice del presente libro. El anexo citado en el texto figura incluido en el Apéndice del presente libro.

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Como es obvio, lo mismo ocurrirá si tanto el prestador como el beneficiario del servicio no tienen otros ingresos afectos al Impuesto al Valor Agregado.39

39 Éste es, entre otros, el caso del arrendamiento de casas amobladas que suele pactarse entre particulares en la temporada de vacaciones.

En ambas situaciones, por lo tanto, la calidad de sujeto de dicho tributo y, consecuencialmente, la responsabilidad de su declaración y pago deben entenderse radicadas en la persona de quien perciba las remuneraciones o rentas correspondientes, de acuerdo con la regla general que sobre la materia se establece en el artículo 10, inciso segundo, del D.L. Nº 825.

Es importante tener presente que el no otorgamiento de las señaladas facturas de compra o su emisión sin que se cumplan los requisitos precedentemente referidos hará aplicables las sanciones contempladas en el Nº 10 del artículo 97 del Código Tributario, sin perjuicio, como lo advierte

Según lo prescribe el número 2º dispositivo de la resolución Nº 4.642, los beneficiarios del servicio afectados por el cambio de sujeto del IVA “deberán emitir facturas de compra, de aquellas establecidas en la Res. Ex. Nº 1.496, de 1977, con los requisitos descritos en el anexo Nº 1, de la Circular Nº 33, de 1985, publicada en el Diario Oficial de 10.08.85”.40

El tributo recargado en las facturas de compra en referencia podrá ser utilizado por el beneficiario del servicio como crédito fiscal, conforme a las normas del párrafo 6º del Título II del D.L. Nº 825 y su reglamento, siempre que la retención sea declarada y pagada en su totalidad, según así lo previene el número 4º dispositivo del ordenamiento que se glosa.

El monto del Impuesto al Valor Agregado retenido en dichas facturas será para su emisor un impuesto de retención, que deberá declarar y pagar íntegramente en arcas fiscales, sin que opere a su respecto imputación o deducción de crédito alguno, incluyéndolo en la línea 95 “IVA total retenido a terceros (tasa art. 14 D.L. 825)”, código 39, del reverso del formulario Nº 29 de Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos.

El monto del Impuesto al Valor Agregado retenido en dichas facturas será para su emisor un impuesto de retención, que deberá declarar y pagar íntegramente en arcas fiscales, sin que opere a su respecto imputación o deducción de crédito alguno, incluyéndolo en la línea 95 “IVA total retenido a terceros (tasa art. 14 D.L. 825)”, código 39, del reverso del formulario Nº 29 de Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos.

El tributo recargado en las facturas de compra en referencia podrá ser utilizado por el beneficiario del servicio como crédito fiscal, conforme a las normas del párrafo 6º del Título II del D.L. Nº 825 y su reglamento, siempre que la retención sea declarada y pagada en su totalidad, según así lo previene el número 4º dispositivo del ordenamiento que se glosa.

Según lo prescribe el número 2º dispositivo de la resolución Nº 4.642, los beneficiarios del servicio afectados por el cambio de sujeto del IVA “deberán emitir facturas de compra, de aquellas establecidas en la Res. Ex. Nº 1.496, de 1977, con los requisitos descritos en el anexo Nº 1, de la Circular Nº 33, de 1985, publicada en el Diario Oficial de 10.08.85”.40

Es importante tener presente que el no otorgamiento de las señaladas facturas de compra o su emisión sin que se cumplan los requisitos precedentemente referidos hará aplicables las sanciones contempladas en el Nº 10 del artículo 97 del Código Tributario, sin perjuicio, como lo advierte

En ambas situaciones, por lo tanto, la calidad de sujeto de dicho tributo y, consecuencialmente, la responsabilidad de su declaración y pago deben entenderse radicadas en la persona de quien perciba las remuneraciones o rentas correspondientes, de acuerdo con la regla general que sobre la materia se establece en el artículo 10, inciso segundo, del D.L. Nº 825.

39 Éste es, entre otros, el caso del arrendamiento de casas amobladas que suele pactarse entre particulares en la temporada de vacaciones.

Como es obvio, lo mismo ocurrirá si tanto el prestador como el beneficiario del servicio no tienen otros ingresos afectos al Impuesto al Valor Agregado.39

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el número 6º dispositivo de la misma resolución Nº 4.642, “del pago de los tributos, reajustes, multas e intereses penales que correspondan”.

41 De acuerdo con lo prevenido por el número 22 dispositivo de esta resolución, el régimen de cambio de sujeto por ella establecido es aplicable a todas las variedades de trigo y a “los granos llamados centeno y triticale”.

2) En las ventas efectuadas a adquirentes que hubieren comprado 5.000 toneladas métricas anuales o más de trigo durante los años 1990 o posteriores sea directamente o a través de empresas vinculadas;

Cabe agregar que el número 7º dispositivo de este ordenamiento derogó expresamente la resolución Nº 300 Ex. (D.O. 15.05.70), que reglaba anteriormente la materia.

1) En todas las ventas de dicho cereal que realicen a molinos y a fábricas de fideos o sémolas;

Vigencia. Conforme lo establece en su número final, las disposiciones de la resolución Nº 4.642 Ex., reseñadas precedentemente, rigen desde el día primero del mes siguiente al de su publicación en el Diario Oficial, vale decir, desde el 1 de febrero de 1993. 7. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LAS VENTAS DE TRIGO EFECTUADAS A MOLINOS, FÁBRICAS DE FIDEOS, FÁBRICAS DE SÉMOLA Y OTROS COMPRADORES A QUE SE REFIERE LA RESOLUCIÓN Nº 192 EX. DE 2010 Mediante la resolución referida en el epígrafe, publicada en extracto en el Diario Oficial del 30 de diciembre de 2010, la Dirección Nacional del SII dispuso el cambio parcial de sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado, radicando dicha condición en la persona del adquirente, en las ventas de trigo que realicen “vendedores” (esto es, contribuyentes que enajenen habitualmente este producto, como agricultores, comerciantes, etc.) en los casos en ella indicados, a partir del 1 de enero del año 2011.41 De conformidad con lo prevenido por el dispositivo Nº 1 del ordenamiento cuyo análisis estamos iniciando, habrá lugar al cambio parcial de sujeto del Impuesto al Valor Agregado en cualquiera de los siguientes casos: 1) En todas las ventas de dicho cereal que realicen a molinos y a fábricas de fideos o sémolas; 2) En las ventas efectuadas a adquirentes que hubieren comprado 5.000 toneladas métricas anuales o más de trigo durante los años 1990 o posteriores sea directamente o a través de empresas vinculadas; 41

De acuerdo con lo prevenido por el número 22 dispositivo de esta resolución, el régimen de cambio de sujeto por ella establecido es aplicable a todas las variedades de trigo y a “los granos llamados centeno y triticale”.

De conformidad con lo prevenido por el dispositivo Nº 1 del ordenamiento cuyo análisis estamos iniciando, habrá lugar al cambio parcial de sujeto del Impuesto al Valor Agregado en cualquiera de los siguientes casos: Mediante la resolución referida en el epígrafe, publicada en extracto en el Diario Oficial del 30 de diciembre de 2010, la Dirección Nacional del SII dispuso el cambio parcial de sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado, radicando dicha condición en la persona del adquirente, en las ventas de trigo que realicen “vendedores” (esto es, contribuyentes que enajenen habitualmente este producto, como agricultores, comerciantes, etc.) en los casos en ella indicados, a partir del 1 de enero del año 2011.41 COMPRADORES A QUE SE REFIERE LA RESOLUCIÓN

Nº 192 EX. DE 2010

A MOLINOS, FÁBRICAS DE FIDEOS, FÁBRICAS DE SÉMOLA Y OTROS

7. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LAS VENTAS DE TRIGO EFECTUADAS Vigencia. Conforme lo establece en su número final, las disposiciones de la resolución Nº 4.642 Ex., reseñadas precedentemente, rigen desde el día primero del mes siguiente al de su publicación en el Diario Oficial, vale decir, desde el 1 de febrero de 1993. Cabe agregar que el número 7º dispositivo de este ordenamiento derogó expresamente la resolución Nº 300 Ex. (D.O. 15.05.70), que reglaba anteriormente la materia. el número 6º dispositivo de la misma resolución Nº 4.642, “del pago de los tributos, reajustes, multas e intereses penales que correspondan”. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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Conforme lo establece la propia resolución Nº 192/10, en el inciso final del número 1 de su parte dispositiva, las ventas de trigo que se realicen entre los adquirentes señalados en el texto no quedan afectas al cambio de sujeto dispuesto por dicho ordenamiento.

3) Cuando el adquirente completare, en el transcurso del período comprendido entre el 1 de diciembre y el 30 de noviembre del año siguiente, en forma directa o por medio de empresas vinculadas, compras de trigo por 5.000 toneladas métricas o más;

43

Véase texto de estos artículos en el Anexo 1 del Apéndice del presente libro.

4) Cuando el adquirente haya celebrado con la Comercializadora de Trigo S.A. (COTRISA) un contrato de operación y puesta en marcha de un poder comprador de trigo;

42

5) Cuando el adquirente sea, a su vez, un “vendedor” que se hubiere excepcionado del cambio de sujeto de conformidad con lo previsto en el Nº 14 dispositivo de la resolución Nº 192 Ex., y

Como consecuencia del cambio parcial de sujeto del impuesto, los compradores de trigo precedentemente señalados deberán emitir “facturas de compra” y recargar en ellas, separadamente, un 4% de IVA a retener y un 15% de IVA sobre esta misma base, que deberá declarar y pagar el

6) En las compras de trigo que efectúen las empresas que tengan como dueño, socio, comunero o accionista de sociedad anónima cerrada a molinos, fábricas de fideos o de sémola u otro de los adquirentes referidos en los números precedentes.

Según se desprende de lo establecido por esa misma disposición, las empresas vinculadas, con cuyas adquisiciones se entere el monto de compras a partir del cual opera el cambio de sujeto del IVA, quedarán también sujetas a dicha modalidad aunque no se dediquen preferentemente a la compra de trigo.43

Al tenor de lo prescrito por el Nº 1 dispositivo, inciso segundo, de la resolución en comento, el concepto de “empresas vinculadas”, aludido en los puntos 2 y 3 de la relación preinserta, “debe entenderse en los términos de los artículos 96 al 100 de la ley Nº 18.045 sobre Mercado de Valores”.42

Al tenor de lo prescrito por el Nº 1 dispositivo, inciso segundo, de la resolución en comento, el concepto de “empresas vinculadas”, aludido en los puntos 2 y 3 de la relación preinserta, “debe entenderse en los términos de los artículos 96 al 100 de la ley Nº 18.045 sobre Mercado de Valores”.42

Según se desprende de lo establecido por esa misma disposición, las empresas vinculadas, con cuyas adquisiciones se entere el monto de compras a partir del cual opera el cambio de sujeto del IVA, quedarán también sujetas a dicha modalidad aunque no se dediquen preferentemente a la compra de trigo.43

6) En las compras de trigo que efectúen las empresas que tengan como dueño, socio, comunero o accionista de sociedad anónima cerrada a molinos, fábricas de fideos o de sémola u otro de los adquirentes referidos en los números precedentes.

Como consecuencia del cambio parcial de sujeto del impuesto, los compradores de trigo precedentemente señalados deberán emitir “facturas de compra” y recargar en ellas, separadamente, un 4% de IVA a retener y un 15% de IVA sobre esta misma base, que deberá declarar y pagar el

5) Cuando el adquirente sea, a su vez, un “vendedor” que se hubiere excepcionado del cambio de sujeto de conformidad con lo previsto en el Nº 14 dispositivo de la resolución Nº 192 Ex., y

Véase texto de estos artículos en el Anexo 1 del Apéndice del presente libro.

4) Cuando el adquirente haya celebrado con la Comercializadora de Trigo S.A. (COTRISA) un contrato de operación y puesta en marcha de un poder comprador de trigo;

42

3) Cuando el adquirente completare, en el transcurso del período comprendido entre el 1 de diciembre y el 30 de noviembre del año siguiente, en forma directa o por medio de empresas vinculadas, compras de trigo por 5.000 toneladas métricas o más;

43 Conforme lo establece la propia resolución Nº 192/10, en el inciso final del número 1 de su parte dispositiva, las ventas de trigo que se realicen entre los adquirentes señalados en el texto no quedan afectas al cambio de sujeto dispuesto por dicho ordenamiento.

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vendedor como débito fiscal, no teniendo este último obligación de emitir factura por dicho débito. En las facturas de compra los adquirentes deberán, además, dejar constancia expresa que han retenido el 4% del IVA sobre el total de la compra, todo ello en la forma como lo muestra el siguiente ejemplo que la resolución Nº 192 Ex. incluye en el número 2º de su parte dispositiva: Cantidad Detalle 250 Quintales métricos de trigo 4% IVA a Retener 15% IVA no Retenido Menos: 4% IVA Retenido Total

Precio Unitario $ 11.000

$ $ $ $ $

Total 2.750.000 110.000 412.500 3.272.500 110.000 3.162.500

De conformidad con lo instruido por la Circular Nº 24, de 14.04.97, de la Dirección Nacional del SII, los compradores podrán emitir una factura de compra por cada guía de despacho recibida o, bien, una factura de compra por varias guías recibidas de un mismo vendedor en el mes, respetando las normas establecidas para estos casos por los artículos 55 del D.L. Nº 825 y 69 de su reglamento.44 De acuerdo a lo dispuesto en la parte final del dispositivo citado, “los vendedores de trigo afectados por el cambio de sujeto, deberán emitir, siempre, guías de despacho por cada venta de trigo que realicen a los adquirentes obligados a retener el impuesto”. Las facturas de compra aquí aludidas, como también aquellas a que se hace referencia en el número siguiente, deben cumplir con todos los requisitos exigidos para este tipo de documentos por el D.L. Nº 825, su reglamento y la normativa del SII, que aparecen especificados en el anexo 1 de la Circular 44

La Circular citada en el texto contiene las instrucciones impartidas por la Dirección Nacional del SII para la aplicación de la resolución Nº 5.550 Ex. (D.O. 3.12.96), que rigió la materia hasta el 30 de noviembre de 1997. No obstante ello, hemos recurrido a dicho instructivo para complementar e ilustrar el análisis de la aquí tratada ya que ésta –al igual que las resoluciones exentas Nºs. 5.916 de 1997, 7.034 de 1998, 7.912 de 1999 y 5.281 de 2000, que la sucedieron– mantuvo sin modificaciones de fondo la normativa establecida por la mencionada primeramente, teniendo presente además que dicha repartición no ha emitido ninguna nueva Circular sobre el tema.

44 La Circular citada en el texto contiene las instrucciones impartidas por la Dirección Nacional del SII para la aplicación de la resolución Nº 5.550 Ex. (D.O. 3.12.96), que rigió la materia hasta el 30 de noviembre de 1997. No obstante ello, hemos recurrido a dicho instructivo para complementar e ilustrar el análisis de la aquí tratada ya que ésta –al igual que las resoluciones exentas Nºs. 5.916 de 1997, 7.034 de 1998, 7.912 de 1999 y 5.281 de 2000, que la sucedieron– mantuvo sin modificaciones de fondo la normativa establecida por la mencionada primeramente, teniendo presente además que dicha repartición no ha emitido ninguna nueva Circular sobre el tema.

Las facturas de compra aquí aludidas, como también aquellas a que se hace referencia en el número siguiente, deben cumplir con todos los requisitos exigidos para este tipo de documentos por el D.L. Nº 825, su reglamento y la normativa del SII, que aparecen especificados en el anexo 1 de la Circular De acuerdo a lo dispuesto en la parte final del dispositivo citado, “los vendedores de trigo afectados por el cambio de sujeto, deberán emitir, siempre, guías de despacho por cada venta de trigo que realicen a los adquirentes obligados a retener el impuesto”. De conformidad con lo instruido por la Circular Nº 24, de 14.04.97, de la Dirección Nacional del SII, los compradores podrán emitir una factura de compra por cada guía de despacho recibida o, bien, una factura de compra por varias guías recibidas de un mismo vendedor en el mes, respetando las normas establecidas para estos casos por los artículos 55 del D.L. Nº 825 y 69 de su reglamento.44 Menos: 4% IVA Retenido Total Cantidad Detalle 250 Quintales métricos de trigo 4% IVA a Retener 15% IVA no Retenido

$ $ Precio Unitario $ 11.000

$ $ $

Total 2.750.000 110.000 412.500 3.272.500 110.000 3.162.500

En las facturas de compra los adquirentes deberán, además, dejar constancia expresa que han retenido el 4% del IVA sobre el total de la compra, todo ello en la forma como lo muestra el siguiente ejemplo que la resolución Nº 192 Ex. incluye en el número 2º de su parte dispositiva: vendedor como débito fiscal, no teniendo este último obligación de emitir factura por dicho débito. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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c) Opera sin Iniciación de Actividades, o si la tiene, está viciada; Nº 33/85 de la Dirección Nacional del SII, publicada en el Diario Oficial de 10 de agosto de 1985, inserto en el Apéndice de este libro.

b) Vende o compra sin documentos legales;

El no otorgamiento de estas facturas o su emisión sin cumplir con los mencionados requisitos harán aplicables las sanciones contempladas en el Nº 10 del artículo 97 del Código Tributario, esto es, multa del 50% al 500% del monto de la operación (con un mínimo de 2 UTM y un máximo de 40 UTA), clausura hasta por veinte días del establecimiento en que se cometió la infracción y, en caso de reiteración, pena de presidio o relegación menores en su grado máximo, sin perjuicio del pago de los tributos, reajustes, multas e intereses penales que correspondan.

a) Reiteradas notificaciones de denuncias por infracciones al artículo 97 Nº 10 del Código Tributario;

7.1. Casos en que el cambio de sujeto asume carácter total

De acuerdo con lo establecido por el dispositivo Nº 4 de dicho ordenamiento, las mencionadas nóminas serán confeccionadas “sobre la base de antecedentes de comportamiento tributario, por verificaciones respecto a cumplimiento tributario” y considerando las siguientes causales especificadas en ese mismo dispositivo:

El número 3 resolutivo del ordenamiento normativo en comento dispone el cambio total del sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado, a los adquirentes referidos en el numeral que antecede en los dos casos siguientes:

– Cuando, por efecto de la fiscalización del Servicio de Impuestos Internos, el vendedor se encuentre figurando en nóminas de contribuyentes cuestionados o con anotaciones negativas por considerárseles como de difícil fiscalización.

– Cuando al momento de la venta el vendedor no entregue guías de despacho, y

– Cuando al momento de la venta el vendedor no entregue guías de despacho, y

– Cuando, por efecto de la fiscalización del Servicio de Impuestos Internos, el vendedor se encuentre figurando en nóminas de contribuyentes cuestionados o con anotaciones negativas por considerárseles como de difícil fiscalización.

El número 3 resolutivo del ordenamiento normativo en comento dispone el cambio total del sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado, a los adquirentes referidos en el numeral que antecede en los dos casos siguientes:

De acuerdo con lo establecido por el dispositivo Nº 4 de dicho ordenamiento, las mencionadas nóminas serán confeccionadas “sobre la base de antecedentes de comportamiento tributario, por verificaciones respecto a cumplimiento tributario” y considerando las siguientes causales especificadas en ese mismo dispositivo:

7.1. Casos en que el cambio de sujeto asume carácter total

a) Reiteradas notificaciones de denuncias por infracciones al artículo 97 Nº 10 del Código Tributario;

El no otorgamiento de estas facturas o su emisión sin cumplir con los mencionados requisitos harán aplicables las sanciones contempladas en el Nº 10 del artículo 97 del Código Tributario, esto es, multa del 50% al 500% del monto de la operación (con un mínimo de 2 UTM y un máximo de 40 UTA), clausura hasta por veinte días del establecimiento en que se cometió la infracción y, en caso de reiteración, pena de presidio o relegación menores en su grado máximo, sin perjuicio del pago de los tributos, reajustes, multas e intereses penales que correspondan.

b) Vende o compra sin documentos legales;

Nº 33/85 de la Dirección Nacional del SII, publicada en el Diario Oficial de 10 de agosto de 1985, inserto en el Apéndice de este libro.

c) Opera sin Iniciación de Actividades, o si la tiene, está viciada; 90

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d) Efectúa frecuentes cambios de domicilio para evitar la acción fiscalizadora; e) Emite facturas o guías de despacho, falsas o irregulares; f) Opera como un testaferro en favor de un tercero; g) Forma parte de una cadena de intermediarios con el propósito de utilizar créditos indebidos basados en documentos falsos o irregulares obtenidos de terceros; h) Utiliza familiares, amigos, vecinos u otras personas para que hagan iniciación de actividades y timbren guías y facturas que utiliza en su provecho; i) Registra anotaciones negativas; j) Subdeclara o no declara el débito fiscal no retenido, cuando ha sido afectado por un cambio de sujeto parcial de IVA; k) Registra una deuda importante de Impuesto al Valor Agregado; l) Cualquier otra causal no prevista en las letras anteriores y que se estime suficiente para demostrar un comportamiento tributario irregular, a juicio del funcionario actuante del Servicio de Impuestos Internos, que tenga el carácter de ministro de fe. Según lo prescribe en su inciso segundo este mismo dispositivo, los funcionarios del SII con carácter de ministros de fe pueden incluir en la nómina de contribuyentes de difícil fiscalización a los vendedores respecto de los cuales concurra alguna de las causales precitadas. Esta inclusión operará de inmediato, sin más trámite que el de comunicarle este hecho mediante notificación expresa. Como lo advierte el dispositivo aludido al comienzo del presente párrafo, procederá asimismo la retención total del tributo cuando opere lo establecido por la resolución Nº 1.496 Ex. de 1976 que, como se señaló en el párrafo 4 de este mismo capítulo, dispuso el cambio total del sujeto de derecho del IVA al adquirente en las ventas que realicen a comerciantes e industriales establecidos

Como lo advierte el dispositivo aludido al comienzo del presente párrafo, procederá asimismo la retención total del tributo cuando opere lo establecido por la resolución Nº 1.496 Ex. de 1976 que, como se señaló en el párrafo 4 de este mismo capítulo, dispuso el cambio total del sujeto de derecho del IVA al adquirente en las ventas que realicen a comerciantes e industriales establecidos Según lo prescribe en su inciso segundo este mismo dispositivo, los funcionarios del SII con carácter de ministros de fe pueden incluir en la nómina de contribuyentes de difícil fiscalización a los vendedores respecto de los cuales concurra alguna de las causales precitadas. Esta inclusión operará de inmediato, sin más trámite que el de comunicarle este hecho mediante notificación expresa. l) Cualquier otra causal no prevista en las letras anteriores y que se estime suficiente para demostrar un comportamiento tributario irregular, a juicio del funcionario actuante del Servicio de Impuestos Internos, que tenga el carácter de ministro de fe. k) Registra una deuda importante de Impuesto al Valor Agregado; j) Subdeclara o no declara el débito fiscal no retenido, cuando ha sido afectado por un cambio de sujeto parcial de IVA; i) Registra anotaciones negativas; h) Utiliza familiares, amigos, vecinos u otras personas para que hagan iniciación de actividades y timbren guías y facturas que utiliza en su provecho; g) Forma parte de una cadena de intermediarios con el propósito de utilizar créditos indebidos basados en documentos falsos o irregulares obtenidos de terceros; f) Opera como un testaferro en favor de un tercero; e) Emite facturas o guías de despacho, falsas o irregulares; d) Efectúa frecuentes cambios de domicilio para evitar la acción fiscalizadora; CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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De acuerdo con lo preceptuado por el dispositivo Nº 5 de la resolución en comento, cuando se trate de operaciones afectadas por el cambio total de sujeto los contribuyentes obligados a retener el IVA deberán emitir facturas de compra, en las que se indicará el monto neto de la operación, el impuesto recargado y el impuesto retenido, debiendo ambos tributos corresponder al 100% de la tasa vigente del IVA en la forma como lo muestra el siguiente ejemplo esquemático: –entre otros vendedores que esa resolución califica de difícil fiscalización– los agricultores que sean personas naturales y que no emitan facturas. 92

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Cabe agregar que el total del impuesto recargado en las facturas de compra puede ser utilizado por los adquirentes como crédito fiscal de acuerdo con las normas generales del D.L. Nº 825 y su reglamento.

$ $

El Impuesto al Valor Agregado, recargado y retenido en las facturas de compra, ya sea con la tasa parcial del 4% o la total del 19%, deberá ser declarado y enterado en arcas fiscales por el adquirente dentro de los plazos ordinarios establecidos en el D.L. Nº 825, incluyéndolo –según sea el caso– en el espacio o línea destinado a declarar “IVA parcial retenido a terceros (según tasa)”, código 554, o “IVA total retenido a terceros (tasa art.14 D.L. 825)”, código 39, del reverso del Formulario Nº 29 de Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos, por su monto íntegro, sin que proceda a su respecto imputación o deducción de crédito alguno.

Precio Unitario $ 11.000

7.2. Declaración y pago del IVA retenido

Cantidad Detalle 250 Quintales métricos de trigo 19% IVA a Retener

Es importante tener presente que la emisión de estas facturas deberá efectuarse en cada oportunidad en que los contribuyentes obligados a retener el 100% del IVA operen con los vendedores referidos en el presente párrafo, cualquiera que sea el número de veces que compren trigo a un mismo vendedor en el período.

Total 2.750.000 522.500 3.272.500 522.500 2.750.000

$ $

Total 2.750.000 522.500 3.272.500 522.500 2.750.000

$ $

$ $

Menos: 19% IVA Retenido Total

Menos: 19% IVA Retenido Total

Precio Unitario $ 11.000

Es importante tener presente que la emisión de estas facturas deberá efectuarse en cada oportunidad en que los contribuyentes obligados a retener el 100% del IVA operen con los vendedores referidos en el presente párrafo, cualquiera que sea el número de veces que compren trigo a un mismo vendedor en el período.

Cantidad Detalle 250 Quintales métricos de trigo 19% IVA a Retener

7.2. Declaración y pago del IVA retenido

De acuerdo con lo preceptuado por el dispositivo Nº 5 de la resolución en comento, cuando se trate de operaciones afectadas por el cambio total de sujeto los contribuyentes obligados a retener el IVA deberán emitir facturas de compra, en las que se indicará el monto neto de la operación, el impuesto recargado y el impuesto retenido, debiendo ambos tributos corresponder al 100% de la tasa vigente del IVA en la forma como lo muestra el siguiente ejemplo esquemático:

El Impuesto al Valor Agregado, recargado y retenido en las facturas de compra, ya sea con la tasa parcial del 4% o la total del 19%, deberá ser declarado y enterado en arcas fiscales por el adquirente dentro de los plazos ordinarios establecidos en el D.L. Nº 825, incluyéndolo –según sea el caso– en el espacio o línea destinado a declarar “IVA parcial retenido a terceros (según tasa)”, código 554, o “IVA total retenido a terceros (tasa art.14 D.L. 825)”, código 39, del reverso del Formulario Nº 29 de Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos, por su monto íntegro, sin que proceda a su respecto imputación o deducción de crédito alguno.

–entre otros vendedores que esa resolución califica de difícil fiscalización– los agricultores que sean personas naturales y que no emitan facturas.

Cabe agregar que el total del impuesto recargado en las facturas de compra puede ser utilizado por los adquirentes como crédito fiscal de acuerdo con las normas generales del D.L. Nº 825 y su reglamento.

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45 Puede consultarse el texto de la resolución aquí citada en el anexo 2 del Apéndice de la presente obra.

7.3. Débito fiscal que debe declarar y pagar el vendedor De conformidad con lo prescrito por el dispositivo Nº 2 de la resolución Nº 192 Ex. que se analiza, el 15% del IVA no retenido en las facturas de compra constituye para el vendedor un débito fiscal que deberá declarar y pagar en arcas fiscales, conjuntamente con los demás débitos fiscales originados en el mismo período por operaciones no afectadas por el cambio de sujeto. Adviértase que el vendedor no está obligado a facturar el mencionado débito fiscal del 15%, por cuanto la factura de compra que debe emitir el adquirente obligado a retener el impuesto constituye, para los efectos tributarios, el único documento respaldatorio de la operación respecto de ambas partes. 7.4. Recuperación del crédito fiscal por los vendedores de trigo El dispositivo Nº 9 del ordenamiento normativo que se glosa reconoce a los vendedores de trigo a quienes, por aplicación de sus prescripciones, se les retenga total o parcialmente el IVA, el derecho a recuperar el respectivo crédito fiscal, al igual que el remanente que se origine, imputándolo al débito fiscal no afectado por la medida de cambio de sujeto de dicho tributo o a cualquier otro débito fiscal resultante de operaciones afectas al mismo, sin perjuicio –como lo señala expresamente– de lo dispuesto en el artículo 27 bis del D.L. Nº 825, sobre recuperación de los remanentes de crédito fiscal provenientes de la compra de activos fijos. Si efectuadas dichas imputaciones subsistieren todavía créditos fiscales o remanentes no imputados, el contribuyente podrá pedir su devolución presentando una solicitud ante el Servicio de Impuestos Internos, la que deberá presentarse en duplicado, en la Unidad con jurisdicción sobre el domicilio de la casa matriz del contribuyente, para lo cual deberán utilizar el Formulario Nº 3.550, “Declaración Jurada Solicitud de Devolución de IVA por Retención de Cambio de Sujeto”, establecido en la resolución Nº 163 Ex. de 2008.45 45

Puede consultarse el texto de la resolución aquí citada en el anexo 2 del Apéndice de la presente obra.

Si efectuadas dichas imputaciones subsistieren todavía créditos fiscales o remanentes no imputados, el contribuyente podrá pedir su devolución presentando una solicitud ante el Servicio de Impuestos Internos, la que deberá presentarse en duplicado, en la Unidad con jurisdicción sobre el domicilio de la casa matriz del contribuyente, para lo cual deberán utilizar el Formulario Nº 3.550, “Declaración Jurada Solicitud de Devolución de IVA por Retención de Cambio de Sujeto”, establecido en la resolución Nº 163 Ex. de 2008.45 El dispositivo Nº 9 del ordenamiento normativo que se glosa reconoce a los vendedores de trigo a quienes, por aplicación de sus prescripciones, se les retenga total o parcialmente el IVA, el derecho a recuperar el respectivo crédito fiscal, al igual que el remanente que se origine, imputándolo al débito fiscal no afectado por la medida de cambio de sujeto de dicho tributo o a cualquier otro débito fiscal resultante de operaciones afectas al mismo, sin perjuicio –como lo señala expresamente– de lo dispuesto en el artículo 27 bis del D.L. Nº 825, sobre recuperación de los remanentes de crédito fiscal provenientes de la compra de activos fijos. 7.4. Recuperación del crédito fiscal por los vendedores de trigo Adviértase que el vendedor no está obligado a facturar el mencionado débito fiscal del 15%, por cuanto la factura de compra que debe emitir el adquirente obligado a retener el impuesto constituye, para los efectos tributarios, el único documento respaldatorio de la operación respecto de ambas partes. De conformidad con lo prescrito por el dispositivo Nº 2 de la resolución Nº 192 Ex. que se analiza, el 15% del IVA no retenido en las facturas de compra constituye para el vendedor un débito fiscal que deberá declarar y pagar en arcas fiscales, conjuntamente con los demás débitos fiscales originados en el mismo período por operaciones no afectadas por el cambio de sujeto. 7.3. Débito fiscal que debe declarar y pagar el vendedor CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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Recuadro 1. Remanente. Período de Inicio del remanente, número de períodos que comprende el remanente acumulado y Monto informado en el código 77 del Formulario Nº 29 del período por el que solicita la devolución.

La mencionada solicitud, en conformidad con el artículo 3º del D.L. Nº 825, debe presentarse indefectiblemente por cada período tributario, dentro del mes siguiente al de la retención del tributo y una vez efectuada la declaración mensual del IVA.

g) Sección E. Detalle de la solicitud.

Al tenor de lo preceptuado por el dispositivo Nº 10 del citado ordenamiento, la solicitud deberá contener los siguientes antecedentes:

f) Sección D. Antecedentes de la devolución anterior. Último período solicitado, norma que amparó dicha solicitud, número de la solicitud, fecha de presentación, unidad receptora del SII, monto solicitado, monto aprobado, y folio del Formulario Nº 29 donde rebajó el monto solicitado.

a) Mes y año de la retención del IVA

e) Sección C. Datos del Formulario Nº 29. Número de folio, fecha presentación, montos informados en los códigos 538, 537 y 504 del Formulario Nº 29 correspondiente al período solicitado.

b) Norma que ampara la solicitud.

d) Sección B. Resumen de la solicitud de devolución. Identificación de (los) cambio(s) de sujeto, monto neto ($), monto IVA retenido ($), y monto devolución solicitado en pesos y Unidades Tributarias Mensuales.

c) Sección A. Identificación del contribuyente. Rut, nombre o razón social y domicilio del contribuyente solicitante, del representante legal, del contador y del mandatario si corresponde. En el evento que el solicitante deseare que la devolución le sea depositada en una cuenta de una entidad bancaria deberá indicar el número y tipo de cuenta.

c) Sección A. Identificación del contribuyente. Rut, nombre o razón social y domicilio del contribuyente solicitante, del representante legal, del contador y del mandatario si corresponde. En el evento que el solicitante deseare que la devolución le sea depositada en una cuenta de una entidad bancaria deberá indicar el número y tipo de cuenta.

d) Sección B. Resumen de la solicitud de devolución. Identificación de (los) cambio(s) de sujeto, monto neto ($), monto IVA retenido ($), y monto devolución solicitado en pesos y Unidades Tributarias Mensuales.

b) Norma que ampara la solicitud.

e) Sección C. Datos del Formulario Nº 29. Número de folio, fecha presentación, montos informados en los códigos 538, 537 y 504 del Formulario Nº 29 correspondiente al período solicitado.

a) Mes y año de la retención del IVA

f) Sección D. Antecedentes de la devolución anterior. Último período solicitado, norma que amparó dicha solicitud, número de la solicitud, fecha de presentación, unidad receptora del SII, monto solicitado, monto aprobado, y folio del Formulario Nº 29 donde rebajó el monto solicitado.

Al tenor de lo preceptuado por el dispositivo Nº 10 del citado ordenamiento, la solicitud deberá contener los siguientes antecedentes:

g) Sección E. Detalle de la solicitud.

La mencionada solicitud, en conformidad con el artículo 3º del D.L. Nº 825, debe presentarse indefectiblemente por cada período tributario, dentro del mes siguiente al de la retención del tributo y una vez efectuada la declaración mensual del IVA.

Recuadro 1. Remanente. Período de Inicio del remanente, número de períodos que comprende el remanente acumulado y Monto informado en el código 77 del Formulario Nº 29 del período por el que solicita la devolución.

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Crédito Fiscal del período, según detalle especificado en recuadros 2 y 3. Recuadro 2. Detalle de las Facturas, Notas de Débito y Notas de Crédito recibidas de proveedores. Recuadro 3. Detalle de las Facturas de compra emitidas. (En caso de proveedores que no tengan documentos tributarios). Recuadro 4. Detalle del Débito Fiscal con Retención. Recuadro 5. Monto de Devolución o Crédito Fiscal a recuperar, expresado en pesos y en Unidades Tributarias Mensuales. En la parte inferior, la declaración deberá llevar la siguiente leyenda: “Para los efectos del artículo 3º de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, el suscrito se hace responsable de la veracidad de los antecedentes señalados en la presente declaración jurada, dejando constancia que no ha hecho uso ni lo hará, del crédito fiscal equivalente a los impuestos cuya recuperación solicita, contra cualquier débito fiscal pasado, presente o futuro, como asimismo que no obtendrá su reembolso según el procedimiento del artículo 36 del referido cuerpo legal, en el caso de efectuar exportaciones”. Cada solicitud presentada, deberá además estar acompañada de los siguientes documentos, sólo en el caso que el solicitante no sea emisor electrónico de documentos: I. Libros de compra y venta correspondientes al período por el cual solicita devolución o desde el período inicial de generación del remanente de crédito fiscal o del período siguiente a la última devolución solicitada, el más antiguo de ellos. II. Formularios Nº 29, presentados por los medios que el Servicio de Impuestos Internos autoriza, correspondientes a los últimos seis meses, incluido el del período por el cual solicita devolución; o desde el período inicial de generación del remanente solicitado (sólo cuando éstos hayan

II. Formularios Nº 29, presentados por los medios que el Servicio de Impuestos Internos autoriza, correspondientes a los últimos seis meses, incluido el del período por el cual solicita devolución; o desde el período inicial de generación del remanente solicitado (sólo cuando éstos hayan I. Libros de compra y venta correspondientes al período por el cual solicita devolución o desde el período inicial de generación del remanente de crédito fiscal o del período siguiente a la última devolución solicitada, el más antiguo de ellos. Cada solicitud presentada, deberá además estar acompañada de los siguientes documentos, sólo en el caso que el solicitante no sea emisor electrónico de documentos: “Para los efectos del artículo 3º de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, el suscrito se hace responsable de la veracidad de los antecedentes señalados en la presente declaración jurada, dejando constancia que no ha hecho uso ni lo hará, del crédito fiscal equivalente a los impuestos cuya recuperación solicita, contra cualquier débito fiscal pasado, presente o futuro, como asimismo que no obtendrá su reembolso según el procedimiento del artículo 36 del referido cuerpo legal, en el caso de efectuar exportaciones”. En la parte inferior, la declaración deberá llevar la siguiente leyenda: Recuadro 5. Monto de Devolución o Crédito Fiscal a recuperar, expresado en pesos y en Unidades Tributarias Mensuales. Recuadro 4. Detalle del Débito Fiscal con Retención. Recuadro 3. Detalle de las Facturas de compra emitidas. (En caso de proveedores que no tengan documentos tributarios). Recuadro 2. Detalle de las Facturas, Notas de Débito y Notas de Crédito recibidas de proveedores. Crédito Fiscal del período, según detalle especificado en recuadros 2 y 3. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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Los contribuyentes obligados a retener el IVA de acuerdo con lo expresado en el párrafo 7 del presente capítulo deben habilitar un libro foliado y timbrado por el Servicio de Impuestos Internos, denominado “Libro

sido presentados en papel y no sea posible obtenerlos de las bases de datos del Servicio).

7.5. Registro obligatorio de existencias de trigo

III. Facturas de proveedores, Formulario Nº 15 Declaración de Ingreso del Servicio Nacional de Aduanas, como comprobante del pago del Impuesto al Valor Agregado en las importaciones, facturas de compra emitidas y recibidas, facturas emitidas, notas de créditos emitidas y recibidas y notas de débitos emitidas y recibidas y guías de despacho emitidas del período por el cual solicita devolución.

El retiro de la solicitud, deberá efectuarse en un plazo no superior a 3 días de efectuada la presentación, previa comunicación de las observaciones que dan cuenta de los errores determinados.

IV. Otros documentos propios del cambio de sujeto que lo ha afectado. (Libros de Control de Existencias de Productos, Guías de Libre Tránsito, entre otros).

De conformidad con el número 11 de la resolución que se glosa, en el evento que, de las verificaciones efectuadas, se determinen errores manifiestos en la determinación del monto solicitado a devolver, el contribuyente podrá retirar la solicitud indicada en el dispositivo Nº 9, en forma voluntaria, en el mismo lugar donde efectuó la presentación, personalmente, a través de su representante legal o por una persona expresamente autorizada para tal efecto.

Según lo señala este mismo dispositivo, las solicitudes de devolución presentadas fuera del plazo establecido en el artículo 3º de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, amparadas en el Nº 3 del artículo 126 del Código Tributario, también deben ser presentadas en el Formulario Nº 3550, debiendo utilizar un formulario por cada período solicitado con retraso, conforme se señala en las instrucciones del mismo formulario.

Según lo señala este mismo dispositivo, las solicitudes de devolución presentadas fuera del plazo establecido en el artículo 3º de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, amparadas en el Nº 3 del artículo 126 del Código Tributario, también deben ser presentadas en el Formulario Nº 3550, debiendo utilizar un formulario por cada período solicitado con retraso, conforme se señala en las instrucciones del mismo formulario.

De conformidad con el número 11 de la resolución que se glosa, en el evento que, de las verificaciones efectuadas, se determinen errores manifiestos en la determinación del monto solicitado a devolver, el contribuyente podrá retirar la solicitud indicada en el dispositivo Nº 9, en forma voluntaria, en el mismo lugar donde efectuó la presentación, personalmente, a través de su representante legal o por una persona expresamente autorizada para tal efecto.

IV. Otros documentos propios del cambio de sujeto que lo ha afectado. (Libros de Control de Existencias de Productos, Guías de Libre Tránsito, entre otros).

El retiro de la solicitud, deberá efectuarse en un plazo no superior a 3 días de efectuada la presentación, previa comunicación de las observaciones que dan cuenta de los errores determinados.

III. Facturas de proveedores, Formulario Nº 15 Declaración de Ingreso del Servicio Nacional de Aduanas, como comprobante del pago del Impuesto al Valor Agregado en las importaciones, facturas de compra emitidas y recibidas, facturas emitidas, notas de créditos emitidas y recibidas y notas de débitos emitidas y recibidas y guías de despacho emitidas del período por el cual solicita devolución.

7.5. Registro obligatorio de existencias de trigo

sido presentados en papel y no sea posible obtenerlos de las bases de datos del Servicio).

Los contribuyentes obligados a retener el IVA de acuerdo con lo expresado en el párrafo 7 del presente capítulo deben habilitar un libro foliado y timbrado por el Servicio de Impuestos Internos, denominado “Libro

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Saldo Final

Existencia de Trigo”, en el que debe registrarse el movimiento diario del producto.

- Molienda - Venta - Otros Salidas

Así lo exige el dispositivo Nº 12 de la resolución que se analiza, agregando que dicho libro debe contener como mínimo la siguiente información: •

Fecha

•

Saldo inicial de trigo diario

•

Recepciones u otros ingresos – Cantidad de trigo – Nombre y Rut del proveedor – Patente vehículo de carga o tren – Nº guía de despacho

•

Salidas según molienda, venta total y otros

•

Saldo final de trigo del día.

- Compras - A depósito - Otros Recepciones Saldo Inicial Cantidad Kg

Nombre Proveedor

RUT Proveedor

Patente Camión o Tren

Guía Despacho

R.U.T.: Domicilio: Fecha: Razón Social:

Nº…….....

Para el registro de estos antecedentes, el mismo dispositivo sugiere utilizar el siguiente formato: • •

Saldo final de trigo del día. Salidas según molienda, venta total y otros Recepciones u otros ingresos – Cantidad de trigo – Nombre y Rut del proveedor – Patente vehículo de carga o tren – Nº guía de despacho

•

Saldo inicial de trigo diario

•

Para el registro de estos antecedentes, el mismo dispositivo sugiere utilizar el siguiente formato: Razón Social:

Nº…….....

R.U.T.: Domicilio: Fecha: Cantidad Kg Saldo Inicial Recepciones - Compras - A depósito - Otros

•

Fecha

Así lo exige el dispositivo Nº 12 de la resolución que se analiza, agregando que dicho libro debe contener como mínimo la siguiente información:

Salidas - Molienda - Venta - Otros

Existencia de Trigo”, en el que debe registrarse el movimiento diario del producto.

Saldo Final

Nombre Proveedor

RUT Proveedor

Patente Camión o Tren

Guía Despacho

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Cabe recordar que la obligación de llevar los mencionados registros de existencias sólo afecta a los industriales manufactureros, importadores y comerciantes mayoristas que tengan, al iniciar el ejercicio respectivo, un

Teniendo en consideración que el trigo acusa variaciones de volumen por humedad o impurezas al ser recepcionado, almacenado o despachado, la Dirección Nacional del SII ha autorizado que al final de cada mes se registre una anotación, en la línea “Otros” de los rubros “Recepciones” o “Salidas”, según sea el caso, para ajustar los inventarios en un porcentaje que no podrá ser superior al 3%, conforme así lo expresa en el párrafo 9 la Circular Nº 24/97 precitada.

b) Aquellos que en cumplimiento de lo dispuesto por la resolución Nº 985 Ex. de 1975, de la Dirección Nacional del SII, lleven los registros de existencias exigidos por dicha resolución siempre que los adecuen de manera que muestren la información requerida por el dispositivo que se glosa.

De acuerdo con este mismo instructivo, los contribuyentes en referencia deben llevar un Libro de Existencia de Trigo separado en cada uno de sus lugares de recepción o acopio de dicho producto.

a) Aquellos cuya recepción de trigo en depósito para maquila durante el año anterior o actual haya representado más del 50% del trigo recibido en cada período;

Como lo precisa el inciso segundo del dispositivo Nº 12 de la resolución Nº 192 Ex., para iniciar las anotaciones correspondientes se deberá comenzar con el registro de las existencias de trigo al 1 de diciembre del año 2010, por lo que será obligatorio practicar un inventario a dicha fecha, agregando que aquellos contribuyentes que queden sujetos a tal obligación en períodos mensuales posteriores a la entrada en vigencia de dicha resolución, deberán practicar un inventario de las existencias al 1 de diciembre del año anterior al que adquieran la calidad de retenedor.

Por disposición de los dos incisos finales del dispositivo en comento, no están obligados a llevar este libro los siguientes contribuyentes:

Por disposición de los dos incisos finales del dispositivo en comento, no están obligados a llevar este libro los siguientes contribuyentes:

Como lo precisa el inciso segundo del dispositivo Nº 12 de la resolución Nº 192 Ex., para iniciar las anotaciones correspondientes se deberá comenzar con el registro de las existencias de trigo al 1 de diciembre del año 2010, por lo que será obligatorio practicar un inventario a dicha fecha, agregando que aquellos contribuyentes que queden sujetos a tal obligación en períodos mensuales posteriores a la entrada en vigencia de dicha resolución, deberán practicar un inventario de las existencias al 1 de diciembre del año anterior al que adquieran la calidad de retenedor.

a) Aquellos cuya recepción de trigo en depósito para maquila durante el año anterior o actual haya representado más del 50% del trigo recibido en cada período;

De acuerdo con este mismo instructivo, los contribuyentes en referencia deben llevar un Libro de Existencia de Trigo separado en cada uno de sus lugares de recepción o acopio de dicho producto.

b) Aquellos que en cumplimiento de lo dispuesto por la resolución Nº 985 Ex. de 1975, de la Dirección Nacional del SII, lleven los registros de existencias exigidos por dicha resolución siempre que los adecuen de manera que muestren la información requerida por el dispositivo que se glosa.

Teniendo en consideración que el trigo acusa variaciones de volumen por humedad o impurezas al ser recepcionado, almacenado o despachado, la Dirección Nacional del SII ha autorizado que al final de cada mes se registre una anotación, en la línea “Otros” de los rubros “Recepciones” o “Salidas”, según sea el caso, para ajustar los inventarios en un porcentaje que no podrá ser superior al 3%, conforme así lo expresa en el párrafo 9 la Circular Nº 24/97 precitada.

Cabe recordar que la obligación de llevar los mencionados registros de existencias sólo afecta a los industriales manufactureros, importadores y comerciantes mayoristas que tengan, al iniciar el ejercicio respectivo, un

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capital efectivo –determinado de acuerdo con las normas del artículo 2º, Nº 5, de la Ley de la Renta– superior a 150 unidades tributarias anuales o cuyo monto de compras de materias primas y/o mercaderías generales haya excedido en el ejercicio anterior de 450 UTA, cualquiera que sea en este caso el monto de su capital efectivo. 7.6. Obligaciones que deben cumplir los molinos y otros contribuyentes cuando realicen operaciones de depósito y maquila de trigo De conformidad con lo preceptuado por el número 13 dispositivo de la resolución Nº 192 Ex., los molinos y demás contribuyentes referidos en el párrafo 7 quedarán sujetos a las siguientes obligaciones cuando efectúen este tipo de operaciones: a) Llevar un libro auxiliar denominado “Control de Depósito y Maquila”, debidamente registrado y timbrado en el SII, en el que deberán consignar las entradas y salidas de trigo del establecimiento y, en el caso de maquila, la cantidad de harina; b) Archivar cronológicamente las guías de despacho que amparen el traslado del trigo recibido en depósito o maquila, y c) Emitir una guía de despacho por la salida, desde el establecimiento, del trigo o, en su caso, de la harina. No obstante lo dicho en la letra precedente, los contribuyentes en referencia podrán emitir únicamente una boleta nominativa, sin necesidad de modificar el formato en uso, indicando en ella el nombre, Rut y domicilio del cliente, más el valor del servicio, detalle y cantidad de las mercaderías, la que les servirá para el cobro y para el traslado de los productos al domicilio de este último. De acuerdo con la Circular Nº 24/97 precitada, aquellos contribuyentes que queden obligados a llevar el libro referido en el numeral precedente podrán incluir en dicho registro las operaciones de depósito y/o maquila a que se alude en el presente párrafo.

De acuerdo con la Circular Nº 24/97 precitada, aquellos contribuyentes que queden obligados a llevar el libro referido en el numeral precedente podrán incluir en dicho registro las operaciones de depósito y/o maquila a que se alude en el presente párrafo. No obstante lo dicho en la letra precedente, los contribuyentes en referencia podrán emitir únicamente una boleta nominativa, sin necesidad de modificar el formato en uso, indicando en ella el nombre, Rut y domicilio del cliente, más el valor del servicio, detalle y cantidad de las mercaderías, la que les servirá para el cobro y para el traslado de los productos al domicilio de este último. c) Emitir una guía de despacho por la salida, desde el establecimiento, del trigo o, en su caso, de la harina. b) Archivar cronológicamente las guías de despacho que amparen el traslado del trigo recibido en depósito o maquila, y a) Llevar un libro auxiliar denominado “Control de Depósito y Maquila”, debidamente registrado y timbrado en el SII, en el que deberán consignar las entradas y salidas de trigo del establecimiento y, en el caso de maquila, la cantidad de harina; De conformidad con lo preceptuado por el número 13 dispositivo de la resolución Nº 192 Ex., los molinos y demás contribuyentes referidos en el párrafo 7 quedarán sujetos a las siguientes obligaciones cuando efectúen este tipo de operaciones: 7.6. Obligaciones que deben cumplir los molinos y otros contribuyentes cuando realicen operaciones de depósito y maquila de trigo capital efectivo –determinado de acuerdo con las normas del artículo 2º, Nº 5, de la Ley de la Renta– superior a 150 unidades tributarias anuales o cuyo monto de compras de materias primas y/o mercaderías generales haya excedido en el ejercicio anterior de 450 UTA, cualquiera que sea en este caso el monto de su capital efectivo. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

Véase al respecto párrafo 5 del capítulo 7. La resolución Nº 138 Ex. aquí citada puede consultarse en el Anexo 2 del Apéndice de esta obra. Igualmente, pero en el Anexo 1, se incluye el texto íntegro del mencionado D.S. Nº 1.001/06.

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7.7. Informe mensual que deben presentar los contribuyentes obligados a retener el IVA

46 Véase párrafo 9 del capítulo 7 donde se analiza en detalle el Formulario Nº 3500 y sus instrucciones. Cabe señalar que, por su importancia, las dos resoluciones citadas en el texto se incluyen en el Anexo 2 del Apéndice de la presente obra.

De conformidad con lo establecido por el dispositivo Nº 21 de la resolución en comento –en concordancia con lo preceptuado por el resolutivo Nº 1º de la resolución Nº 61 Ex. (D.O. 11.5.11), que dispuso el reemplazo de los informes mensuales en papel que debían presentar tales contribuyentes– los molinos y demás contribuyentes señalados en el párrafo 7 deben presentar, hasta el día 15 de cada mes, mediante transmisión electrónica de datos, vía Internet, el Formulario único Nº 3500 denominado “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto”, establecido mediante resolución Nº 185 Ex., de 23 de diciembre de 2010, cuyo formato e instrucciones se encuentran disponibles en la página web del SII.46

Es importante tener presente que la “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto” debe ser igualmente presentada –mensualmente– en caso de no registrar movimiento alguno, de acuerdo con el párrafo final del dispositivo Nº 1º de la mencionada resolución Nº 61/11.

No obstante lo anterior, según así lo señala el párrafo segundo del resolutivo Nº 1º de la resolución Nº 61 Ex., los agentes retenedores que cumplan con los requisitos establecidos en el decreto Nº 1.001, de 2006, mantendrán la prórroga del plazo de presentación que establece la resolución Nº 138 Ex. (D.O. 17.11.06), del día 15 hasta el día 23 de cada mes.47

El SII pondrá a disposición de los contribuyentes que no puedan acceder a Internet y que concurran a la Unidad correspondiente a su domicilio, los medios necesarios para realizar la transmisión electrónica de los datos que permitan presentar la Declaración Jurada a que se refiere el presente número.

El SII pondrá a disposición de los contribuyentes que no puedan acceder a Internet y que concurran a la Unidad correspondiente a su domicilio, los medios necesarios para realizar la transmisión electrónica de los datos que permitan presentar la Declaración Jurada a que se refiere el presente número.

No obstante lo anterior, según así lo señala el párrafo segundo del resolutivo Nº 1º de la resolución Nº 61 Ex., los agentes retenedores que cumplan con los requisitos establecidos en el decreto Nº 1.001, de 2006, mantendrán la prórroga del plazo de presentación que establece la resolución Nº 138 Ex. (D.O. 17.11.06), del día 15 hasta el día 23 de cada mes.47

Es importante tener presente que la “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto” debe ser igualmente presentada –mensualmente– en caso de no registrar movimiento alguno, de acuerdo con el párrafo final del dispositivo Nº 1º de la mencionada resolución Nº 61/11.

De conformidad con lo establecido por el dispositivo Nº 21 de la resolución en comento –en concordancia con lo preceptuado por el resolutivo Nº 1º de la resolución Nº 61 Ex. (D.O. 11.5.11), que dispuso el reemplazo de los informes mensuales en papel que debían presentar tales contribuyentes– los molinos y demás contribuyentes señalados en el párrafo 7 deben presentar, hasta el día 15 de cada mes, mediante transmisión electrónica de datos, vía Internet, el Formulario único Nº 3500 denominado “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto”, establecido mediante resolución Nº 185 Ex., de 23 de diciembre de 2010, cuyo formato e instrucciones se encuentran disponibles en la página web del SII.46

46 Véase párrafo 9 del capítulo 7 donde se analiza en detalle el Formulario Nº 3500 y sus instrucciones. Cabe señalar que, por su importancia, las dos resoluciones citadas en el texto se incluyen en el Anexo 2 del Apéndice de la presente obra.

7.7. Informe mensual que deben presentar los contribuyentes obligados a retener el IVA

47 Véase al respecto párrafo 5 del capítulo 7. La resolución Nº 138 Ex. aquí citada puede consultarse en el Anexo 2 del Apéndice de esta obra. Igualmente, pero en el Anexo 1, se incluye el texto íntegro del mencionado D.S. Nº 1.001/06.

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Por su parte, el dispositivo Nº 2º de esta misma resolución establece que los “agentes retenedores que estén autorizados por este Servicio para emitir documentos tributarios electrónicos, de acuerdo a la Resolución Ex. SII Nº 45, de 2003, y que documenten electrónicamente la totalidad de sus operaciones afectadas por algún cambio de sujeto, estarán eximidos de la obligación de presentar la Declaración Jurada que establece la presente resolución, sólo por aquellos períodos en que se encuentren expresamente autorizados a operar de dicha forma”. Cabe señalar que el retardo u omisión en la presentación de la Declaración Jurada aquí referida hará aplicable la sanción contemplada en el artículo 97, Nº 1º, del Código Tributario, esto es, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual. La obligación de presentar la “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto”, en el Formulario único Nº 3500, vía Internet, en reemplazo de las declaraciones juradas en papel, rige a contar del 1 de junio de 2011, afectando las retenciones que se informen a partir, según así lo preceptúa el dispositivo Nº 4º de la resolución Nº 61 Ex. de 2011. 7.8. Posibilidad de excepcionarse del régimen de cambio de sujeto del IVA Al tenor de lo prevenido en el número 14 dispositivo de la resolución Nº 192 Ex., los Directores Regionales podrán excepcionar del cambio parcial de sujeto establecido en ella a los vendedores de trigo que lo soliciten, previa revisión tributaria de sus antecedentes y siempre que cumplan al momento de la presentación de la solicitud los siguientes requisitos: • Declarar en Primera Categoría en base a renta efectiva; • Haber facturado ventas anuales de trigo en el último año comercial por 2.000 UTM o más; • Exhibir un buen cumplimiento de las obligaciones tributarias tales como, declarar periódicamente, no registrar inconcurrencias a notificaciones del SII, no consignar anotaciones graves de incumplimiento y no registrar deuda tributaria al momento de presentar la solicitud de excepción.

• Exhibir un buen cumplimiento de las obligaciones tributarias tales como, declarar periódicamente, no registrar inconcurrencias a notificaciones del SII, no consignar anotaciones graves de incumplimiento y no registrar deuda tributaria al momento de presentar la solicitud de excepción. • Haber facturado ventas anuales de trigo en el último año comercial por 2.000 UTM o más; • Declarar en Primera Categoría en base a renta efectiva; Al tenor de lo prevenido en el número 14 dispositivo de la resolución Nº 192 Ex., los Directores Regionales podrán excepcionar del cambio parcial de sujeto establecido en ella a los vendedores de trigo que lo soliciten, previa revisión tributaria de sus antecedentes y siempre que cumplan al momento de la presentación de la solicitud los siguientes requisitos: 7.8. Posibilidad de excepcionarse del régimen de cambio de sujeto del IVA La obligación de presentar la “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto”, en el Formulario único Nº 3500, vía Internet, en reemplazo de las declaraciones juradas en papel, rige a contar del 1 de junio de 2011, afectando las retenciones que se informen a partir, según así lo preceptúa el dispositivo Nº 4º de la resolución Nº 61 Ex. de 2011. Cabe señalar que el retardo u omisión en la presentación de la Declaración Jurada aquí referida hará aplicable la sanción contemplada en el artículo 97, Nº 1º, del Código Tributario, esto es, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual. Por su parte, el dispositivo Nº 2º de esta misma resolución establece que los “agentes retenedores que estén autorizados por este Servicio para emitir documentos tributarios electrónicos, de acuerdo a la Resolución Ex. SII Nº 45, de 2003, y que documenten electrónicamente la totalidad de sus operaciones afectadas por algún cambio de sujeto, estarán eximidos de la obligación de presentar la Declaración Jurada que establece la presente resolución, sólo por aquellos períodos en que se encuentren expresamente autorizados a operar de dicha forma”. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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Aquellos contribuyentes que no den cumplimiento a la obligación antes dicha serán sancionados de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 97, Nº 1, del Código Tributario, conforme así lo previene el inciso segundo del dispositivo aludido.

Asimismo, el Director Regional podrá excepcionar a otros solicitantes del cambio parcial de sujeto, cuando a su juicio exclusivo, existan razones calificadas para tal determinación.

De acuerdo con lo establecido por el dispositivo Nº 16 de la resolución en comento, los adquirentes de trigo que pasen a ser retenedores de dicho impuesto, por cumplir con los requisitos señalados en el párrafo 10 del presente capítulo, deben solicitar a la Unidad del SII que corresponda a su domicilio que les certifique su calidad de agentes retenedores, dentro del plazo de treinta días hábiles contados desde la fecha de publicación de la resolución Nº 192 Ex. o de la del aviso de iniciación de actividades o desde la fecha en que cumplan los referidos requisitos, según sea el caso.

La resolución en que se acceda a lo solicitado deberá publicarse extractada en el Diario Oficial por cuenta del peticionario, dentro de los quince días corridos siguientes de haber sido dictada, debiendo el Director Regional confeccionar y entregar al interesado el respectivo extracto de la resolución que deba publicarse, la que regirá a contar del día 1 del mes siguiente a dicha publicación.

7.9. Certificación por el SII de la calidad de retenedor del IVA

Las resoluciones a que se hace referencia pueden, no obstante, ser dejadas sin efecto por el respectivo Director Regional en cualquier tiempo, si estimare que el contribuyente favorecido ha dejado de cumplir las condiciones tenidas en consideración para exceptuarlo del régimen de retención del IVA, según así lo consigna el dispositivo Nº 15 de la resolución Nº 192 Ex.

La resolución revocatoria deberá también publicarse en forma extractada en el Diario Oficial por cuenta del Servicio de Impuestos Internos y regirá a partir de la fecha de su publicación.

La resolución revocatoria deberá también publicarse en forma extractada en el Diario Oficial por cuenta del Servicio de Impuestos Internos y regirá a partir de la fecha de su publicación.

Las resoluciones a que se hace referencia pueden, no obstante, ser dejadas sin efecto por el respectivo Director Regional en cualquier tiempo, si estimare que el contribuyente favorecido ha dejado de cumplir las condiciones tenidas en consideración para exceptuarlo del régimen de retención del IVA, según así lo consigna el dispositivo Nº 15 de la resolución Nº 192 Ex.

7.9. Certificación por el SII de la calidad de retenedor del IVA

La resolución en que se acceda a lo solicitado deberá publicarse extractada en el Diario Oficial por cuenta del peticionario, dentro de los quince días corridos siguientes de haber sido dictada, debiendo el Director Regional confeccionar y entregar al interesado el respectivo extracto de la resolución que deba publicarse, la que regirá a contar del día 1 del mes siguiente a dicha publicación.

De acuerdo con lo establecido por el dispositivo Nº 16 de la resolución en comento, los adquirentes de trigo que pasen a ser retenedores de dicho impuesto, por cumplir con los requisitos señalados en el párrafo 10 del presente capítulo, deben solicitar a la Unidad del SII que corresponda a su domicilio que les certifique su calidad de agentes retenedores, dentro del plazo de treinta días hábiles contados desde la fecha de publicación de la resolución Nº 192 Ex. o de la del aviso de iniciación de actividades o desde la fecha en que cumplan los referidos requisitos, según sea el caso.

Asimismo, el Director Regional podrá excepcionar a otros solicitantes del cambio parcial de sujeto, cuando a su juicio exclusivo, existan razones calificadas para tal determinación.

Aquellos contribuyentes que no den cumplimiento a la obligación antes dicha serán sancionados de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 97, Nº 1, del Código Tributario, conforme así lo previene el inciso segundo del dispositivo aludido.

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Cabe señalar que el inciso final del mismo dispositivo exceptuó de la mencionada obligación a los contribuyentes a quienes se les hubiera reconocido su calidad de agentes retenedores en virtud de las disposiciones de las resoluciones de la Dirección Nacional del SII que regían con anterioridad esta materia. Debe tenerse presente, empero, que para detentar la calidad de retenedores del impuesto al valor agregado es necesario que los adquirentes en referencia tengan, como contribuyentes, un adecuado comportamiento tributario. Así lo establece expresamente el dispositivo Nº 17 de la resolución que se glosa agregando –en su inciso segundo– que en base al informe que emita el Departamento de Fiscalización respectivo, en relación con dicho punto y sobre el cumplimiento de los requisitos antes señalados, el Director Regional dictará, si procede, una resolución en que se deje constancia del cumplimiento integral de dichos requisitos. Esta resolución deberá publicarse extractada en el Diario Oficial por cuenta del peticionario, debiendo el Director Regional confeccionar y entregar al interesado el respectivo extracto de la resolución a publicarse, la que regirá a partir del día 1 del mes siguiente al de dicha publicación. En todo caso, según lo previene el dispositivo Nº 18 de la resolución en comento, el Director Regional podrá otorgar la calidad de agente retenedor, a aquellos contribuyentes que cumpliendo con los requisitos y parámetros, no informen de este hecho al Servicio dentro de los plazos establecidos en los resolutivos anteriores, previo informe de cumplimiento tributario del Departamento de Fiscalización. En tal situación, la resolución que otorga la calidad de agente retenedor, será publicada en extracto en el Diario Oficial, por cuenta del Servicio de Impuestos Internos y regirá a contar de la fecha de su publicación. Importa hacer notar, asimismo, que el Servicio de Impuestos Internos puede poner término a la calidad de agente retenedor previa solicitud del contribuyente, con los antecedentes que el caso amerite, o de oficio por el Director Regional cuando éste lo estime procedente, conforme así lo señala

Importa hacer notar, asimismo, que el Servicio de Impuestos Internos puede poner término a la calidad de agente retenedor previa solicitud del contribuyente, con los antecedentes que el caso amerite, o de oficio por el Director Regional cuando éste lo estime procedente, conforme así lo señala En todo caso, según lo previene el dispositivo Nº 18 de la resolución en comento, el Director Regional podrá otorgar la calidad de agente retenedor, a aquellos contribuyentes que cumpliendo con los requisitos y parámetros, no informen de este hecho al Servicio dentro de los plazos establecidos en los resolutivos anteriores, previo informe de cumplimiento tributario del Departamento de Fiscalización. En tal situación, la resolución que otorga la calidad de agente retenedor, será publicada en extracto en el Diario Oficial, por cuenta del Servicio de Impuestos Internos y regirá a contar de la fecha de su publicación. Esta resolución deberá publicarse extractada en el Diario Oficial por cuenta del peticionario, debiendo el Director Regional confeccionar y entregar al interesado el respectivo extracto de la resolución a publicarse, la que regirá a partir del día 1 del mes siguiente al de dicha publicación. Así lo establece expresamente el dispositivo Nº 17 de la resolución que se glosa agregando –en su inciso segundo– que en base al informe que emita el Departamento de Fiscalización respectivo, en relación con dicho punto y sobre el cumplimiento de los requisitos antes señalados, el Director Regional dictará, si procede, una resolución en que se deje constancia del cumplimiento integral de dichos requisitos. Debe tenerse presente, empero, que para detentar la calidad de retenedores del impuesto al valor agregado es necesario que los adquirentes en referencia tengan, como contribuyentes, un adecuado comportamiento tributario. Cabe señalar que el inciso final del mismo dispositivo exceptuó de la mencionada obligación a los contribuyentes a quienes se les hubiera reconocido su calidad de agentes retenedores en virtud de las disposiciones de las resoluciones de la Dirección Nacional del SII que regían con anterioridad esta materia. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

El texto íntegro de la resolución Nº 39 Ex. puede verse en el Anexo 2 del Apéndice de esta obra. Aunque en su texto se hace referencia a la anterior resolución que disponía el cambio de sujeto en las ventas de trigo –la Nº 5.281 del año 2000– sus disposiciones nos parecen aplicables a la resolución Nº 192 Ex. de 2010 que rige en la actualidad dicho cambio de sujeto, toda vez que en esta última no se hace alusión al mecanismo de excepción contemplado en la resolución Nº 39 Ex.

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el dispositivo Nº 19 del ordenamiento normativo que se analiza, debiendo en ambas situaciones publicarse las respectivas resoluciones revocatorias, en forma extractada, en el Diario Oficial –por cuenta del contribuyente en el primer caso y del SII en el segundo– rigiendo desde el día primero del mes siguiente al de su publicación si la revocación ha sido acordada a petición del contribuyente o desde la misma fecha en que ella se efectuó en caso de revocación de oficio.

No obstante lo anterior –de acuerdo con el mismo dispositivo– el Director Regional respectivo podrá otorgarle la calidad de agente retenedor previo cumplimiento de las formalidades establecidas en la resolución Nº 192 Ex. de 2010.

7.10. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolución Nº 39 Ex. de 2008

Según lo señala el Nº 2 dispositivo de la resolución Nº 39/08, a los contribuyentes que sean emisores de documentos tributarios electrónicos y cuyas operaciones han sido excluidas del régimen de cambio de sujeto de derecho del IVA en aplicación de dicha resolución, no se les conferirá la calidad de agente retenedor del tributo por ese solo hecho.

De conformidad con lo preceptuado en el dispositivo Nº 1 de la resolución referida en el epígrafe, publicada en el Diario Oficial de 31 de marzo de 2008, las operaciones de ventas respaldadas con documentos tributarios electrónicos, por los contribuyentes que se encuentren autorizados por el Servicio de Impuestos Internos para ser emisores electrónicos, de acuerdo a lo señalado en la resolución Nº 45 Ex., de 2003, quedarán excepcionadas del régimen de cambio de sujeto establecido en la resolución Nº 192 Ex. analizada en el presente párrafo.48

De conformidad con lo preceptuado en el dispositivo Nº 1 de la resolución referida en el epígrafe, publicada en el Diario Oficial de 31 de marzo de 2008, las operaciones de ventas respaldadas con documentos tributarios electrónicos, por los contribuyentes que se encuentren autorizados por el Servicio de Impuestos Internos para ser emisores electrónicos, de acuerdo a lo señalado en la resolución Nº 45 Ex., de 2003, quedarán excepcionadas del régimen de cambio de sujeto establecido en la resolución Nº 192 Ex. analizada en el presente párrafo.48

Según lo señala el Nº 2 dispositivo de la resolución Nº 39/08, a los contribuyentes que sean emisores de documentos tributarios electrónicos y cuyas operaciones han sido excluidas del régimen de cambio de sujeto de derecho del IVA en aplicación de dicha resolución, no se les conferirá la calidad de agente retenedor del tributo por ese solo hecho.

7.10. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolución Nº 39 Ex. de 2008

No obstante lo anterior –de acuerdo con el mismo dispositivo– el Director Regional respectivo podrá otorgarle la calidad de agente retenedor previo cumplimiento de las formalidades establecidas en la resolución Nº 192 Ex. de 2010.

el dispositivo Nº 19 del ordenamiento normativo que se analiza, debiendo en ambas situaciones publicarse las respectivas resoluciones revocatorias, en forma extractada, en el Diario Oficial –por cuenta del contribuyente en el primer caso y del SII en el segundo– rigiendo desde el día primero del mes siguiente al de su publicación si la revocación ha sido acordada a petición del contribuyente o desde la misma fecha en que ella se efectuó en caso de revocación de oficio.

48 El texto íntegro de la resolución Nº 39 Ex. puede verse en el Anexo 2 del Apéndice de esta obra. Aunque en su texto se hace referencia a la anterior resolución que disponía el cambio de sujeto en las ventas de trigo –la Nº 5.281 del año 2000– sus disposiciones nos parecen aplicables a la resolución Nº 192 Ex. de 2010 que rige en la actualidad dicho cambio de sujeto, toda vez que en esta última no se hace alusión al mecanismo de excepción contemplado en la resolución Nº 39 Ex.

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Los contribuyentes excepcionados del cambio de sujeto del IVA y que en razón de ello adquirieron la calidad de agentes retenedores, de acuerdo a lo establecido en la mencionada resolución Nº 192 Ex., mantendrán la calidad de retenedores otorgada en dicho ordenamiento, no afectándoles por lo tanto lo dispuesto en los Nºs. 1 y 2 de la resolución Nº 39 Ex., aun cuando sean emisores de documentos tributarios electrónicos, salvo que dicha excepción les sea revocada por resolución del Director Regional competente, según así lo establece el dispositivo Nº 3 de esta última resolución. Cabe señalar que, de conformidad con el dispositivo Nº 4 de la resolución Nº 39/08, no podrán acogerse a la excepción establecida en esta resolución, aquellos contribuyentes que se encuentren incorporados en la nómina de contribuyentes de difícil fiscalización publicada por el Servicio de Impuestos Internos. La prohibición anterior operará mientras el contribuyente permanezca en la referida nómina, pudiendo acogerse, por tanto, a la excepción aquí tratada una vez que haya sido excluido de la nómina señalada. Los agentes retenedores que operen con contribuyentes acogidos a lo dispuesto en la resolución que se glosa, con el objeto de corroborar el cumplimiento de los requisitos establecidos en ella, pueden revisar la calidad de emisor electrónico del vendedor y su eventual inclusión en la nómina de contribuyentes de difícil fiscalización a través de la oficina virtual del SII en Internet. Para dichos efectos, la referida nómina de contribuyentes de difícil fiscalización, será puesta en conocimiento de los agentes retenedores mensualmente por el SII, a través de su sitio web. De acuerdo con el dispositivo Nº 6 de la resolución Nº 39 Ex. en comento, las disposiciones de dicha resolución rigen exclusivamente sobre las operaciones de venta indicadas en el primer dispositivo de la misma, esto es, las respaldadas por documentos tributarios electrónicos, de modo que las restantes transacciones con emisores electrónicos autorizados por el SII, quedan sujetas a las obligaciones y sanciones establecidas en la resolución que regula el cambio de sujeto de que se trata, es decir, la resolución Nº 192 Ex. de 2010.

De acuerdo con el dispositivo Nº 6 de la resolución Nº 39 Ex. en comento, las disposiciones de dicha resolución rigen exclusivamente sobre las operaciones de venta indicadas en el primer dispositivo de la misma, esto es, las respaldadas por documentos tributarios electrónicos, de modo que las restantes transacciones con emisores electrónicos autorizados por el SII, quedan sujetas a las obligaciones y sanciones establecidas en la resolución que regula el cambio de sujeto de que se trata, es decir, la resolución Nº 192 Ex. de 2010. Para dichos efectos, la referida nómina de contribuyentes de difícil fiscalización, será puesta en conocimiento de los agentes retenedores mensualmente por el SII, a través de su sitio web. Los agentes retenedores que operen con contribuyentes acogidos a lo dispuesto en la resolución que se glosa, con el objeto de corroborar el cumplimiento de los requisitos establecidos en ella, pueden revisar la calidad de emisor electrónico del vendedor y su eventual inclusión en la nómina de contribuyentes de difícil fiscalización a través de la oficina virtual del SII en Internet. La prohibición anterior operará mientras el contribuyente permanezca en la referida nómina, pudiendo acogerse, por tanto, a la excepción aquí tratada una vez que haya sido excluido de la nómina señalada. Cabe señalar que, de conformidad con el dispositivo Nº 4 de la resolución Nº 39/08, no podrán acogerse a la excepción establecida en esta resolución, aquellos contribuyentes que se encuentren incorporados en la nómina de contribuyentes de difícil fiscalización publicada por el Servicio de Impuestos Internos. Los contribuyentes excepcionados del cambio de sujeto del IVA y que en razón de ello adquirieron la calidad de agentes retenedores, de acuerdo a lo establecido en la mencionada resolución Nº 192 Ex., mantendrán la calidad de retenedores otorgada en dicho ordenamiento, no afectándoles por lo tanto lo dispuesto en los Nºs. 1 y 2 de la resolución Nº 39 Ex., aun cuando sean emisores de documentos tributarios electrónicos, salvo que dicha excepción les sea revocada por resolución del Director Regional competente, según así lo establece el dispositivo Nº 3 de esta última resolución. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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El régimen de cambio de sujeto del IVA descrito en los párrafos que anteceden rige en forma indefinida a contar del 1 de enero del año 2011, según así lo prescribe este mismo ordenamiento en el número 25 y final de su parte dispositiva. Cabe señalar que el mencionado régimen sustituyó, sin solución de continuidad, a la normativa similar establecida por la resolución Nº 5.281 Ex. (D.O. 4.12.00) que había regido la materia desde el 1 de diciembre del año 2000.49

Por resolución Nº 3.311 Ex. (D.O. 3.07.00), la Dirección Nacional del SII dispuso el cambio de sujeto de derecho de este impuesto, al adquirente, en todas las ventas de especies hidrobiológicas, como ovas, alevines, pescados, moluscos, crustáceos, equinodermos, algas y otros en estado de frescos y naturales, o bien mantenidos en hielo con otras técnicas para preservar dicho estado, que efectúen vendedores a los contribuyentes referidos en el dispositivo Nº 1 de dicha resolución.

7.11. Vigencia de las disposiciones de la resolución Nº 192 Ex. de 2010

En los párrafos que siguen se reseñan y comentan los principales aspectos de la normativa a que se alude, haciendo referencia cuando corresponda a las instrucciones impartidas por la Dirección Nacional del SII para su aplicación.

Por último, es importante tener presente que la resolución Nº 39 Ex. comenzó a regir el 1 de abril de 2008, según así lo dispuso el dispositivo Nº 7 y final de la misma resolución.

49 Cabe anotar que la incorporación del trigo al régimen de cambio de sujeto del IVA data del 1º de diciembre de 1990. Véase párrafo 4, Nº 6, del capítulo 3.

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DE ESPECIES HIDROBIOLÓGICAS

8. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LAS VENTAS

8. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LAS VENTAS DE ESPECIES HIDROBIOLÓGICAS

Por último, es importante tener presente que la resolución Nº 39 Ex. comenzó a regir el 1 de abril de 2008, según así lo dispuso el dispositivo Nº 7 y final de la misma resolución. 106

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Cabe anotar que la incorporación del trigo al régimen de cambio de sujeto del IVA data del 1º de diciembre de 1990. Véase párrafo 4, Nº 6, del capítulo 3.

7.11. Vigencia de las disposiciones de la resolución Nº 192 Ex. de 2010

49

El régimen de cambio de sujeto del IVA descrito en los párrafos que anteceden rige en forma indefinida a contar del 1 de enero del año 2011, según así lo prescribe este mismo ordenamiento en el número 25 y final de su parte dispositiva.

En los párrafos que siguen se reseñan y comentan los principales aspectos de la normativa a que se alude, haciendo referencia cuando corresponda a las instrucciones impartidas por la Dirección Nacional del SII para su aplicación.

Cabe señalar que el mencionado régimen sustituyó, sin solución de continuidad, a la normativa similar establecida por la resolución Nº 5.281 Ex. (D.O. 4.12.00) que había regido la materia desde el 1 de diciembre del año 2000.49

Por resolución Nº 3.311 Ex. (D.O. 3.07.00), la Dirección Nacional del SII dispuso el cambio de sujeto de derecho de este impuesto, al adquirente, en todas las ventas de especies hidrobiológicas, como ovas, alevines, pescados, moluscos, crustáceos, equinodermos, algas y otros en estado de frescos y naturales, o bien mantenidos en hielo con otras técnicas para preservar dicho estado, que efectúen vendedores a los contribuyentes referidos en el dispositivo Nº 1 de dicha resolución.

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8.1. Condiciones que deben concurrir en los adquirentes para que opere el cambio de sujeto Al tenor de lo señalado en el número 1º dispositivo de la resolución en comento, los adquirentes afectados por este cambio son las personas naturales, jurídicas, comunidades y sociedades de hecho que cumplan con las siguientes condiciones de carácter copulativo: a) Tener como giro o considerar dentro de sus otros giros o actividades, en forma habitual o esporádica, la compra de especies hidrobiológicas, en el estado antes indicado, para destinarlas a la venta interna o a la exportación en el mismo estado o para utilizarlas como materias primas o insumos en la elaboración de productos para la venta interna o exportación; b) Declarar renta efectiva en la primera categoría de la Ley de la Renta en base a contabilidad completa, y c) Haber efectuado ventas netas anuales, al 31 de diciembre de 1999, por un monto igual o superior a $ 200.000.000 o completado, a partir del 1 de julio de 2000, ventas por $ 200.000.000 o más durante el transcurso de los doce meses anteriores. Por disposición del inciso segundo del número a que se alude los requisitos de declarar renta efectiva en primera categoría y de haber efectuado ventas netas por el monto señalado no serán aplicables respecto de las siguientes empresas e instituciones: 1) Empresas del Estado o municipales; 2) Universidades, y 3) Instituciones sin fines de lucro, tales como fundaciones, corporaciones, institutos y otras similares. En el caso de las Universidades y de las instituciones referidas en el número 3 que antecede, tampoco será aplicable la condición de que las especies hidrobiológicas adquiridas tengan como destino obligado la venta

En el caso de las Universidades y de las instituciones referidas en el número 3 que antecede, tampoco será aplicable la condición de que las especies hidrobiológicas adquiridas tengan como destino obligado la venta 3) Instituciones sin fines de lucro, tales como fundaciones, corporaciones, institutos y otras similares. 2) Universidades, y 1) Empresas del Estado o municipales; Por disposición del inciso segundo del número a que se alude los requisitos de declarar renta efectiva en primera categoría y de haber efectuado ventas netas por el monto señalado no serán aplicables respecto de las siguientes empresas e instituciones: c) Haber efectuado ventas netas anuales, al 31 de diciembre de 1999, por un monto igual o superior a $ 200.000.000 o completado, a partir del 1 de julio de 2000, ventas por $ 200.000.000 o más durante el transcurso de los doce meses anteriores. b) Declarar renta efectiva en la primera categoría de la Ley de la Renta en base a contabilidad completa, y a) Tener como giro o considerar dentro de sus otros giros o actividades, en forma habitual o esporádica, la compra de especies hidrobiológicas, en el estado antes indicado, para destinarlas a la venta interna o a la exportación en el mismo estado o para utilizarlas como materias primas o insumos en la elaboración de productos para la venta interna o exportación; Al tenor de lo señalado en el número 1º dispositivo de la resolución en comento, los adquirentes afectados por este cambio son las personas naturales, jurídicas, comunidades y sociedades de hecho que cumplan con las siguientes condiciones de carácter copulativo: 8.1. Condiciones que deben concurrir en los adquirentes para que opere el cambio de sujeto CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

Véase texto de estos artículos en el Anexo 1 del Apéndice del presente libro.

Así lo prescribe el inciso cuarto del mencionado dispositivo, agregando que “el concepto de empresa vinculada debe entenderse en los términos del artículo 96 al 100 de la Ley Nº 18.045 sobre Mercado de Valores”.50

– A todos aquellos contribuyentes que desde el 1 de enero del año 2000, cambien o amplíen su giro existente o extiendan sus actividades a la compra de especies hidrobiológicas y tengan los requisitos de declaración y ventas señalados;

8.2. Extensión del cambio de sujeto

De acuerdo con lo establecido en el inciso tercero de este mismo dispositivo, el cambio de sujeto del IVA dispuesto por la resolución que se glosa afecta también:

De acuerdo con la resolución que se analiza, el cambio de sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado ordenado por ella puede ser parcial

interna o exportación, sea en estado fresco y natural o bien como productos elaborados.

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– A todos aquellos otros que estando dentro del giro o que inicien actividades con posterioridad al 1 de enero de 2000, que cumplan durante el período anual con el monto de ventas netas antes señalado y que, además, declaren renta efectiva en la primera categoría sobre la base de contabilidad completa.

Cabe acotar, por último, que el cambio de sujeto del IVA también afecta al adquirente que, sin reunir los requisitos indicados anteriormente, se encuentre vinculado con otro adquirente que, en razón de cumplir tales requisitos, hubiese pasado a tener la condición de sujeto de derecho de dicho tributo.

– A los vendedores que hubieren sido exceptuados de la aplicación de este régimen en los términos indicados en el párrafo 8.13, cuando actúen como adquirentes de las especies en referencia.

– A los vendedores que hubieren sido exceptuados de la aplicación de este régimen en los términos indicados en el párrafo 8.13, cuando actúen como adquirentes de las especies en referencia.

Cabe acotar, por último, que el cambio de sujeto del IVA también afecta al adquirente que, sin reunir los requisitos indicados anteriormente, se encuentre vinculado con otro adquirente que, en razón de cumplir tales requisitos, hubiese pasado a tener la condición de sujeto de derecho de dicho tributo.

– A todos aquellos otros que estando dentro del giro o que inicien actividades con posterioridad al 1 de enero de 2000, que cumplan durante el período anual con el monto de ventas netas antes señalado y que, además, declaren renta efectiva en la primera categoría sobre la base de contabilidad completa.

Véase texto de estos artículos en el Anexo 1 del Apéndice del presente libro. 108

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interna o exportación, sea en estado fresco y natural o bien como productos elaborados.

De acuerdo con la resolución que se analiza, el cambio de sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado ordenado por ella puede ser parcial

De acuerdo con lo establecido en el inciso tercero de este mismo dispositivo, el cambio de sujeto del IVA dispuesto por la resolución que se glosa afecta también:

8.2. Extensión del cambio de sujeto

– A todos aquellos contribuyentes que desde el 1 de enero del año 2000, cambien o amplíen su giro existente o extiendan sus actividades a la compra de especies hidrobiológicas y tengan los requisitos de declaración y ventas señalados;

Así lo prescribe el inciso cuarto del mencionado dispositivo, agregando que “el concepto de empresa vinculada debe entenderse en los términos del artículo 96 al 100 de la Ley Nº 18.045 sobre Mercado de Valores”.50

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o total, según sea el monto del tributo afectado por la retención que debe practicar el adquirente. Así, será parcial cuando, en cumplimiento de lo señalado en el número 2º dispositivo de dicho ordenamiento, el adquirente proceda a descomponer la tasa vigente del Impuesto al Valor Agregado (19%) en dos alícuotas parciales, recargándolas separadamente en la “factura de compra” con que documente la operación respectiva: un 10% que debe retener y, luego, declarar y enterar en arcas fiscales en su carácter de “IVA retenido a terceros” y un 9% que debe entregar al vendedor y respecto del cual éste conservará su calidad de sujeto de derecho de dicho impuesto, por lo cual le corresponderá declararlo y pagarlo en arcas fiscales como débito fiscal propio.51 Como lo señala la Circular Nº 55/93 de la Dirección Nacional del SII, “esta normativa se aplicará en todos los casos en que el vendedor aparezca como un contribuyente normal, esto es, entregue los productos con guías de despacho y cumpla con sus declaraciones del IVA”.52 Por su parte, el cambio de sujeto será total cuando el adquirente debe retener el monto íntegro del Impuesto al Valor Agregado causado por la respectiva operación, lo que ocurrirá en los casos señalados en el dispositivo Nº 3 de la resolución en comento, según se explica en el párrafo que sigue. 8.3. Casos en que el cambio de sujeto asume carácter total El inciso primero del número 3 resolutivo del ordenamiento normativo que se analiza dispone el cambio total del sujeto de derecho del IVA, a

51 Cabe señalar que el artículo 1º de la ley Nº 19.888 (D.O. 13.08.03) alzó transitoriamente la tasa del IVA del 18% al 19% para el período comprendido entre el 1.10.03 y el 31.12.06, alza que se hizo permanente a raíz de la modificación introducida a dicha disposición por el artículo 7º de la ley Nº 20.102 (D.O. 28.04.06). 52

Aunque la Circular aquí citada contiene las instrucciones impartidas por la Dirección Nacional para la aplicación de la resolución Nº 3.664/93, que rigió hasta el 30.06.94, hemos recurrido a ella para complementar e ilustrar el análisis de las disposiciones de la resolución Nº 3.311 Ex. que se glosa, teniendo presente que esta última mantuvo sin modificaciones sustantivas la normativa preexistente en la materia y habida consideración, además, a que dicha repartición no ha emitido ninguna nueva Circular sobre el tema.

52 Aunque la Circular aquí citada contiene las instrucciones impartidas por la Dirección Nacional para la aplicación de la resolución Nº 3.664/93, que rigió hasta el 30.06.94, hemos recurrido a ella para complementar e ilustrar el análisis de las disposiciones de la resolución Nº 3.311 Ex. que se glosa, teniendo presente que esta última mantuvo sin modificaciones sustantivas la normativa preexistente en la materia y habida consideración, además, a que dicha repartición no ha emitido ninguna nueva Circular sobre el tema. 51 Cabe señalar que el artículo 1º de la ley Nº 19.888 (D.O. 13.08.03) alzó transitoriamente la tasa del IVA del 18% al 19% para el período comprendido entre el 1.10.03 y el 31.12.06, alza que se hizo permanente a raíz de la modificación introducida a dicha disposición por el artículo 7º de la ley Nº 20.102 (D.O. 28.04.06).

El inciso primero del número 3 resolutivo del ordenamiento normativo que se analiza dispone el cambio total del sujeto de derecho del IVA, a 8.3. Casos en que el cambio de sujeto asume carácter total Por su parte, el cambio de sujeto será total cuando el adquirente debe retener el monto íntegro del Impuesto al Valor Agregado causado por la respectiva operación, lo que ocurrirá en los casos señalados en el dispositivo Nº 3 de la resolución en comento, según se explica en el párrafo que sigue. Como lo señala la Circular Nº 55/93 de la Dirección Nacional del SII, “esta normativa se aplicará en todos los casos en que el vendedor aparezca como un contribuyente normal, esto es, entregue los productos con guías de despacho y cumpla con sus declaraciones del IVA”.52 Así, será parcial cuando, en cumplimiento de lo señalado en el número 2º dispositivo de dicho ordenamiento, el adquirente proceda a descomponer la tasa vigente del Impuesto al Valor Agregado (19%) en dos alícuotas parciales, recargándolas separadamente en la “factura de compra” con que documente la operación respectiva: un 10% que debe retener y, luego, declarar y enterar en arcas fiscales en su carácter de “IVA retenido a terceros” y un 9% que debe entregar al vendedor y respecto del cual éste conservará su calidad de sujeto de derecho de dicho impuesto, por lo cual le corresponderá declararlo y pagarlo en arcas fiscales como débito fiscal propio.51 o total, según sea el monto del tributo afectado por la retención que debe practicar el adquirente. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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c) Opera sin Iniciación de Actividades, o si la tiene, está viciada; los adquirentes definidos en su número 1º, en todas las ventas de especies hidrobiológicas en estado de frescas y naturales, o bien mantenidas en hielo o con otras técnicas para preservar meramente dicho estado, o congeladas, o en conserva o en cualquier otro estado, que les efectúen los siguientes vendedores:

b) Vende o compra sin documentos legales;

a) Aquellos que en el momento de la venta no entreguen guías de despacho o facturas, sea –como lo señala la Circular Nº 55/93 antedicha– por no haber hecho iniciación de actividades y, por ende, no haber timbrado nunca tales documentos, sea por cualquier otra razón no explicitada en el momento de entrega de las especies.

a) Reiteradas notificaciones de denuncias por infracciones al artículo 97 Nº 10 del Código Tributario;

b) Aquéllos otros que, por efecto de la fiscalización del Servicio de Impuestos Internos, se encuentren figurando en nóminas de contribuyentes cuestionados o con anotaciones negativas por considerárseles como de difícil fiscalización.

En lo que respecta a la nómina de contribuyentes de difícil fiscalización antes referida, el dispositivo Nº 4 de la resolución en comento prescribe que ella será confeccionada sobre la base de antecedentes de comportamiento tributario considerando las causales que especifica ese mismo dispositivo, a saber:

Como lo advierte el dispositivo a que se alude, sin perjuicio de lo anterior procederá también la retención total del tributo cuando opere lo dispuesto en la resolución Nº 1.496 Ex., de 1976, que –como se señaló en el párrafo 4 de este mismo capítulo– dispuso el cambio de sujeto de derecho del IVA al adquirente en las ventas que realicen a comerciantes e industriales establecidos, entre otros vendedores que dicha resolución califica de difícil fiscalización, los agricultores que sean personas naturales y que no emitan facturas.

Como lo advierte el dispositivo a que se alude, sin perjuicio de lo anterior procederá también la retención total del tributo cuando opere lo dispuesto en la resolución Nº 1.496 Ex., de 1976, que –como se señaló en el párrafo 4 de este mismo capítulo– dispuso el cambio de sujeto de derecho del IVA al adquirente en las ventas que realicen a comerciantes e industriales establecidos, entre otros vendedores que dicha resolución califica de difícil fiscalización, los agricultores que sean personas naturales y que no emitan facturas.

En lo que respecta a la nómina de contribuyentes de difícil fiscalización antes referida, el dispositivo Nº 4 de la resolución en comento prescribe que ella será confeccionada sobre la base de antecedentes de comportamiento tributario considerando las causales que especifica ese mismo dispositivo, a saber:

b) Aquéllos otros que, por efecto de la fiscalización del Servicio de Impuestos Internos, se encuentren figurando en nóminas de contribuyentes cuestionados o con anotaciones negativas por considerárseles como de difícil fiscalización.

a) Reiteradas notificaciones de denuncias por infracciones al artículo 97 Nº 10 del Código Tributario;

a) Aquellos que en el momento de la venta no entreguen guías de despacho o facturas, sea –como lo señala la Circular Nº 55/93 antedicha– por no haber hecho iniciación de actividades y, por ende, no haber timbrado nunca tales documentos, sea por cualquier otra razón no explicitada en el momento de entrega de las especies.

b) Vende o compra sin documentos legales;

los adquirentes definidos en su número 1º, en todas las ventas de especies hidrobiológicas en estado de frescas y naturales, o bien mantenidas en hielo o con otras técnicas para preservar meramente dicho estado, o congeladas, o en conserva o en cualquier otro estado, que les efectúen los siguientes vendedores:

c) Opera sin Iniciación de Actividades, o si la tiene, está viciada; 110

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d) Efectúa frecuentes cambios de domicilio para evitar la acción fiscalizadora; e) Emite facturas o guías de despacho, falsas o irregulares; f) Opera como un testaferro en favor de un tercero; g) Forma parte de una cadena de intermediarios con el propósito de utilizar créditos indebidos basados en documentos falsos o irregulares obtenidos de terceros; h) Utiliza familiares, amigos, vecinos u otras personas para que hagan iniciación de actividades y timbren guías y facturas que utiliza en su provecho; i) Registra anotaciones negativas; j) Subdeclara o no declara el débito fiscal no retenido, cuando ha sido afectado por un cambio de sujeto parcial de IVA; k) Registra una deuda importante de Impuesto al Valor Agregado; l) Cualquier otra causal no prevista en las letras anteriores y que se estime suficiente para demostrar un comportamiento tributario irregular, a juicio del funcionario actuante del Servicio de Impuestos Internos, que tenga el carácter de ministro de fe. Según lo prescribe en su inciso segundo este mismo dispositivo, los funcionarios del SII con carácter de Ministros de Fe pueden incluir en la nómina de contribuyentes de difícil fiscalización a los vendedores respecto de los cuales concurra alguna de las causales precitadas. Esta inclusión operará de inmediato, sin más trámite que el comunicarle este hecho mediante notificación expresa. Es importante reiterar que en los casos tratados en el presente párrafo, la resolución en comento hace operar el cambio de sujeto que, como se ha indicado, afecta al 100% del Impuesto al Valor Agregado correspondiente a las ventas de especies hidrobiológicas que efectúen los contribuyentes

Es importante reiterar que en los casos tratados en el presente párrafo, la resolución en comento hace operar el cambio de sujeto que, como se ha indicado, afecta al 100% del Impuesto al Valor Agregado correspondiente a las ventas de especies hidrobiológicas que efectúen los contribuyentes Según lo prescribe en su inciso segundo este mismo dispositivo, los funcionarios del SII con carácter de Ministros de Fe pueden incluir en la nómina de contribuyentes de difícil fiscalización a los vendedores respecto de los cuales concurra alguna de las causales precitadas. Esta inclusión operará de inmediato, sin más trámite que el comunicarle este hecho mediante notificación expresa. l) Cualquier otra causal no prevista en las letras anteriores y que se estime suficiente para demostrar un comportamiento tributario irregular, a juicio del funcionario actuante del Servicio de Impuestos Internos, que tenga el carácter de ministro de fe. k) Registra una deuda importante de Impuesto al Valor Agregado; j) Subdeclara o no declara el débito fiscal no retenido, cuando ha sido afectado por un cambio de sujeto parcial de IVA; i) Registra anotaciones negativas; h) Utiliza familiares, amigos, vecinos u otras personas para que hagan iniciación de actividades y timbren guías y facturas que utiliza en su provecho; g) Forma parte de una cadena de intermediarios con el propósito de utilizar créditos indebidos basados en documentos falsos o irregulares obtenidos de terceros; f) Opera como un testaferro en favor de un tercero; e) Emite facturas o guías de despacho, falsas o irregulares; d) Efectúa frecuentes cambios de domicilio para evitar la acción fiscalizadora; CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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De conformidad con los números 2 y 5 dispositivos de la resolución Nº 3.311 Ex., que se analiza, los compradores de especies hidrobiológicas afectados por los cambios de sujeto del IVA dispuestos por dicha resolu-

aquí referidos, incluso respecto de aquellas que expendan congeladas, en conserva o en cualquier otro estado.

8.5. Obligación de los adquirentes de emitir facturas de compra

8.4. Estado en que deben encontrarse las especies hidrobiológicas sobre las cuales recae el cambio de sujeto

Cabe concluir, por consiguiente, que con la salvedad de las efectuadas por los vendedores referidos en el párrafo que antecede, las ventas de productos en conserva, como también los congelados o enfriados que se presentan trozados o fileteados y envasados en unidades determinadas para su comercialización, no quedan sujetas a las normas sobre cambio de sujeto del IVA establecidas por la resolución que se glosa.

Al tenor de lo preceptuado por la resolución Nº 3.311 Ex. en el número 1º de su parte dispositiva y de lo instruido por la Dirección Nacional del SII en su Circular Nº 55/93, para que las especies hidrobiológicas, como ovas, alevines, pescados, moluscos, crustáceos, equinodermos, algas y otras, den lugar, al ser transferidas, a los cambios de sujeto de derecho del IVA dispuestos por dicha resolución, deben encontrarse en estado fresco y natural, esto es, en el mismo estado en que hubieren sido extraídas del medio acuático, sin que hayan sido sometidas a procesos de transformación.

A lo anterior debe agregarse –según lo expresa el mencionado instructivo– “que también resulta válido el término de fresco y natural para aquellos desechos provenientes de cortes, limpieza o evisceración que se transfieran sin haberlos sometido a procesos de transformación”.

Para estos efectos debe considerarse que tales especies mantienen dicho estado fresco y natural cuando hayan sido conservadas en hielo o mediante cualquier otra técnica destinada a la mera preservación de las mismas en dicha condición.

Para estos efectos debe considerarse que tales especies mantienen dicho estado fresco y natural cuando hayan sido conservadas en hielo o mediante cualquier otra técnica destinada a la mera preservación de las mismas en dicha condición.

A lo anterior debe agregarse –según lo expresa el mencionado instructivo– “que también resulta válido el término de fresco y natural para aquellos desechos provenientes de cortes, limpieza o evisceración que se transfieran sin haberlos sometido a procesos de transformación”.

Al tenor de lo preceptuado por la resolución Nº 3.311 Ex. en el número 1º de su parte dispositiva y de lo instruido por la Dirección Nacional del SII en su Circular Nº 55/93, para que las especies hidrobiológicas, como ovas, alevines, pescados, moluscos, crustáceos, equinodermos, algas y otras, den lugar, al ser transferidas, a los cambios de sujeto de derecho del IVA dispuestos por dicha resolución, deben encontrarse en estado fresco y natural, esto es, en el mismo estado en que hubieren sido extraídas del medio acuático, sin que hayan sido sometidas a procesos de transformación.

Cabe concluir, por consiguiente, que con la salvedad de las efectuadas por los vendedores referidos en el párrafo que antecede, las ventas de productos en conserva, como también los congelados o enfriados que se presentan trozados o fileteados y envasados en unidades determinadas para su comercialización, no quedan sujetas a las normas sobre cambio de sujeto del IVA establecidas por la resolución que se glosa.

8.4. Estado en que deben encontrarse las especies hidrobiológicas sobre las cuales recae el cambio de sujeto

8.5. Obligación de los adquirentes de emitir facturas de compra

aquí referidos, incluso respecto de aquellas que expendan congeladas, en conserva o en cualquier otro estado.

De conformidad con los números 2 y 5 dispositivos de la resolución Nº 3.311 Ex., que se analiza, los compradores de especies hidrobiológicas afectados por los cambios de sujeto del IVA dispuestos por dicha resolu-

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ción deben emitir facturas de compra, indicando en ellas si la retención del mencionado gravamen es parcial o total, en la forma y con sujeción a los requisitos que se especifican en los párrafos siguientes. 8.6. Emisión de facturas de compra en los casos de cambio parcial de sujeto Como se ha señalado con anterioridad, en estos casos la tasa del IVA actualmente vigente debe descomponerse en dos alícuotas parciales, a saber: un 10% que deberá ser retenido por el comprador y un 9% no sujeto a retención y que, por consiguiente, el vendedor deberá declarar y pagar como débito fiscal. Ambas tasas deberán aplicarse sobre la misma base, esto es, el precio neto de venta de las especies hidrobiológicas que se enajenan, recargándose separadamente en la factura el impuesto resultante de la aplicación de cada una de ellas. En los documentos a que se hace referencia el comprador deberá, además, dejar constancia expresa de la retención del 10% de IVA, todo ello en la forma como lo muestra el siguiente ejemplo que la propia resolución Nº 3.311 incluye en el número 2º de su parte dispositiva, teniendo presente la tasa en actual vigencia del IVA: Cantidad 2.500 Kg.

Detalle Merluza del Sur 10% IVA a Retener 9% IVA No Retenido Menos: 10% IVA Retenido Total

Precio Unitario $ 250

$ $ $ $ $

Total 625.000 62.500 56.250 743.750 62.500 681.250

Es importante tener presente que los compradores a que se alude en el presente párrafo pueden optar por emitir una factura de compra por cada guía de despacho recibida de sus vendedores o bien, una factura de compra mensual que comprenda todas las guías de un mismo vendedor recibidas en el período, de acuerdo con la normativa general sobre emisión de facturas contenida en los artículos 55 del decreto ley Nº 825 y 69 del decreto supremo Nº 55 de 1977, reglamentario del mismo.

Es importante tener presente que los compradores a que se alude en el presente párrafo pueden optar por emitir una factura de compra por cada guía de despacho recibida de sus vendedores o bien, una factura de compra mensual que comprenda todas las guías de un mismo vendedor recibidas en el período, de acuerdo con la normativa general sobre emisión de facturas contenida en los artículos 55 del decreto ley Nº 825 y 69 del decreto supremo Nº 55 de 1977, reglamentario del mismo. Cantidad 2.500 Kg.

$ $

Menos: 10% IVA Retenido Total

$ $ $

Detalle Merluza del Sur 10% IVA a Retener 9% IVA No Retenido

Precio Unitario $ 250

Total 625.000 62.500 56.250 743.750 62.500 681.250

En los documentos a que se hace referencia el comprador deberá, además, dejar constancia expresa de la retención del 10% de IVA, todo ello en la forma como lo muestra el siguiente ejemplo que la propia resolución Nº 3.311 incluye en el número 2º de su parte dispositiva, teniendo presente la tasa en actual vigencia del IVA: Ambas tasas deberán aplicarse sobre la misma base, esto es, el precio neto de venta de las especies hidrobiológicas que se enajenan, recargándose separadamente en la factura el impuesto resultante de la aplicación de cada una de ellas. Como se ha señalado con anterioridad, en estos casos la tasa del IVA actualmente vigente debe descomponerse en dos alícuotas parciales, a saber: un 10% que deberá ser retenido por el comprador y un 9% no sujeto a retención y que, por consiguiente, el vendedor deberá declarar y pagar como débito fiscal. 8.6. Emisión de facturas de compra en los casos de cambio parcial de sujeto ción deben emitir facturas de compra, indicando en ellas si la retención del mencionado gravamen es parcial o total, en la forma y con sujeción a los requisitos que se especifican en los párrafos siguientes. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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En lo que respecta a los vendedores afectados por el cambio parcial del sujeto de derecho del IVA, éstos deben emitir guías de despacho por todas y cada una de las ventas o remisiones de especies hidrobiológicas a los adquirentes obligados a retener el impuesto, sin que les asista la obligación de facturarlas posteriormente por cuanto la factura de compra que deben emitir los adquirentes constituye, tanto para éstos, como para los vendedores, el único documento tributario que respalda la operación. 114

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El artículo 1º de la ley Nº 19.888 (D.O. 13.08.03) alzó temporalmente la tasa del IVA del 18% al 19% para el período comprendido entre el 1º de octubre de 2003 y el 31 de diciembre de 2006. Sin embargo, dicha alza se hizo permanente a raíz de la modificación introducida a dicha disposición por el artículo 7º de la ley Nº 20.089 (D.O. 24.04.06).

8.7. Emisión de facturas de compra en los casos de cambio total de sujeto

53

Cuando se trate de operaciones afectadas por el cambio total de sujeto del IVA, los adquirentes obligados deben emitir facturas de compra en las que se indicará el monto neto de la operación, el impuesto recargado y el impuesto retenido, debiendo ambos corresponder al 100% de la tasa vigente del IVA, según así lo previene el número 5º dispositivo de la resolución en estudio.

Cabe señalar que los compradores están obligados, cuando les corresponda retener el total del IVA, a emitir las facturas a que se alude en cada oportunidad que adquieran especies hidrobiológicas a los vendedores referidos en el número 3 dispositivo de la resolución Nº 3.311,

Este mismo numeral grafica la forma cómo deben otorgarse en estos casos dichos documentos mediante el siguiente ejemplo, teniendo presente la tasa en actual vigencia del IVA:53

$ $

Total 625.000 118.750 743.750 118.750 681.250

$ $

$ $

Precio Unitario $ 250

Menos: 19% IVA Retenido Total

Precio Unitario $ 250

Detalle Merluza del Sur 19% IVA a Retener

Detalle Merluza del Sur 19% IVA a Retener

Cantidad 2.500 Kg.

Cantidad 2.500 Kg.

Total 625.000 118.750 743.750 118.750 681.250

Este mismo numeral grafica la forma cómo deben otorgarse en estos casos dichos documentos mediante el siguiente ejemplo, teniendo presente la tasa en actual vigencia del IVA:53

$ $

Cuando se trate de operaciones afectadas por el cambio total de sujeto del IVA, los adquirentes obligados deben emitir facturas de compra en las que se indicará el monto neto de la operación, el impuesto recargado y el impuesto retenido, debiendo ambos corresponder al 100% de la tasa vigente del IVA, según así lo previene el número 5º dispositivo de la resolución en estudio.

Menos: 19% IVA Retenido Total

8.7. Emisión de facturas de compra en los casos de cambio total de sujeto

Cabe señalar que los compradores están obligados, cuando les corresponda retener el total del IVA, a emitir las facturas a que se alude en cada oportunidad que adquieran especies hidrobiológicas a los vendedores referidos en el número 3 dispositivo de la resolución Nº 3.311,

En lo que respecta a los vendedores afectados por el cambio parcial del sujeto de derecho del IVA, éstos deben emitir guías de despacho por todas y cada una de las ventas o remisiones de especies hidrobiológicas a los adquirentes obligados a retener el impuesto, sin que les asista la obligación de facturarlas posteriormente por cuanto la factura de compra que deben emitir los adquirentes constituye, tanto para éstos, como para los vendedores, el único documento tributario que respalda la operación.

53 El artículo 1º de la ley Nº 19.888 (D.O. 13.08.03) alzó temporalmente la tasa del IVA del 18% al 19% para el período comprendido entre el 1º de octubre de 2003 y el 31 de diciembre de 2006. Sin embargo, dicha alza se hizo permanente a raíz de la modificación introducida a dicha disposición por el artículo 7º de la ley Nº 20.089 (D.O. 24.04.06).

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sin importar el número de veces que compren a un mismo vendedor en el período. Por su parte, los vendedores a que se hace mención deben, en todo caso, conservar y exhibir, a requerimiento del SII, la copia de la factura de compra y firmar el original que queda en poder del comprador, según así lo previene el inciso final del dispositivo Nº 5 de la resolución en comento. 8.8. Requisitos de las facturas de compra

54 Estos requisitos aparecen especificados en el Anexo de la Circular Nº 33/85 de ese Servicio, inserto en el Apéndice de este libro.

El Impuesto al Valor Agregado recargado y retenido en las facturas de compra, ya sea con la tasa parcial del 10% o la total del 19%, debe ser declarado y enterado en arcas fiscales por el adquirente dentro de los plazos ordinarios establecidos en el D.L. Nº 825, incluyéndolo, según el caso, en la línea 96 “IVA parcial retenido a terceros (según tasa)”, código 554, o en la línea 95 “IVA total retenido a terceros (tasa art. 14 D.L. 825)”, código 39, del formulario Nº 29 de Declaración Mensual y Pago Simultáneo de 8.9. Declaración y pago del IVA retenido

Sin perjuicio de lo expresado en los párrafos que anteceden, las facturas de compra deben cumplir con todos los requisitos exigidos para este tipo de documentos por el D.L. Nº 825, su reglamento y la normativa del Servicio de Impuestos Internos.54 El no otorgamiento de estas facturas o su emisión sin cumplir con todos los requisitos a que se alude, harán incurrir al adquirente en las sanciones establecidas en el número 10 del artículo 97 del Código Tributario, esto es, multa del 50% al 500% del monto de la operación (con un mínimo de 2 UTM y un máximo de 40 UTA), clausura hasta por veinte días del establecimiento en que se cometió la infracción y, en caso de reiteración, pena de presidio o relegación menores en su grado máximo, sin perjuicio del pago de los tributos, multas e intereses penales que correspondan. 8.9. Declaración y pago del IVA retenido

El no otorgamiento de estas facturas o su emisión sin cumplir con todos los requisitos a que se alude, harán incurrir al adquirente en las sanciones establecidas en el número 10 del artículo 97 del Código Tributario, esto es, multa del 50% al 500% del monto de la operación (con un mínimo de 2 UTM y un máximo de 40 UTA), clausura hasta por veinte días del establecimiento en que se cometió la infracción y, en caso de reiteración, pena de presidio o relegación menores en su grado máximo, sin perjuicio del pago de los tributos, multas e intereses penales que correspondan. Sin perjuicio de lo expresado en los párrafos que anteceden, las facturas de compra deben cumplir con todos los requisitos exigidos para este tipo de documentos por el D.L. Nº 825, su reglamento y la normativa del Servicio de Impuestos Internos.54 8.8. Requisitos de las facturas de compra

El Impuesto al Valor Agregado recargado y retenido en las facturas de compra, ya sea con la tasa parcial del 10% o la total del 19%, debe ser declarado y enterado en arcas fiscales por el adquirente dentro de los plazos ordinarios establecidos en el D.L. Nº 825, incluyéndolo, según el caso, en la línea 96 “IVA parcial retenido a terceros (según tasa)”, código 554, o en la línea 95 “IVA total retenido a terceros (tasa art. 14 D.L. 825)”, código 39, del formulario Nº 29 de Declaración Mensual y Pago Simultáneo de 54

Estos requisitos aparecen especificados en el Anexo de la Circular Nº 33/85 de ese Servicio, inserto en el Apéndice de este libro.

Por su parte, los vendedores a que se hace mención deben, en todo caso, conservar y exhibir, a requerimiento del SII, la copia de la factura de compra y firmar el original que queda en poder del comprador, según así lo previene el inciso final del dispositivo Nº 5 de la resolución en comento. sin importar el número de veces que compren a un mismo vendedor en el período. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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Si efectuadas las imputaciones antedichas, subsistieren créditos fiscales o remanentes que no hayan podido ser imputados por efecto de los débitos

Impuestos, por su monto íntegro, sin que proceda imputación o deducción de crédito alguno.

De conformidad con lo preceptuado por el número 8 dispositivo de la resolución Nº 3.311 que se analiza, los vendedores a quienes se les retenga total o parcialmente el Impuesto al Valor Agregado tienen derecho a recuperar el respectivo crédito fiscal, al igual que el remanente que se origine, imputándolo al débito fiscal no afectado por la medida de cambio de sujeto –como también a los provenientes de otras operaciones afectas a dicho tributo realizadas en el mismo período– sin perjuicio, conforme lo señala el número a que se alude, de los créditos fiscales que el contribuyente tenga derecho a recuperar de acuerdo con el artículo 27 bis del D.L. Nº 825, vale decir, los generados por compras de bienes destinados a formar parte de su activo fijo.

Cabe agregar que el total del impuesto recargado en las facturas de compra puede ser utilizado por los adquirentes como crédito fiscal de acuerdo con las normas generales del D.L. Nº 825 y su reglamento.

8.11. Recuperación del crédito fiscal por los vendedores sujetos a la retención del IVA

8.10. Débito fiscal que debe declarar y pagar el vendedor

Obviamente, cuando la retención del IVA sea total, conforme al dispositivo Nº 3 de dicho ordenamiento, no se genera para el vendedor débito fiscal alguno, quedando por lo tanto liberado de toda obligación en lo que respecta a la declaración y pago de dicho tributo.

Como se ha dicho anteriormente, el 9% del IVA no retenido en las facturas de compra constituye para el vendedor un débito fiscal que deberá declarar y pagar, conjuntamente con los demás débitos fiscales originados, en el mismo período, por operaciones no afectadas por el cambio de sujeto dispuesto por la resolución que se analiza.

Como se ha dicho anteriormente, el 9% del IVA no retenido en las facturas de compra constituye para el vendedor un débito fiscal que deberá declarar y pagar, conjuntamente con los demás débitos fiscales originados, en el mismo período, por operaciones no afectadas por el cambio de sujeto dispuesto por la resolución que se analiza.

Obviamente, cuando la retención del IVA sea total, conforme al dispositivo Nº 3 de dicho ordenamiento, no se genera para el vendedor débito fiscal alguno, quedando por lo tanto liberado de toda obligación en lo que respecta a la declaración y pago de dicho tributo.

8.10. Débito fiscal que debe declarar y pagar el vendedor

8.11. Recuperación del crédito fiscal por los vendedores sujetos a la retención del IVA

Cabe agregar que el total del impuesto recargado en las facturas de compra puede ser utilizado por los adquirentes como crédito fiscal de acuerdo con las normas generales del D.L. Nº 825 y su reglamento.

De conformidad con lo preceptuado por el número 8 dispositivo de la resolución Nº 3.311 que se analiza, los vendedores a quienes se les retenga total o parcialmente el Impuesto al Valor Agregado tienen derecho a recuperar el respectivo crédito fiscal, al igual que el remanente que se origine, imputándolo al débito fiscal no afectado por la medida de cambio de sujeto –como también a los provenientes de otras operaciones afectas a dicho tributo realizadas en el mismo período– sin perjuicio, conforme lo señala el número a que se alude, de los créditos fiscales que el contribuyente tenga derecho a recuperar de acuerdo con el artículo 27 bis del D.L. Nº 825, vale decir, los generados por compras de bienes destinados a formar parte de su activo fijo.

Impuestos, por su monto íntegro, sin que proceda imputación o deducción de crédito alguno.

Si efectuadas las imputaciones antedichas, subsistieren créditos fiscales o remanentes que no hayan podido ser imputados por efecto de los débitos

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retenidos que produce el cambio de sujeto, el contribuyente puede pedir su devolución presentando una solicitud al Servicio de Impuestos Internos acompañada de los siguientes antecedentes:55

55 Dichos antecedentes son los que se exigen acompañar a la referida solicitud de devolución, para la cual debe utilizarse el Formulario Nº 3.550 “Declaración Jurada Solicitud de Devolución de IVA por Retención de Cambio de Sujeto” establecido por la resolución Nº 163 Ex. (D.O. 20.12.08), de la Dirección Nacional del SII.

La solicitud en referencia debe presentarse, indefectiblemente, por cada período tributario, dentro del mes siguiente al de la retención del impuesto y una vez efectuada la declaración mensual exigida por el artículo 64 del decreto ley Nº 825.

i) Libros de compra y venta correspondientes al período por el cual solicita devolución o desde el período inicial de generación del remanente de crédito fiscal o del período siguiente a la última devolución solicitada, el más antiguo de ellos.

iv) Otros documentos propios del cambio de sujeto que lo ha afectado. (Contratos de Confección y/o Instalación de Especialidades, Actas de Procedencia de Investigaciones, Libros de Control de Existencias de Productos, Guías de Libre Tránsito, entre otros).

ii) Formularios Nº 29, presentados por los medios que el Servicio de Impuestos Internos autoriza, correspondientes a los últimos seis meses, incluido el del período por el cual solicita devolución; o desde el período inicial de generación del remanente solicitado (sólo cuando éstos hayan sido presentados en papel y no sea posible obtenerlos de las bases de datos del Servicio). iii) Facturas de proveedores, Formulario Nº 15 Declaración de Ingreso del Servicio Nacional de Aduanas, como comprobante del pago del Impuesto al Valor Agregado en las importaciones, facturas de compra emitidas y recibidas, facturas emitidas, notas de créditos emitidas y recibidas y notas de débitos emitidas y recibidas y guías de despacho emitidas del período por el cual solicita devolución. iv) Otros documentos propios del cambio de sujeto que lo ha afectado. (Contratos de Confección y/o Instalación de Especialidades, Actas de Procedencia de Investigaciones, Libros de Control de Existencias de Productos, Guías de Libre Tránsito, entre otros). La solicitud en referencia debe presentarse, indefectiblemente, por cada período tributario, dentro del mes siguiente al de la retención del impuesto y una vez efectuada la declaración mensual exigida por el artículo 64 del decreto ley Nº 825.

55

Dichos antecedentes son los que se exigen acompañar a la referida solicitud de devolución, para la cual debe utilizarse el Formulario Nº 3.550 “Declaración Jurada Solicitud de Devolución de IVA por Retención de Cambio de Sujeto” establecido por la resolución Nº 163 Ex. (D.O. 20.12.08), de la Dirección Nacional del SII.

iii) Facturas de proveedores, Formulario Nº 15 Declaración de Ingreso del Servicio Nacional de Aduanas, como comprobante del pago del Impuesto al Valor Agregado en las importaciones, facturas de compra emitidas y recibidas, facturas emitidas, notas de créditos emitidas y recibidas y notas de débitos emitidas y recibidas y guías de despacho emitidas del período por el cual solicita devolución. ii) Formularios Nº 29, presentados por los medios que el Servicio de Impuestos Internos autoriza, correspondientes a los últimos seis meses, incluido el del período por el cual solicita devolución; o desde el período inicial de generación del remanente solicitado (sólo cuando éstos hayan sido presentados en papel y no sea posible obtenerlos de las bases de datos del Servicio). i) Libros de compra y venta correspondientes al período por el cual solicita devolución o desde el período inicial de generación del remanente de crédito fiscal o del período siguiente a la última devolución solicitada, el más antiguo de ellos. retenidos que produce el cambio de sujeto, el contribuyente puede pedir su devolución presentando una solicitud al Servicio de Impuestos Internos acompañada de los siguientes antecedentes:55 CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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Recuadro 1. Remanente. Período de Inicio del remanente, Nº de períodos que comprende el remanente acumulado y Monto informado

8.12. Requisitos y tramitación de la solicitud de devolución

g) Sección E. Detalle de la solicitud.

Al tenor de lo establecido por el dispositivo Nº 10 de la resolución en comento, en concordancia con el Nº 1 de la referida resolución Nº 163 Ex. de 2008, la solicitud de devolución debe presentarse en duplicado en la Unidad del Servicio de Impuestos Internos que corresponda al domicilio del contribuyente, mediante el Formulario Nº 3.550, “Declaración Jurada Solicitud de Devolución de IVA por Retención de Cambio de Sujeto”, conteniendo las especificaciones que se señalan a continuación:

f) Sección D. Antecedentes de la devolución anterior. Último período solicitado, Norma que amparó dicha solicitud, Nº de la solicitud, Fecha de presentación, Unidad Receptora del SII, Monto solicitado, Monto aprobado y Folio del Formulario Nº 29 donde rebajó el monto solicitado.

a) Mes y año de la retención del IVA.

e) Sección C. Datos del Formulario Nº 29. Número de Folio, Fecha Presentación, Montos informados en los códigos Nº 538, Nº 537 y Nº 504 del Formulario Nº 29 correspondiente al período solicitado.

b) Norma que ampara la solicitud.

d) Sección B. Resumen de la solicitud de devolución. Identificación de (los) Cambio(s) de Sujeto, Monto Neto ($), Monto IVA retenido ($), y Monto devolución solicitado en pesos y Unidades Tributarias Mensuales.

c) Sección A. Identificación del contribuyente. Rut, Nombre o Razón Social y Domicilio del contribuyente solicitante, del representante legal, del contador y del mandatario si corresponde. En el evento que el solicitante deseare que la devolución le sea depositada en una cuenta de una entidad bancaria deberá indicar el Número y Tipo de Cuenta.

c) Sección A. Identificación del contribuyente. Rut, Nombre o Razón Social y Domicilio del contribuyente solicitante, del representante legal, del contador y del mandatario si corresponde. En el evento que el solicitante deseare que la devolución le sea depositada en una cuenta de una entidad bancaria deberá indicar el Número y Tipo de Cuenta.

d) Sección B. Resumen de la solicitud de devolución. Identificación de (los) Cambio(s) de Sujeto, Monto Neto ($), Monto IVA retenido ($), y Monto devolución solicitado en pesos y Unidades Tributarias Mensuales.

b) Norma que ampara la solicitud.

e) Sección C. Datos del Formulario Nº 29. Número de Folio, Fecha Presentación, Montos informados en los códigos Nº 538, Nº 537 y Nº 504 del Formulario Nº 29 correspondiente al período solicitado.

a) Mes y año de la retención del IVA.

f) Sección D. Antecedentes de la devolución anterior. Último período solicitado, Norma que amparó dicha solicitud, Nº de la solicitud, Fecha de presentación, Unidad Receptora del SII, Monto solicitado, Monto aprobado y Folio del Formulario Nº 29 donde rebajó el monto solicitado.

Al tenor de lo establecido por el dispositivo Nº 10 de la resolución en comento, en concordancia con el Nº 1 de la referida resolución Nº 163 Ex. de 2008, la solicitud de devolución debe presentarse en duplicado en la Unidad del Servicio de Impuestos Internos que corresponda al domicilio del contribuyente, mediante el Formulario Nº 3.550, “Declaración Jurada Solicitud de Devolución de IVA por Retención de Cambio de Sujeto”, conteniendo las especificaciones que se señalan a continuación:

g) Sección E. Detalle de la solicitud.

8.12. Requisitos y tramitación de la solicitud de devolución

Recuadro 1. Remanente. Período de Inicio del remanente, Nº de períodos que comprende el remanente acumulado y Monto informado

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en el código 77 del Formulario Nº 29 del período por el que solicita la devolución. Crédito Fiscal del período, según detalle especificado en recuadros 2 y 3. Recuadro 2. Detalle de las Facturas, Notas de Débito y Notas de Crédito recibidas de proveedores. Recuadro 3. Detalle de las Facturas de compra emitidas. (En caso de proveedores que no tengan documentos tributarios). Recuadro 4. Detalle del Débito Fiscal con Retención. Recuadro 5. Monto de Devolución o Crédito Fiscal a recuperar, expresado en pesos y en Unidades Tributarias Mensuales. En la parte inferior, la declaración deberá llevar la siguiente leyenda: “Para los efectos del artículo 3º de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, el suscrito se hace responsable de la veracidad de los antecedentes señalados en la presente declaración jurada, dejando constancia que no ha hecho uso ni lo hará, del crédito fiscal equivalente a los impuestos cuya recuperación solicita, contra cualquier débito fiscal pasado, presente o futuro, como asimismo que no obtendrá su reembolso según el procedimiento del artículo 36 del referido cuerpo legal, en el caso de efectuar exportaciones”. Una vez presentada la solicitud de devolución, el contribuyente deberá rebajar el monto del crédito fiscal solicitado, en su totalidad, en la declaración del IVA del mes siguiente. Para acreditar el cumplimiento de esta obligación, el contribuyente deberá entregar dentro del término de un mes, contado desde el vencimiento del plazo para la presentación de la mencionada declaración, en la Unidad del SII correspondiente a su domicilio (en la que son verificados los antecedentes que dan derecho a devolución), fotocopia del formulario Nº 29 si la hubiera presentado en papel o formulario impreso desde la página web del SII si lo hubiese hecho vía Internet.

Para acreditar el cumplimiento de esta obligación, el contribuyente deberá entregar dentro del término de un mes, contado desde el vencimiento del plazo para la presentación de la mencionada declaración, en la Unidad del SII correspondiente a su domicilio (en la que son verificados los antecedentes que dan derecho a devolución), fotocopia del formulario Nº 29 si la hubiera presentado en papel o formulario impreso desde la página web del SII si lo hubiese hecho vía Internet. Una vez presentada la solicitud de devolución, el contribuyente deberá rebajar el monto del crédito fiscal solicitado, en su totalidad, en la declaración del IVA del mes siguiente. “Para los efectos del artículo 3º de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, el suscrito se hace responsable de la veracidad de los antecedentes señalados en la presente declaración jurada, dejando constancia que no ha hecho uso ni lo hará, del crédito fiscal equivalente a los impuestos cuya recuperación solicita, contra cualquier débito fiscal pasado, presente o futuro, como asimismo que no obtendrá su reembolso según el procedimiento del artículo 36 del referido cuerpo legal, en el caso de efectuar exportaciones”. En la parte inferior, la declaración deberá llevar la siguiente leyenda: Recuadro 5. Monto de Devolución o Crédito Fiscal a recuperar, expresado en pesos y en Unidades Tributarias Mensuales. Recuadro 4. Detalle del Débito Fiscal con Retención. Recuadro 3. Detalle de las Facturas de compra emitidas. (En caso de proveedores que no tengan documentos tributarios). Recuadro 2. Detalle de las Facturas, Notas de Débito y Notas de Crédito recibidas de proveedores. Crédito Fiscal del período, según detalle especificado en recuadros 2 y 3. en el código 77 del Formulario Nº 29 del período por el que solicita la devolución. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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La resolución que conceda la excepción del cambio parcial del sujeto del IVA permitirá al contribuyente mantenerse dentro del régimen normal del IVA o reintegrarse al mismo, según el caso.

Una vez verificados los antecedentes y emitido el informe correspondiente, la solicitud y dicho informe, con el monto de la devolución determinado, deben ser enviados por el SII al Servicio de Tesorerías para la devolución, si procede, de los créditos y remanentes que correspondan dentro del plazo de treinta días contados desde la presentación de la solicitud.

3) Fotocopia de las doce últimas declaraciones mensuales del IVA. Si como declarante de la actividad el peticionario tiene menos de doce meses, deberá acompañar fotocopia de todas las declaraciones presentadas a partir de la iniciación de actividades.

8.13. Contribuyentes que pueden excepcionarse del cambio parcial de sujeto

2) Fotocopia de la última declaración anual de impuesto a la renta, y

Conforme lo prescribe el dispositivo Nº 12 de la resolución que se analiza, los Directores Regionales del SII pueden excepcionar del régimen en ella establecido, previa revisión tributaria de sus antecedentes, a aquellos vendedores de especies hidrobiológicas que lo soliciten y que cumplan, al momento de presentación de su solicitud, con los siguientes requisitos:

1) Declaración jurada autorizada por notario público en la que expresen que cumplen con los tres requisitos precedentemente enunciados;

a) Llevar contabilidad completa,

De acuerdo con lo señalado por la Circular Nº 55/93, precitada, los contribuyentes interesados deben presentar sus solicitudes ante la Dirección Regional de su domicilio, en el formulario Nº 2117, acompañando los siguientes antecedentes:

b) Declarar renta efectiva en la primera categoría de la ley del ramo, y

c) Demostrar poseer un capital propio de $ 100.000.000 o más.

c) Demostrar poseer un capital propio de $ 100.000.000 o más.

b) Declarar renta efectiva en la primera categoría de la ley del ramo, y

De acuerdo con lo señalado por la Circular Nº 55/93, precitada, los contribuyentes interesados deben presentar sus solicitudes ante la Dirección Regional de su domicilio, en el formulario Nº 2117, acompañando los siguientes antecedentes:

a) Llevar contabilidad completa,

1) Declaración jurada autorizada por notario público en la que expresen que cumplen con los tres requisitos precedentemente enunciados;

Conforme lo prescribe el dispositivo Nº 12 de la resolución que se analiza, los Directores Regionales del SII pueden excepcionar del régimen en ella establecido, previa revisión tributaria de sus antecedentes, a aquellos vendedores de especies hidrobiológicas que lo soliciten y que cumplan, al momento de presentación de su solicitud, con los siguientes requisitos:

2) Fotocopia de la última declaración anual de impuesto a la renta, y

8.13. Contribuyentes que pueden excepcionarse del cambio parcial de sujeto

3) Fotocopia de las doce últimas declaraciones mensuales del IVA. Si como declarante de la actividad el peticionario tiene menos de doce meses, deberá acompañar fotocopia de todas las declaraciones presentadas a partir de la iniciación de actividades.

Una vez verificados los antecedentes y emitido el informe correspondiente, la solicitud y dicho informe, con el monto de la devolución determinado, deben ser enviados por el SII al Servicio de Tesorerías para la devolución, si procede, de los créditos y remanentes que correspondan dentro del plazo de treinta días contados desde la presentación de la solicitud.

La resolución que conceda la excepción del cambio parcial del sujeto del IVA permitirá al contribuyente mantenerse dentro del régimen normal del IVA o reintegrarse al mismo, según el caso.

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Dicha resolución deberá ser publicada en extracto en el Diario Oficial, por cuenta y a costa del solicitante, dentro de los quince días corridos siguientes de ser dictada y entrará en vigor a contar del día 1º del mes siguiente a su publicación. Los contribuyentes excepcionados deben dejar constancia de ello en sus facturas de ventas, mediante la inclusión de la siguiente leyenda: “VENTA DE ESPECIES HIDROBIOLÓGICAS SIN RETENCIÓN DEL IVA” Resolución Ex. Nº.............de fecha....................... de la Dirección Regional ................. publicada en el Diario Oficial de fecha................”.

56 Véase párrafo 9 del capítulo 7 donde se analiza en detalle el Formulario Nº 3500 y sus instrucciones. Cabe señalar que, por su importancia, las dos resoluciones citadas en el texto se incluyen en el Anexo 2 del Apéndice de la presente obra.

De conformidad con lo establecido por el dispositivo Nº 19 de la resolución en comento –en concordancia con lo preceptuado por el resolutivo Nº 1º de la resolución Nº 61 Ex. (D.O. 11.5.11), que dispuso el reemplazo de los informes mensuales en papel que debían presentar tales contribuyentes– los compradores de especies hidrobiológicas obligados a retener el IVA deben presentar, hasta el día 15 de cada mes, mediante transmisión electrónica de datos, vía Internet, el Formulario único Nº 3.500 denominado “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto”, establecido mediante resolución Nº 185 Ex., de 23 de diciembre de 2010, cuyo formato e instrucciones se encuentran disponibles en la página web del SII.56 8.14. Informe mensual que deben presentar los contribuyentes obligados a retener el IVA

Cabe agregar que las resoluciones en referencia pueden ser revocadas, en cualquier tiempo, por el respectivo Director Regional si estimare que el contribuyente exceptuado ha dejado de cumplir las condiciones en cuya virtud le fue concedido el beneficio.

Las resoluciones revocatorias deberán también ser publicadas en forma extractada en el Diario Oficial por cuenta del SII, surtiendo sus efectos a contar de la fecha de su publicación.

Las resoluciones revocatorias deberán también ser publicadas en forma extractada en el Diario Oficial por cuenta del SII, surtiendo sus efectos a contar de la fecha de su publicación.

Cabe agregar que las resoluciones en referencia pueden ser revocadas, en cualquier tiempo, por el respectivo Director Regional si estimare que el contribuyente exceptuado ha dejado de cumplir las condiciones en cuya virtud le fue concedido el beneficio.

8.14. Informe mensual que deben presentar los contribuyentes obligados a retener el IVA De conformidad con lo establecido por el dispositivo Nº 19 de la resolución en comento –en concordancia con lo preceptuado por el resolutivo Nº 1º de la resolución Nº 61 Ex. (D.O. 11.5.11), que dispuso el reemplazo de los informes mensuales en papel que debían presentar tales contribuyentes– los compradores de especies hidrobiológicas obligados a retener el IVA deben presentar, hasta el día 15 de cada mes, mediante transmisión electrónica de datos, vía Internet, el Formulario único Nº 3.500 denominado “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto”, establecido mediante resolución Nº 185 Ex., de 23 de diciembre de 2010, cuyo formato e instrucciones se encuentran disponibles en la página web del SII.56 56

Véase párrafo 9 del capítulo 7 donde se analiza en detalle el Formulario Nº 3500 y sus instrucciones. Cabe señalar que, por su importancia, las dos resoluciones citadas en el texto se incluyen en el Anexo 2 del Apéndice de la presente obra.

Resolución Ex. Nº.............de fecha....................... de la Dirección Regional ................. publicada en el Diario Oficial de fecha................”. “VENTA DE ESPECIES HIDROBIOLÓGICAS SIN RETENCIÓN DEL IVA” Los contribuyentes excepcionados deben dejar constancia de ello en sus facturas de ventas, mediante la inclusión de la siguiente leyenda: Dicha resolución deberá ser publicada en extracto en el Diario Oficial, por cuenta y a costa del solicitante, dentro de los quince días corridos siguientes de ser dictada y entrará en vigor a contar del día 1º del mes siguiente a su publicación. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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Véase al respecto párrafo 5 del capítulo 7. La resolución Nº 138 Ex. aquí citada puede consultarse en el Anexo 2 del Apéndice de esta obra. Igualmente, pero en el Anexo 1, se incluye el texto íntegro del mencionado D.S. Nº 1.001/06.

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No obstante lo anterior, según así lo señala el párrafo segundo del resolutivo Nº 1º de la resolución Nº 61 Ex., los agentes retenedores que cumplan con los requisitos establecidos en el decreto Nº 1.001, de 2006, mantendrán la prórroga del plazo de presentación que establece la resolución Nº 138 Ex. (D.O. 17.11.06), del día 15 hasta el día 23 de cada mes.57

La obligación de presentar la “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto”, en el Formulario único Nº 3500, vía Internet,

El SII pondrá a disposición de los contribuyentes que no puedan acceder a Internet y que concurran a la Unidad correspondiente a su domicilio, los medios necesarios para realizar la transmisión electrónica de los datos que permitan presentar la Declaración Jurada a que se refiere el presente número.

Cabe señalar que el retardo u omisión en la presentación de la Declaración Jurada aquí referida hará aplicable la sanción contemplada en el artículo 97, Nº 1º, del Código Tributario, esto es, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual.

Es importante tener presente que la “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto” debe ser igualmente presentada –mensualmente– en caso de no registrar movimiento alguno, de acuerdo con el párrafo final del dispositivo Nº 1º de la mencionada resolución Nº 61/11.

Por su parte, el dispositivo Nº 2º de esta misma resolución establece que los “agentes retenedores que estén autorizados por este Servicio para emitir documentos tributarios electrónicos, de acuerdo a la Resolución Ex. SII Nº 45, de 2003, y que documenten electrónicamente la totalidad de sus operaciones afectadas por algún cambio de sujeto, estarán eximidos de la obligación de presentar la Declaración Jurada que establece la presente resolución, sólo por aquellos períodos en que se encuentren expresamente autorizados a operar de dicha forma”.

Por su parte, el dispositivo Nº 2º de esta misma resolución establece que los “agentes retenedores que estén autorizados por este Servicio para emitir documentos tributarios electrónicos, de acuerdo a la Resolución Ex. SII Nº 45, de 2003, y que documenten electrónicamente la totalidad de sus operaciones afectadas por algún cambio de sujeto, estarán eximidos de la obligación de presentar la Declaración Jurada que establece la presente resolución, sólo por aquellos períodos en que se encuentren expresamente autorizados a operar de dicha forma”.

Es importante tener presente que la “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto” debe ser igualmente presentada –mensualmente– en caso de no registrar movimiento alguno, de acuerdo con el párrafo final del dispositivo Nº 1º de la mencionada resolución Nº 61/11.

Cabe señalar que el retardo u omisión en la presentación de la Declaración Jurada aquí referida hará aplicable la sanción contemplada en el artículo 97, Nº 1º, del Código Tributario, esto es, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual.

El SII pondrá a disposición de los contribuyentes que no puedan acceder a Internet y que concurran a la Unidad correspondiente a su domicilio, los medios necesarios para realizar la transmisión electrónica de los datos que permitan presentar la Declaración Jurada a que se refiere el presente número.

La obligación de presentar la “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto”, en el Formulario único Nº 3500, vía Internet,

No obstante lo anterior, según así lo señala el párrafo segundo del resolutivo Nº 1º de la resolución Nº 61 Ex., los agentes retenedores que cumplan con los requisitos establecidos en el decreto Nº 1.001, de 2006, mantendrán la prórroga del plazo de presentación que establece la resolución Nº 138 Ex. (D.O. 17.11.06), del día 15 hasta el día 23 de cada mes.57

57 Véase al respecto párrafo 5 del capítulo 7. La resolución Nº 138 Ex. aquí citada puede consultarse en el Anexo 2 del Apéndice de esta obra. Igualmente, pero en el Anexo 1, se incluye el texto íntegro del mencionado D.S. Nº 1.001/06.

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en reemplazo de las declaraciones juradas en papel, rige a contar del 1 de junio de 2011, afectando las retenciones que se informen a partir, según así lo preceptúa el dispositivo Nº 4º de la resolución Nº 61 Ex. de 2011. 8.15. Obligaciones especiales que deben cumplir los contribuyentes que realicen operaciones de maquila o depósito El número 11 dispositivo de la resolución en comento prescribe que los adquirentes de especies hidrobiológicas obligados a retener el Impuesto al Valor Agregado, que realicen operaciones de este tipo, deberán llevar un libro auxiliar autorizado y timbrado por el Servicio de Impuestos Internos, denominado “Control de Depósito y/o Maquila”, para el registro de las entradas y salidas de dichas especies del establecimiento, individualizadas y expresadas en toneladas métricas, agregando que “en el caso de maquila, se deberán registrar los productos obtenidos, expresados en las unidades de producción correspondientes, como también la cantidad, en toneladas, de las especies empleadas en la obtención de cada uno de dichos productos”. Según lo especifica la Circular Nº 55/93 precitada, el diseño de este libro debe permitir el registro de los siguientes antecedentes: – Fecha de recepción. – Nº de RUT del depositante. – Nombre o razón social. – Domicilio. – Nº de la guía de despacho con que se recepcionen las especies. – Cantidad de especies recepcionadas en toneladas o fracción de toneladas. – Condiciones convenidas en cada caso (depósito o maquila). – Cantidad de especies devueltas en forma natural o transformadas en productos elaborados.

– Cantidad de especies devueltas en forma natural o transformadas en productos elaborados. – Condiciones convenidas en cada caso (depósito o maquila). – Cantidad de especies recepcionadas en toneladas o fracción de toneladas. – Nº de la guía de despacho con que se recepcionen las especies. – Domicilio. – Nombre o razón social. – Nº de RUT del depositante. – Fecha de recepción. Según lo especifica la Circular Nº 55/93 precitada, el diseño de este libro debe permitir el registro de los siguientes antecedentes: El número 11 dispositivo de la resolución en comento prescribe que los adquirentes de especies hidrobiológicas obligados a retener el Impuesto al Valor Agregado, que realicen operaciones de este tipo, deberán llevar un libro auxiliar autorizado y timbrado por el Servicio de Impuestos Internos, denominado “Control de Depósito y/o Maquila”, para el registro de las entradas y salidas de dichas especies del establecimiento, individualizadas y expresadas en toneladas métricas, agregando que “en el caso de maquila, se deberán registrar los productos obtenidos, expresados en las unidades de producción correspondientes, como también la cantidad, en toneladas, de las especies empleadas en la obtención de cada uno de dichos productos”. 8.15. Obligaciones especiales que deben cumplir los contribuyentes que realicen operaciones de maquila o depósito en reemplazo de las declaraciones juradas en papel, rige a contar del 1 de junio de 2011, afectando las retenciones que se informen a partir, según así lo preceptúa el dispositivo Nº 4º de la resolución Nº 61 Ex. de 2011. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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– Código de la actividad económica; – Actividad económica principal; – Domicilio de la casa matriz;

– Nº de la guía de despacho con que se devolvieron las especies o productos elaborados. – Otras observaciones que se estimen de interés.

– Rol Único Tributario; El mismo dispositivo a que se alude obliga a los contribuyentes en referencia a emitir una guía de despacho por la salida desde el establecimiento de las especies hidrobiológicas depositadas, o bien del producto final resultante de la maquila, debiendo archivar cronológicamente todas las guías emitidas.

– Nombre o razón social;

La no emisión de estas guías hará aplicable las sanciones contempladas en el número 10 del artículo 97 del Código Tributario, a que se hizo referencia en el párrafo 8.8.

En virtud de lo preceptuado por el número 15 dispositivo de esta resolución, los adquirentes de especies hidrobiológicas, que pasen a ser retenedores del Impuesto al Valor Agregado en razón de cumplir los requisitos señalados en el párrafo 8.1 del presente capítulo, deben dar aviso de dicha circunstancia al Servicio de Impuestos Internos para que les sea reconocida su calidad de tales, presentando ante la Unidad de ese Servicio, en cuyo territorio jurisdiccional se encuentre ubicado el domicilio de su casa matriz, un escrito en triplicado en el que deben consignarse los siguientes antecedentes:

8.16. Obligación de los contribuyentes afectados por los cambios de sujeto dispuestos por la resolución Nº 3.311 Ex. de dar aviso de este hecho al SII

8.16. Obligación de los contribuyentes afectados por los cambios de sujeto dispuestos por la resolución Nº 3.311 Ex. de dar aviso de este hecho al SII

En virtud de lo preceptuado por el número 15 dispositivo de esta resolución, los adquirentes de especies hidrobiológicas, que pasen a ser retenedores del Impuesto al Valor Agregado en razón de cumplir los requisitos señalados en el párrafo 8.1 del presente capítulo, deben dar aviso de dicha circunstancia al Servicio de Impuestos Internos para que les sea reconocida su calidad de tales, presentando ante la Unidad de ese Servicio, en cuyo territorio jurisdiccional se encuentre ubicado el domicilio de su casa matriz, un escrito en triplicado en el que deben consignarse los siguientes antecedentes:

La no emisión de estas guías hará aplicable las sanciones contempladas en el número 10 del artículo 97 del Código Tributario, a que se hizo referencia en el párrafo 8.8.

– Nombre o razón social;

El mismo dispositivo a que se alude obliga a los contribuyentes en referencia a emitir una guía de despacho por la salida desde el establecimiento de las especies hidrobiológicas depositadas, o bien del producto final resultante de la maquila, debiendo archivar cronológicamente todas las guías emitidas.

– Rol Único Tributario; – Nº de la guía de despacho con que se devolvieron las especies o productos elaborados.

– Actividad económica principal;

– Otras observaciones que se estimen de interés.

– Domicilio de la casa matriz;

– Código de la actividad económica; 124

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– Número de sucursales con su ubicación y dirección; – Líneas de producción; – Capital propio; – Ventas totales del año anterior o en curso; – Empresas relacionadas y clase de relación; – Nombre y RUT de los relacionados, y – Nombre y RUT del representante legal. Este mismo dispositivo estableció para la presentación del aviso a que se alude un plazo de 30 días hábiles contado desde la fecha de publicación de la resolución Nº 3.311 en comento. De conformidad con lo prescrito por el número 18 dispositivo de este mismo ordenamiento normativo, deben dar también este aviso los contribuyentes que en el transcurso del año, a contar del 1 de enero de 2000, resulten afectados por los cambios de sujeto dispuestos por la resolución que se glosa, ya sea por reunir todos los requisitos obligatorios, por cambio o ampliación de giro o por extensión de sus actividades al campo de la compra de especies hidrobiológicas, debiendo proceder a ello dentro del mes siguiente al de inicio de tales actividades o de alcanzar los requisitos obligatorios. En todo caso, para detentar la calidad de agentes retenedores del Impuesto al Valor Agregado es necesario que los adquirentes de tales especies tengan, como contribuyentes, un buen comportamiento tributario. Así lo establece expresamente el dispositivo número 16 de la resolución que se analiza agregando –en su inciso segundo– que, sobre la base del informe que debe emitir el respectivo Departamento Regional de Fiscalización, referente al comportamiento tributario del contribuyente y al cumplimiento de los requisitos señalados en el párrafo 8.1, el Director Regional procederá a dictar, si corresponde, una resolución dejando constancia en ella

Así lo establece expresamente el dispositivo número 16 de la resolución que se analiza agregando –en su inciso segundo– que, sobre la base del informe que debe emitir el respectivo Departamento Regional de Fiscalización, referente al comportamiento tributario del contribuyente y al cumplimiento de los requisitos señalados en el párrafo 8.1, el Director Regional procederá a dictar, si corresponde, una resolución dejando constancia en ella En todo caso, para detentar la calidad de agentes retenedores del Impuesto al Valor Agregado es necesario que los adquirentes de tales especies tengan, como contribuyentes, un buen comportamiento tributario. De conformidad con lo prescrito por el número 18 dispositivo de este mismo ordenamiento normativo, deben dar también este aviso los contribuyentes que en el transcurso del año, a contar del 1 de enero de 2000, resulten afectados por los cambios de sujeto dispuestos por la resolución que se glosa, ya sea por reunir todos los requisitos obligatorios, por cambio o ampliación de giro o por extensión de sus actividades al campo de la compra de especies hidrobiológicas, debiendo proceder a ello dentro del mes siguiente al de inicio de tales actividades o de alcanzar los requisitos obligatorios. Este mismo dispositivo estableció para la presentación del aviso a que se alude un plazo de 30 días hábiles contado desde la fecha de publicación de la resolución Nº 3.311 en comento. – Nombre y RUT del representante legal. – Nombre y RUT de los relacionados, y – Empresas relacionadas y clase de relación; – Ventas totales del año anterior o en curso; – Capital propio; – Líneas de producción; – Número de sucursales con su ubicación y dirección; CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

El texto íntegro de la resolución Nº 39 Ex. puede verse en el Anexo 2 del Apéndice de esta obra.

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del cumplimiento integral de tales requisitos, con lo cual el contribuyente quedará habilitado para actuar como agente retenedor del IVA.

No obstante lo anterior –de acuerdo con el mismo dispositivo– el Director Regional respectivo podrá otorgarle la calidad de agente retenedor

Las resoluciones que se dicten de acuerdo con lo expresado deben ser publicadas en extracto en el Diario Oficial, por cuenta y costo del interesado, dentro de los quince días corridos siguientes de ser dictadas y entrarán en vigor a contar del día 1º del mes siguiente a su publicación.

Según lo señala el Nº 2 dispositivo de la resolución Nº 39/08, a los contribuyentes que sean emisores de documentos tributarios electrónicos y cuyas operaciones han sido excluidas del régimen de cambio de sujeto de derecho del IVA en aplicación de dicha resolución, no se les conferirá la calidad de agente retenedor del tributo por ese solo hecho.

No obstante lo anterior, el Director Regional podrá dejar sin efecto las resoluciones en referencia, poniendo con ello término a la calidad de agente retenedor del contribuyente, previa solicitud de éste con los antecedentes que el caso amerite o de oficio cuando lo estime procedente.

De conformidad con lo preceptuado en el dispositivo Nº 1 de la resolución referida en el epígrafe, publicada en el Diario Oficial de 31 de marzo de 2008, las operaciones de ventas respaldadas con documentos tributarios electrónicos, por los contribuyentes que se encuentren autorizados por el Servicio de Impuestos Internos para ser emisores electrónicos, de acuerdo a lo señalado en la resolución Nº 45 Ex., de 2003, quedarán excepcionadas del régimen de cambio de sujeto establecido en la resolución Nº 3.311 Ex. analizada en el presente párrafo.58

8.17. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolución Nº 39 Ex. de 2008

8.17. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolución Nº 39 Ex. de 2008

De conformidad con lo preceptuado en el dispositivo Nº 1 de la resolución referida en el epígrafe, publicada en el Diario Oficial de 31 de marzo de 2008, las operaciones de ventas respaldadas con documentos tributarios electrónicos, por los contribuyentes que se encuentren autorizados por el Servicio de Impuestos Internos para ser emisores electrónicos, de acuerdo a lo señalado en la resolución Nº 45 Ex., de 2003, quedarán excepcionadas del régimen de cambio de sujeto establecido en la resolución Nº 3.311 Ex. analizada en el presente párrafo.58

No obstante lo anterior, el Director Regional podrá dejar sin efecto las resoluciones en referencia, poniendo con ello término a la calidad de agente retenedor del contribuyente, previa solicitud de éste con los antecedentes que el caso amerite o de oficio cuando lo estime procedente.

Según lo señala el Nº 2 dispositivo de la resolución Nº 39/08, a los contribuyentes que sean emisores de documentos tributarios electrónicos y cuyas operaciones han sido excluidas del régimen de cambio de sujeto de derecho del IVA en aplicación de dicha resolución, no se les conferirá la calidad de agente retenedor del tributo por ese solo hecho.

Las resoluciones que se dicten de acuerdo con lo expresado deben ser publicadas en extracto en el Diario Oficial, por cuenta y costo del interesado, dentro de los quince días corridos siguientes de ser dictadas y entrarán en vigor a contar del día 1º del mes siguiente a su publicación.

No obstante lo anterior –de acuerdo con el mismo dispositivo– el Director Regional respectivo podrá otorgarle la calidad de agente retenedor

del cumplimiento integral de tales requisitos, con lo cual el contribuyente quedará habilitado para actuar como agente retenedor del IVA.

58 El texto íntegro de la resolución Nº 39 Ex. puede verse en el Anexo 2 del Apéndice de esta obra.

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previo cumplimiento de las formalidades establecidas en la resolución Nº 3.311 Ex. Los contribuyentes excepcionados del cambio de sujeto del IVA y que en razón de ello adquirieron la calidad de agentes retenedores, de acuerdo a lo establecido en la mencionada resolución Nº 3.311 Ex., mantendrán la calidad de retenedores otorgada en dicho ordenamiento, no afectándoles por lo tanto lo dispuesto en los Nºs. 1 y 2 de la resolución Nº 39 Ex., aun cuando sean emisores de documentos tributarios electrónicos, salvo que dicha excepción les sea revocada por resolución del Director Regional competente, según así lo establece el dispositivo Nº 3 de esta última resolución. Cabe señalar que, de conformidad con el dispositivo Nº 4 de la resolución Nº 39/08, no podrán acogerse a la excepción establecida en esta resolución, aquellos contribuyentes que se encuentren incorporados en la nómina de contribuyentes de difícil fiscalización publicada por el Servicio de Impuestos Internos. La prohibición anterior operará mientras el contribuyente permanezca en la referida nómina, pudiendo acogerse por tanto a la excepción aquí tratada una vez que haya sido excluido de la nómina señalada. Los agentes retenedores que operen con contribuyentes acogidos a lo dispuesto en la resolución que se glosa, con el objeto de corroborar el cumplimiento de los requisitos establecidos en ella, pueden revisar la calidad de emisor electrónico del vendedor y su eventual inclusión en la nómina de contribuyentes de difícil fiscalización a través de la oficina virtual del SII en Internet. Para dichos efectos, la referida nómina de contribuyentes de difícil fiscalización, será puesta en conocimiento de los agentes retenedores mensualmente por el SII, a través de su sitio web. De acuerdo con el dispositivo Nº 6 de la resolución Nº 39 Ex. en comento, las disposiciones de dicha resolución rigen exclusivamente sobre las operaciones de venta indicadas en el primer dispositivo de la misma, esto es, las respaldadas por documentos tributarios electrónicos, de modo

De acuerdo con el dispositivo Nº 6 de la resolución Nº 39 Ex. en comento, las disposiciones de dicha resolución rigen exclusivamente sobre las operaciones de venta indicadas en el primer dispositivo de la misma, esto es, las respaldadas por documentos tributarios electrónicos, de modo Para dichos efectos, la referida nómina de contribuyentes de difícil fiscalización, será puesta en conocimiento de los agentes retenedores mensualmente por el SII, a través de su sitio web. Los agentes retenedores que operen con contribuyentes acogidos a lo dispuesto en la resolución que se glosa, con el objeto de corroborar el cumplimiento de los requisitos establecidos en ella, pueden revisar la calidad de emisor electrónico del vendedor y su eventual inclusión en la nómina de contribuyentes de difícil fiscalización a través de la oficina virtual del SII en Internet. La prohibición anterior operará mientras el contribuyente permanezca en la referida nómina, pudiendo acogerse por tanto a la excepción aquí tratada una vez que haya sido excluido de la nómina señalada. Cabe señalar que, de conformidad con el dispositivo Nº 4 de la resolución Nº 39/08, no podrán acogerse a la excepción establecida en esta resolución, aquellos contribuyentes que se encuentren incorporados en la nómina de contribuyentes de difícil fiscalización publicada por el Servicio de Impuestos Internos. Los contribuyentes excepcionados del cambio de sujeto del IVA y que en razón de ello adquirieron la calidad de agentes retenedores, de acuerdo a lo establecido en la mencionada resolución Nº 3.311 Ex., mantendrán la calidad de retenedores otorgada en dicho ordenamiento, no afectándoles por lo tanto lo dispuesto en los Nºs. 1 y 2 de la resolución Nº 39 Ex., aun cuando sean emisores de documentos tributarios electrónicos, salvo que dicha excepción les sea revocada por resolución del Director Regional competente, según así lo establece el dispositivo Nº 3 de esta última resolución. previo cumplimiento de las formalidades establecidas en la resolución Nº 3.311 Ex. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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Véase párrafo 4, Nº 8, del capítulo 3. Véase párrafo 4, Nº 8, del capítulo 3.

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que las restantes transacciones con emisores electrónicos autorizados por el SII, quedan sujetas a las obligaciones y sanciones establecidas en la resolución que regula el cambio de sujeto de que se trata, es decir, la resolución Nº 3.311 Ex. de 2000.

Rosa mosqueta, mora, hongos, frutos del espino, hojas de boldo, tilo, manzanilla, llantén, toronjil, cedrón, hierbas pectorales, romero, hojas y corteza de quillay, hierba de hipérico y cera de abeja.

Por último, es importante tener presente que la resolución Nº 39 Ex. comenzó a regir el 1 de abril de 2008, según así lo dispuso el dispositivo Nº 7 y final de la misma resolución.

Los productos afectos a esta normativa son los siguientes:

8.18. Vigencia de las disposiciones de la resolución Nº 3.311 Ex.

Mediante resolución Nº 4.095 Ex. (D.O. 29.08.00), la Dirección Nacional del SII dispuso el cambio total del sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado, asignando tal calidad al adquirente, en las ventas de productos silvestres, ya sea en estado natural, deshidratados o congelados, que efectúen los agricultores, comerciantes o cualesquiera otras personas, sean o no contribuyentes, a los exportadores que compren dichas especies para su venta al exterior.

El régimen de cambio de sujeto del Impuesto al Valor Agregado establecido por esta resolución, descrito y analizado en los párrafos que anteceden “regirá a contar del 1º de julio de 2000 y tendrá vigencia indefinida”, según así lo preceptúa el dispositivo final de dicho ordenamiento.

EFECTUADAS A EXPORTADORES Y OTROS CONTRIBUYENTES

Cabe hacer notar que la incorporación de las especies hidrobiológicas a este régimen tributario data del 1º de julio de 1992.59

9. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LAS VENTAS DE PRODUCTOS SILVESTRES

9. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LAS VENTAS DE PRODUCTOS SILVESTRES

Cabe hacer notar que la incorporación de las especies hidrobiológicas a este régimen tributario data del 1º de julio de 1992.59

EFECTUADAS A EXPORTADORES Y OTROS CONTRIBUYENTES

El régimen de cambio de sujeto del Impuesto al Valor Agregado establecido por esta resolución, descrito y analizado en los párrafos que anteceden “regirá a contar del 1º de julio de 2000 y tendrá vigencia indefinida”, según así lo preceptúa el dispositivo final de dicho ordenamiento.

Mediante resolución Nº 4.095 Ex. (D.O. 29.08.00), la Dirección Nacional del SII dispuso el cambio total del sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado, asignando tal calidad al adquirente, en las ventas de productos silvestres, ya sea en estado natural, deshidratados o congelados, que efectúen los agricultores, comerciantes o cualesquiera otras personas, sean o no contribuyentes, a los exportadores que compren dichas especies para su venta al exterior.

8.18. Vigencia de las disposiciones de la resolución Nº 3.311 Ex.

Los productos afectos a esta normativa son los siguientes:

Por último, es importante tener presente que la resolución Nº 39 Ex. comenzó a regir el 1 de abril de 2008, según así lo dispuso el dispositivo Nº 7 y final de la misma resolución.

Rosa mosqueta, mora, hongos, frutos del espino, hojas de boldo, tilo, manzanilla, llantén, toronjil, cedrón, hierbas pectorales, romero, hojas y corteza de quillay, hierba de hipérico y cera de abeja.

que las restantes transacciones con emisores electrónicos autorizados por el SII, quedan sujetas a las obligaciones y sanciones establecidas en la resolución que regula el cambio de sujeto de que se trata, es decir, la resolución Nº 3.311 Ex. de 2000.

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De conformidad con lo prescrito por la resolución a que se alude, el cambio de sujeto por ella dispuesto afecta también a los siguientes otros adquirentes de productos silvestres: a) A aquellos cuya gestión de acopio y/o elaboración y/o venta final de dichos productos se realice dentro del territorio nacional, que declaren en la primera categoría su renta efectiva en base a contabilidad completa y que hayan efectuado o efectúen compras anuales de dichos productos durante el año 1997 o posteriores por $ 50.000.000 o más o posean un capital propio inicial en el año 1997 o posteriores igual o superior a $ 50.000.000. b) A los contribuyentes antes señalados que hayan iniciado o inicien actividades a contar del 1º de enero de 1999 con un capital propio inicial igual o superior a $ 50.000.000 o que durante un año comercial hubieren completado o completen compras de productos silvestres por $ 50.000.000 o más. c) A aquellos contribuyentes que, siendo a la vez “vendedores” de los mencionados productos, hayan sido excepcionados, en su calidad de tales, del régimen establecido por el ordenamiento normativo que se glosa, de acuerdo con lo señalado en el número 9.4 del presente párrafo. Del mismo modo, deberán retener el Impuesto al Valor Agregado las empresas que tengan como dueño, socio, comunero o accionista de sociedad anónima cerrada a un adquirente obligado a retener el tributo, por las compras de productos silvestres que efectúen. Cabe señalar que los adquirentes de productos silvestres afectados por el cambio de sujeto dispuesto por la resolución que se glosa deben dar aviso por escrito de dicha circunstancia a la Unidad del SII en cuyo territorio jurisdiccional se encuentre el domicilio de la casa matriz del contribuyente, dentro del plazo de treinta días hábiles contados a partir de la publicación de dicha resolución o desde aquélla en que cumplan los requisitos precedentemente señalados, según corresponda, para que les sea reconocida su calidad de agentes retenedores. En el aviso antedicho el contribuyente deberá proporcionar los siguientes antecedentes: nombre o razón social, RUT, domicilio de la casa matriz,

En el aviso antedicho el contribuyente deberá proporcionar los siguientes antecedentes: nombre o razón social, RUT, domicilio de la casa matriz, Cabe señalar que los adquirentes de productos silvestres afectados por el cambio de sujeto dispuesto por la resolución que se glosa deben dar aviso por escrito de dicha circunstancia a la Unidad del SII en cuyo territorio jurisdiccional se encuentre el domicilio de la casa matriz del contribuyente, dentro del plazo de treinta días hábiles contados a partir de la publicación de dicha resolución o desde aquélla en que cumplan los requisitos precedentemente señalados, según corresponda, para que les sea reconocida su calidad de agentes retenedores. Del mismo modo, deberán retener el Impuesto al Valor Agregado las empresas que tengan como dueño, socio, comunero o accionista de sociedad anónima cerrada a un adquirente obligado a retener el tributo, por las compras de productos silvestres que efectúen. c) A aquellos contribuyentes que, siendo a la vez “vendedores” de los mencionados productos, hayan sido excepcionados, en su calidad de tales, del régimen establecido por el ordenamiento normativo que se glosa, de acuerdo con lo señalado en el número 9.4 del presente párrafo. b) A los contribuyentes antes señalados que hayan iniciado o inicien actividades a contar del 1º de enero de 1999 con un capital propio inicial igual o superior a $ 50.000.000 o que durante un año comercial hubieren completado o completen compras de productos silvestres por $ 50.000.000 o más. a) A aquellos cuya gestión de acopio y/o elaboración y/o venta final de dichos productos se realice dentro del territorio nacional, que declaren en la primera categoría su renta efectiva en base a contabilidad completa y que hayan efectuado o efectúen compras anuales de dichos productos durante el año 1997 o posteriores por $ 50.000.000 o más o posean un capital propio inicial en el año 1997 o posteriores igual o superior a $ 50.000.000. De conformidad con lo prescrito por la resolución a que se alude, el cambio de sujeto por ella dispuesto afecta también a los siguientes otros adquirentes de productos silvestres: CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

En todo caso, el Director Regional puede otorgar la calidad de agente retenedor a aquellos contribuyentes que, cumpliendo los requisitos referidos al comienzo del presente párrafo, no den aviso de este hecho al SII dentro de los plazos señalados, procediendo a ello previo informe de cumplimiento tributario emitido por el respectivo Departamento Regional de Fiscalización.

actividad económica principal, código de la misma, número de sucursales con su ubicación y dirección, líneas de producción, capital propio, total de compras de productos silvestres del año anterior o en curso, empresas relacionadas y clase de relación, nombre y RUT de los relacionados y nombre y RUT del representante legal.

Así lo señala el dispositivo Nº 12 de este mismo ordenamiento, agregando –en su inciso segundo– que, sobre la base del informe que debe emitir el respectivo Departamento Regional de Fiscalización –referente al comportamiento tributario del contribuyente y al cumplimiento de los mencionados requisitos– el Director Regional emitirá, si procede, un certificado en el cual se reconocerá la calidad de agente retenedor del adquirente. Los certificados que se emitan en virtud de esta disposición deben publicarse en el Diario Oficial por cuenta del contribuyente, dentro de los primeros quince días corridos, contados desde su fecha de emisión y tendrán vigencia a partir del día 1º del mes siguiente al de su publicación. Si el contribuyente no la efectuare dentro del plazo mencionado, el SII procederá a ello a través de un listado, adquiriendo el contribuyente omiso la calidad de agente retenedor a contar de la publicación de dicho listado en el Diario Oficial.

Conforme lo previene el dispositivo Nº 11 de la aludida resolución, aquellos contribuyentes que no comuniquen al SII ser agentes retenedores, cumpliendo los requisitos para ello, serán sancionados de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 97, Nº 1, del Código Tributario, esto es, con una multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual.

Importa hacer notar que sólo pueden tener la calidad de agentes retenedores del Impuesto al Valor Agregado los contribuyentes que observen un buen comportamiento tributario.

Importa hacer notar que sólo pueden tener la calidad de agentes retenedores del Impuesto al Valor Agregado los contribuyentes que observen un buen comportamiento tributario.

Conforme lo previene el dispositivo Nº 11 de la aludida resolución, aquellos contribuyentes que no comuniquen al SII ser agentes retenedores, cumpliendo los requisitos para ello, serán sancionados de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 97, Nº 1, del Código Tributario, esto es, con una multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual.

Así lo señala el dispositivo Nº 12 de este mismo ordenamiento, agregando –en su inciso segundo– que, sobre la base del informe que debe emitir el respectivo Departamento Regional de Fiscalización –referente al comportamiento tributario del contribuyente y al cumplimiento de los mencionados requisitos– el Director Regional emitirá, si procede, un certificado en el cual se reconocerá la calidad de agente retenedor del adquirente. Los certificados que se emitan en virtud de esta disposición deben publicarse en el Diario Oficial por cuenta del contribuyente, dentro de los primeros quince días corridos, contados desde su fecha de emisión y tendrán vigencia a partir del día 1º del mes siguiente al de su publicación. Si el contribuyente no la efectuare dentro del plazo mencionado, el SII procederá a ello a través de un listado, adquiriendo el contribuyente omiso la calidad de agente retenedor a contar de la publicación de dicho listado en el Diario Oficial.

actividad económica principal, código de la misma, número de sucursales con su ubicación y dirección, líneas de producción, capital propio, total de compras de productos silvestres del año anterior o en curso, empresas relacionadas y clase de relación, nombre y RUT de los relacionados y nombre y RUT del representante legal.

En todo caso, el Director Regional puede otorgar la calidad de agente retenedor a aquellos contribuyentes que, cumpliendo los requisitos referidos al comienzo del presente párrafo, no den aviso de este hecho al SII dentro de los plazos señalados, procediendo a ello previo informe de cumplimiento tributario emitido por el respectivo Departamento Regional de Fiscalización.

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Así lo preceptúa el dispositivo Nº 13 de la resolución Nº 4.095, agregando que en tal evento el certificado mediante el cual se otorgue la calidad de agente retenedor será publicado en forma extractada en el Diario Oficial por cuenta del Servicio de Impuestos Internos y regirá a contar de la fecha de su publicación. No obstante lo establecido en los dispositivos citados precedentemente, el Servicio de Impuestos Internos puede poner término a la calidad de agente retenedor “previa solicitud del contribuyente con los antecedentes que el caso amerite o de oficio por el Director Regional cuando éste lo estime procedente”, según así lo preceptúa el dispositivo Nº 14 de la resolución antedicha. En ambas situaciones, las respectivas resoluciones revocatorias deben ser publicadas en extracto en el Diario Oficial –por cuenta del contribuyente en el primer caso y del SII en el segundo– rigiendo a partir del día primero del mes siguiente al de su publicación si la revocación fue dispuesta a petición del contribuyente o desde la misma fecha en que se publique en caso de revocación de oficio. 9.1. Documentación de las ventas en que opere el cambio de sujeto del IVA Según lo prescribe el dispositivo Nº 3 de la resolución en comento, los adquirentes de los productos en referencia deberán documentar cada operación que realicen bajo las disposiciones de dicho ordenamiento mediante la emisión de una “factura de compra”, en la que deberá dejarse constancia expresa de la retención del monto total del IVA causado por la operación, en la forma como lo indica el siguiente ejemplo, incluido en el dispositivo Nº 3 del citado ordenamiento, adaptado a la tasa actual de dicho tributo:60

60

Cabe señalar que el artículo 1º de la ley Nº 19.888 (D.O. 13.08.03) alzó transitoriamente la tasa del IVA del 18% al 19% para el período comprendido entre el 1.10.03 y el 31.12.06, alza que se hizo permanente a raíz de la modificación introducida a dicha disposición por el artículo 7º de la ley Nº 20.102 (D.O. 28.04.06).

60 Cabe señalar que el artículo 1º de la ley Nº 19.888 (D.O. 13.08.03) alzó transitoriamente la tasa del IVA del 18% al 19% para el período comprendido entre el 1.10.03 y el 31.12.06, alza que se hizo permanente a raíz de la modificación introducida a dicha disposición por el artículo 7º de la ley Nº 20.102 (D.O. 28.04.06).

Según lo prescribe el dispositivo Nº 3 de la resolución en comento, los adquirentes de los productos en referencia deberán documentar cada operación que realicen bajo las disposiciones de dicho ordenamiento mediante la emisión de una “factura de compra”, en la que deberá dejarse constancia expresa de la retención del monto total del IVA causado por la operación, en la forma como lo indica el siguiente ejemplo, incluido en el dispositivo Nº 3 del citado ordenamiento, adaptado a la tasa actual de dicho tributo:60 9.1. Documentación de las ventas en que opere el cambio de sujeto del IVA En ambas situaciones, las respectivas resoluciones revocatorias deben ser publicadas en extracto en el Diario Oficial –por cuenta del contribuyente en el primer caso y del SII en el segundo– rigiendo a partir del día primero del mes siguiente al de su publicación si la revocación fue dispuesta a petición del contribuyente o desde la misma fecha en que se publique en caso de revocación de oficio. No obstante lo establecido en los dispositivos citados precedentemente, el Servicio de Impuestos Internos puede poner término a la calidad de agente retenedor “previa solicitud del contribuyente con los antecedentes que el caso amerite o de oficio por el Director Regional cuando éste lo estime procedente”, según así lo preceptúa el dispositivo Nº 14 de la resolución antedicha. Así lo preceptúa el dispositivo Nº 13 de la resolución Nº 4.095, agregando que en tal evento el certificado mediante el cual se otorgue la calidad de agente retenedor será publicado en forma extractada en el Diario Oficial por cuenta del Servicio de Impuestos Internos y regirá a contar de la fecha de su publicación. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ 61 Estos requisitos aparecen especificados en el Anexo de la Circular Nº 33/85 de la Dirección Nacional del SII, que se inserta en el Apéndice del presente texto.

$ $

Detalle Rosa Mosqueta 19% IVA a Retener

Precio Unitario $ 150

El Impuesto al Valor Agregado retenido en las facturas de compra constituye para el adquirente un impuesto de retención, que deberá declarar y enterar en arcas fiscales por su monto íntegro, esto es, sin que opere a su respecto imputación o deducción de crédito alguno, incluyéndolo en la línea 95 “IVA total retenido a terceros (tasa art. 14 D.L. 825)”, código 39, del formulario Nº 29 de Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos.

Cantidad 100 Kg.

9.2. Declaración y pago del IVA retenido

Total 15.000 2.850 17.850 2.850 15.000

Importa hacer notar que la factura de compra emitida por el adquirente obligado a retener el impuesto constituye, para los efectos tributarios, el único documento respaldatorio de la operación, tanto respecto de él como del vendedor, no teniendo este último, por consiguiente, obligación de facturarla a su vez.

$ $

El no otorgamiento de dichas facturas o su emisión sin cumplir con los requisitos antes referidos harán aplicables las sanciones contempladas en el Nº 10 del artículo 97 del Código Tributario, esto es, multa del 50% al 500% del monto de la operación (con un mínimo de 2 UTM y un máximo de 40 UTA), clausura hasta por veinte días del establecimiento en que se cometió la infracción y, en caso de reiteración, pena de presidio o relegación menores en su grado máximo, sin perjuicio del pago de los tributos, reajustes, multas e intereses penales que correspondan.

Menos: 19% IVA Retenido Total

Las facturas de compra deben cumplir con todos los requisitos legales y reglamentarios exigibles para este tipo de documentos.61

Las facturas de compra deben cumplir con todos los requisitos legales y reglamentarios exigibles para este tipo de documentos.61

$ $

Total 15.000 2.850 17.850 2.850 15.000

El no otorgamiento de dichas facturas o su emisión sin cumplir con los requisitos antes referidos harán aplicables las sanciones contempladas en el Nº 10 del artículo 97 del Código Tributario, esto es, multa del 50% al 500% del monto de la operación (con un mínimo de 2 UTM y un máximo de 40 UTA), clausura hasta por veinte días del establecimiento en que se cometió la infracción y, en caso de reiteración, pena de presidio o relegación menores en su grado máximo, sin perjuicio del pago de los tributos, reajustes, multas e intereses penales que correspondan.

$ $

Importa hacer notar que la factura de compra emitida por el adquirente obligado a retener el impuesto constituye, para los efectos tributarios, el único documento respaldatorio de la operación, tanto respecto de él como del vendedor, no teniendo este último, por consiguiente, obligación de facturarla a su vez.

Menos: 19% IVA Retenido Total

Precio Unitario $ 150

9.2. Declaración y pago del IVA retenido

Detalle Rosa Mosqueta 19% IVA a Retener

El Impuesto al Valor Agregado retenido en las facturas de compra constituye para el adquirente un impuesto de retención, que deberá declarar y enterar en arcas fiscales por su monto íntegro, esto es, sin que opere a su respecto imputación o deducción de crédito alguno, incluyéndolo en la línea 95 “IVA total retenido a terceros (tasa art. 14 D.L. 825)”, código 39, del formulario Nº 29 de Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos.

Cantidad 100 Kg.

61

Estos requisitos aparecen especificados en el Anexo de la Circular Nº 33/85 de la Dirección Nacional del SII, que se inserta en el Apéndice del presente texto. 132

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Como lo deja establecido la propia resolución Nº 4.095, el monto del IVA retenido y pagado mensualmente podrá ser utilizado por el adquirente como crédito fiscal, de conformidad a lo dispuesto en el Título II, párrafo 6º, del D.L. Nº 825 y su reglamento.

c) Sección A. Identificación del contribuyente. Rut, Nombre o Razón Social y Domicilio del contribuyente solicitante, del representante legal, del contador y del mandatario si corresponde. En el evento que el solicitante deseare que la devolución le sea depositada en una cuenta de una entidad bancaria deberá indicar el Número y Tipo de Cuenta. b) Norma que ampara la solicitud.

9.3. Recuperación del crédito fiscal por los vendedores de productos silvestres Los vendedores de estos productos, a quienes se les retenga el Impuesto al Valor Agregado en virtud de la resolución que se analiza, tienen derecho a recuperar su crédito fiscal IVA, al igual que el remanente que se origine, imputándolo directamente a otros débitos fiscales que generen en el período, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 27 bis del D.L. Nº 825, sobre recuperación de los remanentes de crédito fiscal provenientes de la compra de activos fijos. Si efectuada esta imputación subsistieren créditos fiscales o remanentes que no hayan podido ser imputados por insuficiencia del débito fiscal para absorberlos, como también en caso de inexistencia de éste, el contribuyente podrá pedir su devolución presentando en duplicado una solicitud ante el Servicio de Impuestos Internos. Dicha solicitud de devolución debe presentarse en la Unidad del Servicio de Impuestos Internos que corresponda al domicilio del contribuyente, mediante el Formulario Nº 3.550, “Declaración Jurada Solicitud de Devolución de IVA por Retención de Cambio de Sujeto” establecido por la resolución Nº 163 Ex. (D.O. 20.12.08), conteniendo las especificaciones que se señalan a continuación: a) Mes y año de la retención del IVA.

a) Mes y año de la retención del IVA. Dicha solicitud de devolución debe presentarse en la Unidad del Servicio de Impuestos Internos que corresponda al domicilio del contribuyente, mediante el Formulario Nº 3.550, “Declaración Jurada Solicitud de Devolución de IVA por Retención de Cambio de Sujeto” establecido por la resolución Nº 163 Ex. (D.O. 20.12.08), conteniendo las especificaciones que se señalan a continuación: Si efectuada esta imputación subsistieren créditos fiscales o remanentes que no hayan podido ser imputados por insuficiencia del débito fiscal para absorberlos, como también en caso de inexistencia de éste, el contribuyente podrá pedir su devolución presentando en duplicado una solicitud ante el Servicio de Impuestos Internos. Los vendedores de estos productos, a quienes se les retenga el Impuesto al Valor Agregado en virtud de la resolución que se analiza, tienen derecho a recuperar su crédito fiscal IVA, al igual que el remanente que se origine, imputándolo directamente a otros débitos fiscales que generen en el período, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 27 bis del D.L. Nº 825, sobre recuperación de los remanentes de crédito fiscal provenientes de la compra de activos fijos. 9.3. Recuperación del crédito fiscal por los vendedores de productos silvestres

b) Norma que ampara la solicitud. c) Sección A. Identificación del contribuyente. Rut, Nombre o Razón Social y Domicilio del contribuyente solicitante, del representante legal, del contador y del mandatario si corresponde. En el evento que el solicitante deseare que la devolución le sea depositada en una cuenta de una entidad bancaria deberá indicar el Número y Tipo de Cuenta.

Como lo deja establecido la propia resolución Nº 4.095, el monto del IVA retenido y pagado mensualmente podrá ser utilizado por el adquirente como crédito fiscal, de conformidad a lo dispuesto en el Título II, párrafo 6º, del D.L. Nº 825 y su reglamento. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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“Para los efectos del artículo 3º de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, el suscrito se hace responsable de la veracidad de los antece-

d) Sección B. Resumen de la solicitud de devolución. Identificación de (los) Cambio(s) de Sujeto, Monto Neto ($), Monto IVA retenido ($), y Monto devolución solicitado en pesos y Unidades Tributarias Mensuales.

En la parte inferior, la declaración deberá llevar la siguiente leyenda:

e) Sección C. Datos del Formulario Nº 29. Número de Folio, Fecha Presentación, Montos informados en los códigos Nº 538, Nº 537 y Nº 504 del Formulario Nº 29 correspondiente al período solicitado.

Recuadro 5. Monto de Devolución o Crédito Fiscal a recuperar, expresado en pesos y en Unidades Tributarias Mensuales.

f) Sección D. Antecedentes de la devolución anterior. Último período solicitado, Norma que amparó dicha solicitud, Nº de la solicitud, Fecha de presentación, Unidad Receptora del SII, Monto solicitado, Monto aprobado y Folio del Formulario Nº 29 donde rebajó el monto solicitado.

Recuadro 4. Detalle del Débito Fiscal con Retención.

g) Sección E. Detalle de la solicitud.

Recuadro 3. Detalle de las Facturas de compra emitidas. (En caso de proveedores que no tengan documentos tributarios).

Recuadro 1. Remanente. Período de Inicio del remanente, Nº de períodos que comprende el remanente acumulado y Monto informado en el código 77 del Formulario Nº 29 del período por el que solicita la devolución.

Recuadro 2. Detalle de las Facturas, Notas de Débito y Notas de Crédito recibidas de proveedores.

Crédito Fiscal del período, según detalle especificado en recuadros 2 y 3.

Crédito Fiscal del período, según detalle especificado en recuadros 2 y 3.

Recuadro 2. Detalle de las Facturas, Notas de Débito y Notas de Crédito recibidas de proveedores.

Recuadro 1. Remanente. Período de Inicio del remanente, Nº de períodos que comprende el remanente acumulado y Monto informado en el código 77 del Formulario Nº 29 del período por el que solicita la devolución.

Recuadro 3. Detalle de las Facturas de compra emitidas. (En caso de proveedores que no tengan documentos tributarios).

g) Sección E. Detalle de la solicitud.

Recuadro 4. Detalle del Débito Fiscal con Retención.

f) Sección D. Antecedentes de la devolución anterior. Último período solicitado, Norma que amparó dicha solicitud, Nº de la solicitud, Fecha de presentación, Unidad Receptora del SII, Monto solicitado, Monto aprobado y Folio del Formulario Nº 29 donde rebajó el monto solicitado.

Recuadro 5. Monto de Devolución o Crédito Fiscal a recuperar, expresado en pesos y en Unidades Tributarias Mensuales.

e) Sección C. Datos del Formulario Nº 29. Número de Folio, Fecha Presentación, Montos informados en los códigos Nº 538, Nº 537 y Nº 504 del Formulario Nº 29 correspondiente al período solicitado.

En la parte inferior, la declaración deberá llevar la siguiente leyenda:

d) Sección B. Resumen de la solicitud de devolución. Identificación de (los) Cambio(s) de Sujeto, Monto Neto ($), Monto IVA retenido ($), y Monto devolución solicitado en pesos y Unidades Tributarias Mensuales.

“Para los efectos del artículo 3º de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, el suscrito se hace responsable de la veracidad de los antece-

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dentes señalados en la presente declaración jurada, dejando constancia que no ha hecho uso ni lo hará, del crédito fiscal equivalente a los impuestos cuya recuperación solicita, contra cualquier débito fiscal pasado, presente o futuro, como asimismo que no obtendrá su reembolso según el procedimiento del artículo 36 del referido cuerpo legal, en el caso de efectuar exportaciones”. La misma resolución Nº 163 Ex. reitera que la referida solicitud, conforme al artículo 3º de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, deberá presentarse indefectiblemente por cada período tributario, dentro del mes siguiente al de la retención del tributo, una vez efectuada la declaración mensual que exige el artículo 64 de la mencionada ley. Las solicitudes de devolución presentadas fuera del plazo indicado, amparadas en el Nº 3 del artículo 126 del Código Tributario, también deben ser presentadas en el Formulario Nº 3.550, debiendo utilizar un formulario por cada período solicitado con retraso, conforme se señala en sus instrucciones, al reverso del mismo. Cada solicitud presentada, deberá además estar acompañada de los siguientes documentos, sólo en el caso que el solicitante no sea emisor electrónico de documentos: I. Libros de compra y venta correspondientes al período por el cual solicita devolución o desde el período inicial de generación del remanente de crédito fiscal o del período siguiente a la última devolución solicitada, el más antiguo de ellos. II. Formularios Nº 29, presentados por los medios que el Servicio de Impuestos Internos autoriza, correspondientes a los últimos seis meses, incluido el del período por el cual solicita devolución; o desde el período inicial de generación del remanente solicitado (sólo cuando éstos hayan sido presentados en papel y no sea posible obtenerlos de las bases de datos del SII). III. Facturas de proveedores, Formulario Nº 15 Declaración de Ingreso del Servicio Nacional de Aduanas, como comprobante del pago del Impues-

III. Facturas de proveedores, Formulario Nº 15 Declaración de Ingreso del Servicio Nacional de Aduanas, como comprobante del pago del ImpuesII. Formularios Nº 29, presentados por los medios que el Servicio de Impuestos Internos autoriza, correspondientes a los últimos seis meses, incluido el del período por el cual solicita devolución; o desde el período inicial de generación del remanente solicitado (sólo cuando éstos hayan sido presentados en papel y no sea posible obtenerlos de las bases de datos del SII). I. Libros de compra y venta correspondientes al período por el cual solicita devolución o desde el período inicial de generación del remanente de crédito fiscal o del período siguiente a la última devolución solicitada, el más antiguo de ellos. Cada solicitud presentada, deberá además estar acompañada de los siguientes documentos, sólo en el caso que el solicitante no sea emisor electrónico de documentos: Las solicitudes de devolución presentadas fuera del plazo indicado, amparadas en el Nº 3 del artículo 126 del Código Tributario, también deben ser presentadas en el Formulario Nº 3.550, debiendo utilizar un formulario por cada período solicitado con retraso, conforme se señala en sus instrucciones, al reverso del mismo. La misma resolución Nº 163 Ex. reitera que la referida solicitud, conforme al artículo 3º de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, deberá presentarse indefectiblemente por cada período tributario, dentro del mes siguiente al de la retención del tributo, una vez efectuada la declaración mensual que exige el artículo 64 de la mencionada ley. dentes señalados en la presente declaración jurada, dejando constancia que no ha hecho uso ni lo hará, del crédito fiscal equivalente a los impuestos cuya recuperación solicita, contra cualquier débito fiscal pasado, presente o futuro, como asimismo que no obtendrá su reembolso según el procedimiento del artículo 36 del referido cuerpo legal, en el caso de efectuar exportaciones”. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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Con todo, los Directores Regionales podrán excepcionar también del régimen de cambio de sujeto a otros vendedores de productos silvestres

to al Valor Agregado en las importaciones, facturas de compra emitidas y recibidas, facturas emitidas, notas de créditos emitidas y recibidas y notas de débitos emitidas y recibidas y guías de despacho emitidas del período por el cual solicita devolución.

e) Exhibir un buen cumplimiento de las obligaciones tributarias, tales como declarar periódicamente, no registrar inconcurrencias a notificaciones del SII, no consignar anotaciones graves de incumplimiento y no registrar deuda tributaria al momento de presentar la solicitud de excepción.

IV. Otros documentos propios del cambio de sujeto que lo ha afectado. (Contratos de Confección y/o Instalación de Especialidades, Actas de Procedencia de Investigaciones, Libros de Control de Existencias de Productos, Guías de Libre Tránsito, entre otros).

d) Demostrar que en el desarrollo de la actividad se tiene una permanencia de a lo menos tres años, y

9.4. Posibilidad de excepcionarse del régimen de cambio de sujeto

c) Haber facturado ventas anuales de productos silvestres en los últimos tres años comerciales por $ 25.000.000 o más o poseer un capital propio inicial igual o superior a $ 50.000.000;

De conformidad con lo prevenido por la resolución en comento, los Directores Regionales del SII pueden excepcionar del régimen de cambio de sujeto del IVA por ella establecido a aquellos agricultores vendedores de los productos silvestres afectados por la retención que lo soliciten, siempre que acrediten producirlos de cualquier forma y que al momento de la presentación de la solicitud cumplan con los siguientes requisitos:

b) Ser propietarios de bienes raíces agrícolas;

a) Declarar en primera categoría en base a renta efectiva;

a) Declarar en primera categoría en base a renta efectiva;

b) Ser propietarios de bienes raíces agrícolas;

De conformidad con lo prevenido por la resolución en comento, los Directores Regionales del SII pueden excepcionar del régimen de cambio de sujeto del IVA por ella establecido a aquellos agricultores vendedores de los productos silvestres afectados por la retención que lo soliciten, siempre que acrediten producirlos de cualquier forma y que al momento de la presentación de la solicitud cumplan con los siguientes requisitos:

c) Haber facturado ventas anuales de productos silvestres en los últimos tres años comerciales por $ 25.000.000 o más o poseer un capital propio inicial igual o superior a $ 50.000.000;

9.4. Posibilidad de excepcionarse del régimen de cambio de sujeto

d) Demostrar que en el desarrollo de la actividad se tiene una permanencia de a lo menos tres años, y

IV. Otros documentos propios del cambio de sujeto que lo ha afectado. (Contratos de Confección y/o Instalación de Especialidades, Actas de Procedencia de Investigaciones, Libros de Control de Existencias de Productos, Guías de Libre Tránsito, entre otros).

e) Exhibir un buen cumplimiento de las obligaciones tributarias, tales como declarar periódicamente, no registrar inconcurrencias a notificaciones del SII, no consignar anotaciones graves de incumplimiento y no registrar deuda tributaria al momento de presentar la solicitud de excepción.

to al Valor Agregado en las importaciones, facturas de compra emitidas y recibidas, facturas emitidas, notas de créditos emitidas y recibidas y notas de débitos emitidas y recibidas y guías de despacho emitidas del período por el cual solicita devolución.

Con todo, los Directores Regionales podrán excepcionar también del régimen de cambio de sujeto a otros vendedores de productos silvestres

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cuando, a su juicio exclusivo, existan razones calificadas que justifiquen tal determinación. La resolución del Director Regional que disponga la excepción del régimen de cambio de sujeto del IVA debe ser publicada en forma extractada en el Diario Oficial por cuenta y costo del peticionario dentro de los quince días corridos siguientes de ser dictada y entrará en vigencia a partir del día primero del mes siguiente al de su publicación, siendo obligación de la respectiva Dirección Regional confeccionar y entregar al interesado el extracto que deba publicarse. Los contribuyentes excepcionados deberán expresar dicha circunstancia en sus facturas de venta mediante la aposición de la siguiente leyenda: “Venta de producto silvestre ...................... sin retención de IVA. Res. Nº ......... de fecha............... de la Dirección Regional................... publicada en el Diario Oficial de fecha ......................”. Cabe agregar que el ordenamiento normativo cuyas disposiciones se comentan, faculta a los Directores Regionales para dejar sin efecto, en cualquier tiempo, las resoluciones en referencia si estimaren que el contribuyente beneficiado ha dejado de cumplir las condiciones en cuya virtud hubiere sido exceptuado del régimen de cambio de sujeto. Las resoluciones revocatorias deben ser publicadas, en forma extractada, en el Diario Oficial por cuenta y costo del Servicio de Impuestos Internos y regirán desde la fecha de su publicación. 9.5. Información que deben proporcionar al SII los contribuyentes obligados a retener el IVA De conformidad con lo establecido por el dispositivo Nº 16 de la resolución en comento –en concordancia con lo preceptuado por el resolutivo Nº 1º de la resolución Nº 61 Ex. (D.O. 11.5.11), que dispuso el reemplazo de los informes mensuales en papel que debían presentar

De conformidad con lo establecido por el dispositivo Nº 16 de la resolución en comento –en concordancia con lo preceptuado por el resolutivo Nº 1º de la resolución Nº 61 Ex. (D.O. 11.5.11), que dispuso el reemplazo de los informes mensuales en papel que debían presentar 9.5. Información que deben proporcionar al SII los contribuyentes obligados a retener el IVA Las resoluciones revocatorias deben ser publicadas, en forma extractada, en el Diario Oficial por cuenta y costo del Servicio de Impuestos Internos y regirán desde la fecha de su publicación. Cabe agregar que el ordenamiento normativo cuyas disposiciones se comentan, faculta a los Directores Regionales para dejar sin efecto, en cualquier tiempo, las resoluciones en referencia si estimaren que el contribuyente beneficiado ha dejado de cumplir las condiciones en cuya virtud hubiere sido exceptuado del régimen de cambio de sujeto. “Venta de producto silvestre ...................... sin retención de IVA. Res. Nº ......... de fecha............... de la Dirección Regional................... publicada en el Diario Oficial de fecha ......................”. Los contribuyentes excepcionados deberán expresar dicha circunstancia en sus facturas de venta mediante la aposición de la siguiente leyenda: La resolución del Director Regional que disponga la excepción del régimen de cambio de sujeto del IVA debe ser publicada en forma extractada en el Diario Oficial por cuenta y costo del peticionario dentro de los quince días corridos siguientes de ser dictada y entrará en vigencia a partir del día primero del mes siguiente al de su publicación, siendo obligación de la respectiva Dirección Regional confeccionar y entregar al interesado el extracto que deba publicarse. cuando, a su juicio exclusivo, existan razones calificadas que justifiquen tal determinación. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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Véase al respecto párrafo 5 del capítulo 7. La resolución Nº 138 Ex. aquí citada puede consultarse en el Anexo 2 del Apéndice de esta obra. Igualmente, pero en el Anexo 1, se incluye el texto íntegro del mencionado D.S. Nº 1.001/06.

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tales contribuyentes– los molinos y demás contribuyentes señalados en el párrafo 7 deben presentar, hasta el día 15 de cada mes, mediante transmisión electrónica de datos, vía Internet, el Formulario único Nº 3.500 denominado “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto”, establecido mediante resolución Nº 185 Ex., de 23 de diciembre de 2010, cuyo formato e instrucciones se encuentran disponibles en la página web del SII.62

62 Véase párrafo 9 del capítulo 7 donde se analiza en detalle el Formulario Nº 3500 y sus instrucciones. Cabe señalar que, por su importancia, las dos resoluciones citadas en el texto se incluyen en el Anexo 2 del Apéndice de la presente obra.

No obstante lo anterior, según así lo señala el párrafo segundo del resolutivo Nº 1º de la resolución Nº 61 Ex., los agentes retenedores que cumplan con los requisitos establecidos en el decreto Nº 1.001, de 2006, mantendrán la prórroga del plazo de presentación que establece la resolución Nº 138 Ex. (D.O. 17.11.06), del día 15 hasta el día 23 de cada mes.63

Por su parte, el dispositivo Nº 2º de esta misma resolución establece que los “agentes retenedores que estén autorizados por este Servicio para emitir documentos tributarios electrónicos, de acuerdo a la Resolución Ex. SII Nº 45, de 2003, y que documenten electrónicamente la totalidad de sus operaciones afectadas por algún cambio de sujeto, estarán eximidos de la

El SII pondrá a disposición de los contribuyentes que no puedan acceder a Internet y que concurran a la Unidad correspondiente a su domicilio, los medios necesarios para realizar la transmisión electrónica de los datos que permitan presentar la Declaración Jurada a que se refiere el presente número.

Es importante tener presente que la “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto” debe ser igualmente presentada –mensualmente– en caso de no registrar movimiento alguno, de acuerdo con el párrafo final del dispositivo Nº 1º de la mencionada resolución Nº 61/11.

Es importante tener presente que la “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto” debe ser igualmente presentada –mensualmente– en caso de no registrar movimiento alguno, de acuerdo con el párrafo final del dispositivo Nº 1º de la mencionada resolución Nº 61/11.

El SII pondrá a disposición de los contribuyentes que no puedan acceder a Internet y que concurran a la Unidad correspondiente a su domicilio, los medios necesarios para realizar la transmisión electrónica de los datos que permitan presentar la Declaración Jurada a que se refiere el presente número.

Por su parte, el dispositivo Nº 2º de esta misma resolución establece que los “agentes retenedores que estén autorizados por este Servicio para emitir documentos tributarios electrónicos, de acuerdo a la Resolución Ex. SII Nº 45, de 2003, y que documenten electrónicamente la totalidad de sus operaciones afectadas por algún cambio de sujeto, estarán eximidos de la

No obstante lo anterior, según así lo señala el párrafo segundo del resolutivo Nº 1º de la resolución Nº 61 Ex., los agentes retenedores que cumplan con los requisitos establecidos en el decreto Nº 1.001, de 2006, mantendrán la prórroga del plazo de presentación que establece la resolución Nº 138 Ex. (D.O. 17.11.06), del día 15 hasta el día 23 de cada mes.63

62 Véase párrafo 9 del capítulo 7 donde se analiza en detalle el Formulario Nº 3500 y sus instrucciones. Cabe señalar que, por su importancia, las dos resoluciones citadas en el texto se incluyen en el Anexo 2 del Apéndice de la presente obra.

tales contribuyentes– los molinos y demás contribuyentes señalados en el párrafo 7 deben presentar, hasta el día 15 de cada mes, mediante transmisión electrónica de datos, vía Internet, el Formulario único Nº 3.500 denominado “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto”, establecido mediante resolución Nº 185 Ex., de 23 de diciembre de 2010, cuyo formato e instrucciones se encuentran disponibles en la página web del SII.62

63 Véase al respecto párrafo 5 del capítulo 7. La resolución Nº 138 Ex. aquí citada puede consultarse en el Anexo 2 del Apéndice de esta obra. Igualmente, pero en el Anexo 1, se incluye el texto íntegro del mencionado D.S. Nº 1.001/06.

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obligación de presentar la Declaración Jurada que establece la presente resolución, sólo por aquellos períodos en que se encuentren expresamente autorizados a operar de dicha forma”. Cabe señalar que el retardo u omisión en la presentación de la Declaración Jurada aquí referida hará aplicable la sanción contemplada en el artículo 97, Nº 1º, del Código Tributario, esto es, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual. La obligación de presentar la “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto”, en el Formulario único Nº 3.500, vía Internet, en reemplazo de las declaraciones juradas en papel, rige a contar del 1 de junio de 2011, afectando las retenciones que se informen a partir, según así lo preceptúa el dispositivo Nº 4º de la resolución Nº 61 Ex. de 2011. 9.6. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolución Nº 39 Ex. de 2008 De conformidad con lo preceptuado en el dispositivo Nº 1 de la resolución referida en el epígrafe, publicada en el Diario Oficial de 31 de marzo de 2008, las operaciones de ventas respaldadas con documentos tributarios electrónicos, por los contribuyentes que se encuentren autorizados por el Servicio de Impuestos Internos para ser emisores electrónicos, de acuerdo a lo señalado en la resolución Nº 45 Ex., de 2003, quedarán excepcionadas del régimen de cambio de sujeto establecido en la resolución Nº 4.095 Ex. analizada en el presente párrafo.64 Según lo señala el Nº 2 dispositivo de la resolución Nº 39/08, a los contribuyentes que sean emisores de documentos tributarios electrónicos y cuyas operaciones han sido excluidas del régimen de cambio de sujeto de derecho del IVA en aplicación de dicha resolución, no se les conferirá la calidad de agente retenedor del tributo por ese solo hecho.

64

El texto íntegro de la resolución Nº 39 Ex. puede verse en el Anexo 2 del Apéndice de esta obra.

64 El texto íntegro de la resolución Nº 39 Ex. puede verse en el Anexo 2 del Apéndice de esta obra.

Según lo señala el Nº 2 dispositivo de la resolución Nº 39/08, a los contribuyentes que sean emisores de documentos tributarios electrónicos y cuyas operaciones han sido excluidas del régimen de cambio de sujeto de derecho del IVA en aplicación de dicha resolución, no se les conferirá la calidad de agente retenedor del tributo por ese solo hecho. De conformidad con lo preceptuado en el dispositivo Nº 1 de la resolución referida en el epígrafe, publicada en el Diario Oficial de 31 de marzo de 2008, las operaciones de ventas respaldadas con documentos tributarios electrónicos, por los contribuyentes que se encuentren autorizados por el Servicio de Impuestos Internos para ser emisores electrónicos, de acuerdo a lo señalado en la resolución Nº 45 Ex., de 2003, quedarán excepcionadas del régimen de cambio de sujeto establecido en la resolución Nº 4.095 Ex. analizada en el presente párrafo.64 9.6. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolución Nº 39 Ex. de 2008 La obligación de presentar la “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto”, en el Formulario único Nº 3.500, vía Internet, en reemplazo de las declaraciones juradas en papel, rige a contar del 1 de junio de 2011, afectando las retenciones que se informen a partir, según así lo preceptúa el dispositivo Nº 4º de la resolución Nº 61 Ex. de 2011. Cabe señalar que el retardo u omisión en la presentación de la Declaración Jurada aquí referida hará aplicable la sanción contemplada en el artículo 97, Nº 1º, del Código Tributario, esto es, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual. obligación de presentar la Declaración Jurada que establece la presente resolución, sólo por aquellos períodos en que se encuentren expresamente autorizados a operar de dicha forma”. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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De acuerdo con el dispositivo Nº 6 de la resolución Nº 39 Ex. en comento, las disposiciones de dicha resolución rigen exclusivamente sobre las operaciones de venta indicadas en el primer dispositivo de la misma, esto es, las respaldadas por documentos tributarios electrónicos, de modo que las restantes transacciones con emisores electrónicos autorizados por

No obstante lo anterior –de acuerdo con el mismo dispositivo– el Director Regional respectivo podrá otorgarle la calidad de agente retenedor previo cumplimiento de las formalidades establecidas en la referida resolución Nº 4.095 Ex., de 2000.

Para dichos efectos, la referida nómina de contribuyentes de difícil fiscalización, será puesta en conocimiento de los agentes retenedores mensualmente por el SII, a través de su sitio web.

Los contribuyentes excepcionados del cambio de sujeto del IVA y que en razón de ello adquirieron la calidad de agentes retenedores, de acuerdo a lo establecido en la mencionada resolución Nº 4.095 Ex., mantendrán la calidad de retenedores otorgada en dicho ordenamiento, no afectándoles, por lo tanto, lo dispuesto en los Nºs. 1 y 2 de la resolución Nº 39 Ex., aun cuando sean emisores de documentos tributarios electrónicos, salvo que dicha excepción les sea revocada por resolución del Director Regional competente, según así lo establece el dispositivo Nº 3 de esta última resolución.

Los agentes retenedores que operen con contribuyentes acogidos a lo dispuesto en la resolución que se glosa, con el objeto de corroborar el cumplimiento de los requisitos establecidos en ella, pueden revisar la calidad de emisor electrónico del vendedor y su eventual inclusión en la nómina de contribuyentes de difícil fiscalización a través de la oficina virtual del SII en Internet.

Cabe señalar que, de conformidad con el dispositivo Nº 4 de la resolución Nº 39/08, no podrán acogerse a la excepción establecida en esta resolución, aquellos contribuyentes que se encuentren incorporados en la nómina de contribuyentes de difícil fiscalización publicada por el Servicio de Impuestos Internos.

La prohibición anterior operará mientras el contribuyente permanezca en la referida nómina, pudiendo acogerse por tanto a la excepción aquí tratada una vez que haya sido excluido de la nómina señalada.

La prohibición anterior operará mientras el contribuyente permanezca en la referida nómina, pudiendo acogerse por tanto a la excepción aquí tratada una vez que haya sido excluido de la nómina señalada.

Cabe señalar que, de conformidad con el dispositivo Nº 4 de la resolución Nº 39/08, no podrán acogerse a la excepción establecida en esta resolución, aquellos contribuyentes que se encuentren incorporados en la nómina de contribuyentes de difícil fiscalización publicada por el Servicio de Impuestos Internos.

Los agentes retenedores que operen con contribuyentes acogidos a lo dispuesto en la resolución que se glosa, con el objeto de corroborar el cumplimiento de los requisitos establecidos en ella, pueden revisar la calidad de emisor electrónico del vendedor y su eventual inclusión en la nómina de contribuyentes de difícil fiscalización a través de la oficina virtual del SII en Internet.

Los contribuyentes excepcionados del cambio de sujeto del IVA y que en razón de ello adquirieron la calidad de agentes retenedores, de acuerdo a lo establecido en la mencionada resolución Nº 4.095 Ex., mantendrán la calidad de retenedores otorgada en dicho ordenamiento, no afectándoles, por lo tanto, lo dispuesto en los Nºs. 1 y 2 de la resolución Nº 39 Ex., aun cuando sean emisores de documentos tributarios electrónicos, salvo que dicha excepción les sea revocada por resolución del Director Regional competente, según así lo establece el dispositivo Nº 3 de esta última resolución.

Para dichos efectos, la referida nómina de contribuyentes de difícil fiscalización, será puesta en conocimiento de los agentes retenedores mensualmente por el SII, a través de su sitio web.

No obstante lo anterior –de acuerdo con el mismo dispositivo– el Director Regional respectivo podrá otorgarle la calidad de agente retenedor previo cumplimiento de las formalidades establecidas en la referida resolución Nº 4.095 Ex., de 2000.

De acuerdo con el dispositivo Nº 6 de la resolución Nº 39 Ex. en comento, las disposiciones de dicha resolución rigen exclusivamente sobre las operaciones de venta indicadas en el primer dispositivo de la misma, esto es, las respaldadas por documentos tributarios electrónicos, de modo que las restantes transacciones con emisores electrónicos autorizados por

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el SII, quedan sujetas a las obligaciones y sanciones establecidas en la resolución que regula el cambio de sujeto de que se trata, es decir, la resolución Nº 4.095 Ex. de 2000. Por último, es importante tener presente que la resolución Nº 39 Ex. comenzó a regir el 1 de abril de 2008, según así lo dispuso el dispositivo Nº 7 y final de la misma resolución. 9.7. Vigencia de las disposiciones de la resolución Nº 4.095 Ex. El régimen de cambio de sujeto del Impuesto al Valor Agregado establecido por esta resolución “regirá a contar del día 1º de septiembre del año 2000 y tendrá vigencia indefinida”, según así lo preceptúa el dispositivo final de dicho ordenamiento. Cabe señalar que el mencionado régimen sucedió, sin solución de continuidad, a la normativa similar que rigió desde el 1 de marzo de 1992 y hasta el 31 de agosto de 2000, ambas fechas inclusive, establecida por la resolución Nº 750 Ex. (D.O. 25.02.92) y renovada anual y sucesivamente por las resoluciones indicadas en el número 7 del párrafo 4 del capítulo anterior. 10. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LAS VENTAS DE LEGUMBRES EFECTUADAS A EXPORTADORES U OTROS ADQUIRENTES DE ESTOS PRODUCTOS

Mediante resolución Nº 189 Ex. (D.O. 29.12.10) la Dirección Nacional del SII ha dispuesto el cambio parcial de sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado en las ventas de legumbres que se efectúen a partir del 1 de enero del año 2011, atribuyendo tal condición al comprador cuando éste fuere un exportador u otro de los adquirentes en ella señalados. Para hacer efectivo el cambio parcial de sujeto, la resolución cuyo análisis estamos iniciando ordena descomponer la tasa vigente del IVA (19%) en dos alícuotas parciales, a saber: un 10% que debe ser retenido, declarado y enterado en arcas fiscales por los adquirentes y un 9% cuya declaración y pago es mantenido como obligación de los vendedores de los productos referidos.

Para hacer efectivo el cambio parcial de sujeto, la resolución cuyo análisis estamos iniciando ordena descomponer la tasa vigente del IVA (19%) en dos alícuotas parciales, a saber: un 10% que debe ser retenido, declarado y enterado en arcas fiscales por los adquirentes y un 9% cuya declaración y pago es mantenido como obligación de los vendedores de los productos referidos. Mediante resolución Nº 189 Ex. (D.O. 29.12.10) la Dirección Nacional del SII ha dispuesto el cambio parcial de sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado en las ventas de legumbres que se efectúen a partir del 1 de enero del año 2011, atribuyendo tal condición al comprador cuando éste fuere un exportador u otro de los adquirentes en ella señalados. DE ESTOS PRODUCTOS EFECTUADAS A EXPORTADORES U OTROS ADQUIRENTES

10. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LAS VENTAS DE LEGUMBRES Cabe señalar que el mencionado régimen sucedió, sin solución de continuidad, a la normativa similar que rigió desde el 1 de marzo de 1992 y hasta el 31 de agosto de 2000, ambas fechas inclusive, establecida por la resolución Nº 750 Ex. (D.O. 25.02.92) y renovada anual y sucesivamente por las resoluciones indicadas en el número 7 del párrafo 4 del capítulo anterior. El régimen de cambio de sujeto del Impuesto al Valor Agregado establecido por esta resolución “regirá a contar del día 1º de septiembre del año 2000 y tendrá vigencia indefinida”, según así lo preceptúa el dispositivo final de dicho ordenamiento. 9.7. Vigencia de las disposiciones de la resolución Nº 4.095 Ex. Por último, es importante tener presente que la resolución Nº 39 Ex. comenzó a regir el 1 de abril de 2008, según así lo dispuso el dispositivo Nº 7 y final de la misma resolución. el SII, quedan sujetas a las obligaciones y sanciones establecidas en la resolución que regula el cambio de sujeto de que se trata, es decir, la resolución Nº 4.095 Ex. de 2000. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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d) Cuando el adquirente sea, a su vez, un vendedor que hubiere sido excepcionado del cambio de sujeto de conformidad con el dispositivo Nº 13 de esta resolución.

En los números que siguen se reseñan los principales aspectos de este régimen impositivo, teniendo presente las instrucciones impartidas para su aplicación por el organismo antes mencionado.65

c) Cuando el adquirente en el transcurso del período comprendido entre el 1 de diciembre y el 30 de noviembre del año siguiente complete compras, en forma directa o por medio de empresas vinculadas, por 100 toneladas métricas o más de legumbres;

10.1. Ventas en las cuales opera el cambio de sujeto

b) Cuando se trate de un adquirente que hubiere comprado 100 toneladas métricas anuales o más de legumbres durante los años 1992 o posteriores, directamente o a través de empresas vinculadas;

De acuerdo con lo establecido por el dispositivo Nº 2 de la resolución que se glosa, habrá lugar al cambio parcial del sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado en las ventas de legumbres efectuadas por “vendedores” (esto es, agricultores, comerciantes u otros tradentes que enajenen habitualmente estos productos) en los siguientes casos:

a) En todas las ventas de dichas especies en que el adquirente sea un exportador;

a) En todas las ventas de dichas especies en que el adquirente sea un exportador;

De acuerdo con lo establecido por el dispositivo Nº 2 de la resolución que se glosa, habrá lugar al cambio parcial del sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado en las ventas de legumbres efectuadas por “vendedores” (esto es, agricultores, comerciantes u otros tradentes que enajenen habitualmente estos productos) en los siguientes casos:

b) Cuando se trate de un adquirente que hubiere comprado 100 toneladas métricas anuales o más de legumbres durante los años 1992 o posteriores, directamente o a través de empresas vinculadas;

10.1. Ventas en las cuales opera el cambio de sujeto

c) Cuando el adquirente en el transcurso del período comprendido entre el 1 de diciembre y el 30 de noviembre del año siguiente complete compras, en forma directa o por medio de empresas vinculadas, por 100 toneladas métricas o más de legumbres;

En los números que siguen se reseñan los principales aspectos de este régimen impositivo, teniendo presente las instrucciones impartidas para su aplicación por el organismo antes mencionado.65

d) Cuando el adquirente sea, a su vez, un vendedor que hubiere sido excepcionado del cambio de sujeto de conformidad con el dispositivo Nº 13 de esta resolución.

Cabe señalar que, para los fines de esta resolución, debe entenderse por “legumbres” los garbanzos, lentejas, arvejas secas y frejoles, en todas sus variedades, según así lo previene el número 1 dispositivo de la misma.

65 Las instrucciones a que se alude son las contenidas en la Circular Nº 26, de 14.04.97. Aunque dichas instrucciones se refieren a la resolución Nº 5.552/96, que rigió la materia hasta el 30 de noviembre de 1997, nos hemos valido de ellas para complementar e ilustrar el análisis de las disposiciones de la resolución Nº 189/11 aquí tratada, toda vez que la normativa establecida por este ordenamiento no difiere mayormente de la implementada por aquélla y las resoluciones Nºs. 5.380/97, 7.033/98, 7.913/99 y 5.280/00 que la sucedieron.

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Cabe señalar que, para los fines de esta resolución, debe entenderse por “legumbres” los garbanzos, lentejas, arvejas secas y frejoles, en todas sus variedades, según así lo previene el número 1 dispositivo de la misma. 142

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Las instrucciones a que se alude son las contenidas en la Circular Nº 26, de 14.04.97. Aunque dichas instrucciones se refieren a la resolución Nº 5.552/96, que rigió la materia hasta el 30 de noviembre de 1997, nos hemos valido de ellas para complementar e ilustrar el análisis de las disposiciones de la resolución Nº 189/11 aquí tratada, toda vez que la normativa establecida por este ordenamiento no difiere mayormente de la implementada por aquélla y las resoluciones Nºs. 5.380/97, 7.033/98, 7.913/99 y 5.280/00 que la sucedieron.

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e) Cuando los adquirentes sean concesionarios de la Junta Nacional de Auxilio Escolar y Becas; f) Cuando los adquirentes sean contribuyentes que hayan celebrado con el Instituto de Desarrollo Agropecuario (INDAP) contratos de crédito para la operación y puesta en marcha de poderes compradores de legumbres, y g) En las compras de legumbres que efectúen empresas que tengan como dueño, socio, comunero o accionista de sociedad anónima cerrada, a exportadores o demás adquirentes obligados a retener el IVA. Conforme lo prescribe el inciso final del dispositivo en referencia, las ventas de legumbres que se efectúen entre los adquirentes indicados en el presente número no están afectas al cambio de sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado. 10.2. Forma como debe computarse la cifra de compras señalada en las letras b) y c) del número precedente Para los efectos del cómputo de la cifra de 100 toneladas métricas de compras de legumbres, a partir de la cual los adquirentes referidos en dichas letras pasan a tener la calidad de sujetos de derecho del IVA, estos contribuyentes deberán sumar a sus compras propias las adquisiciones de legumbres efectuadas por las empresas con que se encuentren vinculados. Así lo previene el inciso segundo del dispositivo Nº 2 de la resolución en comento, advirtiendo que dicha sumatoria tendrá carácter recíproco por lo que pueden quedar obligadas al cambio parcial de sujeto del IVA “también las empresas vinculadas aunque éstas no se dediquen preferentemente a la compra de legumbres”. Cabe agregar que de acuerdo con el mismo inciso, el concepto de empresas vinculadas debe entenderse en los términos de los artículos 96 al 100 de la Ley Nº 18.045 sobre Mercado de Valores.66

Véase texto de estos artículos en el Anexo 1 del Apéndice de la presente obra.

Cabe agregar que de acuerdo con el mismo inciso, el concepto de empresas vinculadas debe entenderse en los términos de los artículos 96 al 100 de la Ley Nº 18.045 sobre Mercado de Valores.66 Así lo previene el inciso segundo del dispositivo Nº 2 de la resolución en comento, advirtiendo que dicha sumatoria tendrá carácter recíproco por lo que pueden quedar obligadas al cambio parcial de sujeto del IVA “también las empresas vinculadas aunque éstas no se dediquen preferentemente a la compra de legumbres”. Para los efectos del cómputo de la cifra de 100 toneladas métricas de compras de legumbres, a partir de la cual los adquirentes referidos en dichas letras pasan a tener la calidad de sujetos de derecho del IVA, estos contribuyentes deberán sumar a sus compras propias las adquisiciones de legumbres efectuadas por las empresas con que se encuentren vinculados. 10.2. Forma como debe computarse la cifra de compras señalada en las letras b) y c) del número precedente Conforme lo prescribe el inciso final del dispositivo en referencia, las ventas de legumbres que se efectúen entre los adquirentes indicados en el presente número no están afectas al cambio de sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado. g) En las compras de legumbres que efectúen empresas que tengan como dueño, socio, comunero o accionista de sociedad anónima cerrada, a exportadores o demás adquirentes obligados a retener el IVA. f) Cuando los adquirentes sean contribuyentes que hayan celebrado con el Instituto de Desarrollo Agropecuario (INDAP) contratos de crédito para la operación y puesta en marcha de poderes compradores de legumbres, y e) Cuando los adquirentes sean concesionarios de la Junta Nacional de Auxilio Escolar y Becas;

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Véase texto de estos artículos en el Anexo 1 del Apéndice de la presente obra.

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GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ 67 Estos requisitos aparecen especificados en el anexo 1 de la Circular Nº 33/85, cuyo texto se inserta en el Apéndice de este libro.

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Estos requisitos aparecen especificados en el anexo 1 de la Circular Nº 33/85, cuyo texto se inserta en el Apéndice de este libro.

10.3. Documentación de las operaciones en que opere el cambio parcial de sujeto del IVA

67

De conformidad con lo establecido por el dispositivo Nº 3 de la resolución 189 Ex. que se analiza, los exportadores y demás compradores señalados en el numeral 10.1 deben emitir por cada adquisición de legumbres que efectúen una “factura de compra”, recargando en ella separadamente un 10% de IVA a retener y un 9% de IVA no retenido, que el vendedor deberá declarar y pagar como débito fiscal, no teniendo este último obligación de emitir factura por dicho débito.

El no otorgamiento de estas facturas o su emisión sin cumplir con los requisitos antes referidos harán aplicables las sanciones contempladas en el Nº 10 del artículo 97 del Código Tributario, esto es, multa del 50% al 500% del monto de la operación (con un mínimo de 2 UTM y un máximo de 40 UTA), clausura hasta por veinte días del establecimiento en que se cometió la infracción y, en caso de reiteración, pena de presidio o relega-

En la factura de compra en referencia el adquirente deberá, además, dejar constancia expresa del hecho de haber retenido el 10% de IVA sobre el total de la compra, todo ello como lo muestra el siguiente ejemplo esquemático incluido con tal objeto en el mencionado dispositivo, teniendo en cuenta la tasa actual del IVA:

Sin perjuicio de lo expresado, las facturas de compra deben cumplir con todos los requisitos exigidos para este tipo de documentos por el decreto ley Nº 825, su reglamento y la normativa del Servicio de Impuestos Internos.67

Precio Unitario $ 50.000

$ $

Total 12.500.000 1.250.000 1.125.000 14.875.000 1.250.000 13.625.000

Cantidad 250

$ $ $

$ $ $

Menos: 10% IVA Retenido Total

Precio Unitario $ 50.000

Detalle Quintales métricos de frejol 10% IVA a Retener 9% IVA No Retenido

Detalle Quintales métricos de frejol 10% IVA a Retener 9% IVA No Retenido

Total 12.500.000 1.250.000 1.125.000 14.875.000 1.250.000 13.625.000

Cantidad 250

$ $

En la factura de compra en referencia el adquirente deberá, además, dejar constancia expresa del hecho de haber retenido el 10% de IVA sobre el total de la compra, todo ello como lo muestra el siguiente ejemplo esquemático incluido con tal objeto en el mencionado dispositivo, teniendo en cuenta la tasa actual del IVA:

Menos: 10% IVA Retenido Total

De conformidad con lo establecido por el dispositivo Nº 3 de la resolución 189 Ex. que se analiza, los exportadores y demás compradores señalados en el numeral 10.1 deben emitir por cada adquisición de legumbres que efectúen una “factura de compra”, recargando en ella separadamente un 10% de IVA a retener y un 9% de IVA no retenido, que el vendedor deberá declarar y pagar como débito fiscal, no teniendo este último obligación de emitir factura por dicho débito.

Sin perjuicio de lo expresado, las facturas de compra deben cumplir con todos los requisitos exigidos para este tipo de documentos por el decreto ley Nº 825, su reglamento y la normativa del Servicio de Impuestos Internos.67

10.3. Documentación de las operaciones en que opere el cambio parcial de sujeto del IVA

El no otorgamiento de estas facturas o su emisión sin cumplir con los requisitos antes referidos harán aplicables las sanciones contempladas en el Nº 10 del artículo 97 del Código Tributario, esto es, multa del 50% al 500% del monto de la operación (con un mínimo de 2 UTM y un máximo de 40 UTA), clausura hasta por veinte días del establecimiento en que se cometió la infracción y, en caso de reiteración, pena de presidio o relega-

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ción menores en su grado máximo, sin perjuicio del pago de los tributos, reajustes, multas e intereses penales que correspondan. 10.4. Casos en que el cambio de sujeto asume carácter total El número 4 resolutivo del ordenamiento normativo que se glosa dispone el cambio total del sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado, a los exportadores y demás adquirentes de legumbres referidos en el párrafo 10.1, en los dos casos siguientes: a) Cuando al momento de la venta el vendedor no entregue guía de despacho, y b) Cuando, por efecto de la fiscalización del SII, el vendedor se encuentre figurando en nóminas de contribuyentes cuestionados o con anotaciones negativas por considerárseles como de difícil fiscalización. De acuerdo con lo establecido por el dispositivo Nº 5 de dicho ordenamiento, las mencionadas nóminas serán confeccionadas “sobre la base de antecedentes de comportamiento tributario, por verificaciones respecto a cumplimiento tributario” y considerando las causales siguientes: a) Reiteradas notificaciones de denuncias por infracciones al artículo 97 Nº 10 del Código Tributario; b) Vende o compra sin documentos legales; c) Opera sin Iniciación de Actividades, o si la tiene, está viciada; d) Efectúa frecuentes cambios de domicilio para evitar la acción fiscalizadora; e) Emite facturas o guías de despacho, falsas o irregulares; f) Opera como un testaferro en favor de un tercero; g) Forma parte de una cadena de intermediarios con el propósito de utilizar créditos indebidos basados en documentos falsos o irregulares obtenidos de terceros;

g) Forma parte de una cadena de intermediarios con el propósito de utilizar créditos indebidos basados en documentos falsos o irregulares obtenidos de terceros; f) Opera como un testaferro en favor de un tercero; e) Emite facturas o guías de despacho, falsas o irregulares; d) Efectúa frecuentes cambios de domicilio para evitar la acción fiscalizadora; c) Opera sin Iniciación de Actividades, o si la tiene, está viciada; b) Vende o compra sin documentos legales; a) Reiteradas notificaciones de denuncias por infracciones al artículo 97 Nº 10 del Código Tributario; De acuerdo con lo establecido por el dispositivo Nº 5 de dicho ordenamiento, las mencionadas nóminas serán confeccionadas “sobre la base de antecedentes de comportamiento tributario, por verificaciones respecto a cumplimiento tributario” y considerando las causales siguientes: b) Cuando, por efecto de la fiscalización del SII, el vendedor se encuentre figurando en nóminas de contribuyentes cuestionados o con anotaciones negativas por considerárseles como de difícil fiscalización. a) Cuando al momento de la venta el vendedor no entregue guía de despacho, y El número 4 resolutivo del ordenamiento normativo que se glosa dispone el cambio total del sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado, a los exportadores y demás adquirentes de legumbres referidos en el párrafo 10.1, en los dos casos siguientes: 10.4. Casos en que el cambio de sujeto asume carácter total ción menores en su grado máximo, sin perjuicio del pago de los tributos, reajustes, multas e intereses penales que correspondan. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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En virtud de lo preceptuado por el dispositivo Nº 6 de la resolución en comento, cuando se trate de operaciones afectadas por el cambio total de sujeto, los contribuyentes obligados a retener el IVA deberán emitir facturas de compra, en las que se indicará el monto neto de la operación, el impuesto recargado y el impuesto retenido, debiendo ambos tributos corresponder al

h) Utiliza familiares, amigos, vecinos u otras personas para que hagan iniciación de actividades y timbren guías y facturas que utiliza en su provecho;

Como lo advierte también la norma aludida al comienzo del presente párrafo, procederá asimismo la retención total del tributo cuando opere lo establecido por la resolución Nº 1.496 Ex. de 1976 que, como se señaló en el párrafo 4 de este mismo capítulo, dispuso el cambio total del sujeto de derecho del IVA al adquirente en las ventas que realicen a comerciantes e industriales establecidos los agricultores que sean personas naturales y que no emitan facturas, vendedores que –entre otros– esa resolución califica de difícil fiscalización.

i) Registra anotaciones negativas;

El inciso final de este dispositivo precisa que los funcionarios del SII con carácter de Ministro de Fe, podrán incluir en la nómina de contribuyentes de difícil fiscalización, a los vendedores respecto de los cuales concurra alguna de las causales antes señaladas; esta inclusión operará de inmediato en relación a los agentes retenedores a que se refiere la presente resolución, sin más trámite que comunicarles este hecho mediante notificación expresa.

j) Subdeclara o no declara el débito fiscal no retenido, cuando ha sido afectado por un cambio de sujeto parcial de IVA;

l) Cualquier otra causal no prevista en las letras anteriores y que se estime suficiente para demostrar un comportamiento tributario irregular, a juicio del funcionario actuante del Servicio de Impuestos Internos, que tenga el carácter de Ministro de Fe.

k) Registra una deuda importante de Impuesto al Valor Agregado;

k) Registra una deuda importante de Impuesto al Valor Agregado;

l) Cualquier otra causal no prevista en las letras anteriores y que se estime suficiente para demostrar un comportamiento tributario irregular, a juicio del funcionario actuante del Servicio de Impuestos Internos, que tenga el carácter de Ministro de Fe.

j) Subdeclara o no declara el débito fiscal no retenido, cuando ha sido afectado por un cambio de sujeto parcial de IVA;

El inciso final de este dispositivo precisa que los funcionarios del SII con carácter de Ministro de Fe, podrán incluir en la nómina de contribuyentes de difícil fiscalización, a los vendedores respecto de los cuales concurra alguna de las causales antes señaladas; esta inclusión operará de inmediato en relación a los agentes retenedores a que se refiere la presente resolución, sin más trámite que comunicarles este hecho mediante notificación expresa.

i) Registra anotaciones negativas;

Como lo advierte también la norma aludida al comienzo del presente párrafo, procederá asimismo la retención total del tributo cuando opere lo establecido por la resolución Nº 1.496 Ex. de 1976 que, como se señaló en el párrafo 4 de este mismo capítulo, dispuso el cambio total del sujeto de derecho del IVA al adquirente en las ventas que realicen a comerciantes e industriales establecidos los agricultores que sean personas naturales y que no emitan facturas, vendedores que –entre otros– esa resolución califica de difícil fiscalización.

h) Utiliza familiares, amigos, vecinos u otras personas para que hagan iniciación de actividades y timbren guías y facturas que utiliza en su provecho;

En virtud de lo preceptuado por el dispositivo Nº 6 de la resolución en comento, cuando se trate de operaciones afectadas por el cambio total de sujeto, los contribuyentes obligados a retener el IVA deberán emitir facturas de compra, en las que se indicará el monto neto de la operación, el impuesto recargado y el impuesto retenido, debiendo ambos tributos corresponder al

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100% de la tasa vigente del IVA, en la forma como lo muestra el siguiente ejemplo esquemático: Cantidad 250

Detalle Quintales métricos de frejol 19% IVA a Retener Menos: 19% IVA Retenido Total

Precio Unitario $ 50.000

$ $ $ $

Total 12.500.000 2.375.000 14.875.000 2.375.000 12.500.000

Es importante tener presente que la emisión de estas facturas deberá efectuarse en cada oportunidad en que los contribuyentes obligados a retener el 100% del IVA operen con los vendedores referidos en el presente párrafo, cualquiera que sea el número de veces que compren legumbres a un mismo vendedor en el período. 10.5. Declaración y pago del IVA retenido El Impuesto al Valor Agregado recargado y retenido en las facturas de compra debe ser declarado y pagado por los adquirentes dentro de los plazos ordinarios establecidos en el D.L. Nº 825, incluyéndolo –según sea el caso– en la línea 96 “IVA parcial retenido a terceros (según tasa)”, código 554, o en la línea 95 “IVA total retenido a terceros (tasa art. 14 D.L. 825)”, código 39, del formulario Nº 29 de Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos, sin que proceda imputación o deducción de crédito alguno. Cabe señalar que el total del impuesto recargado en estas facturas puede ser utilizado por los adquirentes como crédito fiscal de acuerdo con las normas generales establecidas sobre la materia por el D.L. Nº 825. 10.6. Débito fiscal que debe declarar y pagar el vendedor Como se ha expresado anteriormente, el 9% del IVA no retenido en las facturas de compra constituye para el vendedor un débito fiscal, que deberá declarar y pagar conjuntamente con los demás débitos fiscales originados, en el mismo período, por operaciones no afectadas por el cambio de sujeto dispuesto por la resolución que se glosa.

Como se ha expresado anteriormente, el 9% del IVA no retenido en las facturas de compra constituye para el vendedor un débito fiscal, que deberá declarar y pagar conjuntamente con los demás débitos fiscales originados, en el mismo período, por operaciones no afectadas por el cambio de sujeto dispuesto por la resolución que se glosa. 10.6. Débito fiscal que debe declarar y pagar el vendedor Cabe señalar que el total del impuesto recargado en estas facturas puede ser utilizado por los adquirentes como crédito fiscal de acuerdo con las normas generales establecidas sobre la materia por el D.L. Nº 825. El Impuesto al Valor Agregado recargado y retenido en las facturas de compra debe ser declarado y pagado por los adquirentes dentro de los plazos ordinarios establecidos en el D.L. Nº 825, incluyéndolo –según sea el caso– en la línea 96 “IVA parcial retenido a terceros (según tasa)”, código 554, o en la línea 95 “IVA total retenido a terceros (tasa art. 14 D.L. 825)”, código 39, del formulario Nº 29 de Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos, sin que proceda imputación o deducción de crédito alguno. 10.5. Declaración y pago del IVA retenido Es importante tener presente que la emisión de estas facturas deberá efectuarse en cada oportunidad en que los contribuyentes obligados a retener el 100% del IVA operen con los vendedores referidos en el presente párrafo, cualquiera que sea el número de veces que compren legumbres a un mismo vendedor en el período. Cantidad 250

$ $

Menos: 19% IVA Retenido Total

$ $

Detalle Quintales métricos de frejol 19% IVA a Retener

Precio Unitario $ 50.000

Total 12.500.000 2.375.000 14.875.000 2.375.000 12.500.000

100% de la tasa vigente del IVA, en la forma como lo muestra el siguiente ejemplo esquemático: CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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c) Sección A. Identificación del contribuyente. Rut, Nombre o Razón Social y Domicilio del contribuyente solicitante, del representante legal, del contador y del mandatario si corresponde. En el evento que el solicitante

Es del caso anotar, reiterando lo dicho en el número 10.3, que el vendedor no está obligado a facturar el débito fiscal aquí aludido, ya que la factura de compra exigida por la resolución Nº 189 Ex. constituye el único documento respaldatorio de las operaciones a que ella se refiere, tanto respecto del comprador como del vendedor.

b) Norma que ampara la solicitud.

10.7. Recuperación del crédito fiscal por los vendedores de legumbres

a) Mes y año de la retención del IVA

El dispositivo Nº 10 de la resolución de que se trata reconoce a los vendedores de legumbres a quienes, en virtud de lo prescrito por ella, se les retenga total o parcialmente el IVA, el derecho a recuperar el respectivo crédito fiscal, al igual que el remanente que se origine, imputándolo al débito fiscal no afectado por la medida de cambio de sujeto de dicho tributo o a cualquier otro débito fiscal resultante de operaciones afectas al mismo, sin perjuicio –como lo señala expresamente– de lo dispuesto en el artículo 27 bis del D.L. Nº 825, sobre recuperación de los remanentes de crédito fiscal provenientes de la compra de activos fijos.

Al tenor de lo preceptuado por el dispositivo Nº 11 del citado ordenamiento, dicha solicitud deberá presentarse en duplicado en la Unidad con jurisdicción sobre el domicilio de la casa matriz del contribuyente, mediante una declaración jurada que deberá contener las especificaciones que se señalan a continuación y para lo cual debe utilizarse el Formulario Nº 3.550, “Declaración Jurada Solicitud de Devolución de IVA por Retención de Cambio de Sujeto”, establecido por la resolución Nº 163 Ex. de 2008:

Si efectuadas dichas imputaciones subsistieren todavía créditos fiscales o remanentes no imputados, el contribuyente podrá pedir su devolución presentando una solicitud ante el Servicio de Impuestos Internos.

Si efectuadas dichas imputaciones subsistieren todavía créditos fiscales o remanentes no imputados, el contribuyente podrá pedir su devolución presentando una solicitud ante el Servicio de Impuestos Internos.

Al tenor de lo preceptuado por el dispositivo Nº 11 del citado ordenamiento, dicha solicitud deberá presentarse en duplicado en la Unidad con jurisdicción sobre el domicilio de la casa matriz del contribuyente, mediante una declaración jurada que deberá contener las especificaciones que se señalan a continuación y para lo cual debe utilizarse el Formulario Nº 3.550, “Declaración Jurada Solicitud de Devolución de IVA por Retención de Cambio de Sujeto”, establecido por la resolución Nº 163 Ex. de 2008:

El dispositivo Nº 10 de la resolución de que se trata reconoce a los vendedores de legumbres a quienes, en virtud de lo prescrito por ella, se les retenga total o parcialmente el IVA, el derecho a recuperar el respectivo crédito fiscal, al igual que el remanente que se origine, imputándolo al débito fiscal no afectado por la medida de cambio de sujeto de dicho tributo o a cualquier otro débito fiscal resultante de operaciones afectas al mismo, sin perjuicio –como lo señala expresamente– de lo dispuesto en el artículo 27 bis del D.L. Nº 825, sobre recuperación de los remanentes de crédito fiscal provenientes de la compra de activos fijos.

a) Mes y año de la retención del IVA

10.7. Recuperación del crédito fiscal por los vendedores de legumbres

b) Norma que ampara la solicitud.

Es del caso anotar, reiterando lo dicho en el número 10.3, que el vendedor no está obligado a facturar el débito fiscal aquí aludido, ya que la factura de compra exigida por la resolución Nº 189 Ex. constituye el único documento respaldatorio de las operaciones a que ella se refiere, tanto respecto del comprador como del vendedor.

c) Sección A. Identificación del contribuyente. Rut, Nombre o Razón Social y Domicilio del contribuyente solicitante, del representante legal, del contador y del mandatario si corresponde. En el evento que el solicitante

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deseare que la devolución le sea depositada en una cuenta de una entidad bancaria deberá indicar el Número y Tipo de Cuenta. d) Sección B. Resumen de la solicitud de devolución. Identificación de (los) Cambio(s) de Sujeto, Monto Neto ($), Monto IVA retenido ($), y Monto devolución solicitado en pesos y Unidades Tributarias Mensuales. e) Sección C. Datos del Formulario 29. Nº de Folio, Fecha Presentación, Montos informados en los códigos Nº 538, Nº 537 y Nº 504 del Formulario 29 correspondiente al período solicitado. f) Sección D. Antecedentes de la devolución anterior. Último período solicitado, Norma que amparó dicha solicitud, Nº de la solicitud, Fecha de presentación, Unidad Receptora del SII, Monto solicitado, Monto aprobado, y Folio del Formulario Nº 29 donde rebajó el monto solicitado. g) Sección E. Detalle de la solicitud. Recuadro 1. Remanente. Período de Inicio del remanente, Nº de períodos que comprende el remanente acumulado y Monto informado en el código 77 del Formulario Nº 29 del período por el que solicita la devolución. Crédito Fiscal del período, según detalle especificado en recuadros 2 y 3. Recuadro 2. Detalle de las Facturas, Notas de Débito y Notas de Crédito recibidas de proveedores. Recuadro 3. Detalle de las Facturas de compra emitidas. (En caso de proveedores que no tengan documentos tributarios). Recuadro 4. Detalle del Débito Fiscal con Retención. Recuadro 5. Monto de Devolución o Crédito Fiscal a recuperar, expresado en pesos y en Unidades Tributarias Mensuales. En la parte inferior, la declaración deberá llevar la siguiente leyenda: “Para los efectos del artículo 3º de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, el suscrito se hace responsable de la veracidad de los antece-

“Para los efectos del artículo 3º de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, el suscrito se hace responsable de la veracidad de los anteceEn la parte inferior, la declaración deberá llevar la siguiente leyenda: Recuadro 5. Monto de Devolución o Crédito Fiscal a recuperar, expresado en pesos y en Unidades Tributarias Mensuales. Recuadro 4. Detalle del Débito Fiscal con Retención. Recuadro 3. Detalle de las Facturas de compra emitidas. (En caso de proveedores que no tengan documentos tributarios). Recuadro 2. Detalle de las Facturas, Notas de Débito y Notas de Crédito recibidas de proveedores. Crédito Fiscal del período, según detalle especificado en recuadros 2 y 3. Recuadro 1. Remanente. Período de Inicio del remanente, Nº de períodos que comprende el remanente acumulado y Monto informado en el código 77 del Formulario Nº 29 del período por el que solicita la devolución. g) Sección E. Detalle de la solicitud. f) Sección D. Antecedentes de la devolución anterior. Último período solicitado, Norma que amparó dicha solicitud, Nº de la solicitud, Fecha de presentación, Unidad Receptora del SII, Monto solicitado, Monto aprobado, y Folio del Formulario Nº 29 donde rebajó el monto solicitado. e) Sección C. Datos del Formulario 29. Nº de Folio, Fecha Presentación, Montos informados en los códigos Nº 538, Nº 537 y Nº 504 del Formulario 29 correspondiente al período solicitado. d) Sección B. Resumen de la solicitud de devolución. Identificación de (los) Cambio(s) de Sujeto, Monto Neto ($), Monto IVA retenido ($), y Monto devolución solicitado en pesos y Unidades Tributarias Mensuales. deseare que la devolución le sea depositada en una cuenta de una entidad bancaria deberá indicar el Número y Tipo de Cuenta. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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• Facturas de proveedores, Formulario Nº 15 Declaración de Ingreso del Servicio Nacional de Aduanas, como comprobante del pago del Impuesto al Valor Agregado en las importaciones, facturas de compra emitidas y

dentes señalados en la presente declaración jurada, dejando constancia que no ha hecho uso ni lo hará, del crédito fiscal equivalente a los impuestos cuya recuperación solicita, contra cualquier débito fiscal pasado, presente o futuro, como asimismo que no obtendrá su reembolso según el procedimiento del artículo 36 del referido cuerpo legal, en el caso de efectuar exportaciones”.

• Formularios Nº 29, presentados por los medios que el Servicio de Impuestos Internos autoriza, correspondientes a los últimos seis meses, incluido el del período por el cual solicita devolución; o desde el período inicial de generación del remanente solicitado (sólo cuando éstos hayan sido presentados en papel y no sea posible obtenerlos de las bases de datos del Servicio).

La referida solicitud, en conformidad con el artículo 3º del D.L. Nº 825, deberá presentarse indefectiblemente por cada período tributario, dentro del mes siguiente al de la retención del tributo, una vez efectuada la declaración mensual que exige el artículo 64 de la mencionada ley.

• Libros de compra y venta correspondientes al período por el cual solicita devolución o desde el período inicial de generación del remanente de crédito fiscal o del período siguiente a la última devolución solicitada, el más antiguo de ellos.

Cabe señalar, de acuerdo con lo preceptuado por este mismo dispositivo, que las solicitudes de devolución presentadas fuera del plazo antes señalado, pero amparadas en el Nº 3 del artículo 126 del Código Tributario, también deben ser presentadas en el Formulario Nº 3550, debiendo utilizar un formulario por cada período solicitado con retraso, conforme se señala en sus instrucciones al reverso.

Cada solicitud presentada, deberá además estar acompañada de los siguientes documentos, sólo en el caso que el solicitante no sea emisor electrónico de documentos:

Cada solicitud presentada, deberá además estar acompañada de los siguientes documentos, sólo en el caso que el solicitante no sea emisor electrónico de documentos:

Cabe señalar, de acuerdo con lo preceptuado por este mismo dispositivo, que las solicitudes de devolución presentadas fuera del plazo antes señalado, pero amparadas en el Nº 3 del artículo 126 del Código Tributario, también deben ser presentadas en el Formulario Nº 3550, debiendo utilizar un formulario por cada período solicitado con retraso, conforme se señala en sus instrucciones al reverso.

• Libros de compra y venta correspondientes al período por el cual solicita devolución o desde el período inicial de generación del remanente de crédito fiscal o del período siguiente a la última devolución solicitada, el más antiguo de ellos.

La referida solicitud, en conformidad con el artículo 3º del D.L. Nº 825, deberá presentarse indefectiblemente por cada período tributario, dentro del mes siguiente al de la retención del tributo, una vez efectuada la declaración mensual que exige el artículo 64 de la mencionada ley.

• Formularios Nº 29, presentados por los medios que el Servicio de Impuestos Internos autoriza, correspondientes a los últimos seis meses, incluido el del período por el cual solicita devolución; o desde el período inicial de generación del remanente solicitado (sólo cuando éstos hayan sido presentados en papel y no sea posible obtenerlos de las bases de datos del Servicio).

dentes señalados en la presente declaración jurada, dejando constancia que no ha hecho uso ni lo hará, del crédito fiscal equivalente a los impuestos cuya recuperación solicita, contra cualquier débito fiscal pasado, presente o futuro, como asimismo que no obtendrá su reembolso según el procedimiento del artículo 36 del referido cuerpo legal, en el caso de efectuar exportaciones”.

• Facturas de proveedores, Formulario Nº 15 Declaración de Ingreso del Servicio Nacional de Aduanas, como comprobante del pago del Impuesto al Valor Agregado en las importaciones, facturas de compra emitidas y

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recibidas, facturas emitidas, notas de créditos emitidas y recibidas y notas de débitos emitidas y recibidas y guías de despacho emitidas del período por el cual solicita devolución. • Otros documentos propios del cambio de sujeto que lo ha afectado. De acuerdo con el dispositivo Nº 12 de la resolución Nº 189 Ex., si de las verificaciones efectuadas se determinen errores manifiestos en la determinación del monto solicitado a devolver, el contribuyente podrá retirar la solicitud en referencia, en forma voluntaria, en el mismo lugar donde efectuó la presentación, ya sea personalmente o a través de su representante legal o mediante una persona expresamente autorizada para tal efecto.

d) Demostrar que en el desarrollo de la actividad se tiene una permanencia de a lo menos tres años, y c) Haber facturado ventas anuales de legumbres en los tres últimos años comerciales por 1.330 UTM o más; b) Ser propietario de bienes raíces agrícolas; a) Declarar en primera categoría en base a renta efectiva; De conformidad con lo preceptuado por el dispositivo Nº 13 de la resolución que se analiza, los Directores Regionales del SII podrán excepcionar del régimen de cambio parcial de sujeto del IVA a aquellos agricultores productores de legumbres que lo soliciten y que cumplan, al momento de la presentación de la solicitud, con los siguientes requisitos: 10.8. Posibilidad de excepcionarse del régimen de cambio de sujeto del IVA

Ese mismo dispositivo señala que el retiro de la solicitud, deberá efectuarse en un plazo no superior a 3 días de efectuada la presentación, previa comunicación de las observaciones que dan cuenta de los errores determinados.

Ese mismo dispositivo señala que el retiro de la solicitud, deberá efectuarse en un plazo no superior a 3 días de efectuada la presentación, previa comunicación de las observaciones que dan cuenta de los errores determinados.

10.8. Posibilidad de excepcionarse del régimen de cambio de sujeto del IVA De conformidad con lo preceptuado por el dispositivo Nº 13 de la resolución que se analiza, los Directores Regionales del SII podrán excepcionar del régimen de cambio parcial de sujeto del IVA a aquellos agricultores productores de legumbres que lo soliciten y que cumplan, al momento de la presentación de la solicitud, con los siguientes requisitos: a) Declarar en primera categoría en base a renta efectiva; b) Ser propietario de bienes raíces agrícolas; c) Haber facturado ventas anuales de legumbres en los tres últimos años comerciales por 1.330 UTM o más; d) Demostrar que en el desarrollo de la actividad se tiene una permanencia de a lo menos tres años, y

De acuerdo con el dispositivo Nº 12 de la resolución Nº 189 Ex., si de las verificaciones efectuadas se determinen errores manifiestos en la determinación del monto solicitado a devolver, el contribuyente podrá retirar la solicitud en referencia, en forma voluntaria, en el mismo lugar donde efectuó la presentación, ya sea personalmente o a través de su representante legal o mediante una persona expresamente autorizada para tal efecto. • Otros documentos propios del cambio de sujeto que lo ha afectado. recibidas, facturas emitidas, notas de créditos emitidas y recibidas y notas de débitos emitidas y recibidas y guías de despacho emitidas del período por el cual solicita devolución. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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Aquellos contribuyentes que no den cumplimiento a esta obligación o que lo hagan con retardo serán sancionados de acuerdo con lo establecido

e) Exhibir un buen cumplimiento de las obligaciones tributarias, tales como declarar periódicamente, no registrar inconcurrencias a notificaciones del SII, no consignar anotaciones graves de incumplimiento y no registrar deuda tributaria al momento de presentar la solicitud de excepción.

De conformidad con lo preceptuado por el número 15 dispositivo de la resolución en estudio, los adquirentes de legumbres que reúnan los requisitos señalados en el párrafo 10.1 deben informar de este hecho a la Unidad del SII que corresponda a su domicilio, dentro del término de treinta días hábiles contados desde la fecha de publicación de dicha resolución o de la del aviso de iniciación de actividades o desde la fecha en que cumplan los referidos requisitos, según sea el caso, para que se les certifique su calidad de agentes retenedores.

Sin perjuicio de lo anterior, los Directores Regionales podrán también excepcionar del referido régimen a otros contribuyentes cuando, a su juicio exclusivo, existan razones calificadas para adoptar tal determinación.

10.9. Certificación por el SII de la calidad de retenedor del IVA

La resolución mediante la cual se acceda a lo solicitado deberá publicarse en forma extractada en el Diario Oficial, por cuenta del peticionario, dentro de los primeros quince días corridos de ser dictada y entrará en vigencia a contar del día 1º del mes siguiente al de su publicación.

La resolución revocatoria deberá también publicarse en extracto en el Diario Oficial por cuenta del Servicio de Impuestos Internos y regirá a partir de la fecha de su publicación.

Importa hacer notar que las resoluciones a que se hace referencia pueden, no obstante, ser dejadas sin efecto en cualquier tiempo por el Director Regional que las hubiere dictado, si estimare que el contribuyente favorecido ha dejado de cumplir con las condiciones tenidas en consideración para exceptuarlo del régimen de retención del IVA.

Importa hacer notar que las resoluciones a que se hace referencia pueden, no obstante, ser dejadas sin efecto en cualquier tiempo por el Director Regional que las hubiere dictado, si estimare que el contribuyente favorecido ha dejado de cumplir con las condiciones tenidas en consideración para exceptuarlo del régimen de retención del IVA.

La resolución revocatoria deberá también publicarse en extracto en el Diario Oficial por cuenta del Servicio de Impuestos Internos y regirá a partir de la fecha de su publicación.

La resolución mediante la cual se acceda a lo solicitado deberá publicarse en forma extractada en el Diario Oficial, por cuenta del peticionario, dentro de los primeros quince días corridos de ser dictada y entrará en vigencia a contar del día 1º del mes siguiente al de su publicación.

10.9. Certificación por el SII de la calidad de retenedor del IVA

Sin perjuicio de lo anterior, los Directores Regionales podrán también excepcionar del referido régimen a otros contribuyentes cuando, a su juicio exclusivo, existan razones calificadas para adoptar tal determinación.

De conformidad con lo preceptuado por el número 15 dispositivo de la resolución en estudio, los adquirentes de legumbres que reúnan los requisitos señalados en el párrafo 10.1 deben informar de este hecho a la Unidad del SII que corresponda a su domicilio, dentro del término de treinta días hábiles contados desde la fecha de publicación de dicha resolución o de la del aviso de iniciación de actividades o desde la fecha en que cumplan los referidos requisitos, según sea el caso, para que se les certifique su calidad de agentes retenedores.

e) Exhibir un buen cumplimiento de las obligaciones tributarias, tales como declarar periódicamente, no registrar inconcurrencias a notificaciones del SII, no consignar anotaciones graves de incumplimiento y no registrar deuda tributaria al momento de presentar la solicitud de excepción.

Aquellos contribuyentes que no den cumplimiento a esta obligación o que lo hagan con retardo serán sancionados de acuerdo con lo establecido

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por el artículo 97, Nº 1, del Código Tributario, conforme así lo previene el inciso tercero del dispositivo precitado. Cabe agregar que este mismo dispositivo exceptuó de la obligación en referencia a los contribuyentes que, a la fecha de entrada en vigencia de este ordenamiento normativo, hubieren tenido la calidad, reconocida por el SII, de agentes retenedores en virtud de las resoluciones que regían con anterioridad esta materia. Es importante tener presente, en todo caso, que para detentar la calidad de retenedores del Impuesto al Valor Agregado es necesario que los adquirentes de legumbres a que se ha hecho referencia tengan, como contribuyentes, un adecuado comportamiento tributario. Así lo establece expresamente el dispositivo Nº 16 de la resolución Nº 189 Ex. agregando –en su inciso segundo– que en base al informe que debe emitir el respectivo Departamento Regional de Fiscalización, referente al comportamiento tributario del contribuyente y al cumplimiento de los requisitos antes señalados, el Director Regional procederá a dictar, si corresponde, una resolución en la cual certificará la calidad de agente retenedor del contribuyente. Las resoluciones que se dicten de acuerdo con lo expresado deben publicarse en extracto en el Diario Oficial, por cuenta del interesado, dentro de los primeros quince días corridos de ser dictadas y regirán a contar del día 1º del mes siguiente al de su publicación, siendo obligación del Director Regional confeccionar y entregar al contribuyente el extracto correspondiente. Debe tenerse presente, en todo caso, que el dispositivo Nº 17 de la resolución Nº 189 Ex. en comento faculta al Director Regional para otorgar la calidad de agente retenedor a aquellos contribuyentes que, cumpliendo los requisitos señalados en el párrafo 10.1, no informen de este hecho al SII dentro del plazo aludido precedentemente, previo informe de cumplimiento tributario del Departamento Regional de Fiscalización, agregando que en tal situación la resolución que otorga dicha calidad debe ser publicada en extracto en el Diario Oficial por cuenta del mencionado Servicio y regirá a contar de la fecha de su publicación.

Debe tenerse presente, en todo caso, que el dispositivo Nº 17 de la resolución Nº 189 Ex. en comento faculta al Director Regional para otorgar la calidad de agente retenedor a aquellos contribuyentes que, cumpliendo los requisitos señalados en el párrafo 10.1, no informen de este hecho al SII dentro del plazo aludido precedentemente, previo informe de cumplimiento tributario del Departamento Regional de Fiscalización, agregando que en tal situación la resolución que otorga dicha calidad debe ser publicada en extracto en el Diario Oficial por cuenta del mencionado Servicio y regirá a contar de la fecha de su publicación. Las resoluciones que se dicten de acuerdo con lo expresado deben publicarse en extracto en el Diario Oficial, por cuenta del interesado, dentro de los primeros quince días corridos de ser dictadas y regirán a contar del día 1º del mes siguiente al de su publicación, siendo obligación del Director Regional confeccionar y entregar al contribuyente el extracto correspondiente. Así lo establece expresamente el dispositivo Nº 16 de la resolución Nº 189 Ex. agregando –en su inciso segundo– que en base al informe que debe emitir el respectivo Departamento Regional de Fiscalización, referente al comportamiento tributario del contribuyente y al cumplimiento de los requisitos antes señalados, el Director Regional procederá a dictar, si corresponde, una resolución en la cual certificará la calidad de agente retenedor del contribuyente. Es importante tener presente, en todo caso, que para detentar la calidad de retenedores del Impuesto al Valor Agregado es necesario que los adquirentes de legumbres a que se ha hecho referencia tengan, como contribuyentes, un adecuado comportamiento tributario. Cabe agregar que este mismo dispositivo exceptuó de la obligación en referencia a los contribuyentes que, a la fecha de entrada en vigencia de este ordenamiento normativo, hubieren tenido la calidad, reconocida por el SII, de agentes retenedores en virtud de las resoluciones que regían con anterioridad esta materia. por el artículo 97, Nº 1, del Código Tributario, conforme así lo previene el inciso tercero del dispositivo precitado. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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Véase al respecto párrafo 5 del capítulo 7. La resolución Nº 138 Ex. aquí citada puede consultarse en el Anexo 2 del Apéndice de esta obra. Igualmente, pero en el Anexo 1, se incluye el texto íntegro del mencionado D.S. Nº 1.001/06.

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Cabe anotar, asimismo, que el Director Regional puede poner término a la calidad de agente retenedor previa solicitud del contribuyente con los antecedentes que el caso amerite o de oficio cuando lo estime procedente, conforme lo señala el dispositivo Nº 18 de la resolución que motiva estos comentarios, debiendo en ambas situaciones publicarse las respectivas resoluciones revocatorias, en forma extractada, en el Diario Oficial –por cuenta del contribuyente en el primer caso y del SII en el segundo– rigiendo desde el día primero del mes siguiente al de su publicación si la revocación ha sido acordada a petición del contribuyente o desde la misma fecha en que hubiere sido publicada en caso de revocación de oficio.

68 Véase párrafo 9 del capítulo 7 donde se analiza en detalle el Formulario Nº 3500 y sus instrucciones. Cabe señalar que, por su importancia, las dos resoluciones citadas en el texto se incluyen en el Anexo 2 del Apéndice de la presente obra.

10.10. Informe mensual que deben presentar los compradores de legumbres obligados a retener el IVA

No obstante lo anterior, según así lo señala el párrafo segundo del resolutivo Nº 1º de la resolución Nº 61 Ex., los agentes retenedores que cumplan con los requisitos establecidos en el decreto Nº 1.001, de 2006, mantendrán la prórroga del plazo de presentación que establece la resolución Nº 138 Ex. (D.O. 17.11.06), del día 15 hasta el día 23 de cada mes.69

De conformidad con lo establecido por el dispositivo Nº 19 de la resolución en comento –en concordancia con lo preceptuado por el resolutivo Nº 1º de la resolución Nº 61 Ex. (D.O. 11.5.11), que dispuso el reemplazo de los informes mensuales en papel que debían presentar tales contribuyentes– los molinos y demás contribuyentes señalados en el párrafo 7 deben presentar, hasta el día 15 de cada mes, mediante transmisión electrónica de datos, vía Internet, el Formulario único Nº 3500 denominado “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto”, establecido mediante resolución Nº 185 Ex., de 23 de diciembre de 2010, cuyo formato e instrucciones se encuentran disponibles en la página web del SII.68

De conformidad con lo establecido por el dispositivo Nº 19 de la resolución en comento –en concordancia con lo preceptuado por el resolutivo Nº 1º de la resolución Nº 61 Ex. (D.O. 11.5.11), que dispuso el reemplazo de los informes mensuales en papel que debían presentar tales contribuyentes– los molinos y demás contribuyentes señalados en el párrafo 7 deben presentar, hasta el día 15 de cada mes, mediante transmisión electrónica de datos, vía Internet, el Formulario único Nº 3500 denominado “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto”, establecido mediante resolución Nº 185 Ex., de 23 de diciembre de 2010, cuyo formato e instrucciones se encuentran disponibles en la página web del SII.68

No obstante lo anterior, según así lo señala el párrafo segundo del resolutivo Nº 1º de la resolución Nº 61 Ex., los agentes retenedores que cumplan con los requisitos establecidos en el decreto Nº 1.001, de 2006, mantendrán la prórroga del plazo de presentación que establece la resolución Nº 138 Ex. (D.O. 17.11.06), del día 15 hasta el día 23 de cada mes.69

10.10. Informe mensual que deben presentar los compradores de legumbres obligados a retener el IVA

68 Véase párrafo 9 del capítulo 7 donde se analiza en detalle el Formulario Nº 3500 y sus instrucciones. Cabe señalar que, por su importancia, las dos resoluciones citadas en el texto se incluyen en el Anexo 2 del Apéndice de la presente obra.

Cabe anotar, asimismo, que el Director Regional puede poner término a la calidad de agente retenedor previa solicitud del contribuyente con los antecedentes que el caso amerite o de oficio cuando lo estime procedente, conforme lo señala el dispositivo Nº 18 de la resolución que motiva estos comentarios, debiendo en ambas situaciones publicarse las respectivas resoluciones revocatorias, en forma extractada, en el Diario Oficial –por cuenta del contribuyente en el primer caso y del SII en el segundo– rigiendo desde el día primero del mes siguiente al de su publicación si la revocación ha sido acordada a petición del contribuyente o desde la misma fecha en que hubiere sido publicada en caso de revocación de oficio.

69 Véase al respecto párrafo 5 del capítulo 7. La resolución Nº 138 Ex. aquí citada puede consultarse en el Anexo 2 del Apéndice de esta obra. Igualmente, pero en el Anexo 1, se incluye el texto íntegro del mencionado D.S. Nº 1.001/06.

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El SII pondrá a disposición de los contribuyentes que no puedan acceder a Internet y que concurran a la Unidad correspondiente a su domicilio, los medios necesarios para realizar la transmisión electrónica de los datos que permitan presentar la Declaración Jurada a que se refiere el presente número. Es importante tener presente que la “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto” debe ser igualmente presentada –mensualmente– en caso de no registrar movimiento alguno, de acuerdo con el párrafo final del dispositivo Nº 1º de la mencionada resolución Nº 61/11. Por su parte, el dispositivo Nº 2º de esta misma resolución establece que los “agentes retenedores que estén autorizados por este Servicio para emitir documentos tributarios electrónicos, de acuerdo a la Resolución Ex. SII Nº 45, de 2003, y que documenten electrónicamente la totalidad de sus operaciones afectadas por algún cambio de sujeto, estarán eximidos de la obligación de presentar la Declaración Jurada que establece la presente resolución, sólo por aquellos períodos en que se encuentren expresamente autorizados a operar de dicha forma”. Cabe señalar que el retardo u omisión en la presentación de la Declaración Jurada aquí referida hará aplicable la sanción contemplada en el artículo 97, Nº 1º, del Código Tributario, esto es, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual. La obligación de presentar la “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto”, en el Formulario único Nº 3.500, vía Internet, en reemplazo de las declaraciones juradas en papel, rige a contar del 1 de junio de 2011, afectando las retenciones que se informen a partir, según así lo preceptúa el dispositivo Nº 4º de la resolución Nº 61 Ex. de 2011. 10.11. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolución Nº 39 Ex. de 2008 De conformidad con lo preceptuado en el dispositivo Nº 1 de la resolución referida en el epígrafe, publicada en el Diario Oficial de 31 de marzo

De conformidad con lo preceptuado en el dispositivo Nº 1 de la resolución referida en el epígrafe, publicada en el Diario Oficial de 31 de marzo 10.11. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolución Nº 39 Ex. de 2008 La obligación de presentar la “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto”, en el Formulario único Nº 3.500, vía Internet, en reemplazo de las declaraciones juradas en papel, rige a contar del 1 de junio de 2011, afectando las retenciones que se informen a partir, según así lo preceptúa el dispositivo Nº 4º de la resolución Nº 61 Ex. de 2011. Cabe señalar que el retardo u omisión en la presentación de la Declaración Jurada aquí referida hará aplicable la sanción contemplada en el artículo 97, Nº 1º, del Código Tributario, esto es, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual. Por su parte, el dispositivo Nº 2º de esta misma resolución establece que los “agentes retenedores que estén autorizados por este Servicio para emitir documentos tributarios electrónicos, de acuerdo a la Resolución Ex. SII Nº 45, de 2003, y que documenten electrónicamente la totalidad de sus operaciones afectadas por algún cambio de sujeto, estarán eximidos de la obligación de presentar la Declaración Jurada que establece la presente resolución, sólo por aquellos períodos en que se encuentren expresamente autorizados a operar de dicha forma”. Es importante tener presente que la “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto” debe ser igualmente presentada –mensualmente– en caso de no registrar movimiento alguno, de acuerdo con el párrafo final del dispositivo Nº 1º de la mencionada resolución Nº 61/11. El SII pondrá a disposición de los contribuyentes que no puedan acceder a Internet y que concurran a la Unidad correspondiente a su domicilio, los medios necesarios para realizar la transmisión electrónica de los datos que permitan presentar la Declaración Jurada a que se refiere el presente número. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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El texto íntegro de la resolución Nº 39 Ex. puede verse en el Anexo 2 del Apéndice de esta obra.

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de 2008, las operaciones de ventas respaldadas con documentos tributarios electrónicos, por los contribuyentes que se encuentren autorizados por el Servicio de Impuestos Internos para ser emisores electrónicos, de acuerdo a lo señalado en la resolución Nº 45 Ex., de 2003, quedarán excepcionadas del régimen de cambio de sujeto establecido en la resolución Nº 189 Ex. analizada en el presente párrafo.70

La prohibición anterior operará mientras el contribuyente permanezca en la referida nómina, pudiendo acogerse, por tanto, a la excepción aquí tratada una vez que haya sido excluido de la nómina señalada.

Según lo señala el Nº 2 dispositivo de la resolución Nº 39/08, a los contribuyentes que sean emisores de documentos tributarios electrónicos y cuyas operaciones han sido excluidas del régimen de cambio de sujeto de derecho del IVA en aplicación de dicha resolución, no se les conferirá la calidad de agente retenedor del tributo por ese solo hecho.

Cabe señalar que, de conformidad con el dispositivo Nº 4 de la resolución Nº 39/08, no podrán acogerse a la excepción establecida en esta resolución, aquellos contribuyentes que se encuentren incorporados en la nómina de contribuyentes de difícil fiscalización publicada por el Servicio de Impuestos Internos.

No obstante lo anterior –de acuerdo con el mismo dispositivo– el Director Regional respectivo podrá otorgarle la calidad de agente retenedor previo cumplimiento de las formalidades establecidas en la referida resolución Nº 189 Ex., de 2010.

Los contribuyentes excepcionados del cambio de sujeto del IVA y que en razón de ello adquirieron la calidad de agentes retenedores, de acuerdo a lo establecido en la mencionada resolución Nº 189 Ex., mantendrán la calidad de retenedores otorgada en dicho ordenamiento, no afectándoles por lo tanto lo dispuesto en los Nºs. 1 y 2 de la resolución Nº 39 Ex., aun cuando sean emisores de documentos tributarios electrónicos, salvo que dicha excepción les sea revocada por resolución del Director Regional competente, según así lo establece el dispositivo Nº 3 de esta última resolución.

Los contribuyentes excepcionados del cambio de sujeto del IVA y que en razón de ello adquirieron la calidad de agentes retenedores, de acuerdo a lo establecido en la mencionada resolución Nº 189 Ex., mantendrán la calidad de retenedores otorgada en dicho ordenamiento, no afectándoles por lo tanto lo dispuesto en los Nºs. 1 y 2 de la resolución Nº 39 Ex., aun cuando sean emisores de documentos tributarios electrónicos, salvo que dicha excepción les sea revocada por resolución del Director Regional competente, según así lo establece el dispositivo Nº 3 de esta última resolución.

No obstante lo anterior –de acuerdo con el mismo dispositivo– el Director Regional respectivo podrá otorgarle la calidad de agente retenedor previo cumplimiento de las formalidades establecidas en la referida resolución Nº 189 Ex., de 2010.

Cabe señalar que, de conformidad con el dispositivo Nº 4 de la resolución Nº 39/08, no podrán acogerse a la excepción establecida en esta resolución, aquellos contribuyentes que se encuentren incorporados en la nómina de contribuyentes de difícil fiscalización publicada por el Servicio de Impuestos Internos.

Según lo señala el Nº 2 dispositivo de la resolución Nº 39/08, a los contribuyentes que sean emisores de documentos tributarios electrónicos y cuyas operaciones han sido excluidas del régimen de cambio de sujeto de derecho del IVA en aplicación de dicha resolución, no se les conferirá la calidad de agente retenedor del tributo por ese solo hecho.

La prohibición anterior operará mientras el contribuyente permanezca en la referida nómina, pudiendo acogerse, por tanto, a la excepción aquí tratada una vez que haya sido excluido de la nómina señalada.

de 2008, las operaciones de ventas respaldadas con documentos tributarios electrónicos, por los contribuyentes que se encuentren autorizados por el Servicio de Impuestos Internos para ser emisores electrónicos, de acuerdo a lo señalado en la resolución Nº 45 Ex., de 2003, quedarán excepcionadas del régimen de cambio de sujeto establecido en la resolución Nº 189 Ex. analizada en el presente párrafo.70

70 El texto íntegro de la resolución Nº 39 Ex. puede verse en el Anexo 2 del Apéndice de esta obra.

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Los agentes retenedores que operen con contribuyentes acogidos a lo dispuesto en la resolución que se glosa, con el objeto de corroborar el cumplimiento de los requisitos establecidos en ella, pueden revisar la calidad de emisor electrónico del vendedor y su eventual inclusión en la nómina de contribuyentes de difícil fiscalización a través de la oficina virtual del SII en Internet. Para dichos efectos, la referida nómina de contribuyentes de difícil fiscalización, será puesta en conocimiento de los agentes retenedores mensualmente por el SII, a través de su sitio web. De acuerdo con el dispositivo Nº 6 de la resolución Nº 39 Ex. en comento, las disposiciones de dicha resolución rigen exclusivamente sobre las operaciones de venta indicadas en el primer dispositivo de la misma, esto es, las respaldadas por documentos tributarios electrónicos, de modo que las restantes transacciones con emisores electrónicos autorizados por el SII, quedan sujetas a las obligaciones y sanciones establecidas en la resolución que regula el cambio de sujeto de que se trata, es decir, la resolución Nº 189 Ex. de 2010. Por último, es importante tener presente que la resolución Nº 39 Ex. comenzó a regir el 1 de abril de 2008, según así lo dispuso el dispositivo Nº 7 y final de la misma resolución. 10.12. Vigencia de las disposiciones de la resolución Nº 189 Ex. de 2010 El régimen de cambio de sujeto del Impuesto al Valor Agregado establecido por esta resolución regirá a contar del 1 de enero de 2011 y afectará las retenciones que a partir de dicha fecha se efectúen, según así lo señala el dispositivo final de este ordenamiento. Dicho régimen sustituyó, sin solución de continuidad, a la normativa similar establecida por la resolución Nº 5.280 Ex. (D.O. 4.12.00) que rigió hasta el 31 de diciembre del año 2010.71 71

Cabe señalar que la incorporación de los productos a que se refieren las resoluciones citadas en el texto al régimen de cambio de sujeto del IVA data del 1 de diciembre de 1993. Véase el Nº 8 del párrafo 4 del capítulo anterior.

71 Cabe señalar que la incorporación de los productos a que se refieren las resoluciones citadas en el texto al régimen de cambio de sujeto del IVA data del 1 de diciembre de 1993. Véase el Nº 8 del párrafo 4 del capítulo anterior.

Dicho régimen sustituyó, sin solución de continuidad, a la normativa similar establecida por la resolución Nº 5.280 Ex. (D.O. 4.12.00) que rigió hasta el 31 de diciembre del año 2010.71 El régimen de cambio de sujeto del Impuesto al Valor Agregado establecido por esta resolución regirá a contar del 1 de enero de 2011 y afectará las retenciones que a partir de dicha fecha se efectúen, según así lo señala el dispositivo final de este ordenamiento. 10.12. Vigencia de las disposiciones de la resolución Nº 189 Ex. de 2010 Por último, es importante tener presente que la resolución Nº 39 Ex. comenzó a regir el 1 de abril de 2008, según así lo dispuso el dispositivo Nº 7 y final de la misma resolución. De acuerdo con el dispositivo Nº 6 de la resolución Nº 39 Ex. en comento, las disposiciones de dicha resolución rigen exclusivamente sobre las operaciones de venta indicadas en el primer dispositivo de la misma, esto es, las respaldadas por documentos tributarios electrónicos, de modo que las restantes transacciones con emisores electrónicos autorizados por el SII, quedan sujetas a las obligaciones y sanciones establecidas en la resolución que regula el cambio de sujeto de que se trata, es decir, la resolución Nº 189 Ex. de 2010. Para dichos efectos, la referida nómina de contribuyentes de difícil fiscalización, será puesta en conocimiento de los agentes retenedores mensualmente por el SII, a través de su sitio web. Los agentes retenedores que operen con contribuyentes acogidos a lo dispuesto en la resolución que se glosa, con el objeto de corroborar el cumplimiento de los requisitos establecidos en ella, pueden revisar la calidad de emisor electrónico del vendedor y su eventual inclusión en la nómina de contribuyentes de difícil fiscalización a través de la oficina virtual del SII en Internet. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

Para los efectos de esta resolución, por maquila se entenderá “todo servicio relativo a la chatarra, que terceros presten al agente retenedor, sea que se pague con una porción de la producción o en dinero” según así lo señala asimismo el mencionado dispositivo, agregando que entre estos servicios pueden mencionarse, a modo de ejemplo, los siguientes:

11. CAMBIO DE SUJETO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN LAS VENTAS DE CHATARRA

– los lingotes metálicos con o sin especificación, fabricados a su vez con chatarra de cualquier naturaleza.

Por resolución Nº 7 Ex. (D.O. 3.02.03), la Dirección Nacional del SII ha dispuesto el cambio total de sujeto de derecho del IVA, atribuyendo dicha condición al adquirente, en las ventas de chatarra de cualquier naturaleza que se efectúen por contribuyentes, que tengan la calidad de “vendedores” para los efectos de dicho impuesto, a cualquiera de los adquirentes señalados en el número siguiente.

– los residuos y cenizas pirometalúrgicas, tales como batiduras de forja, aserrín, virutas, cenizas, derrames de fundición, sedimentos y polvos metalúrgicos, y

Al tenor de lo prevenido por el dispositivo Nº 1 de la resolución a que se alude, debe entenderse por “chatarra de cualquier naturaleza”:

– el metal obtenido de productos metálicos terminados o que contengan metal y que hayan sido desechados por daño, obsolescencia o término de su vida útil, como por ejemplo, partes y piezas de equipos mecánicos, metal proveniente de la demolición de edificios, artículos domésticos, etc.;

– todo residuo del cual se puedan obtener productos metálicos o que sea adecuado para uso directo en la fabricación de aleaciones y productos químicos;

– los subproductos que se obtengan en dichos procesos, tales como aquellos originados en la transformación mecánica del metal obtenidos como desechos o escorias resultantes del maquinado, fundición, trabajo en frío o en caliente y siempre que no vuelvan a ser procesados en la propia industria;

– los subproductos que se obtengan en dichos procesos, tales como aquellos originados en la transformación mecánica del metal obtenidos como desechos o escorias resultantes del maquinado, fundición, trabajo en frío o en caliente y siempre que no vuelvan a ser procesados en la propia industria;

– todo residuo del cual se puedan obtener productos metálicos o que sea adecuado para uso directo en la fabricación de aleaciones y productos químicos;

– el metal obtenido de productos metálicos terminados o que contengan metal y que hayan sido desechados por daño, obsolescencia o término de su vida útil, como por ejemplo, partes y piezas de equipos mecánicos, metal proveniente de la demolición de edificios, artículos domésticos, etc.;

Al tenor de lo prevenido por el dispositivo Nº 1 de la resolución a que se alude, debe entenderse por “chatarra de cualquier naturaleza”:

– los residuos y cenizas pirometalúrgicas, tales como batiduras de forja, aserrín, virutas, cenizas, derrames de fundición, sedimentos y polvos metalúrgicos, y

Por resolución Nº 7 Ex. (D.O. 3.02.03), la Dirección Nacional del SII ha dispuesto el cambio total de sujeto de derecho del IVA, atribuyendo dicha condición al adquirente, en las ventas de chatarra de cualquier naturaleza que se efectúen por contribuyentes, que tengan la calidad de “vendedores” para los efectos de dicho impuesto, a cualquiera de los adquirentes señalados en el número siguiente.

– los lingotes metálicos con o sin especificación, fabricados a su vez con chatarra de cualquier naturaleza.

11. CAMBIO DE SUJETO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN LAS VENTAS DE CHATARRA

Para los efectos de esta resolución, por maquila se entenderá “todo servicio relativo a la chatarra, que terceros presten al agente retenedor, sea que se pague con una porción de la producción o en dinero” según así lo señala asimismo el mencionado dispositivo, agregando que entre estos servicios pueden mencionarse, a modo de ejemplo, los siguientes:

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– Recolección – Selección

b) Cuando se trate de adquirentes manufactureros que durante los años 1993 o posteriores hubiesen comprado $ 150.000.000 anuales o más en chatarra y tengan un capital propio inicial igual o superior a $ 50.000.000, que además utilicen en sus procesos productivos chatarra como materia a) Cuando los adquirentes sean exportadores de chatarra que durante los años 1993 o posteriores hubieren comprado $ 150.000.000 anuales o más en chatarra, cuyos montos de exportaciones, en los últimos 12 meses, sea igual o superior en valor FOB a US$ 150.000 y que tengan un capital propio inicial igual o superior a $ 50.000.000;

– Clasificación

•

Compactación

De conformidad con lo establecido por el número 2 dispositivo de la resolución que se glosa, habrá lugar al cambio total del sujeto del Impuesto al Valor Agregado en las ventas de chatarra efectuadas por contribuyentes que tengan la condición de “vendedores” (de acuerdo con la definición de este término contenida en el artículo 2º, Nº 3, del D.L. Nº 825) en los siguientes casos:

•

Trituración

•

Separación magnética

•

Cizallado

•

Prensado paquetes

•

Guillotina

•

Molino de metales no férricos

– Reciclaje que comprende, entre otros:

11.1. Ventas en las cuales opera el cambio de sujeto De conformidad con lo establecido por el número 2 dispositivo de la resolución que se glosa, habrá lugar al cambio total del sujeto del Impuesto al Valor Agregado en las ventas de chatarra efectuadas por contribuyentes que tengan la condición de “vendedores” (de acuerdo con la definición de este término contenida en el artículo 2º, Nº 3, del D.L. Nº 825) en los siguientes casos: a) Cuando los adquirentes sean exportadores de chatarra que durante los años 1993 o posteriores hubieren comprado $ 150.000.000 anuales o más en chatarra, cuyos montos de exportaciones, en los últimos 12 meses, sea igual o superior en valor FOB a US$ 150.000 y que tengan un capital propio inicial igual o superior a $ 50.000.000; b) Cuando se trate de adquirentes manufactureros que durante los años 1993 o posteriores hubiesen comprado $ 150.000.000 anuales o más en chatarra y tengan un capital propio inicial igual o superior a $ 50.000.000, que además utilicen en sus procesos productivos chatarra como materia

11.1. Ventas en las cuales opera el cambio de sujeto Molino de metales no férricos

•

Guillotina

•

Prensado paquetes

•

Cizallado

•

Separación magnética

•

Trituración

•

Compactación

•

– Reciclaje que comprende, entre otros: – Clasificación – Selección – Recolección CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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Véase texto de estos artículos en el Anexo 1 del Apéndice de la presente obra. Véase texto de estos artículos en el Anexo 1 del Apéndice de la presente obra.

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prima y cuyas ventas anuales de chatarra no excedan del 10% de las compras anuales de este insumo;

Ahora bien, si la mencionada cifra de compras se entera con la adición de las efectuadas por las empresas vinculadas, éstas quedarán también obligadas al cambio de sujeto del IVA, aun cuando no se dediquen preferentemente a la compra de chatarra.

c) Cuando el adquirente sea, a su vez, un vendedor y que en esta calidad se hubiese excepcionado del cambio de sujeto del IVA de conformidad con lo previsto en el dispositivo Nº 11 de la resolución en comento, y

De acuerdo con lo preceptuado por el inciso cuarto del dispositivo a que se alude, para los efectos del cómputo de la cifra anual de compras de chatarra precedentemente señalada, los adquirentes referidos en las letras a) y b) deben adicionar a sus compras propias las efectuadas por las empresas con las que se encuentren vinculados, entendiendo este concepto en los términos de los artículos 96 al 100 de la Ley Nº 18.045 sobre Mercado de Valores.72

d) Cuando se trate de compras de chatarra efectuadas por empresas exportadoras de chatarra o manufactureras que tengan como dueño, socio, comunero o accionista de sociedad anónima cerrada a un adquirente obligado a retener el IVA.

Sin perjuicio de lo anterior, procederá también la retención total del tributo cuando opere lo dispuesto en la resolución Nº 1.496 de 1976, que tal como se señaló en el párrafo 4 de este mismo capítulo, dispuso el cambio del sujeto del IVA al adquirente en las ventas que efectúen a comerciantes e industriales establecidos –entre otros contribuyentes que dicha resolución califica como de difícil fiscalización– los recolectores de chatarra.

También operará el cambio de sujeto por la remuneración que pague el adquirente, exportador o vendedor excepcionado que cumpla con los requisitos señalados en la relación precedente, cuando utilice servicios de maquila efectuados por otros contribuyentes que no sean agentes retenedores del impuesto.

También operará el cambio de sujeto por la remuneración que pague el adquirente, exportador o vendedor excepcionado que cumpla con los requisitos señalados en la relación precedente, cuando utilice servicios de maquila efectuados por otros contribuyentes que no sean agentes retenedores del impuesto.

Sin perjuicio de lo anterior, procederá también la retención total del tributo cuando opere lo dispuesto en la resolución Nº 1.496 de 1976, que tal como se señaló en el párrafo 4 de este mismo capítulo, dispuso el cambio del sujeto del IVA al adquirente en las ventas que efectúen a comerciantes e industriales establecidos –entre otros contribuyentes que dicha resolución califica como de difícil fiscalización– los recolectores de chatarra.

d) Cuando se trate de compras de chatarra efectuadas por empresas exportadoras de chatarra o manufactureras que tengan como dueño, socio, comunero o accionista de sociedad anónima cerrada a un adquirente obligado a retener el IVA.

De acuerdo con lo preceptuado por el inciso cuarto del dispositivo a que se alude, para los efectos del cómputo de la cifra anual de compras de chatarra precedentemente señalada, los adquirentes referidos en las letras a) y b) deben adicionar a sus compras propias las efectuadas por las empresas con las que se encuentren vinculados, entendiendo este concepto en los términos de los artículos 96 al 100 de la Ley Nº 18.045 sobre Mercado de Valores.72

c) Cuando el adquirente sea, a su vez, un vendedor y que en esta calidad se hubiese excepcionado del cambio de sujeto del IVA de conformidad con lo previsto en el dispositivo Nº 11 de la resolución en comento, y

Ahora bien, si la mencionada cifra de compras se entera con la adición de las efectuadas por las empresas vinculadas, éstas quedarán también obligadas al cambio de sujeto del IVA, aun cuando no se dediquen preferentemente a la compra de chatarra.

prima y cuyas ventas anuales de chatarra no excedan del 10% de las compras anuales de este insumo;

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Cabe hacer notar, sin embargo, que para que opere el cambio de sujeto dispuesto por esta resolución es necesario que los adquirentes comprendidos en la relación precedente soliciten y obtengan que la Dirección Regional del SII correspondiente a su domicilio les certifique su calidad de agentes retenedores en la forma señalada en el párrafo 11.8. Conforme lo previene el inciso final del dispositivo antes dicho, las ventas de chatarra que se realicen entre los adquirentes en referencia no quedan afectas al cambio de sujeto del Impuesto al Valor Agregado.

74 Estos requisitos aparecen especificados en el Anexo de la Circular Nº 33/85 de la Dirección Nacional del SII, que se inserta en el Apéndice del presente texto. 73 Cabe señalar que el artículo 1º de la ley Nº 19.888 (D.O. 13.08.03) alzó transitoriamente la tasa del IVA del 18% al 19% para el período comprendido entre el 1.10.03 y el 31.12.06, alza que se hizo permanente a raíz de la modificación introducida por el artículo 7º de la ley Nº 20.102 (D.O. 28.04.06).

Sin perjuicio de lo expresado, las facturas de compra deben cumplir con todos los requisitos exigidos para este tipo de documentos por el D.L. Nº 825, su reglamento y la normativa del Servicio de Impuestos Internos.74

11.2. Obligación de emitir facturas de compra

Menos: 19% IVA Retenido Total

Como consecuencia del cambio total de sujeto del impuesto, los compradores de chatarra referidos en el párrafo anterior deben emitir, por cada adquisición de dicho producto que realicen bajo las disposiciones del ordenamiento normativo en comento, una “factura de compra” en la que deberá dejarse constancia expresa de la retención del monto total del IVA causado por la operación, en la forma como lo muestra el siguiente ejemplo esquemático que dicho ordenamiento incluye en el número 3 de su parte dispositiva, teniendo presente la actual tasa del impuesto:73 Cantidad 100

Detalle Unidad de chatarra de cobre 1ª 19% IVA a Retener Menos: 19% IVA Retenido Total

Precio Unitario $ 980

$ $ $ $

Total 98.000 18.620 116.620 18.620 98.000

Cantidad 100

Detalle Unidad de chatarra de cobre 1ª 19% IVA a Retener

$ $ Precio Unitario $ 980

$ $

Total 98.000 18.620 116.620 18.620 98.000

Como consecuencia del cambio total de sujeto del impuesto, los compradores de chatarra referidos en el párrafo anterior deben emitir, por cada adquisición de dicho producto que realicen bajo las disposiciones del ordenamiento normativo en comento, una “factura de compra” en la que deberá dejarse constancia expresa de la retención del monto total del IVA causado por la operación, en la forma como lo muestra el siguiente ejemplo esquemático que dicho ordenamiento incluye en el número 3 de su parte dispositiva, teniendo presente la actual tasa del impuesto:73 11.2. Obligación de emitir facturas de compra

Sin perjuicio de lo expresado, las facturas de compra deben cumplir con todos los requisitos exigidos para este tipo de documentos por el D.L. Nº 825, su reglamento y la normativa del Servicio de Impuestos Internos.74 73 Cabe señalar que el artículo 1º de la ley Nº 19.888 (D.O. 13.08.03) alzó transitoriamente la tasa del IVA del 18% al 19% para el período comprendido entre el 1.10.03 y el 31.12.06, alza que se hizo permanente a raíz de la modificación introducida por el artículo 7º de la ley Nº 20.102 (D.O. 28.04.06). 74

Estos requisitos aparecen especificados en el Anexo de la Circular Nº 33/85 de la Dirección Nacional del SII, que se inserta en el Apéndice del presente texto.

Conforme lo previene el inciso final del dispositivo antes dicho, las ventas de chatarra que se realicen entre los adquirentes en referencia no quedan afectas al cambio de sujeto del Impuesto al Valor Agregado. Cabe hacer notar, sin embargo, que para que opere el cambio de sujeto dispuesto por esta resolución es necesario que los adquirentes comprendidos en la relación precedente soliciten y obtengan que la Dirección Regional del SII correspondiente a su domicilio les certifique su calidad de agentes retenedores en la forma señalada en el párrafo 11.8. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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11.4. Recuperación del crédito fiscal por los vendedores

El no otorgamiento de estas facturas o su emisión sin todos los requisitos aludidos harán incurrir al adquirente en las sanciones establecidas en el número 10 del artículo 97 del Código Tributario, esto es, multa del 50% al 500% del monto de la operación (con un mínimo de 2 UTM y un máximo de 40 UTA), clausura hasta por 20 días del establecimiento en que se cometió la infracción y, en caso de reiteración, pena de presidio o relegación menores en su grado máximo, sin perjuicio del pago de los tributos, reajustes, multas e intereses penales que correspondan.

De acuerdo con lo prevenido por el número 7 dispositivo de la resolución Nº 7 Ex., los vendedores de chatarra a quienes se les retenga totalmente el Impuesto al Valor Agregado en virtud de lo establecido por dicho ordenamiento, tendrán derecho a recuperar el respectivo crédito fiscal, al igual que el remanente que se origine, imputándolo directamente al débito fiscal no afectado por la medida de cambio de sujeto y a cualquier otro proveniente de operaciones afectas a dicho tributo realizadas en el mismo período, sin

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Importa hacer notar que la factura de compra emitida por el adquirente obligado a retener el impuesto constituye el único documento respaldatorio de la operación, tanto respecto de él como del vendedor, no teniendo este último, por consiguiente, obligación de facturarla a su vez.

Conforme lo señala el dispositivo Nº 6 de la resolución que se analiza, el Impuesto al Valor Agregado recargado en dichas facturas podrá ser utilizado por los adquirentes como crédito fiscal con arreglo a las normas generales establecidas en el decreto ley Nº 825 y su reglamento.

11.3. Declaración y pago del IVA retenido

El Impuesto al Valor Agregado recargado y retenido en las facturas de compra debe ser declarado y enterado en arcas fiscales por el adquirente dentro de los plazos ordinarios establecidos en el decreto ley Nº 825, incluyéndolo en la línea 95 “IVA total retenido a terceros (tasa art. 14 D.L. 825)”, código 39, del formulario Nº 29 de “Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos”, por su monto íntegro, sin que proceda imputación o crédito alguno. 11.3. Declaración y pago del IVA retenido

El Impuesto al Valor Agregado recargado y retenido en las facturas de compra debe ser declarado y enterado en arcas fiscales por el adquirente dentro de los plazos ordinarios establecidos en el decreto ley Nº 825, incluyéndolo en la línea 95 “IVA total retenido a terceros (tasa art. 14 D.L. 825)”, código 39, del formulario Nº 29 de “Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos”, por su monto íntegro, sin que proceda imputación o crédito alguno. Conforme lo señala el dispositivo Nº 6 de la resolución que se analiza, el Impuesto al Valor Agregado recargado en dichas facturas podrá ser utilizado por los adquirentes como crédito fiscal con arreglo a las normas generales establecidas en el decreto ley Nº 825 y su reglamento.

Importa hacer notar que la factura de compra emitida por el adquirente obligado a retener el impuesto constituye el único documento respaldatorio de la operación, tanto respecto de él como del vendedor, no teniendo este último, por consiguiente, obligación de facturarla a su vez.

11.4. Recuperación del crédito fiscal por los vendedores

El no otorgamiento de estas facturas o su emisión sin todos los requisitos aludidos harán incurrir al adquirente en las sanciones establecidas en el número 10 del artículo 97 del Código Tributario, esto es, multa del 50% al 500% del monto de la operación (con un mínimo de 2 UTM y un máximo de 40 UTA), clausura hasta por 20 días del establecimiento en que se cometió la infracción y, en caso de reiteración, pena de presidio o relegación menores en su grado máximo, sin perjuicio del pago de los tributos, reajustes, multas e intereses penales que correspondan. 162

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De acuerdo con lo prevenido por el número 7 dispositivo de la resolución Nº 7 Ex., los vendedores de chatarra a quienes se les retenga totalmente el Impuesto al Valor Agregado en virtud de lo establecido por dicho ordenamiento, tendrán derecho a recuperar el respectivo crédito fiscal, al igual que el remanente que se origine, imputándolo directamente al débito fiscal no afectado por la medida de cambio de sujeto y a cualquier otro proveniente de operaciones afectas a dicho tributo realizadas en el mismo período, sin

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perjuicio –como lo señala expresamente este mismo dispositivo– de los créditos fiscales que el contribuyente tenga derecho a recuperar al amparo del artículo 27 bis, del D.L. Nº 825, esto es, los generados por las compras de bienes destinados a formar parte de su activo fijo. Si efectuadas las imputaciones antedichas, subsistieren créditos fiscales o remanentes que no hayan podido ser imputados por efecto de los débitos fiscales retenidos que produce el cambio de sujeto, el contribuyente podrá solicitar la devolución de tales créditos o remanentes hasta el monto del débito fiscal retenido, los que le serán reembolsados, previo informe favorable del SII, por la Tesorería Provincial o Regional que corresponda, dentro del plazo de treinta días contado desde la fecha de presentación de la respectiva solicitud. Según lo establece, en su inciso cuarto, este mismo dispositivo, la devolución de los créditos fiscales o remanentes en referencia debe pedirse indefectiblemente por cada período tributario, dentro del mes siguiente al de la retención del tributo y una vez presentada la declaración mensual del Impuesto al Valor Agregado. De conformidad con lo establecido por el Nº 1 de la resolución Nº 163 Ex. (D.O. 20.12.08), que estableció un nuevo formato de la solicitud de devolución por cambio de sujeto del IVA, vigente desde el 1 de enero de 2009, la misma debe ser presentada en duplicado, en la Unidad con jurisdicción sobre el domicilio de la casa matriz del contribuyente, debiendo contener las especificaciones que se señalan a continuación y para lo cual se debe utilizar el Formulario Nº 3.550, “Declaración Jurada Solicitud de Devolución de IVA por Retención de Cambio de Sujeto”:75 a) Mes y año de la retención del IVA. b) Norma que ampara la solicitud. c) Sección A. Identificación del contribuyente. Rut, Nombre o Razón Social y Domicilio del contribuyente solicitante, del representante legal, del contador y del mandatario si corresponde. En el evento que el solicitante

Dicha resolución puede consultarse en el anexo 2 del Apéndice de esta obra.

c) Sección A. Identificación del contribuyente. Rut, Nombre o Razón Social y Domicilio del contribuyente solicitante, del representante legal, del contador y del mandatario si corresponde. En el evento que el solicitante b) Norma que ampara la solicitud. a) Mes y año de la retención del IVA. De conformidad con lo establecido por el Nº 1 de la resolución Nº 163 Ex. (D.O. 20.12.08), que estableció un nuevo formato de la solicitud de devolución por cambio de sujeto del IVA, vigente desde el 1 de enero de 2009, la misma debe ser presentada en duplicado, en la Unidad con jurisdicción sobre el domicilio de la casa matriz del contribuyente, debiendo contener las especificaciones que se señalan a continuación y para lo cual se debe utilizar el Formulario Nº 3.550, “Declaración Jurada Solicitud de Devolución de IVA por Retención de Cambio de Sujeto”:75 Según lo establece, en su inciso cuarto, este mismo dispositivo, la devolución de los créditos fiscales o remanentes en referencia debe pedirse indefectiblemente por cada período tributario, dentro del mes siguiente al de la retención del tributo y una vez presentada la declaración mensual del Impuesto al Valor Agregado. Si efectuadas las imputaciones antedichas, subsistieren créditos fiscales o remanentes que no hayan podido ser imputados por efecto de los débitos fiscales retenidos que produce el cambio de sujeto, el contribuyente podrá solicitar la devolución de tales créditos o remanentes hasta el monto del débito fiscal retenido, los que le serán reembolsados, previo informe favorable del SII, por la Tesorería Provincial o Regional que corresponda, dentro del plazo de treinta días contado desde la fecha de presentación de la respectiva solicitud. perjuicio –como lo señala expresamente este mismo dispositivo– de los créditos fiscales que el contribuyente tenga derecho a recuperar al amparo del artículo 27 bis, del D.L. Nº 825, esto es, los generados por las compras de bienes destinados a formar parte de su activo fijo.

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Dicha resolución puede consultarse en el anexo 2 del Apéndice de esta obra.

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Recuadro 5. Monto de Devolución o Crédito Fiscal a recuperar, expresado en pesos y en Unidades Tributarias Mensuales.

deseare que la devolución le sea depositada en una cuenta de una entidad bancaria deberá indicar el Número y Tipo de Cuenta.

Recuadro 4. Detalle del Débito Fiscal con Retención.

d) Sección B. Resumen de la solicitud de devolución. Identificación de (los) Cambio(s) de Sujeto, Monto Neto ($), Monto IVA retenido ($), y Monto devolución solicitado en pesos y Unidades Tributarias Mensuales.

Recuadro 3. Detalle de las Facturas de compra emitidas. (En caso de proveedores que no tengan documentos tributarios).

e) Sección C. Datos del Formulario Nº 29. Número de Folio, Fecha Presentación, Montos informados en los códigos Nº 538, Nº 537 y Nº 504 del Formulario Nº 29 correspondiente al período solicitado.

Recuadro 2. Detalle de las Facturas, Notas de Débito y Notas de Crédito recibidas de proveedores.

f) Sección D. Antecedentes de la devolución anterior. Último período solicitado, Norma que amparó dicha solicitud, Nº de la solicitud, Fecha de presentación, Unidad Receptora del SII, Monto solicitado, Monto aprobado y Folio del Formulario Nº 29 donde rebajó el monto solicitado.

Crédito Fiscal del período, según detalle especificado en recuadros 2 y 3.

g) Sección E. Detalle de la solicitud.

Recuadro 1. Remanente. Período de Inicio del remanente, Nº de períodos que comprende el remanente acumulado y Monto informado en el código 77 del Formulario Nº 29 del período por el que solicita la devolución.

Recuadro 1. Remanente. Período de Inicio del remanente, Nº de períodos que comprende el remanente acumulado y Monto informado en el código 77 del Formulario Nº 29 del período por el que solicita la devolución.

g) Sección E. Detalle de la solicitud.

Crédito Fiscal del período, según detalle especificado en recuadros 2 y 3.

f) Sección D. Antecedentes de la devolución anterior. Último período solicitado, Norma que amparó dicha solicitud, Nº de la solicitud, Fecha de presentación, Unidad Receptora del SII, Monto solicitado, Monto aprobado y Folio del Formulario Nº 29 donde rebajó el monto solicitado.

Recuadro 2. Detalle de las Facturas, Notas de Débito y Notas de Crédito recibidas de proveedores.

e) Sección C. Datos del Formulario Nº 29. Número de Folio, Fecha Presentación, Montos informados en los códigos Nº 538, Nº 537 y Nº 504 del Formulario Nº 29 correspondiente al período solicitado.

Recuadro 3. Detalle de las Facturas de compra emitidas. (En caso de proveedores que no tengan documentos tributarios).

d) Sección B. Resumen de la solicitud de devolución. Identificación de (los) Cambio(s) de Sujeto, Monto Neto ($), Monto IVA retenido ($), y Monto devolución solicitado en pesos y Unidades Tributarias Mensuales.

Recuadro 4. Detalle del Débito Fiscal con Retención.

deseare que la devolución le sea depositada en una cuenta de una entidad bancaria deberá indicar el Número y Tipo de Cuenta.

Recuadro 5. Monto de Devolución o Crédito Fiscal a recuperar, expresado en pesos y en Unidades Tributarias Mensuales.

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En la parte inferior, la declaración deberá llevar la siguiente leyenda: “Para los efectos del artículo 3º de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, el suscrito se hace responsable de la veracidad de los antecedentes señalados en la presente declaración jurada, dejando constancia que no ha hecho uso ni lo hará, del crédito fiscal equivalente a los impuestos cuya recuperación solicita, contra cualquier débito fiscal pasado, presente o futuro, como asimismo que no obtendrá su reembolso según el procedimiento del artículo 36 del referido cuerpo legal, en el caso de efectuar exportaciones”. La misma resolución Nº 163 Ex. reitera que la referida solicitud, conforme al artículo 3º de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, deberá presentarse indefectiblemente por cada período tributario, dentro del mes siguiente al de la retención del tributo, una vez efectuada la declaración mensual que exige el artículo 64 de la mencionada ley. Las solicitudes de devolución presentadas fuera del plazo indicado, amparadas en el Nº 3 del artículo 126 del Código Tributario, también deben ser presentadas en el Formulario Nº 3.550, debiendo utilizar un formulario por cada período solicitado con retraso, conforme se señala en sus instrucciones, al reverso del mismo. Cada solicitud presentada, deberá además estar acompañada de los siguientes documentos, sólo en el caso que el solicitante no sea emisor electrónico de documentos: I. Libros de compra y venta correspondientes al período por el cual solicita devolución o desde el período inicial de generación del remanente de crédito fiscal o del período siguiente a la última devolución solicitada, el más antiguo de ellos. II. Formularios Nº 29, presentados por los medios que el Servicio de Impuestos Internos autoriza, correspondientes a los últimos seis meses, incluido el del período por el cual solicita devolución; o desde el período inicial de generación del remanente solicitado (sólo cuando éstos hayan sido presentados en papel y no sea posible obtenerlos de las bases de datos del SII).

II. Formularios Nº 29, presentados por los medios que el Servicio de Impuestos Internos autoriza, correspondientes a los últimos seis meses, incluido el del período por el cual solicita devolución; o desde el período inicial de generación del remanente solicitado (sólo cuando éstos hayan sido presentados en papel y no sea posible obtenerlos de las bases de datos del SII). I. Libros de compra y venta correspondientes al período por el cual solicita devolución o desde el período inicial de generación del remanente de crédito fiscal o del período siguiente a la última devolución solicitada, el más antiguo de ellos. Cada solicitud presentada, deberá además estar acompañada de los siguientes documentos, sólo en el caso que el solicitante no sea emisor electrónico de documentos: Las solicitudes de devolución presentadas fuera del plazo indicado, amparadas en el Nº 3 del artículo 126 del Código Tributario, también deben ser presentadas en el Formulario Nº 3.550, debiendo utilizar un formulario por cada período solicitado con retraso, conforme se señala en sus instrucciones, al reverso del mismo. La misma resolución Nº 163 Ex. reitera que la referida solicitud, conforme al artículo 3º de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, deberá presentarse indefectiblemente por cada período tributario, dentro del mes siguiente al de la retención del tributo, una vez efectuada la declaración mensual que exige el artículo 64 de la mencionada ley. “Para los efectos del artículo 3º de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, el suscrito se hace responsable de la veracidad de los antecedentes señalados en la presente declaración jurada, dejando constancia que no ha hecho uso ni lo hará, del crédito fiscal equivalente a los impuestos cuya recuperación solicita, contra cualquier débito fiscal pasado, presente o futuro, como asimismo que no obtendrá su reembolso según el procedimiento del artículo 36 del referido cuerpo legal, en el caso de efectuar exportaciones”. En la parte inferior, la declaración deberá llevar la siguiente leyenda: CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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– Salidas según destino a proceso, ventas nacionales, exportaciones III. Facturas de proveedores, Formulario Nº 15 Declaración de Ingreso del Servicio Nacional de Aduanas, como comprobante del pago del Impuesto al Valor Agregado en las importaciones, facturas de compra emitidas y recibidas, facturas emitidas, notas de créditos emitidas y recibidas y notas de débitos emitidas y recibidas y guías de despacho emitidas del período por el cual solicita devolución.

– Nº Factura, Guía de despacho u Otro

IV. Otros documentos propios del cambio de sujeto que lo ha afectado. (Contratos de Confección y/o Instalación de Especialidades, Actas de Procedencia de Investigaciones, Libros de Control de Existencias de Productos, Guías de Libre Tránsito, entre otros).

– Recepciones según compras u otros ingresos

– Patente vehículo de carga – Nombre y RUT del proveedor – Cantidad de chatarra, en kilos – Saldo inicial de chatarra diaria – Fecha 11.5. Obligación de llevar un libro especial para registrar el movimiento diario de chatarra

Este libro debe contener, a lo menos, la siguiente información:

Al tenor de lo prescrito por el dispositivo Nº 9 de la resolución que nos ocupa los contribuyentes señalados en el dispositivo Nº 2 de la misma (véase párrafo 11.1) deben habilitar un registro o libro foliado y timbrado por el Servicio de Impuestos Internos, denominado “Libro Existencia de Chatarra”, en el que se anotará el movimiento diario de dicho producto.

Al tenor de lo prescrito por el dispositivo Nº 9 de la resolución que nos ocupa los contribuyentes señalados en el dispositivo Nº 2 de la misma (véase párrafo 11.1) deben habilitar un registro o libro foliado y timbrado por el Servicio de Impuestos Internos, denominado “Libro Existencia de Chatarra”, en el que se anotará el movimiento diario de dicho producto.

Este libro debe contener, a lo menos, la siguiente información:

11.5. Obligación de llevar un libro especial para registrar el movimiento diario de chatarra

– Fecha

– Cantidad de chatarra, en kilos – Nombre y RUT del proveedor – Patente vehículo de carga – Nº Factura, Guía de despacho u Otro

III. Facturas de proveedores, Formulario Nº 15 Declaración de Ingreso del Servicio Nacional de Aduanas, como comprobante del pago del Impuesto al Valor Agregado en las importaciones, facturas de compra emitidas y recibidas, facturas emitidas, notas de créditos emitidas y recibidas y notas de débitos emitidas y recibidas y guías de despacho emitidas del período por el cual solicita devolución.

– Recepciones según compras u otros ingresos

IV. Otros documentos propios del cambio de sujeto que lo ha afectado. (Contratos de Confección y/o Instalación de Especialidades, Actas de Procedencia de Investigaciones, Libros de Control de Existencias de Productos, Guías de Libre Tránsito, entre otros).

– Saldo inicial de chatarra diaria

– Salidas según destino a proceso, ventas nacionales, exportaciones 166

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Saldo final

– Saldo final de chatarra del día

- Otros

El mencionado dispositivo incluye un modelo para este libro, el que se incluye en la página siguiente. Cabe consignar aquí que para iniciar en dicho libro las anotaciones correspondientes (saldo inicial), se deberá comenzar con el registro de las existencias de chatarra, por código de producto, al 1º de marzo del año 2003, por lo que deberá practicarse un inventario a esa fecha. Así lo establece el dispositivo a que se alude, agregando que “aquellos contribuyentes que queden sujetos a la obligación en períodos mensuales posteriores al de vigencia de esta resolución, deberán practicar un inventario de las existencias al día 1º del mes siguiente a aquel en que adquiere la calidad de retenedor”. Modelo Libro Existencia de Chatarra

- Exportaciones - Ventas nacionales - Destino a proceso Salidas: - Otros - A maquila - A depósitos - Compras Entradas: Saldo Inicial Producto Movimiento

Acero Dulce (kg) (1)

Fierro (kg) (2)

Cobre (kg) (3)

Bronce (kg) (4)

Latón (kg) (5)

Aluminio (kg) (6)

Otros (kg) (7)

Nº Fact. Nº G. Desp. u Otro

Fecha Docto.

Rut Proveedor o Cliente

Nombre Proveedor o Cliente

Patente Camión

Fecha Nombre o Razón social

Folio Nº

Rut

Rut Nombre o Razón social

Fecha Producto Movimiento Saldo Inicial Entradas: - Compras - A depósitos

Folio Nº

Modelo Libro Existencia de Chatarra

Así lo establece el dispositivo a que se alude, agregando que “aquellos contribuyentes que queden sujetos a la obligación en períodos mensuales posteriores al de vigencia de esta resolución, deberán practicar un inventario de las existencias al día 1º del mes siguiente a aquel en que adquiere la calidad de retenedor”. Cabe consignar aquí que para iniciar en dicho libro las anotaciones correspondientes (saldo inicial), se deberá comenzar con el registro de las existencias de chatarra, por código de producto, al 1º de marzo del año 2003, por lo que deberá practicarse un inventario a esa fecha.

- A maquila

El mencionado dispositivo incluye un modelo para este libro, el que se incluye en la página siguiente.

- Ventas nacionales

- Otros Salidas: - Destino a proceso

- Exportaciones - Otros

– Saldo final de chatarra del día

Saldo final

Acero Dulce (kg) (1)

Fierro (kg) (2)

Cobre (kg) (3)

Bronce (kg) (4)

Latón (kg) (5)

Aluminio (kg) (6)

Otros (kg) (7)

Nº Fact. Nº G. Desp. u Otro

Fecha Docto.

Rut Proveedor o Cliente

Nombre Proveedor o Cliente

Patente Camión

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c) Emitir una guía de despacho por la salida desde el establecimiento de la chatarra en depósito o, en su caso, del producto final de la maquila, indicando en dicha guía el nombre, RUT y domicilio del cliente más el valor del servicio, detalle y cantidad de las mercaderías, la que servirá para el traslado de las especies al domicilio del cliente.

En su inciso final, este mismo dispositivo expresa que aquellos contribuyentes que, por efectos de la aplicación de la resolución Nº 985 Ex., de 1975 mantengan registros de existencias, deberán adecuarlos de tal manera que muestren la información exigida por el libro referido en el presente párrafo, sin perjuicio de los otros antecedentes que dicha resolución requiere.

b) Archivar cronológicamente las guías de despacho que ampararon el traslado de chatarra recibida en depósito o maquila.

Es del caso señalar a este respecto que la citada resolución Nº 985 Ex. de 1975, de la Dirección Nacional del SII, impone a los industriales manufactureros, importadores y comerciantes mayoristas, cuyos capitales o sus compras de materias primas y/o mercaderías sobrepasen las cantidades indicadas en el dispositivo Nº 1 de la misma, la obligación de habilitar y llevar registros de existencias, materias primas, productos elaborados o terminados, semielaborados y de mercaderías en general.

En el caso de maquila, se registrará la cantidad de productos obtenidos expresados en las unidades de producción correspondientes.

11.6. Obligaciones especiales que deben cumplir los contribuyentes que realicen operaciones de depósito y/o maquila de chatarra

a) Habilitar un libro auxiliar denominado “Control de Depósito y Maquila”, debidamente registrado y timbrado por el SII, en el que se anotará las entradas y salidas de chatarra en el establecimiento de acuerdo con las instrucciones que imparta la Dirección Nacional de dicho Servicio.

El número 10 dispositivo de la resolución Nº 7 Ex. de 2003 en comento establece que los contribuyentes obligados a retener el Impuesto al Valor Agregado de acuerdo con sus prescripciones deben dar cumplimiento, cuando realicen operaciones de la naturaleza de las señaladas en el epígrafe, a las siguientes obligaciones:

El número 10 dispositivo de la resolución Nº 7 Ex. de 2003 en comento establece que los contribuyentes obligados a retener el Impuesto al Valor Agregado de acuerdo con sus prescripciones deben dar cumplimiento, cuando realicen operaciones de la naturaleza de las señaladas en el epígrafe, a las siguientes obligaciones:

a) Habilitar un libro auxiliar denominado “Control de Depósito y Maquila”, debidamente registrado y timbrado por el SII, en el que se anotará las entradas y salidas de chatarra en el establecimiento de acuerdo con las instrucciones que imparta la Dirección Nacional de dicho Servicio.

11.6. Obligaciones especiales que deben cumplir los contribuyentes que realicen operaciones de depósito y/o maquila de chatarra

En el caso de maquila, se registrará la cantidad de productos obtenidos expresados en las unidades de producción correspondientes.

Es del caso señalar a este respecto que la citada resolución Nº 985 Ex. de 1975, de la Dirección Nacional del SII, impone a los industriales manufactureros, importadores y comerciantes mayoristas, cuyos capitales o sus compras de materias primas y/o mercaderías sobrepasen las cantidades indicadas en el dispositivo Nº 1 de la misma, la obligación de habilitar y llevar registros de existencias, materias primas, productos elaborados o terminados, semielaborados y de mercaderías en general.

b) Archivar cronológicamente las guías de despacho que ampararon el traslado de chatarra recibida en depósito o maquila.

En su inciso final, este mismo dispositivo expresa que aquellos contribuyentes que, por efectos de la aplicación de la resolución Nº 985 Ex., de 1975 mantengan registros de existencias, deberán adecuarlos de tal manera que muestren la información exigida por el libro referido en el presente párrafo, sin perjuicio de los otros antecedentes que dicha resolución requiere.

c) Emitir una guía de despacho por la salida desde el establecimiento de la chatarra en depósito o, en su caso, del producto final de la maquila, indicando en dicha guía el nombre, RUT y domicilio del cliente más el valor del servicio, detalle y cantidad de las mercaderías, la que servirá para el traslado de las especies al domicilio del cliente.

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Conforme lo advierte el dispositivo citado, la no emisión de esta guía hará aplicables la multa y demás sanciones establecidas en el número 10 del artículo 97 del Código Tributario. Si el pago del servicio de maquila se efectúa con productos de la misma, el prestador del servicio deberá emitir una factura de compra por el valor que proceda, según así lo prescribe, en su inciso final, el dispositivo Nº 10 en referencia. 11.7. Posibilidad de excepcionarse del régimen de cambio de sujeto del IVA De conformidad con lo preceptuado por el dispositivo Nº 11 de la resolución de que se trata, los Directores Regionales podrán –previa autorización del Subdirector de Fiscalización– excepcionar del régimen establecido en dicho ordenamiento normativo a aquellos vendedores de chatarra que lo soliciten una vez revisados previamente sus antecedentes tributarios. Para estos efectos el contribuyente debe utilizar el formulario-solicitud Nº 2117 creado por la Dirección Nacional del SII, que norma la presentación y tratamiento de diversas peticiones administrativas. La resolución que disponga la excepción del régimen de cambio de sujeto debe publicarse extractada en el Diario Oficial, por cuenta y costo del peticionario, dentro de los quince días corridos siguientes al de su dictación y entrará en vigencia a contar del día 1º del mes siguiente al de su publicación. Si el contribuyente no la efectuare dentro del plazo mencionado, el SII procederá a ello a través de un listado, adquiriendo el contribuyente la calidad de agente retenedor a contar de la fecha de publicación de dicho listado en el Diario Oficial. Los contribuyentes excepcionados deberán expresar dicha circunstancia en sus facturas de venta mediante la aposición de las siguientes frases: “VENTA DE CHATARRA SIN RETENCIÓN DEL IVA” “Res. Nº.......de fecha.......de la Dirección Regional.............., publicada en el Diario Oficial de fecha..............”.

“Res. Nº.......de fecha.......de la Dirección Regional.............., publicada en el Diario Oficial de fecha..............”. “VENTA DE CHATARRA SIN RETENCIÓN DEL IVA” Los contribuyentes excepcionados deberán expresar dicha circunstancia en sus facturas de venta mediante la aposición de las siguientes frases: La resolución que disponga la excepción del régimen de cambio de sujeto debe publicarse extractada en el Diario Oficial, por cuenta y costo del peticionario, dentro de los quince días corridos siguientes al de su dictación y entrará en vigencia a contar del día 1º del mes siguiente al de su publicación. Si el contribuyente no la efectuare dentro del plazo mencionado, el SII procederá a ello a través de un listado, adquiriendo el contribuyente la calidad de agente retenedor a contar de la fecha de publicación de dicho listado en el Diario Oficial. Para estos efectos el contribuyente debe utilizar el formulario-solicitud Nº 2117 creado por la Dirección Nacional del SII, que norma la presentación y tratamiento de diversas peticiones administrativas. De conformidad con lo preceptuado por el dispositivo Nº 11 de la resolución de que se trata, los Directores Regionales podrán –previa autorización del Subdirector de Fiscalización– excepcionar del régimen establecido en dicho ordenamiento normativo a aquellos vendedores de chatarra que lo soliciten una vez revisados previamente sus antecedentes tributarios. 11.7. Posibilidad de excepcionarse del régimen de cambio de sujeto del IVA Si el pago del servicio de maquila se efectúa con productos de la misma, el prestador del servicio deberá emitir una factura de compra por el valor que proceda, según así lo prescribe, en su inciso final, el dispositivo Nº 10 en referencia. Conforme lo advierte el dispositivo citado, la no emisión de esta guía hará aplicables la multa y demás sanciones establecidas en el número 10 del artículo 97 del Código Tributario. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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De acuerdo con lo establecido en su dispositivo final, la resolución Nº 7 Ex. que se glosa rige a contar del 1 de febrero del año 2003.

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Como lo hace notar el dispositivo precedentemente citado, recalcando los efectos de la resolución por la cual se autorice a un vendedor para excepcionarse en sus ventas del régimen de cambio de sujeto, “ese mismo acto de autoridad, le conferirá la calidad de agente retenedor del impuesto en relación con las compras de chatarra que, a su vez, efectúe a terceros vendedores”.

Según el mismo dispositivo, los contribuyentes que cumplan las mencionadas condiciones a partir de la vigencia de la resolución a que se alude y se afecten por el cambio de sujeto del IVA deberán también informar tal circunstancia al SII dentro del referido plazo de treinta días hábiles.76

Cabe agregar que el dispositivo Nº 12 de la resolución en comento faculta a los Directores Regionales para dejar sin efecto, en cualquier tiempo, las resoluciones a que se hace referencia si estimare que el beneficiario ha dejado de cumplir las condiciones en cuya virtud hubiere sido excepcionado del régimen de cambio de sujeto.

Al tenor de lo prescrito por el número 13 dispositivo de la resolución 7 Ex. de 2003, los adquirentes de chatarra afectados por el cambio de sujeto del Impuesto al Valor Agregado en razón de cumplir las condiciones señaladas en el párrafo 11.1, deben informar de este hecho al Servicio de Impuestos Internos, mediante una declaración en triplicado, a fin de que se les certifique por este Servicio su calidad de agentes retenedores de dicho tributo, dentro del plazo de treinta días hábiles, contado desde la fecha de publicación de la resolución en comento en el Diario Oficial, esto es, desde el 3 de febrero del año 2003.

Las resoluciones revocatorias deben ser también publicadas en extracto en el Diario Oficial, pero en este caso con cargo al Servicio de Impuestos Internos y regirán a partir de la fecha de su publicación.

11.8. Certificación por el SII de la calidad de agente retenedor de los adquirentes de chatarra

11.8. Certificación por el SII de la calidad de agente retenedor de los adquirentes de chatarra

Las resoluciones revocatorias deben ser también publicadas en extracto en el Diario Oficial, pero en este caso con cargo al Servicio de Impuestos Internos y regirán a partir de la fecha de su publicación.

Al tenor de lo prescrito por el número 13 dispositivo de la resolución 7 Ex. de 2003, los adquirentes de chatarra afectados por el cambio de sujeto del Impuesto al Valor Agregado en razón de cumplir las condiciones señaladas en el párrafo 11.1, deben informar de este hecho al Servicio de Impuestos Internos, mediante una declaración en triplicado, a fin de que se les certifique por este Servicio su calidad de agentes retenedores de dicho tributo, dentro del plazo de treinta días hábiles, contado desde la fecha de publicación de la resolución en comento en el Diario Oficial, esto es, desde el 3 de febrero del año 2003.

Cabe agregar que el dispositivo Nº 12 de la resolución en comento faculta a los Directores Regionales para dejar sin efecto, en cualquier tiempo, las resoluciones a que se hace referencia si estimare que el beneficiario ha dejado de cumplir las condiciones en cuya virtud hubiere sido excepcionado del régimen de cambio de sujeto.

Según el mismo dispositivo, los contribuyentes que cumplan las mencionadas condiciones a partir de la vigencia de la resolución a que se alude y se afecten por el cambio de sujeto del IVA deberán también informar tal circunstancia al SII dentro del referido plazo de treinta días hábiles.76

Como lo hace notar el dispositivo precedentemente citado, recalcando los efectos de la resolución por la cual se autorice a un vendedor para excepcionarse en sus ventas del régimen de cambio de sujeto, “ese mismo acto de autoridad, le conferirá la calidad de agente retenedor del impuesto en relación con las compras de chatarra que, a su vez, efectúe a terceros vendedores”.

76 De acuerdo con lo establecido en su dispositivo final, la resolución Nº 7 Ex. que se glosa rige a contar del 1 de febrero del año 2003.

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Dentro de igual plazo, pero contado desde la fecha en que cumplan los requisitos de volumen de compras, exportaciones y capital propio, deberán informar este hecho los contribuyentes que inicien actividades con posterioridad a la fecha de vigencia de la resolución en comento. Debe tenerse presente que a los contribuyentes que tuviesen a la fecha de entrada en vigencia de dicha resolución la calidad de agentes retenedores o estuviesen excepcionados del cambio de sujeto en virtud de lo dispuesto por las resoluciones Nºs. 3.887 Ex. de 1995, 4.182 Ex. de 1996, 4.327 Ex. de 1997, 5.098 Ex. de 1998, 5.777 Ex. de 1999 y 4.096 Ex. de 2000 –que rigieron la materia hasta el 31 de enero de 2003– se les revocará automáticamente dichas calidades a contar del 1º de marzo de 2003 si no presentaren la declaración referida en el primer acápite del presente párrafo, según así lo previene el inciso tercero del dispositivo en referencia. La información a que se alude debe presentarse en triplicado en la Unidad del SII en cuya jurisdicción se encuentre el domicilio de la casa matriz del contribuyente, indicándose en ella el nombre o razón social, RUT, domicilio de la casa matriz, actividad económica principal, código de la actividad económica, número de sucursales con su ubicación y dirección, líneas de producción, capital propio, monto de compras totales y compras de chatarra del año anterior o en curso según corresponda, monto de exportaciones efectuadas en los 12 meses anteriores al de presentación, monto de ventas anuales de chatarra, empresas relacionadas y clase de relación, nombre y RUT de los relacionados y nombre y RUT del representante legal. Cabe señalar, no obstante, que sólo pueden tener la calidad de agentes retenedores los contribuyentes que observen un adecuado comportamiento tributario, según así lo previene el inciso primero del dispositivo Nº 14 de la resolución en comento. Sobre la base del informe que emita el respectivo Departamento Regional de Fiscalización, referente al comportamiento tributario del solicitante y al cumplimiento de los referidos requisitos, el Director Regional procederá a emitir, previa autorización del Subdirector de Fiscalización, un certificado en el cual se reconocerá la calidad de agente retenedor del peticionario y

Sobre la base del informe que emita el respectivo Departamento Regional de Fiscalización, referente al comportamiento tributario del solicitante y al cumplimiento de los referidos requisitos, el Director Regional procederá a emitir, previa autorización del Subdirector de Fiscalización, un certificado en el cual se reconocerá la calidad de agente retenedor del peticionario y Cabe señalar, no obstante, que sólo pueden tener la calidad de agentes retenedores los contribuyentes que observen un adecuado comportamiento tributario, según así lo previene el inciso primero del dispositivo Nº 14 de la resolución en comento. La información a que se alude debe presentarse en triplicado en la Unidad del SII en cuya jurisdicción se encuentre el domicilio de la casa matriz del contribuyente, indicándose en ella el nombre o razón social, RUT, domicilio de la casa matriz, actividad económica principal, código de la actividad económica, número de sucursales con su ubicación y dirección, líneas de producción, capital propio, monto de compras totales y compras de chatarra del año anterior o en curso según corresponda, monto de exportaciones efectuadas en los 12 meses anteriores al de presentación, monto de ventas anuales de chatarra, empresas relacionadas y clase de relación, nombre y RUT de los relacionados y nombre y RUT del representante legal. Debe tenerse presente que a los contribuyentes que tuviesen a la fecha de entrada en vigencia de dicha resolución la calidad de agentes retenedores o estuviesen excepcionados del cambio de sujeto en virtud de lo dispuesto por las resoluciones Nºs. 3.887 Ex. de 1995, 4.182 Ex. de 1996, 4.327 Ex. de 1997, 5.098 Ex. de 1998, 5.777 Ex. de 1999 y 4.096 Ex. de 2000 –que rigieron la materia hasta el 31 de enero de 2003– se les revocará automáticamente dichas calidades a contar del 1º de marzo de 2003 si no presentaren la declaración referida en el primer acápite del presente párrafo, según así lo previene el inciso tercero del dispositivo en referencia. Dentro de igual plazo, pero contado desde la fecha en que cumplan los requisitos de volumen de compras, exportaciones y capital propio, deberán informar este hecho los contribuyentes que inicien actividades con posterioridad a la fecha de vigencia de la resolución en comento. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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En ambas situaciones, las respectivas resoluciones revocatorias deben ser publicadas en forma extractada en el Diario Oficial –por cuenta del contribuyente en el primer caso y del SII en el segundo– rigiendo desde el día primero del mes siguiente al de su publicación si la revocación ha sido acordada a petición del contribuyente o desde la misma fecha en que hubiere sido publicada en caso de revocación de oficio.

dejando constancia en el mismo del cumplimiento integral de los requisitos exigidos por el ordenamiento normativo que se analiza.

No obstante lo establecido en los dispositivos citados precedentemente, el Servicio de Impuestos Internos puede poner término a la calidad de agente retenedor “previa solicitud del contribuyente con los antecedentes que el caso amerite o de oficio por el Director Regional cuando éste lo estime procedente”, conforme así lo preceptúa el dispositivo Nº 15 del ordenamiento normativo que se glosa.

Los certificados que se emitan de acuerdo con lo expresado deben ser publicados en extracto en el Diario Oficial por cuenta y costo del peticionario dentro de los primeros quince días corridos siguientes a la fecha de su emisión y entrarán en vigencia a partir del día 1º del mes siguiente al de su publicación.

En todo caso, según así lo establece el dispositivo Nº 15 de la resolución Nº 7 Ex. de 2003, el Director Regional podrá otorgar la calidad de agente retenedor, previa autorización del Subdirector de Fiscalización, a aquellos contribuyentes que, cumpliendo los requisitos y parámetros referidos en el párrafo 11.1, no informen de este hecho al SII dentro de los plazos señalados al comienzo del presente número, previo informe del cumplimiento tributario emitido por el respectivo Departamento Regional de Fiscalización. En tal situación –agrega el mismo dispositivo– el certificado que otorgue la calidad de agente retenedor será publicado en extracto en el Diario Oficial por cuenta del SII y entrará a regir a contar de la fecha de su publicación.

Aquellos contribuyentes que no comuniquen al Servicio de Impuestos Internos ser agentes retenedores, por cumplir los requisitos exigidos por la resolución en comento, serán sancionados de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 97, Nº 1, del Código Tributario.

Aquellos contribuyentes que no comuniquen al Servicio de Impuestos Internos ser agentes retenedores, por cumplir los requisitos exigidos por la resolución en comento, serán sancionados de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 97, Nº 1, del Código Tributario.

En todo caso, según así lo establece el dispositivo Nº 15 de la resolución Nº 7 Ex. de 2003, el Director Regional podrá otorgar la calidad de agente retenedor, previa autorización del Subdirector de Fiscalización, a aquellos contribuyentes que, cumpliendo los requisitos y parámetros referidos en el párrafo 11.1, no informen de este hecho al SII dentro de los plazos señalados al comienzo del presente número, previo informe del cumplimiento tributario emitido por el respectivo Departamento Regional de Fiscalización. En tal situación –agrega el mismo dispositivo– el certificado que otorgue la calidad de agente retenedor será publicado en extracto en el Diario Oficial por cuenta del SII y entrará a regir a contar de la fecha de su publicación.

Los certificados que se emitan de acuerdo con lo expresado deben ser publicados en extracto en el Diario Oficial por cuenta y costo del peticionario dentro de los primeros quince días corridos siguientes a la fecha de su emisión y entrarán en vigencia a partir del día 1º del mes siguiente al de su publicación.

No obstante lo establecido en los dispositivos citados precedentemente, el Servicio de Impuestos Internos puede poner término a la calidad de agente retenedor “previa solicitud del contribuyente con los antecedentes que el caso amerite o de oficio por el Director Regional cuando éste lo estime procedente”, conforme así lo preceptúa el dispositivo Nº 15 del ordenamiento normativo que se glosa.

dejando constancia en el mismo del cumplimiento integral de los requisitos exigidos por el ordenamiento normativo que se analiza.

En ambas situaciones, las respectivas resoluciones revocatorias deben ser publicadas en forma extractada en el Diario Oficial –por cuenta del contribuyente en el primer caso y del SII en el segundo– rigiendo desde el día primero del mes siguiente al de su publicación si la revocación ha sido acordada a petición del contribuyente o desde la misma fecha en que hubiere sido publicada en caso de revocación de oficio.

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78 Véase al respecto párrafo 5 del capítulo 7. La resolución Nº 138 Ex. aquí citada puede consultarse en el Anexo 2 del Apéndice de esta obra. Igualmente, pero en el Anexo 1, se incluye el texto íntegro del mencionado D.S. Nº 1.001/06.

11.9. Informe mensual que deben presentar los contribuyentes obligados a retener el IVA De conformidad con lo establecido por el dispositivo Nº 17 de la resolución en comento –en concordancia con lo preceptuado por el resolutivo Nº 1º de la resolución Nº 61 Ex. (D.O. 11.5.11), que dispuso el reemplazo de los informes mensuales en papel que debían presentar tales contribuyentes– los agentes retenedores referidos en el presente párrafo deben presentar, hasta el día 15 de cada mes, mediante transmisión electrónica de datos, vía Internet, el Formulario único Nº 3.500 denominado “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto”, establecido mediante resolución Nº 185 Ex., de 23 de diciembre de 2010, cuyo formato e instrucciones se encuentran disponibles en la página web del SII.77 No obstante lo anterior, según así lo señala el párrafo segundo del resolutivo Nº 1º de la resolución Nº 61 Ex., los agentes retenedores que cumplan con los requisitos establecidos en el decreto Nº 1.001, de 2006, mantendrán la prórroga del plazo de presentación que establece la resolución Nº 138 Ex. (D.O. 17.11.06), del día 15 hasta el día 23 de cada mes.78 El SII pondrá a disposición de los contribuyentes que no puedan acceder a Internet y que concurran a la Unidad correspondiente a su domicilio, los medios necesarios para realizar la transmisión electrónica de los datos que permitan presentar la Declaración Jurada a que se refiere el presente número. Es importante tener presente que la “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto” debe ser igualmente presentada –mensualmente– en caso de no registrar movimiento alguno, de acuerdo con el párrafo final del dispositivo Nº 1º de la mencionada resolución Nº 61/11.

77 Véase párrafo 9 del capítulo 7 donde se analiza en detalle el Formulario Nº 3500 y sus instrucciones. Cabe señalar que, por su importancia, las dos resoluciones citadas en el texto se incluyen en el Anexo 2 del Apéndice de la presente obra. 78

Véase al respecto párrafo 5 del capítulo 7. La resolución Nº 138 Ex. aquí citada puede consultarse en el Anexo 2 del Apéndice de esta obra. Igualmente, pero en el Anexo 1, se incluye el texto íntegro del mencionado D.S. Nº 1.001/06.

77 Véase párrafo 9 del capítulo 7 donde se analiza en detalle el Formulario Nº 3500 y sus instrucciones. Cabe señalar que, por su importancia, las dos resoluciones citadas en el texto se incluyen en el Anexo 2 del Apéndice de la presente obra.

Es importante tener presente que la “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto” debe ser igualmente presentada –mensualmente– en caso de no registrar movimiento alguno, de acuerdo con el párrafo final del dispositivo Nº 1º de la mencionada resolución Nº 61/11. El SII pondrá a disposición de los contribuyentes que no puedan acceder a Internet y que concurran a la Unidad correspondiente a su domicilio, los medios necesarios para realizar la transmisión electrónica de los datos que permitan presentar la Declaración Jurada a que se refiere el presente número. No obstante lo anterior, según así lo señala el párrafo segundo del resolutivo Nº 1º de la resolución Nº 61 Ex., los agentes retenedores que cumplan con los requisitos establecidos en el decreto Nº 1.001, de 2006, mantendrán la prórroga del plazo de presentación que establece la resolución Nº 138 Ex. (D.O. 17.11.06), del día 15 hasta el día 23 de cada mes.78 De conformidad con lo establecido por el dispositivo Nº 17 de la resolución en comento –en concordancia con lo preceptuado por el resolutivo Nº 1º de la resolución Nº 61 Ex. (D.O. 11.5.11), que dispuso el reemplazo de los informes mensuales en papel que debían presentar tales contribuyentes– los agentes retenedores referidos en el presente párrafo deben presentar, hasta el día 15 de cada mes, mediante transmisión electrónica de datos, vía Internet, el Formulario único Nº 3.500 denominado “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto”, establecido mediante resolución Nº 185 Ex., de 23 de diciembre de 2010, cuyo formato e instrucciones se encuentran disponibles en la página web del SII.77 11.9. Informe mensual que deben presentar los contribuyentes obligados a retener el IVA CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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– La no apertura del “Libro Existencia de Chatarra” exigido por el dispositivo 9 (artículo 97, Nº 7);

Por su parte, el dispositivo Nº 2º de esta misma resolución establece que los “agentes retenedores que estén autorizados por este Servicio para emitir documentos tributarios electrónicos, de acuerdo a la Resolución Ex. SII Nº 45, de 2003, y que documenten electrónicamente la totalidad de sus operaciones afectadas por algún cambio de sujeto, estarán eximidos de la obligación de presentar la Declaración Jurada que establece la presente resolución, sólo por aquellos períodos en que se encuentren expresamente autorizados a operar de dicha forma”.

– La no emisión de las facturas de compra y guías de despacho en la forma y oportunidad señaladas en los dispositivos 3 y 10 (artículo 97, Nº 10);

Cabe señalar que el retardo u omisión en la presentación de la Declaración Jurada aquí referida hará aplicable la sanción contemplada en el artículo 97, Nº 1º, del Código Tributario, esto es, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual.

Tales infracciones, con la indicación específica de la disposición punitiva aplicable en cada caso, son las siguientes:

La obligación de presentar la “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto”, en el Formulario único Nº 3500, vía Internet, en reemplazo de las declaraciones juradas en papel, rige a contar del 1 de junio de 2011, afectando las retenciones que se informen a partir, según así lo preceptúa el dispositivo Nº 4º de la resolución Nº 61 Ex. de 2011.

Al tenor de lo preceptuado por el dispositivo número 18 de la resolución analizada en los párrafos precedentes, el incumplimiento de las obligaciones establecidas en ella hará incurrir en infracciones al contribuyente, las que serán sancionadas de conformidad con los artículos 97 y 109, según corresponda, del Código Tributario.

11.10. Sanciones

11.10. Sanciones

Al tenor de lo preceptuado por el dispositivo número 18 de la resolución analizada en los párrafos precedentes, el incumplimiento de las obligaciones establecidas en ella hará incurrir en infracciones al contribuyente, las que serán sancionadas de conformidad con los artículos 97 y 109, según corresponda, del Código Tributario.

La obligación de presentar la “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto”, en el Formulario único Nº 3500, vía Internet, en reemplazo de las declaraciones juradas en papel, rige a contar del 1 de junio de 2011, afectando las retenciones que se informen a partir, según así lo preceptúa el dispositivo Nº 4º de la resolución Nº 61 Ex. de 2011.

Tales infracciones, con la indicación específica de la disposición punitiva aplicable en cada caso, son las siguientes:

Cabe señalar que el retardo u omisión en la presentación de la Declaración Jurada aquí referida hará aplicable la sanción contemplada en el artículo 97, Nº 1º, del Código Tributario, esto es, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual.

– La no emisión de las facturas de compra y guías de despacho en la forma y oportunidad señaladas en los dispositivos 3 y 10 (artículo 97, Nº 10);

Por su parte, el dispositivo Nº 2º de esta misma resolución establece que los “agentes retenedores que estén autorizados por este Servicio para emitir documentos tributarios electrónicos, de acuerdo a la Resolución Ex. SII Nº 45, de 2003, y que documenten electrónicamente la totalidad de sus operaciones afectadas por algún cambio de sujeto, estarán eximidos de la obligación de presentar la Declaración Jurada que establece la presente resolución, sólo por aquellos períodos en que se encuentren expresamente autorizados a operar de dicha forma”.

– La no apertura del “Libro Existencia de Chatarra” exigido por el dispositivo 9 (artículo 97, Nº 7);

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– La no apertura del libro auxiliar de “Control de Depósito y Maquila”, como también del archivo de guías de despacho a que se refiere el dispositivo 10 (artículo 97, Nº 7); – No indicar en las facturas los datos de las resoluciones de excepción según lo establece el dispositivo 11 (artículo 109); – La no entrega oportuna del aviso de cumplimiento de los requisitos para que opere el cambio de sujeto conforme al dispositivo 13 (artículo 97, Nº 1); – La no publicación del certificado que da cuenta del otorgamiento de la calidad de agente retenedor del IVA dentro del plazo establecido en el dispositivo 14 (artículo 109); – La no publicación del extracto de la resolución que excepciona del régimen de cambio de sujeto en el plazo fijado por el dispositivo 11 (artículo 109), y – La no presentación del informe en el formulario Nº 3.550 exigido por el dispositivo 17 (artículo 97, Nº 1). 11.11. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolución Nº 39 Ex. de 2008

79 El texto íntegro de la resolución Nº 39 Ex. puede verse en el Anexo 2 del Apéndice de esta obra.

De conformidad con lo preceptuado en el dispositivo Nº 1 de la resolución referida en el epígrafe, publicada en el Diario Oficial de 31 de marzo de 2008, las operaciones de ventas respaldadas con documentos tributarios electrónicos, por los contribuyentes que se encuentren autorizados por el Servicio de Impuestos Internos para ser emisores electrónicos, de acuerdo a lo señalado en la resolución Nº 45 Ex., de 2003, quedarán excepcionadas del régimen de cambio de sujeto establecido en la resolución Nº 7 Ex. analizada en el presente párrafo.79 11.11. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolución Nº 39 Ex. de 2008 – La no presentación del informe en el formulario Nº 3.550 exigido por el dispositivo 17 (artículo 97, Nº 1). – La no publicación del extracto de la resolución que excepciona del régimen de cambio de sujeto en el plazo fijado por el dispositivo 11 (artículo 109), y – La no publicación del certificado que da cuenta del otorgamiento de la calidad de agente retenedor del IVA dentro del plazo establecido en el dispositivo 14 (artículo 109);

De conformidad con lo preceptuado en el dispositivo Nº 1 de la resolución referida en el epígrafe, publicada en el Diario Oficial de 31 de marzo de 2008, las operaciones de ventas respaldadas con documentos tributarios electrónicos, por los contribuyentes que se encuentren autorizados por el Servicio de Impuestos Internos para ser emisores electrónicos, de acuerdo a lo señalado en la resolución Nº 45 Ex., de 2003, quedarán excepcionadas del régimen de cambio de sujeto establecido en la resolución Nº 7 Ex. analizada en el presente párrafo.79

79

El texto íntegro de la resolución Nº 39 Ex. puede verse en el Anexo 2 del Apéndice de esta obra.

– La no entrega oportuna del aviso de cumplimiento de los requisitos para que opere el cambio de sujeto conforme al dispositivo 13 (artículo 97, Nº 1); – No indicar en las facturas los datos de las resoluciones de excepción según lo establece el dispositivo 11 (artículo 109); – La no apertura del libro auxiliar de “Control de Depósito y Maquila”, como también del archivo de guías de despacho a que se refiere el dispositivo 10 (artículo 97, Nº 7); CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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Para dichos efectos, la referida nómina de contribuyentes de difícil fiscalización, será puesta en conocimiento de los agentes retenedores mensualmente por el SII, a través de su sitio web.

Según lo señala el Nº 2 dispositivo de la resolución Nº 39/08, a los contribuyentes que sean emisores de documentos tributarios electrónicos y cuyas operaciones han sido excluidas del régimen de cambio de sujeto de derecho del IVA en aplicación de dicha resolución, no se les conferirá la calidad de agente retenedor del tributo por ese solo hecho.

Los agentes retenedores que operen con contribuyentes acogidos a lo dispuesto en la resolución que se glosa, con el objeto de corroborar el cumplimiento de los requisitos establecidos en ella, pueden revisar la calidad de emisor electrónico del vendedor y su eventual inclusión en la nómina de contribuyentes de difícil fiscalización a través de la oficina virtual del SII en Internet.

No obstante lo anterior –de acuerdo con el mismo dispositivo– el Director Regional respectivo podrá otorgarle la calidad de agente retenedor previo cumplimiento de las formalidades establecidas en la referida resolución Nº 7 Ex., de 2003.

La prohibición anterior operará mientras el contribuyente permanezca en la referida nómina, pudiendo acogerse, por tanto, a la excepción aquí tratada una vez que haya sido excluido de la nómina señalada.

Los contribuyentes excepcionados del cambio de sujeto del IVA y que en razón de ello adquirieron la calidad de agentes retenedores, de acuerdo a lo establecido en la mencionada resolución Nº 7 Ex., mantendrán la calidad de retenedores otorgada en dicho ordenamiento, no afectándoles por lo tanto lo dispuesto en los Nºs. 1 y 2 de la resolución Nº 39 Ex., aun cuando sean emisores de documentos tributarios electrónicos, salvo que dicha excepción les sea revocada por resolución del Director Regional competente, según así lo establece el dispositivo Nº 3 de esta última resolución.

Cabe señalar que, de conformidad con el dispositivo Nº 4 de la resolución Nº 39/08, no podrán acogerse a la excepción establecida en esta resolución, aquellos contribuyentes que se encuentren incorporados en la nómina de contribuyentes de difícil fiscalización publicada por el Servicio de Impuestos Internos.

Cabe señalar que, de conformidad con el dispositivo Nº 4 de la resolución Nº 39/08, no podrán acogerse a la excepción establecida en esta resolución, aquellos contribuyentes que se encuentren incorporados en la nómina de contribuyentes de difícil fiscalización publicada por el Servicio de Impuestos Internos.

Los contribuyentes excepcionados del cambio de sujeto del IVA y que en razón de ello adquirieron la calidad de agentes retenedores, de acuerdo a lo establecido en la mencionada resolución Nº 7 Ex., mantendrán la calidad de retenedores otorgada en dicho ordenamiento, no afectándoles por lo tanto lo dispuesto en los Nºs. 1 y 2 de la resolución Nº 39 Ex., aun cuando sean emisores de documentos tributarios electrónicos, salvo que dicha excepción les sea revocada por resolución del Director Regional competente, según así lo establece el dispositivo Nº 3 de esta última resolución.

La prohibición anterior operará mientras el contribuyente permanezca en la referida nómina, pudiendo acogerse, por tanto, a la excepción aquí tratada una vez que haya sido excluido de la nómina señalada.

No obstante lo anterior –de acuerdo con el mismo dispositivo– el Director Regional respectivo podrá otorgarle la calidad de agente retenedor previo cumplimiento de las formalidades establecidas en la referida resolución Nº 7 Ex., de 2003.

Los agentes retenedores que operen con contribuyentes acogidos a lo dispuesto en la resolución que se glosa, con el objeto de corroborar el cumplimiento de los requisitos establecidos en ella, pueden revisar la calidad de emisor electrónico del vendedor y su eventual inclusión en la nómina de contribuyentes de difícil fiscalización a través de la oficina virtual del SII en Internet.

Según lo señala el Nº 2 dispositivo de la resolución Nº 39/08, a los contribuyentes que sean emisores de documentos tributarios electrónicos y cuyas operaciones han sido excluidas del régimen de cambio de sujeto de derecho del IVA en aplicación de dicha resolución, no se les conferirá la calidad de agente retenedor del tributo por ese solo hecho.

Para dichos efectos, la referida nómina de contribuyentes de difícil fiscalización, será puesta en conocimiento de los agentes retenedores mensualmente por el SII, a través de su sitio web.

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De acuerdo con el dispositivo Nº 6 de la resolución Nº 39 Ex. en comento, las disposiciones de dicha resolución rigen exclusivamente sobre las operaciones de venta indicadas en el primer dispositivo de la misma, esto es, las respaldadas por documentos tributarios electrónicos, de modo que las restantes transacciones con emisores electrónicos autorizados por el SII, quedan sujetas a las obligaciones y sanciones establecidas en la resolución que regula el cambio de sujeto de que se trata, es decir, la resolución Nº 7 Ex. de 2003. Por último, es importante tener presente que la resolución Nº 39 Ex. comenzó a regir el 1 de abril de 2008, según así lo dispuso el dispositivo Nº 7 y final de la misma resolución. 11.12. Vigencia de las disposiciones de la resolución Nº 7 Ex. de 2003 La normativa establecida por la resolución del epígrafe “regirá a contar del 1º de febrero de 2003 y tendrá vigencia indefinida”, conforme así lo señala el dispositivo final de dicho ordenamiento. Cabe anotar que el dispositivo 19 del mismo ordenamiento derogó expresamente, a partir de la fecha mencionada, la resolución Nº 4.096 Ex.80

80 Es del caso señalar, no obstante, que la incorporación de las ventas de chatarra al régimen de cambio de sujeto del IVA data del 1º de septiembre de 1995. Véase el Nº 10 del párrafo 4 del capítulo 3 de esta obra.

Mediante la resolución referida en el epígrafe, publicada en extracto en el Diario Oficial del 26 de febrero del año 2000, la Dirección Nacional del SII dispuso el cambio parcial del sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado, radicando dicha condición en la persona del adquirente, en las ventas de arroz que realicen “vendedores” (esto es, contribuyentes que RESOLUCIÓN

Nº 1.341 EX. DE 2000

A MOLINOS Y OTROS ADQUIRENTES A QUE SE REFIERE LA

12. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LAS VENTAS DE ARROZ EFECTUADAS Cabe anotar que el dispositivo 19 del mismo ordenamiento derogó expresamente, a partir de la fecha mencionada, la resolución Nº 4.096 Ex.80 La normativa establecida por la resolución del epígrafe “regirá a contar del 1º de febrero de 2003 y tendrá vigencia indefinida”, conforme así lo señala el dispositivo final de dicho ordenamiento. 11.12. Vigencia de las disposiciones de la resolución Nº 7 Ex. de 2003 Por último, es importante tener presente que la resolución Nº 39 Ex. comenzó a regir el 1 de abril de 2008, según así lo dispuso el dispositivo Nº 7 y final de la misma resolución.

12. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LAS VENTAS DE ARROZ EFECTUADAS

De acuerdo con el dispositivo Nº 6 de la resolución Nº 39 Ex. en comento, las disposiciones de dicha resolución rigen exclusivamente sobre las operaciones de venta indicadas en el primer dispositivo de la misma, esto es, las respaldadas por documentos tributarios electrónicos, de modo que las restantes transacciones con emisores electrónicos autorizados por el SII, quedan sujetas a las obligaciones y sanciones establecidas en la resolución que regula el cambio de sujeto de que se trata, es decir, la resolución Nº 7 Ex. de 2003.

Mediante la resolución referida en el epígrafe, publicada en extracto en el Diario Oficial del 26 de febrero del año 2000, la Dirección Nacional del SII dispuso el cambio parcial del sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado, radicando dicha condición en la persona del adquirente, en las ventas de arroz que realicen “vendedores” (esto es, contribuyentes que

A MOLINOS Y OTROS ADQUIRENTES A QUE SE REFIERE LA RESOLUCIÓN

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Nº 1.341 EX. DE 2000

Es del caso señalar, no obstante, que la incorporación de las ventas de chatarra al régimen de cambio de sujeto del IVA data del 1º de septiembre de 1995. Véase el Nº 10 del párrafo 4 del capítulo 3 de esta obra.

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Véase texto de estos artículos en el Anexo 1 del Apéndice del presente libro. Véase texto de estos artículos en el Anexo 1 del Apéndice del presente libro.

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enajenen habitualmente este producto, como agricultores, comerciantes, etc.) desde el 1 de marzo del año mencionado.

81 Cabe agregar que las ventas de arroz que realicen entre sí los adquirentes señalados en el texto no quedan afectas al cambio de sujeto según así lo señala expresamente el dispositivo Nº 1, inciso final, de la resolución que se glosa.

De conformidad con lo prevenido por el inciso primero del dispositivo Nº 1 de la resolución cuyo análisis estamos iniciando, habrá lugar al cambio parcial de sujeto del IVA en los casos siguientes:

Es importante tener presente que las empresas vinculadas, con cuyas adquisiciones se entere el monto de compras a partir del cual opera el cam-

a) Cuando tales ventas se efectúen a un molino, cualquiera que sea el volumen de las operaciones de éste;

De acuerdo con lo establecido por el inciso segundo del dispositivo antedicho, el concepto de “empresa vinculada”, aludido en las letras b) y c) de la relación preinserta, debe entenderse en los términos de los artículos 96 al 100 de la Ley Nº 18.045 sobre Mercado de Valores.82

b) Cuando ellas se realicen a adquirentes que durante los años 1995, 1996, 1997, 1998 ó 1999 hubieren comprado 100 o más toneladas métricas de arroz, sea directamente o a través de empresas vinculadas;

e) Cuando el comprador sea una empresa que tenga como dueño, socio, comunero o accionista de sociedad anónima cerrada a un molino o a otro de los adquirentes indicados en las letras anteriores.81

c) Cuando el adquirente hubiere completado, a partir del 1 de marzo del año 2000, compras de 100 o más toneladas métricas de arroz, sea directamente o a través de empresas vinculadas, durante el transcurso de los doce meses anteriores;

d) Cuando el adquirente sea, a su vez, un “vendedor” que se haya excepcionado del cambio de sujeto del IVA en virtud de lo prevenido por el número 12 dispositivo de la resolución en comento, y

d) Cuando el adquirente sea, a su vez, un “vendedor” que se haya excepcionado del cambio de sujeto del IVA en virtud de lo prevenido por el número 12 dispositivo de la resolución en comento, y

c) Cuando el adquirente hubiere completado, a partir del 1 de marzo del año 2000, compras de 100 o más toneladas métricas de arroz, sea directamente o a través de empresas vinculadas, durante el transcurso de los doce meses anteriores;

e) Cuando el comprador sea una empresa que tenga como dueño, socio, comunero o accionista de sociedad anónima cerrada a un molino o a otro de los adquirentes indicados en las letras anteriores.81

b) Cuando ellas se realicen a adquirentes que durante los años 1995, 1996, 1997, 1998 ó 1999 hubieren comprado 100 o más toneladas métricas de arroz, sea directamente o a través de empresas vinculadas;

De acuerdo con lo establecido por el inciso segundo del dispositivo antedicho, el concepto de “empresa vinculada”, aludido en las letras b) y c) de la relación preinserta, debe entenderse en los términos de los artículos 96 al 100 de la Ley Nº 18.045 sobre Mercado de Valores.82

a) Cuando tales ventas se efectúen a un molino, cualquiera que sea el volumen de las operaciones de éste;

Es importante tener presente que las empresas vinculadas, con cuyas adquisiciones se entere el monto de compras a partir del cual opera el cam-

De conformidad con lo prevenido por el inciso primero del dispositivo Nº 1 de la resolución cuyo análisis estamos iniciando, habrá lugar al cambio parcial de sujeto del IVA en los casos siguientes:

81 Cabe agregar que las ventas de arroz que realicen entre sí los adquirentes señalados en el texto no quedan afectas al cambio de sujeto según así lo señala expresamente el dispositivo Nº 1, inciso final, de la resolución que se glosa.

enajenen habitualmente este producto, como agricultores, comerciantes, etc.) desde el 1 de marzo del año mencionado.

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bio de sujeto del IVA, quedarán también sujetas a esa modalidad aunque no se dediquen preferentemente a la compra de arroz. Como consecuencia del cambio parcial del sujeto del impuesto, los molinos y todos los demás adquirentes de arroz referidos precedentemente deberán emitir “facturas de compra” y recargar en ellas el Impuesto al Valor Agregado correspondiente, descomponiendo su tasa en un 10% a retener y un 9% no retenido, porcentaje este último que constituirá para el vendedor débito fiscal y que, por lo tanto, deberá declarar y pagar de acuerdo con las reglas generales por las que se rige dicho impuesto, no teniendo obligación de emitir factura por este débito.83

83 Cabe señalar que el artículo 1º de la ley Nº 19.888 (D.O. 13.08.03) alzó transitoriamente la tasa del IVA del 18% al 19% para el período comprendido entre el 1.10.03 y el 31.12.06, alza que se hizo permanente a raíz de la modificación introducida a dicha disposición por el artículo 7º de la ley Nº 20.102 (D.O. 28.04.06).

El no otorgamiento de estas facturas o su emisión sin cumplir los requisitos legales, hará aplicables las sanciones contempladas en el número 10 Las facturas de compra aquí aludidas deben cumplir con todos los requisitos exigidos para este tipo de documentos por el decreto ley Nº 825, su reglamento y la normativa del SII, que aparecen especificados en el anexo 1 de la Circular Nº 33/85 cuyo texto se inserta en el Apéndice de este volumen.

En dichas facturas los adquirentes deberán, además, dejar constancia expresa que han retenido el IVA sobre el total de la compra, todo ello en la forma como lo muestra el siguiente ejemplo que la resolución Nº 1.341 incluye al efecto en el número 2º de su parte dispositiva, teniendo en consideración la actual tasa del 19%: Cantidad 250

Detalle Quintales métricos de arroz 10% IVA a Retener 9% IVA No Retenido

Cantidad 250

$ $

Menos: 10% IVA Retenido Total

$ $ $

Detalle Quintales métricos de arroz 10% IVA a Retener 9% IVA No Retenido

Precio Unitario $ 7.000

Total 1.750.000 175.000 157.500 2.082.500 175.000 1.907.500

En dichas facturas los adquirentes deberán, además, dejar constancia expresa que han retenido el IVA sobre el total de la compra, todo ello en la forma como lo muestra el siguiente ejemplo que la resolución Nº 1.341 incluye al efecto en el número 2º de su parte dispositiva, teniendo en consideración la actual tasa del 19%:

Menos: 10% IVA Retenido Total

Precio Unitario $ 7.000

$ $ $ $ $

Total 1.750.000 175.000 157.500 2.082.500 175.000 1.907.500

Las facturas de compra aquí aludidas deben cumplir con todos los requisitos exigidos para este tipo de documentos por el decreto ley Nº 825, su reglamento y la normativa del SII, que aparecen especificados en el anexo 1 de la Circular Nº 33/85 cuyo texto se inserta en el Apéndice de este volumen. El no otorgamiento de estas facturas o su emisión sin cumplir los requisitos legales, hará aplicables las sanciones contempladas en el número 10

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Cabe señalar que el artículo 1º de la ley Nº 19.888 (D.O. 13.08.03) alzó transitoriamente la tasa del IVA del 18% al 19% para el período comprendido entre el 1.10.03 y el 31.12.06, alza que se hizo permanente a raíz de la modificación introducida a dicha disposición por el artículo 7º de la ley Nº 20.102 (D.O. 28.04.06).

Como consecuencia del cambio parcial del sujeto del impuesto, los molinos y todos los demás adquirentes de arroz referidos precedentemente deberán emitir “facturas de compra” y recargar en ellas el Impuesto al Valor Agregado correspondiente, descomponiendo su tasa en un 10% a retener y un 9% no retenido, porcentaje este último que constituirá para el vendedor débito fiscal y que, por lo tanto, deberá declarar y pagar de acuerdo con las reglas generales por las que se rige dicho impuesto, no teniendo obligación de emitir factura por este débito.83 bio de sujeto del IVA, quedarán también sujetas a esa modalidad aunque no se dediquen preferentemente a la compra de arroz. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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De conformidad con lo establecido por el Nº 1 de la resolución Nº 163 Ex. (D.O. 20.12.08), que estableció un nuevo formato de la solicitud de

del artículo 97 del Código Tributario, sin perjuicio del pago de los tributos, reajustes, multas e intereses penales que correspondan, según así lo previene el dispositivo Nº 6 de la resolución en comento.

Si una vez efectuadas estas imputaciones subsistieren créditos o remanentes que no hayan podido ser imputados, el contribuyente podrá solicitar su devolución hasta el monto del débito fiscal retenido, presentando una solicitud ante la Unidad del SII que corresponda a su domicilio.

El monto del IVA recargado y retenido en las facturas de compra constituye para el adquirente un impuesto de retención, que deberá declarar y pagar íntegramente en arcas fiscales, esto es, sin que opere a su respecto imputación o deducción de crédito alguno, incluyéndolo en la línea 96 “IVA parcial retenido a terceros (según tasa)”, código 554, del formulario Nº 29 de Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos.

Conforme lo previene expresamente el número 9 dispositivo de la propia resolución que se analiza, los vendedores a quienes se les retenga el Impuesto al Valor Agregado, sea parcialmente como se indicó en el párrafo precedente, o en forma total tratándose de los vendedores referidos en el párrafo 12.4, podrán recuperar el respectivo crédito fiscal, al igual que el remanente que se origine, imputándolo al débito fiscal correspondiente a la parte del impuesto no retenido como, asimismo, a cualquier otro débito fiscal generado por ventas no afectadas por el cambio de sujeto, sin perjuicio de los créditos fiscales por compras de activos fijos que el contribuyente tenga derecho a recuperar de conformidad con el artículo 27 bis del D.L. Nº 825.

El total del impuesto recargado en dichas facturas podrá ser utilizado por el adquirente como crédito fiscal, deduciéndolo de su débito fiscal mensual de acuerdo con las normas generales del decreto ley Nº 825 y su reglamento.

12.1. Recuperación del crédito fiscal por los vendedores afectados por la retención

12.1. Recuperación del crédito fiscal por los vendedores afectados por la retención

El total del impuesto recargado en dichas facturas podrá ser utilizado por el adquirente como crédito fiscal, deduciéndolo de su débito fiscal mensual de acuerdo con las normas generales del decreto ley Nº 825 y su reglamento.

Conforme lo previene expresamente el número 9 dispositivo de la propia resolución que se analiza, los vendedores a quienes se les retenga el Impuesto al Valor Agregado, sea parcialmente como se indicó en el párrafo precedente, o en forma total tratándose de los vendedores referidos en el párrafo 12.4, podrán recuperar el respectivo crédito fiscal, al igual que el remanente que se origine, imputándolo al débito fiscal correspondiente a la parte del impuesto no retenido como, asimismo, a cualquier otro débito fiscal generado por ventas no afectadas por el cambio de sujeto, sin perjuicio de los créditos fiscales por compras de activos fijos que el contribuyente tenga derecho a recuperar de conformidad con el artículo 27 bis del D.L. Nº 825.

El monto del IVA recargado y retenido en las facturas de compra constituye para el adquirente un impuesto de retención, que deberá declarar y pagar íntegramente en arcas fiscales, esto es, sin que opere a su respecto imputación o deducción de crédito alguno, incluyéndolo en la línea 96 “IVA parcial retenido a terceros (según tasa)”, código 554, del formulario Nº 29 de Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos.

Si una vez efectuadas estas imputaciones subsistieren créditos o remanentes que no hayan podido ser imputados, el contribuyente podrá solicitar su devolución hasta el monto del débito fiscal retenido, presentando una solicitud ante la Unidad del SII que corresponda a su domicilio.

del artículo 97 del Código Tributario, sin perjuicio del pago de los tributos, reajustes, multas e intereses penales que correspondan, según así lo previene el dispositivo Nº 6 de la resolución en comento.

De conformidad con lo establecido por el Nº 1 de la resolución Nº 163 Ex. (D.O. 20.12.08), que estableció un nuevo formato de la solicitud de

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devolución por cambio de sujeto del IVA, vigente desde el 1 de enero de 2009, la misma debe ser presentada en duplicado, en la Unidad con jurisdicción sobre el domicilio de la casa matriz del contribuyente, debiendo contener las especificaciones que se señalan a continuación y para lo cual se debe utilizar el Formulario Nº 3.550, “Declaración Jurada Solicitud de Devolución de IVA por Retención de Cambio de Sujeto”:84 a) Mes y año de la retención del IVA.

Dicha resolución puede consultarse en el anexo 2 del Apéndice de esta obra.

g) Sección E. Detalle de la solicitud. f) Sección D. Antecedentes de la devolución anterior. Último período solicitado, Norma que amparó dicha solicitud, Nº de la solicitud, Fecha de presentación, Unidad Receptora del SII, Monto solicitado, Monto aprobado, y Folio del Formulario Nº 29 donde rebajó el monto solicitado.

b) Norma que ampara la solicitud. c) Sección A. Identificación del contribuyente. Rut, Nombre o Razón Social y Domicilio del contribuyente solicitante, del representante legal, del contador y del mandatario si corresponde. En el evento que el solicitante deseare que la devolución le sea depositada en una cuenta de una entidad bancaria deberá indicar el Número y Tipo de Cuenta. d) Sección B. Resumen de la solicitud de devolución. Identificación de (los) Cambio(s) de Sujeto, Monto Neto ($), Monto IVA retenido ($), y Monto devolución solicitado en pesos y Unidades Tributarias Mensuales. e) Sección C. Datos del Formulario Nº 29. Número de Folio, Fecha Presentación, Montos informados en los códigos Nº 538, Nº 537 y Nº 504 del Formulario Nº 29 correspondiente al período solicitado.

e) Sección C. Datos del Formulario Nº 29. Número de Folio, Fecha Presentación, Montos informados en los códigos Nº 538, Nº 537 y Nº 504 del Formulario Nº 29 correspondiente al período solicitado. d) Sección B. Resumen de la solicitud de devolución. Identificación de (los) Cambio(s) de Sujeto, Monto Neto ($), Monto IVA retenido ($), y Monto devolución solicitado en pesos y Unidades Tributarias Mensuales. c) Sección A. Identificación del contribuyente. Rut, Nombre o Razón Social y Domicilio del contribuyente solicitante, del representante legal, del contador y del mandatario si corresponde. En el evento que el solicitante deseare que la devolución le sea depositada en una cuenta de una entidad bancaria deberá indicar el Número y Tipo de Cuenta. b) Norma que ampara la solicitud.

f) Sección D. Antecedentes de la devolución anterior. Último período solicitado, Norma que amparó dicha solicitud, Nº de la solicitud, Fecha de presentación, Unidad Receptora del SII, Monto solicitado, Monto aprobado, y Folio del Formulario Nº 29 donde rebajó el monto solicitado. g) Sección E. Detalle de la solicitud.

a) Mes y año de la retención del IVA. devolución por cambio de sujeto del IVA, vigente desde el 1 de enero de 2009, la misma debe ser presentada en duplicado, en la Unidad con jurisdicción sobre el domicilio de la casa matriz del contribuyente, debiendo contener las especificaciones que se señalan a continuación y para lo cual se debe utilizar el Formulario Nº 3.550, “Declaración Jurada Solicitud de Devolución de IVA por Retención de Cambio de Sujeto”:84

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Dicha resolución puede consultarse en el anexo 2 del Apéndice de esta obra.

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Las solicitudes de devolución presentadas fuera del plazo indicado, amparadas en el Nº 3 del artículo 126 del Código Tributario, también deben

Recuadro 1. Remanente. Período de Inicio del remanente, Nº de períodos que comprende el remanente acumulado y Monto informado en el código 77 del Formulario Nº 29 del período por el que solicita la devolución.

La misma resolución Nº 163 Ex. reitera que la referida solicitud, conforme al artículo 3º de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, deberá presentarse indefectiblemente por cada período tributario, dentro del mes siguiente al de la retención del tributo, una vez efectuada la declaración mensual que exige el artículo 64 de la mencionada ley.

Crédito Fiscal del período, según detalle especificado en recuadros 2 y 3.

“Para los efectos del artículo 3º de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, el suscrito se hace responsable de la veracidad de los antecedentes señalados en la presente declaración jurada, dejando constancia que no ha hecho uso ni lo hará, del crédito fiscal equivalente a los impuestos cuya recuperación solicita, contra cualquier débito fiscal pasado, presente o futuro, como asimismo que no obtendrá su reembolso según el procedimiento del artículo 36 del referido cuerpo legal, en el caso de efectuar exportaciones”.

Recuadro 2. Detalle de las Facturas, Notas de Débito y Notas de Crédito recibidas de proveedores.

En la parte inferior, la declaración deberá llevar la siguiente leyenda:

Recuadro 3. Detalle de las Facturas de compra emitidas. (En caso de proveedores que no tengan documentos tributarios).

Recuadro 5. Monto de Devolución o Crédito Fiscal a recuperar, expresado en pesos y en Unidades Tributarias Mensuales.

Recuadro 4. Detalle del Débito Fiscal con Retención.

Recuadro 4. Detalle del Débito Fiscal con Retención.

Recuadro 5. Monto de Devolución o Crédito Fiscal a recuperar, expresado en pesos y en Unidades Tributarias Mensuales.

Recuadro 3. Detalle de las Facturas de compra emitidas. (En caso de proveedores que no tengan documentos tributarios).

En la parte inferior, la declaración deberá llevar la siguiente leyenda:

Recuadro 2. Detalle de las Facturas, Notas de Débito y Notas de Crédito recibidas de proveedores.

“Para los efectos del artículo 3º de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, el suscrito se hace responsable de la veracidad de los antecedentes señalados en la presente declaración jurada, dejando constancia que no ha hecho uso ni lo hará, del crédito fiscal equivalente a los impuestos cuya recuperación solicita, contra cualquier débito fiscal pasado, presente o futuro, como asimismo que no obtendrá su reembolso según el procedimiento del artículo 36 del referido cuerpo legal, en el caso de efectuar exportaciones”.

Crédito Fiscal del período, según detalle especificado en recuadros 2 y 3.

La misma resolución Nº 163 Ex. reitera que la referida solicitud, conforme al artículo 3º de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, deberá presentarse indefectiblemente por cada período tributario, dentro del mes siguiente al de la retención del tributo, una vez efectuada la declaración mensual que exige el artículo 64 de la mencionada ley.

Recuadro 1. Remanente. Período de Inicio del remanente, Nº de períodos que comprende el remanente acumulado y Monto informado en el código 77 del Formulario Nº 29 del período por el que solicita la devolución.

Las solicitudes de devolución presentadas fuera del plazo indicado, amparadas en el Nº 3 del artículo 126 del Código Tributario, también deben

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ser presentadas en el Formulario Nº 3.550, debiendo utilizar un formulario por cada período solicitado con retraso, conforme se señala en sus instrucciones, al reverso del mismo. Cada solicitud presentada, deberá además estar acompañada de los siguientes documentos, sólo en el caso que el solicitante no sea emisor electrónico de documentos: – Libros de compra y venta correspondientes al período por el cual solicita devolución o desde el período inicial de generación del remanente de crédito fiscal o del período siguiente a la última devolución solicitada, el más antiguo de ellos. – Formularios Nº 29, presentados por los medios que el Servicio de Impuestos Internos autoriza, correspondientes a los últimos seis meses, incluido el del período por el cual solicita devolución; o desde el período inicial de generación del remanente solicitado (sólo cuando éstos hayan sido presentados en papel y no sea posible obtenerlos de las bases de datos del SII). – Facturas de proveedores, Formulario Nº 15 Declaración de Ingreso del Servicio Nacional de Aduanas, como comprobante del pago del Impuesto al Valor Agregado en las importaciones, facturas de compra emitidas y recibidas, facturas emitidas, notas de créditos emitidas y recibidas y notas de débitos emitidas y recibidas y guías de despacho emitidas del período por el cual solicita devolución. – Otros documentos propios del cambio de sujeto que lo ha afectado. (Contratos de Confección y/o Instalación de Especialidades, Actas de Procedencia de Investigaciones, Libros de Control de Existencias de Productos, Guías de Libre Tránsito, entre otros). 12.2. Obligaciones que deben cumplir los molinos y otros contribuyentes cuando realicen operaciones de depósito y/o maquila de arroz De conformidad con lo prescrito por dispositivo Nº 11 de la resolución Nº 1.341, los molinos y demás contribuyentes referidos en el número 12

De conformidad con lo prescrito por dispositivo Nº 11 de la resolución Nº 1.341, los molinos y demás contribuyentes referidos en el número 12 12.2. Obligaciones que deben cumplir los molinos y otros contribuyentes cuando realicen operaciones de depósito y/o maquila de arroz – Otros documentos propios del cambio de sujeto que lo ha afectado. (Contratos de Confección y/o Instalación de Especialidades, Actas de Procedencia de Investigaciones, Libros de Control de Existencias de Productos, Guías de Libre Tránsito, entre otros). – Facturas de proveedores, Formulario Nº 15 Declaración de Ingreso del Servicio Nacional de Aduanas, como comprobante del pago del Impuesto al Valor Agregado en las importaciones, facturas de compra emitidas y recibidas, facturas emitidas, notas de créditos emitidas y recibidas y notas de débitos emitidas y recibidas y guías de despacho emitidas del período por el cual solicita devolución. – Formularios Nº 29, presentados por los medios que el Servicio de Impuestos Internos autoriza, correspondientes a los últimos seis meses, incluido el del período por el cual solicita devolución; o desde el período inicial de generación del remanente solicitado (sólo cuando éstos hayan sido presentados en papel y no sea posible obtenerlos de las bases de datos del SII). – Libros de compra y venta correspondientes al período por el cual solicita devolución o desde el período inicial de generación del remanente de crédito fiscal o del período siguiente a la última devolución solicitada, el más antiguo de ellos. Cada solicitud presentada, deberá además estar acompañada de los siguientes documentos, sólo en el caso que el solicitante no sea emisor electrónico de documentos: ser presentadas en el Formulario Nº 3.550, debiendo utilizar un formulario por cada período solicitado con retraso, conforme se señala en sus instrucciones, al reverso del mismo. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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– Condiciones convenidas, y

– Fecha de recepción;

– Otros detalles relacionados con la operación.

Según lo especifica la Circular Nº 15/96 de la Dirección Nacional del SII, el diseño de este libro debe permitir el registro de los siguientes antecedentes:85

b) Archivar cronológicamente las guías de despacho que hubieren amparado el traslado al establecimiento del arroz en depósito o maquila.

a) Llevar un libro auxiliar denominado “Control de Depósito y Maquila”, debidamente registrado y timbrado por el SII, en el que deberán consignar las entradas y salidas de arroz del establecimiento y, en caso de maquila, la cantidad de arroz obtenida.

c) Emitir una guía de despacho por la salida del arroz depositado u obtenido de la maquila o sólo una boleta nominativa, sin modificar el formato

quedarán sujetos a las siguientes obligaciones cuando efectúen este tipo de operaciones:

85 La Circular aquí citada contiene las instrucciones impartidas por la Dirección Nacional del SII para la aplicación de la resolución Nº 260 Ex. (D.O. 29.01.96), que dispuso el cambio de sujeto del IVA en las ventas de arroz que se efectuasen en el período comprendido entre el 1.03.96 y el 28.02.97, reglando dicho cambio en forma similar, en lo sustantivo, a la establecida por la resolución analizada en el presente párrafo.

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– Nº de RUT de quien envía el arroz en depósito o para maquila;

– Cantidad recepcionada;

– Nombre o razón social;

– Número de la guía de despacho con que se recepcionaron las especies; – Nombre o razón social;

– Número de la guía de despacho con que se recepcionaron las especies; – Cantidad recepcionada;

– Nº de RUT de quien envía el arroz en depósito o para maquila; – Fecha de recepción;

– Condiciones convenidas, y – Otros detalles relacionados con la operación.

a) Llevar un libro auxiliar denominado “Control de Depósito y Maquila”, debidamente registrado y timbrado por el SII, en el que deberán consignar las entradas y salidas de arroz del establecimiento y, en caso de maquila, la cantidad de arroz obtenida.

c) Emitir una guía de despacho por la salida del arroz depositado u obtenido de la maquila o sólo una boleta nominativa, sin modificar el formato

Según lo especifica la Circular Nº 15/96 de la Dirección Nacional del SII, el diseño de este libro debe permitir el registro de los siguientes antecedentes:85

b) Archivar cronológicamente las guías de despacho que hubieren amparado el traslado al establecimiento del arroz en depósito o maquila.

85

quedarán sujetos a las siguientes obligaciones cuando efectúen este tipo de operaciones: 184

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La Circular aquí citada contiene las instrucciones impartidas por la Dirección Nacional del SII para la aplicación de la resolución Nº 260 Ex. (D.O. 29.01.96), que dispuso el cambio de sujeto del IVA en las ventas de arroz que se efectuasen en el período comprendido entre el 1.03.96 y el 28.02.97, reglando dicho cambio en forma similar, en lo sustantivo, a la establecida por la resolución analizada en el presente párrafo.

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en uso, indicando en ella el nombre, RUT y domicilio del cliente, más el valor del servicio, detalle y cantidad de las especies. Como lo señala el propio dispositivo aludido precedentemente, dicha boleta sustentará el cobro del servicio y el traslado de los productos al domicilio del cliente. 12.3. Informe mensual que deben presentar los contribuyentes obligados a retener el IVA De conformidad con lo establecido por el dispositivo Nº 17 de la resolución en comento –en concordancia con lo preceptuado por el resolutivo Nº 1º de la resolución Nº 61 Ex. (D.O. 11.5.11), que dispuso el reemplazo de los informes mensuales en papel que debían presentar tales contribuyentes– los molinos y demás adquirentes señalados en el párrafo 12 deben presentar, hasta el día 15 de cada mes, mediante transmisión electrónica de datos, vía Internet, el Formulario único Nº 3.500 denominado “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto”, establecido mediante resolución Nº 185 Ex., de 23 de diciembre de 2010, cuyo formato e instrucciones se encuentran disponibles en la página web del SII.86 No obstante lo anterior, según así lo señala el párrafo segundo del resolutivo Nº 1º de la resolución Nº 61 Ex., los agentes retenedores que cumplan con los requisitos establecidos en el decreto Nº 1.001, de 2006, mantendrán la prórroga del plazo de presentación que establece la resolución Nº 138 Ex. (D.O. 17.11.06), del día 15 hasta el día 23 de cada mes.87 El SII pondrá a disposición de los contribuyentes que no puedan acceder a Internet y que concurran a la Unidad correspondiente a su domicilio, los medios necesarios para realizar la transmisión electrónica de los datos 86 Véase párrafo 9 del capítulo 7 donde se analiza en detalle el Formulario Nº 3500 y sus instrucciones. Cabe señalar que, por su importancia, las dos resoluciones citadas en el texto se incluyen en el Anexo 2 del Apéndice de la presente obra. 87

Véase al respecto párrafo 5 del capítulo 7. La resolución Nº 138 Ex. aquí citada puede consultarse en el Anexo 2 del Apéndice de esta obra. Igualmente, pero en el Anexo 1, se incluye el texto íntegro del mencionado D.S. Nº 1.001/06.

87 Véase al respecto párrafo 5 del capítulo 7. La resolución Nº 138 Ex. aquí citada puede consultarse en el Anexo 2 del Apéndice de esta obra. Igualmente, pero en el Anexo 1, se incluye el texto íntegro del mencionado D.S. Nº 1.001/06. 86 Véase párrafo 9 del capítulo 7 donde se analiza en detalle el Formulario Nº 3500 y sus instrucciones. Cabe señalar que, por su importancia, las dos resoluciones citadas en el texto se incluyen en el Anexo 2 del Apéndice de la presente obra.

El SII pondrá a disposición de los contribuyentes que no puedan acceder a Internet y que concurran a la Unidad correspondiente a su domicilio, los medios necesarios para realizar la transmisión electrónica de los datos No obstante lo anterior, según así lo señala el párrafo segundo del resolutivo Nº 1º de la resolución Nº 61 Ex., los agentes retenedores que cumplan con los requisitos establecidos en el decreto Nº 1.001, de 2006, mantendrán la prórroga del plazo de presentación que establece la resolución Nº 138 Ex. (D.O. 17.11.06), del día 15 hasta el día 23 de cada mes.87 De conformidad con lo establecido por el dispositivo Nº 17 de la resolución en comento –en concordancia con lo preceptuado por el resolutivo Nº 1º de la resolución Nº 61 Ex. (D.O. 11.5.11), que dispuso el reemplazo de los informes mensuales en papel que debían presentar tales contribuyentes– los molinos y demás adquirentes señalados en el párrafo 12 deben presentar, hasta el día 15 de cada mes, mediante transmisión electrónica de datos, vía Internet, el Formulario único Nº 3.500 denominado “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto”, establecido mediante resolución Nº 185 Ex., de 23 de diciembre de 2010, cuyo formato e instrucciones se encuentran disponibles en la página web del SII.86 12.3. Informe mensual que deben presentar los contribuyentes obligados a retener el IVA Como lo señala el propio dispositivo aludido precedentemente, dicha boleta sustentará el cobro del servicio y el traslado de los productos al domicilio del cliente. en uso, indicando en ella el nombre, RUT y domicilio del cliente, más el valor del servicio, detalle y cantidad de las especies. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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a) Cuando en el momento de la venta el vendedor no disponga de guías de despacho o facturas, y

que permitan presentar la Declaración Jurada a que se refiere el presente número.

De conformidad con lo prescrito por el número 3 dispositivo del ordenamiento normativo que se comenta, los molinos y demás adquirentes de arroz referidos en el número 12 están obligados a retener el total del Impuesto al Valor Agregado en los casos siguientes:

Es importante tener presente que la “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto” debe ser igualmente presentada –mensualmente– en caso de no registrar movimiento alguno, de acuerdo con el párrafo final del dispositivo Nº 1º de la mencionada resolución Nº 61/11.

12.4. Casos en que debe retenerse el monto total del IVA que afecte a la operación

Por su parte, el dispositivo Nº 2º de esta misma resolución establece que los “agentes retenedores que estén autorizados por este Servicio para emitir documentos tributarios electrónicos, de acuerdo a la Resolución Ex. SII Nº 45, de 2003, y que documenten electrónicamente la totalidad de sus operaciones afectadas por algún cambio de sujeto, estarán eximidos de la obligación de presentar la Declaración Jurada que establece la presente resolución, sólo por aquellos períodos en que se encuentren expresamente autorizados a operar de dicha forma”.

La obligación de presentar la “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto”, en el Formulario único Nº 3.500, vía Internet, en reemplazo de las declaraciones juradas en papel, rige a contar del 1 de junio de 2011, afectando las retenciones que se informen a partir, según así lo preceptúa el dispositivo Nº 4º de la resolución Nº 61 Ex. de 2011.

Cabe señalar que el retardo u omisión en la presentación de la Declaración Jurada aquí referida hará aplicable la sanción contemplada en el artículo 97, Nº 1º, del Código Tributario, esto es, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual.

Cabe señalar que el retardo u omisión en la presentación de la Declaración Jurada aquí referida hará aplicable la sanción contemplada en el artículo 97, Nº 1º, del Código Tributario, esto es, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual.

La obligación de presentar la “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto”, en el Formulario único Nº 3.500, vía Internet, en reemplazo de las declaraciones juradas en papel, rige a contar del 1 de junio de 2011, afectando las retenciones que se informen a partir, según así lo preceptúa el dispositivo Nº 4º de la resolución Nº 61 Ex. de 2011.

Por su parte, el dispositivo Nº 2º de esta misma resolución establece que los “agentes retenedores que estén autorizados por este Servicio para emitir documentos tributarios electrónicos, de acuerdo a la Resolución Ex. SII Nº 45, de 2003, y que documenten electrónicamente la totalidad de sus operaciones afectadas por algún cambio de sujeto, estarán eximidos de la obligación de presentar la Declaración Jurada que establece la presente resolución, sólo por aquellos períodos en que se encuentren expresamente autorizados a operar de dicha forma”.

12.4. Casos en que debe retenerse el monto total del IVA que afecte a la operación

Es importante tener presente que la “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto” debe ser igualmente presentada –mensualmente– en caso de no registrar movimiento alguno, de acuerdo con el párrafo final del dispositivo Nº 1º de la mencionada resolución Nº 61/11.

De conformidad con lo prescrito por el número 3 dispositivo del ordenamiento normativo que se comenta, los molinos y demás adquirentes de arroz referidos en el número 12 están obligados a retener el total del Impuesto al Valor Agregado en los casos siguientes:

que permitan presentar la Declaración Jurada a que se refiere el presente número.

a) Cuando en el momento de la venta el vendedor no disponga de guías de despacho o facturas, y

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b) Cuando, por efecto de la fiscalización del Servicio de Impuestos Internos, el vendedor se encuentre figurando en nóminas de contribuyentes cuestionados o bloqueados por considerárseles como de difícil fiscalización. De conformidad con lo señalado por el dispositivo número 4 de la resolución que nos ocupa, las nóminas referidas serán confeccionadas “sobre la base de antecedentes de comportamiento tributario, por verificaciones respecto a cumplimiento tributario” y considerando las causales especificadas en ese mismo dispositivo.88 En las facturas de compra mediante las cuales los molinos y demás obligados documenten las adquisiciones de arroz efectuadas a los vendedores en referencia, debe dejarse constancia de la retención total del IVA en la forma como, de manera esquemática, se muestra a continuación, teniendo en consideración la actual tasa del 19%:

88 Estas causales son las mismas establecidas por la resolución Nº 192, de 2010, que dispuso el cambio de sujeto del IVA en las ventas de trigo. Véase párrafo 7.1 anterior.

Como lo deja establecido el mismo número 3 precitado, sin perjuicio de lo expresado anteriormente, procederá también la retención total del tributo cuando opere lo dispuesto por la resolución Nº 1.496/76 que –como se indicó en el párrafo 4 del presente capítulo– dispuso el cambio de sujeto del IVA al adquirente en las transferencias que realicen a comerciantes o industriales establecidos, entre otros vendedores que dicha resolución califica como de difícil fiscalización, los agricultores que sean personas naturales y que no emitan facturas. El no otorgamiento de estas facturas de compra o su emisión sin cumplir los requisitos legales y los exigidos por la resolución en comento se sancionará en igual forma a la señalada en los acápites finales del párrafo 12 que antecede.

Cantidad 250

Detalle Quintales métricos de arroz 10% IVA a Retener

Cantidad 250

Menos: 19% IVA Retenido Total

Precio Unitario $ 7.000

$ $ $ $

Total 1.750.000 332.500 2.082.500 332.500 1.750.000

El no otorgamiento de estas facturas de compra o su emisión sin cumplir los requisitos legales y los exigidos por la resolución en comento se sancionará en igual forma a la señalada en los acápites finales del párrafo 12 que antecede. Como lo deja establecido el mismo número 3 precitado, sin perjuicio de lo expresado anteriormente, procederá también la retención total del tributo cuando opere lo dispuesto por la resolución Nº 1.496/76 que –como se indicó en el párrafo 4 del presente capítulo– dispuso el cambio de sujeto del IVA al adquirente en las transferencias que realicen a comerciantes o industriales establecidos, entre otros vendedores que dicha resolución califica como de difícil fiscalización, los agricultores que sean personas naturales y que no emitan facturas. 88

Estas causales son las mismas establecidas por la resolución Nº 192, de 2010, que dispuso el cambio de sujeto del IVA en las ventas de trigo. Véase párrafo 7.1 anterior.

$ $

Menos: 19% IVA Retenido Total

$ $

Detalle Quintales métricos de arroz 10% IVA a Retener

Precio Unitario $ 7.000

Total 1.750.000 332.500 2.082.500 332.500 1.750.000

En las facturas de compra mediante las cuales los molinos y demás obligados documenten las adquisiciones de arroz efectuadas a los vendedores en referencia, debe dejarse constancia de la retención total del IVA en la forma como, de manera esquemática, se muestra a continuación, teniendo en consideración la actual tasa del 19%: De conformidad con lo señalado por el dispositivo número 4 de la resolución que nos ocupa, las nóminas referidas serán confeccionadas “sobre la base de antecedentes de comportamiento tributario, por verificaciones respecto a cumplimiento tributario” y considerando las causales especificadas en ese mismo dispositivo.88 b) Cuando, por efecto de la fiscalización del Servicio de Impuestos Internos, el vendedor se encuentre figurando en nóminas de contribuyentes cuestionados o bloqueados por considerárseles como de difícil fiscalización. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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12.5. Certificación por el SII de la calidad de agente retenedor del IVA

Según lo previene el inciso tercero del dispositivo citado al comienzo del presente número, aquellos contribuyentes que, cumpliendo los requisitos para ser agentes retenedores, no comuniquen dicha circunstancia al

El número 14 dispositivo de la resolución Nº 1.341 Ex. prescribe que los adquirentes de arroz que pasen a ser retenedores del Impuesto al Valor Agregado, en virtud de cumplir con lo establecido en el dispositivo Nº 1 de dicho ordenamiento –véase número 12– deben solicitar a la Unidad del SII que les corresponda de acuerdo con su domicilio que certifique su calidad de agentes retenedores del tributo referido.

Así lo establece, en su inciso segundo, el dispositivo en referencia agregando que debe proporcionarse al interesado un extracto de la mencionada resolución, la que deberá publicarse en el Diario Oficial, por cuenta de aquél, dentro de los primeros quince días corridos contados desde su dictación, rigiendo a partir del día 1º del mes siguiente al de su publicación.

La solicitud por la cual se recabe la certificación a que se alude debe ser presentada dentro del plazo de 30 días contados desde la fecha de publicación en el Diario Oficial de la resolución antes dicha o del aviso de iniciación de actividades o desde que se cumplan las condiciones señaladas en el mencionado dispositivo Nº 1, según corresponda.

Sobre la base del informe que, en cada caso, deben emitir los respectivos Departamentos Regionales de Fiscalización –relativo al comportamiento tributario del contribuyente y al cumplimiento de las condiciones antedichas– el Director Regional, si procede, dictará una resolución por la cual reconocerá la calidad de agente retenedor del contribuyente.

Conforme lo preceptúa el dispositivo número 15 del ordenamiento normativo que se glosa, para tener la calidad de agentes retenedores del Impuesto al Valor Agregado los adquirentes de arroz referidos en el número 12, además de cumplir las condiciones allí señaladas, “deberán ser contribuyentes que observen un adecuado comportamiento tributario”.

Conforme lo preceptúa el dispositivo número 15 del ordenamiento normativo que se glosa, para tener la calidad de agentes retenedores del Impuesto al Valor Agregado los adquirentes de arroz referidos en el número 12, además de cumplir las condiciones allí señaladas, “deberán ser contribuyentes que observen un adecuado comportamiento tributario”.

Sobre la base del informe que, en cada caso, deben emitir los respectivos Departamentos Regionales de Fiscalización –relativo al comportamiento tributario del contribuyente y al cumplimiento de las condiciones antedichas– el Director Regional, si procede, dictará una resolución por la cual reconocerá la calidad de agente retenedor del contribuyente.

La solicitud por la cual se recabe la certificación a que se alude debe ser presentada dentro del plazo de 30 días contados desde la fecha de publicación en el Diario Oficial de la resolución antes dicha o del aviso de iniciación de actividades o desde que se cumplan las condiciones señaladas en el mencionado dispositivo Nº 1, según corresponda.

Así lo establece, en su inciso segundo, el dispositivo en referencia agregando que debe proporcionarse al interesado un extracto de la mencionada resolución, la que deberá publicarse en el Diario Oficial, por cuenta de aquél, dentro de los primeros quince días corridos contados desde su dictación, rigiendo a partir del día 1º del mes siguiente al de su publicación.

El número 14 dispositivo de la resolución Nº 1.341 Ex. prescribe que los adquirentes de arroz que pasen a ser retenedores del Impuesto al Valor Agregado, en virtud de cumplir con lo establecido en el dispositivo Nº 1 de dicho ordenamiento –véase número 12– deben solicitar a la Unidad del SII que les corresponda de acuerdo con su domicilio que certifique su calidad de agentes retenedores del tributo referido.

Según lo previene el inciso tercero del dispositivo citado al comienzo del presente número, aquellos contribuyentes que, cumpliendo los requisitos para ser agentes retenedores, no comuniquen dicha circunstancia al

12.5. Certificación por el SII de la calidad de agente retenedor del IVA 188

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SII serán sancionados de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 109 del Código Tributario, vale decir, con multa del 1% al 100% de una unidad tributaria anual o de hasta el triple del impuesto eludido si la contravención tiene como consecuencia la evasión del impuesto. Es importante tener presente que el número 16 dispositivo de la misma resolución Nº 1.341, faculta a los Directores Regionales para poner término a la calidad de agente retenedor, previa solicitud del contribuyente con los antecedentes que el caso amerite o de oficio cuando lo estimen procedente. En ambas situaciones las respectivas resoluciones revocatorias deben publicarse extractadas en el Diario Oficial –por cuenta del contribuyente en el primer caso y del SII en el segundo– rigiendo desde el día primero del mes siguiente al de su publicación si la revocación ha sido acordada a petición del contribuyente o desde la misma fecha en que ella se efectuó en caso de revocación de oficio. 12.6. Posibilidad de excepcionarse del régimen de cambio de sujeto del IVA Al tenor de lo preceptuado por el dispositivo Nº 12 de la resolución que se glosa, los Directores Regionales del SII podrán excepcionar del cambio parcial de sujeto del IVA a aquellos agricultores productores de arroz que lo soliciten, siempre que cumplan, al momento de la presentación de la solicitud respectiva, con los siguientes requisitos: a) Declarar en la primera categoría en base a renta efectiva; b) Ser propietario de bienes raíces agrícolas; c) Haber facturado ventas anuales de arroz por $ 50.000.000 o más; d) Demostrar que en el desarrollo de la actividad se tiene una permanencia de a lo menos tres años, y e) Exhibir un buen cumplimiento de las obligaciones tributarias, tales como declarar periódicamente, no registrar inconcurrencias a notificaciones

e) Exhibir un buen cumplimiento de las obligaciones tributarias, tales como declarar periódicamente, no registrar inconcurrencias a notificaciones d) Demostrar que en el desarrollo de la actividad se tiene una permanencia de a lo menos tres años, y c) Haber facturado ventas anuales de arroz por $ 50.000.000 o más; b) Ser propietario de bienes raíces agrícolas; a) Declarar en la primera categoría en base a renta efectiva; Al tenor de lo preceptuado por el dispositivo Nº 12 de la resolución que se glosa, los Directores Regionales del SII podrán excepcionar del cambio parcial de sujeto del IVA a aquellos agricultores productores de arroz que lo soliciten, siempre que cumplan, al momento de la presentación de la solicitud respectiva, con los siguientes requisitos: 12.6. Posibilidad de excepcionarse del régimen de cambio de sujeto del IVA En ambas situaciones las respectivas resoluciones revocatorias deben publicarse extractadas en el Diario Oficial –por cuenta del contribuyente en el primer caso y del SII en el segundo– rigiendo desde el día primero del mes siguiente al de su publicación si la revocación ha sido acordada a petición del contribuyente o desde la misma fecha en que ella se efectuó en caso de revocación de oficio. Es importante tener presente que el número 16 dispositivo de la misma resolución Nº 1.341, faculta a los Directores Regionales para poner término a la calidad de agente retenedor, previa solicitud del contribuyente con los antecedentes que el caso amerite o de oficio cuando lo estimen procedente. SII serán sancionados de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 109 del Código Tributario, vale decir, con multa del 1% al 100% de una unidad tributaria anual o de hasta el triple del impuesto eludido si la contravención tiene como consecuencia la evasión del impuesto. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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Los vendedores excepcionados deberán dejar expresa constancia de dicha circunstancia en las facturas que emitan por ventas efectuadas a molinos y demás adquirentes referidos en el número 12, mediante la siguiente frase consignada en el anverso de dichas facturas:

Cabe agregar que las resoluciones a que se hace referencia pueden, no obstante, ser dejadas sin efecto por el respectivo Director Regional en cualquier tiempo, si estimare que el contribuyente favorecido ha dejado de cumplir las condiciones tenidas en consideración para exceptuarlo del régimen de retención del IVA.

La resolución que acceda a lo solicitado deberá publicarse en forma extractada en el Diario Oficial por cuenta del peticionario, y entrará a regir a contar del día 1º del mes siguiente al de su publicación.

Así lo prescribe el dispositivo Nº 13 de la resolución en comento agregando que la respectiva resolución revocatoria debe ser publicada en extracto en el Diario Oficial, por cuenta del SII y regirá a partir de la fecha de su publicación.

Sin perjuicio de lo anterior, los Directores Regionales podrán excepcionar del cambio de sujeto a otros solicitantes cuando, a su juicio exclusivo, existan razones calificadas para tal determinación.

12.7. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolución Nº 39 Ex. de 2008

del SII, no consignar anotaciones graves de incumplimiento y no registrar deuda tributaria al momento de presentar la solicitud de excepción.

De conformidad con lo preceptuado en el dispositivo Nº 1 de la resolución referida en el epígrafe, publicada en el Diario Oficial de 31 de marzo de 2008, las operaciones de ventas respaldadas con documentos tributarios

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“VENTA DE ARROZ SIN RETENCIÓN DE IVA Res. Nº........... de fecha....................... de la Dirección Regional ......................... publicada en el Diario Oficial de fecha ......................”.

Res. Nº........... de fecha....................... de la Dirección Regional ......................... publicada en el Diario Oficial de fecha ......................”.

“VENTA DE ARROZ SIN RETENCIÓN DE IVA del SII, no consignar anotaciones graves de incumplimiento y no registrar deuda tributaria al momento de presentar la solicitud de excepción. 190

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De conformidad con lo preceptuado en el dispositivo Nº 1 de la resolución referida en el epígrafe, publicada en el Diario Oficial de 31 de marzo de 2008, las operaciones de ventas respaldadas con documentos tributarios

Sin perjuicio de lo anterior, los Directores Regionales podrán excepcionar del cambio de sujeto a otros solicitantes cuando, a su juicio exclusivo, existan razones calificadas para tal determinación.

12.7. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolución Nº 39 Ex. de 2008

La resolución que acceda a lo solicitado deberá publicarse en forma extractada en el Diario Oficial por cuenta del peticionario, y entrará a regir a contar del día 1º del mes siguiente al de su publicación.

Así lo prescribe el dispositivo Nº 13 de la resolución en comento agregando que la respectiva resolución revocatoria debe ser publicada en extracto en el Diario Oficial, por cuenta del SII y regirá a partir de la fecha de su publicación.

Los vendedores excepcionados deberán dejar expresa constancia de dicha circunstancia en las facturas que emitan por ventas efectuadas a molinos y demás adquirentes referidos en el número 12, mediante la siguiente frase consignada en el anverso de dichas facturas:

Cabe agregar que las resoluciones a que se hace referencia pueden, no obstante, ser dejadas sin efecto por el respectivo Director Regional en cualquier tiempo, si estimare que el contribuyente favorecido ha dejado de cumplir las condiciones tenidas en consideración para exceptuarlo del régimen de retención del IVA.

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89 El texto íntegro de la resolución Nº 39 Ex. puede verse en el Anexo 2 del Apéndice de esta obra.

La prohibición anterior operará mientras el contribuyente permanezca en la referida nómina, pudiendo acogerse, por tanto, a la excepción aquí tratada una vez que haya sido excluido de la nómina señalada.

electrónicos, por los contribuyentes que se encuentren autorizados por el Servicio de Impuestos Internos para ser emisores electrónicos, de acuerdo a lo señalado en la resolución Nº 45 Ex., de 2003, quedarán excepcionadas del régimen de cambio de sujeto establecido en la resolución Nº 1.341 Ex. analizada en el presente párrafo.89

Cabe señalar que, de conformidad con el dispositivo Nº 4 de la resolución Nº 39/08, no podrán acogerse a la excepción establecida en esta resolución, aquellos contribuyentes que se encuentren incorporados en la nómina de contribuyentes de difícil fiscalización publicada por el Servicio de Impuestos Internos.

Según lo señala el Nº 2 dispositivo de la resolución Nº 39/08, a los contribuyentes que sean emisores de documentos tributarios electrónicos y cuyas operaciones han sido excluidas del régimen de cambio de sujeto de derecho del IVA en aplicación de dicha resolución, no se les conferirá la calidad de agente retenedor del tributo por ese solo hecho.

Los contribuyentes excepcionados del cambio de sujeto del IVA y que en razón de ello adquirieron la calidad de agentes retenedores, de acuerdo a lo establecido en la mencionada resolución Nº 1.341 Ex., mantendrán la calidad de retenedores otorgada en dicho ordenamiento, no afectándoles por lo tanto lo dispuesto en los Nºs. 1 y 2 de la resolución Nº 39 Ex., aun cuando sean emisores de documentos tributarios electrónicos, salvo que dicha excepción les sea revocada por resolución del Director Regional competente, según así lo establece el dispositivo Nº 3 de esta última resolución.

No obstante lo anterior –de acuerdo con el mismo dispositivo– el Director Regional respectivo podrá otorgarle la calidad de agente retenedor previo cumplimiento de las formalidades establecidas en la referida resolución Nº 1.341 Ex., de 2000.

No obstante lo anterior –de acuerdo con el mismo dispositivo– el Director Regional respectivo podrá otorgarle la calidad de agente retenedor previo cumplimiento de las formalidades establecidas en la referida resolución Nº 1.341 Ex., de 2000.

Los contribuyentes excepcionados del cambio de sujeto del IVA y que en razón de ello adquirieron la calidad de agentes retenedores, de acuerdo a lo establecido en la mencionada resolución Nº 1.341 Ex., mantendrán la calidad de retenedores otorgada en dicho ordenamiento, no afectándoles por lo tanto lo dispuesto en los Nºs. 1 y 2 de la resolución Nº 39 Ex., aun cuando sean emisores de documentos tributarios electrónicos, salvo que dicha excepción les sea revocada por resolución del Director Regional competente, según así lo establece el dispositivo Nº 3 de esta última resolución.

Según lo señala el Nº 2 dispositivo de la resolución Nº 39/08, a los contribuyentes que sean emisores de documentos tributarios electrónicos y cuyas operaciones han sido excluidas del régimen de cambio de sujeto de derecho del IVA en aplicación de dicha resolución, no se les conferirá la calidad de agente retenedor del tributo por ese solo hecho.

Cabe señalar que, de conformidad con el dispositivo Nº 4 de la resolución Nº 39/08, no podrán acogerse a la excepción establecida en esta resolución, aquellos contribuyentes que se encuentren incorporados en la nómina de contribuyentes de difícil fiscalización publicada por el Servicio de Impuestos Internos.

electrónicos, por los contribuyentes que se encuentren autorizados por el Servicio de Impuestos Internos para ser emisores electrónicos, de acuerdo a lo señalado en la resolución Nº 45 Ex., de 2003, quedarán excepcionadas del régimen de cambio de sujeto establecido en la resolución Nº 1.341 Ex. analizada en el presente párrafo.89

La prohibición anterior operará mientras el contribuyente permanezca en la referida nómina, pudiendo acogerse, por tanto, a la excepción aquí tratada una vez que haya sido excluido de la nómina señalada. 89

El texto íntegro de la resolución Nº 39 Ex. puede verse en el Anexo 2 del Apéndice de esta obra.

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Cabe señalar que dicho régimen sucedió, sin solución de continuidad, a la normativa similar establecida por la resolución Nº 260 (D.O. 29.01.96), la que renovada sucesivamente por las resoluciones exentas Nºs. 813 (D.O. 5.03.97), 1.249 (D.O. 4.03.98) y 1.137 (D.O. 19.02.99), rigió desde el 1 de marzo de 1996 hasta el 29 de febrero del año 2000, ambas fechas inclusive.

Los agentes retenedores que operen con contribuyentes acogidos a lo dispuesto en la resolución que se glosa, con el objeto de corroborar el cumplimiento de los requisitos establecidos en ella, pueden revisar la calidad de emisor electrónico del vendedor y su eventual inclusión en la nómina de contribuyentes de difícil fiscalización a través de la oficina virtual del SII en Internet.

El régimen de cambio de sujeto del IVA descrito y analizado en los párrafos que anteceden “regirá a partir del día 1º de marzo del año 2000 y tendrá vigencia indefinida”, según así lo preceptúa el dispositivo final de dicho ordenamiento.

Para dichos efectos, la referida nómina de contribuyentes de difícil fiscalización, será puesta en conocimiento de los agentes retenedores mensualmente por el SII, a través de su sitio web.

12.8. Vigencia de las disposiciones de la resolución Nº 1.341 Ex.

De acuerdo con el dispositivo Nº 6 de la resolución Nº 39 Ex. en comento, las disposiciones de dicha resolución rigen exclusivamente sobre las operaciones de venta indicadas en el primer dispositivo de la misma, esto es, las respaldadas por documentos tributarios electrónicos, de modo que las restantes transacciones con emisores electrónicos autorizados por el SII, quedan sujetas a las obligaciones y sanciones establecidas en la resolución que regula el cambio de sujeto de que se trata, es decir, la resolución Nº 1.341 Ex. de 2000.

Por último, es importante tener presente que la resolución Nº 39 Ex. comenzó a regir el 1 de abril de 2008, según así lo dispuso el dispositivo Nº 7 y final de la misma resolución.

Por último, es importante tener presente que la resolución Nº 39 Ex. comenzó a regir el 1 de abril de 2008, según así lo dispuso el dispositivo Nº 7 y final de la misma resolución.

De acuerdo con el dispositivo Nº 6 de la resolución Nº 39 Ex. en comento, las disposiciones de dicha resolución rigen exclusivamente sobre las operaciones de venta indicadas en el primer dispositivo de la misma, esto es, las respaldadas por documentos tributarios electrónicos, de modo que las restantes transacciones con emisores electrónicos autorizados por el SII, quedan sujetas a las obligaciones y sanciones establecidas en la resolución que regula el cambio de sujeto de que se trata, es decir, la resolución Nº 1.341 Ex. de 2000.

12.8. Vigencia de las disposiciones de la resolución Nº 1.341 Ex.

Para dichos efectos, la referida nómina de contribuyentes de difícil fiscalización, será puesta en conocimiento de los agentes retenedores mensualmente por el SII, a través de su sitio web.

El régimen de cambio de sujeto del IVA descrito y analizado en los párrafos que anteceden “regirá a partir del día 1º de marzo del año 2000 y tendrá vigencia indefinida”, según así lo preceptúa el dispositivo final de dicho ordenamiento.

Los agentes retenedores que operen con contribuyentes acogidos a lo dispuesto en la resolución que se glosa, con el objeto de corroborar el cumplimiento de los requisitos establecidos en ella, pueden revisar la calidad de emisor electrónico del vendedor y su eventual inclusión en la nómina de contribuyentes de difícil fiscalización a través de la oficina virtual del SII en Internet.

Cabe señalar que dicho régimen sucedió, sin solución de continuidad, a la normativa similar establecida por la resolución Nº 260 (D.O. 29.01.96), la que renovada sucesivamente por las resoluciones exentas Nºs. 813 (D.O. 5.03.97), 1.249 (D.O. 4.03.98) y 1.137 (D.O. 19.02.99), rigió desde el 1 de marzo de 1996 hasta el 29 de febrero del año 2000, ambas fechas inclusive.

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13. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LAS VENTAS DE MADERA EFECTUADAS A LOS ADQUIRENTES A QUE SE REFIERE LA RESOLUCIÓN Nº 4.916 EX. DE 2000 Mediante esta resolución, publicada en extracto en el Diario Oficial del 3 de noviembre del año antedicho, la Dirección Nacional del SII dispuso el cambio parcial del sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado, asignando esta calidad al adquirente, en las ventas de madera que se efectúen a partir del 1 de noviembre del año 2000. Cabe señalar, no obstante, que el cambio de sujeto será total en los casos señalados en el resolutivo Nº 5 de este ordenamiento normativo. Para los efectos de dicho ordenamiento debe entenderse por “madera”, conforme se previene en el número 1 de su parte dispositiva, el bosque en pie y los productos que se obtengan de su corta, trozado, aserrío, astillado u otra forma de divisionamiento o presentación, cualquiera sea su denominación, como también la leña y los subproductos provenientes de dichos procesos. 13.1. Casos en que opera el cambio de sujeto del impuesto Al tenor de lo prescrito por el dispositivo Nº 2 de la resolución en comento, habrá lugar al cambio parcial de sujeto del IVA en las ventas efectuadas por “vendedores” (tales como agricultores productores de madera, comerciantes y otros tradentes) a los siguientes adquirentes: a) A aquellos que durante los años 1996 o posteriores hubieren comprado 200 millones de pesos o más en madera y tengan un capital propio inicial igual o superior a 100 millones de pesos; b) A quienes en el transcurso del período comprendido entre el 1 de enero y el 31 de octubre hubieren comprado 200 millones de pesos o más en madera y tengan un capital propio inicial igual o superior a 100 millones de pesos; c) A los que completaren dicho volumen de compras en el lapso comprendido entre el 1 de noviembre y el 31 de octubre del año siguiente y tengan también un capital propio inicial igual o superior a la suma indicada;

c) A los que completaren dicho volumen de compras en el lapso comprendido entre el 1 de noviembre y el 31 de octubre del año siguiente y tengan también un capital propio inicial igual o superior a la suma indicada; b) A quienes en el transcurso del período comprendido entre el 1 de enero y el 31 de octubre hubieren comprado 200 millones de pesos o más en madera y tengan un capital propio inicial igual o superior a 100 millones de pesos; a) A aquellos que durante los años 1996 o posteriores hubieren comprado 200 millones de pesos o más en madera y tengan un capital propio inicial igual o superior a 100 millones de pesos; Al tenor de lo prescrito por el dispositivo Nº 2 de la resolución en comento, habrá lugar al cambio parcial de sujeto del IVA en las ventas efectuadas por “vendedores” (tales como agricultores productores de madera, comerciantes y otros tradentes) a los siguientes adquirentes: 13.1. Casos en que opera el cambio de sujeto del impuesto Para los efectos de dicho ordenamiento debe entenderse por “madera”, conforme se previene en el número 1 de su parte dispositiva, el bosque en pie y los productos que se obtengan de su corta, trozado, aserrío, astillado u otra forma de divisionamiento o presentación, cualquiera sea su denominación, como también la leña y los subproductos provenientes de dichos procesos. Cabe señalar, no obstante, que el cambio de sujeto será total en los casos señalados en el resolutivo Nº 5 de este ordenamiento normativo. Mediante esta resolución, publicada en extracto en el Diario Oficial del 3 de noviembre del año antedicho, la Dirección Nacional del SII dispuso el cambio parcial del sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado, asignando esta calidad al adquirente, en las ventas de madera que se efectúen a partir del 1 de noviembre del año 2000. 13. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LAS VENTAS DE MADERA EFECTUADAS A LOS ADQUIRENTES A QUE SE REFIERE LA RESOLUCIÓN Nº 4.916 EX. DE 2000 CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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Véase texto de estos artículos en el Anexo 1 del Apéndice del presente libro.

De conformidad con lo establecido por el dispositivo Nº 3 de la resolución que se glosa, los adquirentes señalados en el número 13.1 deben

d) A aquellos que siendo, a la vez, “vendedores” de madera, hayan sido exceptuados del cambio de sujeto del impuesto por resolución del Director Regional, y

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e) A las empresas que tengan como dueño, socio, comunero o accionista de sociedad anónima cerrada a alguno de los adquirentes obligados a retener el tributo.

13.3. Documentación de las operaciones en que opere el cambio parcial de sujeto

Conforme lo establece en su inciso final este mismo dispositivo, las ventas de madera que efectúen entre sí los adquirentes referidos en la relación preinserta no quedan afectas al cambio de sujeto del Impuesto al Valor Agregado.

Así lo ordena el inciso segundo del dispositivo Nº 2 precitado, advirtiendo que la sumatoria de dichas compras tiene carácter recíproco por lo que pueden quedar obligadas al cambio parcial de sujeto del IVA “también las empresas vinculadas aunque éstas no se dediquen preferentemente a la compra de madera”. De acuerdo con lo dispuesto por este mismo inciso, “el concepto de empresas vinculadas debe entenderse en los términos de los artículos 96 al 100 de la Ley Nº 18.045 sobre Mercado de Valores”.90 13.2. Forma como debe computarse la cifra de compras señalada en las letras a), b) y c) del número precedente

Para los efectos del cómputo del monto de 200 millones de pesos en compras de madera –a partir del cual los adquirentes referidos en dichas letras pasan a tener la calidad de sujetos de derecho del Impuesto al Valor Agregado– estos contribuyentes deben adicionar a sus compras propias las adquisiciones realizadas, en los mismos períodos, por las empresas con que se encuentren vinculados.

Para los efectos del cómputo del monto de 200 millones de pesos en compras de madera –a partir del cual los adquirentes referidos en dichas letras pasan a tener la calidad de sujetos de derecho del Impuesto al Valor Agregado– estos contribuyentes deben adicionar a sus compras propias las adquisiciones realizadas, en los mismos períodos, por las empresas con que se encuentren vinculados.

13.2. Forma como debe computarse la cifra de compras señalada en las letras a), b) y c) del número precedente

Así lo ordena el inciso segundo del dispositivo Nº 2 precitado, advirtiendo que la sumatoria de dichas compras tiene carácter recíproco por lo que pueden quedar obligadas al cambio parcial de sujeto del IVA “también las empresas vinculadas aunque éstas no se dediquen preferentemente a la compra de madera”. De acuerdo con lo dispuesto por este mismo inciso, “el concepto de empresas vinculadas debe entenderse en los términos de los artículos 96 al 100 de la Ley Nº 18.045 sobre Mercado de Valores”.90

Conforme lo establece en su inciso final este mismo dispositivo, las ventas de madera que efectúen entre sí los adquirentes referidos en la relación preinserta no quedan afectas al cambio de sujeto del Impuesto al Valor Agregado.

13.3. Documentación de las operaciones en que opere el cambio parcial de sujeto

e) A las empresas que tengan como dueño, socio, comunero o accionista de sociedad anónima cerrada a alguno de los adquirentes obligados a retener el tributo.

Véase texto de estos artículos en el Anexo 1 del Apéndice del presente libro. 194

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d) A aquellos que siendo, a la vez, “vendedores” de madera, hayan sido exceptuados del cambio de sujeto del impuesto por resolución del Director Regional, y

De conformidad con lo establecido por el dispositivo Nº 3 de la resolución que se glosa, los adquirentes señalados en el número 13.1 deben

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emitir, por cada adquisición de madera que efectúen, una “factura de compra” y recargar en ella el Impuesto al Valor Agregado correspondiente, descomponiendo su tasa en un 8% a retener y un 11% no retenido, porcentaje este último que constituirá para el vendedor débito fiscal y que, por lo tanto, deberá declarar y pagar de acuerdo con las reglas generales por las que se rige dicho tributo, no teniendo obligación de emitir factura por este débito.91 Con todo, según así lo previene en su parte final este mismo dispositivo, los vendedores afectados por el cambio de sujeto, “deberán emitir, siempre, guías de despacho por cada venta de madera que realicen a los adquirentes obligados a retener el impuesto”. En las facturas a que se hace referencia los adquirentes deberán, además, dejar constancia expresa que han retenido el 8% de IVA sobre el valor total de la operación, todo ello como se muestra en el siguiente ejemplo esquemático contenido en el dispositivo antedicho, teniendo en consideración la actual tasa –19%– de este impuesto: Cantidad 100

Detalle Unidades de madera 8% IVA a Retener 11% IVA no Retenido Menos: 8% IVA Retenido Total

Precio Unitario $ 14.500

$ $ $ $ $

Total 1.450.000 116.000 159.500 1.725.500 116.000 1.609.500

Las facturas de compra aquí aludidas deben cumplir con todos los requisitos exigidos para este tipo de documentos por el decreto ley Nº 825, su reglamento y la normativa del SII, que aparecen especificados en el anexo de la Circular Nº 33/85 cuyo texto se inserta en el Apéndice de este libro. El monto del IVA recargado y retenido en estas facturas constituye para el adquirente un impuesto de retención, que deberá declarar y pagar en arcas

91

Cabe señalar que el artículo 1º de la ley Nº 19.888 (D.O. 13.08.03) alzó transitoriamente la tasa del IVA del 18% al 19% para el período comprendido entre el 1.10.03 y el 31.12.06, alza que se hizo permanente a raíz de la modificación introducida a dicha disposición por el artículo 7º de la ley Nº 20.102 (D.O. 28.04.06).

91 Cabe señalar que el artículo 1º de la ley Nº 19.888 (D.O. 13.08.03) alzó transitoriamente la tasa del IVA del 18% al 19% para el período comprendido entre el 1.10.03 y el 31.12.06, alza que se hizo permanente a raíz de la modificación introducida a dicha disposición por el artículo 7º de la ley Nº 20.102 (D.O. 28.04.06).

El monto del IVA recargado y retenido en estas facturas constituye para el adquirente un impuesto de retención, que deberá declarar y pagar en arcas Las facturas de compra aquí aludidas deben cumplir con todos los requisitos exigidos para este tipo de documentos por el decreto ley Nº 825, su reglamento y la normativa del SII, que aparecen especificados en el anexo de la Circular Nº 33/85 cuyo texto se inserta en el Apéndice de este libro. Cantidad 100

$ $

Menos: 8% IVA Retenido Total

$ $ $

Detalle Unidades de madera 8% IVA a Retener 11% IVA no Retenido

Precio Unitario $ 14.500

Total 1.450.000 116.000 159.500 1.725.500 116.000 1.609.500

En las facturas a que se hace referencia los adquirentes deberán, además, dejar constancia expresa que han retenido el 8% de IVA sobre el valor total de la operación, todo ello como se muestra en el siguiente ejemplo esquemático contenido en el dispositivo antedicho, teniendo en consideración la actual tasa –19%– de este impuesto: Con todo, según así lo previene en su parte final este mismo dispositivo, los vendedores afectados por el cambio de sujeto, “deberán emitir, siempre, guías de despacho por cada venta de madera que realicen a los adquirentes obligados a retener el impuesto”. emitir, por cada adquisición de madera que efectúen, una “factura de compra” y recargar en ella el Impuesto al Valor Agregado correspondiente, descomponiendo su tasa en un 8% a retener y un 11% no retenido, porcentaje este último que constituirá para el vendedor débito fiscal y que, por lo tanto, deberá declarar y pagar de acuerdo con las reglas generales por las que se rige dicho tributo, no teniendo obligación de emitir factura por este débito.91 CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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En el dispositivo Nº 5 de la resolución en comento la Dirección Nacional del SII ha dispuesto el cambio total del sujeto del IVA, a los adquirentes referidos en el número 13.1, en los dos casos siguientes:

El total del impuesto recargado en las facturas de compra podrá ser utilizado por el adquirente como crédito fiscal, deduciéndolo de su débito fiscal mensual de conformidad con las normas generales del D.L. Nº 825 y su reglamento.

a) Cuando al momento de la venta el vendedor no entregue guía de despacho, y

fiscales por su monto íntegro, esto es, sin que opere a su respecto imputación o deducción de crédito alguno, incluyéndolo en la línea 96 “IVA parcial retenido a terceros (según tasa)”, código 554, del reverso del formulario Nº 29 de Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos.

b) Cuando, por efecto de la fiscalización del Servicio de Impuestos Internos, el vendedor se encuentre figurando en nóminas de contribuyentes cuestionados o con anotaciones negativas por considerárseles como de difícil fiscalización.

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13.4. Débito fiscal que deben declarar y pagar los vendedores

13.5. Casos en que los compradores de madera deben retener el total del IVA

Como se ha dicho anteriormente, el 11% de IVA no retenido en las facturas de compra constituye para los vendedores de madera un débito fiscal que deberán declarar y pagar, conjuntamente con los demás débitos fiscales originados en el mismo período, por operaciones no afectadas por el cambio de sujeto dispuesto por la resolución Nº 4.916 Ex.

Obviamente, cuando la retención del IVA sea total, conforme a lo señalado en el número siguiente, no se genera para el vendedor débito fiscal alguno, quedando por lo tanto éste liberado de toda obligación en lo que respecta a la declaración y pago de dicho tributo.

Obviamente, cuando la retención del IVA sea total, conforme a lo señalado en el número siguiente, no se genera para el vendedor débito fiscal alguno, quedando por lo tanto éste liberado de toda obligación en lo que respecta a la declaración y pago de dicho tributo.

Como se ha dicho anteriormente, el 11% de IVA no retenido en las facturas de compra constituye para los vendedores de madera un débito fiscal que deberán declarar y pagar, conjuntamente con los demás débitos fiscales originados en el mismo período, por operaciones no afectadas por el cambio de sujeto dispuesto por la resolución Nº 4.916 Ex.

13.5. Casos en que los compradores de madera deben retener el total del IVA

13.4. Débito fiscal que deben declarar y pagar los vendedores 196

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b) Cuando, por efecto de la fiscalización del Servicio de Impuestos Internos, el vendedor se encuentre figurando en nóminas de contribuyentes cuestionados o con anotaciones negativas por considerárseles como de difícil fiscalización.

fiscales por su monto íntegro, esto es, sin que opere a su respecto imputación o deducción de crédito alguno, incluyéndolo en la línea 96 “IVA parcial retenido a terceros (según tasa)”, código 554, del reverso del formulario Nº 29 de Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos.

a) Cuando al momento de la venta el vendedor no entregue guía de despacho, y

El total del impuesto recargado en las facturas de compra podrá ser utilizado por el adquirente como crédito fiscal, deduciéndolo de su débito fiscal mensual de conformidad con las normas generales del D.L. Nº 825 y su reglamento.

En el dispositivo Nº 5 de la resolución en comento la Dirección Nacional del SII ha dispuesto el cambio total del sujeto del IVA, a los adquirentes referidos en el número 13.1, en los dos casos siguientes:

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De acuerdo con lo establecido por el dispositivo Nº 6 de dicha resolución, estas nóminas serán confeccionadas “sobre la base de antecedentes de comportamiento tributario, por verificaciones respecto a cumplimiento tributario” y considerando las causales especificadas en ese mismo dispositivo.92 En los dos casos aquí señalados los adquirentes obligados a retener el tributo deberán indicar, en las facturas de compra respectivas, el monto neto de la compra, el impuesto recargado y el impuesto retenido, tal como lo muestra el siguiente ejemplo, adaptado a la tasa actual del 19%: Cantidad 100

Detalle Unidades de madera 19% IVA a Retener Menos: 19% IVA Retenido Total

Precio Unitario $ 14.500

$ $ $ $

Total 1.450.000 275.500 1.725.500 275.500 1.450.000

Cabe hacer notar que el no otorgamiento de las facturas de compra exigidas por la resolución Nº 4.916 que se analiza o su emisión sin cumplir los requisitos legales y los por ella establecidos harán aplicables las sanciones contempladas en el número 10 del artículo 97 del Código Tributario, según así lo previene el dispositivo Nº 8 de dicha resolución.93 13.6. Obligación de los contribuyentes afectados por los cambios de sujeto dispuestos por la resolución Nº 4.916 de comunicar dicha circunstancia al SII De acuerdo con lo ordenado por el dispositivo Nº 15 de este ordenamiento, los adquirentes de madera que pasen a ser retenedores del IVA, por cumplirse a su respecto las condiciones señaladas en el número 13.1, deberán informar de ello al Servicio de Impuestos Internos, presentando un escrito en triplicado ante la Unidad de dicho Servicio en cuya jurisdicción se encuentre ubicada la casa matriz del contribuyente.

92 93

Véase nota 87.

Véase párrafo 11.2 de este mismo capítulo donde se analizan con más detalle estas sanciones.

93 Véase párrafo 11.2 de este mismo capítulo donde se analizan con más detalle estas sanciones. 92

Véase nota 87.

De acuerdo con lo ordenado por el dispositivo Nº 15 de este ordenamiento, los adquirentes de madera que pasen a ser retenedores del IVA, por cumplirse a su respecto las condiciones señaladas en el número 13.1, deberán informar de ello al Servicio de Impuestos Internos, presentando un escrito en triplicado ante la Unidad de dicho Servicio en cuya jurisdicción se encuentre ubicada la casa matriz del contribuyente. 13.6. Obligación de los contribuyentes afectados por los cambios de sujeto dispuestos por la resolución Nº 4.916 de comunicar dicha circunstancia al SII Cabe hacer notar que el no otorgamiento de las facturas de compra exigidas por la resolución Nº 4.916 que se analiza o su emisión sin cumplir los requisitos legales y los por ella establecidos harán aplicables las sanciones contempladas en el número 10 del artículo 97 del Código Tributario, según así lo previene el dispositivo Nº 8 de dicha resolución.93 Cantidad 100

$ $

Menos: 19% IVA Retenido Total

$ $

Detalle Unidades de madera 19% IVA a Retener

Precio Unitario $ 14.500

Total 1.450.000 275.500 1.725.500 275.500 1.450.000

En los dos casos aquí señalados los adquirentes obligados a retener el tributo deberán indicar, en las facturas de compra respectivas, el monto neto de la compra, el impuesto recargado y el impuesto retenido, tal como lo muestra el siguiente ejemplo, adaptado a la tasa actual del 19%: De acuerdo con lo establecido por el dispositivo Nº 6 de dicha resolución, estas nóminas serán confeccionadas “sobre la base de antecedentes de comportamiento tributario, por verificaciones respecto a cumplimiento tributario” y considerando las causales especificadas en ese mismo dispositivo.92 CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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RETIRO

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

– Monto de compras de madera según período;

– Líneas de producción;

– Empresas relacionadas y clase de relación;

– Actividad económica principal y código de la misma; – Domicilio de la casa matriz;

– Nombre y RUT del representante legal.

– Número de sucursales con su ubicación y dirección;

– Nombre y RUT de las relacionadas, y

Al tenor de lo prevenido por el inciso segundo del mismo dispositivo aquí aludido, “los contribuyentes que no informen o informen con retardo al Servicio de Impuestos Internos ser agentes retenedores, cumpliendo los requisitos para ello, serán sancionados de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 97, Nº 1, del Código Tributario”.

– Nombre o razón social; El escrito a que se alude debe presentarse dentro del plazo de treinta días contado desde la fecha de publicación de la resolución antes dicha en el Diario Oficial o desde aquella en que se cumplan las expresadas condiciones, o se dé aviso del inicio de actividades, según corresponda, proporcionando en él la siguiente información: GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

De conformidad con lo establecido en el dispositivo Nº 16 de la resolución Nº 4.916, para tener la calidad de retenedores del Impuesto al Valor

– Rol Único Tributario;

13.7. Certificación por el SII de la calidad de agente retenedor del impuesto

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– Capital propio;

– Capital propio;

– Líneas de producción;

– Monto de compras de madera según período;

– Número de sucursales con su ubicación y dirección;

– Empresas relacionadas y clase de relación;

– Actividad económica principal y código de la misma;

– Nombre y RUT de las relacionadas, y

– Domicilio de la casa matriz;

– Nombre y RUT del representante legal.

– Rol Único Tributario;

Al tenor de lo prevenido por el inciso segundo del mismo dispositivo aquí aludido, “los contribuyentes que no informen o informen con retardo al Servicio de Impuestos Internos ser agentes retenedores, cumpliendo los requisitos para ello, serán sancionados de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 97, Nº 1, del Código Tributario”.

– Nombre o razón social;

13.7. Certificación por el SII de la calidad de agente retenedor del impuesto

El escrito a que se alude debe presentarse dentro del plazo de treinta días contado desde la fecha de publicación de la resolución antes dicha en el Diario Oficial o desde aquella en que se cumplan las expresadas condiciones, o se dé aviso del inicio de actividades, según corresponda, proporcionando en él la siguiente información:

De conformidad con lo establecido en el dispositivo Nº 16 de la resolución Nº 4.916, para tener la calidad de retenedores del Impuesto al Valor

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Agregado, los adquirentes de madera referidos en el número 13.1 deberán, además de cumplir con los requisitos señalados en dicho número, ser contribuyentes que observen un adecuado comportamiento tributario. Sobre la base del informe que, en cada caso, deben emitir los respectivos Departamentos Regionales de Fiscalización –referente al comportamiento tributario del contribuyente y al cumplimiento de los requisitos antedichos– el Director Regional emitirá, si procede, un certificado en el cual reconocerá la calidad de agente retenedor del contribuyente. Así lo prescribe, en su inciso segundo, el dispositivo en referencia agregando que los certificados que se emitan se publicarán en el Diario Oficial, por cuenta del contribuyente, dentro de los primeros quince días corridos de ser emitidos y tendrán vigencia a partir del día 1º del mes siguiente al de su publicación. Ahora bien, si el contribuyente no la efectuare dentro del plazo referido, el Servicio de Impuestos Internos lo hará a través de un listado, adquiriendo el contribuyente la calidad de agente retenedor a partir de la fecha de publicación de dicho listado en el Diario Oficial. Debe tenerse presente que, conforme lo establece el dispositivo Nº 17 del ordenamiento normativo que se glosa, el Director Regional podrá, en todo caso, otorgar la calidad de agente retenedor a aquellos contribuyentes que, cumpliendo los requisitos y parámetros señalados en el número 13.1, no informen de este hecho al SII dentro del plazo aludido en el numeral precedente, previo informe de cumplimiento tributario emitido por el respectivo Departamento Regional de Fiscalización, situación en la cual “el certificado que otorga la calidad de agente retenedor será publicado en el Diario Oficial por cuenta del Servicio de Impuestos Internos y regirá a contar de la fecha de su publicación”. Importa hacer notar, asimismo, que el número 18 dispositivo de dicho ordenamiento faculta también al Director Regional para poner término a la calidad de agente retenedor ya sea a solicitud del respectivo contribuyente con los antecedentes que el caso amerite o de oficio cuando lo estime procedente, mediante la dictación de una resolución que deberá publicarse en forma extractada en el Diario Oficial, a costa del contribuyente si la revocación hubiere sido solicitada por éste o por cuenta del SII si el Director Regional hubiere procedido de oficio, con vigencia, en el primer caso, a

Importa hacer notar, asimismo, que el número 18 dispositivo de dicho ordenamiento faculta también al Director Regional para poner término a la calidad de agente retenedor ya sea a solicitud del respectivo contribuyente con los antecedentes que el caso amerite o de oficio cuando lo estime procedente, mediante la dictación de una resolución que deberá publicarse en forma extractada en el Diario Oficial, a costa del contribuyente si la revocación hubiere sido solicitada por éste o por cuenta del SII si el Director Regional hubiere procedido de oficio, con vigencia, en el primer caso, a Debe tenerse presente que, conforme lo establece el dispositivo Nº 17 del ordenamiento normativo que se glosa, el Director Regional podrá, en todo caso, otorgar la calidad de agente retenedor a aquellos contribuyentes que, cumpliendo los requisitos y parámetros señalados en el número 13.1, no informen de este hecho al SII dentro del plazo aludido en el numeral precedente, previo informe de cumplimiento tributario emitido por el respectivo Departamento Regional de Fiscalización, situación en la cual “el certificado que otorga la calidad de agente retenedor será publicado en el Diario Oficial por cuenta del Servicio de Impuestos Internos y regirá a contar de la fecha de su publicación”. Así lo prescribe, en su inciso segundo, el dispositivo en referencia agregando que los certificados que se emitan se publicarán en el Diario Oficial, por cuenta del contribuyente, dentro de los primeros quince días corridos de ser emitidos y tendrán vigencia a partir del día 1º del mes siguiente al de su publicación. Ahora bien, si el contribuyente no la efectuare dentro del plazo referido, el Servicio de Impuestos Internos lo hará a través de un listado, adquiriendo el contribuyente la calidad de agente retenedor a partir de la fecha de publicación de dicho listado en el Diario Oficial. Sobre la base del informe que, en cada caso, deben emitir los respectivos Departamentos Regionales de Fiscalización –referente al comportamiento tributario del contribuyente y al cumplimiento de los requisitos antedichos– el Director Regional emitirá, si procede, un certificado en el cual reconocerá la calidad de agente retenedor del contribuyente. Agregado, los adquirentes de madera referidos en el número 13.1 deberán, además de cumplir con los requisitos señalados en dicho número, ser contribuyentes que observen un adecuado comportamiento tributario. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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13.8. Posibilidad de excepcionarse del régimen de cambio de sujeto del IVA Al tenor de lo preceptuado por el dispositivo Nº 13 de la resolución en comento, los Directores Regionales podrán excepcionar del régimen establecido por ella a aquellos vendedores de madera que lo soliciten, previa revisión tributaria de sus antecedentes.

Es importante tener presente que estas resoluciones pueden ser dejadas sin efecto en cualquier tiempo por el respectivo Director Regional si estimare que el contribuyente favorecido ha dejado de cumplir las condiciones tenidas en consideración para exceptuarlo del régimen de retención del IVA.

contar del 1º del mes siguiente al de su publicación o desde la fecha de ésta, en el segundo.

La resolución revocatoria deberá también publicarse en forma extractada en el Diario Oficial por cuenta del SII y regirá a partir del día de su publicación.

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La resolución mediante la cual se acceda a lo solicitado deberá publicarse extractada en el Diario Oficial, por cuenta del peticionario, dentro de los quince días corridos siguientes de ser dictada y entrará en vigencia a contar del día 1º del mes siguiente al de su publicación.

Cabe señalar que los contribuyentes que hubieren sido exceptuados del régimen de cambio de sujeto del IVA deberán expresar esta circunstancia en las facturas que emitan por las ventas de madera que efectúen a adquirentes que tengan la calidad de retenedores de dicho tributo, incluyendo en ellas la leyenda “VENTA DE MADERA SIN RETENCIÓN DEL IVA” y consignando, además, el número y fecha de la resolución respectiva y la Dirección Regional que la hubiere dictado.

Si el peticionario no la publicase dentro del plazo señalado, el SII lo hará a través de un listado, adquiriendo el contribuyente, en tal caso, la calidad de agente retenedor a partir de la fecha de publicación de dicho listado en el Diario Oficial.

Si el peticionario no la publicase dentro del plazo señalado, el SII lo hará a través de un listado, adquiriendo el contribuyente, en tal caso, la calidad de agente retenedor a partir de la fecha de publicación de dicho listado en el Diario Oficial.

Cabe señalar que los contribuyentes que hubieren sido exceptuados del régimen de cambio de sujeto del IVA deberán expresar esta circunstancia en las facturas que emitan por las ventas de madera que efectúen a adquirentes que tengan la calidad de retenedores de dicho tributo, incluyendo en ellas la leyenda “VENTA DE MADERA SIN RETENCIÓN DEL IVA” y consignando, además, el número y fecha de la resolución respectiva y la Dirección Regional que la hubiere dictado.

La resolución mediante la cual se acceda a lo solicitado deberá publicarse extractada en el Diario Oficial, por cuenta del peticionario, dentro de los quince días corridos siguientes de ser dictada y entrará en vigencia a contar del día 1º del mes siguiente al de su publicación. 13.8. Posibilidad de excepcionarse del régimen de cambio de sujeto del IVA contar del 1º del mes siguiente al de su publicación o desde la fecha de ésta, en el segundo. 200

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

La resolución revocatoria deberá también publicarse en forma extractada en el Diario Oficial por cuenta del SII y regirá a partir del día de su publicación.

Al tenor de lo preceptuado por el dispositivo Nº 13 de la resolución en comento, los Directores Regionales podrán excepcionar del régimen establecido por ella a aquellos vendedores de madera que lo soliciten, previa revisión tributaria de sus antecedentes.

Es importante tener presente que estas resoluciones pueden ser dejadas sin efecto en cualquier tiempo por el respectivo Director Regional si estimare que el contribuyente favorecido ha dejado de cumplir las condiciones tenidas en consideración para exceptuarlo del régimen de retención del IVA.

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94 Véase párrafo 11.2 de este mismo capítulo donde se analizan con más detalle estas sanciones.

13.9. Registro que deben llevar los contribuyentes obligados a retener el IVA que realicen operaciones de depósito y/o maquila de madera Al tenor de lo prescrito por el dispositivo Nº 10 de la resolución Nº 4.916, los contribuyentes en referencia deben llevar un registro de las entradas y salidas de madera de sus establecimientos en un libro auxiliar denominado “Control de Depósito y Maquila”, debidamente registrado y timbrado por el SII. De acuerdo con el mismo dispositivo, estos contribuyentes deben además: a) Archivar cronológicamente las guías de despacho que hubieren amparado el traslado de la madera recibida en depósito y/o maquila; b) Emitir una guía de despacho por la salida desde el establecimiento de la madera depositada o en maquila o de los productos finales de ésta, y c) Emitir, en caso que el pago del servicio de maquila se efectuare con productos provenientes de la misma, la correspondiente factura de compra por el valor que proceda y el documento que corresponda por el servicio prestado. Cabe agregar que la no emisión de la guía de despacho referida en la letra b) hará aplicable las sanciones contempladas en el número 10 del artículo 97 del Código Tributario.94 13.10. Informe mensual de las compras de madera y del monto del IVA retenido De conformidad con lo establecido por el dispositivo Nº 19 de la resolución en comento –en concordancia con lo preceptuado por el resolutivo Nº 1º de la resolución Nº 61 Ex. (D.O. 11.5.11), que dispuso el reemplazo

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Véase párrafo 11.2 de este mismo capítulo donde se analizan con más detalle estas sanciones.

De conformidad con lo establecido por el dispositivo Nº 19 de la resolución en comento –en concordancia con lo preceptuado por el resolutivo Nº 1º de la resolución Nº 61 Ex. (D.O. 11.5.11), que dispuso el reemplazo 13.10. Informe mensual de las compras de madera y del monto del IVA retenido Cabe agregar que la no emisión de la guía de despacho referida en la letra b) hará aplicable las sanciones contempladas en el número 10 del artículo 97 del Código Tributario.94 c) Emitir, en caso que el pago del servicio de maquila se efectuare con productos provenientes de la misma, la correspondiente factura de compra por el valor que proceda y el documento que corresponda por el servicio prestado. b) Emitir una guía de despacho por la salida desde el establecimiento de la madera depositada o en maquila o de los productos finales de ésta, y a) Archivar cronológicamente las guías de despacho que hubieren amparado el traslado de la madera recibida en depósito y/o maquila; De acuerdo con el mismo dispositivo, estos contribuyentes deben además: Al tenor de lo prescrito por el dispositivo Nº 10 de la resolución Nº 4.916, los contribuyentes en referencia deben llevar un registro de las entradas y salidas de madera de sus establecimientos en un libro auxiliar denominado “Control de Depósito y Maquila”, debidamente registrado y timbrado por el SII. 13.9. Registro que deben llevar los contribuyentes obligados a retener el IVA que realicen operaciones de depósito y/o maquila de madera CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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Véase al respecto párrafo 5 del capítulo 7. La resolución Nº 138 Ex. aquí citada puede consultarse en el Anexo 2 del Apéndice de esta obra. Igualmente, pero en el Anexo 1, se incluye el texto íntegro del mencionado D.S. Nº 1.001/06.

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de los informes mensuales en papel que debían presentar tales contribuyentes– los adquirentes de madera señalados en el párrafo 13.1 deben presentar, hasta el día 15 de cada mes, mediante transmisión electrónica de datos, vía Internet, el Formulario único Nº 3.500 denominado “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto”, establecido mediante resolución Nº 185 Ex., de 23 de diciembre de 2010, cuyo formato e instrucciones se encuentran disponibles en la página web del SII.95

95 Véase párrafo 9 del capítulo 7 donde se analiza en detalle el Formulario Nº 3500 y sus instrucciones. Cabe señalar que, por su importancia, las dos resoluciones citadas en el texto se incluyen en el Anexo 2 del Apéndice de la presente obra.

No obstante lo anterior, según así lo señala el párrafo segundo del resolutivo Nº 1º de la resolución Nº 61 Ex., los agentes retenedores que cumplan con los requisitos establecidos en el decreto Nº 1.001, de 2006, mantendrán la prórroga del plazo de presentación que establece la resolución Nº 138 Ex. (D.O. 17.11.06), del día 15 hasta el día 23 de cada mes.96

Por su parte, el dispositivo Nº 2º de esta misma resolución establece que los “agentes retenedores que estén autorizados por este Servicio para emitir documentos tributarios electrónicos, de acuerdo a la Resolución Ex. SII Nº 45, de 2003, y que documenten electrónicamente la totalidad de sus operaciones afectadas por algún cambio de sujeto, estarán eximidos de la obligación de presentar la Declaración Jurada que establece la presente

El SII pondrá a disposición de los contribuyentes que no puedan acceder a Internet y que concurran a la Unidad correspondiente a su domicilio, los medios necesarios para realizar la transmisión electrónica de los datos que permitan presentar la Declaración Jurada a que se refiere el presente número.

Es importante tener presente que la “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto” debe ser igualmente presentada –mensualmente– en caso de no registrar movimiento alguno, de acuerdo con el párrafo final del dispositivo Nº 1º de la mencionada resolución Nº 61/11.

Es importante tener presente que la “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto” debe ser igualmente presentada –mensualmente– en caso de no registrar movimiento alguno, de acuerdo con el párrafo final del dispositivo Nº 1º de la mencionada resolución Nº 61/11.

El SII pondrá a disposición de los contribuyentes que no puedan acceder a Internet y que concurran a la Unidad correspondiente a su domicilio, los medios necesarios para realizar la transmisión electrónica de los datos que permitan presentar la Declaración Jurada a que se refiere el presente número.

Por su parte, el dispositivo Nº 2º de esta misma resolución establece que los “agentes retenedores que estén autorizados por este Servicio para emitir documentos tributarios electrónicos, de acuerdo a la Resolución Ex. SII Nº 45, de 2003, y que documenten electrónicamente la totalidad de sus operaciones afectadas por algún cambio de sujeto, estarán eximidos de la obligación de presentar la Declaración Jurada que establece la presente

No obstante lo anterior, según así lo señala el párrafo segundo del resolutivo Nº 1º de la resolución Nº 61 Ex., los agentes retenedores que cumplan con los requisitos establecidos en el decreto Nº 1.001, de 2006, mantendrán la prórroga del plazo de presentación que establece la resolución Nº 138 Ex. (D.O. 17.11.06), del día 15 hasta el día 23 de cada mes.96

95 Véase párrafo 9 del capítulo 7 donde se analiza en detalle el Formulario Nº 3500 y sus instrucciones. Cabe señalar que, por su importancia, las dos resoluciones citadas en el texto se incluyen en el Anexo 2 del Apéndice de la presente obra.

de los informes mensuales en papel que debían presentar tales contribuyentes– los adquirentes de madera señalados en el párrafo 13.1 deben presentar, hasta el día 15 de cada mes, mediante transmisión electrónica de datos, vía Internet, el Formulario único Nº 3.500 denominado “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto”, establecido mediante resolución Nº 185 Ex., de 23 de diciembre de 2010, cuyo formato e instrucciones se encuentran disponibles en la página web del SII.95

96 Véase al respecto párrafo 5 del capítulo 7. La resolución Nº 138 Ex. aquí citada puede consultarse en el Anexo 2 del Apéndice de esta obra. Igualmente, pero en el Anexo 1, se incluye el texto íntegro del mencionado D.S. Nº 1.001/06.

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resolución, sólo por aquellos períodos en que se encuentren expresamente autorizados a operar de dicha forma”. Cabe señalar que el retardo u omisión en la presentación de la Declaración Jurada aquí referida hará aplicable la sanción contemplada en el artículo 97, Nº 1º, del Código Tributario, esto es, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual. La obligación de presentar la “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto”, en el Formulario único Nº 3.500, vía Internet, en reemplazo de las declaraciones juradas en papel, rige a contar del 1 de junio de 2011, afectando las retenciones que se informen a partir, según así lo preceptúa el dispositivo Nº 4º de la resolución Nº 61 Ex. de 2011. 13.11. Recuperación del crédito fiscal por los vendedores de madera El dispositivo Nº 11 de la resolución que se glosa reconoce a los vendedores de madera a quienes, por aplicación de sus disposiciones, se les retenga total o parcialmente el IVA, el derecho a recuperar el respectivo crédito fiscal, al igual que el remanente que se origine, imputándolo al débito fiscal no afectado por la medida de cambio de sujeto de dicho tributo o a cualquier otro débito fiscal resultante de operaciones afectas al mismo, sin perjuicio –como lo señala expresamente– de lo dispuesto en el artículo 27 bis del D.L. Nº 825, sobre recuperación de los remanentes de crédito fiscal provenientes de la compra de activos fijos. Si efectuadas dichas imputaciones subsistieren todavía créditos fiscales o remanentes no imputados, el contribuyente podrá pedir su devolución presentando una solicitud ante el Servicio de Impuestos Internos, acompañando a ella la siguiente documentación:97

97

Cabe señalar que a contar del 1 de enero de 2009 la resolución Nº 163 Ex. (D.O. 20.12.08) estableció un nuevo formato de la solicitud de devolución por cambio de sujeto del IVA, la que debe ser presentada en duplicado, en la Unidad con jurisdicción sobre el domicilio de la casa matriz del contribuyente. Las especificaciones que aparecen en el texto corresponden a las fijadas por el dispositivo Nº 1 de dicha resolución, las que se contienen en el Formulario Nº 3.550, “Declaración Jurada Solicitud de Devolución de IVA por Retención de Cambio de Sujeto”.

97 Cabe señalar que a contar del 1 de enero de 2009 la resolución Nº 163 Ex. (D.O. 20.12.08) estableció un nuevo formato de la solicitud de devolución por cambio de sujeto del IVA, la que debe ser presentada en duplicado, en la Unidad con jurisdicción sobre el domicilio de la casa matriz del contribuyente. Las especificaciones que aparecen en el texto corresponden a las fijadas por el dispositivo Nº 1 de dicha resolución, las que se contienen en el Formulario Nº 3.550, “Declaración Jurada Solicitud de Devolución de IVA por Retención de Cambio de Sujeto”.

Si efectuadas dichas imputaciones subsistieren todavía créditos fiscales o remanentes no imputados, el contribuyente podrá pedir su devolución presentando una solicitud ante el Servicio de Impuestos Internos, acompañando a ella la siguiente documentación:97 El dispositivo Nº 11 de la resolución que se glosa reconoce a los vendedores de madera a quienes, por aplicación de sus disposiciones, se les retenga total o parcialmente el IVA, el derecho a recuperar el respectivo crédito fiscal, al igual que el remanente que se origine, imputándolo al débito fiscal no afectado por la medida de cambio de sujeto de dicho tributo o a cualquier otro débito fiscal resultante de operaciones afectas al mismo, sin perjuicio –como lo señala expresamente– de lo dispuesto en el artículo 27 bis del D.L. Nº 825, sobre recuperación de los remanentes de crédito fiscal provenientes de la compra de activos fijos. 13.11. Recuperación del crédito fiscal por los vendedores de madera La obligación de presentar la “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto”, en el Formulario único Nº 3.500, vía Internet, en reemplazo de las declaraciones juradas en papel, rige a contar del 1 de junio de 2011, afectando las retenciones que se informen a partir, según así lo preceptúa el dispositivo Nº 4º de la resolución Nº 61 Ex. de 2011. Cabe señalar que el retardo u omisión en la presentación de la Declaración Jurada aquí referida hará aplicable la sanción contemplada en el artículo 97, Nº 1º, del Código Tributario, esto es, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual. resolución, sólo por aquellos períodos en que se encuentren expresamente autorizados a operar de dicha forma”. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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Recuadro 3. Detalle de las Facturas de compra emitidas. (En caso de proveedores que no tengan documentos tributarios).

a) Mes y año de la retención del IVA.

Recuadro 2. Detalle de las Facturas, Notas de Débito y Notas de Crédito recibidas de proveedores.

b) Norma que ampara la solicitud.

Crédito Fiscal del período, según detalle especificado en recuadros 2 y 3.

c) Sección A. Identificación del contribuyente. Rut, Nombre o Razón Social y Domicilio del contribuyente solicitante, del representante legal, del contador y del mandatario si corresponde. En el evento que el solicitante deseare que la devolución le sea depositada en una cuenta de una entidad bancaria deberá indicar el Número y Tipo de Cuenta.

Recuadro 1. Remanente. Período de Inicio del remanente, Nº de períodos que comprende el remanente acumulado y Monto informado en el código 77 del Formulario Nº 29 del período por el que solicita la devolución.

d) Sección B. Resumen de la solicitud de devolución. Identificación de (los) Cambio(s) de Sujeto, Monto Neto ($), Monto IVA retenido ($), y Monto devolución solicitado en pesos y Unidades Tributarias Mensuales.

g) Sección E. Detalle de la solicitud.

e) Sección C. Datos del Formulario Nº 29. Número de Folio, Fecha Presentación, Montos informados en los códigos Nº 538, Nº 537 y Nº 504 del Formulario Nº 29 correspondiente al período solicitado.

f) Sección D. Antecedentes de la devolución anterior. Último período solicitado, Norma que amparó dicha solicitud, Nº de la solicitud, Fecha de presentación, Unidad Receptora del SII, Monto solicitado, Monto aprobado, y Folio del Formulario Nº 29 donde rebajó el monto solicitado.

f) Sección D. Antecedentes de la devolución anterior. Último período solicitado, Norma que amparó dicha solicitud, Nº de la solicitud, Fecha de presentación, Unidad Receptora del SII, Monto solicitado, Monto aprobado, y Folio del Formulario Nº 29 donde rebajó el monto solicitado.

e) Sección C. Datos del Formulario Nº 29. Número de Folio, Fecha Presentación, Montos informados en los códigos Nº 538, Nº 537 y Nº 504 del Formulario Nº 29 correspondiente al período solicitado.

g) Sección E. Detalle de la solicitud.

d) Sección B. Resumen de la solicitud de devolución. Identificación de (los) Cambio(s) de Sujeto, Monto Neto ($), Monto IVA retenido ($), y Monto devolución solicitado en pesos y Unidades Tributarias Mensuales.

Recuadro 1. Remanente. Período de Inicio del remanente, Nº de períodos que comprende el remanente acumulado y Monto informado en el código 77 del Formulario Nº 29 del período por el que solicita la devolución.

c) Sección A. Identificación del contribuyente. Rut, Nombre o Razón Social y Domicilio del contribuyente solicitante, del representante legal, del contador y del mandatario si corresponde. En el evento que el solicitante deseare que la devolución le sea depositada en una cuenta de una entidad bancaria deberá indicar el Número y Tipo de Cuenta.

Crédito Fiscal del período, según detalle especificado en recuadros 2 y 3.

b) Norma que ampara la solicitud.

Recuadro 2. Detalle de las Facturas, Notas de Débito y Notas de Crédito recibidas de proveedores.

a) Mes y año de la retención del IVA.

Recuadro 3. Detalle de las Facturas de compra emitidas. (En caso de proveedores que no tengan documentos tributarios).

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Recuadro 4. Detalle del Débito Fiscal con Retención. Recuadro 5. Monto de Devolución o Crédito Fiscal a recuperar, expresado en pesos y en Unidades Tributarias Mensuales. En la parte inferior, la declaración deberá llevar la siguiente leyenda: “Para los efectos del artículo 3º de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, el suscrito se hace responsable de la veracidad de los antecedentes señalados en la presente declaración jurada, dejando constancia que no ha hecho uso ni lo hará, del crédito fiscal equivalente a los impuestos cuya recuperación solicita, contra cualquier débito fiscal pasado, presente o futuro, como asimismo que no obtendrá su reembolso según el procedimiento del artículo 36 del referido cuerpo legal, en el caso de efectuar exportaciones”. La misma resolución Nº 163 Ex. reitera que la referida solicitud, conforme al artículo 3º de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, deberá presentarse indefectiblemente por cada período tributario, dentro del mes siguiente al de la retención del tributo, una vez efectuada la declaración mensual que exige el artículo 64 de la mencionada ley. Las solicitudes de devolución presentadas fuera del plazo indicado, amparadas en el Nº 3 del artículo 126 del Código Tributario, también deben ser presentadas en el Formulario Nº 3.550, debiendo utilizar un formulario por cada período solicitado con retraso, conforme se señala en sus instrucciones, al reverso del mismo. Cada solicitud presentada, deberá además estar acompañada de los siguientes documentos, sólo en el caso que el solicitante no sea emisor electrónico de documentos: – Libros de compra y venta correspondientes al período por el cual solicita devolución o desde el período inicial de generación del remanente de crédito fiscal o del período siguiente a la última devolución solicitada, el más antiguo de ellos.

– Libros de compra y venta correspondientes al período por el cual solicita devolución o desde el período inicial de generación del remanente de crédito fiscal o del período siguiente a la última devolución solicitada, el más antiguo de ellos. Cada solicitud presentada, deberá además estar acompañada de los siguientes documentos, sólo en el caso que el solicitante no sea emisor electrónico de documentos: Las solicitudes de devolución presentadas fuera del plazo indicado, amparadas en el Nº 3 del artículo 126 del Código Tributario, también deben ser presentadas en el Formulario Nº 3.550, debiendo utilizar un formulario por cada período solicitado con retraso, conforme se señala en sus instrucciones, al reverso del mismo. La misma resolución Nº 163 Ex. reitera que la referida solicitud, conforme al artículo 3º de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, deberá presentarse indefectiblemente por cada período tributario, dentro del mes siguiente al de la retención del tributo, una vez efectuada la declaración mensual que exige el artículo 64 de la mencionada ley. “Para los efectos del artículo 3º de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, el suscrito se hace responsable de la veracidad de los antecedentes señalados en la presente declaración jurada, dejando constancia que no ha hecho uso ni lo hará, del crédito fiscal equivalente a los impuestos cuya recuperación solicita, contra cualquier débito fiscal pasado, presente o futuro, como asimismo que no obtendrá su reembolso según el procedimiento del artículo 36 del referido cuerpo legal, en el caso de efectuar exportaciones”. En la parte inferior, la declaración deberá llevar la siguiente leyenda: Recuadro 5. Monto de Devolución o Crédito Fiscal a recuperar, expresado en pesos y en Unidades Tributarias Mensuales. Recuadro 4. Detalle del Débito Fiscal con Retención. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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Según lo señala el Nº 2 dispositivo de la resolución Nº 39/08, a los contribuyentes que sean emisores de documentos tributarios electrónicos

– Formularios Nº 29, presentados por los medios que el Servicio de Impuestos Internos autoriza, correspondientes a los últimos seis meses, incluido el del período por el cual solicita devolución; o desde el período inicial de generación del remanente solicitado (sólo cuando éstos hayan sido presentados en papel y no sea posible obtenerlos de las bases de datos del SII).

98 El texto íntegro de la resolución Nº 39 Ex. puede verse en el Anexo 2 del Apéndice de esta obra.

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– Facturas de proveedores, Formulario Nº 15 Declaración de Ingreso del Servicio Nacional de Aduanas, como comprobante del pago del Impuesto al Valor Agregado en las importaciones, facturas de compra emitidas y recibidas, facturas emitidas, notas de créditos emitidas y recibidas y notas de débitos emitidas y recibidas y guías de despacho emitidas del período por el cual solicita devolución.

De conformidad con lo preceptuado en el dispositivo Nº 1 de la resolución referida en el epígrafe, publicada en el Diario Oficial de 31 de marzo de 2008, las operaciones de ventas respaldadas con documentos tributarios electrónicos, por los contribuyentes que se encuentren autorizados por el Servicio de Impuestos Internos para ser emisores electrónicos, de acuerdo a lo señalado en la resolución Nº 45 Ex., de 2003, quedarán excepcionadas del régimen de cambio de sujeto establecido en la resolución Nº 4.916 Ex. analizada en el presente párrafo.98

– Otros documentos propios del cambio de sujeto que lo ha afectado. (Contratos de Confección y/o Instalación de Especialidades, Actas de Procedencia de Investigaciones, Libros de Control de Existencias de Productos, Guías de Libre Tránsito, entre otros).

13.12. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolución Nº 39 Ex. de 2008

13.12. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolución Nº 39 Ex. de 2008

– Otros documentos propios del cambio de sujeto que lo ha afectado. (Contratos de Confección y/o Instalación de Especialidades, Actas de Procedencia de Investigaciones, Libros de Control de Existencias de Productos, Guías de Libre Tránsito, entre otros).

De conformidad con lo preceptuado en el dispositivo Nº 1 de la resolución referida en el epígrafe, publicada en el Diario Oficial de 31 de marzo de 2008, las operaciones de ventas respaldadas con documentos tributarios electrónicos, por los contribuyentes que se encuentren autorizados por el Servicio de Impuestos Internos para ser emisores electrónicos, de acuerdo a lo señalado en la resolución Nº 45 Ex., de 2003, quedarán excepcionadas del régimen de cambio de sujeto establecido en la resolución Nº 4.916 Ex. analizada en el presente párrafo.98

– Facturas de proveedores, Formulario Nº 15 Declaración de Ingreso del Servicio Nacional de Aduanas, como comprobante del pago del Impuesto al Valor Agregado en las importaciones, facturas de compra emitidas y recibidas, facturas emitidas, notas de créditos emitidas y recibidas y notas de débitos emitidas y recibidas y guías de despacho emitidas del período por el cual solicita devolución. GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

El texto íntegro de la resolución Nº 39 Ex. puede verse en el Anexo 2 del Apéndice de esta obra.

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– Formularios Nº 29, presentados por los medios que el Servicio de Impuestos Internos autoriza, correspondientes a los últimos seis meses, incluido el del período por el cual solicita devolución; o desde el período inicial de generación del remanente solicitado (sólo cuando éstos hayan sido presentados en papel y no sea posible obtenerlos de las bases de datos del SII).

Según lo señala el Nº 2 dispositivo de la resolución Nº 39/08, a los contribuyentes que sean emisores de documentos tributarios electrónicos

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y cuyas operaciones han sido excluidas del régimen de cambio de sujeto de derecho del IVA en aplicación de dicha resolución, no se les conferirá la calidad de agente retenedor del tributo por ese solo hecho. No obstante lo anterior –de acuerdo con el mismo dispositivo– el Director Regional respectivo podrá otorgarle la calidad de agente retenedor previo cumplimiento de las formalidades establecidas en la referida resolución Nº 4.916 Ex., de 2000. Los contribuyentes excepcionados del cambio de sujeto del IVA y que en razón de ello adquirieron la calidad de agentes retenedores, de acuerdo a lo establecido en la mencionada resolución Nº 4.916 Ex., mantendrán la calidad de retenedores otorgada en dicho ordenamiento, no afectándoles por lo tanto lo dispuesto en los Nºs. 1 y 2 de la resolución Nº 39 Ex., aun cuando sean emisores de documentos tributarios electrónicos, salvo que dicha excepción les sea revocada por resolución del Director Regional competente, según así lo establece el dispositivo Nº 3 de esta última resolución. Cabe señalar que, de conformidad con el dispositivo Nº 4 de la resolución Nº 39/08, no podrán acogerse a la excepción establecida en esta resolución, aquellos contribuyentes que se encuentren incorporados en la nómina de contribuyentes de difícil fiscalización publicada por el Servicio de Impuestos Internos. La prohibición anterior operará mientras el contribuyente permanezca en la referida nómina, pudiendo acogerse, por tanto, a la excepción aquí tratada una vez que haya sido excluido de la nómina señalada. Los agentes retenedores que operen con contribuyentes acogidos a lo dispuesto en la resolución que se glosa, con el objeto de corroborar el cumplimiento de los requisitos establecidos en ella, pueden revisar la calidad de emisor electrónico del vendedor y su eventual inclusión en la nómina de contribuyentes de difícil fiscalización a través de la oficina virtual del SII en Internet. Para dichos efectos, la referida nómina de contribuyentes de difícil fiscalización, será puesta en conocimiento de los agentes retenedores mensualmente por el SII, a través de su sitio web.

Para dichos efectos, la referida nómina de contribuyentes de difícil fiscalización, será puesta en conocimiento de los agentes retenedores mensualmente por el SII, a través de su sitio web. Los agentes retenedores que operen con contribuyentes acogidos a lo dispuesto en la resolución que se glosa, con el objeto de corroborar el cumplimiento de los requisitos establecidos en ella, pueden revisar la calidad de emisor electrónico del vendedor y su eventual inclusión en la nómina de contribuyentes de difícil fiscalización a través de la oficina virtual del SII en Internet. La prohibición anterior operará mientras el contribuyente permanezca en la referida nómina, pudiendo acogerse, por tanto, a la excepción aquí tratada una vez que haya sido excluido de la nómina señalada. Cabe señalar que, de conformidad con el dispositivo Nº 4 de la resolución Nº 39/08, no podrán acogerse a la excepción establecida en esta resolución, aquellos contribuyentes que se encuentren incorporados en la nómina de contribuyentes de difícil fiscalización publicada por el Servicio de Impuestos Internos. Los contribuyentes excepcionados del cambio de sujeto del IVA y que en razón de ello adquirieron la calidad de agentes retenedores, de acuerdo a lo establecido en la mencionada resolución Nº 4.916 Ex., mantendrán la calidad de retenedores otorgada en dicho ordenamiento, no afectándoles por lo tanto lo dispuesto en los Nºs. 1 y 2 de la resolución Nº 39 Ex., aun cuando sean emisores de documentos tributarios electrónicos, salvo que dicha excepción les sea revocada por resolución del Director Regional competente, según así lo establece el dispositivo Nº 3 de esta última resolución. No obstante lo anterior –de acuerdo con el mismo dispositivo– el Director Regional respectivo podrá otorgarle la calidad de agente retenedor previo cumplimiento de las formalidades establecidas en la referida resolución Nº 4.916 Ex., de 2000. y cuyas operaciones han sido excluidas del régimen de cambio de sujeto de derecho del IVA en aplicación de dicha resolución, no se les conferirá la calidad de agente retenedor del tributo por ese solo hecho. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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Por resolución Nº 3.721 Ex., publicada en extracto en el Diario Oficial de 1 de agosto del año 2000, la Dirección Nacional del SII dispuso el cambio parcial del sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado en las ventas de ganado vivo, asignando esta calidad a los adquirentes cuando éstos sean ferias de ganado, corredores de ganado, mataderos o plantas faenadoras, industriales de la carne, comerciantes de ganado u otros de los contribuyentes señalados en el dispositivo Nº 2 de dicho ordenamiento.

De acuerdo con el dispositivo Nº 6 de la resolución Nº 39 Ex. en comento, las disposiciones de dicha resolución rigen exclusivamente sobre las operaciones de venta indicadas en el primer dispositivo de la misma, esto es, las respaldadas por documentos tributarios electrónicos, de modo que las restantes transacciones con emisores electrónicos autorizados por el SII, quedan sujetas a las obligaciones y sanciones establecidas en la resolución que regula el cambio de sujeto de que se trata, es decir, la resolución Nº 4.916 Ex. de 2000.

EN LAS VENTAS DE GANADO

Por último, es importante tener presente que la resolución Nº 39 Ex. comenzó a regir el 1 de abril de 2008, según así lo dispuso el dispositivo Nº 7 y final de la misma resolución.

14. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA

13.13. Vigencia de las disposiciones de la resolución Nº 4.916 Ex., de 2000

Cabe señalar que dicha normativa sucedió, sin solución de continuidad, al régimen similar implantado por la resolución Nº 4.325 (D.O. 17.09.96) el que, renovado sucesivamente por las resoluciones exentas Nºs. 5.362 (D.O. 4.11.97), 6.351 (D.O. 3.11.98) y 7.250 (D.O. 3.11.99), rigió desde el 1º de noviembre de 1996 hasta el 31 de octubre del año 2000, ambas fechas inclusive.

La normativa establecida por esta resolución rige en forma indefinida desde el 1 de noviembre del año 2000 según así lo prescribe este mismo ordenamiento en el número 21 y final de su parte dispositiva.

La normativa establecida por esta resolución rige en forma indefinida desde el 1 de noviembre del año 2000 según así lo prescribe este mismo ordenamiento en el número 21 y final de su parte dispositiva.

Cabe señalar que dicha normativa sucedió, sin solución de continuidad, al régimen similar implantado por la resolución Nº 4.325 (D.O. 17.09.96) el que, renovado sucesivamente por las resoluciones exentas Nºs. 5.362 (D.O. 4.11.97), 6.351 (D.O. 3.11.98) y 7.250 (D.O. 3.11.99), rigió desde el 1º de noviembre de 1996 hasta el 31 de octubre del año 2000, ambas fechas inclusive.

13.13. Vigencia de las disposiciones de la resolución Nº 4.916 Ex., de 2000

EN LAS VENTAS DE GANADO

Por último, es importante tener presente que la resolución Nº 39 Ex. comenzó a regir el 1 de abril de 2008, según así lo dispuso el dispositivo Nº 7 y final de la misma resolución.

14. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA

De acuerdo con el dispositivo Nº 6 de la resolución Nº 39 Ex. en comento, las disposiciones de dicha resolución rigen exclusivamente sobre las operaciones de venta indicadas en el primer dispositivo de la misma, esto es, las respaldadas por documentos tributarios electrónicos, de modo que las restantes transacciones con emisores electrónicos autorizados por el SII, quedan sujetas a las obligaciones y sanciones establecidas en la resolución que regula el cambio de sujeto de que se trata, es decir, la resolución Nº 4.916 Ex. de 2000.

Por resolución Nº 3.721 Ex., publicada en extracto en el Diario Oficial de 1 de agosto del año 2000, la Dirección Nacional del SII dispuso el cambio parcial del sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado en las ventas de ganado vivo, asignando esta calidad a los adquirentes cuando éstos sean ferias de ganado, corredores de ganado, mataderos o plantas faenadoras, industriales de la carne, comerciantes de ganado u otros de los contribuyentes señalados en el dispositivo Nº 2 de dicho ordenamiento.

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No obstante, el cambio de sujeto será total en las ventas de ganado que efectúen vendedores que no entreguen guías de despacho o facturas o que se encuentren figurando en nóminas de contribuyentes cuestionados o con anotaciones negativas por considerárseles como de difícil fiscalización. En los números que siguen se reseñan los principales aspectos de la normativa establecida por la resolución a que se alude, teniendo presente las instrucciones impartidas por la Dirección Nacional del SII para su aplicación.99 14.1. Definiciones El dispositivo Nº 1 de la resolución que se glosa precisa lo que debe entenderse por “ferias de ganado”, “corredores de ganado”, “mataderos” y otros términos, estableciendo al efecto las siguientes definiciones: Ganado: Cualquiera de las siguientes especies: bovino, ovino, porcino, caprino, equino y camélido. Ferias de ganado: Contribuyentes persona natural o jurídica, que actúen como mandatario habitual o no en las ventas de ganado que realicen por cuenta de terceros. Corredores de ganado: Contribuyentes persona natural o jurídica, comunidades o sociedades de hecho, que presten mediación remunerada a las partes vendedora y compradora de ganado con el fin de facilitarle la conclusión de sus contratos. Su labor consiste en poner de acuerdo a las partes. Mataderos: Contribuyentes persona natural o jurídica, comunidades o sociedades de hecho, que en forma habitual o esporádica se dedican al faenamiento de ganado destinado al abasto público. 99

Las instrucciones a que se alude son las contenidas en la Circular Nº 48, de 28.08.98. Aunque tales instrucciones se refieren a la resolución Nº 2.379 de 1998, que incorporó al ganado al régimen de cambio de sujeto del IVA, hemos recurrido a ellas para complementar y/o ilustrar el análisis de las disposiciones de la resolución Nº 3.721, aquí tratada, toda vez que ésta mantuvo sin modificaciones de fondo la normativa preexistente a la fecha de su entrada en vigencia.

99 Las instrucciones a que se alude son las contenidas en la Circular Nº 48, de 28.08.98. Aunque tales instrucciones se refieren a la resolución Nº 2.379 de 1998, que incorporó al ganado al régimen de cambio de sujeto del IVA, hemos recurrido a ellas para complementar y/o ilustrar el análisis de las disposiciones de la resolución Nº 3.721, aquí tratada, toda vez que ésta mantuvo sin modificaciones de fondo la normativa preexistente a la fecha de su entrada en vigencia.

Mataderos: Contribuyentes persona natural o jurídica, comunidades o sociedades de hecho, que en forma habitual o esporádica se dedican al faenamiento de ganado destinado al abasto público. Corredores de ganado: Contribuyentes persona natural o jurídica, comunidades o sociedades de hecho, que presten mediación remunerada a las partes vendedora y compradora de ganado con el fin de facilitarle la conclusión de sus contratos. Su labor consiste en poner de acuerdo a las partes. Ferias de ganado: Contribuyentes persona natural o jurídica, que actúen como mandatario habitual o no en las ventas de ganado que realicen por cuenta de terceros. Ganado: Cualquiera de las siguientes especies: bovino, ovino, porcino, caprino, equino y camélido. El dispositivo Nº 1 de la resolución que se glosa precisa lo que debe entenderse por “ferias de ganado”, “corredores de ganado”, “mataderos” y otros términos, estableciendo al efecto las siguientes definiciones: 14.1. Definiciones En los números que siguen se reseñan los principales aspectos de la normativa establecida por la resolución a que se alude, teniendo presente las instrucciones impartidas por la Dirección Nacional del SII para su aplicación.99 No obstante, el cambio de sujeto será total en las ventas de ganado que efectúen vendedores que no entreguen guías de despacho o facturas o que se encuentren figurando en nóminas de contribuyentes cuestionados o con anotaciones negativas por considerárseles como de difícil fiscalización. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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Operará también el cambio de sujeto respecto de los contribuyentes señalados en esta letra que hayan iniciado o inicien actividades a contar del 1 de enero de 1999 con un capital propio inicial igual o superior a $ 50.000.000 o que durante un año comercial efectúen ventas y servicios por $ 100.000.000 o más, o que en el período comprendido entre el 1 de enero y el 31 de julio o entre el 1 de agosto y el 31 de julio del año siguiente hubieren completado o completen ventas y servicios por $ 100.000.000 o más, como también respecto de los contribuyentes que cambien o amplíen su giro a la compra de ganado vivo o al faenamiento de ganado y tengan

Industriales de la carne: Contribuyentes persona natural o jurídica, comunidades o sociedades de hecho que adquieran ganado para llevarlo a centros de faenamiento, para luego venderlo en vara o directamente al consumidor por cortes o para destinarlo como materia prima para su posterior elaboración y que declaran en primera categoría en base a renta efectiva, con contabilidad completa.

a) Las ferias de ganado, corredores de ganado, mataderos o plantas faenadoras, industriales de la carne y comerciantes de ganado que declaren en la primera categoría en base a renta efectiva y que posean un capital propio inicial en el año 1996 o posteriores igual o superior a $ 50.000.000 o bien hayan efectuado o efectúen ventas o servicios netos anuales en el año 1996 o posteriores por un monto igual o superior a $ 100.000.000.

Comerciantes de ganado: Persona natural o jurídica, comunidad o sociedad de hecho, cuya actividad económica habitual consiste en la compra y venta de ganado.

De conformidad con lo preceptuado por el dispositivo Nº 2 de esta resolución, habrá lugar al cambio parcial de sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado en las ventas de ganado vivo efectuadas a los siguientes adquirentes:

Plantas faenadoras: Aquellos contribuyentes mataderos que utilizan procedimientos tecnológicos más industrializados tales como plantas frigoríficas, plantas de desposte, envasado al vacío u otras.

14.2. Casos en que opera el cambio de sujeto

14.2. Casos en que opera el cambio de sujeto

Plantas faenadoras: Aquellos contribuyentes mataderos que utilizan procedimientos tecnológicos más industrializados tales como plantas frigoríficas, plantas de desposte, envasado al vacío u otras.

De conformidad con lo preceptuado por el dispositivo Nº 2 de esta resolución, habrá lugar al cambio parcial de sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado en las ventas de ganado vivo efectuadas a los siguientes adquirentes:

Comerciantes de ganado: Persona natural o jurídica, comunidad o sociedad de hecho, cuya actividad económica habitual consiste en la compra y venta de ganado.

a) Las ferias de ganado, corredores de ganado, mataderos o plantas faenadoras, industriales de la carne y comerciantes de ganado que declaren en la primera categoría en base a renta efectiva y que posean un capital propio inicial en el año 1996 o posteriores igual o superior a $ 50.000.000 o bien hayan efectuado o efectúen ventas o servicios netos anuales en el año 1996 o posteriores por un monto igual o superior a $ 100.000.000.

Industriales de la carne: Contribuyentes persona natural o jurídica, comunidades o sociedades de hecho que adquieran ganado para llevarlo a centros de faenamiento, para luego venderlo en vara o directamente al consumidor por cortes o para destinarlo como materia prima para su posterior elaboración y que declaran en primera categoría en base a renta efectiva, con contabilidad completa.

Operará también el cambio de sujeto respecto de los contribuyentes señalados en esta letra que hayan iniciado o inicien actividades a contar del 1 de enero de 1999 con un capital propio inicial igual o superior a $ 50.000.000 o que durante un año comercial efectúen ventas y servicios por $ 100.000.000 o más, o que en el período comprendido entre el 1 de enero y el 31 de julio o entre el 1 de agosto y el 31 de julio del año siguiente hubieren completado o completen ventas y servicios por $ 100.000.000 o más, como también respecto de los contribuyentes que cambien o amplíen su giro a la compra de ganado vivo o al faenamiento de ganado y tengan

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un capital propio inicial de $ 50.000.000 o más o que en el período comprendido entre el 1 de enero y el 31 de julio o entre el 1 de agosto y el 31 de julio del año siguiente hubieren completado ventas o servicios por $ 100.000.000 o más. b) Los abasteros, supermercados, fábricas de cecinas, carniceros u otros contribuyentes que adquieran ganado vivo para llevarlo a centros de faenamiento para luego venderlo en vara o directamente al consumidor por cortes, que declaren en la primera categoría en base a renta efectiva con contabilidad completa, que posean un capital propio inicial en el año 1996 o posteriores igual o superior a $ 50.000.000 y hayan efectuado o efectúen compras anuales de ganado vivo en el año 1996 o posteriores por un monto igual o superior a $ 100.000.000. Habrá lugar también al cambio de sujeto respecto de los contribuyentes referidos en la presente letra que a partir del 1º de enero de 1999 hayan iniciado o inicien actividades con un capital propio inicial de $ 50.000.000 o más, y que durante un año comercial efectúen compras de ganado vivo por $ 100.000.000 o más o que en el período comprendido entre el 1 de enero al 31 de julio o entre el 1 de agosto y el 31 de julio del año siguiente sus compras de ganado vivo hubieren alcanzado o alcancen a $ 100.000.000 o más, como también respecto de aquellos contribuyentes que cambien o amplíen su giro a los señalados en esta letra y tengan un capital propio inicial de $ 50.000.000 o más y que durante un año comercial o en el período comprendido entre el 1 de enero y el 31 de julio o entre el 1 de agosto y el 31 de julio del año siguiente hayan adquirido o adquieran ganado vivo por un monto igual o superior a $ 100.000.000. c) Los agricultores propietarios de bienes raíces agrícolas que a partir del año 1996 hayan efectuado ventas anuales de ganado vivo por $ 100.000.000 o más, o que en el transcurso del período comprendido entre el 1 de enero y el 31 de julio o entre el 1 de agosto y el 31 de julio del año siguiente completen ventas por $ 100.000.000 o más. d) Los adquirentes que, siendo a la vez vendedores de ganado, se hubieren excepcionado del régimen de cambio de sujeto, respecto de sus ventas, de acuerdo con lo establecido por el dispositivo Nº 13 de la resolución en comento.

d) Los adquirentes que, siendo a la vez vendedores de ganado, se hubieren excepcionado del régimen de cambio de sujeto, respecto de sus ventas, de acuerdo con lo establecido por el dispositivo Nº 13 de la resolución en comento. c) Los agricultores propietarios de bienes raíces agrícolas que a partir del año 1996 hayan efectuado ventas anuales de ganado vivo por $ 100.000.000 o más, o que en el transcurso del período comprendido entre el 1 de enero y el 31 de julio o entre el 1 de agosto y el 31 de julio del año siguiente completen ventas por $ 100.000.000 o más. Habrá lugar también al cambio de sujeto respecto de los contribuyentes referidos en la presente letra que a partir del 1º de enero de 1999 hayan iniciado o inicien actividades con un capital propio inicial de $ 50.000.000 o más, y que durante un año comercial efectúen compras de ganado vivo por $ 100.000.000 o más o que en el período comprendido entre el 1 de enero al 31 de julio o entre el 1 de agosto y el 31 de julio del año siguiente sus compras de ganado vivo hubieren alcanzado o alcancen a $ 100.000.000 o más, como también respecto de aquellos contribuyentes que cambien o amplíen su giro a los señalados en esta letra y tengan un capital propio inicial de $ 50.000.000 o más y que durante un año comercial o en el período comprendido entre el 1 de enero y el 31 de julio o entre el 1 de agosto y el 31 de julio del año siguiente hayan adquirido o adquieran ganado vivo por un monto igual o superior a $ 100.000.000. b) Los abasteros, supermercados, fábricas de cecinas, carniceros u otros contribuyentes que adquieran ganado vivo para llevarlo a centros de faenamiento para luego venderlo en vara o directamente al consumidor por cortes, que declaren en la primera categoría en base a renta efectiva con contabilidad completa, que posean un capital propio inicial en el año 1996 o posteriores igual o superior a $ 50.000.000 y hayan efectuado o efectúen compras anuales de ganado vivo en el año 1996 o posteriores por un monto igual o superior a $ 100.000.000. un capital propio inicial de $ 50.000.000 o más o que en el período comprendido entre el 1 de enero y el 31 de julio o entre el 1 de agosto y el 31 de julio del año siguiente hubieren completado ventas o servicios por $ 100.000.000 o más. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

Cabe señalar que el artículo 1º de la ley Nº 19.888 (D.O. 13.08.03) alzó transitoriamente la tasa del IVA del 18% al 19% para el período comprendido entre el 1.10.03 y el 31.12.06, alza que se hizo permanente a raíz de la modificación introducida a dicha disposición por el artículo 7º de la ley Nº 20.102 (D.O. 28.04.06).

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101

e) Los adquirentes que, sin reunir los requisitos indicados precedentemente, se encuentren vinculados con otro contribuyente obligado a retener el IVA de conformidad a lo expresado en el presente párrafo.100

100 Para estos efectos, el concepto de “empresa vinculada” debe entenderse en los términos de los artículos 96 al 100 de la Ley Nº 18.045 sobre Mercado de Valores, insertos en el Apéndice de este libro.

Como lo previene en su inciso final el dispositivo Nº 2 precitado, las ventas de ganado que se efectúen entre los contribuyentes incluidos en la relación anterior no quedarán afectas al cambio de sujeto de derecho del IVA.

En la factura de compra en referencia el adquirente deberá dejar constancia expresa de haber retenido el 8% del IVA sobre el total de la compra, como lo muestra el siguiente ejemplo esquemático incluido con tal objeto en el mencionado dispositivo, teniendo en consideración la actual tasa –19%– de este impuesto:

Cabe señalar que habrá lugar también al cambio de sujeto en las ventas por cuenta de mandantes vendedores efectuadas por las ferias de ganado y corredores de ganado con oficina establecida, de conformidad con lo preceptuado en el dispositivo Nº 6 de este mismo ordenamiento normativo.

En virtud de lo establecido por el dispositivo Nº 3 de la resolución Nº 3.721 que se analiza, los adquirentes señalados en el párrafo anterior deben emitir, por cada adquisición de ganado que efectúen, una “factura de compra”, recargando en ella separadamente, pero sobre la misma base, un 8% de IVA a retener y un 11% de IVA no retenido, porcentaje este último que deberá declarar y pagar el vendedor como débito fiscal.101

14.3. Documentación de las transacciones en que opere el cambio parcial de sujeto

14.3. Documentación de las transacciones en que opere el cambio parcial de sujeto

En virtud de lo establecido por el dispositivo Nº 3 de la resolución Nº 3.721 que se analiza, los adquirentes señalados en el párrafo anterior deben emitir, por cada adquisición de ganado que efectúen, una “factura de compra”, recargando en ella separadamente, pero sobre la misma base, un 8% de IVA a retener y un 11% de IVA no retenido, porcentaje este último que deberá declarar y pagar el vendedor como débito fiscal.101

Cabe señalar que habrá lugar también al cambio de sujeto en las ventas por cuenta de mandantes vendedores efectuadas por las ferias de ganado y corredores de ganado con oficina establecida, de conformidad con lo preceptuado en el dispositivo Nº 6 de este mismo ordenamiento normativo.

En la factura de compra en referencia el adquirente deberá dejar constancia expresa de haber retenido el 8% del IVA sobre el total de la compra, como lo muestra el siguiente ejemplo esquemático incluido con tal objeto en el mencionado dispositivo, teniendo en consideración la actual tasa –19%– de este impuesto:

Como lo previene en su inciso final el dispositivo Nº 2 precitado, las ventas de ganado que se efectúen entre los contribuyentes incluidos en la relación anterior no quedarán afectas al cambio de sujeto de derecho del IVA.

100 Para estos efectos, el concepto de “empresa vinculada” debe entenderse en los términos de los artículos 96 al 100 de la Ley Nº 18.045 sobre Mercado de Valores, insertos en el Apéndice de este libro.

e) Los adquirentes que, sin reunir los requisitos indicados precedentemente, se encuentren vinculados con otro contribuyente obligado a retener el IVA de conformidad a lo expresado en el presente párrafo.100

101 Cabe señalar que el artículo 1º de la ley Nº 19.888 (D.O. 13.08.03) alzó transitoriamente la tasa del IVA del 18% al 19% para el período comprendido entre el 1.10.03 y el 31.12.06, alza que se hizo permanente a raíz de la modificación introducida a dicha disposición por el artículo 7º de la ley Nº 20.102 (D.O. 28.04.06).

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103 Véase párrafo 11.2 de este mismo capítulo donde se analizan con más detalle estas sanciones.

Cantidad 2.000 Kg

Detalle 4 Novillos 8% IVA a Retener 11% IVA No Retenido

Precio Unitario $ 500

Menos: 8% IVA Retenido Total

$ $ $ $ $

Total 1.000.000 80.000 110.000 1.190.000 80.000 1.110.000

Sin perjuicio de lo expresado, las facturas de compra deben cumplir con todos los requisitos exigidos para este tipo de documentos por el decreto ley Nº 825, su reglamento y la normativa del Servicio de Impuestos Internos.102 El no otorgamiento de estas facturas o su emisión sin cumplir los requisitos antes referidos hará aplicables las sanciones contempladas en el Nº 10 del artículo 97 del Código Tributario.103 14.4. Declaración y pago del impuesto retenido El Impuesto al Valor Agregado recargado y retenido en las facturas de compra con tasa del 8% debe ser declarado y pagado por los adquirentes dentro de los plazos ordinarios establecidos por el D.L. Nº 825, incluyéndolo en la línea 96 “IVA parcial retenido a terceros (según tasa)”, código 554, del formulario Nº 29 de Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos, por su monto íntegro, sin que proceda imputación o deducción de crédito alguno. Cabe anotar que el total del impuesto recargado en estas facturas –$ 190.000 en el ejemplo– puede ser utilizado por los adquirentes como crédito fiscal de conformidad con las reglas generales sobre la materia establecidas por el D.L. Nº 825 y su reglamento.

102 Estos requisitos aparecen detallados en el anexo 1 de la Circular Nº 33/85 cuyo texto se inserta en el Apéndice de este libro.

102 Estos requisitos aparecen detallados en el anexo 1 de la Circular Nº 33/85 cuyo texto se inserta en el Apéndice de este libro.

Cabe anotar que el total del impuesto recargado en estas facturas –$ 190.000 en el ejemplo– puede ser utilizado por los adquirentes como crédito fiscal de conformidad con las reglas generales sobre la materia establecidas por el D.L. Nº 825 y su reglamento. El Impuesto al Valor Agregado recargado y retenido en las facturas de compra con tasa del 8% debe ser declarado y pagado por los adquirentes dentro de los plazos ordinarios establecidos por el D.L. Nº 825, incluyéndolo en la línea 96 “IVA parcial retenido a terceros (según tasa)”, código 554, del formulario Nº 29 de Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos, por su monto íntegro, sin que proceda imputación o deducción de crédito alguno. 14.4. Declaración y pago del impuesto retenido El no otorgamiento de estas facturas o su emisión sin cumplir los requisitos antes referidos hará aplicables las sanciones contempladas en el Nº 10 del artículo 97 del Código Tributario.103 Sin perjuicio de lo expresado, las facturas de compra deben cumplir con todos los requisitos exigidos para este tipo de documentos por el decreto ley Nº 825, su reglamento y la normativa del Servicio de Impuestos Internos.102 Cantidad 2.000 Kg

$ $

Menos: 8% IVA Retenido Total

$ $ $

Detalle 4 Novillos 8% IVA a Retener 11% IVA No Retenido

Precio Unitario $ 500

Total 1.000.000 80.000 110.000 1.190.000 80.000 1.110.000

103

Véase párrafo 11.2 de este mismo capítulo donde se analizan con más detalle estas sanciones. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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Al tenor del mismo dispositivo, si efectuadas dichas imputaciones subsistieren todavía créditos fiscales o remanentes no imputados, el contribuyente podrá pedir su devolución presentando la solicitud pertinente en el SII, la que deberá ajustarse a las especificaciones que se contienen en la resolución Nº 163 Ex. (D.O. 20.12.08), que estableció un nuevo formato de la solicitud de devolución por cambio de sujeto del IVA, la cual debe ser

14.5. Débito fiscal que deben declarar y pagar los vendedores

Importa hacer notar que de este derecho participan, tanto los vendedores a quienes se les haya retenido parcialmente el IVA, como los sujetos a la retención total de dicho tributo a que se hace referencia en el párrafo 14.8.

Como ha sido dicho, el 11% del IVA no retenido en las facturas de compra constituye para los vendedores un débito fiscal que deberán declarar y enterar en arcas fiscales conjuntamente con los demás débitos originados en el mismo período por operaciones no afectadas por el cambio de sujeto dispuesto por la resolución en comento.

El dispositivo Nº 11 de la resolución que se glosa preceptúa que los vendedores de ganado a quienes se les retenga el Impuesto al Valor Agregado tendrán derecho a recuperar el respectivo crédito fiscal, al igual que el remanente que se origine, imputándolo al débito fiscal no afectado por la medida de cambio de sujeto o a cualquier otro débito fiscal resultante de operaciones afectas al IVA, sin perjuicio –como lo señala de modo expreso– de lo dispuesto en el artículo 27 bis del D.L. Nº 825, sobre recuperación de los remanentes de crédito fiscal provenientes de la compra de activos fijos.

Es del caso reiterar aquí que los vendedores no están obligados a facturar el mencionado débito fiscal ya que la factura de compra exigida por dicha resolución constituye, en materia tributaria, el único documento respaldatorio de las operaciones a que ella se refiere, tanto respecto del comprador como del vendedor, sin perjuicio de la obligación de este último de emitir la guía de despacho correspondiente.

14.6. Recuperación del crédito fiscal por los vendedores de ganado

14.6. Recuperación del crédito fiscal por los vendedores de ganado

Es del caso reiterar aquí que los vendedores no están obligados a facturar el mencionado débito fiscal ya que la factura de compra exigida por dicha resolución constituye, en materia tributaria, el único documento respaldatorio de las operaciones a que ella se refiere, tanto respecto del comprador como del vendedor, sin perjuicio de la obligación de este último de emitir la guía de despacho correspondiente.

El dispositivo Nº 11 de la resolución que se glosa preceptúa que los vendedores de ganado a quienes se les retenga el Impuesto al Valor Agregado tendrán derecho a recuperar el respectivo crédito fiscal, al igual que el remanente que se origine, imputándolo al débito fiscal no afectado por la medida de cambio de sujeto o a cualquier otro débito fiscal resultante de operaciones afectas al IVA, sin perjuicio –como lo señala de modo expreso– de lo dispuesto en el artículo 27 bis del D.L. Nº 825, sobre recuperación de los remanentes de crédito fiscal provenientes de la compra de activos fijos.

Como ha sido dicho, el 11% del IVA no retenido en las facturas de compra constituye para los vendedores un débito fiscal que deberán declarar y enterar en arcas fiscales conjuntamente con los demás débitos originados en el mismo período por operaciones no afectadas por el cambio de sujeto dispuesto por la resolución en comento.

Importa hacer notar que de este derecho participan, tanto los vendedores a quienes se les haya retenido parcialmente el IVA, como los sujetos a la retención total de dicho tributo a que se hace referencia en el párrafo 14.8.

14.5. Débito fiscal que deben declarar y pagar los vendedores

Al tenor del mismo dispositivo, si efectuadas dichas imputaciones subsistieren todavía créditos fiscales o remanentes no imputados, el contribuyente podrá pedir su devolución presentando la solicitud pertinente en el SII, la que deberá ajustarse a las especificaciones que se contienen en la resolución Nº 163 Ex. (D.O. 20.12.08), que estableció un nuevo formato de la solicitud de devolución por cambio de sujeto del IVA, la cual debe ser

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presentada en duplicado, en la Unidad del SII con jurisdicción sobre el domicilio de la casa matriz del contribuyente, mediante el Formulario Nº 3.550, “Declaración Jurada Solicitud de Devolución de IVA por Retención de Cambio de Sujeto”. Las especificaciones que siguen, contenidas en el dispositivo Nº 1 de la mencionada resolución Nº 163, rigen desde el 1 de enero de 2009. a) Mes y año de la retención del IVA. b) Norma que ampara la solicitud. c) Sección A. Identificación del contribuyente. Rut, Nombre o Razón Social y Domicilio del contribuyente solicitante, del representante legal, del contador y del mandatario si corresponde. En el evento que el solicitante deseare que la devolución le sea depositada en una cuenta de una entidad bancaria deberá indicar el Número y Tipo de Cuenta. d) Sección B. Resumen de la solicitud de devolución. Identificación de (los) Cambio(s) de Sujeto, Monto Neto ($), Monto IVA retenido ($), y Monto devolución solicitado en pesos y Unidades Tributarias Mensuales. e) Sección C. Datos del Formulario Nº 29. Número de Folio, Fecha Presentación, Montos informados en los códigos Nº 538, Nº 537 y Nº 504 del Formulario Nº 29 correspondiente al período solicitado. f) Sección D. Antecedentes de la devolución anterior. Último período solicitado, Norma que amparó dicha solicitud, Nº de la solicitud, Fecha de presentación, Unidad Receptora del SII, Monto solicitado, Monto aprobado, y Folio del Formulario Nº 29 donde rebajó el monto solicitado. g) Sección E. Detalle de la solicitud. Recuadro 1. Remanente. Período de Inicio del remanente, Nº de períodos que comprende el remanente acumulado y Monto informado en el código 77 del Formulario Nº 29 del período por el que solicita la devolución.

Recuadro 1. Remanente. Período de Inicio del remanente, Nº de períodos que comprende el remanente acumulado y Monto informado en el código 77 del Formulario Nº 29 del período por el que solicita la devolución. g) Sección E. Detalle de la solicitud. f) Sección D. Antecedentes de la devolución anterior. Último período solicitado, Norma que amparó dicha solicitud, Nº de la solicitud, Fecha de presentación, Unidad Receptora del SII, Monto solicitado, Monto aprobado, y Folio del Formulario Nº 29 donde rebajó el monto solicitado. e) Sección C. Datos del Formulario Nº 29. Número de Folio, Fecha Presentación, Montos informados en los códigos Nº 538, Nº 537 y Nº 504 del Formulario Nº 29 correspondiente al período solicitado. d) Sección B. Resumen de la solicitud de devolución. Identificación de (los) Cambio(s) de Sujeto, Monto Neto ($), Monto IVA retenido ($), y Monto devolución solicitado en pesos y Unidades Tributarias Mensuales. c) Sección A. Identificación del contribuyente. Rut, Nombre o Razón Social y Domicilio del contribuyente solicitante, del representante legal, del contador y del mandatario si corresponde. En el evento que el solicitante deseare que la devolución le sea depositada en una cuenta de una entidad bancaria deberá indicar el Número y Tipo de Cuenta. b) Norma que ampara la solicitud. a) Mes y año de la retención del IVA. Las especificaciones que siguen, contenidas en el dispositivo Nº 1 de la mencionada resolución Nº 163, rigen desde el 1 de enero de 2009. presentada en duplicado, en la Unidad del SII con jurisdicción sobre el domicilio de la casa matriz del contribuyente, mediante el Formulario Nº 3.550, “Declaración Jurada Solicitud de Devolución de IVA por Retención de Cambio de Sujeto”. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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En la parte inferior, la declaración deberá llevar la siguiente leyenda: “Para los efectos del artículo 3º de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, el suscrito se hace responsable de la veracidad de los antecedentes señalados en la presente declaración jurada, dejando constancia que no ha hecho uso ni lo hará, del crédito fiscal equivalente a los impuestos cuya recuperación solicita, contra cualquier débito fiscal pasado, presente o futuro, como asimismo que no obtendrá su reembolso según el procedimiento del artículo 36 del referido cuerpo legal, en el caso de efectuar exportaciones”.

Recuadro 4. Detalle del Débito Fiscal con Retención.

Recuadro 5. Monto de Devolución o Crédito Fiscal a recuperar, expresado en pesos y en Unidades Tributarias Mensuales.

Recuadro 5. Monto de Devolución o Crédito Fiscal a recuperar, expresado en pesos y en Unidades Tributarias Mensuales.

Recuadro 4. Detalle del Débito Fiscal con Retención.

En la parte inferior, la declaración deberá llevar la siguiente leyenda:

Recuadro 3. Detalle de las Facturas de compra emitidas. (En caso de proveedores que no tengan documentos tributarios).

“Para los efectos del artículo 3º de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, el suscrito se hace responsable de la veracidad de los antecedentes señalados en la presente declaración jurada, dejando constancia que no ha hecho uso ni lo hará, del crédito fiscal equivalente a los impuestos cuya recuperación solicita, contra cualquier débito fiscal pasado, presente o futuro, como asimismo que no obtendrá su reembolso según el procedimiento del artículo 36 del referido cuerpo legal, en el caso de efectuar exportaciones”.

Recuadro 2. Detalle de las Facturas, Notas de Débito y Notas de Crédito recibidas de proveedores.

La misma resolución Nº 163 Ex. reitera que la referida solicitud, conforme al artículo 3º de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, deberá presentarse indefectiblemente por cada período tributario, dentro del mes siguiente al de la retención del tributo, una vez efectuada la declaración mensual que exige el artículo 64 de la mencionada ley.

Crédito Fiscal del período, según detalle especificado en recuadros 2 y 3.

Las solicitudes de devolución presentadas fuera del plazo indicado, amparadas en el Nº 3 del artículo 126 del Código Tributario, también deben ser presentadas en el Formulario Nº 3.550, debiendo utilizar un formulario por cada período solicitado con retraso, conforme se señala en sus instrucciones, al reverso del mismo.

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La misma resolución Nº 163 Ex. reitera que la referida solicitud, conforme al artículo 3º de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, deberá presentarse indefectiblemente por cada período tributario, dentro del mes siguiente al de la retención del tributo, una vez efectuada la declaración mensual que exige el artículo 64 de la mencionada ley.

Recuadro 3. Detalle de las Facturas de compra emitidas. (En caso de proveedores que no tengan documentos tributarios).

Las solicitudes de devolución presentadas fuera del plazo indicado, amparadas en el Nº 3 del artículo 126 del Código Tributario, también deben ser presentadas en el Formulario Nº 3.550, debiendo utilizar un formulario por cada período solicitado con retraso, conforme se señala en sus instrucciones, al reverso del mismo.

Crédito Fiscal del período, según detalle especificado en recuadros 2 y 3.

Recuadro 2. Detalle de las Facturas, Notas de Débito y Notas de Crédito recibidas de proveedores. 216

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Cada solicitud presentada, deberá además estar acompañada de los siguientes documentos, sólo en el caso que el solicitante no sea emisor electrónico de documentos: – Libros de compra y venta correspondientes al período por el cual solicita devolución o desde el período inicial de generación del remanente de crédito fiscal o del período siguiente a la última devolución solicitada, el más antiguo de ellos. – Formularios Nº 29, presentados por los medios que el Servicio de Impuestos Internos autoriza, correspondientes a los últimos seis meses, incluido el del período por el cual solicita devolución; o desde el período inicial de generación del remanente solicitado (sólo cuando éstos hayan sido presentados en papel y no sea posible obtenerlos de las bases de datos del SII). – Facturas de proveedores, Formulario Nº 15 Declaración de Ingreso del Servicio Nacional de Aduanas, como comprobante del pago del Impuesto al Valor Agregado en las importaciones, facturas de compra emitidas y recibidas, facturas emitidas, notas de créditos emitidas y recibidas y notas de débitos emitidas y recibidas y guías de despacho emitidas del período por el cual solicita devolución. – Otros documentos propios del cambio de sujeto que lo ha afectado. (Contratos de Confección y/o Instalación de Especialidades, Actas de Procedencia de Investigaciones, Libros de Control de Existencias de Productos, Guías de Libre Tránsito, entre otros). 14.7. Forma como opera el cambio de sujeto en las ventas efectuadas por intermedio de ferias o corredores de ganado De acuerdo con lo prescrito por el dispositivo Nº 6 de la resolución en comento, las ferias de ganado, como también los corredores de ganado con oficina establecida, deben emitir a sus comitentes vendedores, como consecuencia del cambio de sujeto del IVA, una factura de compra por cada operación realizada por su intermedio, en la cual deben recargar separadamente un 8% de IVA a retener, más un 11% sobre la misma base que deberá

De acuerdo con lo prescrito por el dispositivo Nº 6 de la resolución en comento, las ferias de ganado, como también los corredores de ganado con oficina establecida, deben emitir a sus comitentes vendedores, como consecuencia del cambio de sujeto del IVA, una factura de compra por cada operación realizada por su intermedio, en la cual deben recargar separadamente un 8% de IVA a retener, más un 11% sobre la misma base que deberá 14.7. Forma como opera el cambio de sujeto en las ventas efectuadas por intermedio de ferias o corredores de ganado – Otros documentos propios del cambio de sujeto que lo ha afectado. (Contratos de Confección y/o Instalación de Especialidades, Actas de Procedencia de Investigaciones, Libros de Control de Existencias de Productos, Guías de Libre Tránsito, entre otros). – Facturas de proveedores, Formulario Nº 15 Declaración de Ingreso del Servicio Nacional de Aduanas, como comprobante del pago del Impuesto al Valor Agregado en las importaciones, facturas de compra emitidas y recibidas, facturas emitidas, notas de créditos emitidas y recibidas y notas de débitos emitidas y recibidas y guías de despacho emitidas del período por el cual solicita devolución. – Formularios Nº 29, presentados por los medios que el Servicio de Impuestos Internos autoriza, correspondientes a los últimos seis meses, incluido el del período por el cual solicita devolución; o desde el período inicial de generación del remanente solicitado (sólo cuando éstos hayan sido presentados en papel y no sea posible obtenerlos de las bases de datos del SII). – Libros de compra y venta correspondientes al período por el cual solicita devolución o desde el período inicial de generación del remanente de crédito fiscal o del período siguiente a la última devolución solicitada, el más antiguo de ellos. Cada solicitud presentada, deberá además estar acompañada de los siguientes documentos, sólo en el caso que el solicitante no sea emisor electrónico de documentos: CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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En las mencionadas facturas de compra, las ferias y corredores de ganado deberán dejar constancia expresa del impuesto retenido, debiendo también liquidar en ellas su comisión, más el IVA correspondiente y cualquier otro gasto o derecho convenido con sus comitentes, como lo grafica el mismo dispositivo a través del ejemplo que se reproduce a continuación, teniendo en cuenta la actual tasa –19%– de este impuesto: declarar y pagar el comitente vendedor como débito fiscal no teniendo obligación este último de emitir factura de venta por dicho crédito. 218

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Por su parte, el IVA recargado sobre el monto de la comisión cobrada por el servicio de intermediación, incluida en estas facturas, constituirá débito

Precio Unitario $ 500

Ahora bien, el total del Impuesto al Valor Agregado recargado sobre el monto de la operación ($ 190.000 en el ejemplo), podrá ser utilizado por las ferias y corredores de ganado como crédito fiscal.

Cantidad 2.000 Kg

Cabe señalar que el 8% de IVA recargado y retenido en estas facturas de compra constituye para las ferias y corredores de ganado un impuesto de retención el que deberán declarar y pagar por su monto íntegro –esto es, sin que proceda imputación o deducción alguna– incluyéndolo en la línea 96 “IVA parcial retenido a terceros (según tasa)”, código 554, del reverso del formulario Nº 29 de Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos.

$ $ $

Estas facturas deben ser emitidas una vez efectuada la venta por mandato en el mismo período en que ella se realice, de tal forma que el comitente vendedor declare el débito fiscal no retenido del 11% en base a dichos documentos y en igual período.

Detalle 4 novillos 8% IVA a Retener 11% IVA No Retenido

1.086.200

Total 1.000.000 80.000 110.000 1.190.000 80.000 1.110.000

$

$ $

Total

23.800

23.800

$

$

Menos: 8% IVA Retenido Subtotal Menos: Comisión $ 20.000 Más IVA 3.800

$ $

1.086.200

Menos: 8% IVA Retenido Subtotal Menos: Comisión $ 20.000 Más IVA 3.800

Total 1.000.000 80.000 110.000 1.190.000 80.000 1.110.000

$ $ $

$

Precio Unitario $ 500

Total

Detalle 4 novillos 8% IVA a Retener 11% IVA No Retenido

Estas facturas deben ser emitidas una vez efectuada la venta por mandato en el mismo período en que ella se realice, de tal forma que el comitente vendedor declare el débito fiscal no retenido del 11% en base a dichos documentos y en igual período.

Cantidad 2.000 Kg

Cabe señalar que el 8% de IVA recargado y retenido en estas facturas de compra constituye para las ferias y corredores de ganado un impuesto de retención el que deberán declarar y pagar por su monto íntegro –esto es, sin que proceda imputación o deducción alguna– incluyéndolo en la línea 96 “IVA parcial retenido a terceros (según tasa)”, código 554, del reverso del formulario Nº 29 de Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos.

En las mencionadas facturas de compra, las ferias y corredores de ganado deberán dejar constancia expresa del impuesto retenido, debiendo también liquidar en ellas su comisión, más el IVA correspondiente y cualquier otro gasto o derecho convenido con sus comitentes, como lo grafica el mismo dispositivo a través del ejemplo que se reproduce a continuación, teniendo en cuenta la actual tasa –19%– de este impuesto:

Ahora bien, el total del Impuesto al Valor Agregado recargado sobre el monto de la operación ($ 190.000 en el ejemplo), podrá ser utilizado por las ferias y corredores de ganado como crédito fiscal.

declarar y pagar el comitente vendedor como débito fiscal no teniendo obligación este último de emitir factura de venta por dicho crédito.

Por su parte, el IVA recargado sobre el monto de la comisión cobrada por el servicio de intermediación, incluida en estas facturas, constituirá débito

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fiscal para la feria o corredor de ganado en el mismo período de emisión del documento y crédito fiscal para el respectivo mandante o comitente. Las ferias y corredores de ganado deben, además, documentar la venta por mandato mediante la emisión de la respectiva factura, dejando constancia en ella del nombre o razón social y del RUT del comitente por cuya cuenta se otorga e incluyendo en la misma el monto de la comisión cobrada al comprador más el IVA correspondiente, tal como se muestra a continuación: Cantidad 2.000 Kg

Detalle 4 novillos 19% IVA a Retener Más:

Comisión (2%) $ 20.000 Más IVA 3.800

Total

Precio Unitario $ 500

$ $

Total 1.000.000 190.000 1.190.000

$ $

23.800 1.213.800

En virtud de lo preceptuado asimismo por el dispositivo Nº 6 en referencia, las ferias y corredores de ganado están obligados a registrar en cuentas separadas en sus libros de contabilidad los débitos fiscales respectivos y las retenciones del Impuesto al Valor Agregado en las ventas efectuadas por Es importante tener presente, en lo que respecta a la individualización del comitente en estas facturas, que las ferias o corredores de ganado pueden optar por consignar en ellas el nombre o razón social y el número de RUT de la persona por cuya cuenta actúan, o bien únicamente el RUT de la misma e, incluso, sólo la identificación del lote o corral al que corresponden los animales vendidos, según así lo señala la Circular Nº 48/98 de la Dirección Nacional del SII precitada. El Impuesto al Valor Agregado recargado en estas facturas por las ventas efectuadas y el correspondiente a la comisión cobrada constituirán para la feria y el corredor un débito fiscal, contra el cual sólo podrán hacer valer como crédito fiscal el IVA recargado en las respectivas facturas de compra sobre el monto de la operación.

Emitida por cuenta de: XXXX XX Rut: 99.999.999-9

Emitida por cuenta de: XXXX XX Rut: 99.999.999-9

El Impuesto al Valor Agregado recargado en estas facturas por las ventas efectuadas y el correspondiente a la comisión cobrada constituirán para la feria y el corredor un débito fiscal, contra el cual sólo podrán hacer valer como crédito fiscal el IVA recargado en las respectivas facturas de compra sobre el monto de la operación. Es importante tener presente, en lo que respecta a la individualización del comitente en estas facturas, que las ferias o corredores de ganado pueden optar por consignar en ellas el nombre o razón social y el número de RUT de la persona por cuya cuenta actúan, o bien únicamente el RUT de la misma e, incluso, sólo la identificación del lote o corral al que corresponden los animales vendidos, según así lo señala la Circular Nº 48/98 de la Dirección Nacional del SII precitada. En virtud de lo preceptuado asimismo por el dispositivo Nº 6 en referencia, las ferias y corredores de ganado están obligados a registrar en cuentas separadas en sus libros de contabilidad los débitos fiscales respectivos y las retenciones del Impuesto al Valor Agregado en las ventas efectuadas por

Total Más: Cantidad 2.000 Kg

$ $

Comisión (2%) $ 20.000 Más IVA 3.800

Detalle 4 novillos 19% IVA a Retener

Precio Unitario $ 500

$ $

23.800 1.213.800 Total 1.000.000 190.000 1.190.000

Las ferias y corredores de ganado deben, además, documentar la venta por mandato mediante la emisión de la respectiva factura, dejando constancia en ella del nombre o razón social y del RUT del comitente por cuya cuenta se otorga e incluyendo en la misma el monto de la comisión cobrada al comprador más el IVA correspondiente, tal como se muestra a continuación: fiscal para la feria o corredor de ganado en el mismo período de emisión del documento y crédito fiscal para el respectivo mandante o comitente. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

b) Aquellos otros que, por efecto de la fiscalización del Servicio de Impuestos Internos, se encuentren figurando en nóminas de contribuyentes cuestionados o con anotaciones negativas por considerárseles como de difícil fiscalización, las que serán puestas en conocimiento de los agentes retenedores mensualmente a través de las Unidades del SII correspondientes a su domicilio.

cuenta de sus comitentes vendedores, como también, a dejar constancia, en igual forma, del monto de las comisiones y del impuesto que las afecta.

a) Aquellos que al momento de la venta no dispongan de facturas ni guías de despacho, sea –como lo ha expresado la Dirección Nacional del SII en casos similares– por no haber hecho iniciación de actividades, y por ende, no haber timbrado nunca tales documentos, sea por cualquier otra razón no explicitada al momento de la entrega de los animales vendidos.

Cabe hacer notar, por último, que en el caso de que no opere el cambio de sujeto por tener el comitente vendedor la calidad de agente retenedor del IVA, las ferias y corredores deberán emitir –por las ventas que realicen por cuenta de tales comitentes– facturas propias recargando el Impuesto al Valor Agregado correspondiente, el que constituirá para el emisor un débito fiscal.

El número 7 resolutivo del ordenamiento normativo que se analiza dispone el cambio total del sujeto de derecho de este impuesto, a los adquirentes indicados en el párrafo 14.2 anterior, en las ventas efectuadas por los siguientes vendedores de ganado:

Así lo establece el dispositivo precitado, agregando que en tal situación los comitentes deberán, a su vez, “facturar a la feria o corredor de ganado, recargando el Impuesto al Valor Agregado sobre la base de los antecedentes consignados en la respectiva liquidación o liquidación-factura que en estos casos deberá otorgar el mandatario”.

14.8. Casos en que debe retenerse el total del IVA

El impuesto recargado en la factura que emita el comitente vendedor constituirá crédito fiscal para la feria o corredor y débito fiscal para su emisor.

El impuesto recargado en la factura que emita el comitente vendedor constituirá crédito fiscal para la feria o corredor y débito fiscal para su emisor.

14.8. Casos en que debe retenerse el total del IVA

Así lo establece el dispositivo precitado, agregando que en tal situación los comitentes deberán, a su vez, “facturar a la feria o corredor de ganado, recargando el Impuesto al Valor Agregado sobre la base de los antecedentes consignados en la respectiva liquidación o liquidación-factura que en estos casos deberá otorgar el mandatario”.

El número 7 resolutivo del ordenamiento normativo que se analiza dispone el cambio total del sujeto de derecho de este impuesto, a los adquirentes indicados en el párrafo 14.2 anterior, en las ventas efectuadas por los siguientes vendedores de ganado:

Cabe hacer notar, por último, que en el caso de que no opere el cambio de sujeto por tener el comitente vendedor la calidad de agente retenedor del IVA, las ferias y corredores deberán emitir –por las ventas que realicen por cuenta de tales comitentes– facturas propias recargando el Impuesto al Valor Agregado correspondiente, el que constituirá para el emisor un débito fiscal.

a) Aquellos que al momento de la venta no dispongan de facturas ni guías de despacho, sea –como lo ha expresado la Dirección Nacional del SII en casos similares– por no haber hecho iniciación de actividades, y por ende, no haber timbrado nunca tales documentos, sea por cualquier otra razón no explicitada al momento de la entrega de los animales vendidos.

cuenta de sus comitentes vendedores, como también, a dejar constancia, en igual forma, del monto de las comisiones y del impuesto que las afecta.

b) Aquellos otros que, por efecto de la fiscalización del Servicio de Impuestos Internos, se encuentren figurando en nóminas de contribuyentes cuestionados o con anotaciones negativas por considerárseles como de difícil fiscalización, las que serán puestas en conocimiento de los agentes retenedores mensualmente a través de las Unidades del SII correspondientes a su domicilio.

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Según lo prescribe el dispositivo Nº 8 de la resolución Nº 3.721, dichas nóminas serán confeccionadas sobre la base de los antecedentes de comportamiento tributario de los contribuyentes, considerando las causales que especifica ese mismo dispositivo.104 Cuando proceda el cambio total de sujeto del IVA, los contribuyentes obligados a retener el tributo deberán emitir facturas de compra en las que indicarán el monto neto de la operación, el impuesto recargado y el impuesto retenido, debiendo corresponder ambos al 100% de la tasa vigente del IVA como se indica en el ejemplo incluido en el dispositivo Nº 9 de la resolución antedicha que se reproduce a continuación, sin más cambio que el de utilizar la actual tasa –19%– de este impuesto:105 Cantidad 2.000 Kg

Detalle 4 Novillos 19% IVA a Retener Menos: 19% IVA Retenido Total

Precio Unitario $ 500

$ $ $ $

Total 1.000.000 190.000 1.190.000 190.000 1.000.000

El no otorgamiento de estas facturas o su emisión sin cumplir los requisitos legales y los establecidos en la resolución que se analiza hará aplicables las sanciones contempladas en el artículo 97, Nº 10, del Código Tributario.106 14.9. Posibilidad de excepcionarse del régimen de cambio de sujeto del IVA Al tenor de lo preceptuado por el dispositivo Nº 13 de la resolución que motiva estos comentarios, los Directores Regionales podrán excepcionar del cambio parcial de sujeto de dicho impuesto a aquellos agricultores

104 Las causales a que se alude son las mismas que la resolución Nº 192, de 2010 (que dispuso el cambio de sujeto del IVA en las ventas de trigo) ordena considerar para la confección de las nóminas en referencia. Véase párrafo 7.1. 105 106

Véase nota 101.

Véase párrafo 11.2 de este mismo capítulo donde se analizan con más detalle estas sanciones.

106 Véase párrafo 11.2 de este mismo capítulo donde se analizan con más detalle estas sanciones. 105

Véase nota 101.

104 Las causales a que se alude son las mismas que la resolución Nº 192, de 2010 (que dispuso el cambio de sujeto del IVA en las ventas de trigo) ordena considerar para la confección de las nóminas en referencia. Véase párrafo 7.1.

Al tenor de lo preceptuado por el dispositivo Nº 13 de la resolución que motiva estos comentarios, los Directores Regionales podrán excepcionar del cambio parcial de sujeto de dicho impuesto a aquellos agricultores 14.9. Posibilidad de excepcionarse del régimen de cambio de sujeto del IVA El no otorgamiento de estas facturas o su emisión sin cumplir los requisitos legales y los establecidos en la resolución que se analiza hará aplicables las sanciones contempladas en el artículo 97, Nº 10, del Código Tributario.106 Cantidad 2.000 Kg

$ $

Menos: 19% IVA Retenido Total

$ $

Detalle 4 Novillos 19% IVA a Retener

Precio Unitario $ 500

Total 1.000.000 190.000 1.190.000 190.000 1.000.000

Cuando proceda el cambio total de sujeto del IVA, los contribuyentes obligados a retener el tributo deberán emitir facturas de compra en las que indicarán el monto neto de la operación, el impuesto recargado y el impuesto retenido, debiendo corresponder ambos al 100% de la tasa vigente del IVA como se indica en el ejemplo incluido en el dispositivo Nº 9 de la resolución antedicha que se reproduce a continuación, sin más cambio que el de utilizar la actual tasa –19%– de este impuesto:105 Según lo prescribe el dispositivo Nº 8 de la resolución Nº 3.721, dichas nóminas serán confeccionadas sobre la base de los antecedentes de comportamiento tributario de los contribuyentes, considerando las causales que especifica ese mismo dispositivo.104 CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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Debe tenerse presente que las resoluciones en referencia pueden ser revocadas en cualquier tiempo por el respectivo Director Regional si estimare que el contribuyente exceptuado ha dejado de cumplir las condiciones en cuya virtud le fue concedido el beneficio.

productores de ganado que lo soliciten y que cumplan, al momento de la presentación de la respectiva solicitud, con los siguientes requisitos:

Los contribuyentes excepcionados deben dejar constancia de ello en sus facturas de venta, indicando en las mismas el número y fecha de la resolución respectiva y la Dirección Regional que la hubiere dictado.

a) Declarar en primera categoría en base a renta efectiva;

La resolución mediante la cual se accede a lo solicitado deberá publicarse extractada en el Diario Oficial por cuenta del peticionario dentro de los quince días corridos de haber sido dictada y entrará en vigencia a contar del día 1º del mes siguiente al de su publicación.

b) Ser propietarios de bienes raíces agrícolas;

Importa hacer notar que el inciso segundo del mencionado dispositivo, faculta también a los Directores Regionales para excepcionar del cambio parcial de sujeto a otros solicitantes cuando, a su juicio exclusivo, existan razones calificadas para tal determinación.

c) Haber facturado ventas anuales de ganado vivo en los últimos tres años comerciales por $ 35.000.000 o más, o poseer un capital propio igual o superior a $ 50.000.000;

e) Exhibir un buen cumplimiento de las obligaciones tributarias tales como declarar periódicamente, no registrar inconcurrencias a notificaciones del SII, no consignar anotaciones graves de incumplimiento y no registrar deuda tributaria al momento de presentar la solicitud de excepción.

d) Demostrar que en el desarrollo de la actividad se tiene una permanencia de a lo menos tres años, y

d) Demostrar que en el desarrollo de la actividad se tiene una permanencia de a lo menos tres años, y

e) Exhibir un buen cumplimiento de las obligaciones tributarias tales como declarar periódicamente, no registrar inconcurrencias a notificaciones del SII, no consignar anotaciones graves de incumplimiento y no registrar deuda tributaria al momento de presentar la solicitud de excepción.

c) Haber facturado ventas anuales de ganado vivo en los últimos tres años comerciales por $ 35.000.000 o más, o poseer un capital propio igual o superior a $ 50.000.000;

Importa hacer notar que el inciso segundo del mencionado dispositivo, faculta también a los Directores Regionales para excepcionar del cambio parcial de sujeto a otros solicitantes cuando, a su juicio exclusivo, existan razones calificadas para tal determinación.

b) Ser propietarios de bienes raíces agrícolas;

La resolución mediante la cual se accede a lo solicitado deberá publicarse extractada en el Diario Oficial por cuenta del peticionario dentro de los quince días corridos de haber sido dictada y entrará en vigencia a contar del día 1º del mes siguiente al de su publicación.

a) Declarar en primera categoría en base a renta efectiva;

Los contribuyentes excepcionados deben dejar constancia de ello en sus facturas de venta, indicando en las mismas el número y fecha de la resolución respectiva y la Dirección Regional que la hubiere dictado.

productores de ganado que lo soliciten y que cumplan, al momento de la presentación de la respectiva solicitud, con los siguientes requisitos:

Debe tenerse presente que las resoluciones en referencia pueden ser revocadas en cualquier tiempo por el respectivo Director Regional si estimare que el contribuyente exceptuado ha dejado de cumplir las condiciones en cuya virtud le fue concedido el beneficio.

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– Nombre y RUT del representante legal. Las resoluciones revocatorias deberán también ser publicadas en extracto en el Diario Oficial por cuenta del SII, surtiendo sus efectos a contar de la fecha de su publicación. 14.10. Certificación por el SII de la calidad de agente retenedor Los contribuyentes referidos en el párrafo 14.2 anterior, afectados por el cambio de sujeto del IVA dispuesto por la resolución de que se trata, deben dar aviso de ese hecho al Servicio de Impuestos Internos, a fin de que se les certifique por éste su calidad de retenedores del IVA, presentando ante la Unidad de dicho Servicio en cuyo territorio jurisdiccional se encuentre ubicado el domicilio de sus casas matrices, un escrito en triplicado proporcionando en el mismo los siguientes antecedentes:

– Nombre y RUT de los relacionados, y – Empresas relacionadas y clase de relación; – Total de ventas o compras, según corresponda, del año anterior o en curso; – Capital propio; – Líneas de producción; – Número de sucursales con indicación de su ubicación y dirección; – Código de la actividad económica;

– Nombre o razón social; – Actividad económica principal; – Rol Único Tributario; – Domicilio de la casa matriz; – Domicilio de la casa matriz; – Rol Único Tributario; – Actividad económica principal; – Nombre o razón social; – Código de la actividad económica; – Número de sucursales con indicación de su ubicación y dirección; – Líneas de producción; – Capital propio; – Total de ventas o compras, según corresponda, del año anterior o en curso; – Empresas relacionadas y clase de relación; – Nombre y RUT de los relacionados, y

Los contribuyentes referidos en el párrafo 14.2 anterior, afectados por el cambio de sujeto del IVA dispuesto por la resolución de que se trata, deben dar aviso de ese hecho al Servicio de Impuestos Internos, a fin de que se les certifique por éste su calidad de retenedores del IVA, presentando ante la Unidad de dicho Servicio en cuyo territorio jurisdiccional se encuentre ubicado el domicilio de sus casas matrices, un escrito en triplicado proporcionando en el mismo los siguientes antecedentes: 14.10. Certificación por el SII de la calidad de agente retenedor Las resoluciones revocatorias deberán también ser publicadas en extracto en el Diario Oficial por cuenta del SII, surtiendo sus efectos a contar de la fecha de su publicación.

– Nombre y RUT del representante legal. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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Las resoluciones a que se alude deben ser publicadas en extracto en el Diario Oficial, por cuenta y costo del contribuyente, dentro de los quince días corridos de ser dictadas, debiendo el Director Regional confeccionar y entregar al interesado el extracto a publicar. Dichas resoluciones

La obligación en referencia aparece establecida en el dispositivo Nº 15 de la resolución en comento, fijándose un plazo de treinta días hábiles contado desde la fecha de su publicación para dar el aviso en referencia.

Así lo establece expresamente el dispositivo Nº 16 de la resolución que se glosa, agregando –en su inciso segundo– que en base al informe que, en relación con dicho punto y sobre el cumplimiento de los requisitos antes referidos, debe emitir el respectivo Departamento Regional de Fiscalización, el Director Regional dictará, si procede, una resolución en que se deje constancia del cumplimiento integral de tales requisitos, reconociéndose así la calidad de agente retenedor del contribuyente.

De acuerdo con lo señalado por el mismo dispositivo, deben dar también este aviso los contribuyentes que cumplan los requisitos indicados en el párrafo 14.2 a partir de la entrada en vigencia de la mencionada resolución y que, en virtud de ello, queden afectos al cambio de sujeto del IVA. En este caso, el aviso debe darse dentro del plazo de treinta días hábiles, contado a partir de la iniciación de actividades como nuevo contribuyente o de la ampliación del giro al campo de la compra de ganado vivo o, bien, desde que completen el volumen de facturación por ventas o servicios o el volumen de compras y el capital propio inicial, según sea el caso.

Es importante tener presente, en todo caso, que para obtener el reconocimiento de su calidad de agente retenedor del IVA es necesario que los contribuyentes en referencia hayan observado un adecuado comportamiento tributario.

Aquellos contribuyentes que, cumpliendo los requisitos para ser agentes retenedores, no den el aviso exigido por el dispositivo antedicho o lo hagan con retardo serán sancionados de acuerdo a lo dispuesto en el número 1º del artículo 97 del Código Tributario –esto es, con una multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual– según así lo previene el inciso final de dicho dispositivo.

Aquellos contribuyentes que, cumpliendo los requisitos para ser agentes retenedores, no den el aviso exigido por el dispositivo antedicho o lo hagan con retardo serán sancionados de acuerdo a lo dispuesto en el número 1º del artículo 97 del Código Tributario –esto es, con una multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual– según así lo previene el inciso final de dicho dispositivo.

Es importante tener presente, en todo caso, que para obtener el reconocimiento de su calidad de agente retenedor del IVA es necesario que los contribuyentes en referencia hayan observado un adecuado comportamiento tributario.

De acuerdo con lo señalado por el mismo dispositivo, deben dar también este aviso los contribuyentes que cumplan los requisitos indicados en el párrafo 14.2 a partir de la entrada en vigencia de la mencionada resolución y que, en virtud de ello, queden afectos al cambio de sujeto del IVA. En este caso, el aviso debe darse dentro del plazo de treinta días hábiles, contado a partir de la iniciación de actividades como nuevo contribuyente o de la ampliación del giro al campo de la compra de ganado vivo o, bien, desde que completen el volumen de facturación por ventas o servicios o el volumen de compras y el capital propio inicial, según sea el caso.

Así lo establece expresamente el dispositivo Nº 16 de la resolución que se glosa, agregando –en su inciso segundo– que en base al informe que, en relación con dicho punto y sobre el cumplimiento de los requisitos antes referidos, debe emitir el respectivo Departamento Regional de Fiscalización, el Director Regional dictará, si procede, una resolución en que se deje constancia del cumplimiento integral de tales requisitos, reconociéndose así la calidad de agente retenedor del contribuyente.

La obligación en referencia aparece establecida en el dispositivo Nº 15 de la resolución en comento, fijándose un plazo de treinta días hábiles contado desde la fecha de su publicación para dar el aviso en referencia.

Las resoluciones a que se alude deben ser publicadas en extracto en el Diario Oficial, por cuenta y costo del contribuyente, dentro de los quince días corridos de ser dictadas, debiendo el Director Regional confeccionar y entregar al interesado el extracto a publicar. Dichas resoluciones

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regirán a contar del día primero del mes siguiente al de su publicación. Si el contribuyente no procediere a ello dentro del plazo indicado, el Servicio de Impuestos Internos lo hará a través de un listado, adquiriendo el contribuyente en tal caso la calidad de agente retenedor a partir de la fecha de publicación del mismo en el Diario Oficial por parte de dicho Servicio. Con todo, según así lo previene el dispositivo Nº 17 de la resolución Nº 3.721, el Director Regional podrá otorgar la calidad de agente retenedor a aquellos contribuyentes que, cumpliendo los requisitos para detentar dicha calidad, no dieren aviso de este hecho al Servicio de Impuestos Internos en los plazos indicados precedentemente, previo informe sobre cumplimiento tributario emitido por el respectivo Departamento Regional de Fiscalización. En la situación a que se alude, la resolución que otorgue la calidad de agente retenedor deberá ser publicada en el Diario Oficial por cuenta del mencionado Servicio y regirá a contar de la fecha de su publicación. Cabe anotar que el Director Regional podrá poner término a la calidad de agente retenedor previa solicitud del contribuyente con los antecedentes que el caso amerite o de oficio cuando lo estime procedente, conforme así lo establece el dispositivo Nº 18 de la resolución en referencia, debiendo en ambas situaciones publicarse las respectivas resoluciones revocatorias en forma extractada en el Diario Oficial –por cuenta del contribuyente en el primer caso y del SII en el segundo– rigiendo a partir del día primero del mes siguiente al de su publicación si la revocación ha sido acordada a petición del contribuyente o desde la misma fecha en que hubiere sido publicada en caso de revocación de oficio. 14.11. Informe mensual que debe presentarse al SII De conformidad con lo establecido por el dispositivo Nº 20 de la resolución en comento –en concordancia con lo preceptuado por el resolutivo Nº 1º de la resolución Nº 61 Ex. (D.O. 11.5.11), que dispuso el reemplazo de los informes mensuales en papel que debían presentar tales contribuyentes– los contribuyentes señalados en el párrafo 14.2 deben presentar, hasta el día 15 de cada mes, mediante transmisión electrónica de datos, vía Internet, el Formulario único Nº 3.500 deno-

De conformidad con lo establecido por el dispositivo Nº 20 de la resolución en comento –en concordancia con lo preceptuado por el resolutivo Nº 1º de la resolución Nº 61 Ex. (D.O. 11.5.11), que dispuso el reemplazo de los informes mensuales en papel que debían presentar tales contribuyentes– los contribuyentes señalados en el párrafo 14.2 deben presentar, hasta el día 15 de cada mes, mediante transmisión electrónica de datos, vía Internet, el Formulario único Nº 3.500 deno14.11. Informe mensual que debe presentarse al SII Cabe anotar que el Director Regional podrá poner término a la calidad de agente retenedor previa solicitud del contribuyente con los antecedentes que el caso amerite o de oficio cuando lo estime procedente, conforme así lo establece el dispositivo Nº 18 de la resolución en referencia, debiendo en ambas situaciones publicarse las respectivas resoluciones revocatorias en forma extractada en el Diario Oficial –por cuenta del contribuyente en el primer caso y del SII en el segundo– rigiendo a partir del día primero del mes siguiente al de su publicación si la revocación ha sido acordada a petición del contribuyente o desde la misma fecha en que hubiere sido publicada en caso de revocación de oficio. Con todo, según así lo previene el dispositivo Nº 17 de la resolución Nº 3.721, el Director Regional podrá otorgar la calidad de agente retenedor a aquellos contribuyentes que, cumpliendo los requisitos para detentar dicha calidad, no dieren aviso de este hecho al Servicio de Impuestos Internos en los plazos indicados precedentemente, previo informe sobre cumplimiento tributario emitido por el respectivo Departamento Regional de Fiscalización. En la situación a que se alude, la resolución que otorgue la calidad de agente retenedor deberá ser publicada en el Diario Oficial por cuenta del mencionado Servicio y regirá a contar de la fecha de su publicación. regirán a contar del día primero del mes siguiente al de su publicación. Si el contribuyente no procediere a ello dentro del plazo indicado, el Servicio de Impuestos Internos lo hará a través de un listado, adquiriendo el contribuyente en tal caso la calidad de agente retenedor a partir de la fecha de publicación del mismo en el Diario Oficial por parte de dicho Servicio. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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Véase al respecto párrafo 5 del capítulo 7. La resolución Nº 138 Ex. aquí citada puede consultarse en el Anexo 2 del Apéndice de esta obra. Igualmente, pero en el Anexo 1, se incluye el texto íntegro del mencionado D.S. Nº 1.001/06.

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108

minado “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto”, establecido mediante resolución Nº 185 Ex., de 23 de diciembre de 2010, cuyo formato e instrucciones se encuentran disponibles en la página web del SII.107

107 Véase párrafo 9 del capítulo 7 donde se analiza en detalle el Formulario Nº 3500 y sus instrucciones. Cabe señalar que, por su importancia, las dos resoluciones citadas en el texto se incluyen en el Anexo 2 del Apéndice de la presente obra.

No obstante lo anterior, según así lo señala el párrafo segundo del resolutivo Nº 1º de la resolución Nº 61 Ex., los agentes retenedores que cumplan con los requisitos establecidos en el decreto Nº 1.001, de 2006, mantendrán la prórroga del plazo de presentación que establece la resolución Nº 138 Ex. (D.O. 17.11.06), del día 15 hasta el día 23 de cada mes.108

Por su parte, el dispositivo Nº 2º de esta misma resolución establece que los “agentes retenedores que estén autorizados por este Servicio para emitir documentos tributarios electrónicos, de acuerdo a la Resolución Ex. SII Nº 45, de 2003, y que documenten electrónicamente la totalidad de sus operaciones afectadas por algún cambio de sujeto, estarán eximidos de la obligación de presentar la Declaración Jurada que establece la presente resolución, sólo por aquellos períodos en que se encuentren expresamente autorizados a operar de dicha forma”.

El SII pondrá a disposición de los contribuyentes que no puedan acceder a Internet y que concurran a la Unidad correspondiente a su domicilio, los medios necesarios para realizar la transmisión electrónica de los datos que permitan presentar la Declaración Jurada a que se refiere el presente número.

Es importante tener presente que la “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto” debe ser igualmente presentada –mensualmente– en caso de no registrar movimiento alguno, de acuerdo con el párrafo final del dispositivo Nº 1º de la mencionada resolución Nº 61/11.

Es importante tener presente que la “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto” debe ser igualmente presentada –mensualmente– en caso de no registrar movimiento alguno, de acuerdo con el párrafo final del dispositivo Nº 1º de la mencionada resolución Nº 61/11.

El SII pondrá a disposición de los contribuyentes que no puedan acceder a Internet y que concurran a la Unidad correspondiente a su domicilio, los medios necesarios para realizar la transmisión electrónica de los datos que permitan presentar la Declaración Jurada a que se refiere el presente número.

Por su parte, el dispositivo Nº 2º de esta misma resolución establece que los “agentes retenedores que estén autorizados por este Servicio para emitir documentos tributarios electrónicos, de acuerdo a la Resolución Ex. SII Nº 45, de 2003, y que documenten electrónicamente la totalidad de sus operaciones afectadas por algún cambio de sujeto, estarán eximidos de la obligación de presentar la Declaración Jurada que establece la presente resolución, sólo por aquellos períodos en que se encuentren expresamente autorizados a operar de dicha forma”.

No obstante lo anterior, según así lo señala el párrafo segundo del resolutivo Nº 1º de la resolución Nº 61 Ex., los agentes retenedores que cumplan con los requisitos establecidos en el decreto Nº 1.001, de 2006, mantendrán la prórroga del plazo de presentación que establece la resolución Nº 138 Ex. (D.O. 17.11.06), del día 15 hasta el día 23 de cada mes.108

107 Véase párrafo 9 del capítulo 7 donde se analiza en detalle el Formulario Nº 3500 y sus instrucciones. Cabe señalar que, por su importancia, las dos resoluciones citadas en el texto se incluyen en el Anexo 2 del Apéndice de la presente obra.

minado “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto”, establecido mediante resolución Nº 185 Ex., de 23 de diciembre de 2010, cuyo formato e instrucciones se encuentran disponibles en la página web del SII.107

108 Véase al respecto párrafo 5 del capítulo 7. La resolución Nº 138 Ex. aquí citada puede consultarse en el Anexo 2 del Apéndice de esta obra. Igualmente, pero en el Anexo 1, se incluye el texto íntegro del mencionado D.S. Nº 1.001/06.

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Cabe señalar que el retardo u omisión en la presentación de la Declaración Jurada aquí referida hará aplicable la sanción contemplada en el artículo 97, Nº 1º, del Código Tributario, esto es, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual. La obligación de presentar la “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto”, en el Formulario único Nº 3.500, vía Internet, en reemplazo de las declaraciones juradas en papel, rige a contar del 1 de junio de 2011, afectando las retenciones que se informen a partir, según así lo preceptúa el dispositivo Nº 4º de la resolución Nº 61 Ex. de 2011. 14.12. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolución Nº 39 Ex. de 2008 De conformidad con lo preceptuado en el dispositivo Nº 1 de la resolución referida en el epígrafe, publicada en el Diario Oficial de 31 de marzo de 2008, las operaciones de ventas respaldadas con documentos tributarios electrónicos, por los contribuyentes que se encuentren autorizados por el Servicio de Impuestos Internos para ser emisores electrónicos, de acuerdo a lo señalado en la resolución Nº 45 Ex., de 2003, quedarán excepcionadas del régimen de cambio de sujeto establecido en la resolución Nº 3.721 Ex. analizada en el presente párrafo.109 Según lo señala el Nº 2 dispositivo de la resolución Nº 39/08, a los contribuyentes que sean emisores de documentos tributarios electrónicos y cuyas operaciones han sido excluidas del régimen de cambio de sujeto de derecho del IVA en aplicación de dicha resolución, no se les conferirá la calidad de agente retenedor del tributo por ese solo hecho. No obstante lo anterior –de acuerdo con el mismo dispositivo– el Director Regional respectivo podrá otorgarle la calidad de agente retenedor, previo cumplimiento de las formalidades establecidas en la referida resolución Nº 3.721 Ex., de 2000.

109

El texto íntegro de la resolución Nº 39 Ex. puede verse en el Anexo 2 del Apéndice de esta obra.

109 El texto íntegro de la resolución Nº 39 Ex. puede verse en el Anexo 2 del Apéndice de esta obra.

No obstante lo anterior –de acuerdo con el mismo dispositivo– el Director Regional respectivo podrá otorgarle la calidad de agente retenedor, previo cumplimiento de las formalidades establecidas en la referida resolución Nº 3.721 Ex., de 2000. Según lo señala el Nº 2 dispositivo de la resolución Nº 39/08, a los contribuyentes que sean emisores de documentos tributarios electrónicos y cuyas operaciones han sido excluidas del régimen de cambio de sujeto de derecho del IVA en aplicación de dicha resolución, no se les conferirá la calidad de agente retenedor del tributo por ese solo hecho. De conformidad con lo preceptuado en el dispositivo Nº 1 de la resolución referida en el epígrafe, publicada en el Diario Oficial de 31 de marzo de 2008, las operaciones de ventas respaldadas con documentos tributarios electrónicos, por los contribuyentes que se encuentren autorizados por el Servicio de Impuestos Internos para ser emisores electrónicos, de acuerdo a lo señalado en la resolución Nº 45 Ex., de 2003, quedarán excepcionadas del régimen de cambio de sujeto establecido en la resolución Nº 3.721 Ex. analizada en el presente párrafo.109 14.12. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolución Nº 39 Ex. de 2008 La obligación de presentar la “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto”, en el Formulario único Nº 3.500, vía Internet, en reemplazo de las declaraciones juradas en papel, rige a contar del 1 de junio de 2011, afectando las retenciones que se informen a partir, según así lo preceptúa el dispositivo Nº 4º de la resolución Nº 61 Ex. de 2011. Cabe señalar que el retardo u omisión en la presentación de la Declaración Jurada aquí referida hará aplicable la sanción contemplada en el artículo 97, Nº 1º, del Código Tributario, esto es, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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De acuerdo con el dispositivo Nº 6 de la resolución Nº 39 Ex. en comento, las disposiciones de de dicha resolución rigen exclusivamente sobre las operaciones de venta indicadas en el primer dispositivo de la misma, esto es, las respaldadas por documentos tributarios electrónicos, de modo que las restantes transacciones con emisores electrónicos autorizados por el SII, quedan sujetas a las obligaciones y sanciones establecidas en la resolución que regula el cambio de sujeto de que se trata, es decir, la resolución Nº 3.721 Ex. de 2000.

Los contribuyentes excepcionados del cambio de sujeto del IVA y que en razón de ello adquirieron la calidad de agentes retenedores, de acuerdo a lo establecido en la mencionada resolución Nº 3.721 Ex., mantendrán la calidad de retenedores otorgada en dicho ordenamiento, no afectándoles por lo tanto lo dispuesto en los Nºs. 1 y 2 de la resolución Nº 39 Ex., aun cuando sean emisores de documentos tributarios electrónicos, salvo que dicha excepción les sea revocada por resolución del Director Regional competente, según así lo establece el dispositivo Nº 3 de esta última resolución.

Para dichos efectos, la referida nómina de contribuyentes de difícil fiscalización, será puesta en conocimiento de los agentes retenedores mensualmente por el SII, a través de su sitio web.

Cabe señalar que, de conformidad con el dispositivo Nº 4 de la resolución Nº 39/08, no podrán acogerse a la excepción establecida en esta resolución, aquellos contribuyentes que se encuentren incorporados en la nómina de contribuyentes de difícil fiscalización publicada por el Servicio de Impuestos Internos.

Los agentes retenedores que operen con contribuyentes acogidos a lo dispuesto en la resolución que se glosa, con el objeto de corroborar el cumplimiento de los requisitos establecidos en ella, pueden revisar la calidad de emisor electrónico del vendedor y su eventual inclusión en la nómina de contribuyentes de difícil fiscalización a través de la oficina virtual del SII en Internet.

La prohibición anterior operará mientras el contribuyente permanezca en la referida nómina, pudiendo acogerse, por tanto, a la excepción aquí tratada una vez que haya sido excluido de la nómina señalada.

La prohibición anterior operará mientras el contribuyente permanezca en la referida nómina, pudiendo acogerse, por tanto, a la excepción aquí tratada una vez que haya sido excluido de la nómina señalada.

Los agentes retenedores que operen con contribuyentes acogidos a lo dispuesto en la resolución que se glosa, con el objeto de corroborar el cumplimiento de los requisitos establecidos en ella, pueden revisar la calidad de emisor electrónico del vendedor y su eventual inclusión en la nómina de contribuyentes de difícil fiscalización a través de la oficina virtual del SII en Internet.

Cabe señalar que, de conformidad con el dispositivo Nº 4 de la resolución Nº 39/08, no podrán acogerse a la excepción establecida en esta resolución, aquellos contribuyentes que se encuentren incorporados en la nómina de contribuyentes de difícil fiscalización publicada por el Servicio de Impuestos Internos.

Para dichos efectos, la referida nómina de contribuyentes de difícil fiscalización, será puesta en conocimiento de los agentes retenedores mensualmente por el SII, a través de su sitio web.

Los contribuyentes excepcionados del cambio de sujeto del IVA y que en razón de ello adquirieron la calidad de agentes retenedores, de acuerdo a lo establecido en la mencionada resolución Nº 3.721 Ex., mantendrán la calidad de retenedores otorgada en dicho ordenamiento, no afectándoles por lo tanto lo dispuesto en los Nºs. 1 y 2 de la resolución Nº 39 Ex., aun cuando sean emisores de documentos tributarios electrónicos, salvo que dicha excepción les sea revocada por resolución del Director Regional competente, según así lo establece el dispositivo Nº 3 de esta última resolución.

De acuerdo con el dispositivo Nº 6 de la resolución Nº 39 Ex. en comento, las disposiciones de de dicha resolución rigen exclusivamente sobre las operaciones de venta indicadas en el primer dispositivo de la misma, esto es, las respaldadas por documentos tributarios electrónicos, de modo que las restantes transacciones con emisores electrónicos autorizados por el SII, quedan sujetas a las obligaciones y sanciones establecidas en la resolución que regula el cambio de sujeto de que se trata, es decir, la resolución Nº 3.721 Ex. de 2000.

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Por último, es importante tener presente que la resolución Nº 39 Ex. comenzó a regir el 1 de abril de 2008, según así lo dispuso el dispositivo Nº 7 y final de la misma resolución. 14.13. Vigencia de la resolución Nº 3.721 Ex. De acuerdo con lo establecido en el número final de este ordenamiento, lo dispuesto en él y, por ende, el régimen de cambio de sujeto del Impuesto al Valor Agregado descrito en los párrafos precedentes, “regirá a contar del 1º de agosto del año 2000 y tendrá vigencia indefinida”. Este régimen sucedió, sin solución de continuidad, a la normativa similar establecida por la resolución Nº 2.379 Ex. (D.O. 24.04.98) la que, renovada por la resolución Nº 5.088 Ex. (D.O. 31.07.99), rigió desde el 1º de agosto de 1998 hasta el 31 de julio del año 2000. 15. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LOS CONTRATOS DE INSTALACIÓN O CONFECCIÓN DE ESPECIALIDADES

Mediante resolución Nº 142 Ex. publicada en extracto en el Diario Oficial del 29 de diciembre de 2005, la Dirección Nacional del SII ha dispuesto el cambio total del sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado, en los contratos referidos en el epígrafe, atribuyendo dicha condición a las empresas constructoras que contraten este tipo de obras, siempre que reúnan los requisitos señalados en el dispositivo Nº 3 del ordenamiento a que se alude. Así lo previene el dispositivo Nº 1 de dicha resolución, agregando que por empresa constructora debe entenderse, de acuerdo con la definición contenida en el número 3 del artículo 2º del D.L. Nº 825, cualquier persona natural o jurídica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales inmuebles de su propiedad, construidos totalmente por ella o que en parte lo hayan sido por un tercero para ella. De acuerdo con lo establecido en los párrafos finales de dicho dispositivo, deben considerarse también como empresas constructoras para los efectos de la resolución que se trata:

De acuerdo con lo establecido en los párrafos finales de dicho dispositivo, deben considerarse también como empresas constructoras para los efectos de la resolución que se trata: Así lo previene el dispositivo Nº 1 de dicha resolución, agregando que por empresa constructora debe entenderse, de acuerdo con la definición contenida en el número 3 del artículo 2º del D.L. Nº 825, cualquier persona natural o jurídica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales inmuebles de su propiedad, construidos totalmente por ella o que en parte lo hayan sido por un tercero para ella. Mediante resolución Nº 142 Ex. publicada en extracto en el Diario Oficial del 29 de diciembre de 2005, la Dirección Nacional del SII ha dispuesto el cambio total del sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado, en los contratos referidos en el epígrafe, atribuyendo dicha condición a las empresas constructoras que contraten este tipo de obras, siempre que reúnan los requisitos señalados en el dispositivo Nº 3 del ordenamiento a que se alude. INSTALACIÓN O CONFECCIÓN DE ESPECIALIDADES

15. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LOS CONTRATOS DE Este régimen sucedió, sin solución de continuidad, a la normativa similar establecida por la resolución Nº 2.379 Ex. (D.O. 24.04.98) la que, renovada por la resolución Nº 5.088 Ex. (D.O. 31.07.99), rigió desde el 1º de agosto de 1998 hasta el 31 de julio del año 2000. De acuerdo con lo establecido en el número final de este ordenamiento, lo dispuesto en él y, por ende, el régimen de cambio de sujeto del Impuesto al Valor Agregado descrito en los párrafos precedentes, “regirá a contar del 1º de agosto del año 2000 y tendrá vigencia indefinida”. 14.13. Vigencia de la resolución Nº 3.721 Ex. Por último, es importante tener presente que la resolución Nº 39 Ex. comenzó a regir el 1 de abril de 2008, según así lo dispuso el dispositivo Nº 7 y final de la misma resolución. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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a) Ser contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado, que declaren el impuesto a la renta de la primera categoría sobre la base de renta efectiva determinada mediante contabilidad completa, y

– Las empresas que desarrollan las actividades señaladas en el artículo 8º, letra e), del D.L. Nº 825, referidas a la ejecución de contratos de instalación o confección de especialidades y a contratos generales de construcción, incluidos los servicios de movimiento de tierras, y

De conformidad con lo establecido por el dispositivo Nº 3 de la resolución en comento, para que estas empresas tengan dicha calidad es necesario que cumplan los siguientes requisitos copulativos:

– Aquellas empresas que transfieren bienes inmuebles construidos por administración para ellas, por otra empresa constructora, conforme a lo señalado por la Circular Nº 33 de 1987, de la Dirección Nacional del SII.

15.1. Requisitos que deben cumplir las empresas constructoras para adquirir la condición de agentes retenedores

Al tenor de lo prescrito por el dispositivo Nº 2, se aplicará lo establecido en el resolutivo antes dicho respecto de todos aquellos contratos de instalación o confección de especialidades, ya sea que se efectúen por administración o suma alzada, formen o no parte de un contrato general de construcción.

Cabe agregar que el cambio de sujeto establecido por la presente resolución también se aplicará en aquellos contratos de venta de materiales o de prestación de servicios, cuando a ellos siga un contrato de instalación o confección de especialidades ejecutado por el propio prestador del servicio o del vendedor de los materiales de construcción incorporados a dicho contrato, según así lo prescribe el inciso final del citado dispositivo Nº 2.

A manera de ejemplo, el dispositivo mencionado cita algunas de las especialidades más comunes que quedarán sujetas al régimen de cambio de sujeto, entre ellas las siguientes: instalación de moldajes, de fierros, de cerámicas y baldosas, de carpintería y cerrajería; como también las instalaciones eléctricas, sanitarias, de redes telefónicas, y los servicios de movimiento de tierras, etc.

A manera de ejemplo, el dispositivo mencionado cita algunas de las especialidades más comunes que quedarán sujetas al régimen de cambio de sujeto, entre ellas las siguientes: instalación de moldajes, de fierros, de cerámicas y baldosas, de carpintería y cerrajería; como también las instalaciones eléctricas, sanitarias, de redes telefónicas, y los servicios de movimiento de tierras, etc.

Cabe agregar que el cambio de sujeto establecido por la presente resolución también se aplicará en aquellos contratos de venta de materiales o de prestación de servicios, cuando a ellos siga un contrato de instalación o confección de especialidades ejecutado por el propio prestador del servicio o del vendedor de los materiales de construcción incorporados a dicho contrato, según así lo prescribe el inciso final del citado dispositivo Nº 2.

Al tenor de lo prescrito por el dispositivo Nº 2, se aplicará lo establecido en el resolutivo antes dicho respecto de todos aquellos contratos de instalación o confección de especialidades, ya sea que se efectúen por administración o suma alzada, formen o no parte de un contrato general de construcción.

15.1. Requisitos que deben cumplir las empresas constructoras para adquirir la condición de agentes retenedores

– Aquellas empresas que transfieren bienes inmuebles construidos por administración para ellas, por otra empresa constructora, conforme a lo señalado por la Circular Nº 33 de 1987, de la Dirección Nacional del SII.

De conformidad con lo establecido por el dispositivo Nº 3 de la resolución en comento, para que estas empresas tengan dicha calidad es necesario que cumplan los siguientes requisitos copulativos:

– Las empresas que desarrollan las actividades señaladas en el artículo 8º, letra e), del D.L. Nº 825, referidas a la ejecución de contratos de instalación o confección de especialidades y a contratos generales de construcción, incluidos los servicios de movimiento de tierras, y

a) Ser contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado, que declaren el impuesto a la renta de la primera categoría sobre la base de renta efectiva determinada mediante contabilidad completa, y

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b) Tener un Capital Propio Tributario al 31 de diciembre, o a la fecha de inicio de actividades, cuando ésta sea posterior, igual o superior a 4.550 UTM, y haber realizado ventas o servicios netos del giro constructora, en cualquiera de los últimos tres años por un valor igual o superior a 36.425 UTM. 15.2. Obligación de las empresas constructoras de emitir facturas de compra

El no otorgamiento de estas facturas o su emisión sin cumplir los requisitos antes referidos hará aplicables las sanciones contempladas en el Las facturas de compra a que se alude deben cumplir con los requisitos de formato obligatorio establecidos en la resolución Nº 1.661 Ex. de 1985, de la Dirección Nacional del SII y, en general, con todos los requisitos exigidos para este tipo de documentos por el D.L. Nº 825, su reglamento y la normativa del Servicio de Impuestos Internos, que se detallan en el anexo de la Circular Nº 33/85, cuyo texto se incluye en el Apéndice de la presente obra.

Como consecuencia del cambio de sujeto del IVA, estas empresas deberán emitir facturas de compra y recargar separadamente en ellas el 100% del impuesto mencionado, no teniendo la contraparte en el contrato de instalación o confección de especialidades obligación alguna de otorgar factura por dicho débito. En las facturas de compra en referencia, las empresas antedichas deberán dejar constancia expresa de que han retenido el total del IVA que afecta a la operación, en la forma como lo muestra el siguiente ejemplo esquemático incluido al efecto en el dispositivo Nº 4 de la resolución que se glosa: Cantidad

Detalle Instalación de piso cerámico y baldosas en complejo habitacional Las Palmeras de la Reina. 18 Casas D.F.L Nº 2

Total

Valor neto

$

4.920.000

19% IVA a retener

$

Menos: 19% IVA Retenido Total

$ $

934.000 5.854.800 934.800 4.920.000

Las facturas de compra a que se alude deben cumplir con los requisitos de formato obligatorio establecidos en la resolución Nº 1.661 Ex. de 1985, de la Dirección Nacional del SII y, en general, con todos los requisitos exigidos para este tipo de documentos por el D.L. Nº 825, su reglamento y la normativa del Servicio de Impuestos Internos, que se detallan en el anexo de la Circular Nº 33/85, cuyo texto se incluye en el Apéndice de la presente obra. El no otorgamiento de estas facturas o su emisión sin cumplir los requisitos antes referidos hará aplicables las sanciones contempladas en el

Cantidad

$ $

Menos: 19% IVA Retenido Total

$

19% IVA a retener

$

Valor neto Detalle Instalación de piso cerámico y baldosas en complejo habitacional Las Palmeras de la Reina. 18 Casas D.F.L Nº 2

934.000 5.854.800 934.800 4.920.000 4.920.000 Total

En las facturas de compra en referencia, las empresas antedichas deberán dejar constancia expresa de que han retenido el total del IVA que afecta a la operación, en la forma como lo muestra el siguiente ejemplo esquemático incluido al efecto en el dispositivo Nº 4 de la resolución que se glosa: Como consecuencia del cambio de sujeto del IVA, estas empresas deberán emitir facturas de compra y recargar separadamente en ellas el 100% del impuesto mencionado, no teniendo la contraparte en el contrato de instalación o confección de especialidades obligación alguna de otorgar factura por dicho débito. 15.2. Obligación de las empresas constructoras de emitir facturas de compra b) Tener un Capital Propio Tributario al 31 de diciembre, o a la fecha de inicio de actividades, cuando ésta sea posterior, igual o superior a 4.550 UTM, y haber realizado ventas o servicios netos del giro constructora, en cualquiera de los últimos tres años por un valor igual o superior a 36.425 UTM. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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El impuesto recargado y retenido en las facturas de compra debe ser declarado y enterado íntegramente en arcas fiscales por las empresas constructoras dentro de los plazos ordinarios establecidos en el D.L. Nº 825, incluyéndolo en la línea 95 “IVA total retenido a terceros (tasa art. 14 D.L. 825)”, código 39, del reverso del formulario Nº 29 de Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos, por su monto íntegro, operando al respecto sólo la imputación o deducción establecida en el artículo 21 del D.L. Nº 910, de 1975, que otorga el derecho a imputar, por las empresas constructoras, el remanente del crédito especial del 65% a cualquier otro impuesto de retención o recargo que deba pagarse en la misma fecha, según lo señala el dispositivo Nº 10 de la resolución en comento.

Como lo advierte el inciso final del mencionado dispositivo Nº 4, procederá también la retención total del Impuesto al Valor Agregado cuando opere lo dispuesto por la resolución Nº 1.496 Ex., de 1976, respecto de las transferencias realizadas por contribuyentes de difícil fiscalización, por lo cual los adquirentes deberán emitir facturas de compra con retención del 100% del IVA por las adquisiciones que efectúen a dichos contribuyentes.110

15.3. Declaración y pago del IVA retenido

15.3. Declaración y pago del IVA retenido

Como lo advierte el inciso final del mencionado dispositivo Nº 4, procederá también la retención total del Impuesto al Valor Agregado cuando opere lo dispuesto por la resolución Nº 1.496 Ex., de 1976, respecto de las transferencias realizadas por contribuyentes de difícil fiscalización, por lo cual los adquirentes deberán emitir facturas de compra con retención del 100% del IVA por las adquisiciones que efectúen a dichos contribuyentes.110

El impuesto recargado y retenido en las facturas de compra debe ser declarado y enterado íntegramente en arcas fiscales por las empresas constructoras dentro de los plazos ordinarios establecidos en el D.L. Nº 825, incluyéndolo en la línea 95 “IVA total retenido a terceros (tasa art. 14 D.L. 825)”, código 39, del reverso del formulario Nº 29 de Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos, por su monto íntegro, operando al respecto sólo la imputación o deducción establecida en el artículo 21 del D.L. Nº 910, de 1975, que otorga el derecho a imputar, por las empresas constructoras, el remanente del crédito especial del 65% a cualquier otro impuesto de retención o recargo que deba pagarse en la misma fecha, según lo señala el dispositivo Nº 10 de la resolución en comento.

Nº 10 del artículo 97 del Código Tributario, esto es, multa del 50% al 500% del monto de la operación (con un mínimo de 2 UTM y un máximo de 40 UTA), clausura hasta por 20 días del establecimiento en que se cometió la infracción y, en caso de reiteración, pena de presidio o relegación menores en su grado máximo, sin perjuicio del pago de los tributos, reajustes, multas e intereses penales que correspondan.

110 Cabe señalar que, según lo dispone la resolución Nº 107 Ex. (D.O. 28.10.05), los contribuyentes que habiendo sido autorizados como emisores de documentos tributarios electrónicos, están obligados –en el caso que adquieran la condición de agentes retenedores del IVA de acuerdo con las normas sobre cambio de sujeto de dicho tributo contenidas en el artículo 3º del D.L. Nº 825– a emitir Facturas de Compra Electrónicas para documentar las transacciones que efectúen y respecto de las cuales deben retener y enterar en arcas fiscales una parte o la totalidad del IVA. Véase al respecto párrafo 8 del capítulo 7 de esta obra. Como es obvio, lo dispuesto por la resolución aquí aludida es aplicable respecto de todas las resoluciones mediante las cuales la Dirección Nacional del SII haya cambiado o cambie el sujeto de derecho del IVA.

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110

Nº 10 del artículo 97 del Código Tributario, esto es, multa del 50% al 500% del monto de la operación (con un mínimo de 2 UTM y un máximo de 40 UTA), clausura hasta por 20 días del establecimiento en que se cometió la infracción y, en caso de reiteración, pena de presidio o relegación menores en su grado máximo, sin perjuicio del pago de los tributos, reajustes, multas e intereses penales que correspondan. 232

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Cabe señalar que, según lo dispone la resolución Nº 107 Ex. (D.O. 28.10.05), los contribuyentes que habiendo sido autorizados como emisores de documentos tributarios electrónicos, están obligados –en el caso que adquieran la condición de agentes retenedores del IVA de acuerdo con las normas sobre cambio de sujeto de dicho tributo contenidas en el artículo 3º del D.L. Nº 825– a emitir Facturas de Compra Electrónicas para documentar las transacciones que efectúen y respecto de las cuales deben retener y enterar en arcas fiscales una parte o la totalidad del IVA. Véase al respecto párrafo 8 del capítulo 7 de esta obra. Como es obvio, lo dispuesto por la resolución aquí aludida es aplicable respecto de todas las resoluciones mediante las cuales la Dirección Nacional del SII haya cambiado o cambie el sujeto de derecho del IVA.

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b) Norma que ampara la solicitud. Por su parte, el impuesto recargado en las facturas de compra puede ser utilizado como crédito fiscal por la empresa constructora sobre la cual recae el cambio de sujeto. Así lo dispone el resolutivo Nº 11 de dicho ordenamiento agregando que, sin embargo, dicho impuesto no dará derecho a crédito fiscal en las situaciones establecidas en el número 5º del artículo 23 del decreto ley Nº 825, disposición respecto de la cual el SII impartió las instrucciones correspondientes mediante Circular Nº 93 de 2001. 15.4. Derecho a recuperar el crédito fiscal por los contribuyentes afectados por la retención De conformidad con lo preceptuado por los dispositivos 12 al 14 de la resolución aquí tratada, los contribuyentes a quienes se les retenga el Impuesto al Valor Agregado tienen derecho a recuperar el respectivo crédito fiscal, al igual que el remanente que se origine, imputándolo al débito fiscal no afectado por la medida de cambio de sujeto, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 27 bis del D.L. Nº 825 sobre recuperación de los remanentes de crédito fiscal provenientes de la compra de activos fijos. Si efectuadas dichas imputaciones subsistieren todavía créditos fiscales o remanentes no imputados, el contribuyente podrá pedir su devolución presentando la solicitud pertinente en el SII, la que deberá ajustarse a las especificaciones que se contienen en la resolución Nº 163 Ex. (D.O. 20.12.08), que estableció un nuevo formato de la solicitud de devolución por cambio de sujeto del IVA, la cual debe ser presentada en duplicado, en la Unidad del SII con jurisdicción sobre el domicilio de la casa matriz del contribuyente, mediante el Formulario Nº 3.550, “Declaración Jurada Solicitud de Devolución de IVA por Retención de Cambio de Sujeto”. Las especificaciones que siguen, contenidas en el dispositivo Nº 1 de la mencionada resolución Nº 163, rigen desde el 1 de enero de 2009. a) Mes y año de la retención del IVA.

a) Mes y año de la retención del IVA. Las especificaciones que siguen, contenidas en el dispositivo Nº 1 de la mencionada resolución Nº 163, rigen desde el 1 de enero de 2009. Si efectuadas dichas imputaciones subsistieren todavía créditos fiscales o remanentes no imputados, el contribuyente podrá pedir su devolución presentando la solicitud pertinente en el SII, la que deberá ajustarse a las especificaciones que se contienen en la resolución Nº 163 Ex. (D.O. 20.12.08), que estableció un nuevo formato de la solicitud de devolución por cambio de sujeto del IVA, la cual debe ser presentada en duplicado, en la Unidad del SII con jurisdicción sobre el domicilio de la casa matriz del contribuyente, mediante el Formulario Nº 3.550, “Declaración Jurada Solicitud de Devolución de IVA por Retención de Cambio de Sujeto”. De conformidad con lo preceptuado por los dispositivos 12 al 14 de la resolución aquí tratada, los contribuyentes a quienes se les retenga el Impuesto al Valor Agregado tienen derecho a recuperar el respectivo crédito fiscal, al igual que el remanente que se origine, imputándolo al débito fiscal no afectado por la medida de cambio de sujeto, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 27 bis del D.L. Nº 825 sobre recuperación de los remanentes de crédito fiscal provenientes de la compra de activos fijos. 15.4. Derecho a recuperar el crédito fiscal por los contribuyentes afectados por la retención Así lo dispone el resolutivo Nº 11 de dicho ordenamiento agregando que, sin embargo, dicho impuesto no dará derecho a crédito fiscal en las situaciones establecidas en el número 5º del artículo 23 del decreto ley Nº 825, disposición respecto de la cual el SII impartió las instrucciones correspondientes mediante Circular Nº 93 de 2001. Por su parte, el impuesto recargado en las facturas de compra puede ser utilizado como crédito fiscal por la empresa constructora sobre la cual recae el cambio de sujeto.

b) Norma que ampara la solicitud. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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Recuadro 4. Detalle del Débito Fiscal con Retención. c) Sección A. Identificación del contribuyente. Rut, Nombre o Razón Social y Domicilio del contribuyente solicitante, del representante legal, del contador y del mandatario si corresponde. En el evento que el solicitante deseare que la devolución le sea depositada en una cuenta de una entidad bancaria deberá indicar el Número y Tipo de Cuenta.

Recuadro 3. Detalle de las Facturas de compra emitidas. (En caso de proveedores que no tengan documentos tributarios).

d) Sección B. Resumen de la solicitud de devolución. Identificación de (los) Cambio(s) de Sujeto, Monto Neto ($), Monto IVA retenido ($), y Monto devolución solicitado en pesos y Unidades Tributarias Mensuales.

Recuadro 2. Detalle de las Facturas, Notas de Débito y Notas de Crédito recibidas de proveedores.

e) Sección C. Datos del Formulario Nº 29. Número de Folio, Fecha Presentación, Montos informados en los códigos Nº 538, Nº 537 y Nº 504 del Formulario Nº 29 correspondiente al período solicitado.

Crédito Fiscal del período, según detalle especificado en recuadros 2 y 3.

f) Sección D. Antecedentes de la devolución anterior. Último período solicitado, Norma que amparó dicha solicitud, Nº de la solicitud, Fecha de presentación, Unidad Receptora del SII, Monto solicitado, Monto aprobado, y Folio del Formulario Nº 29 donde rebajó el monto solicitado.

Recuadro 1. Remanente. Período de Inicio del remanente, Nº de periodos que comprende el remanente acumulado y Monto informado en el código 77 del Formulario Nº 29 del período por el que solicita la devolución.

g) Sección E. Detalle de la solicitud.

g) Sección E. Detalle de la solicitud.

Recuadro 1. Remanente. Período de Inicio del remanente, Nº de periodos que comprende el remanente acumulado y Monto informado en el código 77 del Formulario Nº 29 del período por el que solicita la devolución.

f) Sección D. Antecedentes de la devolución anterior. Último período solicitado, Norma que amparó dicha solicitud, Nº de la solicitud, Fecha de presentación, Unidad Receptora del SII, Monto solicitado, Monto aprobado, y Folio del Formulario Nº 29 donde rebajó el monto solicitado.

Crédito Fiscal del período, según detalle especificado en recuadros 2 y 3.

e) Sección C. Datos del Formulario Nº 29. Número de Folio, Fecha Presentación, Montos informados en los códigos Nº 538, Nº 537 y Nº 504 del Formulario Nº 29 correspondiente al período solicitado.

Recuadro 2. Detalle de las Facturas, Notas de Débito y Notas de Crédito recibidas de proveedores.

d) Sección B. Resumen de la solicitud de devolución. Identificación de (los) Cambio(s) de Sujeto, Monto Neto ($), Monto IVA retenido ($), y Monto devolución solicitado en pesos y Unidades Tributarias Mensuales.

Recuadro 3. Detalle de las Facturas de compra emitidas. (En caso de proveedores que no tengan documentos tributarios).

c) Sección A. Identificación del contribuyente. Rut, Nombre o Razón Social y Domicilio del contribuyente solicitante, del representante legal, del contador y del mandatario si corresponde. En el evento que el solicitante deseare que la devolución le sea depositada en una cuenta de una entidad bancaria deberá indicar el Número y Tipo de Cuenta.

Recuadro 4. Detalle del Débito Fiscal con Retención. 234

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Recuadro 5. Monto de Devolución o Crédito Fiscal a recuperar, expresado en pesos y en Unidades Tributarias Mensuales. En la parte inferior, la declaración deberá llevar la siguiente leyenda: “Para los efectos del artículo 3º de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, el suscrito se hace responsable de la veracidad de los antecedentes señalados en la presente declaración jurada, dejando constancia que no ha hecho uso ni lo hará, del crédito fiscal equivalente a los impuestos cuya recuperación solicita, contra cualquier débito fiscal pasado, presente o futuro, como asimismo que no obtendrá su reembolso según el procedimiento del artículo 36 del referido cuerpo legal, en el caso de efectuar exportaciones”. La misma resolución Nº 163 Ex. reitera que la referida solicitud, conforme al artículo 3º de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, deberá presentarse indefectiblemente por cada período tributario, dentro del mes siguiente al de la retención del tributo, una vez efectuada la declaración mensual que exige el artículo 64 de la mencionada ley. Las solicitudes de devolución presentadas fuera del plazo indicado, amparadas en el Nº 3 del artículo 126 del Código Tributario, también deben ser presentadas en el Formulario Nº 3.550, debiendo utilizar un formulario por cada período solicitado con retraso, conforme se señala en sus instrucciones, al reverso del mismo. Cada solicitud presentada, deberá además estar acompañada de los siguientes documentos, sólo en el caso que el solicitante no sea emisor electrónico de documentos: – Libros de compra y venta correspondientes al período por el cual solicita devolución o desde el período inicial de generación del remanente de crédito fiscal o del período siguiente a la última devolución solicitada, el más antiguo de ellos. – Formularios Nº 29, presentados por los medios que el Servicio de Impuestos Internos autoriza, correspondientes a los últimos seis meses,

– Formularios Nº 29, presentados por los medios que el Servicio de Impuestos Internos autoriza, correspondientes a los últimos seis meses, – Libros de compra y venta correspondientes al período por el cual solicita devolución o desde el período inicial de generación del remanente de crédito fiscal o del período siguiente a la última devolución solicitada, el más antiguo de ellos. Cada solicitud presentada, deberá además estar acompañada de los siguientes documentos, sólo en el caso que el solicitante no sea emisor electrónico de documentos: Las solicitudes de devolución presentadas fuera del plazo indicado, amparadas en el Nº 3 del artículo 126 del Código Tributario, también deben ser presentadas en el Formulario Nº 3.550, debiendo utilizar un formulario por cada período solicitado con retraso, conforme se señala en sus instrucciones, al reverso del mismo. La misma resolución Nº 163 Ex. reitera que la referida solicitud, conforme al artículo 3º de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, deberá presentarse indefectiblemente por cada período tributario, dentro del mes siguiente al de la retención del tributo, una vez efectuada la declaración mensual que exige el artículo 64 de la mencionada ley. “Para los efectos del artículo 3º de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, el suscrito se hace responsable de la veracidad de los antecedentes señalados en la presente declaración jurada, dejando constancia que no ha hecho uso ni lo hará, del crédito fiscal equivalente a los impuestos cuya recuperación solicita, contra cualquier débito fiscal pasado, presente o futuro, como asimismo que no obtendrá su reembolso según el procedimiento del artículo 36 del referido cuerpo legal, en el caso de efectuar exportaciones”. En la parte inferior, la declaración deberá llevar la siguiente leyenda: Recuadro 5. Monto de Devolución o Crédito Fiscal a recuperar, expresado en pesos y en Unidades Tributarias Mensuales. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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– Comuna Región incluido el del período por el cual solicita devolución; o desde el período inicial de generación del remanente solicitado (sólo cuando éstos hayan sido presentados en papel y no sea posible obtenerlos de las bases de datos del SII).

– Facturas de proveedores, Formulario Nº 15 Declaración de Ingreso del Servicio Nacional de Aduanas, como comprobante del pago del Impuesto al Valor Agregado en las importaciones, facturas de compra emitidas y recibidas, facturas emitidas, notas de créditos emitidas y recibidas y notas de débitos emitidas y recibidas y guías de despacho emitidas del período por el cual solicita devolución. incluido el del período por el cual solicita devolución; o desde el período inicial de generación del remanente solicitado (sólo cuando éstos hayan sido presentados en papel y no sea posible obtenerlos de las bases de datos del SII).

– Domicilio legal

– Otros documentos propios del cambio de sujeto que lo ha afectado. (Contratos de Confección y/o Instalación de Especialidades, Actas de Procedencia de Investigaciones, Libros de Control de Existencias de Productos, Guías de Libre Tránsito, entre otros).

– RUT

15.5. Comunicación que deben dar al SII los contribuyentes afectados por el cambio de sujeto

– Nombre o Razón Social

Al tenor de lo preceptuado por el dispositivo Nº 5 de la resolución en comento, las empresas constructoras que cumplan con las condiciones referidas en el número 15.1 del presente párrafo, afectados por lo tanto a la obligación de retener el Impuesto al Valor Agregado, deben comunicar dicha situación al SII dentro del plazo de dos meses contado desde la fecha de entrada en vigencia de dicha resolución, o del aviso de iniciación de actividades o desde la fecha en que se cumplan las mencionadas condiciones, a fin de que se les certifique su calidad de agentes retenedores, presentando una declaración jurada en duplicado en la Unidad del SII que corresponda al domicilio de su casa matriz, incluyendo en ella la siguiente información:

Al tenor de lo preceptuado por el dispositivo Nº 5 de la resolución en comento, las empresas constructoras que cumplan con las condiciones referidas en el número 15.1 del presente párrafo, afectados por lo tanto a la obligación de retener el Impuesto al Valor Agregado, deben comunicar dicha situación al SII dentro del plazo de dos meses contado desde la fecha de entrada en vigencia de dicha resolución, o del aviso de iniciación de actividades o desde la fecha en que se cumplan las mencionadas condiciones, a fin de que se les certifique su calidad de agentes retenedores, presentando una declaración jurada en duplicado en la Unidad del SII que corresponda al domicilio de su casa matriz, incluyendo en ella la siguiente información:

– Nombre o Razón Social

15.5. Comunicación que deben dar al SII los contribuyentes afectados por el cambio de sujeto

– RUT

– Otros documentos propios del cambio de sujeto que lo ha afectado. (Contratos de Confección y/o Instalación de Especialidades, Actas de Procedencia de Investigaciones, Libros de Control de Existencias de Productos, Guías de Libre Tránsito, entre otros).

– Domicilio legal

– Facturas de proveedores, Formulario Nº 15 Declaración de Ingreso del Servicio Nacional de Aduanas, como comprobante del pago del Impuesto al Valor Agregado en las importaciones, facturas de compra emitidas y recibidas, facturas emitidas, notas de créditos emitidas y recibidas y notas de débitos emitidas y recibidas y guías de despacho emitidas del período por el cual solicita devolución.

– Comuna Región 236

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– Actividad económica y código de dicha actividad – Teléfono – E-mail – Capital Propio Tributario al _________, $__________

Ahora bien, previa evaluación del comportamiento tributario de los declarantes, en base al informe que emita el Departamento de Fiscalización respectivo referente a dicho comportamiento y al cumplimiento de los requisitos contemplados en el mencionado dispositivo Nº 3, el respectivo Director Regional dictará, si procede, una resolución en la que deje constancia que el contribuyente cumple integralmente con los requisitos exigidos para tener la calidad de agente retenedor del Impuesto al Valor Agregado, conforme así lo establece el dispositivo Nº 7 antes dicho.

– Monto de ventas anuales: Año $_____; Año $______; Año $______ – Nombre y RUT representante legal – Fecha de iniciación de Actividades Declaro bajo juramento que mis impuestos los declaro en base a contabilidad completa y que los datos contenidos en este documento son la expresión fiel de la verdad.

De acuerdo con lo prescrito en el inciso primero del dispositivo Nº 7 del ordenamiento normativo en referencia, para tener la calidad de agentes retenedores del Impuesto al Valor Agregado, las empresas constructoras, además de cumplir los requisitos señalados en el dispositivo Nº 3 de dicho ordenamiento, “deberán ser contribuyentes que observen un buen comportamiento tributario”. Firma del contribuyente o representante legal _____________________________________

_____________________________________ Firma del contribuyente o representante legal De acuerdo con lo prescrito en el inciso primero del dispositivo Nº 7 del ordenamiento normativo en referencia, para tener la calidad de agentes retenedores del Impuesto al Valor Agregado, las empresas constructoras, además de cumplir los requisitos señalados en el dispositivo Nº 3 de dicho ordenamiento, “deberán ser contribuyentes que observen un buen comportamiento tributario”.

Declaro bajo juramento que mis impuestos los declaro en base a contabilidad completa y que los datos contenidos en este documento son la expresión fiel de la verdad. – Fecha de iniciación de Actividades – Nombre y RUT representante legal – Monto de ventas anuales: Año $_____; Año $______; Año $______

Ahora bien, previa evaluación del comportamiento tributario de los declarantes, en base al informe que emita el Departamento de Fiscalización respectivo referente a dicho comportamiento y al cumplimiento de los requisitos contemplados en el mencionado dispositivo Nº 3, el respectivo Director Regional dictará, si procede, una resolución en la que deje constancia que el contribuyente cumple integralmente con los requisitos exigidos para tener la calidad de agente retenedor del Impuesto al Valor Agregado, conforme así lo establece el dispositivo Nº 7 antes dicho.

– Capital Propio Tributario al _________, $__________ – E-mail – Teléfono – Actividad económica y código de dicha actividad CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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De conformidad con lo establecido en el dispositivo Nº 9 de la resolución en comento, el Director Regional podrá poner término a la calidad de agente retenedor, previa solicitud del contribuyente con los antecedentes que el caso amerite o de oficio cuando dicho funcionario lo estime procedente, debiendo en ambas situaciones publicarse las respectivas resoluciones revocatorias, en forma extractada en el Diario Oficial.

La resolución que se dicte debe ser publicada en extracto en el Diario Oficial por cuenta y costo del contribuyente dentro de los primeros quince días corridos de ser dictada, debiendo el Director Regional confeccionar y entregar al interesado el extracto que debe publicarse, entrando dicha resolución a regir a contar del día primero del mes siguiente al de su publicación. Si ésta no fuere efectuada por el contribuyente dentro del plazo mencionado, el SII lo hará a través de un listado, adquiriendo el contribuyente la calidad de agente retenedor a partir de la fecha de publicación de dicho listado.

15.6. Facultad del Director Regional para poner término a la calidad de agente retenedor

Cabe anotar –reiterando lo dicho en el inciso primero del dispositivo Nº 7 precitado acerca del buen comportamiento tributario como requisito esencial para tener la calidad de agente retenedor del IVA– que el inciso tercero del mismo dispositivo dispone que en ningún caso se otorgará la calidad de tal “a los contribuyentes que se encuentren denunciados, querellados, procesados o, en su caso, acusados conforme al Código Procesal Penal, o que hayan sido condenados por infracciones tributarias sancionadas con pena corporal, hasta el cumplimiento total de su pena”.

Así lo preceptúa el dispositivo Nº 8, agregando que en tal situación la resolución que otorgue dicha calidad debe ser publicada en extracto en el Diario Oficial, por cuenta del Servicio de Impuestos Internos y regirá a contar de la fecha de su publicación.

Debe tenerse presente que el Director Regional puede, en todo caso, otorgar la calidad de agente retenedor a aquellos contribuyentes que, cumpliendo los requisitos y parámetros referidos en el número 15.1, no informen de este hecho al SII dentro de los plazos señalados en dicho número, previo informe de cumplimiento tributario del Departamento de Fiscalización.

Debe tenerse presente que el Director Regional puede, en todo caso, otorgar la calidad de agente retenedor a aquellos contribuyentes que, cumpliendo los requisitos y parámetros referidos en el número 15.1, no informen de este hecho al SII dentro de los plazos señalados en dicho número, previo informe de cumplimiento tributario del Departamento de Fiscalización.

Así lo preceptúa el dispositivo Nº 8, agregando que en tal situación la resolución que otorgue dicha calidad debe ser publicada en extracto en el Diario Oficial, por cuenta del Servicio de Impuestos Internos y regirá a contar de la fecha de su publicación.

Cabe anotar –reiterando lo dicho en el inciso primero del dispositivo Nº 7 precitado acerca del buen comportamiento tributario como requisito esencial para tener la calidad de agente retenedor del IVA– que el inciso tercero del mismo dispositivo dispone que en ningún caso se otorgará la calidad de tal “a los contribuyentes que se encuentren denunciados, querellados, procesados o, en su caso, acusados conforme al Código Procesal Penal, o que hayan sido condenados por infracciones tributarias sancionadas con pena corporal, hasta el cumplimiento total de su pena”.

15.6. Facultad del Director Regional para poner término a la calidad de agente retenedor

La resolución que se dicte debe ser publicada en extracto en el Diario Oficial por cuenta y costo del contribuyente dentro de los primeros quince días corridos de ser dictada, debiendo el Director Regional confeccionar y entregar al interesado el extracto que debe publicarse, entrando dicha resolución a regir a contar del día primero del mes siguiente al de su publicación. Si ésta no fuere efectuada por el contribuyente dentro del plazo mencionado, el SII lo hará a través de un listado, adquiriendo el contribuyente la calidad de agente retenedor a partir de la fecha de publicación de dicho listado.

De conformidad con lo establecido en el dispositivo Nº 9 de la resolución en comento, el Director Regional podrá poner término a la calidad de agente retenedor, previa solicitud del contribuyente con los antecedentes que el caso amerite o de oficio cuando dicho funcionario lo estime procedente, debiendo en ambas situaciones publicarse las respectivas resoluciones revocatorias, en forma extractada en el Diario Oficial.

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En el primer caso, esto es, si la revocación fue acordada a petición del contribuyente, la resolución debe publicarse por cuenta y costo de éste dentro de los quince días corridos siguientes de ser dictada y regirá desde el primer día del mes siguiente al de su publicación. En cambio, si se trata de una revocación de oficio, la resolución se publicará por cuenta del Servicio de Impuestos Internos y regirá desde la misma fecha en que hubiese sido publicada. 15.7. Posibilidad de excepcionarse del régimen de cambio de sujeto De acuerdo con lo prevenido por el dispositivo Nº 17 del ordenamiento normativo que se glosa, los Directores Regionales pueden excepcionar del régimen de cambio de sujeto establecido por dicho ordenamiento, previa autorización del Subdirector de Fiscalización, a aquellos contribuyentes (entendiendo por tales las empresas ejecutantes de los contratos de instalación o confección de especialidades) que lo soliciten y que al momento de la presentación de la respectiva solicitud cumplan con los siguientes requisitos: 1. Declarar en primera categoría en base a renta efectiva; 2. Haber facturado en cualesquiera de los últimos tres años comerciales ventas o servicios del giro constructora por 29.140 UTM o más, y poseer un capital propio igual o superior a 3.640 UTM; 3. Demostrar que en el desarrollo de la actividad se tiene una permanencia de a lo menos tres años; 4. Demostrar que existe predominio de la utilización de materiales y tecnologías en la realización de sus contratos por sobre la utilización de mano de obra; 5. Exhibir un buen cumplimiento de las obligaciones tributarias tales como declarar periódicamente, no registrar inconcurrencias a notificaciones del SII, no consignar anotaciones graves de incumplimiento y no registrar deuda tributaria al momento de presentar la solicitud de excepción, y 6. Es requisito necesario para excepcionarse de este cambio de sujeto, que el peticionario sea autorizado por este Servicio para emitir documentos tributarios electrónicos, de acuerdo a lo señalado en la resolución Nº 45 Ex., de 2003.

6. Es requisito necesario para excepcionarse de este cambio de sujeto, que el peticionario sea autorizado por este Servicio para emitir documentos tributarios electrónicos, de acuerdo a lo señalado en la resolución Nº 45 Ex., de 2003. 5. Exhibir un buen cumplimiento de las obligaciones tributarias tales como declarar periódicamente, no registrar inconcurrencias a notificaciones del SII, no consignar anotaciones graves de incumplimiento y no registrar deuda tributaria al momento de presentar la solicitud de excepción, y 4. Demostrar que existe predominio de la utilización de materiales y tecnologías en la realización de sus contratos por sobre la utilización de mano de obra; 3. Demostrar que en el desarrollo de la actividad se tiene una permanencia de a lo menos tres años; 2. Haber facturado en cualesquiera de los últimos tres años comerciales ventas o servicios del giro constructora por 29.140 UTM o más, y poseer un capital propio igual o superior a 3.640 UTM; 1. Declarar en primera categoría en base a renta efectiva; De acuerdo con lo prevenido por el dispositivo Nº 17 del ordenamiento normativo que se glosa, los Directores Regionales pueden excepcionar del régimen de cambio de sujeto establecido por dicho ordenamiento, previa autorización del Subdirector de Fiscalización, a aquellos contribuyentes (entendiendo por tales las empresas ejecutantes de los contratos de instalación o confección de especialidades) que lo soliciten y que al momento de la presentación de la respectiva solicitud cumplan con los siguientes requisitos: 15.7. Posibilidad de excepcionarse del régimen de cambio de sujeto En el primer caso, esto es, si la revocación fue acordada a petición del contribuyente, la resolución debe publicarse por cuenta y costo de éste dentro de los quince días corridos siguientes de ser dictada y regirá desde el primer día del mes siguiente al de su publicación. En cambio, si se trata de una revocación de oficio, la resolución se publicará por cuenta del Servicio de Impuestos Internos y regirá desde la misma fecha en que hubiese sido publicada. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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Conforme lo previene el dispositivo Nº 18, el Director Regional podrá, en cualquier tiempo, dejar sin efecto las resoluciones que excepcionan del cambio de sujeto si estimare que el contribuyente beneficiario ha dejado de cumplir las condiciones en cuya virtud le fuera concedida.

Cabe agregar que, previa consulta al Subdirector de Fiscalización, los Directores Regionales podrán también excepcionar del cambio de sujeto a otros solicitantes que no cumplan los requisitos señalados precedentemente, cuando existan razones calificadas para tal determinación.

La resolución en referencia deberá ser publicada en extracto en el Diario Oficial, por cuenta del interesado, dentro de los quince días corridos siguientes a la fecha en que fue dictada, debiendo el Director Regional confeccionar y entregar al contribuyente el extracto para su publicación.

Los contribuyentes que sean excepcionados de la aplicación del mencionado régimen quedarán sujetos a las normas generales del decreto ley Nº 825 y, por lo tanto, deberán facturar las remuneraciones que perciban de las empresas constructoras con motivo de la ejecución del contrato de instalación o confección de especialidades que hayan celebrado con ellas, recargando en la respectiva factura el Impuesto al Valor Agregado y dejando constancia en la misma, mediante una leyenda ad hoc, que la operación no está sujeta a retención del IVA, con indicación además del número y fecha de la resolución que los exceptuó de dicho régimen y de la Dirección Regional que la dictó.

Así lo dispone el inciso tercero del mencionado resolutivo, agregando que en la misma resolución por la cual el contribuyente hubiese sido excepcionado del régimen de cambio de sujeto, se conferirá a éste la calidad de agente retenedor del Impuesto al Valor Agregado en los contratos referidos en el acápite precedente.

Debe tenerse presente, no obstante, que el hecho de haber sido excepcionado de la retención del IVA de parte de las empresas constructoras convierte al respectivo contribuyente en agente retenedor de dicho impuesto, respecto de los contratos de confección o instalación de especialidades que encarguen a terceros.

Debe tenerse presente, no obstante, que el hecho de haber sido excepcionado de la retención del IVA de parte de las empresas constructoras convierte al respectivo contribuyente en agente retenedor de dicho impuesto, respecto de los contratos de confección o instalación de especialidades que encarguen a terceros.

Así lo dispone el inciso tercero del mencionado resolutivo, agregando que en la misma resolución por la cual el contribuyente hubiese sido excepcionado del régimen de cambio de sujeto, se conferirá a éste la calidad de agente retenedor del Impuesto al Valor Agregado en los contratos referidos en el acápite precedente.

Los contribuyentes que sean excepcionados de la aplicación del mencionado régimen quedarán sujetos a las normas generales del decreto ley Nº 825 y, por lo tanto, deberán facturar las remuneraciones que perciban de las empresas constructoras con motivo de la ejecución del contrato de instalación o confección de especialidades que hayan celebrado con ellas, recargando en la respectiva factura el Impuesto al Valor Agregado y dejando constancia en la misma, mediante una leyenda ad hoc, que la operación no está sujeta a retención del IVA, con indicación además del número y fecha de la resolución que los exceptuó de dicho régimen y de la Dirección Regional que la dictó.

La resolución en referencia deberá ser publicada en extracto en el Diario Oficial, por cuenta del interesado, dentro de los quince días corridos siguientes a la fecha en que fue dictada, debiendo el Director Regional confeccionar y entregar al contribuyente el extracto para su publicación.

Cabe agregar que, previa consulta al Subdirector de Fiscalización, los Directores Regionales podrán también excepcionar del cambio de sujeto a otros solicitantes que no cumplan los requisitos señalados precedentemente, cuando existan razones calificadas para tal determinación.

Conforme lo previene el dispositivo Nº 18, el Director Regional podrá, en cualquier tiempo, dejar sin efecto las resoluciones que excepcionan del cambio de sujeto si estimare que el contribuyente beneficiario ha dejado de cumplir las condiciones en cuya virtud le fuera concedida.

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La resolución revocatoria debe publicarse en forma extractada en el Diario Oficial, por cuenta del Servicio de Impuestos Internos y regirá a contar de la fecha de su publicación. 15.8. Informe mensual que deben presentar al SII los contribuyentes obligados a retener el IVA En virtud de lo preceptuado por el dispositivo Nº 6 de la resolución en comento –en concordancia con lo preceptuado por el resolutivo Nº 1º de la resolución Nº 61 Ex. (D.O. 11.5.11), que dispuso el reemplazo de los informes mensuales en papel que debían presentar tales contribuyentes– los agentes retenedores deben presentar, hasta el día 15 de cada mes, mediante transmisión electrónica de datos, vía Internet, el Formulario único Nº 3.500 denominado “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto”, establecido mediante resolución Nº 185 Ex., de 23 de diciembre de 2010, cuyo formato e instrucciones se encuentran disponibles en la página web del SII.111 No obstante lo anterior, según así lo señala el párrafo segundo del resolutivo Nº 1º de la resolución Nº 61 Ex., los agentes retenedores que cumplan con los requisitos establecidos en el decreto Nº 1.001, de 2006, mantendrán la prórroga del plazo de presentación que establece la resolución Nº 138 Ex. (D.O. 17.11.06), del día 15 hasta el día 23 de cada mes.112 El SII pondrá a disposición de los contribuyentes que no puedan acceder a Internet y que concurran a la Unidad correspondiente a su domicilio, los medios necesarios para realizar la transmisión electrónica de los datos que permitan presentar la Declaración Jurada a que se refiere el presente número. Es importante tener presente que la “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto” debe ser igualmente presentada –mensual111 Véase párrafo 9 del capítulo 7 donde se analiza en detalle el Formulario Nº 3500 y sus instrucciones. Cabe señalar que, por su importancia, las dos resoluciones citadas en el texto se incluyen en el Anexo 2 del Apéndice de la presente obra. 112

Véase al respecto párrafo 5 del capítulo 7. La resolución Nº 138 Ex. aquí citada puede consultarse en el Anexo 2 del Apéndice de esta obra. Igualmente, pero en el Anexo 1, se incluye el texto íntegro del mencionado D.S. Nº 1.001/06.

112 Véase al respecto párrafo 5 del capítulo 7. La resolución Nº 138 Ex. aquí citada puede consultarse en el Anexo 2 del Apéndice de esta obra. Igualmente, pero en el Anexo 1, se incluye el texto íntegro del mencionado D.S. Nº 1.001/06. 111 Véase párrafo 9 del capítulo 7 donde se analiza en detalle el Formulario Nº 3500 y sus instrucciones. Cabe señalar que, por su importancia, las dos resoluciones citadas en el texto se incluyen en el Anexo 2 del Apéndice de la presente obra.

Es importante tener presente que la “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto” debe ser igualmente presentada –mensualEl SII pondrá a disposición de los contribuyentes que no puedan acceder a Internet y que concurran a la Unidad correspondiente a su domicilio, los medios necesarios para realizar la transmisión electrónica de los datos que permitan presentar la Declaración Jurada a que se refiere el presente número. No obstante lo anterior, según así lo señala el párrafo segundo del resolutivo Nº 1º de la resolución Nº 61 Ex., los agentes retenedores que cumplan con los requisitos establecidos en el decreto Nº 1.001, de 2006, mantendrán la prórroga del plazo de presentación que establece la resolución Nº 138 Ex. (D.O. 17.11.06), del día 15 hasta el día 23 de cada mes.112 En virtud de lo preceptuado por el dispositivo Nº 6 de la resolución en comento –en concordancia con lo preceptuado por el resolutivo Nº 1º de la resolución Nº 61 Ex. (D.O. 11.5.11), que dispuso el reemplazo de los informes mensuales en papel que debían presentar tales contribuyentes– los agentes retenedores deben presentar, hasta el día 15 de cada mes, mediante transmisión electrónica de datos, vía Internet, el Formulario único Nº 3.500 denominado “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto”, establecido mediante resolución Nº 185 Ex., de 23 de diciembre de 2010, cuyo formato e instrucciones se encuentran disponibles en la página web del SII.111 15.8. Informe mensual que deben presentar al SII los contribuyentes obligados a retener el IVA La resolución revocatoria debe publicarse en forma extractada en el Diario Oficial, por cuenta del Servicio de Impuestos Internos y regirá a contar de la fecha de su publicación. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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mente– en caso de no registrar movimiento alguno, de acuerdo con el párrafo final del dispositivo Nº 1º de la mencionada resolución Nº 61/11.

113 El texto íntegro de la resolución Nº 39 Ex. puede verse en el Anexo 2 del Apéndice de esta obra.

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Por su parte, el dispositivo Nº 2º de esta misma resolución establece que los “agentes retenedores que estén autorizados por este Servicio para emitir documentos tributarios electrónicos, de acuerdo a la Resolución Ex. SII Nº 45, de 2003, y que documenten electrónicamente la totalidad de sus operaciones afectadas por algún cambio de sujeto, estarán eximidos de la obligación de presentar la Declaración Jurada que establece la presente resolución, sólo por aquellos períodos en que se encuentren expresamente autorizados a operar de dicha forma”.

De conformidad con lo preceptuado en el dispositivo Nº 1 de la resolución referida en el epígrafe, publicada en el Diario Oficial de 31 de marzo de 2008, las operaciones de ventas respaldadas con documentos tributarios electrónicos, por los contribuyentes que se encuentren autorizados por el Servicio de Impuestos Internos para ser emisores electrónicos, de acuerdo a lo señalado en la resolución Nº 45 Ex., de 2003, quedarán excepcionadas del régimen de cambio de sujeto establecido en la resolución Nº 142 Ex. analizada en el presente párrafo.113

Cabe señalar que el retardo u omisión en la presentación de la Declaración Jurada aquí referida hará aplicable la sanción contemplada en el artículo 97, Nº 1º, del Código Tributario, esto es, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual.

15.9. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolución Nº 39 Ex. de 2008 La obligación de presentar la “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto”, en el Formulario único Nº 3.500, vía Internet, en reemplazo de las declaraciones juradas en papel, rige a contar del 1 de junio de 2011, afectando las retenciones que se informen a partir, según así lo preceptúa el dispositivo Nº 4º de la resolución Nº 61 Ex. de 2011.

La obligación de presentar la “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto”, en el Formulario único Nº 3.500, vía Internet, en reemplazo de las declaraciones juradas en papel, rige a contar del 1 de junio de 2011, afectando las retenciones que se informen a partir, según así lo preceptúa el dispositivo Nº 4º de la resolución Nº 61 Ex. de 2011. 15.9. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolución Nº 39 Ex. de 2008

Cabe señalar que el retardo u omisión en la presentación de la Declaración Jurada aquí referida hará aplicable la sanción contemplada en el artículo 97, Nº 1º, del Código Tributario, esto es, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual.

De conformidad con lo preceptuado en el dispositivo Nº 1 de la resolución referida en el epígrafe, publicada en el Diario Oficial de 31 de marzo de 2008, las operaciones de ventas respaldadas con documentos tributarios electrónicos, por los contribuyentes que se encuentren autorizados por el Servicio de Impuestos Internos para ser emisores electrónicos, de acuerdo a lo señalado en la resolución Nº 45 Ex., de 2003, quedarán excepcionadas del régimen de cambio de sujeto establecido en la resolución Nº 142 Ex. analizada en el presente párrafo.113

Por su parte, el dispositivo Nº 2º de esta misma resolución establece que los “agentes retenedores que estén autorizados por este Servicio para emitir documentos tributarios electrónicos, de acuerdo a la Resolución Ex. SII Nº 45, de 2003, y que documenten electrónicamente la totalidad de sus operaciones afectadas por algún cambio de sujeto, estarán eximidos de la obligación de presentar la Declaración Jurada que establece la presente resolución, sólo por aquellos períodos en que se encuentren expresamente autorizados a operar de dicha forma”. 242

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El texto íntegro de la resolución Nº 39 Ex. puede verse en el Anexo 2 del Apéndice de esta obra.

mente– en caso de no registrar movimiento alguno, de acuerdo con el párrafo final del dispositivo Nº 1º de la mencionada resolución Nº 61/11.

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Según lo señala el Nº 2 dispositivo de la resolución Nº 39/08, a los contribuyentes que sean emisores de documentos tributarios electrónicos y cuyas operaciones han sido excluidas del régimen de cambio de sujeto de derecho del IVA en aplicación de dicha resolución, no se les conferirá la calidad de agente retenedor del tributo por ese solo hecho. No obstante lo anterior –de acuerdo con el mismo dispositivo– el Director Regional respectivo podrá otorgarle la calidad de agente retenedor previo cumplimiento de las formalidades establecidas en la referida resolución Nº 142 Ex., de 2005. Los contribuyentes excepcionados del cambio de sujeto del IVA y que en razón de ello adquirieron la calidad de agentes retenedores, de acuerdo a lo establecido en la mencionada resolución Nº 142 Ex., mantendrán la calidad de retenedores otorgada en dicho ordenamiento, no afectándoles, por lo tanto, lo dispuesto en los Nºs. 1 y 2 de la resolución Nº 39 Ex., aun cuando sean emisores de documentos tributarios electrónicos, salvo que dicha excepción les sea revocada por resolución del Director Regional competente, según así lo establece el dispositivo Nº 3 de esta última resolución. Cabe señalar que, de conformidad con el dispositivo Nº 4 de la resolución Nº 39/08, no podrán acogerse a la excepción establecida en esta resolución, aquellos contribuyentes que se encuentren incorporados en la nómina de contribuyentes de difícil fiscalización publicada por el Servicio de Impuestos Internos. La prohibición anterior operará mientras el contribuyente permanezca en la referida nómina, pudiendo acogerse, por tanto, a la excepción aquí tratada una vez que haya sido excluido de la nómina señalada. Los agentes retenedores que operen con contribuyentes acogidos a lo dispuesto en la resolución que se glosa, con el objeto de corroborar el cumplimiento de los requisitos establecidos en ella, pueden revisar la calidad de emisor electrónico del vendedor y su eventual inclusión en la nómina de contribuyentes de difícil fiscalización a través de la oficina virtual del SII en Internet.

Los agentes retenedores que operen con contribuyentes acogidos a lo dispuesto en la resolución que se glosa, con el objeto de corroborar el cumplimiento de los requisitos establecidos en ella, pueden revisar la calidad de emisor electrónico del vendedor y su eventual inclusión en la nómina de contribuyentes de difícil fiscalización a través de la oficina virtual del SII en Internet. La prohibición anterior operará mientras el contribuyente permanezca en la referida nómina, pudiendo acogerse, por tanto, a la excepción aquí tratada una vez que haya sido excluido de la nómina señalada. Cabe señalar que, de conformidad con el dispositivo Nº 4 de la resolución Nº 39/08, no podrán acogerse a la excepción establecida en esta resolución, aquellos contribuyentes que se encuentren incorporados en la nómina de contribuyentes de difícil fiscalización publicada por el Servicio de Impuestos Internos. Los contribuyentes excepcionados del cambio de sujeto del IVA y que en razón de ello adquirieron la calidad de agentes retenedores, de acuerdo a lo establecido en la mencionada resolución Nº 142 Ex., mantendrán la calidad de retenedores otorgada en dicho ordenamiento, no afectándoles, por lo tanto, lo dispuesto en los Nºs. 1 y 2 de la resolución Nº 39 Ex., aun cuando sean emisores de documentos tributarios electrónicos, salvo que dicha excepción les sea revocada por resolución del Director Regional competente, según así lo establece el dispositivo Nº 3 de esta última resolución. No obstante lo anterior –de acuerdo con el mismo dispositivo– el Director Regional respectivo podrá otorgarle la calidad de agente retenedor previo cumplimiento de las formalidades establecidas en la referida resolución Nº 142 Ex., de 2005. Según lo señala el Nº 2 dispositivo de la resolución Nº 39/08, a los contribuyentes que sean emisores de documentos tributarios electrónicos y cuyas operaciones han sido excluidas del régimen de cambio de sujeto de derecho del IVA en aplicación de dicha resolución, no se les conferirá la calidad de agente retenedor del tributo por ese solo hecho. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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16. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LAS Cabe señalar que esta resolución sustituyó a la Nº 115 Ex., de 29 de diciembre de 2004, que rigió la materia en el período comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2005 en iguales términos.

De acuerdo con el dispositivo Nº 6 de la resolución Nº 39 Ex. en comento, las disposiciones de dicha resolución rigen exclusivamente sobre las operaciones de venta indicadas en el primer dispositivo de la misma, esto es, las respaldadas por documentos tributarios electrónicos, de modo que las restantes transacciones con emisores electrónicos autorizados por el SII, quedan sujetas a las obligaciones y sanciones establecidas en la resolución que regula el cambio de sujeto de que se trata, es decir, la resolución Nº 142 Ex. de 2005.

VENTAS DE PAPEL Y CARTÓN PARA RECICLAR

Para dichos efectos, la referida nómina de contribuyentes de difícil fiscalización, será puesta en conocimiento de los agentes retenedores mensualmente por el SII, a través de su sitio web.

Mediante resolución Nº 29 Ex. emitida por la Dirección Nacional del SII con fecha 11 de marzo de 2005 y publicada en forma extractada en el Diario Oficial del 17 del mismo mes y año, dicha repartición dispuso el cambio total del sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado al adquirente, en las ventas de papel y cartón para reciclar que realicen vendedores a empresas que actúan como recuperadoras y que adquieren estos

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Por último, es importante tener presente que la resolución Nº 39 Ex. comenzó a regir el 1 de abril de 2008, según así lo dispuso el dispositivo Nº 7 y final de la misma resolución.

La normativa establecida por la resolución del epígrafe “regirá a contar del día 31 de diciembre de 2005, y tendrá vigencia indefinida”, conforme así lo prescribe el dispositivo final de dicho ordenamiento.

15.10. Vigencia de las disposiciones de la resolución Nº 142 Ex. de 2005

15.10. Vigencia de las disposiciones de la resolución Nº 142 Ex. de 2005

La normativa establecida por la resolución del epígrafe “regirá a contar del día 31 de diciembre de 2005, y tendrá vigencia indefinida”, conforme así lo prescribe el dispositivo final de dicho ordenamiento.

Por último, es importante tener presente que la resolución Nº 39 Ex. comenzó a regir el 1 de abril de 2008, según así lo dispuso el dispositivo Nº 7 y final de la misma resolución.

Cabe señalar que esta resolución sustituyó a la Nº 115 Ex., de 29 de diciembre de 2004, que rigió la materia en el período comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2005 en iguales términos.

De acuerdo con el dispositivo Nº 6 de la resolución Nº 39 Ex. en comento, las disposiciones de dicha resolución rigen exclusivamente sobre las operaciones de venta indicadas en el primer dispositivo de la misma, esto es, las respaldadas por documentos tributarios electrónicos, de modo que las restantes transacciones con emisores electrónicos autorizados por el SII, quedan sujetas a las obligaciones y sanciones establecidas en la resolución que regula el cambio de sujeto de que se trata, es decir, la resolución Nº 142 Ex. de 2005. 244

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Mediante resolución Nº 29 Ex. emitida por la Dirección Nacional del SII con fecha 11 de marzo de 2005 y publicada en forma extractada en el Diario Oficial del 17 del mismo mes y año, dicha repartición dispuso el cambio total del sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado al adquirente, en las ventas de papel y cartón para reciclar que realicen vendedores a empresas que actúan como recuperadoras y que adquieren estos

Para dichos efectos, la referida nómina de contribuyentes de difícil fiscalización, será puesta en conocimiento de los agentes retenedores mensualmente por el SII, a través de su sitio web.

16. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LAS VENTAS DE PAPEL Y CARTÓN PARA RECICLAR

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productos con el fin de procesarlos y/o elaborar otros productos a partir del papel y cartón a reciclar, siempre y cuando estas empresas hubiesen comprado durante los años 2002, 2003 o posteriores 500 millones de pesos anuales o más en papel y cartón con dicho objetivo y tuviesen un capital propio inicial igual o superior a 300 millones de pesos. Así lo preceptúa el dispositivo Nº 2 de la resolución a que se alude, agregando que también habrá lugar al cambio de sujeto del IVA en las ventas de papel y cartón efectuadas a empresas enfardadoras, que proveen del producto acondicionado en fardos a las empresas que procesan el papel y cartón de acuerdo al artículo final a desarrollar, siempre que las empresas enfardadoras cumplan los requisitos señalados en el acápite precedente, esto es, que durante los años 2002, 2003 o posteriores hubiesen efectuado compras de papel y cartón por un valor de 500 millones de pesos anuales o más y que tengan un capital propio inicial igual o superior a 300 millones de pesos. Cabe señalar que para los efectos de la resolución que se glosa debe entenderse por papel y cartón para reciclar “todo papel o cartón usado o de residuo, cualquiera sea su naturaleza, condición, color, forma, o tamaño, que pueda someterse a un proceso que permita volver a utilizarlo. Ejemplo: papeles, cartulinas, cartones, revistas, diarios, etc.”, conforme así lo define el dispositivo Nº 1 de dicho ordenamiento. 16.1. Obligación de las empresas recuperadoras y de las enfardadoras de emitir facturas de compra Como consecuencia del cambio total de sujeto del IVA, las empresas obligadas a retener el IVA de acuerdo a lo prescrito en el dispositivo Nº 2 de la resolución en comento, deberán emitir facturas de compra y recargar separadamente en ellas el 100% de dicho impuesto a retener, el que deberá declarar y pagar el comprador como impuesto de retención, no teniendo el vendedor obligación de emitir factura por esa venta, según así lo preceptúa el dispositivo Nº 3 de la resolución antedicha. Las facturas de compra en referencia deben cumplir con los requisitos de formato obligatorios establecidos en la resolución Nº 1.661 Ex. de 1985, descritos en detalle en el anexo de la Circular Nº 33, de 1985, inserta en el Anexo 2 de la presente obra.

Las facturas de compra en referencia deben cumplir con los requisitos de formato obligatorios establecidos en la resolución Nº 1.661 Ex. de 1985, descritos en detalle en el anexo de la Circular Nº 33, de 1985, inserta en el Anexo 2 de la presente obra. Como consecuencia del cambio total de sujeto del IVA, las empresas obligadas a retener el IVA de acuerdo a lo prescrito en el dispositivo Nº 2 de la resolución en comento, deberán emitir facturas de compra y recargar separadamente en ellas el 100% de dicho impuesto a retener, el que deberá declarar y pagar el comprador como impuesto de retención, no teniendo el vendedor obligación de emitir factura por esa venta, según así lo preceptúa el dispositivo Nº 3 de la resolución antedicha. 16.1. Obligación de las empresas recuperadoras y de las enfardadoras de emitir facturas de compra Cabe señalar que para los efectos de la resolución que se glosa debe entenderse por papel y cartón para reciclar “todo papel o cartón usado o de residuo, cualquiera sea su naturaleza, condición, color, forma, o tamaño, que pueda someterse a un proceso que permita volver a utilizarlo. Ejemplo: papeles, cartulinas, cartones, revistas, diarios, etc.”, conforme así lo define el dispositivo Nº 1 de dicho ordenamiento. Así lo preceptúa el dispositivo Nº 2 de la resolución a que se alude, agregando que también habrá lugar al cambio de sujeto del IVA en las ventas de papel y cartón efectuadas a empresas enfardadoras, que proveen del producto acondicionado en fardos a las empresas que procesan el papel y cartón de acuerdo al artículo final a desarrollar, siempre que las empresas enfardadoras cumplan los requisitos señalados en el acápite precedente, esto es, que durante los años 2002, 2003 o posteriores hubiesen efectuado compras de papel y cartón por un valor de 500 millones de pesos anuales o más y que tengan un capital propio inicial igual o superior a 300 millones de pesos. productos con el fin de procesarlos y/o elaborar otros productos a partir del papel y cartón a reciclar, siempre y cuando estas empresas hubiesen comprado durante los años 2002, 2003 o posteriores 500 millones de pesos anuales o más en papel y cartón con dicho objetivo y tuviesen un capital propio inicial igual o superior a 300 millones de pesos. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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16.2. Declaración y pago del IVA retenido

Cantidad 100

Precio Unitario

Total

En dichas facturas la empresa adquirente deberá dejar constancia de haber retenido el 100% del IVA sobre el total de la compra, como lo muestra el ejemplo incluido al efecto por la Dirección Nacional del SII en el precitado dispositivo Nº 3: 246

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

Así lo señala el dispositivo Nº 6 del mencionado ordenamiento normativo, añadiendo que, no obstante, dicho impuesto no dará derecho a crédito fiscal en las situaciones establecidas en el número 5º del artículo 23 del D.L. Nº 825, disposición respecto de la cual la Dirección Nacional del SII impartió las instrucciones correspondientes mediante la Circular Nº 93 de 2001.

100.000 19.000 119.000 19.000 100.000

Cabe agregar que el total del Impuesto al Valor Agregado recargado en las facturas de compra puede ser utilizado por los adquirentes, sobre los cuales recae el cambio de sujeto, como crédito fiscal.

Debe tenerse presente que el no otorgamiento de estas facturas, o su emisión sin cumplir los requisitos legales y los establecidos en la resolución de que se trata, hará aplicables las sanciones contempladas en el Nº 10 del artículo 97 del Código Tributario, sin perjuicio del pago de los tributos, reajustes, multas e intereses penales que correspondan.

El impuesto recargado y retenido en las facturas de compra será para los adquirentes un impuesto de retención que deberán declarar y pagar íntegramente en arcas fiscales, sin que opere a su respecto imputación o deducción alguna, debiendo incluírsele en el formulario 29 de Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos, en la línea 95 destinada a declarar el “IVA total retenido a terceros (tasa art. 14 D.L. 825)”, código 39, conforme así lo prescribe el dispositivo Nº 5 de la resolución en comento.

$ $

Debe tenerse presente que el no otorgamiento de estas facturas, o su emisión sin cumplir los requisitos legales y los establecidos en la resolución de que se trata, hará aplicables las sanciones contempladas en el Nº 10 del artículo 97 del Código Tributario, sin perjuicio del pago de los tributos, reajustes, multas e intereses penales que correspondan.

$ 1000

$ $

100.000 19.000 119.000 19.000 100.000

Detalle Fardos 50 Kg. c/u papel de diario a $ 20 el Kg. 19% IVA a Retener

$ $

$ $

$ 1000

Total

Menos: 19% IVA Retenido Total

Menos: 19% IVA Retenido Total

Precio Unitario

16.2. Declaración y pago del IVA retenido

Detalle Fardos 50 Kg. c/u papel de diario a $ 20 el Kg. 19% IVA a Retener

El impuesto recargado y retenido en las facturas de compra será para los adquirentes un impuesto de retención que deberán declarar y pagar íntegramente en arcas fiscales, sin que opere a su respecto imputación o deducción alguna, debiendo incluírsele en el formulario 29 de Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos, en la línea 95 destinada a declarar el “IVA total retenido a terceros (tasa art. 14 D.L. 825)”, código 39, conforme así lo prescribe el dispositivo Nº 5 de la resolución en comento.

Cantidad 100

Cabe agregar que el total del Impuesto al Valor Agregado recargado en las facturas de compra puede ser utilizado por los adquirentes, sobre los cuales recae el cambio de sujeto, como crédito fiscal.

En dichas facturas la empresa adquirente deberá dejar constancia de haber retenido el 100% del IVA sobre el total de la compra, como lo muestra el ejemplo incluido al efecto por la Dirección Nacional del SII en el precitado dispositivo Nº 3:

Así lo señala el dispositivo Nº 6 del mencionado ordenamiento normativo, añadiendo que, no obstante, dicho impuesto no dará derecho a crédito fiscal en las situaciones establecidas en el número 5º del artículo 23 del D.L. Nº 825, disposición respecto de la cual la Dirección Nacional del SII impartió las instrucciones correspondientes mediante la Circular Nº 93 de 2001.

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16.3. Derecho a recuperar el crédito fiscal por los contribuyentes afectados por la retención De conformidad con lo prescrito por los dispositivos 7 al 9 de la resolución que se glosa, los vendedores de papel y cartón para reciclar, a quienes se les retenga el IVA en virtud de lo establecido por dicho ordenamiento, tienen derecho a recuperar el respectivo crédito fiscal, al igual que el remanente que se origine, imputándolos al débito fiscal no afectado por la medida de cambio de sujeto, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 27 bis del decreto ley Nº 825, de 1974. Ahora bien, si efectuadas las imputaciones mencionadas subsistieren créditos fiscales o remanentes que no hayan podido ser imputados por no poseer débitos fiscales suficientes, el contribuyente afectado podrá pedir su devolución hasta el monto del débito fiscal retenido, o del remanente si éste es menor, presentando una solicitud en la Unidad del SII que tenga jurisdicción sobre el domicilio de la casa matriz del contribuyente. Dicha solicitud deberá ajustarse a las especificaciones que se contienen en la resolución Nº 163 Ex. (D.O. 20.12.08), que estableció un nuevo formato de la solicitud de devolución por cambio de sujeto del IVA, la cual debe ser presentada en duplicado, en la Unidad del SII con jurisdicción sobre el domicilio de la casa matriz del contribuyente, mediante el Formulario Nº 3.550, “Declaración Jurada Solicitud de Devolución de IVA por Retención de Cambio de Sujeto”. Las especificaciones que siguen, contenidas en el dispositivo Nº 1 de la mencionada resolución Nº 163, rigen desde el 1 de enero de 2009. a) Mes y año de la retención del IVA. b) Norma que ampara la solicitud. c) Sección A. Identificación del contribuyente. Rut, Nombre o Razón Social y Domicilio del contribuyente solicitante, del representante legal, del contador y del mandatario si corresponde. En el evento que el solicitante deseare que la devolución le sea depositada en una cuenta de una entidad bancaria deberá indicar el Número y Tipo de Cuenta.

c) Sección A. Identificación del contribuyente. Rut, Nombre o Razón Social y Domicilio del contribuyente solicitante, del representante legal, del contador y del mandatario si corresponde. En el evento que el solicitante deseare que la devolución le sea depositada en una cuenta de una entidad bancaria deberá indicar el Número y Tipo de Cuenta. b) Norma que ampara la solicitud. a) Mes y año de la retención del IVA. Las especificaciones que siguen, contenidas en el dispositivo Nº 1 de la mencionada resolución Nº 163, rigen desde el 1 de enero de 2009. Dicha solicitud deberá ajustarse a las especificaciones que se contienen en la resolución Nº 163 Ex. (D.O. 20.12.08), que estableció un nuevo formato de la solicitud de devolución por cambio de sujeto del IVA, la cual debe ser presentada en duplicado, en la Unidad del SII con jurisdicción sobre el domicilio de la casa matriz del contribuyente, mediante el Formulario Nº 3.550, “Declaración Jurada Solicitud de Devolución de IVA por Retención de Cambio de Sujeto”. Ahora bien, si efectuadas las imputaciones mencionadas subsistieren créditos fiscales o remanentes que no hayan podido ser imputados por no poseer débitos fiscales suficientes, el contribuyente afectado podrá pedir su devolución hasta el monto del débito fiscal retenido, o del remanente si éste es menor, presentando una solicitud en la Unidad del SII que tenga jurisdicción sobre el domicilio de la casa matriz del contribuyente. De conformidad con lo prescrito por los dispositivos 7 al 9 de la resolución que se glosa, los vendedores de papel y cartón para reciclar, a quienes se les retenga el IVA en virtud de lo establecido por dicho ordenamiento, tienen derecho a recuperar el respectivo crédito fiscal, al igual que el remanente que se origine, imputándolos al débito fiscal no afectado por la medida de cambio de sujeto, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 27 bis del decreto ley Nº 825, de 1974. 16.3. Derecho a recuperar el crédito fiscal por los contribuyentes afectados por la retención CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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En la parte inferior, la declaración deberá llevar la siguiente leyenda: Recuadro 5. Monto de Devolución o Crédito Fiscal a recuperar, expresado en pesos y en Unidades Tributarias Mensuales.

d) Sección B. Resumen de la solicitud de devolución. Identificación de (los) Cambio(s) de Sujeto, Monto Neto ($), Monto IVA retenido ($), y Monto devolución solicitado en pesos y Unidades Tributarias Mensuales.

Recuadro 4. Detalle del Débito Fiscal con Retención. Recuadro 2. Detalle de las Facturas, Notas de Débito y Notas de Crédito recibidas de proveedores. Crédito Fiscal del período, según detalle especificado en recuadros 2 y 3.

f) Sección D. Antecedentes de la devolución anterior. Último período solicitado, Norma que amparó dicha solicitud, Nº de la solicitud, Fecha de presentación, Unidad Receptora del SII, Monto solicitado, Monto aprobado, y Folio del Formulario Nº 29 donde rebajó el monto solicitado.

Recuadro 3. Detalle de las Facturas de compra emitidas. (En caso de proveedores que no tengan documentos tributarios).

e) Sección C. Datos del Formulario Nº 29. Número de Folio, Fecha Presentación, Montos informados en los códigos Nº 538, Nº 537 y Nº 504 del Formulario Nº 29 correspondiente al período solicitado.

g) Sección E. Detalle de la solicitud. Recuadro 1. Remanente. Período de Inicio del remanente, Nº de periodos que comprende el remanente acumulado y Monto informado en el código 77 del Formulario Nº 29 del período por el que solicita la devolución.

Recuadro 1. Remanente. Período de Inicio del remanente, Nº de periodos que comprende el remanente acumulado y Monto informado en el código 77 del Formulario Nº 29 del período por el que solicita la devolución.

g) Sección E. Detalle de la solicitud. Recuadro 3. Detalle de las Facturas de compra emitidas. (En caso de proveedores que no tengan documentos tributarios).

e) Sección C. Datos del Formulario Nº 29. Número de Folio, Fecha Presentación, Montos informados en los códigos Nº 538, Nº 537 y Nº 504 del Formulario Nº 29 correspondiente al período solicitado.

Recuadro 2. Detalle de las Facturas, Notas de Débito y Notas de Crédito recibidas de proveedores.

f) Sección D. Antecedentes de la devolución anterior. Último período solicitado, Norma que amparó dicha solicitud, Nº de la solicitud, Fecha de presentación, Unidad Receptora del SII, Monto solicitado, Monto aprobado, y Folio del Formulario Nº 29 donde rebajó el monto solicitado.

Crédito Fiscal del período, según detalle especificado en recuadros 2 y 3.

Recuadro 4. Detalle del Débito Fiscal con Retención. d) Sección B. Resumen de la solicitud de devolución. Identificación de (los) Cambio(s) de Sujeto, Monto Neto ($), Monto IVA retenido ($), y Monto devolución solicitado en pesos y Unidades Tributarias Mensuales.

Recuadro 5. Monto de Devolución o Crédito Fiscal a recuperar, expresado en pesos y en Unidades Tributarias Mensuales. En la parte inferior, la declaración deberá llevar la siguiente leyenda:

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“Para los efectos del artículo 3º de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, el suscrito se hace responsable de la veracidad de los antecedentes señalados en la presente declaración jurada, dejando constancia que no ha hecho uso ni lo hará, del crédito fiscal equivalente a los impuestos cuya recuperación solicita, contra cualquier débito fiscal pasado, presente o futuro, como asimismo que no obtendrá su reembolso según el procedimiento del artículo 36 del referido cuerpo legal, en el caso de efectuar exportaciones”. La misma resolución Nº 163 Ex. reitera que la referida solicitud, conforme al artículo 3º de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, deberá presentarse indefectiblemente por cada período tributario, dentro del mes siguiente al de la retención del tributo, una vez efectuada la declaración mensual que exige el artículo 64 de la mencionada ley. Las solicitudes de devolución presentadas fuera del plazo indicado, amparadas en el Nº 3 del artículo 126 del Código Tributario, también deben ser presentadas en el Formulario Nº 3.550, debiendo utilizar un formulario por cada período solicitado con retraso, conforme se señala en sus instrucciones, al reverso del mismo. Cada solicitud presentada, deberá además estar acompañada de los siguientes documentos, sólo en el caso que el solicitante no sea emisor electrónico de documentos: – Libros de compra y venta correspondientes al período por el cual solicita devolución o desde el período inicial de generación del remanente de crédito fiscal o del período siguiente a la última devolución solicitada, el más antiguo de ellos. – Formularios Nº 29, presentados por los medios que el Servicio de Impuestos Internos autoriza, correspondientes a los últimos seis meses, incluido el del período por el cual solicita devolución; o desde el período inicial de generación del remanente solicitado (sólo cuando éstos hayan sido presentados en papel y no sea posible obtenerlos de las bases de datos del SII). – Facturas de proveedores, Formulario Nº 15 Declaración de Ingreso del Servicio Nacional de Aduanas, como comprobante del pago del Impuesto

– Facturas de proveedores, Formulario Nº 15 Declaración de Ingreso del Servicio Nacional de Aduanas, como comprobante del pago del Impuesto – Formularios Nº 29, presentados por los medios que el Servicio de Impuestos Internos autoriza, correspondientes a los últimos seis meses, incluido el del período por el cual solicita devolución; o desde el período inicial de generación del remanente solicitado (sólo cuando éstos hayan sido presentados en papel y no sea posible obtenerlos de las bases de datos del SII). – Libros de compra y venta correspondientes al período por el cual solicita devolución o desde el período inicial de generación del remanente de crédito fiscal o del período siguiente a la última devolución solicitada, el más antiguo de ellos. Cada solicitud presentada, deberá además estar acompañada de los siguientes documentos, sólo en el caso que el solicitante no sea emisor electrónico de documentos: Las solicitudes de devolución presentadas fuera del plazo indicado, amparadas en el Nº 3 del artículo 126 del Código Tributario, también deben ser presentadas en el Formulario Nº 3.550, debiendo utilizar un formulario por cada período solicitado con retraso, conforme se señala en sus instrucciones, al reverso del mismo. La misma resolución Nº 163 Ex. reitera que la referida solicitud, conforme al artículo 3º de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, deberá presentarse indefectiblemente por cada período tributario, dentro del mes siguiente al de la retención del tributo, una vez efectuada la declaración mensual que exige el artículo 64 de la mencionada ley. “Para los efectos del artículo 3º de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, el suscrito se hace responsable de la veracidad de los antecedentes señalados en la presente declaración jurada, dejando constancia que no ha hecho uso ni lo hará, del crédito fiscal equivalente a los impuestos cuya recuperación solicita, contra cualquier débito fiscal pasado, presente o futuro, como asimismo que no obtendrá su reembolso según el procedimiento del artículo 36 del referido cuerpo legal, en el caso de efectuar exportaciones”. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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Respecto de los contribuyentes que se afecten por el cambio de sujeto del IVA, debido a que cumplen todos los requisitos señalados en el dispositivo Nº 2 de la resolución que se glosa, deberán también informar al SII en la forma antes mencionada y dentro del plazo de treinta días hábiles.

al Valor Agregado en las importaciones, facturas de compra emitidas y recibidas, facturas emitidas, notas de créditos emitidas y recibidas y notas de débitos emitidas y recibidas y guías de despacho emitidas del período por el cual solicita devolución.

La declaración a que se alude debe presentarse en la Unidad del SII en cuya jurisdicción se encuentre el domicilio de la casa matriz del contribuyente, dentro del plazo de treinta días hábiles contado desde la vigencia de la resolución en comento.

– Otros documentos propios del cambio de sujeto que lo ha afectado. (Contratos de Confección y/o Instalación de Especialidades, Actas de Procedencia de Investigaciones, Libros de Control de Existencias de Productos, Guías de Libre Tránsito, entre otros).

La información en referencia deberá ser proporcionada mediante la presentación de una declaración en triplicado, indicando en ella el nombre o razón social del contribuyente, número del RUT, domicilio de la casa matriz, actividad económica principal, código de la actividad económica, número de sucursales con su ubicación y dirección, líneas de producción, capital propio, monto de compras de papel y cartón para reciclar según corresponda a los años 2002, 2003 o posteriores y nombre y RUT del representante legal.

16.4. Obligación de los contribuyentes afectados por el cambio de sujeto de comunicar dicha circunstancia al SII

De acuerdo con lo prescrito por el dispositivo Nº 12 del ordenamiento normativo a que se alude, los contribuyentes que cumplan los requisitos señalados en el dispositivo Nº 2 del mismo, afectados por consiguiente por el cambio de sujeto del IVA, deberán informar de este hecho al SII, salvo los vendedores que se hayan excepcionado de dicho cambio de sujeto de conformidad con lo previsto en el dispositivo Nº 10 del susodicho ordenamiento.

De acuerdo con lo prescrito por el dispositivo Nº 12 del ordenamiento normativo a que se alude, los contribuyentes que cumplan los requisitos señalados en el dispositivo Nº 2 del mismo, afectados por consiguiente por el cambio de sujeto del IVA, deberán informar de este hecho al SII, salvo los vendedores que se hayan excepcionado de dicho cambio de sujeto de conformidad con lo previsto en el dispositivo Nº 10 del susodicho ordenamiento.

16.4. Obligación de los contribuyentes afectados por el cambio de sujeto de comunicar dicha circunstancia al SII

La información en referencia deberá ser proporcionada mediante la presentación de una declaración en triplicado, indicando en ella el nombre o razón social del contribuyente, número del RUT, domicilio de la casa matriz, actividad económica principal, código de la actividad económica, número de sucursales con su ubicación y dirección, líneas de producción, capital propio, monto de compras de papel y cartón para reciclar según corresponda a los años 2002, 2003 o posteriores y nombre y RUT del representante legal.

– Otros documentos propios del cambio de sujeto que lo ha afectado. (Contratos de Confección y/o Instalación de Especialidades, Actas de Procedencia de Investigaciones, Libros de Control de Existencias de Productos, Guías de Libre Tránsito, entre otros).

La declaración a que se alude debe presentarse en la Unidad del SII en cuya jurisdicción se encuentre el domicilio de la casa matriz del contribuyente, dentro del plazo de treinta días hábiles contado desde la vigencia de la resolución en comento.

al Valor Agregado en las importaciones, facturas de compra emitidas y recibidas, facturas emitidas, notas de créditos emitidas y recibidas y notas de débitos emitidas y recibidas y guías de despacho emitidas del período por el cual solicita devolución.

Respecto de los contribuyentes que se afecten por el cambio de sujeto del IVA, debido a que cumplen todos los requisitos señalados en el dispositivo Nº 2 de la resolución que se glosa, deberán también informar al SII en la forma antes mencionada y dentro del plazo de treinta días hábiles.

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Dentro de igual plazo, contado desde la fecha en que cumplan los requisitos de volumen de compras y capital propio, deberán informar de ese hecho los contribuyentes que inicien actividades con posterioridad a la fecha de vigencia de la resolución de que se trata. Al tenor de lo preceptuado por el párrafo final del dispositivo en referencia, los contribuyentes que no informen o que comuniquen con retardo al Servicio de Impuestos Internos el cumplimiento de los requisitos para ser agentes retenedores, habiendo enterado dichos requisitos, serán sancionados de acuerdo al artículo 97, Nº 1, del Código Tributario, esto es, con una multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual. Es importante tener presente, en todo caso, que para obtener la calidad de retenedor del IVA es necesario que los contribuyentes en referencia hayan observado un adecuado comportamiento tributario. Así lo establece expresamente el dispositivo Nº 13 de la resolución en comento, agregando que en base al informe referente al comportamiento tributario y al cumplimiento de los requisitos exigidos por dicho ordenamiento, que debe emitir el respectivo Departamento Regional de Fiscalización, el Director Regional dictará, si procede, una resolución en la que deje constancia del cumplimiento integral de tales condiciones, reconociendo así la calidad de agente retenedor del contribuyente, debiendo al efecto confeccionar y entregar al interesado un extracto de la respectiva resolución. Dicho extracto deberá publicarse en el Diario Oficial por cuenta y costo del contribuyente dentro de los primeros quince días corridos de ser dictada dicha resolución y entrará en vigencia a contar del día 1º del mes siguiente al de su publicación. Si aquél no publicare el extracto referido dentro del plazo indicado, el SII lo hará a través de un listado, adquiriendo el contribuyente la calidad de agente retenedor a partir de la fecha de su publicación. No obstante lo anterior, los Directores Regionales podrán otorgar la calidad de agente retenedor a aquellos contribuyentes que, cumpliendo con los requisitos y parámetros pertinentes, no informen de este hecho

No obstante lo anterior, los Directores Regionales podrán otorgar la calidad de agente retenedor a aquellos contribuyentes que, cumpliendo con los requisitos y parámetros pertinentes, no informen de este hecho Si aquél no publicare el extracto referido dentro del plazo indicado, el SII lo hará a través de un listado, adquiriendo el contribuyente la calidad de agente retenedor a partir de la fecha de su publicación. Dicho extracto deberá publicarse en el Diario Oficial por cuenta y costo del contribuyente dentro de los primeros quince días corridos de ser dictada dicha resolución y entrará en vigencia a contar del día 1º del mes siguiente al de su publicación. Así lo establece expresamente el dispositivo Nº 13 de la resolución en comento, agregando que en base al informe referente al comportamiento tributario y al cumplimiento de los requisitos exigidos por dicho ordenamiento, que debe emitir el respectivo Departamento Regional de Fiscalización, el Director Regional dictará, si procede, una resolución en la que deje constancia del cumplimiento integral de tales condiciones, reconociendo así la calidad de agente retenedor del contribuyente, debiendo al efecto confeccionar y entregar al interesado un extracto de la respectiva resolución. Es importante tener presente, en todo caso, que para obtener la calidad de retenedor del IVA es necesario que los contribuyentes en referencia hayan observado un adecuado comportamiento tributario. Al tenor de lo preceptuado por el párrafo final del dispositivo en referencia, los contribuyentes que no informen o que comuniquen con retardo al Servicio de Impuestos Internos el cumplimiento de los requisitos para ser agentes retenedores, habiendo enterado dichos requisitos, serán sancionados de acuerdo al artículo 97, Nº 1, del Código Tributario, esto es, con una multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual. Dentro de igual plazo, contado desde la fecha en que cumplan los requisitos de volumen de compras y capital propio, deberán informar de ese hecho los contribuyentes que inicien actividades con posterioridad a la fecha de vigencia de la resolución de que se trata. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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5. Es requisito necesario para excepcionarse de este cambio de sujeto, que el peticionario sea autorizado por dicho Servicio para emitir documentos tributarios electrónicos, de acuerdo a lo señalado en la resolución Nº 45 Ex. de 2003.

al SII dentro de los plazos establecidos en los dispositivos anteriores, previo informe de cumplimiento tributario emitido por el Departamento de Fiscalización.

4. Exhibir un buen cumplimiento de las obligaciones tributarias tales como declarar periódicamente, no registrar inconcurrencias a notificaciones del SII, no consignar anotaciones graves de incumplimiento y no registrar deuda tributaria al momento de presentar la solicitud de excepción.

Así lo previene el dispositivo Nº 14 de la resolución en comento, agregando que en tal situación la resolución que otorga la calidad de agente retenedor será publicada en extracto en el Diario Oficial por cuenta del Servicio de Impuestos Internos y regirá a contar de la fecha de su publicación.

3. Demostrar que en el desarrollo de la actividad se tiene una permanencia de a lo menos tres años;

16.5. Facultad de los Directores Regionales para excepcionar a determinados contribuyentes del régimen establecido por la resolución Nº 29 Ex. de 2005

2. Haber realizado en cualquiera de los últimos tres años comerciales ventas de papel o cartón para reciclar por $ 200.000.000 o más, y poseer un capital propio igual o superior a $ 150.000.000;

En virtud de lo prescrito por el dispositivo Nº 10 de dicho ordenamiento normativo, los Directores Regionales pueden, previa autorización del Subdirector de Fiscalización del SII, exceptuar del régimen en referencia a aquellos vendedores que lo soliciten, siempre que cumplan al momento de la presentación de su solicitud con los siguientes requisitos:

1. Declarar en primera categoría en base a renta efectiva;

1. Declarar en primera categoría en base a renta efectiva;

En virtud de lo prescrito por el dispositivo Nº 10 de dicho ordenamiento normativo, los Directores Regionales pueden, previa autorización del Subdirector de Fiscalización del SII, exceptuar del régimen en referencia a aquellos vendedores que lo soliciten, siempre que cumplan al momento de la presentación de su solicitud con los siguientes requisitos:

2. Haber realizado en cualquiera de los últimos tres años comerciales ventas de papel o cartón para reciclar por $ 200.000.000 o más, y poseer un capital propio igual o superior a $ 150.000.000;

16.5. Facultad de los Directores Regionales para excepcionar a determinados contribuyentes del régimen establecido por la resolución Nº 29 Ex. de 2005

3. Demostrar que en el desarrollo de la actividad se tiene una permanencia de a lo menos tres años;

Así lo previene el dispositivo Nº 14 de la resolución en comento, agregando que en tal situación la resolución que otorga la calidad de agente retenedor será publicada en extracto en el Diario Oficial por cuenta del Servicio de Impuestos Internos y regirá a contar de la fecha de su publicación.

4. Exhibir un buen cumplimiento de las obligaciones tributarias tales como declarar periódicamente, no registrar inconcurrencias a notificaciones del SII, no consignar anotaciones graves de incumplimiento y no registrar deuda tributaria al momento de presentar la solicitud de excepción.

al SII dentro de los plazos establecidos en los dispositivos anteriores, previo informe de cumplimiento tributario emitido por el Departamento de Fiscalización.

5. Es requisito necesario para excepcionarse de este cambio de sujeto, que el peticionario sea autorizado por dicho Servicio para emitir documentos tributarios electrónicos, de acuerdo a lo señalado en la resolución Nº 45 Ex. de 2003.

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Además de lo anterior, los Directores Regionales pueden también, previa consulta al Subdirector de Fiscalización, excepcionar de dicho régimen a otros solicitantes cuando existan razones calificadas para tal determinación. Ahora bien, en el caso de los vendedores de papeles y cartones que obtenga la autorización para excepcionarse en sus ventas del régimen de cambio de sujeto dispuesto por la resolución en comento y que, en consecuencia, operen respecto de ellas conforme a las reglas generales del IVA, la misma resolución del Director Regional que conceda la excepción les “conferirá la calidad de agente retenedor del tributo, respecto de las compras adquisiciones de papel y cartón para reciclar que, a su vez, efectúe a terceros vendedores” según así lo prescribe el mismo dispositivo Nº 10 a que se alude. La resolución en referencia deberá publicarse extractada en el Diario Oficial, por cuenta del interesado, dentro de los quince días corridos siguientes a la fecha en que fue dictada, debiendo el respectivo Director Regional confeccionar y entregar al contribuyente el extracto para su publicación. Cabe agregar que el dispositivo Nº 11 autoriza a los Directores Regionales para dejar, en cualquier tiempo, sin efecto las resoluciones que excepcionan del cambio de sujeto si estimaren que el contribuyente beneficiario ha dejado de cumplir las condiciones en cuya virtud le fuera concedida. Las resoluciones revocatorias que se dictaren por los Directores Regionales se publicarán en extracto en el Diario Oficial, por cuenta y costo del SII y regirán a partir de la fecha de su publicación. 16.6. Facultad de los Directores Regionales para poner término a la calidad de agente retenedor De conformidad con lo establecido en el dispositivo Nº 15 de la resolución que se glosa los Directores Regionales del SII podrán poner término a la calidad de agente retenedor, previa solicitud del contribuyente con los antecedentes que el caso amerite o de oficio cuando dichos funcionarios lo estimen procedente, debiendo en ambas situaciones publicarse las respectivas resoluciones revocatorias, en forma extractada, en el Diario Oficial.

De conformidad con lo establecido en el dispositivo Nº 15 de la resolución que se glosa los Directores Regionales del SII podrán poner término a la calidad de agente retenedor, previa solicitud del contribuyente con los antecedentes que el caso amerite o de oficio cuando dichos funcionarios lo estimen procedente, debiendo en ambas situaciones publicarse las respectivas resoluciones revocatorias, en forma extractada, en el Diario Oficial. 16.6. Facultad de los Directores Regionales para poner término a la calidad de agente retenedor Las resoluciones revocatorias que se dictaren por los Directores Regionales se publicarán en extracto en el Diario Oficial, por cuenta y costo del SII y regirán a partir de la fecha de su publicación. Cabe agregar que el dispositivo Nº 11 autoriza a los Directores Regionales para dejar, en cualquier tiempo, sin efecto las resoluciones que excepcionan del cambio de sujeto si estimaren que el contribuyente beneficiario ha dejado de cumplir las condiciones en cuya virtud le fuera concedida. La resolución en referencia deberá publicarse extractada en el Diario Oficial, por cuenta del interesado, dentro de los quince días corridos siguientes a la fecha en que fue dictada, debiendo el respectivo Director Regional confeccionar y entregar al contribuyente el extracto para su publicación. Ahora bien, en el caso de los vendedores de papeles y cartones que obtenga la autorización para excepcionarse en sus ventas del régimen de cambio de sujeto dispuesto por la resolución en comento y que, en consecuencia, operen respecto de ellas conforme a las reglas generales del IVA, la misma resolución del Director Regional que conceda la excepción les “conferirá la calidad de agente retenedor del tributo, respecto de las compras adquisiciones de papel y cartón para reciclar que, a su vez, efectúe a terceros vendedores” según así lo prescribe el mismo dispositivo Nº 10 a que se alude. Además de lo anterior, los Directores Regionales pueden también, previa consulta al Subdirector de Fiscalización, excepcionar de dicho régimen a otros solicitantes cuando existan razones calificadas para tal determinación. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

Véase al respecto párrafo 5 del capítulo 7. La resolución Nº 138 Ex. aquí citada puede consultarse en el Anexo 2 del Apéndice de esta obra. Igualmente, pero en el Anexo 1, se incluye el texto íntegro del mencionado D.S. Nº 1.001/06.

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115

En el primer caso, esto es, si la revocación es acordada a petición del contribuyente, la publicación de la resolución revocatoria es por cuenta y costo de éste y regirá a partir del 1º del mes siguiente al de su publicación. En el caso de tratarse de una revocación de oficio, la publicación de la respectiva resolución será por cuenta y costo del SII y regirá desde la misma fecha en que hubiese sido publicada.

114 Véase párrafo 9 del capítulo 7 donde se analiza en detalle el Formulario Nº 3500 y sus instrucciones. Cabe señalar que, por su importancia, las dos resoluciones citadas en el texto se incluyen en el Anexo 2 del Apéndice de la presente obra.

16.7. Informe mensual que deben presentar los contribuyentes obligados a retener el IVA

El SII pondrá a disposición de los contribuyentes que no puedan acceder a Internet y que concurran a la Unidad correspondiente a su domicilio, los medios necesarios para realizar la transmisión electrónica de los datos

En virtud de lo preceptuado por el dispositivo Nº 16 de la resolución en comento –en concordancia con lo preceptuado por el resolutivo Nº 1º de la resolución Nº 61 Ex. (D.O. 11.5.11), que dispuso el reemplazo de los informes mensuales en papel que debían presentar tales contribuyentes– los contribuyentes que detenten la calidad de agentes retenedores deben presentar, hasta el día 15 de cada mes, mediante transmisión electrónica de datos, vía Internet, el Formulario único Nº 3.500 denominado “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto”, establecido mediante resolución Nº 185 Ex., de 23 de diciembre de 2010, cuyo formato e instrucciones se encuentran disponibles en la página web del SII.114

No obstante lo anterior, según así lo señala el párrafo segundo del resolutivo Nº 1º de la resolución Nº 61 Ex., los agentes retenedores que cumplan con los requisitos establecidos en el decreto Nº 1.001, de 2006, mantendrán la prórroga del plazo de presentación que establece la resolución Nº 138 Ex. (D.O. 17.11.06), del día 15 hasta el día 23 de cada mes.115

No obstante lo anterior, según así lo señala el párrafo segundo del resolutivo Nº 1º de la resolución Nº 61 Ex., los agentes retenedores que cumplan con los requisitos establecidos en el decreto Nº 1.001, de 2006, mantendrán la prórroga del plazo de presentación que establece la resolución Nº 138 Ex. (D.O. 17.11.06), del día 15 hasta el día 23 de cada mes.115

En virtud de lo preceptuado por el dispositivo Nº 16 de la resolución en comento –en concordancia con lo preceptuado por el resolutivo Nº 1º de la resolución Nº 61 Ex. (D.O. 11.5.11), que dispuso el reemplazo de los informes mensuales en papel que debían presentar tales contribuyentes– los contribuyentes que detenten la calidad de agentes retenedores deben presentar, hasta el día 15 de cada mes, mediante transmisión electrónica de datos, vía Internet, el Formulario único Nº 3.500 denominado “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto”, establecido mediante resolución Nº 185 Ex., de 23 de diciembre de 2010, cuyo formato e instrucciones se encuentran disponibles en la página web del SII.114

El SII pondrá a disposición de los contribuyentes que no puedan acceder a Internet y que concurran a la Unidad correspondiente a su domicilio, los medios necesarios para realizar la transmisión electrónica de los datos

16.7. Informe mensual que deben presentar los contribuyentes obligados a retener el IVA

114 Véase párrafo 9 del capítulo 7 donde se analiza en detalle el Formulario Nº 3500 y sus instrucciones. Cabe señalar que, por su importancia, las dos resoluciones citadas en el texto se incluyen en el Anexo 2 del Apéndice de la presente obra.

En el primer caso, esto es, si la revocación es acordada a petición del contribuyente, la publicación de la resolución revocatoria es por cuenta y costo de éste y regirá a partir del 1º del mes siguiente al de su publicación. En el caso de tratarse de una revocación de oficio, la publicación de la respectiva resolución será por cuenta y costo del SII y regirá desde la misma fecha en que hubiese sido publicada.

115 Véase al respecto párrafo 5 del capítulo 7. La resolución Nº 138 Ex. aquí citada puede consultarse en el Anexo 2 del Apéndice de esta obra. Igualmente, pero en el Anexo 1, se incluye el texto íntegro del mencionado D.S. Nº 1.001/06.

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que permitan presentar la Declaración Jurada a que se refiere el presente número. Es importante tener presente que la “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto” debe ser igualmente presentada –mensualmente– en caso de no registrar movimiento alguno, de acuerdo con el párrafo final del dispositivo Nº 1º de la mencionada resolución Nº 61/11. Por su parte, el dispositivo Nº 2º de esta misma resolución establece que los “agentes retenedores que estén autorizados por este Servicio para emitir documentos tributarios electrónicos, de acuerdo a la Resolución Ex. SII Nº 45, de 2003, y que documenten electrónicamente la totalidad de sus operaciones afectadas por algún cambio de sujeto, estarán eximidos de la obligación de presentar la Declaración Jurada que establece la presente resolución, sólo por aquellos períodos en que se encuentren expresamente autorizados a operar de dicha forma”. Cabe señalar que el retardo u omisión en la presentación de la Declaración Jurada aquí referida hará aplicable la sanción contemplada en el artículo 97, Nº 1º, del Código Tributario, esto es, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual. La obligación de presentar la “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto”, en el Formulario único Nº 3.500, vía Internet, en reemplazo de las declaraciones juradas en papel, rige a contar del 1 de junio de 2011, afectando las retenciones que se informen a partir, según así lo preceptúa el dispositivo Nº 4º de la resolución Nº 61 Ex. de 2011. 16.8. Sanciones aplicables en el caso de incumplimiento de las obligaciones establecidas en la resolución en comento En conformidad con lo prescrito por el dispositivo Nº 17 de dicho ordenamiento, el incumplimiento de las obligaciones sobre emisión de factura de compra; el no indicar en las facturas los datos de las resoluciones de excepción, según lo establece el dispositivo Nº 10; la no entrega oportuna del aviso de cumplimiento de los requisitos para que opere el cambio de sujeto del IVA, conforme al dispositivo Nº 12, como del informe solicitado

En conformidad con lo prescrito por el dispositivo Nº 17 de dicho ordenamiento, el incumplimiento de las obligaciones sobre emisión de factura de compra; el no indicar en las facturas los datos de las resoluciones de excepción, según lo establece el dispositivo Nº 10; la no entrega oportuna del aviso de cumplimiento de los requisitos para que opere el cambio de sujeto del IVA, conforme al dispositivo Nº 12, como del informe solicitado 16.8. Sanciones aplicables en el caso de incumplimiento de las obligaciones establecidas en la resolución en comento La obligación de presentar la “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto”, en el Formulario único Nº 3.500, vía Internet, en reemplazo de las declaraciones juradas en papel, rige a contar del 1 de junio de 2011, afectando las retenciones que se informen a partir, según así lo preceptúa el dispositivo Nº 4º de la resolución Nº 61 Ex. de 2011. Cabe señalar que el retardo u omisión en la presentación de la Declaración Jurada aquí referida hará aplicable la sanción contemplada en el artículo 97, Nº 1º, del Código Tributario, esto es, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual. Por su parte, el dispositivo Nº 2º de esta misma resolución establece que los “agentes retenedores que estén autorizados por este Servicio para emitir documentos tributarios electrónicos, de acuerdo a la Resolución Ex. SII Nº 45, de 2003, y que documenten electrónicamente la totalidad de sus operaciones afectadas por algún cambio de sujeto, estarán eximidos de la obligación de presentar la Declaración Jurada que establece la presente resolución, sólo por aquellos períodos en que se encuentren expresamente autorizados a operar de dicha forma”. Es importante tener presente que la “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto” debe ser igualmente presentada –mensualmente– en caso de no registrar movimiento alguno, de acuerdo con el párrafo final del dispositivo Nº 1º de la mencionada resolución Nº 61/11. que permitan presentar la Declaración Jurada a que se refiere el presente número. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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El texto íntegro de la resolución Nº 39 Ex. puede verse en el Anexo 2 del Apéndice de esta obra.

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116

en el formulario Nº 3500, exigido en el dispositivo Nº 16; la no publicación del extracto de la resolución que da cuenta del otorgamiento de la calidad de agente retenedor del IVA, o de la que concede la excepción, dentro de los plazos señalados en los dispositivos Nºs. 13 y 10, hará incurrir en infracciones al contribuyente, las que serán sancionadas con arreglo a lo dispuesto en los artículos 97 y 109, según corresponda, del Código Tributario.

Los contribuyentes excepcionados del cambio de sujeto del IVA y que en razón de ello adquirieron la calidad de agentes retenedores, de acuerdo a lo establecido en la mencionada resolución Nº 29 Ex., mantendrán la calidad de retenedores otorgada en dicho ordenamiento, no afectándoles, por lo tanto,

16.9. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolución Nº 39 Ex. de 2008

No obstante lo anterior –de acuerdo con el mismo dispositivo– el Director Regional respectivo podrá otorgarle la calidad de agente retenedor previo cumplimiento de las formalidades establecidas en la referida resolución Nº 29 Ex., de 2005.

De conformidad con lo preceptuado en el dispositivo Nº 1 de la resolución referida en el epígrafe, publicada en el Diario Oficial de 31 de marzo de 2008, las operaciones de ventas respaldadas con documentos tributarios electrónicos, por los contribuyentes que se encuentren autorizados por el Servicio de Impuestos Internos para ser emisores electrónicos, de acuerdo a lo señalado en la resolución Nº 45 Ex., de 2003, quedarán excepcionadas del régimen de cambio de sujeto establecido en la resolución Nº 29 Ex. analizada en el presente párrafo.116

Según lo señala el Nº 2 dispositivo de la resolución Nº 39/08, a los contribuyentes que sean emisores de documentos tributarios electrónicos y cuyas operaciones han sido excluidas del régimen de cambio de sujeto de derecho del IVA en aplicación de dicha resolución, no se les conferirá la calidad de agente retenedor del tributo por ese solo hecho.

Según lo señala el Nº 2 dispositivo de la resolución Nº 39/08, a los contribuyentes que sean emisores de documentos tributarios electrónicos y cuyas operaciones han sido excluidas del régimen de cambio de sujeto de derecho del IVA en aplicación de dicha resolución, no se les conferirá la calidad de agente retenedor del tributo por ese solo hecho.

De conformidad con lo preceptuado en el dispositivo Nº 1 de la resolución referida en el epígrafe, publicada en el Diario Oficial de 31 de marzo de 2008, las operaciones de ventas respaldadas con documentos tributarios electrónicos, por los contribuyentes que se encuentren autorizados por el Servicio de Impuestos Internos para ser emisores electrónicos, de acuerdo a lo señalado en la resolución Nº 45 Ex., de 2003, quedarán excepcionadas del régimen de cambio de sujeto establecido en la resolución Nº 29 Ex. analizada en el presente párrafo.116

No obstante lo anterior –de acuerdo con el mismo dispositivo– el Director Regional respectivo podrá otorgarle la calidad de agente retenedor previo cumplimiento de las formalidades establecidas en la referida resolución Nº 29 Ex., de 2005.

16.9. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolución Nº 39 Ex. de 2008

Los contribuyentes excepcionados del cambio de sujeto del IVA y que en razón de ello adquirieron la calidad de agentes retenedores, de acuerdo a lo establecido en la mencionada resolución Nº 29 Ex., mantendrán la calidad de retenedores otorgada en dicho ordenamiento, no afectándoles, por lo tanto,

en el formulario Nº 3500, exigido en el dispositivo Nº 16; la no publicación del extracto de la resolución que da cuenta del otorgamiento de la calidad de agente retenedor del IVA, o de la que concede la excepción, dentro de los plazos señalados en los dispositivos Nºs. 13 y 10, hará incurrir en infracciones al contribuyente, las que serán sancionadas con arreglo a lo dispuesto en los artículos 97 y 109, según corresponda, del Código Tributario.

116 El texto íntegro de la resolución Nº 39 Ex. puede verse en el Anexo 2 del Apéndice de esta obra.

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lo dispuesto en los Nºs. 1 y 2 de la resolución Nº 39 Ex., aun cuando sean emisores de documentos tributarios electrónicos, salvo que dicha excepción les sea revocada por resolución del Director Regional competente, según así lo establece el dispositivo Nº 3 de esta última resolución. Cabe señalar que, de conformidad con el dispositivo Nº 4 de la resolución Nº 39/08, no podrán acogerse a la excepción establecida en esta resolución, aquellos contribuyentes que se encuentren incorporados en la nómina de contribuyentes de difícil fiscalización publicada por el Servicio de Impuestos Internos. La prohibición anterior operará mientras el contribuyente permanezca en la referida nómina, pudiendo acogerse por tanto a la excepción aquí tratada una vez que haya sido excluido de la nómina señalada. Los agentes retenedores que operen con contribuyentes acogidos a lo dispuesto en la resolución que se glosa, con el objeto de corroborar el cumplimiento de los requisitos establecidos en ella, pueden revisar la calidad de emisor electrónico del vendedor y su eventual inclusión en la nómina de contribuyentes de difícil fiscalización a través de la oficina virtual del SII en Internet. Para dichos efectos, la referida nómina de contribuyentes de difícil fiscalización, será puesta en conocimiento de los agentes retenedores mensualmente por el SII, a través de su sitio web. De acuerdo con el dispositivo Nº 6 de la resolución Nº 39 Ex. en comento, las disposiciones de dicha resolución rigen exclusivamente sobre las operaciones de venta indicadas en el primer dispositivo de la misma, esto es, las respaldadas por documentos tributarios electrónicos, de modo que las restantes transacciones con emisores electrónicos autorizados por el SII, quedan sujetas a las obligaciones y sanciones establecidas en la resolución que regula el cambio de sujeto de que se trata, es decir, la resolución Nº 29 Ex. de 2005. Por último, es importante tener presente que la resolución Nº 39 Ex. comenzó a regir el 1 de abril de 2008, según así lo dispuso el dispositivo Nº 7 y final de la misma resolución.

Por último, es importante tener presente que la resolución Nº 39 Ex. comenzó a regir el 1 de abril de 2008, según así lo dispuso el dispositivo Nº 7 y final de la misma resolución. De acuerdo con el dispositivo Nº 6 de la resolución Nº 39 Ex. en comento, las disposiciones de dicha resolución rigen exclusivamente sobre las operaciones de venta indicadas en el primer dispositivo de la misma, esto es, las respaldadas por documentos tributarios electrónicos, de modo que las restantes transacciones con emisores electrónicos autorizados por el SII, quedan sujetas a las obligaciones y sanciones establecidas en la resolución que regula el cambio de sujeto de que se trata, es decir, la resolución Nº 29 Ex. de 2005. Para dichos efectos, la referida nómina de contribuyentes de difícil fiscalización, será puesta en conocimiento de los agentes retenedores mensualmente por el SII, a través de su sitio web. Los agentes retenedores que operen con contribuyentes acogidos a lo dispuesto en la resolución que se glosa, con el objeto de corroborar el cumplimiento de los requisitos establecidos en ella, pueden revisar la calidad de emisor electrónico del vendedor y su eventual inclusión en la nómina de contribuyentes de difícil fiscalización a través de la oficina virtual del SII en Internet. La prohibición anterior operará mientras el contribuyente permanezca en la referida nómina, pudiendo acogerse por tanto a la excepción aquí tratada una vez que haya sido excluido de la nómina señalada. Cabe señalar que, de conformidad con el dispositivo Nº 4 de la resolución Nº 39/08, no podrán acogerse a la excepción establecida en esta resolución, aquellos contribuyentes que se encuentren incorporados en la nómina de contribuyentes de difícil fiscalización publicada por el Servicio de Impuestos Internos. lo dispuesto en los Nºs. 1 y 2 de la resolución Nº 39 Ex., aun cuando sean emisores de documentos tributarios electrónicos, salvo que dicha excepción les sea revocada por resolución del Director Regional competente, según así lo establece el dispositivo Nº 3 de esta última resolución. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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En conformidad con lo señalado en el dispositivo Nº 1 de dicho ordenamiento, deben entenderse por berries para tales efectos las siguientes especies: frambuesa, frutilla, arándanos o blueberries, arándana o arándano rojo o cranberries, mora cultivada, mora híbrida, donde se incluye el boysenberries entre otros, zarzaparrilla, grosella u otro fruto considerado berries, ya sea en estado natural o congelados.

16.10. Vigencia de las disposiciones de la resolución Nº 29 Ex. de 2005

17.1. Especies que deben considerarse como berries para los efectos de la resolución mencionada

La normativa establecida por la resolución del epígrafe “regirá a contar del día 1º del mes subsiguiente al de su publicación (esto es, el 1º de mayo de 2005) y tendrá carácter indefinido”, conforme así lo señala el dispositivo final de dicho ordenamiento, sustituido por el Nº 1 de la resolución Nº 45 Ex. (D.O. 28.04.06).

Cabe anotar que, aunque por regla general el cambio de sujeto reviste carácter parcial, en algunos casos especiales puede abarcar el total del impuesto como se indica en el numeral 17.4.

Cabe señalar que el Nº 2 de esta última resolución prorrogó en los mismos términos la vigencia de las resoluciones de autorización de la calidad de retenedor del impuesto o de excepcionado que se hayan dictado en virtud de los dispositivos Nºs. 10 y 13 de la resolución Nº 29 Ex., de 2005.

Mediante resolución Nº 55 Ex. de 2 de junio de 2005, publicada en forma extractada en el Diario Oficial del 8 del mismo mes y año, la Dirección Nacional del SII ha dispuesto el cambio del sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado en las ventas de berries, atribuyendo tal condición a los contribuyentes adquirentes de dicho producto que se señalan en el numeral subsiguiente.

17. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA

EN LAS VENTAS DE BERRIES

EN LAS VENTAS DE BERRIES

17. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA

Mediante resolución Nº 55 Ex. de 2 de junio de 2005, publicada en forma extractada en el Diario Oficial del 8 del mismo mes y año, la Dirección Nacional del SII ha dispuesto el cambio del sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado en las ventas de berries, atribuyendo tal condición a los contribuyentes adquirentes de dicho producto que se señalan en el numeral subsiguiente.

Cabe señalar que el Nº 2 de esta última resolución prorrogó en los mismos términos la vigencia de las resoluciones de autorización de la calidad de retenedor del impuesto o de excepcionado que se hayan dictado en virtud de los dispositivos Nºs. 10 y 13 de la resolución Nº 29 Ex., de 2005.

Cabe anotar que, aunque por regla general el cambio de sujeto reviste carácter parcial, en algunos casos especiales puede abarcar el total del impuesto como se indica en el numeral 17.4.

La normativa establecida por la resolución del epígrafe “regirá a contar del día 1º del mes subsiguiente al de su publicación (esto es, el 1º de mayo de 2005) y tendrá carácter indefinido”, conforme así lo señala el dispositivo final de dicho ordenamiento, sustituido por el Nº 1 de la resolución Nº 45 Ex. (D.O. 28.04.06).

17.1. Especies que deben considerarse como berries para los efectos de la resolución mencionada

16.10. Vigencia de las disposiciones de la resolución Nº 29 Ex. de 2005

En conformidad con lo señalado en el dispositivo Nº 1 de dicho ordenamiento, deben entenderse por berries para tales efectos las siguientes especies: frambuesa, frutilla, arándanos o blueberries, arándana o arándano rojo o cranberries, mora cultivada, mora híbrida, donde se incluye el boysenberries entre otros, zarzaparrilla, grosella u otro fruto considerado berries, ya sea en estado natural o congelados.

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17.2. Casos en que opera el cambio de sujeto

Es del caso señalar a este respecto que por “maquila” debe entenderse, conforme lo precisa el párrafo segundo del dispositivo Nº 1 de la resolución También operará el cambio de sujeto por la remuneración que pague el exportador o adquirente o vendedor excepcionado que cumpla con los requisitos señalados en las letras anteriores, cuando utilicen servicios de maquila efectuados por otros contribuyentes que no sean agentes retenedores de los berries.

En virtud de lo preceptuado por el dispositivo Nº 2 de la resolución en comento habrá lugar al cambio parcial del sujeto de derecho del IVA en las ventas de berries que realicen vendedores a los siguientes contribuyentes:

d) Este cambio de sujeto afectará, además, al adquirente que se haya excepcionado de acuerdo a lo establecido en el dispositivo Nº 12 de la resolución que se glosa.

a) A los exportadores de tales productos que durante los años 2002 o siguientes hubiesen comprado berries, cuyos montos totales de exportaciones sea, durante los últimos 12 meses, igual o superior en valor FOB a US$ 160.000; b) A aquellos compradores de berries cuya gestión de acopio y/o elaboración y/o venta final del producto se realice dentro del territorio nacional, que declaren en la primera categoría la renta efectiva en base a contabilidad completa y que hayan efectuado o efectúen compras anuales de berries durante el año 2002 o siguientes por la suma de $ 800.000.000 o más y posean un capital propio inicial en el año 2003 o posteriores igual o superior a $ 50.000.000; c) A los contribuyentes señalados en la letra anterior que hayan iniciado o inicien actividades a contar del 01.01.05 con un capital propio inicial igual o superior a la suma de $ 50.000.000 y que durante los años comerciales 2005 ó 2006 hayan completado o completen compras de berries por $ 800.000.000 o más.

c) A los contribuyentes señalados en la letra anterior que hayan iniciado o inicien actividades a contar del 01.01.05 con un capital propio inicial igual o superior a la suma de $ 50.000.000 y que durante los años comerciales 2005 ó 2006 hayan completado o completen compras de berries por $ 800.000.000 o más. b) A aquellos compradores de berries cuya gestión de acopio y/o elaboración y/o venta final del producto se realice dentro del territorio nacional, que declaren en la primera categoría la renta efectiva en base a contabilidad completa y que hayan efectuado o efectúen compras anuales de berries durante el año 2002 o siguientes por la suma de $ 800.000.000 o más y posean un capital propio inicial en el año 2003 o posteriores igual o superior a $ 50.000.000; a) A los exportadores de tales productos que durante los años 2002 o siguientes hubiesen comprado berries, cuyos montos totales de exportaciones sea, durante los últimos 12 meses, igual o superior en valor FOB a US$ 160.000;

d) Este cambio de sujeto afectará, además, al adquirente que se haya excepcionado de acuerdo a lo establecido en el dispositivo Nº 12 de la resolución que se glosa.

En virtud de lo preceptuado por el dispositivo Nº 2 de la resolución en comento habrá lugar al cambio parcial del sujeto de derecho del IVA en las ventas de berries que realicen vendedores a los siguientes contribuyentes:

También operará el cambio de sujeto por la remuneración que pague el exportador o adquirente o vendedor excepcionado que cumpla con los requisitos señalados en las letras anteriores, cuando utilicen servicios de maquila efectuados por otros contribuyentes que no sean agentes retenedores de los berries. Es del caso señalar a este respecto que por “maquila” debe entenderse, conforme lo precisa el párrafo segundo del dispositivo Nº 1 de la resolución

17.2. Casos en que opera el cambio de sujeto CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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Debe tenerse presente que las ventas de berries que se efectúen entre los adquirentes indicados en las letras que anteceden no estarán afectas al cambio de sujeto del Impuesto al Valor Agregado según así lo preceptúa el inciso final del mencionado dispositivo Nº 2. en comento, “todo servicio que se efectúe sobre los berries, que terceros presten al agente retenedor, sea que se pague con una porción de la producción o en dinero”. Entre estos servicios pueden mencionarse, a modo de ejemplos, entre otros, los siguientes: cosecha, selección, clasificación, producción de congelado y embalaje. 260

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De acuerdo a lo prescrito por el dispositivo a que se alude, los compradores podrán emitir una factura de compra por cada guía recibida o bien una factura de compra por varias guías recibidas en el período, respetando las normas establecidas en los artículos 55 del D.L. Nº 825 y 69 del D.S. Nº 55 del Ministerio de Hacienda (D.O. 2.2.77) que reglamenta el citado decreto ley.

17.3. Documentación de las operaciones en que intervenga el cambio de sujeto

$ $

Total 1.570.000 219.800 78.500 1.868.300 219.800 1.648.500

Por disposición del Nº 3 de la resolución de que se trata, los compradores de berries señalados en el número que antecede deberán emitir facturas de compra y recargar separadamente en ellas un 14% de IVA a retener y un 5% de IVA sobre la misma base que el vendedor deberá declarar y pagar como débito fiscal, no teniendo este último obligación de emitir factura por dicho débito.

$ $ $

En las facturas de compra en referencia el adquirente deberá dejar constancia expresa de haber retenido el 14% del IVA sobre el total de la compra, como lo muestra el siguiente ejemplo esquemático, incluido con tal objeto en el mencionado dispositivo:

Menos: 14% IVA Retenido Total

Precio Unitario $ 628

Precio Unitario $ 628

Detalle Kilos de berries 14% IVA a Retener 5% IVA No Retenido

Cantidad 2.500

Cantidad 2.500

$ $ $

En las facturas de compra en referencia el adquirente deberá dejar constancia expresa de haber retenido el 14% del IVA sobre el total de la compra, como lo muestra el siguiente ejemplo esquemático, incluido con tal objeto en el mencionado dispositivo:

Detalle Kilos de berries 14% IVA a Retener 5% IVA No Retenido

Por disposición del Nº 3 de la resolución de que se trata, los compradores de berries señalados en el número que antecede deberán emitir facturas de compra y recargar separadamente en ellas un 14% de IVA a retener y un 5% de IVA sobre la misma base que el vendedor deberá declarar y pagar como débito fiscal, no teniendo este último obligación de emitir factura por dicho débito.

Total 1.570.000 219.800 78.500 1.868.300 219.800 1.648.500

17.3. Documentación de las operaciones en que intervenga el cambio de sujeto

$ $

Debe tenerse presente que las ventas de berries que se efectúen entre los adquirentes indicados en las letras que anteceden no estarán afectas al cambio de sujeto del Impuesto al Valor Agregado según así lo preceptúa el inciso final del mencionado dispositivo Nº 2.

Menos: 14% IVA Retenido Total

en comento, “todo servicio que se efectúe sobre los berries, que terceros presten al agente retenedor, sea que se pague con una porción de la producción o en dinero”. Entre estos servicios pueden mencionarse, a modo de ejemplos, entre otros, los siguientes: cosecha, selección, clasificación, producción de congelado y embalaje.

De acuerdo a lo prescrito por el dispositivo a que se alude, los compradores podrán emitir una factura de compra por cada guía recibida o bien una factura de compra por varias guías recibidas en el período, respetando las normas establecidas en los artículos 55 del D.L. Nº 825 y 69 del D.S. Nº 55 del Ministerio de Hacienda (D.O. 2.2.77) que reglamenta el citado decreto ley.

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17.4. Casos en que el cambio de sujeto puede revestir carácter total El dispositivo Nº 4 de la resolución en comento dispone el cambio total del sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado a los adquirentes definidos en el dispositivo Nº 2 de dicho ordenamiento (véase párrafo 17.2) “en las ventas de berries, que efectúen vendedores que al momento de la venta no dispongan de guías de despacho o facturas propias, o que por efecto de la fiscalización del Servicio de Impuestos Internos se encuentren figurando en nóminas de contribuyentes cuestionados o con anotaciones negativas por considerárseles como de difícil fiscalización”. Como lo advierte el párrafo final del mencionado dispositivo Nº 4, procederá también la retención total del Impuesto al Valor Agregado cuando opere lo dispuesto por la resolución Nº 1.496 Ex., de 1976, respecto de las transferencias realizadas por contribuyentes de difícil fiscalización. Como lo señala el dispositivo Nº 5, la nómina de contribuyentes de difícil fiscalización será confeccionada sobre la base de antecedentes de comportamiento tributario, por verificaciones respecto al cumplimiento tributario y considerando las siguientes causales: a) Reiteradas notificaciones de denuncias por infracciones al artículo 97 Nº 10 del Código Tributario; b) Venta o compra sin documentos legales; c) Opera sin Iniciación de Actividades, o si la tiene, está viciada; d) Efectúa frecuentes cambios de domicilio para evitar la acción fiscalizadora; e) Emite facturas o guías de despacho, falsas o irregulares; f) Opera como un testaferro en favor de un tercero; g) Forma parte de una cadena de intermediarios con el propósito de utilizar créditos indebidos basados en documentos falsos o irregulares obtenidos de terceros;

g) Forma parte de una cadena de intermediarios con el propósito de utilizar créditos indebidos basados en documentos falsos o irregulares obtenidos de terceros; f) Opera como un testaferro en favor de un tercero; e) Emite facturas o guías de despacho, falsas o irregulares; d) Efectúa frecuentes cambios de domicilio para evitar la acción fiscalizadora; c) Opera sin Iniciación de Actividades, o si la tiene, está viciada; b) Venta o compra sin documentos legales; a) Reiteradas notificaciones de denuncias por infracciones al artículo 97 Nº 10 del Código Tributario; Como lo señala el dispositivo Nº 5, la nómina de contribuyentes de difícil fiscalización será confeccionada sobre la base de antecedentes de comportamiento tributario, por verificaciones respecto al cumplimiento tributario y considerando las siguientes causales: Como lo advierte el párrafo final del mencionado dispositivo Nº 4, procederá también la retención total del Impuesto al Valor Agregado cuando opere lo dispuesto por la resolución Nº 1.496 Ex., de 1976, respecto de las transferencias realizadas por contribuyentes de difícil fiscalización. El dispositivo Nº 4 de la resolución en comento dispone el cambio total del sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado a los adquirentes definidos en el dispositivo Nº 2 de dicho ordenamiento (véase párrafo 17.2) “en las ventas de berries, que efectúen vendedores que al momento de la venta no dispongan de guías de despacho o facturas propias, o que por efecto de la fiscalización del Servicio de Impuestos Internos se encuentren figurando en nóminas de contribuyentes cuestionados o con anotaciones negativas por considerárseles como de difícil fiscalización”. 17.4. Casos en que el cambio de sujeto puede revestir carácter total CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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i) Registra anotaciones negativas; h) Utiliza familiares, amigos, vecinos u otras personas para que hagan iniciación de actividades y timbren guías y facturas que utiliza en su provecho; 262

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

El no otorgamiento de estas facturas de compra, o su emisión sin cumplir los requisitos legales y los establecidos en la resolución en comento, hará aplicables las sanciones contempladas en el Nº 10 del artículo 97 del Código Tributario sin perjuicio del pago de los tributos, reajustes, multas e intereses penales que correspondan conforme así lo prescribe el dispositivo Nº 7, lo que es también válido respecto de las facturas de compra emitidas para documentar las operaciones con retención parcial del IVA, tratadas en el número 17.3.

j) Subdeclara o no declara el débito fiscal no retenido, cuando ha sido afectado por un cambio de sujeto parcial de IVA;

$ $

Total 1.570.000 298.300 1.868.300 298.300 1.570.000

k) Registra una deuda importante de Impuesto al Valor Agregado;

$ $

l) Cualquier otra causal no prevista en las letras anteriores y que se estime suficiente para demostrar un comportamiento tributario irregular, a juicio del funcionario actuante del Servicio de Impuestos Internos, que tenga el carácter de ministro de fe.

Menos: 19% IVA Retenido Total

Precio Unitario $ 628

Cuando se trate del cambio total del sujeto del IVA, aplicable respecto de los vendedores con las características señaladas en el dispositivo Nº 4, los contribuyentes obligados a retener el tributo deberán emitir facturas de compra, en las que se indicará el monto neto de la operación, el impuesto recargado y el impuesto retenido, debiendo corresponder ambos impuestos al 100% de la tasa vigente del IVA, tal como lo establece el dispositivo Nº 6 de la resolución que se glosa y lo muestra el siguiente ejemplo incluido en dicho dispositivo:

Detalle Kilos de berries 19% IVA a Retener

$ $

Cantidad 2.500

Precio Unitario $ 628

Cuando se trate del cambio total del sujeto del IVA, aplicable respecto de los vendedores con las características señaladas en el dispositivo Nº 4, los contribuyentes obligados a retener el tributo deberán emitir facturas de compra, en las que se indicará el monto neto de la operación, el impuesto recargado y el impuesto retenido, debiendo corresponder ambos impuestos al 100% de la tasa vigente del IVA, tal como lo establece el dispositivo Nº 6 de la resolución que se glosa y lo muestra el siguiente ejemplo incluido en dicho dispositivo:

Detalle Kilos de berries 19% IVA a Retener

l) Cualquier otra causal no prevista en las letras anteriores y que se estime suficiente para demostrar un comportamiento tributario irregular, a juicio del funcionario actuante del Servicio de Impuestos Internos, que tenga el carácter de ministro de fe.

Cantidad 2.500

k) Registra una deuda importante de Impuesto al Valor Agregado;

Total 1.570.000 298.300 1.868.300 298.300 1.570.000

j) Subdeclara o no declara el débito fiscal no retenido, cuando ha sido afectado por un cambio de sujeto parcial de IVA;

$ $

i) Registra anotaciones negativas;

Menos: 19% IVA Retenido Total

h) Utiliza familiares, amigos, vecinos u otras personas para que hagan iniciación de actividades y timbren guías y facturas que utiliza en su provecho;

El no otorgamiento de estas facturas de compra, o su emisión sin cumplir los requisitos legales y los establecidos en la resolución en comento, hará aplicables las sanciones contempladas en el Nº 10 del artículo 97 del Código Tributario sin perjuicio del pago de los tributos, reajustes, multas e intereses penales que correspondan conforme así lo prescribe el dispositivo Nº 7, lo que es también válido respecto de las facturas de compra emitidas para documentar las operaciones con retención parcial del IVA, tratadas en el número 17.3.

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17.5. Declaración y pago del impuesto recargado y retenido El monto del Impuesto al Valor Agregado, recargado y retenido en las facturas de compra será para el adquirente un impuesto de retención que deberá declarar y pagar íntegramente en arcas fiscales, sin que opere a su respecto imputación o deducción alguna, debiendo incluírsele en el Formulario 29, de Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos, en la línea 96 destinada a declarar el “IVA parcial retenido a terceros (según tasa)”, código 554 o en línea 95 “IVA total retenido a terceros (tasa art. 14 D.L. 825)”, código 39, según se trate de retención parcial o total del impuesto. Cabe agregar que el total del IVA recargado en las facturas de compra puede ser utilizado por los adquirentes, sobre los cuales recae el cambio de sujeto, como crédito fiscal. Así lo señala el dispositivo Nº 9 de la resolución en comento, agregando que no obstante dicho impuesto no dará derecho a crédito fiscal en las situaciones aludidas en el Nº 5 del artículo 23 del D.L. Nº 825, disposición respecto de la cual la Dirección Nacional del SII impartió las instrucciones correspondientes mediante la Circular Nº 93 de 2001. 17.6. Derecho a recuperar el crédito fiscal por los contribuyentes afectados por la retención En virtud de lo preceptuado por los dispositivos 10 al 12 de la resolución de que se trata, los vendedores de berries a quienes se les retenga total o parcialmente el Impuesto al Valor Agregado de acuerdo a lo establecido por dicho ordenamiento, tendrán derecho a recuperar el respectivo crédito fiscal, como también el remanente que se origine, imputándolos al débito fiscal no afectado por la medida de cambio de sujeto, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 27 bis del decreto ley Nº 825, de 1974. Si efectuadas las imputaciones aludidas subsistieren créditos fiscales o remanentes que no hayan podido ser imputados por no poseer débitos fiscales suficientes, el contribuyente afectado podrá pedir su devolución al SII hasta el monto del débito fiscal retenido, o del remanente si éste es menor, presentando una solicitud escrita en la Unidad de dicho Servicio que tenga jurisdicción sobre el domicilio de la casa matriz del contribuyente.

Si efectuadas las imputaciones aludidas subsistieren créditos fiscales o remanentes que no hayan podido ser imputados por no poseer débitos fiscales suficientes, el contribuyente afectado podrá pedir su devolución al SII hasta el monto del débito fiscal retenido, o del remanente si éste es menor, presentando una solicitud escrita en la Unidad de dicho Servicio que tenga jurisdicción sobre el domicilio de la casa matriz del contribuyente. En virtud de lo preceptuado por los dispositivos 10 al 12 de la resolución de que se trata, los vendedores de berries a quienes se les retenga total o parcialmente el Impuesto al Valor Agregado de acuerdo a lo establecido por dicho ordenamiento, tendrán derecho a recuperar el respectivo crédito fiscal, como también el remanente que se origine, imputándolos al débito fiscal no afectado por la medida de cambio de sujeto, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 27 bis del decreto ley Nº 825, de 1974. 17.6. Derecho a recuperar el crédito fiscal por los contribuyentes afectados por la retención Así lo señala el dispositivo Nº 9 de la resolución en comento, agregando que no obstante dicho impuesto no dará derecho a crédito fiscal en las situaciones aludidas en el Nº 5 del artículo 23 del D.L. Nº 825, disposición respecto de la cual la Dirección Nacional del SII impartió las instrucciones correspondientes mediante la Circular Nº 93 de 2001. Cabe agregar que el total del IVA recargado en las facturas de compra puede ser utilizado por los adquirentes, sobre los cuales recae el cambio de sujeto, como crédito fiscal. El monto del Impuesto al Valor Agregado, recargado y retenido en las facturas de compra será para el adquirente un impuesto de retención que deberá declarar y pagar íntegramente en arcas fiscales, sin que opere a su respecto imputación o deducción alguna, debiendo incluírsele en el Formulario 29, de Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos, en la línea 96 destinada a declarar el “IVA parcial retenido a terceros (según tasa)”, código 554 o en línea 95 “IVA total retenido a terceros (tasa art. 14 D.L. 825)”, código 39, según se trate de retención parcial o total del impuesto. 17.5. Declaración y pago del impuesto recargado y retenido CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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g) Sección E. Detalle de la solicitud. Dicha solicitud deberá ajustarse a las especificaciones que se contienen en la resolución Nº 163 Ex. (D.O. 20.12.08), que estableció un nuevo formato de la solicitud de devolución por cambio de sujeto del IVA, la cual debe ser presentada en duplicado, en la Unidad del SII con jurisdicción sobre el domicilio de la casa matriz del contribuyente, mediante el Formulario Nº 3.550, “Declaración Jurada Solicitud de Devolución de IVA por Retención de Cambio de Sujeto”.

f) Sección D. Antecedentes de la devolución anterior. Último período solicitado, Norma que amparó dicha solicitud, Nº de la solicitud, Fecha de presentación, Unidad Receptora del SII, Monto solicitado, Monto aprobado, y Folio del Formulario Nº 29 donde rebajó el monto solicitado.

Las especificaciones que siguen, contenidas en el dispositivo Nº 1 de la mencionada resolución Nº 163, rigen desde el 1 de enero de 2009.

e) Sección C. Datos del Formulario Nº 29. Número de Folio, Fecha Presentación, Montos informados en los códigos Nº 538, Nº 537 y Nº 504 del Formulario Nº 29 correspondiente al período solicitado.

a) Mes y año de la retención del IVA.

d) Sección B. Resumen de la solicitud de devolución. Identificación de (los) Cambio(s) de Sujeto, Monto Neto ($), Monto IVA retenido ($), y Monto devolución solicitado en pesos y Unidades Tributarias Mensuales.

b) Norma que ampara la solicitud.

c) Sección A. Identificación del contribuyente. Rut, Nombre o Razón Social y Domicilio del contribuyente solicitante, del representante legal, del contador y del mandatario si corresponde. En el evento que el solicitante deseare que la devolución le sea depositada en una cuenta de una entidad bancaria deberá indicar el Número y Tipo de Cuenta.

c) Sección A. Identificación del contribuyente. Rut, Nombre o Razón Social y Domicilio del contribuyente solicitante, del representante legal, del contador y del mandatario si corresponde. En el evento que el solicitante deseare que la devolución le sea depositada en una cuenta de una entidad bancaria deberá indicar el Número y Tipo de Cuenta.

b) Norma que ampara la solicitud.

d) Sección B. Resumen de la solicitud de devolución. Identificación de (los) Cambio(s) de Sujeto, Monto Neto ($), Monto IVA retenido ($), y Monto devolución solicitado en pesos y Unidades Tributarias Mensuales.

a) Mes y año de la retención del IVA.

e) Sección C. Datos del Formulario Nº 29. Número de Folio, Fecha Presentación, Montos informados en los códigos Nº 538, Nº 537 y Nº 504 del Formulario Nº 29 correspondiente al período solicitado.

Las especificaciones que siguen, contenidas en el dispositivo Nº 1 de la mencionada resolución Nº 163, rigen desde el 1 de enero de 2009.

f) Sección D. Antecedentes de la devolución anterior. Último período solicitado, Norma que amparó dicha solicitud, Nº de la solicitud, Fecha de presentación, Unidad Receptora del SII, Monto solicitado, Monto aprobado, y Folio del Formulario Nº 29 donde rebajó el monto solicitado.

Dicha solicitud deberá ajustarse a las especificaciones que se contienen en la resolución Nº 163 Ex. (D.O. 20.12.08), que estableció un nuevo formato de la solicitud de devolución por cambio de sujeto del IVA, la cual debe ser presentada en duplicado, en la Unidad del SII con jurisdicción sobre el domicilio de la casa matriz del contribuyente, mediante el Formulario Nº 3.550, “Declaración Jurada Solicitud de Devolución de IVA por Retención de Cambio de Sujeto”.

g) Sección E. Detalle de la solicitud. 264

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Recuadro 1. Remanente. Período de Inicio del remanente, Nº de períodos que comprende el remanente acumulado y Monto informado en el código 77 del Formulario Nº 29 del período por el que solicita la devolución. Crédito Fiscal del período, según detalle especificado en recuadros 2 y 3. Recuadro 2. Detalle de las Facturas, Notas de Débito y Notas de Crédito recibidas de proveedores. Recuadro 3. Detalle de las Facturas de compra emitidas. (En caso de proveedores que no tengan documentos tributarios). Recuadro 4. Detalle del Débito Fiscal con Retención. Recuadro 5. Monto de Devolución o Crédito Fiscal a recuperar, expresado en pesos y en Unidades Tributarias Mensuales. En la parte inferior, la declaración deberá llevar la siguiente leyenda: “Para los efectos del artículo 3º de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, el suscrito se hace responsable de la veracidad de los antecedentes señalados en la presente declaración jurada, dejando constancia que no ha hecho uso ni lo hará, del crédito fiscal equivalente a los impuestos cuya recuperación solicita, contra cualquier débito fiscal pasado, presente o futuro, como asimismo que no obtendrá su reembolso según el procedimiento del artículo 36 del referido cuerpo legal, en el caso de efectuar exportaciones”. La misma resolución Nº 163 Ex. reitera que la referida solicitud, conforme al artículo 3º de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, deberá presentarse indefectiblemente por cada período tributario, dentro del mes siguiente al de la retención del tributo, una vez efectuada la declaración mensual que exige el artículo 64 de la mencionada ley. Las solicitudes de devolución presentadas fuera del plazo indicado, amparadas en el Nº 3 del artículo 126 del Código Tributario, también deben

Las solicitudes de devolución presentadas fuera del plazo indicado, amparadas en el Nº 3 del artículo 126 del Código Tributario, también deben La misma resolución Nº 163 Ex. reitera que la referida solicitud, conforme al artículo 3º de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, deberá presentarse indefectiblemente por cada período tributario, dentro del mes siguiente al de la retención del tributo, una vez efectuada la declaración mensual que exige el artículo 64 de la mencionada ley. “Para los efectos del artículo 3º de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, el suscrito se hace responsable de la veracidad de los antecedentes señalados en la presente declaración jurada, dejando constancia que no ha hecho uso ni lo hará, del crédito fiscal equivalente a los impuestos cuya recuperación solicita, contra cualquier débito fiscal pasado, presente o futuro, como asimismo que no obtendrá su reembolso según el procedimiento del artículo 36 del referido cuerpo legal, en el caso de efectuar exportaciones”. En la parte inferior, la declaración deberá llevar la siguiente leyenda: Recuadro 5. Monto de Devolución o Crédito Fiscal a recuperar, expresado en pesos y en Unidades Tributarias Mensuales. Recuadro 4. Detalle del Débito Fiscal con Retención. Recuadro 3. Detalle de las Facturas de compra emitidas. (En caso de proveedores que no tengan documentos tributarios). Recuadro 2. Detalle de las Facturas, Notas de Débito y Notas de Crédito recibidas de proveedores. Crédito Fiscal del período, según detalle especificado en recuadros 2 y 3. Recuadro 1. Remanente. Período de Inicio del remanente, Nº de períodos que comprende el remanente acumulado y Monto informado en el código 77 del Formulario Nº 29 del período por el que solicita la devolución. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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En virtud de lo preceptuado por el dispositivo Nº 12 de la resolución en comento, los Directores Regionales, previa autorización del Subdirector

ser presentadas en el Formulario Nº 3.550, debiendo utilizar un formulario por cada período solicitado con retraso, conforme se señala en sus instrucciones, al reverso del mismo.

17.7. Facultad de los Directores Regionales para excepcionar a determinados contribuyentes del régimen establecido por la resolución Nº 55 Ex. de 2005

Cada solicitud presentada, deberá además estar acompañada de los siguientes documentos, sólo en el caso que el solicitante no sea emisor electrónico de documentos:

– Otros documentos propios del cambio de sujeto que lo ha afectado. (Contratos de Confección y/o Instalación de Especialidades, Actas de Procedencia de Investigaciones, Libros de Control de Existencias de Productos, Guías de Libre Tránsito, entre otros).

– Libros de compra y venta correspondientes al período por el cual solicita devolución o desde el período inicial de generación del remanente de crédito fiscal o del período siguiente a la última devolución solicitada, el más antiguo de ellos.

– Facturas de proveedores, Formulario Nº 15 Declaración de Ingreso del Servicio Nacional de Aduanas, como comprobante del pago del Impuesto al Valor Agregado en las importaciones, facturas de compra emitidas y recibidas, facturas emitidas, notas de créditos emitidas y recibidas y notas de débitos emitidas y recibidas y guías de despacho emitidas del período por el cual solicita devolución.

– Formularios Nº 29, presentados por los medios que el Servicio de Impuestos Internos autoriza, correspondientes a los últimos seis meses, incluido el del período por el cual solicita devolución; o desde el período inicial de generación del remanente solicitado (sólo cuando éstos hayan sido presentados en papel y no sea posible obtenerlos de las bases de datos del SII).

– Formularios Nº 29, presentados por los medios que el Servicio de Impuestos Internos autoriza, correspondientes a los últimos seis meses, incluido el del período por el cual solicita devolución; o desde el período inicial de generación del remanente solicitado (sólo cuando éstos hayan sido presentados en papel y no sea posible obtenerlos de las bases de datos del SII).

– Facturas de proveedores, Formulario Nº 15 Declaración de Ingreso del Servicio Nacional de Aduanas, como comprobante del pago del Impuesto al Valor Agregado en las importaciones, facturas de compra emitidas y recibidas, facturas emitidas, notas de créditos emitidas y recibidas y notas de débitos emitidas y recibidas y guías de despacho emitidas del período por el cual solicita devolución.

– Libros de compra y venta correspondientes al período por el cual solicita devolución o desde el período inicial de generación del remanente de crédito fiscal o del período siguiente a la última devolución solicitada, el más antiguo de ellos.

– Otros documentos propios del cambio de sujeto que lo ha afectado. (Contratos de Confección y/o Instalación de Especialidades, Actas de Procedencia de Investigaciones, Libros de Control de Existencias de Productos, Guías de Libre Tránsito, entre otros).

Cada solicitud presentada, deberá además estar acompañada de los siguientes documentos, sólo en el caso que el solicitante no sea emisor electrónico de documentos:

17.7. Facultad de los Directores Regionales para excepcionar a determinados contribuyentes del régimen establecido por la resolución Nº 55 Ex. de 2005

ser presentadas en el Formulario Nº 3.550, debiendo utilizar un formulario por cada período solicitado con retraso, conforme se señala en sus instrucciones, al reverso del mismo.

En virtud de lo preceptuado por el dispositivo Nº 12 de la resolución en comento, los Directores Regionales, previa autorización del Subdirector

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de Fiscalización, pueden excepcionar del régimen de cambio de sujeto del IVA establecido por dicho ordenamiento a aquellos contribuyentes que lo soliciten, siempre que cumplan al momento de la presentación de la solicitud los siguientes requisitos: 1. Declarar en primera categoría en base a renta efectiva determinada mediante contabilidad completa; 2. Haber facturado ventas anuales de berries en cualquiera de los últimos tres años comerciales por $ 300.000.000 o más; 3. Demostrar que en el desarrollo de la actividad se tiene una permanencia de a lo menos tres años; 4. Exhibir un buen cumplimiento de las obligaciones tributarias tales como, declarar periódicamente, no registrar inconcurrencias a notificaciones del SII, no consignar anotaciones graves de incumplimiento y no registrar deuda tributaria al momento de presentar la solicitud de excepción; 5. Es requisito necesario para excepcionarse de este cambio de sujeto, que el peticionario sea autorizado por este Servicio para emitir documentos tributarios electrónicos, de acuerdo a lo señalado en la resolución Nº 45 Ex., de 2003. Cabe señalar que el mismo número dispone que tratándose de los contribuyentes que sean autorizados para excepcionarse del régimen de cambio de sujeto, a quienes en consecuencia deben aplicárseles las reglas generales del IVA, la misma resolución que establezca la excepción les conferirá la calidad de agentes retenedores de dicho impuesto respecto de las compras de berries que, a su vez, efectúen a terceros vendedores. La resolución de excepción a que se alude deberá publicarse en extracto en el Diario Oficial por cuenta del interesado, dentro de los quince días corridos siguientes a la fecha en que fue dictada, debiendo el respectivo Director Regional confeccionar y entregar al contribuyente el extracto para su publicación y regirá a contar del día primero del mes siguiente a aquel en que ésta se hubiese efectuado.

La resolución de excepción a que se alude deberá publicarse en extracto en el Diario Oficial por cuenta del interesado, dentro de los quince días corridos siguientes a la fecha en que fue dictada, debiendo el respectivo Director Regional confeccionar y entregar al contribuyente el extracto para su publicación y regirá a contar del día primero del mes siguiente a aquel en que ésta se hubiese efectuado. Cabe señalar que el mismo número dispone que tratándose de los contribuyentes que sean autorizados para excepcionarse del régimen de cambio de sujeto, a quienes en consecuencia deben aplicárseles las reglas generales del IVA, la misma resolución que establezca la excepción les conferirá la calidad de agentes retenedores de dicho impuesto respecto de las compras de berries que, a su vez, efectúen a terceros vendedores. 5. Es requisito necesario para excepcionarse de este cambio de sujeto, que el peticionario sea autorizado por este Servicio para emitir documentos tributarios electrónicos, de acuerdo a lo señalado en la resolución Nº 45 Ex., de 2003. 4. Exhibir un buen cumplimiento de las obligaciones tributarias tales como, declarar periódicamente, no registrar inconcurrencias a notificaciones del SII, no consignar anotaciones graves de incumplimiento y no registrar deuda tributaria al momento de presentar la solicitud de excepción; 3. Demostrar que en el desarrollo de la actividad se tiene una permanencia de a lo menos tres años; 2. Haber facturado ventas anuales de berries en cualquiera de los últimos tres años comerciales por $ 300.000.000 o más; 1. Declarar en primera categoría en base a renta efectiva determinada mediante contabilidad completa; de Fiscalización, pueden excepcionar del régimen de cambio de sujeto del IVA establecido por dicho ordenamiento a aquellos contribuyentes que lo soliciten, siempre que cumplan al momento de la presentación de la solicitud los siguientes requisitos: CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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Así lo establece el dispositivo Nº 15, agregando que en base al informe, referente al comportamiento tributario y al cumplimiento de los requisitos

Debe tenerse presente que los Directores Regionales podrán, en cualquier tiempo, dejar sin efecto las resoluciones que excepcionan del cambio de sujeto si estimaren que el contribuyente beneficiario ha dejado de cumplir las condiciones en cuya virtud le fuera concedida, debiendo la resolución revocatoria publicarse en extracto, en el Diario Oficial, por cuenta y costo del SII y regirá a partir de la fecha de su publicación, según así lo dispone el número 13 del ordenamiento normativo en referencia.

Cabe señalar que para obtener la calidad de agentes retenedores, los adquirentes señalados en el dispositivo Nº 14 deberán ser contribuyentes que observen un adecuado comportamiento tributario.

17.8. Certificación por el SII de la calidad de agente retenedor del IVA

No obstante, los contribuyentes que en atención a lo dispuesto por la resolución Nº 26 Ex., de 2 de marzo de 2005, que antecedió a la actual, tuviesen a la entrada en vigencia de esta última la calidad de agentes retenedores o estuvieren excepcionados del cambio de sujeto del IVA, mantendrán dicha condición y no les será exigida nuevamente la presentación de sus antecedentes.

De conformidad con lo establecido por el dispositivo Nº 14 de la resolución que se glosa, los adquirentes de berries que reúnan los requisitos señalados en el dispositivo Nº 2 de dicho ordenamiento, afectados por el cambio de sujeto que se analiza, deberán informar de este hecho a la Unidad del SII que corresponda a su domicilio, dentro del plazo de 30 días hábiles contados desde la fecha de publicación en el Diario Oficial de la resolución en referencia o del aviso de inicio de actividades o desde la fecha en que se cumplan los requisitos, para que se les certifique su calidad de agente retenedor.

Los contribuyentes que no informen o informen con retardo al Servicio de Impuestos Internos ser agentes retenedores por cumplir los requisitos para ello, serán sancionados de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 97, Nº 1, del Código Tributario.

Los contribuyentes que no informen o informen con retardo al Servicio de Impuestos Internos ser agentes retenedores por cumplir los requisitos para ello, serán sancionados de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 97, Nº 1, del Código Tributario.

De conformidad con lo establecido por el dispositivo Nº 14 de la resolución que se glosa, los adquirentes de berries que reúnan los requisitos señalados en el dispositivo Nº 2 de dicho ordenamiento, afectados por el cambio de sujeto que se analiza, deberán informar de este hecho a la Unidad del SII que corresponda a su domicilio, dentro del plazo de 30 días hábiles contados desde la fecha de publicación en el Diario Oficial de la resolución en referencia o del aviso de inicio de actividades o desde la fecha en que se cumplan los requisitos, para que se les certifique su calidad de agente retenedor.

No obstante, los contribuyentes que en atención a lo dispuesto por la resolución Nº 26 Ex., de 2 de marzo de 2005, que antecedió a la actual, tuviesen a la entrada en vigencia de esta última la calidad de agentes retenedores o estuvieren excepcionados del cambio de sujeto del IVA, mantendrán dicha condición y no les será exigida nuevamente la presentación de sus antecedentes.

17.8. Certificación por el SII de la calidad de agente retenedor del IVA

Cabe señalar que para obtener la calidad de agentes retenedores, los adquirentes señalados en el dispositivo Nº 14 deberán ser contribuyentes que observen un adecuado comportamiento tributario.

Debe tenerse presente que los Directores Regionales podrán, en cualquier tiempo, dejar sin efecto las resoluciones que excepcionan del cambio de sujeto si estimaren que el contribuyente beneficiario ha dejado de cumplir las condiciones en cuya virtud le fuera concedida, debiendo la resolución revocatoria publicarse en extracto, en el Diario Oficial, por cuenta y costo del SII y regirá a partir de la fecha de su publicación, según así lo dispone el número 13 del ordenamiento normativo en referencia.

Así lo establece el dispositivo Nº 15, agregando que en base al informe, referente al comportamiento tributario y al cumplimiento de los requisitos

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señalados en el dispositivo Nº 2, que debe emitir el respectivo Departamento Regional de Fiscalización, el Director Regional dictará, si procede, una resolución en la que certificará la calidad de agente retenedor del contribuyente debiendo confeccionar y entregar al interesado el extracto de la resolución mencionada. El extracto a que se alude debe publicarse en el Diario Oficial por cuenta del contribuyente dentro de los primeros quince días corridos de dictada dicha resolución antedicha y entrará en vigencia a contar del día 1º del mes siguiente al de su publicación. Si el contribuyente no lo publicare en el plazo establecido, el SII lo hará, también en el Diario Oficial, a través de un listado, adquiriendo la calidad de agente retenedor a partir de la fecha de esta publicación. Debe tenerse presente que, en todo caso, los Directores Regionales podrán otorgar tal calidad a aquellos contribuyentes que, cumpliendo los respectivos requisitos y parámetros, no informen de este hecho al SII dentro de los plazos establecidos en los dispositivos anteriores, previo informe del cumplimiento tributario del Departamento de Fiscalización, conforme así lo preceptúa el dispositivo Nº 16 de la resolución en comento. En tal situación, la resolución que otorga la calidad de agente retenedor debe ser publicada en extracto en el Diario Oficial, por cuenta del SII y regirá a contar de la fecha de su publicación. 17.9. Facultad de los Directores Regionales para poner término a la calidad de agente retenedor De acuerdo con lo prescrito por el dispositivo Nº 17 del ordenamiento normativo que se glosa, los Directores Regionales podrán, no obstante lo establecido en los dispositivos anteriores en lo referente al otorgamiento de la calidad de agente retenedor, poner término a dicha calidad mediante la dictación de la correspondiente resolución, previa solicitud del contribuyente con los antecedentes que el caso amerite, o de oficio cuando lo estime procedente. Así lo preceptúa dicho dispositivo agregando que si la revocación se funda en la solicitud del contribuyente, la respectiva resolución deberá pu-

Así lo preceptúa dicho dispositivo agregando que si la revocación se funda en la solicitud del contribuyente, la respectiva resolución deberá puDe acuerdo con lo prescrito por el dispositivo Nº 17 del ordenamiento normativo que se glosa, los Directores Regionales podrán, no obstante lo establecido en los dispositivos anteriores en lo referente al otorgamiento de la calidad de agente retenedor, poner término a dicha calidad mediante la dictación de la correspondiente resolución, previa solicitud del contribuyente con los antecedentes que el caso amerite, o de oficio cuando lo estime procedente. 17.9. Facultad de los Directores Regionales para poner término a la calidad de agente retenedor En tal situación, la resolución que otorga la calidad de agente retenedor debe ser publicada en extracto en el Diario Oficial, por cuenta del SII y regirá a contar de la fecha de su publicación. Debe tenerse presente que, en todo caso, los Directores Regionales podrán otorgar tal calidad a aquellos contribuyentes que, cumpliendo los respectivos requisitos y parámetros, no informen de este hecho al SII dentro de los plazos establecidos en los dispositivos anteriores, previo informe del cumplimiento tributario del Departamento de Fiscalización, conforme así lo preceptúa el dispositivo Nº 16 de la resolución en comento. El extracto a que se alude debe publicarse en el Diario Oficial por cuenta del contribuyente dentro de los primeros quince días corridos de dictada dicha resolución antedicha y entrará en vigencia a contar del día 1º del mes siguiente al de su publicación. Si el contribuyente no lo publicare en el plazo establecido, el SII lo hará, también en el Diario Oficial, a través de un listado, adquiriendo la calidad de agente retenedor a partir de la fecha de esta publicación. señalados en el dispositivo Nº 2, que debe emitir el respectivo Departamento Regional de Fiscalización, el Director Regional dictará, si procede, una resolución en la que certificará la calidad de agente retenedor del contribuyente debiendo confeccionar y entregar al interesado el extracto de la resolución mencionada. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

Véase al respecto párrafo 5 del capítulo 7. La resolución Nº 138 Ex. aquí citada puede consultarse en el Anexo 2 del Apéndice de esta obra. Igualmente, pero en el Anexo 1, se incluye el texto íntegro del mencionado D.S. Nº 1.001/06.

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blicarse extractada en el Diario Oficial por cuenta del peticionario y regirá a partir del día 1º del mes siguiente al de dicha publicación, en tanto que si la resolución revocatoria es dictada de oficio por el Director Regional, deberá ésta ser publicada, también en extracto, por cuenta del SII y regirá a contar de la fecha de su publicación.

117 Véase párrafo 9 del capítulo 7 donde se analiza en detalle el Formulario Nº 3500 y sus instrucciones. Cabe señalar que, por su importancia, las dos resoluciones citadas en el texto se incluyen en el Anexo 2 del Apéndice de la presente obra.

17.10. Informe mensual que deben presentar los contribuyentes obligados a retener el IVA

El SII pondrá a disposición de los contribuyentes que no puedan acceder a Internet y que concurran a la Unidad correspondiente a su domicilio, los medios necesarios para realizar la transmisión electrónica de los datos que permitan presentar la Declaración Jurada a que se refiere el presente número.

Conforme lo preceptúa el dispositivo Nº 18 de la resolución en comento –en concordancia con lo preceptuado por el resolutivo Nº 1º de la resolución Nº 61 Ex. (D.O. 11.5.11), que dispuso el reemplazo de los informes mensuales en papel que debían presentar tales contribuyentes– los contribuyentes que detenten la calidad de agentes retenedores deben presentar, hasta el día 15 de cada mes, mediante transmisión electrónica de datos, vía Internet, el Formulario único Nº 3.500 denominado “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto”, establecido mediante resolución Nº 185 Ex., de 23 de diciembre de 2010, cuyo formato e instrucciones se encuentran disponibles en la página web del SII.117

No obstante lo anterior, según así lo señala el párrafo segundo del resolutivo Nº 1º de la resolución Nº 61 Ex., los agentes retenedores que cumplan con los requisitos establecidos en el decreto Nº 1.001, de 2006, mantendrán la prórroga del plazo de presentación que establece la resolución Nº 138 Ex. (D.O. 17.11.06), del día 15 hasta el día 23 de cada mes.118

No obstante lo anterior, según así lo señala el párrafo segundo del resolutivo Nº 1º de la resolución Nº 61 Ex., los agentes retenedores que cumplan con los requisitos establecidos en el decreto Nº 1.001, de 2006, mantendrán la prórroga del plazo de presentación que establece la resolución Nº 138 Ex. (D.O. 17.11.06), del día 15 hasta el día 23 de cada mes.118

Conforme lo preceptúa el dispositivo Nº 18 de la resolución en comento –en concordancia con lo preceptuado por el resolutivo Nº 1º de la resolución Nº 61 Ex. (D.O. 11.5.11), que dispuso el reemplazo de los informes mensuales en papel que debían presentar tales contribuyentes– los contribuyentes que detenten la calidad de agentes retenedores deben presentar, hasta el día 15 de cada mes, mediante transmisión electrónica de datos, vía Internet, el Formulario único Nº 3.500 denominado “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto”, establecido mediante resolución Nº 185 Ex., de 23 de diciembre de 2010, cuyo formato e instrucciones se encuentran disponibles en la página web del SII.117

El SII pondrá a disposición de los contribuyentes que no puedan acceder a Internet y que concurran a la Unidad correspondiente a su domicilio, los medios necesarios para realizar la transmisión electrónica de los datos que permitan presentar la Declaración Jurada a que se refiere el presente número.

17.10. Informe mensual que deben presentar los contribuyentes obligados a retener el IVA

117 Véase párrafo 9 del capítulo 7 donde se analiza en detalle el Formulario Nº 3500 y sus instrucciones. Cabe señalar que, por su importancia, las dos resoluciones citadas en el texto se incluyen en el Anexo 2 del Apéndice de la presente obra.

blicarse extractada en el Diario Oficial por cuenta del peticionario y regirá a partir del día 1º del mes siguiente al de dicha publicación, en tanto que si la resolución revocatoria es dictada de oficio por el Director Regional, deberá ésta ser publicada, también en extracto, por cuenta del SII y regirá a contar de la fecha de su publicación.

118 Véase al respecto párrafo 5 del capítulo 7. La resolución Nº 138 Ex. aquí citada puede consultarse en el Anexo 2 del Apéndice de esta obra. Igualmente, pero en el Anexo 1, se incluye el texto íntegro del mencionado D.S. Nº 1.001/06.

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CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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Es importante tener presente que la “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto” debe ser igualmente presentada –mensualmente– en caso de no registrar movimiento alguno, de acuerdo con el párrafo final del dispositivo Nº 1º de la mencionada resolución Nº 61/11. Por su parte, el dispositivo Nº 2º de esta misma resolución establece que los “agentes retenedores que estén autorizados por este Servicio para emitir documentos tributarios electrónicos, de acuerdo a la Resolución Ex. SII Nº 45, de 2003, y que documenten electrónicamente la totalidad de sus operaciones afectadas por algún cambio de sujeto, estarán eximidos de la obligación de presentar la Declaración Jurada que establece la presente resolución, sólo por aquellos períodos en que se encuentren expresamente autorizados a operar de dicha forma”. Cabe señalar que el retardo u omisión en la presentación de la Declaración Jurada aquí referida hará aplicable la sanción contemplada en el artículo 97, Nº 1º, del Código Tributario, esto es, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual. La obligación de presentar la “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto”, en el Formulario único Nº 3.500, vía Internet, en reemplazo de las declaraciones juradas en papel, rige a contar del 1 de junio de 2011, afectando las retenciones que se informen a partir, según así lo preceptúa el dispositivo Nº 4º de la resolución Nº 61 Ex. de 2011. 17.11. Sanciones aplicables en el caso de incumplimiento de las obligaciones establecidas en la resolución en comento El dispositivo Nº 19 de dicho ordenamiento contiene una relación de hechos que constituyen infracciones sancionables con las multas contempladas en los artículos 97 y 109 del Código Tributario, los que se indican a continuación señalando la disposición punitiva que corresponde aplicar en cada caso: – El incumplimiento de las obligaciones sobre emisión de facturas de compra en la forma y oportunidad establecidas en los dispositivos Nºs. 3 al 6 (artículo 97, Nº 10);

– El incumplimiento de las obligaciones sobre emisión de facturas de compra en la forma y oportunidad establecidas en los dispositivos Nºs. 3 al 6 (artículo 97, Nº 10); El dispositivo Nº 19 de dicho ordenamiento contiene una relación de hechos que constituyen infracciones sancionables con las multas contempladas en los artículos 97 y 109 del Código Tributario, los que se indican a continuación señalando la disposición punitiva que corresponde aplicar en cada caso: 17.11. Sanciones aplicables en el caso de incumplimiento de las obligaciones establecidas en la resolución en comento La obligación de presentar la “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto”, en el Formulario único Nº 3.500, vía Internet, en reemplazo de las declaraciones juradas en papel, rige a contar del 1 de junio de 2011, afectando las retenciones que se informen a partir, según así lo preceptúa el dispositivo Nº 4º de la resolución Nº 61 Ex. de 2011. Cabe señalar que el retardo u omisión en la presentación de la Declaración Jurada aquí referida hará aplicable la sanción contemplada en el artículo 97, Nº 1º, del Código Tributario, esto es, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual. Por su parte, el dispositivo Nº 2º de esta misma resolución establece que los “agentes retenedores que estén autorizados por este Servicio para emitir documentos tributarios electrónicos, de acuerdo a la Resolución Ex. SII Nº 45, de 2003, y que documenten electrónicamente la totalidad de sus operaciones afectadas por algún cambio de sujeto, estarán eximidos de la obligación de presentar la Declaración Jurada que establece la presente resolución, sólo por aquellos períodos en que se encuentren expresamente autorizados a operar de dicha forma”. Es importante tener presente que la “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto” debe ser igualmente presentada –mensualmente– en caso de no registrar movimiento alguno, de acuerdo con el párrafo final del dispositivo Nº 1º de la mencionada resolución Nº 61/11. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

El texto íntegro de la resolución Nº 39 Ex. puede verse en el Anexo 2 del Apéndice de esta obra.

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– El no indicar en las facturas los datos de las resoluciones de excepción, según lo indica el dispositivo Nº 12 (artículo 109);

No obstante lo anterior –de acuerdo con el mismo dispositivo– el Director Regional respectivo podrá otorgarle la calidad de agente retenedor previo

– La no entrega oportuna del aviso de cumplimiento de los requisitos para que opere el cambio de sujeto conforme al dispositivo Nº 14 (artículo 109);

Según lo señala el Nº 2 dispositivo de la resolución Nº 39/08, a los contribuyentes que sean emisores de documentos tributarios electrónicos y cuyas operaciones han sido excluidas del régimen de cambio de sujeto de derecho del IVA en aplicación de dicha resolución, no se les conferirá la calidad de agente retenedor del tributo por ese solo hecho.

– La no entrega oportuna del informe solicitado en el formulario 3500 exigido por el dispositivo Nº 18 (artículo 97, Nº 1);

De conformidad con lo preceptuado en el dispositivo Nº 1 de la resolución referida en el epígrafe, publicada en el Diario Oficial de 31 de marzo de 2008, las operaciones de ventas respaldadas con documentos tributarios electrónicos, por los contribuyentes que se encuentren autorizados por el Servicio de Impuestos Internos para ser emisores electrónicos, de acuerdo a lo señalado en la resolución Nº 45 Ex., de 2003, quedarán excepcionadas del régimen de cambio de sujeto establecido en la resolución Nº 55 Ex. analizada en el presente párrafo.119

– La no publicación del extracto que da cuenta del otorgamiento de la calidad de agente retenedor del IVA dentro del plazo establecido por el dispositivo Nº 15 (artículo 109).

17.12. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolución Nº 39 Ex. de 2008

17.12. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolución Nº 39 Ex. de 2008

– La no publicación del extracto que da cuenta del otorgamiento de la calidad de agente retenedor del IVA dentro del plazo establecido por el dispositivo Nº 15 (artículo 109).

De conformidad con lo preceptuado en el dispositivo Nº 1 de la resolución referida en el epígrafe, publicada en el Diario Oficial de 31 de marzo de 2008, las operaciones de ventas respaldadas con documentos tributarios electrónicos, por los contribuyentes que se encuentren autorizados por el Servicio de Impuestos Internos para ser emisores electrónicos, de acuerdo a lo señalado en la resolución Nº 45 Ex., de 2003, quedarán excepcionadas del régimen de cambio de sujeto establecido en la resolución Nº 55 Ex. analizada en el presente párrafo.119

– La no entrega oportuna del informe solicitado en el formulario 3500 exigido por el dispositivo Nº 18 (artículo 97, Nº 1);

Según lo señala el Nº 2 dispositivo de la resolución Nº 39/08, a los contribuyentes que sean emisores de documentos tributarios electrónicos y cuyas operaciones han sido excluidas del régimen de cambio de sujeto de derecho del IVA en aplicación de dicha resolución, no se les conferirá la calidad de agente retenedor del tributo por ese solo hecho.

– La no entrega oportuna del aviso de cumplimiento de los requisitos para que opere el cambio de sujeto conforme al dispositivo Nº 14 (artículo 109);

No obstante lo anterior –de acuerdo con el mismo dispositivo– el Director Regional respectivo podrá otorgarle la calidad de agente retenedor previo

– El no indicar en las facturas los datos de las resoluciones de excepción, según lo indica el dispositivo Nº 12 (artículo 109);

119 El texto íntegro de la resolución Nº 39 Ex. puede verse en el Anexo 2 del Apéndice de esta obra.

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CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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cumplimiento de las formalidades establecidas en la referida resolución Nº 55 Ex., de 2005. Los contribuyentes excepcionados del cambio de sujeto del IVA y que en razón de ello adquirieron la calidad de agentes retenedores, de acuerdo a lo establecido en la mencionada resolución Nº 55 Ex., mantendrán la calidad de retenedores otorgada en dicho ordenamiento, no afectándoles por lo tanto lo dispuesto en los Nºs. 1 y 2 de la resolución Nº 39 Ex., aun cuando sean emisores de documentos tributarios electrónicos, salvo que dicha excepción les sea revocada por resolución del Director Regional competente, según así lo establece el dispositivo Nº 3 de esta última resolución. Cabe señalar que, de conformidad con el dispositivo Nº 4 de la resolución Nº 39/08, no podrán acogerse a la excepción establecida en esta resolución, aquellos contribuyentes que se encuentren incorporados en la nómina de contribuyentes de difícil fiscalización publicada por el Servicio de Impuestos Internos. La prohibición anterior operará mientras el contribuyente permanezca en la referida nómina, pudiendo acogerse, por tanto, a la excepción aquí tratada una vez que haya sido excluido de la nómina señalada. Los agentes retenedores que operen con contribuyentes acogidos a lo dispuesto en la resolución que se glosa, con el objeto de corroborar el cumplimiento de los requisitos establecidos en ella, pueden revisar la calidad de emisor electrónico del vendedor y su eventual inclusión en la nómina de contribuyentes de difícil fiscalización a través de la oficina virtual del SII en Internet. Para dichos efectos, la referida nómina de contribuyentes de difícil fiscalización, será puesta en conocimiento de los agentes retenedores mensualmente por el SII, a través de su sitio web. De acuerdo con el dispositivo Nº 6 de la resolución Nº 39 Ex. en comento, las disposiciones de dicha resolución rigen exclusivamente sobre las operaciones de venta indicadas en el primer dispositivo de la misma, esto es, las respaldadas por documentos tributarios electrónicos, de modo que las restantes transacciones con emisores electrónicos autorizados por

De acuerdo con el dispositivo Nº 6 de la resolución Nº 39 Ex. en comento, las disposiciones de dicha resolución rigen exclusivamente sobre las operaciones de venta indicadas en el primer dispositivo de la misma, esto es, las respaldadas por documentos tributarios electrónicos, de modo que las restantes transacciones con emisores electrónicos autorizados por Para dichos efectos, la referida nómina de contribuyentes de difícil fiscalización, será puesta en conocimiento de los agentes retenedores mensualmente por el SII, a través de su sitio web. Los agentes retenedores que operen con contribuyentes acogidos a lo dispuesto en la resolución que se glosa, con el objeto de corroborar el cumplimiento de los requisitos establecidos en ella, pueden revisar la calidad de emisor electrónico del vendedor y su eventual inclusión en la nómina de contribuyentes de difícil fiscalización a través de la oficina virtual del SII en Internet. La prohibición anterior operará mientras el contribuyente permanezca en la referida nómina, pudiendo acogerse, por tanto, a la excepción aquí tratada una vez que haya sido excluido de la nómina señalada. Cabe señalar que, de conformidad con el dispositivo Nº 4 de la resolución Nº 39/08, no podrán acogerse a la excepción establecida en esta resolución, aquellos contribuyentes que se encuentren incorporados en la nómina de contribuyentes de difícil fiscalización publicada por el Servicio de Impuestos Internos. Los contribuyentes excepcionados del cambio de sujeto del IVA y que en razón de ello adquirieron la calidad de agentes retenedores, de acuerdo a lo establecido en la mencionada resolución Nº 55 Ex., mantendrán la calidad de retenedores otorgada en dicho ordenamiento, no afectándoles por lo tanto lo dispuesto en los Nºs. 1 y 2 de la resolución Nº 39 Ex., aun cuando sean emisores de documentos tributarios electrónicos, salvo que dicha excepción les sea revocada por resolución del Director Regional competente, según así lo establece el dispositivo Nº 3 de esta última resolución. cumplimiento de las formalidades establecidas en la referida resolución Nº 55 Ex., de 2005. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

CONFORME A LO DISPUESTO POR EL

D.L. Nº 1.089, DE 1975

18. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LAS VENTAS DE HIDROCARBUROS ESTADO DE CHILE RESPECTO DE LOS EXPLOTADOS

Por último, es importante tener presente que la resolución Nº 39 Ex. comenzó a regir el 1 de abril de 2008, según así lo dispuso el dispositivo Nº 7 y final de la misma resolución.

DIRECTAMENTE POR AQUÉL O MEDIANTE CONTRATOS ESPECIALES DE OPERACIÓN

el SII, quedan sujetas a las obligaciones y sanciones establecidas en la resolución que regula el cambio de sujeto de que se trata, es decir, la resolución Nº 55 Ex. de 2005.

Mediante sendas resoluciones, la Dirección Nacional del SII dispuso el cambio total del sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado, radicando tal condición en el adquirente, en todas las ventas de hidrocarburos (tanto gaseosos como líquidos) –sea que éstos provengan de yacimientos explorados, explotados o beneficiados directamente por

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EFECTUADAS POR EL

Mediante sendas resoluciones, la Dirección Nacional del SII dispuso el cambio total del sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado, radicando tal condición en el adquirente, en todas las ventas de hidrocarburos (tanto gaseosos como líquidos) –sea que éstos provengan de yacimientos explorados, explotados o beneficiados directamente por

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

D.L. Nº 1.089, DE 1975

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CONFORME A LO DISPUESTO POR EL

el SII, quedan sujetas a las obligaciones y sanciones establecidas en la resolución que regula el cambio de sujeto de que se trata, es decir, la resolución Nº 55 Ex. de 2005.

DIRECTAMENTE POR AQUÉL O MEDIANTE CONTRATOS ESPECIALES DE OPERACIÓN

Por último, es importante tener presente que la resolución Nº 39 Ex. comenzó a regir el 1 de abril de 2008, según así lo dispuso el dispositivo Nº 7 y final de la misma resolución.

18. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LAS VENTAS DE HIDROCARBUROS EFECTUADAS POR EL ESTADO DE CHILE RESPECTO DE LOS EXPLOTADOS

17.13. Vigencia de las disposiciones de la resolución Nº 55 Ex. de 2005

Finalmente, conviene señalar que la citada resolución Nº 55 Ex. sustituyó a la Nº 26, dictada con fecha 24 de febrero de 2005 por la Dirección Nacional del SII y publicada en el Diario Oficial de 2 de marzo de ese año, que rigió la materia desde el 1.4.05 hasta el 31.05.05.

La normativa establecida por la resolución del epígrafe “regirá a contar del día 1º de junio de 2005 y tendrá carácter indefinido”, conforme así lo señala el dispositivo final de dicho ordenamiento, sustituido por el Nº 1 de la resolución Nº 58 Ex. (D.O. 25.05.06).

Cabe anotar que el Nº 2 de esta última resolución prorrogó en los mismos términos la vigencia de las resoluciones de autorización de la calidad de retenedor del impuesto o de excepcionado que se hayan dictado en virtud de los dispositivos Nºs. 12, 15 y 16 de la resolución Nº 55 Ex., de 2005.

Cabe anotar que el Nº 2 de esta última resolución prorrogó en los mismos términos la vigencia de las resoluciones de autorización de la calidad de retenedor del impuesto o de excepcionado que se hayan dictado en virtud de los dispositivos Nºs. 12, 15 y 16 de la resolución Nº 55 Ex., de 2005.

La normativa establecida por la resolución del epígrafe “regirá a contar del día 1º de junio de 2005 y tendrá carácter indefinido”, conforme así lo señala el dispositivo final de dicho ordenamiento, sustituido por el Nº 1 de la resolución Nº 58 Ex. (D.O. 25.05.06).

Finalmente, conviene señalar que la citada resolución Nº 55 Ex. sustituyó a la Nº 26, dictada con fecha 24 de febrero de 2005 por la Dirección Nacional del SII y publicada en el Diario Oficial de 2 de marzo de ese año, que rigió la materia desde el 1.4.05 hasta el 31.05.05.

17.13. Vigencia de las disposiciones de la resolución Nº 55 Ex. de 2005

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CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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el Estado o sus empresas o mediante concesiones administrativas o contratos especiales de operación de acuerdo con lo establecido por el D.L. Nº 1.089 de 1975– que efectúe el Estado de Chile como vendedor a contribuyentes personas naturales o jurídicas, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho. En efecto, a través de la resolución Nº 159 Ex. (D.O. 16.12.06) dicha repartición dispuso el cambio de sujeto del IVA respecto de las ventas de hidrocarburos gaseosos, en tanto que mediante la resolución Nº 42 Ex. (D.O. 3.04.07) estableció el cambio de sujeto en relación a las ventas de petróleo y otros hidrocarburos líquidos, siendo en lo demás exactamente iguales –incluso en los errores de transcripción de normas y fechas– debido a lo cual su tratamiento se abordará en conjunto en el presente párrafo. En relación con la materia, es importante tener presente que el artículo 19, Nº 24, de la Constitución Política de la República dispone que el Estado tiene el dominio absoluto, exclusivo, inalienable e imprescriptible, entre otros, de todos los depósitos de hidrocarburos y las demás sustancias fósiles. Conforme a la misma disposición, los hidrocarburos líquidos o gaseosos no pueden ser objeto de concesiones, por lo que la exploración, explotación o beneficio de los yacimientos que los contengan podrán ejecutarse directamente por el Estado o por sus empresas, o por medio de concesiones administrativas o de contratos especiales de operación, con los requisitos y bajo las condiciones que el Presidente de la República fije, para cada caso, por decreto supremo. Asimismo, como lo hace notar el considerando Nº 2 de las resoluciones que se glosan, por “contrato especial de operación” debe entenderse “aquel que el Estado celebre con un contratista para la exploración, explotación o beneficio de yacimientos de hidrocarburos, con los requisitos y bajo las condiciones que, de conformidad a lo dispuesto en el inciso décimo del número 24 del artículo 19 de la Constitución Política, fije por decreto supremo el Presidente de la República”, de acuerdo con la definición contenida en el Nº 1 del artículo 1º del citado D.L. Nº 1.089, de 1975, que establece normas sobre contratos especiales de operación para la exploración, explotación o beneficio de yacimientos de hidrocarburos, y cuyo texto refundido, coordinado y sistematizado se contiene en el D.F.L. Nº 2 (D.O. 30.03.87), del Ministerio de Economía.

Asimismo, como lo hace notar el considerando Nº 2 de las resoluciones que se glosan, por “contrato especial de operación” debe entenderse “aquel que el Estado celebre con un contratista para la exploración, explotación o beneficio de yacimientos de hidrocarburos, con los requisitos y bajo las condiciones que, de conformidad a lo dispuesto en el inciso décimo del número 24 del artículo 19 de la Constitución Política, fije por decreto supremo el Presidente de la República”, de acuerdo con la definición contenida en el Nº 1 del artículo 1º del citado D.L. Nº 1.089, de 1975, que establece normas sobre contratos especiales de operación para la exploración, explotación o beneficio de yacimientos de hidrocarburos, y cuyo texto refundido, coordinado y sistematizado se contiene en el D.F.L. Nº 2 (D.O. 30.03.87), del Ministerio de Economía. En relación con la materia, es importante tener presente que el artículo 19, Nº 24, de la Constitución Política de la República dispone que el Estado tiene el dominio absoluto, exclusivo, inalienable e imprescriptible, entre otros, de todos los depósitos de hidrocarburos y las demás sustancias fósiles. Conforme a la misma disposición, los hidrocarburos líquidos o gaseosos no pueden ser objeto de concesiones, por lo que la exploración, explotación o beneficio de los yacimientos que los contengan podrán ejecutarse directamente por el Estado o por sus empresas, o por medio de concesiones administrativas o de contratos especiales de operación, con los requisitos y bajo las condiciones que el Presidente de la República fije, para cada caso, por decreto supremo. En efecto, a través de la resolución Nº 159 Ex. (D.O. 16.12.06) dicha repartición dispuso el cambio de sujeto del IVA respecto de las ventas de hidrocarburos gaseosos, en tanto que mediante la resolución Nº 42 Ex. (D.O. 3.04.07) estableció el cambio de sujeto en relación a las ventas de petróleo y otros hidrocarburos líquidos, siendo en lo demás exactamente iguales –incluso en los errores de transcripción de normas y fechas– debido a lo cual su tratamiento se abordará en conjunto en el presente párrafo. el Estado o sus empresas o mediante concesiones administrativas o contratos especiales de operación de acuerdo con lo establecido por el D.L. Nº 1.089 de 1975– que efectúe el Estado de Chile como vendedor a contribuyentes personas naturales o jurídicas, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

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GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

Por considerarlo de interés reseñamos a continuación el considerando Nº 4 de las resoluciones en comento, que como dijimos son de idéntico tenor, en el cual se describen aspectos operativos de la relación comercial

El mismo considerando se encarga de precisar lo que debe entenderse por “contratista” y “retribución”, de acuerdo a las definiciones contenidas en el mencionado artículo 1º del D.L. Nº 1.089. En efecto, el primer concepto, incluido en el Nº 2 del citado artículo 1º, considera como tal a “la persona natural o jurídica, nacional o extranjera, que suscriba con el Estado un contrato especial de operación”, en tanto que el Nº 3 del mismo artículo, dispone que “retribución” para estos efectos corresponde a “los pagos, ya sea en moneda nacional o extranjera, y los hidrocarburos, que el contratista reciba con motivo de las actividades de exploración y explotación de hidrocarburos que realice en las condiciones que se estipulen en el contrato especial de operación”.

18.2. Características especiales de las operaciones de ventas de tales hidrocarburos

18.1. Contribuyentes afectados por el cambio de sujeto

c) Que tengan un capital propio tributario al 31 de diciembre, o a la fecha de inicio de actividades equivalente a 6.000 Unidades Tributarias Mensuales.

De acuerdo con lo preceptuado por el dispositivo Nº 1 de ambas resoluciones, los contribuyentes personas naturales o jurídicas, incluidas las comunidades y las sociedades de hecho, que adquieran hidrocarburos, gaseosos o líquidos según corresponda, al Estado de Chile tendrán la calidad de agentes retenedores del Impuesto al Valor Agregado, para efectos de dichas resoluciones, si cumplen copulativamente los siguientes requisitos:

b) Que sean contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado, conforme al artículo 3º de la ley del ramo, y

a) Que declaren en primera categoría, sobre la base de renta efectiva según contabilidad completa, conforme a lo dispuesto por los artículos 20 y siguientes de la Ley de la Renta;

a) Que declaren en primera categoría, sobre la base de renta efectiva según contabilidad completa, conforme a lo dispuesto por los artículos 20 y siguientes de la Ley de la Renta;

b) Que sean contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado, conforme al artículo 3º de la ley del ramo, y

De acuerdo con lo preceptuado por el dispositivo Nº 1 de ambas resoluciones, los contribuyentes personas naturales o jurídicas, incluidas las comunidades y las sociedades de hecho, que adquieran hidrocarburos, gaseosos o líquidos según corresponda, al Estado de Chile tendrán la calidad de agentes retenedores del Impuesto al Valor Agregado, para efectos de dichas resoluciones, si cumplen copulativamente los siguientes requisitos:

c) Que tengan un capital propio tributario al 31 de diciembre, o a la fecha de inicio de actividades equivalente a 6.000 Unidades Tributarias Mensuales.

18.1. Contribuyentes afectados por el cambio de sujeto

18.2. Características especiales de las operaciones de ventas de tales hidrocarburos

El mismo considerando se encarga de precisar lo que debe entenderse por “contratista” y “retribución”, de acuerdo a las definiciones contenidas en el mencionado artículo 1º del D.L. Nº 1.089. En efecto, el primer concepto, incluido en el Nº 2 del citado artículo 1º, considera como tal a “la persona natural o jurídica, nacional o extranjera, que suscriba con el Estado un contrato especial de operación”, en tanto que el Nº 3 del mismo artículo, dispone que “retribución” para estos efectos corresponde a “los pagos, ya sea en moneda nacional o extranjera, y los hidrocarburos, que el contratista reciba con motivo de las actividades de exploración y explotación de hidrocarburos que realice en las condiciones que se estipulen en el contrato especial de operación”.

Por considerarlo de interés reseñamos a continuación el considerando Nº 4 de las resoluciones en comento, que como dijimos son de idéntico tenor, en el cual se describen aspectos operativos de la relación comercial

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del Estado de Chile con los contratistas de los contratos especiales de operación. En el caso que el Estado de Chile haya acordado con los compradores de hidrocarburos, mediante un mandato o diputación, que sean éstos quienes paguen las respectivas retribuciones a tales contratistas, imputando dichos pagos al precio establecido por la venta de los hidrocarburos, “los referidos contratistas deberán emitir a nombre del Estado de Chile los documentos tributarios respectivos que den cuenta del ingreso por concepto de la retribución, la que se regirá por el régimen tributario que corresponda conforme a lo dispuesto por los artículos 5º y siguientes del D.L. Nº 1.089, de 1975”. Cabe señalar que conforme a lo dispuesto por el artículo 6º del mismo cuerpo legal, si el Presidente de la República ha fijado el régimen tributario aplicable directamente sobre el monto de la retribución y ésta se paga en dinero, quien efectúe el pago –de acuerdo al contrato especial de operación– estará obligado a retener y deducir el monto del impuesto fijado, cada vez que efectúe un pago al contratista. “Resulta evidente entonces –de acuerdo con el mismo considerando– que el deber de deducir, retener y declarar el impuesto respectivo no se aplica en aquellos casos en que el contratista deba tributar conforme al régimen tributario de la Ley sobre Impuesto a la Renta vigente a la fecha de la escritura pública en que conste el contrato especial de operación. De acuerdo a lo expuesto, no se advierten perjuicios al interés fiscal en esta forma de operar, en cuanto mediante ella no se desvirtúe la base imponible del Impuesto al Valor Agregado que deba retener el comprador conforme a la presente Resolución, el que se debe aplicar sobre el valor de la operación respectiva, es decir, en este caso sobre el precio de venta de los hidrocarburos. “En cuanto al saldo que resulte de comparar el precio de venta de los hidrocarburos a que tiene derecho el Estado de Chile con el valor de la retribución que deba pagar al contratista, tampoco se desprenden perjuicios al interés fiscal si el comprador que paga a dicho contratista la retribución en representación del Estado de Chile entera en arcas fiscales dicho saldo, por ejemplo, a través del Formulario Nº 10 habilitado para estos efectos por el Servicio de Tesorería General de la República, el que, tratándose de operaciones realizadas en dólares de los Estados Unidos de Norteamérica, deberá ser presentado en la División Finanzas Públicas del Servicio de Tesorería General de la República, por haberlo dispuesto así dicha repartición.

“En cuanto al saldo que resulte de comparar el precio de venta de los hidrocarburos a que tiene derecho el Estado de Chile con el valor de la retribución que deba pagar al contratista, tampoco se desprenden perjuicios al interés fiscal si el comprador que paga a dicho contratista la retribución en representación del Estado de Chile entera en arcas fiscales dicho saldo, por ejemplo, a través del Formulario Nº 10 habilitado para estos efectos por el Servicio de Tesorería General de la República, el que, tratándose de operaciones realizadas en dólares de los Estados Unidos de Norteamérica, deberá ser presentado en la División Finanzas Públicas del Servicio de Tesorería General de la República, por haberlo dispuesto así dicha repartición. “Resulta evidente entonces –de acuerdo con el mismo considerando– que el deber de deducir, retener y declarar el impuesto respectivo no se aplica en aquellos casos en que el contratista deba tributar conforme al régimen tributario de la Ley sobre Impuesto a la Renta vigente a la fecha de la escritura pública en que conste el contrato especial de operación. De acuerdo a lo expuesto, no se advierten perjuicios al interés fiscal en esta forma de operar, en cuanto mediante ella no se desvirtúe la base imponible del Impuesto al Valor Agregado que deba retener el comprador conforme a la presente Resolución, el que se debe aplicar sobre el valor de la operación respectiva, es decir, en este caso sobre el precio de venta de los hidrocarburos.

Cabe señalar que conforme a lo dispuesto por el artículo 6º del mismo cuerpo legal, si el Presidente de la República ha fijado el régimen tributario aplicable directamente sobre el monto de la retribución y ésta se paga en dinero, quien efectúe el pago –de acuerdo al contrato especial de operación– estará obligado a retener y deducir el monto del impuesto fijado, cada vez que efectúe un pago al contratista. En el caso que el Estado de Chile haya acordado con los compradores de hidrocarburos, mediante un mandato o diputación, que sean éstos quienes paguen las respectivas retribuciones a tales contratistas, imputando dichos pagos al precio establecido por la venta de los hidrocarburos, “los referidos contratistas deberán emitir a nombre del Estado de Chile los documentos tributarios respectivos que den cuenta del ingreso por concepto de la retribución, la que se regirá por el régimen tributario que corresponda conforme a lo dispuesto por los artículos 5º y siguientes del D.L. Nº 1.089, de 1975”. del Estado de Chile con los contratistas de los contratos especiales de operación. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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Como lo hacen ver esos mismos dispositivos, lo anterior es sin perjuicio de que el total del Impuesto al Valor Agregado recargado en dichas facturas de compra, podrá ser utilizado por los adquirentes, sobre los cuales recae el cambio de sujeto dispuesto por la resolución en análisis, como crédito fiscal de conformidad a lo establecido en el Título II, párrafo 6, de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios y su reglamento.

“Tampoco se divisan inconvenientes para que el comprador deje constancia o registre la respectiva liquidación y determinación del saldo señalado en la misma factura de compra, utilizando para ello el recuadro destinado al detalle, siempre que ello no disminuya bajo ninguna circunstancia la base imponible del Impuesto al Valor Agregado, de manera que dicha liquidación sólo constituye una constancia que las partes acuerdan realizar para los efectos de sus relaciones comerciales vinculadas a los contratos especiales de operación, compraventa de hidrocarburos o mandatos suscritos entre ellas. Se hace presente que este saldo no constituye un pago a título de impuestos, sino que corresponde al precio de venta de los referidos hidrocarburos una vez descontado el monto de la retribución al contratista que efectuará el comprador por cuenta del Estado de Chile”.

Este tributo tendrá el carácter de impuesto de retención, sin que opere a su respecto imputación o deducción alguna, debiendo incluírsele en el citado formulario Nº 29 de “Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos”, en la línea 95 destinada a declarar “IVA total retenido a terceros (tasa art. 14 D.L. 825)”, código 39.

18.3. Obligaciones que las resoluciones Nºs. 159 Ex. de 2006 y 42 Ex. de 2007 imponen a los adquirentes de los hidrocarburos en análisis

Como consecuencia del cambio de sujeto establecido en las resoluciones citadas, los adquirentes afectados por estas medidas deberán retener el Impuesto al Valor Agregado que corresponda y emitir facturas de compra al Estado de Chile (Fisco de Chile, RUT Nº 61.806.000-4) recargando separadamente en ellas el 100% de dicho tributo, el que deberán declarar y pagar en el respectivo formulario Nº 29, dentro de los plazos legales, según así lo disponen los resolutivos Nº 2 de ambas resoluciones.

Como consecuencia del cambio de sujeto establecido en las resoluciones citadas, los adquirentes afectados por estas medidas deberán retener el Impuesto al Valor Agregado que corresponda y emitir facturas de compra al Estado de Chile (Fisco de Chile, RUT Nº 61.806.000-4) recargando separadamente en ellas el 100% de dicho tributo, el que deberán declarar y pagar en el respectivo formulario Nº 29, dentro de los plazos legales, según así lo disponen los resolutivos Nº 2 de ambas resoluciones.

18.3. Obligaciones que las resoluciones Nºs. 159 Ex. de 2006 y 42 Ex. de 2007 imponen a los adquirentes de los hidrocarburos en análisis

Este tributo tendrá el carácter de impuesto de retención, sin que opere a su respecto imputación o deducción alguna, debiendo incluírsele en el citado formulario Nº 29 de “Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos”, en la línea 95 destinada a declarar “IVA total retenido a terceros (tasa art. 14 D.L. 825)”, código 39.

“Tampoco se divisan inconvenientes para que el comprador deje constancia o registre la respectiva liquidación y determinación del saldo señalado en la misma factura de compra, utilizando para ello el recuadro destinado al detalle, siempre que ello no disminuya bajo ninguna circunstancia la base imponible del Impuesto al Valor Agregado, de manera que dicha liquidación sólo constituye una constancia que las partes acuerdan realizar para los efectos de sus relaciones comerciales vinculadas a los contratos especiales de operación, compraventa de hidrocarburos o mandatos suscritos entre ellas. Se hace presente que este saldo no constituye un pago a título de impuestos, sino que corresponde al precio de venta de los referidos hidrocarburos una vez descontado el monto de la retribución al contratista que efectuará el comprador por cuenta del Estado de Chile”.

Como lo hacen ver esos mismos dispositivos, lo anterior es sin perjuicio de que el total del Impuesto al Valor Agregado recargado en dichas facturas de compra, podrá ser utilizado por los adquirentes, sobre los cuales recae el cambio de sujeto dispuesto por la resolución en análisis, como crédito fiscal de conformidad a lo establecido en el Título II, párrafo 6, de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios y su reglamento.

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El no otorgamiento de las facturas de compra en referencia o su emisión sin cumplir los requisitos legales y los establecidos en el texto de las propias resoluciones Nºs. 159/06 y 42/07, harán aplicables las sanciones contempladas en el artículo 97, Nº 10, del Código Tributario, esto es, multa del 50% al 500% del monto de la operación (con un mínimo de 2 UTM y un máximo de 40 UTA), clausura hasta por veinte días del establecimiento en que se cometió la infracción y, en caso de reiteración, pena de presidio o relegación menores en su grado máximo, sin perjuicio del pago de los tributos, reajustes, multas e intereses penales que correspondan, según así lo preceptúan, en su parte final, los citados dispositivos. Al tenor de lo preceptuado por el dispositivo Nº 3 de ambas resoluciones, las facturas de compra que deban emitir los adquirentes de los hidrocarburos de que se trata al Estado de Chile, conforme a lo señalado en ellas, deberán cumplir con los requisitos establecidos en la resolución Nº 1.661 Ex., de 1985, publicada en el Diario Oficial de 9 de julio de ese año, y descritos en detalle en el Anexo Nº 1 de la Circular Nº 33/85, ambos ordenamientos administrativos de la Dirección Nacional del SII.120 Sin perjuicio de lo anterior, se autoriza sólo respecto de las operaciones a que se refieren estas resoluciones, que el comprador registre la respectiva liquidación y saldo a que se refiere el considerando Nº 4º de ambos cuerpos normativos, descrito en el número 18.2 del presente párrafo, en la misma factura de compra emitida al Estado de Chile, utilizando para tales efectos el recuadro destinado al detalle, siempre que ello no disminuya bajo ninguna circunstancia la base imponible del Impuesto al Valor Agregado, de manera que dicha liquidación sólo constituya una constancia que las partes realizan para los efectos de sus relaciones comerciales vinculadas a los contratos especiales de operación, compraventa de hidrocarburos o mandatos suscritos entre ellas, en conformidad con lo prescrito por el dispositivo antes dicho. Cabe agregar que la autorización señalada se realiza conforme a las facultades que confiere a dicho Servicio el inciso segundo del artículo 56 del D.L. Nº 825, según así lo previene la parte final del mismo dispositivo.

El anexo referido en el texto figura incluido en el Apéndice de la presente obra.

Cabe agregar que la autorización señalada se realiza conforme a las facultades que confiere a dicho Servicio el inciso segundo del artículo 56 del D.L. Nº 825, según así lo previene la parte final del mismo dispositivo. Sin perjuicio de lo anterior, se autoriza sólo respecto de las operaciones a que se refieren estas resoluciones, que el comprador registre la respectiva liquidación y saldo a que se refiere el considerando Nº 4º de ambos cuerpos normativos, descrito en el número 18.2 del presente párrafo, en la misma factura de compra emitida al Estado de Chile, utilizando para tales efectos el recuadro destinado al detalle, siempre que ello no disminuya bajo ninguna circunstancia la base imponible del Impuesto al Valor Agregado, de manera que dicha liquidación sólo constituya una constancia que las partes realizan para los efectos de sus relaciones comerciales vinculadas a los contratos especiales de operación, compraventa de hidrocarburos o mandatos suscritos entre ellas, en conformidad con lo prescrito por el dispositivo antes dicho. Al tenor de lo preceptuado por el dispositivo Nº 3 de ambas resoluciones, las facturas de compra que deban emitir los adquirentes de los hidrocarburos de que se trata al Estado de Chile, conforme a lo señalado en ellas, deberán cumplir con los requisitos establecidos en la resolución Nº 1.661 Ex., de 1985, publicada en el Diario Oficial de 9 de julio de ese año, y descritos en detalle en el Anexo Nº 1 de la Circular Nº 33/85, ambos ordenamientos administrativos de la Dirección Nacional del SII.120 El no otorgamiento de las facturas de compra en referencia o su emisión sin cumplir los requisitos legales y los establecidos en el texto de las propias resoluciones Nºs. 159/06 y 42/07, harán aplicables las sanciones contempladas en el artículo 97, Nº 10, del Código Tributario, esto es, multa del 50% al 500% del monto de la operación (con un mínimo de 2 UTM y un máximo de 40 UTA), clausura hasta por veinte días del establecimiento en que se cometió la infracción y, en caso de reiteración, pena de presidio o relegación menores en su grado máximo, sin perjuicio del pago de los tributos, reajustes, multas e intereses penales que correspondan, según así lo preceptúan, en su parte final, los citados dispositivos.

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El anexo referido en el texto figura incluido en el Apéndice de la presente obra.

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18.5. Vigencia de las resoluciones Nºs. 159 Ex. y 42 Ex.

De conformidad con lo establecido por el dispositivo Nº 4 de las resoluciones que se glosan, las empresas retenedoras sujetas a dichas normativas, deberán remitir al Servicio de Impuestos Internos, cuando éste así lo solicite y en la forma y por los períodos que dicha repartición determine, toda la información relativa a las compras realizadas, la que deberá contener, al menos, los siguientes datos:

Al tenor de lo establecido en el dispositivo Nº 5 de las resoluciones del epígrafe, lo dispuesto en ellas se aplicará a todas aquellas ventas de hidrocarburos gaseosos (caso de la resolución Nº 159) y de petróleo y demás hidrocarburos líquidos (caso de la resolución Nº 42) que se celebren a partir de la fecha de publicación en el Diario Oficial de ellas.

18.4. Información que deben remitir al SII los agentes retenedores

Por lo tanto, lo dispuesto por la resolución Nº 159 Ex. rige a contar del 16 de diciembre de 2006 y lo establecido en la resolución Nº 42 Ex. entró

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a) RUT del adquirente;

d) Monto de compras efectuadas; c) Giro del adquirente;

h) Monto neto registrado en la(s) factura(s) de compra;

e) RUT del vendedor o mandatario;

g) Número y fecha de la(s) factura(s) de compra emitida(s);

f) Domicilio del vendedor o mandatario;

f) Domicilio del vendedor o mandatario;

g) Número y fecha de la(s) factura(s) de compra emitida(s);

e) RUT del vendedor o mandatario;

h) Monto neto registrado en la(s) factura(s) de compra;

d) Monto de compras efectuadas;

i) Impuesto al Valor Agregado retenido, y

c) Giro del adquirente;

j) Total registrado en la(s) factura(s) de compra emitida(s).

b) Domicilio del adquirente;

i) Impuesto al Valor Agregado retenido, y

b) Domicilio del adquirente;

j) Total registrado en la(s) factura(s) de compra emitida(s).

a) RUT del adquirente; 280

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Por lo tanto, lo dispuesto por la resolución Nº 159 Ex. rige a contar del 16 de diciembre de 2006 y lo establecido en la resolución Nº 42 Ex. entró

18.4. Información que deben remitir al SII los agentes retenedores

Al tenor de lo establecido en el dispositivo Nº 5 de las resoluciones del epígrafe, lo dispuesto en ellas se aplicará a todas aquellas ventas de hidrocarburos gaseosos (caso de la resolución Nº 159) y de petróleo y demás hidrocarburos líquidos (caso de la resolución Nº 42) que se celebren a partir de la fecha de publicación en el Diario Oficial de ellas.

De conformidad con lo establecido por el dispositivo Nº 4 de las resoluciones que se glosan, las empresas retenedoras sujetas a dichas normativas, deberán remitir al Servicio de Impuestos Internos, cuando éste así lo solicite y en la forma y por los períodos que dicha repartición determine, toda la información relativa a las compras realizadas, la que deberá contener, al menos, los siguientes datos:

18.5. Vigencia de las resoluciones Nºs. 159 Ex. y 42 Ex.

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en vigencia el 3 de abril del año 2007, correspondiendo estas fechas a la de publicación en extracto de tales resoluciones en el Diario Oficial. 19. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LAS COMISIONES PAGADAS POR LOS SERVICIOS DE CARGAS Y RECARGAS DE TARJETAS UTILIZADAS EN LOS MEDIOS DE LOCOMOCIÓN COLECTIVA ADHERIDOS AL SISTEMA DE TRANSPORTE PÚBLICO DE

SANTIAGO

Mediante resolución Nº 23 Ex., emitida con fecha de 7 de febrero de 2007 y publicada en forma extractada en el Diario Oficial del 19 del mismo mes y año, la Dirección Nacional del SII ha dispuesto el cambio total del sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado, en las comisiones pagadas a los puntos de comercialización del medio de acceso (PCMA) por los servicios de cargas y recargas que efectúen en tarjetas utilizadas en los diversos medios de locomoción colectiva adheridos al sistema de Transporte Público de Santiago, radicando tal condición en la empresa Transbank S.A. Cabe señalar que dicho cambio de sujeto fue concedido como respuesta a la solicitud que la propia empresa Transbank S.A. formuló a la Dirección Nacional del SII proponiendo tal mecanismo con el propósito de resguardar el interés del Fisco y que les permitiera una administración eficiente, transparente y eficaz. Lo anterior se traduce, por lo tanto, en la emisión centralizada y mensual de las facturas por cuenta de los PCMA, las que se determinan en forma automática conforme a los montos transados que se registran en el sistema de la citada empresa. Conviene reseñar, para tener una visión más acabada, la relación de Transbank S.A. como recaudador del sistema de transporte público de Santiago y los puntos de comercialización del medio de acceso o PCMA, según lo prescrito en la parte considerativa de la citada resolución Nº 23 Ex. Con fecha 28 de julio de 2005 se suscribió, entre el Administrador Financiero del Transantiago (AFT) y el Ministerio de Transportes y Telecomunicaciones el contrato de prestación de los servicios de administración financiera de los recursos del sistema de transporte público de Santiago.

Con fecha 28 de julio de 2005 se suscribió, entre el Administrador Financiero del Transantiago (AFT) y el Ministerio de Transportes y Telecomunicaciones el contrato de prestación de los servicios de administración financiera de los recursos del sistema de transporte público de Santiago. Conviene reseñar, para tener una visión más acabada, la relación de Transbank S.A. como recaudador del sistema de transporte público de Santiago y los puntos de comercialización del medio de acceso o PCMA, según lo prescrito en la parte considerativa de la citada resolución Nº 23 Ex. Cabe señalar que dicho cambio de sujeto fue concedido como respuesta a la solicitud que la propia empresa Transbank S.A. formuló a la Dirección Nacional del SII proponiendo tal mecanismo con el propósito de resguardar el interés del Fisco y que les permitiera una administración eficiente, transparente y eficaz. Lo anterior se traduce, por lo tanto, en la emisión centralizada y mensual de las facturas por cuenta de los PCMA, las que se determinan en forma automática conforme a los montos transados que se registran en el sistema de la citada empresa. Mediante resolución Nº 23 Ex., emitida con fecha de 7 de febrero de 2007 y publicada en forma extractada en el Diario Oficial del 19 del mismo mes y año, la Dirección Nacional del SII ha dispuesto el cambio total del sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado, en las comisiones pagadas a los puntos de comercialización del medio de acceso (PCMA) por los servicios de cargas y recargas que efectúen en tarjetas utilizadas en los diversos medios de locomoción colectiva adheridos al sistema de Transporte Público de Santiago, radicando tal condición en la empresa Transbank S.A. TRANSPORTE PÚBLICO DE

SANTIAGO

MEDIOS DE LOCOMOCIÓN COLECTIVA ADHERIDOS AL SISTEMA DE SERVICIOS DE CARGAS Y RECARGAS DE TARJETAS UTILIZADAS EN LOS

19. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LAS COMISIONES PAGADAS POR LOS en vigencia el 3 de abril del año 2007, correspondiendo estas fechas a la de publicación en extracto de tales resoluciones en el Diario Oficial. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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Al tenor de lo preceptuado por el dispositivo Nº 2 de la resolución en comento, como consecuencia del cambio total de sujeto del impuesto, Transbank S.A. deberá emitir facturas de compra y recargar separadamente en ellas el 100% del Impuesto al Valor Agregado a retener, que deberá declarar y pagar como impuesto de retención, no teniendo el PCMA obli-

Conforme a las bases y al señalado contrato, el AFT deberá proporcionar desde la fecha de inicio de operaciones y por toda la vigencia del contrato, esto es, hasta 12 años después de iniciadas las operaciones –ya sea directamente o a través de subcontratación– una red de comercialización mínima de medios de accesos, la que debe incluir los puntos de comercialización del medio de acceso o PCMA, actuando el AFT como recaudador del sistema, por sí o a través de subcontratación.

19.1. Obligaciones que la resolución Nº 23 Ex. de 2007 impone a la referida empresa

Ahora bien, con fecha 8 de febrero de 2006, el AFT suscribió contrato con Transbank S.A., en que esta última es subcontratada en forma exclusiva por la primera para que opere como recaudador del citado sistema de transporte público.

Es por tal razón que la citada empresa propuso el mecanismo a que se alude y que pasamos a analizar en los números siguientes.

Por otro lado, los establecimientos de comercio que pasen a tener la calidad de PCMA cobrarán a Transbank S.A. una comisión por operar y mantener dicho punto de comercialización, la que se calcula según el monto recaudado en el mes calendario inmediatamente anterior, y que está afecta al IVA.

Sin embargo, atendido el alto número de operaciones, lo exiguo de su monto en los pequeños comerciantes y lo masivo de la red de comercialización, resultaría casi imposible para dicha empresa controlar que cada proveedor efectúe la liquidación mensual de las recargas y emita, en tiempo y forma, la correspondiente factura por la comisión referida y recargue el impuesto correspondiente. Lo anterior responde a que dentro de los PCMA existirían muchos pequeños contribuyentes con los cuales Transbank S.A. no mantiene relaciones comerciales derivadas de la aceptación de las tarjetas que administra.

Sin embargo, atendido el alto número de operaciones, lo exiguo de su monto en los pequeños comerciantes y lo masivo de la red de comercialización, resultaría casi imposible para dicha empresa controlar que cada proveedor efectúe la liquidación mensual de las recargas y emita, en tiempo y forma, la correspondiente factura por la comisión referida y recargue el impuesto correspondiente. Lo anterior responde a que dentro de los PCMA existirían muchos pequeños contribuyentes con los cuales Transbank S.A. no mantiene relaciones comerciales derivadas de la aceptación de las tarjetas que administra.

Por otro lado, los establecimientos de comercio que pasen a tener la calidad de PCMA cobrarán a Transbank S.A. una comisión por operar y mantener dicho punto de comercialización, la que se calcula según el monto recaudado en el mes calendario inmediatamente anterior, y que está afecta al IVA.

Es por tal razón que la citada empresa propuso el mecanismo a que se alude y que pasamos a analizar en los números siguientes.

Ahora bien, con fecha 8 de febrero de 2006, el AFT suscribió contrato con Transbank S.A., en que esta última es subcontratada en forma exclusiva por la primera para que opere como recaudador del citado sistema de transporte público.

19.1. Obligaciones que la resolución Nº 23 Ex. de 2007 impone a la referida empresa

Conforme a las bases y al señalado contrato, el AFT deberá proporcionar desde la fecha de inicio de operaciones y por toda la vigencia del contrato, esto es, hasta 12 años después de iniciadas las operaciones –ya sea directamente o a través de subcontratación– una red de comercialización mínima de medios de accesos, la que debe incluir los puntos de comercialización del medio de acceso o PCMA, actuando el AFT como recaudador del sistema, por sí o a través de subcontratación.

Al tenor de lo preceptuado por el dispositivo Nº 2 de la resolución en comento, como consecuencia del cambio total de sujeto del impuesto, Transbank S.A. deberá emitir facturas de compra y recargar separadamente en ellas el 100% del Impuesto al Valor Agregado a retener, que deberá declarar y pagar como impuesto de retención, no teniendo el PCMA obli-

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gación de emitir factura por el débito correspondiente a la comisión pagada por Transbank S.A. En la factura de compra que emita la mencionada empresa deberá dejarse constancia que ha retenido el total del IVA que afecta a la operación. Las facturas de compra deberán cumplir con los requisitos de formato obligatorio establecidos en la resolución Nº 1.661 Ex. (D.O. 9.07.85) descritos en detalle en el Anexo Nº 1 de la Circular Nº 33/85, según así lo dispone el párrafo 2º del dispositivo a que se alude.121 El valor neto de la factura de compra emitida por Transbank S.A. a cada PCMA deberá corresponder exactamente al determinado en la liquidación de las recargas que hará dicha empresa mensualmente, en base a la información que transitará diariamente, en forma electrónica, entre el respectivo PCMA y aquélla, la que simultáneamente irá también al AFT. Así lo señala el dispositivo Nº 3 de la resolución que se glosa, agregando que el monto del Impuesto al Valor Agregado recargado y retenido en dichas facturas de compra será para Transbank S.A. un impuesto de retención, que deberá declarar en la línea 95 “IVA total retenido a terceros (tasa art. 14 D.L. 825)”, código 39, del formulario Nº 29 de “Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos”. Es importante señalar que el total del Impuesto al Valor Agregado recargado en estas facturas de compra, podrá ser utilizado por Transbank S.A. como crédito fiscal, según así lo establece el dispositivo Nº 4 de la resolución en análisis. El no otorgamiento de las facturas de compra, o su emisión sin cumplir los requisitos antes mencionados, harán aplicables a la empresa antedicha las sanciones contempladas en el Nº 10 del artículo 97 del Código Tributario, esto es, multa del 50% al 500% del monto de la operación (con un mínimo de 2 UTM y un máximo de 40 UTA), clausura hasta por veinte días del establecimiento en que se cometió la infracción y, en caso de reiteración, pena de presidio o relegación menores en su grado máximo,

El anexo referido en el texto figura incluido en el Apéndice de la presente obra.

El no otorgamiento de las facturas de compra, o su emisión sin cumplir los requisitos antes mencionados, harán aplicables a la empresa antedicha las sanciones contempladas en el Nº 10 del artículo 97 del Código Tributario, esto es, multa del 50% al 500% del monto de la operación (con un mínimo de 2 UTM y un máximo de 40 UTA), clausura hasta por veinte días del establecimiento en que se cometió la infracción y, en caso de reiteración, pena de presidio o relegación menores en su grado máximo, Es importante señalar que el total del Impuesto al Valor Agregado recargado en estas facturas de compra, podrá ser utilizado por Transbank S.A. como crédito fiscal, según así lo establece el dispositivo Nº 4 de la resolución en análisis. Así lo señala el dispositivo Nº 3 de la resolución que se glosa, agregando que el monto del Impuesto al Valor Agregado recargado y retenido en dichas facturas de compra será para Transbank S.A. un impuesto de retención, que deberá declarar en la línea 95 “IVA total retenido a terceros (tasa art. 14 D.L. 825)”, código 39, del formulario Nº 29 de “Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos”. El valor neto de la factura de compra emitida por Transbank S.A. a cada PCMA deberá corresponder exactamente al determinado en la liquidación de las recargas que hará dicha empresa mensualmente, en base a la información que transitará diariamente, en forma electrónica, entre el respectivo PCMA y aquélla, la que simultáneamente irá también al AFT. Las facturas de compra deberán cumplir con los requisitos de formato obligatorio establecidos en la resolución Nº 1.661 Ex. (D.O. 9.07.85) descritos en detalle en el Anexo Nº 1 de la Circular Nº 33/85, según así lo dispone el párrafo 2º del dispositivo a que se alude.121 En la factura de compra que emita la mencionada empresa deberá dejarse constancia que ha retenido el total del IVA que afecta a la operación. gación de emitir factura por el débito correspondiente a la comisión pagada por Transbank S.A.

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El anexo referido en el texto figura incluido en el Apéndice de la presente obra.

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– Número de folio de la(s) liquidación(s) asociada(s); – Monto neto de los servicios de carga y recarga recaudados; – Giro; – Dirección y comuna;

La empresa Transbank S.A. estará obligada a registrar en cuentas separadas en sus libros de contabilidad, tanto el monto neto de los servicios de carga y recarga recaudados, como el débito fiscal propio, y las retenciones correspondientes al Impuesto al Valor Agregado que afecten a los PCMA por las comisiones pagadas.

– Número y fecha de la(s) factura(s) de compra emitida(s);

sin perjuicio del pago de los tributos, reajustes, multas e intereses penales que correspondan.

– RUT del punto de comercialización del medio de acceso o PCMA; 19.2. Recuperación del crédito fiscal por los PCMA

De conformidad con lo prescrito por el dispositivo Nº 8 de la resolución Nº 23 Ex., la empresa Transbank S.A. deberá remitir, cuando el Servicio de Impuestos Internos así lo solicite, en la forma y por los períodos que dicha repartición determine, toda la información relacionada con los servicios de carga y recarga recaudados por medio de las tarjetas y de las comisiones pagadas que, a lo menos, contendrá los siguientes datos:

De acuerdo con lo expresado por el dispositivo Nº 7 de la resolución que se glosa, los contribuyentes a quienes se les retenga el Impuesto al Valor Agregado en virtud de lo establecido en dicha resolución, tienen derecho a recuperar el respectivo crédito fiscal, al igual que el remanente que se origine, imputándolo al débito fiscal no afectado por la medida de cambio de sujeto, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 27 bis del D.L Nº 825, de 1974.

19.3. Información que debe remitir al SII la empresa en cuestión

19.3. Información que debe remitir al SII la empresa en cuestión

De acuerdo con lo expresado por el dispositivo Nº 7 de la resolución que se glosa, los contribuyentes a quienes se les retenga el Impuesto al Valor Agregado en virtud de lo establecido en dicha resolución, tienen derecho a recuperar el respectivo crédito fiscal, al igual que el remanente que se origine, imputándolo al débito fiscal no afectado por la medida de cambio de sujeto, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 27 bis del D.L Nº 825, de 1974.

De conformidad con lo prescrito por el dispositivo Nº 8 de la resolución Nº 23 Ex., la empresa Transbank S.A. deberá remitir, cuando el Servicio de Impuestos Internos así lo solicite, en la forma y por los períodos que dicha repartición determine, toda la información relacionada con los servicios de carga y recarga recaudados por medio de las tarjetas y de las comisiones pagadas que, a lo menos, contendrá los siguientes datos:

19.2. Recuperación del crédito fiscal por los PCMA

– RUT del punto de comercialización del medio de acceso o PCMA;

– Monto neto de los servicios de carga y recarga recaudados; – Número y fecha de la(s) factura(s) de compra emitida(s);

sin perjuicio del pago de los tributos, reajustes, multas e intereses penales que correspondan.

– Giro;

La empresa Transbank S.A. estará obligada a registrar en cuentas separadas en sus libros de contabilidad, tanto el monto neto de los servicios de carga y recarga recaudados, como el débito fiscal propio, y las retenciones correspondientes al Impuesto al Valor Agregado que afecten a los PCMA por las comisiones pagadas.

– Dirección y comuna;

– Número de folio de la(s) liquidación(s) asociada(s); 284

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TIRO

CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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– Medio(s) de pago(s) aceptado(s);

En virtud de lo preceptuado por el dispositivo Nº 10 y final de la resolución Nº 23 Ex., publicada en extracto en el Diario Oficial de 19 de 19.5. Vigencia de esta normativa

– Tasa de la comisión pagada; – Monto neto comisión; – Impuesto al Valor Agregado; – Total. 19.4. Posibilidad de excepcionarse del régimen establecido en la resolución Nº 23 Ex. Al tenor de lo prevenido en el dispositivo Nº 9 de este ordenamiento, los Directores Regionales podrán excepcionar del régimen de cambio de sujeto que se describe a aquellos contribuyentes que lo soliciten, cuando existan razones calificadas para tal determinación. Es requisito necesario para excepcionarse de este cambio de sujeto que el peticionario sea autorizado por el Servicio de Impuestos Internos para emitir documentos tributarios electrónicos, de acuerdo a lo señalado en la resolución Nº 45 Ex. de 2003. Cabe señalar que, de acuerdo con el párrafo 3º del citado dispositivo, la resolución que acceda a lo solicitado deberá publicarse extractada en el Diario Oficial, por cuenta del peticionario, dentro de los quince días corridos siguientes de ser dictada dicha resolución, debiendo el Director Regional respectivo confeccionar y entregar al contribuyente el extracto para su publicación y entrará en vigencia a contar del día 1º del mes siguiente al de dicha publicación. El número, fecha de la resolución y de su publicación, deberá señalarse en las facturas de venta que emitan los contribuyentes excepcionados. 19.5. Vigencia de esta normativa En virtud de lo preceptuado por el dispositivo Nº 10 y final de la resolución Nº 23 Ex., publicada en extracto en el Diario Oficial de 19 de

El número, fecha de la resolución y de su publicación, deberá señalarse en las facturas de venta que emitan los contribuyentes excepcionados. Cabe señalar que, de acuerdo con el párrafo 3º del citado dispositivo, la resolución que acceda a lo solicitado deberá publicarse extractada en el Diario Oficial, por cuenta del peticionario, dentro de los quince días corridos siguientes de ser dictada dicha resolución, debiendo el Director Regional respectivo confeccionar y entregar al contribuyente el extracto para su publicación y entrará en vigencia a contar del día 1º del mes siguiente al de dicha publicación. Es requisito necesario para excepcionarse de este cambio de sujeto que el peticionario sea autorizado por el Servicio de Impuestos Internos para emitir documentos tributarios electrónicos, de acuerdo a lo señalado en la resolución Nº 45 Ex. de 2003. Al tenor de lo prevenido en el dispositivo Nº 9 de este ordenamiento, los Directores Regionales podrán excepcionar del régimen de cambio de sujeto que se describe a aquellos contribuyentes que lo soliciten, cuando existan razones calificadas para tal determinación. 19.4. Posibilidad de excepcionarse del régimen establecido en la resolución Nº 23 Ex. – Total. – Impuesto al Valor Agregado; – Monto neto comisión; – Tasa de la comisión pagada; – Medio(s) de pago(s) aceptado(s); CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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febrero de 2007, el régimen de cambio de sujeto establecido por ella regirá “a contar de la fecha de implementación del Plan Transantiago, esto es, a partir de la fecha de inicio de operaciones que corresponde a la Fase II del Plan Transantiago y persistirá durante el período que dure el contrato de recaudador de Transbank S.A.”. De acuerdo con lo anterior, las disposiciones de la citada resolución rigen a contar del 10 de febrero de 2007, día en que entró en operación la fase II del mencionado Plan Transantiago.

febrero de 2007, el régimen de cambio de sujeto establecido por ella regirá “a contar de la fecha de implementación del Plan Transantiago, esto es, a partir de la fecha de inicio de operaciones que corresponde a la Fase II del Plan Transantiago y persistirá durante el período que dure el contrato de recaudador de Transbank S.A.”. De acuerdo con lo anterior, las disposiciones de la citada resolución rigen a contar del 10 de febrero de 2007, día en que entró en operación la fase II del mencionado Plan Transantiago. 286

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TIRO

CAPÍTULO 5 CASOS EN QUE LA DIRECCIÓN NACIONAL DEL SII HA HECHO USO DE LA FACULTAD CONTEMPLADA EN EL INCISO CUARTO DEL ARTÍCULO

3º DEL D.L. Nº 825

De acuerdo con los términos de la resolución Nº 1.423 Ex., de fecha 21 de diciembre de 1976 (D.O. 23.12.76), el impuesto correspondiente a las ventas de diarios, revistas y otros impresos que efectúen las agencias distribuidoras de publicaciones, los suplementeros y demás contribuyentes que comercien en el ramo debe ser aplicado y retenido por las empresas periodísticas, editoras, impresoras e importadoras de periódicos, revistas e impresos en el momento de la venta que estas últimas realicen a los respectivos agentes distribuidores. CONTRIBUYENTES QUE COMERCIEN EN EL RAMO AGENCIAS DISTRIBUIDORAS DE PUBLICACIONES, SUPLEMENTEROS Y OTROS

2. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LAS VENTAS EFECTUADAS POR LAS 1. EXPLICACIÓN PREVIA La disposición aludida, incorporada al texto del mencionado cuerpo legal por el número 1 del artículo 1º del decreto ley Nº 2.312 (D.O. 25.08.78), faculta a la Dirección Nacional del Servicio de Impuestos Internos, tal como se señaló en el capítulo 3, para imponer a determinados vendedores o prestadores de servicios la obligación de aplicar y recaudar el Impuesto al Valor Agregado correspondiente a las operaciones que los respectivos compradores o prestatarios efectúen posteriormente con terceros. En los párrafos que siguen se analizan consecutivamente los alcances y operatoria de los regímenes normativos establecidos por dicha repartición –en uso de la facultad a que se alude– mediante las resoluciones incluidas en la relación inserta en el párrafo 7 del capítulo antes mencionado.

En los párrafos que siguen se analizan consecutivamente los alcances y operatoria de los regímenes normativos establecidos por dicha repartición –en uso de la facultad a que se alude– mediante las resoluciones incluidas en la relación inserta en el párrafo 7 del capítulo antes mencionado. La disposición aludida, incorporada al texto del mencionado cuerpo legal por el número 1 del artículo 1º del decreto ley Nº 2.312 (D.O. 25.08.78), faculta a la Dirección Nacional del Servicio de Impuestos Internos, tal como se señaló en el capítulo 3, para imponer a determinados vendedores o prestadores de servicios la obligación de aplicar y recaudar el Impuesto al Valor Agregado correspondiente a las operaciones que los respectivos compradores o prestatarios efectúen posteriormente con terceros. 1. EXPLICACIÓN PREVIA

2. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LAS VENTAS EFECTUADAS POR LAS AGENCIAS DISTRIBUIDORAS DE PUBLICACIONES, SUPLEMENTEROS Y OTROS CONTRIBUYENTES QUE COMERCIEN EN EL RAMO

De acuerdo con los términos de la resolución Nº 1.423 Ex., de fecha 21 de diciembre de 1976 (D.O. 23.12.76), el impuesto correspondiente a las ventas de diarios, revistas y otros impresos que efectúen las agencias distribuidoras de publicaciones, los suplementeros y demás contribuyentes que comercien en el ramo debe ser aplicado y retenido por las empresas periodísticas, editoras, impresoras e importadoras de periódicos, revistas e impresos en el momento de la venta que estas últimas realicen a los respectivos agentes distribuidores.

ARTÍCULO

3º DEL D.L. Nº 825

DE LA FACULTAD CONTEMPLADA EN EL INCISO CUARTO DEL

CAPÍTULO 5 CASOS EN QUE LA DIRECCIÓN NACIONAL DEL SII HA HECHO USO

RETIRO

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

Sobre la materia es preciso tener presente, además, las normas contenidas en la resolución Nº 2.107 (D.O. 5.12.83), de la Dirección Nacional del SII, que dispone la numeración correlativa única nacional de las facturas y otros documentos, entre los cuales se incluyen los aquí mencionados, emitidos por aquellos contribuyentes que desarrollan sus actividades con una o más sucursales u otros establecimientos análogos, además de su casa matriz, dentro de la jurisdicción de una o más Direcciones Regionales, estableciendo al mismo tiempo diversos requisitos y formalidades a las que deben sujetarse en la emisión, timbraje y control de tales documentos. La resolución aquí citada puede consultarse en el Apéndice de este libro.

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122

De esta manera, el sujeto del impuesto causado por las ventas efectuadas por las mencionadas agencias distribuidoras de publicaciones, suplementeros y demás comerciantes del ramo será la respectiva empresa periodística, editora, impresora o importadora a la que incumbirá, por consiguiente, la obligación de declarar y enterar en arcas fiscales el impuesto retenido de conformidad a las prescripciones de la resolución en comento.

a) Emitir por tales ventas boletas-liquidaciones en formularios timbrados por el Servicio de Impuestos Internos.122

Como se expresa en los considerandos de dicha resolución, este procedimiento fue establecido teniendo presente que la asunción por las agencias distribuidoras de publicaciones y otras empresas o personas que intervienen en la comercialización de tales empresas de su rol de sujeto del IVA por las ventas que realizan habría significado cambios de importancia en sus prácticas administrativas y operacionales que podrían haber entorpecido la oportuna y regular circulación de diarios y revistas.

Con arreglo a lo establecido en esta resolución, las empresas periodísticas, editoras, impresoras e importadoras de periódicos, revistas e impresos deben cumplir las siguientes obligaciones en relación con las ventas que efectúen a los agentes distribuidores de publicaciones:

A lo anterior debe agregarse que desde el punto de vista fiscal, el traspaso a las empresas periodísticas, impresoras, editoras e importadoras de la responsabilidad del pago del IVA por dichas ventas constituye una medida positiva, ya que ella posibilita una más oportuna y fiel recaudación del tributo.

2.1. Obligaciones que deben cumplir las empresas periodísticas y demás comprendidas en la resolución Nº 1.423 Ex.

2.1. Obligaciones que deben cumplir las empresas periodísticas y demás comprendidas en la resolución Nº 1.423 Ex.

A lo anterior debe agregarse que desde el punto de vista fiscal, el traspaso a las empresas periodísticas, impresoras, editoras e importadoras de la responsabilidad del pago del IVA por dichas ventas constituye una medida positiva, ya que ella posibilita una más oportuna y fiel recaudación del tributo.

Con arreglo a lo establecido en esta resolución, las empresas periodísticas, editoras, impresoras e importadoras de periódicos, revistas e impresos deben cumplir las siguientes obligaciones en relación con las ventas que efectúen a los agentes distribuidores de publicaciones:

Como se expresa en los considerandos de dicha resolución, este procedimiento fue establecido teniendo presente que la asunción por las agencias distribuidoras de publicaciones y otras empresas o personas que intervienen en la comercialización de tales empresas de su rol de sujeto del IVA por las ventas que realizan habría significado cambios de importancia en sus prácticas administrativas y operacionales que podrían haber entorpecido la oportuna y regular circulación de diarios y revistas.

a) Emitir por tales ventas boletas-liquidaciones en formularios timbrados por el Servicio de Impuestos Internos.122

De esta manera, el sujeto del impuesto causado por las ventas efectuadas por las mencionadas agencias distribuidoras de publicaciones, suplementeros y demás comerciantes del ramo será la respectiva empresa periodística, editora, impresora o importadora a la que incumbirá, por consiguiente, la obligación de declarar y enterar en arcas fiscales el impuesto retenido de conformidad a las prescripciones de la resolución en comento.

122 Sobre la materia es preciso tener presente, además, las normas contenidas en la resolución Nº 2.107 (D.O. 5.12.83), de la Dirección Nacional del SII, que dispone la numeración correlativa única nacional de las facturas y otros documentos, entre los cuales se incluyen los aquí mencionados, emitidos por aquellos contribuyentes que desarrollan sus actividades con una o más sucursales u otros establecimientos análogos, además de su casa matriz, dentro de la jurisdicción de una o más Direcciones Regionales, estableciendo al mismo tiempo diversos requisitos y formalidades a las que deben sujetarse en la emisión, timbraje y control de tales documentos. La resolución aquí citada puede consultarse en el Apéndice de este libro.

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TIRO

CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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En estos documentos las empresas en referencia deberán incluir, además del Impuesto al Valor Agregado correspondiente al valor de la venta neta efectuada, el IVA correspondiente a los márgenes de comercialización fijados para las agencias distribuidoras de publicaciones, para los suplementeros o para los otros contribuyentes que comercien en el ramo.123 Es importante tener presente que el total del Impuesto al Valor Agregado incluido en estas boletas-liquidaciones por los conceptos antes referidos debe ser, en todo caso, igual al que incluya el precio final de venta al público de la respectiva publicación. b) Retener el Impuesto al Valor Agregado correspondiente a los márgenes de comercialización fijados para las agencias distribuidoras de publicaciones, suplementeros y demás comerciantes del ramo. c) Declarar y enterar dicho tributo en arcas fiscales dentro de los plazos legales correspondientes. Según se expresa en el número 3º de la resolución en estudio, las sumas retenidas por las empresas periodísticas, editoras, impresoras e importadoras deberán ingresarse íntegramente en arcas fiscales “no operando contra dichas sumas imputación de ningún tipo de crédito fiscal de Impuesto al Valor Agregado”. Para ello, dichas sumas deben incluirse en la línea 98 “Retención de margen de comercialización”, código 597, del formulario Nº 29 de Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos. d) Registrar en cuentas separadas en sus libros de contabilidad, la venta neta, el débito fiscal propio, las retenciones correspondientes al Impuesto al Valor Agregado sobre los márgenes de comercialización antes aludidos y, finalmente, las retenciones del impuesto a la renta, tasa 0,5%, que afecta a los suplementeros.124

123 El primero de los impuestos aquí referidos constituye para estas empresas débito fiscal propio, contra el cual podrán imputar los créditos fiscales a que tengan derecho según la ley. 124

Como lo advierte la Dirección Nacional del SII en su Circular Nº 8, de 17.01.78, las disposiciones de la resolución Nº 1.423 no operan en “las ventas que las referidas empresas efectúen directamente a personas o empresas distintas de los agentes distribuidores de publicaciones, como ser empresas comerciales, supermercados, tiendas y, en general, a ‘vendedores’ o ‘prestadores de servicios’, por las cuales deberá otorgarse factura con recargo del IVA sobre el

124 Como lo advierte la Dirección Nacional del SII en su Circular Nº 8, de 17.01.78, las disposiciones de la resolución Nº 1.423 no operan en “las ventas que las referidas empresas efectúen directamente a personas o empresas distintas de los agentes distribuidores de publicaciones, como ser empresas comerciales, supermercados, tiendas y, en general, a ‘vendedores’ o ‘prestadores de servicios’, por las cuales deberá otorgarse factura con recargo del IVA sobre el 123 El primero de los impuestos aquí referidos constituye para estas empresas débito fiscal propio, contra el cual podrán imputar los créditos fiscales a que tengan derecho según la ley.

d) Registrar en cuentas separadas en sus libros de contabilidad, la venta neta, el débito fiscal propio, las retenciones correspondientes al Impuesto al Valor Agregado sobre los márgenes de comercialización antes aludidos y, finalmente, las retenciones del impuesto a la renta, tasa 0,5%, que afecta a los suplementeros.124 Según se expresa en el número 3º de la resolución en estudio, las sumas retenidas por las empresas periodísticas, editoras, impresoras e importadoras deberán ingresarse íntegramente en arcas fiscales “no operando contra dichas sumas imputación de ningún tipo de crédito fiscal de Impuesto al Valor Agregado”. Para ello, dichas sumas deben incluirse en la línea 98 “Retención de margen de comercialización”, código 597, del formulario Nº 29 de Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos. c) Declarar y enterar dicho tributo en arcas fiscales dentro de los plazos legales correspondientes. b) Retener el Impuesto al Valor Agregado correspondiente a los márgenes de comercialización fijados para las agencias distribuidoras de publicaciones, suplementeros y demás comerciantes del ramo. Es importante tener presente que el total del Impuesto al Valor Agregado incluido en estas boletas-liquidaciones por los conceptos antes referidos debe ser, en todo caso, igual al que incluya el precio final de venta al público de la respectiva publicación. En estos documentos las empresas en referencia deberán incluir, además del Impuesto al Valor Agregado correspondiente al valor de la venta neta efectuada, el IVA correspondiente a los márgenes de comercialización fijados para las agencias distribuidoras de publicaciones, para los suplementeros o para los otros contribuyentes que comercien en el ramo.123 CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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2.2. Vigencia de la resolución Nº 1.423 Ex.

125 Por resolución Nº 466 Ex. (D.O. 20.04.78), la Dirección Nacional hizo extensivas las disposiciones de la resolución Nº 145 Ex. a las ventas que estos mismos repartidores hacen de jugos de frutas adquiridos de las plantas elaboradoras de leche u otros proveedores.

Las disposiciones de esta resolución rigen en forma indefinida a partir del 1 de enero de 1977.

precio efectivo de los diarios revistas e impresos”. Tratándose de ventas directas a particulares, agrega la misma Circular, “deberá otorgarse la respectiva boleta, en su caso, incluyéndose el valor del IVA sobre el precio efectivo de la publicación”. 290

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

Por resolución Nº 466 Ex. (D.O. 20.04.78), la Dirección Nacional hizo extensivas las disposiciones de la resolución Nº 145 Ex. a las ventas que estos mismos repartidores hacen de jugos de frutas adquiridos de las plantas elaboradoras de leche u otros proveedores.

2.2. Vigencia de la resolución Nº 1.423 Ex.

125

Las disposiciones de esta resolución rigen en forma indefinida a partir del 1 de enero de 1977.

precio efectivo de los diarios revistas e impresos”. Tratándose de ventas directas a particulares, agrega la misma Circular, “deberá otorgarse la respectiva boleta, en su caso, incluyéndose el valor del IVA sobre el precio efectivo de la publicación”.

3. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LAS VENTAS EFECTUADAS POR PEQUEÑOS

Como se ha señalado, la responsabilidad por el pago del IVA correspondiente a las ventas realizadas por los repartidores domiciliarios al

DOMICILIO DEL CONSUMIDOR

3.1. Obligaciones que la resolución Nº 145 Ex. impone a las plantas elaboradoras de leche y demás comerciantes que vendan a los pequeños repartidores a domicilio

COMERCIANTES REPARTIDORES DE LECHE Y SUS SUBPRODUCTOS AL

En la adopción de esta medida han intervenido motivos similares a los señalados en el párrafo 2 de este capítulo. En especial, se ha tenido presente, según se expresa en los considerandos de la resolución antedicha, “que los mencionados repartidores no son contribuyentes permanentes y establecidos y que no cuentan con la preparación adecuada para dar oportuno y fiel cumplimiento a las obligaciones tributarias que impone el D.L. Nº 825, en lo que a registros, declaración y pago se refiere”.

Mediante resolución Nº 145 Ex., de fecha 26 de enero de 1977 (D.O. 28.01.77), la Dirección Nacional ha traspasado la responsabilidad de la declaración y pago del Impuesto al Valor Agregado que afecta a las ventas de leche y sus subproductos efectuadas por los pequeños comerciantes distribuidores a domicilio de tales artículos, a las plantas elaboradoras de leche y comerciantes de quienes los adquieran.125

Mediante resolución Nº 145 Ex., de fecha 26 de enero de 1977 (D.O. 28.01.77), la Dirección Nacional ha traspasado la responsabilidad de la declaración y pago del Impuesto al Valor Agregado que afecta a las ventas de leche y sus subproductos efectuadas por los pequeños comerciantes distribuidores a domicilio de tales artículos, a las plantas elaboradoras de leche y comerciantes de quienes los adquieran.125

En la adopción de esta medida han intervenido motivos similares a los señalados en el párrafo 2 de este capítulo. En especial, se ha tenido presente, según se expresa en los considerandos de la resolución antedicha, “que los mencionados repartidores no son contribuyentes permanentes y establecidos y que no cuentan con la preparación adecuada para dar oportuno y fiel cumplimiento a las obligaciones tributarias que impone el D.L. Nº 825, en lo que a registros, declaración y pago se refiere”.

DOMICILIO DEL CONSUMIDOR

3.1. Obligaciones que la resolución Nº 145 Ex. impone a las plantas elaboradoras de leche y demás comerciantes que vendan a los pequeños repartidores a domicilio

COMERCIANTES REPARTIDORES DE LECHE Y SUS SUBPRODUCTOS AL

Como se ha señalado, la responsabilidad por el pago del IVA correspondiente a las ventas realizadas por los repartidores domiciliarios al

3. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LAS VENTAS EFECTUADAS POR PEQUEÑOS

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CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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público consumidor y, por ende, la calidad de sujeto del tributo causado por tales ventas, corresponde a las plantas elaboradoras de leche o a los comerciantes que expendan este producto o sus subproductos a dichos repartidores. La responsabilidad atribuida en esta materia a las plantas elaboradoras de leche y demás comerciantes del ramo que vendan a los pequeños repartidores domiciliarios en referencia comporta, para aquéllos, las siguientes obligaciones:

127 El porcentaje de comercialización señalado en el texto fue alzado al 8% por la resolución Nº 466 (D.O. 20.04.78), precitada. Este nuevo porcentaje rige también para las ventas de jugos de frutas realizadas por los repartidores domiciliarios. 126 Según se establece en el número 1º de la resolución que se glosa, estas boletas-liquidaciones deben extenderse en formularios previamente timbrados por el Servicio de Impuestos Internos. Véase nota 107.

c) Declarar y enterar dicho tributo en arcas fiscales dentro de los plazos legales correspondientes. b) Retener el Impuesto al Valor Agregado correspondiente al margen de comercialización antes aludido. En todo caso, este porcentaje puede ser modificado por la Dirección Nacional del SII, a su juicio exclusivo, “cuando las circunstancias o nuevas realidades hagan aconsejable dicho cambio”.127

a) Incluir en las boletas-liquidaciones o en las facturas que emitan por dichas ventas, además del Impuesto al Valor Agregado correspondiente al valor de la venta neta efectuada por tales empresas, el Impuesto al Valor Agregado correspondiente al margen de comercialización a obtener por los repartidores domiciliarios.126

Para estos efectos, la resolución en comento fija dicho margen de comercialización en un 7%, porcentaje estimativo que, según se expresa en su número 5º, “se aplicará sobre la venta total de todos los productos que expendan los repartidores (leche, margarina, yoghurt, quesillo, mantequilla, etc.), incluido el Impuesto al Valor Agregado”.

Para estos efectos, la resolución en comento fija dicho margen de comercialización en un 7%, porcentaje estimativo que, según se expresa en su número 5º, “se aplicará sobre la venta total de todos los productos que expendan los repartidores (leche, margarina, yoghurt, quesillo, mantequilla, etc.), incluido el Impuesto al Valor Agregado”.

a) Incluir en las boletas-liquidaciones o en las facturas que emitan por dichas ventas, además del Impuesto al Valor Agregado correspondiente al valor de la venta neta efectuada por tales empresas, el Impuesto al Valor Agregado correspondiente al margen de comercialización a obtener por los repartidores domiciliarios.126

En todo caso, este porcentaje puede ser modificado por la Dirección Nacional del SII, a su juicio exclusivo, “cuando las circunstancias o nuevas realidades hagan aconsejable dicho cambio”.127 b) Retener el Impuesto al Valor Agregado correspondiente al margen de comercialización antes aludido. c) Declarar y enterar dicho tributo en arcas fiscales dentro de los plazos legales correspondientes.

126 Según se establece en el número 1º de la resolución que se glosa, estas boletas-liquidaciones deben extenderse en formularios previamente timbrados por el Servicio de Impuestos Internos. Véase nota 107. 127

El porcentaje de comercialización señalado en el texto fue alzado al 8% por la resolución Nº 466 (D.O. 20.04.78), precitada. Este nuevo porcentaje rige también para las ventas de jugos de frutas realizadas por los repartidores domiciliarios.

La responsabilidad atribuida en esta materia a las plantas elaboradoras de leche y demás comerciantes del ramo que vendan a los pequeños repartidores domiciliarios en referencia comporta, para aquéllos, las siguientes obligaciones: público consumidor y, por ende, la calidad de sujeto del tributo causado por tales ventas, corresponde a las plantas elaboradoras de leche o a los comerciantes que expendan este producto o sus subproductos a dichos repartidores. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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RETIRO

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

Como lo señala el número 2º de la resolución Nº 145, el IVA correspondiente al valor de venta neta efectuada por las plantas lecheras y demás comerciantes del ramo a los repartidores domiciliarios constituye débito fiscal propio de tales empresas, contra el cual pueden imputar los créditos fiscales a que tengan derecho según la ley.

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128

Es importante tener presente que las plantas lecheras y demás comerciantes referidos están obligados a ingresar en arcas fiscales la cantidad íntegra incluida en las boletas-liquidaciones o facturas respectivas por el concepto indicado, no operando contra dicha cantidad ningún tipo de crédito fiscal de Impuesto al Valor Agregado. Para ello, debe anotarse tal cantidad en la línea 98 “Retención de margen de comercialización”, código 597, del formulario Nº 29 de Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos.

Cabe recordar que la citada resolución Nº 1.086/78 obligaba a los fabricantes, distribuidores, mayoristas e importadores de cigarros, cigarrillos y tabacos manufacturados, en las ventas que efectuasen a vendedores minoristas, a incluir, además del IVA causado por tales ventas, el IVA correspon-

d) Registrar en cuentas separadas en sus libros de contabilidad la venta neta, el débito fiscal propio y las retenciones correspondientes al Impuesto al Valor Agregado sobre los márgenes de comercialización que afecten a los pequeños comerciantes repartidores domiciliarios de leche y sus subproductos.128

La Dirección Nacional del SII, mediante resolución Nº 22 Ex. (D.O. 9.02.07), ha decidido mantener el cambio de sujeto del Impuesto al Valor Agregado dispuesto en la resolución Nº 1.086 Ex. (D.O. 29.08.78), pero sólo respecto de los importadores y fabricantes de cigarros, cigarrillos y tabacos manufacturados por las ventas que efectúen de dichos productos a los comerciantes que venden al público consumidor.

3.2. Vigencia de la resolución Nº 145 Ex.

O DISTRIBUIDORES Y MINORISTAS

Las disposiciones de esta resolución rigen en forma indefinida a partir del 1 de febrero de 1977.

TABACOS MANUFACTURADOS REALIZADAS POR MAYORISTAS

TABACOS MANUFACTURADOS REALIZADAS POR MAYORISTAS

4. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LAS VENTAS DE CIGARROS, CIGARRILLOS Y

4. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LAS VENTAS DE CIGARROS, CIGARRILLOS Y

Las disposiciones de esta resolución rigen en forma indefinida a partir del 1 de febrero de 1977.

O DISTRIBUIDORES Y MINORISTAS

3.2. Vigencia de la resolución Nº 145 Ex.

La Dirección Nacional del SII, mediante resolución Nº 22 Ex. (D.O. 9.02.07), ha decidido mantener el cambio de sujeto del Impuesto al Valor Agregado dispuesto en la resolución Nº 1.086 Ex. (D.O. 29.08.78), pero sólo respecto de los importadores y fabricantes de cigarros, cigarrillos y tabacos manufacturados por las ventas que efectúen de dichos productos a los comerciantes que venden al público consumidor.

d) Registrar en cuentas separadas en sus libros de contabilidad la venta neta, el débito fiscal propio y las retenciones correspondientes al Impuesto al Valor Agregado sobre los márgenes de comercialización que afecten a los pequeños comerciantes repartidores domiciliarios de leche y sus subproductos.128

Cabe recordar que la citada resolución Nº 1.086/78 obligaba a los fabricantes, distribuidores, mayoristas e importadores de cigarros, cigarrillos y tabacos manufacturados, en las ventas que efectuasen a vendedores minoristas, a incluir, además del IVA causado por tales ventas, el IVA correspon-

Es importante tener presente que las plantas lecheras y demás comerciantes referidos están obligados a ingresar en arcas fiscales la cantidad íntegra incluida en las boletas-liquidaciones o facturas respectivas por el concepto indicado, no operando contra dicha cantidad ningún tipo de crédito fiscal de Impuesto al Valor Agregado. Para ello, debe anotarse tal cantidad en la línea 98 “Retención de margen de comercialización”, código 597, del formulario Nº 29 de Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos.

128 Como lo señala el número 2º de la resolución Nº 145, el IVA correspondiente al valor de venta neta efectuada por las plantas lecheras y demás comerciantes del ramo a los repartidores domiciliarios constituye débito fiscal propio de tales empresas, contra el cual pueden imputar los créditos fiscales a que tengan derecho según la ley.

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TIRO

CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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diente a los valores agregados, descuentos o márgenes de comercialización concedidos o estimados para los referidos comerciantes minoristas En consecuencia –de acuerdo con lo dispuesto en el dispositivo Nº 1 de la citada resolución Nº 22– “sólo los fabricantes e importadores de cigarros, cigarrillos y tabacos manufacturados estarán obligados, por las ventas que efectúen, a incluir en las facturas que emitan el Impuesto al Valor Agregado correspondiente al valor de la venta neta efectuada por dichos contribuyentes, por una parte, y por la otra, el Impuesto al Valor Agregado correspondiente a los valores agregados, descuentos o márgenes de comercialización concedidos o estimados para los comerciantes que venden al público consumidor”. 4.1. Tratamiento del Impuesto al Valor Agregado incluido en las facturas emitidas con arreglo a la resolución Nº 22 Ex. de 2007 El Impuesto al Valor Agregado total incluido en las facturas referidas en el dispositivo Nº 1 de este cuerpo normativo, deberá en todo caso, ser igual al que se incluya en el precio final de venta a público. Así lo establece el dispositivo Nº 5 de la resolución que se glosa, agregando en el párrafo 2º del mismo, que debe entenderse por “precio de venta a público”, el que haya declarado el fabricante o importador al Servicio de Impuestos Internos, de acuerdo con lo preceptuado en el artículo 17 del D.L. Nº 828, de 1974.129

129

El artículo 17 del D.L. Nº 828, citado en el texto, dispone lo que sigue: 17. Los artículos gravados por el presente decreto ley no podrán ser extraídos de las aduanas ni de las fábricas sin que los importadores o fabricantes hayan dado cumplimiento a los requisitos siguientes: “a) Hacer una declaración por escrito al Servicio de Impuestos Internos del precio a que se venda al consumidor la mercadería gravada. “b) Haber cumplido las obligaciones relativas al pago del impuesto, según proceda. “c) Obtener una guía de despacho para la movilización de la mercancía, que será el mismo documento a que se refiere el inciso final del artículo 55 del decreto ley Nº 825, de 1974, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios. “d) Obtener una resolución del Ministerio de Salud en que se autorice su comercialización. En el caso de las mercancías extranjeras, se presumirá que los artículos que no se encuentren “Artículo

129 El artículo 17 del D.L. Nº 828, citado en el texto, dispone lo que sigue: “Artículo 17. Los artículos gravados por el presente decreto ley no podrán ser extraídos de las aduanas ni de las fábricas sin que los importadores o fabricantes hayan dado cumplimiento a los requisitos siguientes: “a) Hacer una declaración por escrito al Servicio de Impuestos Internos del precio a que se venda al consumidor la mercadería gravada. “b) Haber cumplido las obligaciones relativas al pago del impuesto, según proceda. “c) Obtener una guía de despacho para la movilización de la mercancía, que será el mismo documento a que se refiere el inciso final del artículo 55 del decreto ley Nº 825, de 1974, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios. “d) Obtener una resolución del Ministerio de Salud en que se autorice su comercialización. En el caso de las mercancías extranjeras, se presumirá que los artículos que no se encuentren

Así lo establece el dispositivo Nº 5 de la resolución que se glosa, agregando en el párrafo 2º del mismo, que debe entenderse por “precio de venta a público”, el que haya declarado el fabricante o importador al Servicio de Impuestos Internos, de acuerdo con lo preceptuado en el artículo 17 del D.L. Nº 828, de 1974.129 El Impuesto al Valor Agregado total incluido en las facturas referidas en el dispositivo Nº 1 de este cuerpo normativo, deberá en todo caso, ser igual al que se incluya en el precio final de venta a público. 4.1. Tratamiento del Impuesto al Valor Agregado incluido en las facturas emitidas con arreglo a la resolución Nº 22 Ex. de 2007 En consecuencia –de acuerdo con lo dispuesto en el dispositivo Nº 1 de la citada resolución Nº 22– “sólo los fabricantes e importadores de cigarros, cigarrillos y tabacos manufacturados estarán obligados, por las ventas que efectúen, a incluir en las facturas que emitan el Impuesto al Valor Agregado correspondiente al valor de la venta neta efectuada por dichos contribuyentes, por una parte, y por la otra, el Impuesto al Valor Agregado correspondiente a los valores agregados, descuentos o márgenes de comercialización concedidos o estimados para los comerciantes que venden al público consumidor”. diente a los valores agregados, descuentos o márgenes de comercialización concedidos o estimados para los referidos comerciantes minoristas CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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RETIRO

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

10.092 Total

Precio Unitario

Para estos efectos, el fabricante, importador y los exceptuados del cambio de sujeto, deberán consignar en las guías de despacho o facturas correspondientes, en forma separada, las especies y los precios unitarios declarados al Servicio de Impuestos Internos y que sirvieron de base para efectuar la retención del impuesto bajo la expresión: “valor sobre el cual se aplicó el I.V.A., D.L. Nº 825”, sin perjuicio de los demás requisitos exigidos por el D.L. Nº 825, y su Reglamento, tal como se muestra en el siguiente ejemplo, incluido como anexo a la resolución en análisis: 294

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

comprendidos en dicha resolución, o no cumplan con las especificaciones autorizadas por ella, han sido objeto del delito de contrabando, y se procederá a su incautación y total destrucción por constituir una amenaza para la salud pública. También se procederá a la incautación y destrucción de las mercancías nacionales que no cumplan con las especificaciones autorizadas en dicha resolución”.

10.092

Así lo señala expresamente el párrafo 3º del dispositivo a que se alude, agregando que la omisión de esta comunicación hará responsable al comerciante minorista de los impuestos que se adeuden y de las sanciones que correspondan de acuerdo con el Código Tributario.

Cantidad 1

Ahora bien, cuando el comerciante que vende al público, expenda estos productos en un precio superior al valor consignado en los documentos referidos, este valor deberá informarse por escrito, mediante declaración jurada, en el mismo período tributario al distribuidor mayorista, fabricante o importador, según corresponda, para que se efectúe la retención por la diferencia de impuesto.

10.092

Total $ 40.225

10.092

Retención $ 527

1

13.176

13.176

6.588

6.588

10.092

Detalle Cartón de Cigarro X. Valor declarado al Servicio por cajetilla $ 1.300 Cartón de Cigarro Y. Valor declarado al Servicio por cajetilla $ 1.300 Cartones de cigarro Z. Valor declarado al Servicio por cajetilla $ 850

10.092

2

10.092

Total $ 40.225

IVA $ 6.338

10.092

Retención $ 527

Neto $ 33.360

Total

IVA $ 6.338

2

Precio Unitario

Neto $ 33.360

1

Detalle Cartón de Cigarro X. Valor declarado al Servicio por cajetilla $ 1.300 Cartón de Cigarro Y. Valor declarado al Servicio por cajetilla $ 1.300 Cartones de cigarro Z. Valor declarado al Servicio por cajetilla $ 850

Ahora bien, cuando el comerciante que vende al público, expenda estos productos en un precio superior al valor consignado en los documentos referidos, este valor deberá informarse por escrito, mediante declaración jurada, en el mismo período tributario al distribuidor mayorista, fabricante o importador, según corresponda, para que se efectúe la retención por la diferencia de impuesto.

Cantidad 1

Así lo señala expresamente el párrafo 3º del dispositivo a que se alude, agregando que la omisión de esta comunicación hará responsable al comerciante minorista de los impuestos que se adeuden y de las sanciones que correspondan de acuerdo con el Código Tributario.

Para estos efectos, el fabricante, importador y los exceptuados del cambio de sujeto, deberán consignar en las guías de despacho o facturas correspondientes, en forma separada, las especies y los precios unitarios declarados al Servicio de Impuestos Internos y que sirvieron de base para efectuar la retención del impuesto bajo la expresión: “valor sobre el cual se aplicó el I.V.A., D.L. Nº 825”, sin perjuicio de los demás requisitos exigidos por el D.L. Nº 825, y su Reglamento, tal como se muestra en el siguiente ejemplo, incluido como anexo a la resolución en análisis:

comprendidos en dicha resolución, o no cumplan con las especificaciones autorizadas por ella, han sido objeto del delito de contrabando, y se procederá a su incautación y total destrucción por constituir una amenaza para la salud pública. También se procederá a la incautación y destrucción de las mercancías nacionales que no cumplan con las especificaciones autorizadas en dicha resolución”.

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TIRO

CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

295

4.2. Obligaciones que deben cumplir los contribuyentes a que se refiere la resolución Nº 22 Ex. Al tenor de lo establecido por el dispositivo Nº 6 de la resolución en comento, los fabricantes, importadores, mayoristas y minoristas de cigarros, cigarrillos y tabacos manufacturados deben cumplir con las siguientes obligaciones en relación con las operaciones a que se refiere el número anterior: A) Fabricantes, importadores y contribuyentes exceptuados del cambio de sujeto a) Estos contribuyentes estarán obligados a registrar en cuentas separadas, en sus libros de contabilidad y especiales, tanto la venta neta, como el débito fiscal propio, y las retenciones correspondientes al Impuesto al Valor Agregado sobre los márgenes de comercialización y descuentos concedidos. b) Por las ventas que efectúen a contribuyentes que a su vez estén exceptuados del cambio de sujeto del Impuesto al Valor Agregado, deberán exigirle la exhibición de la resolución que les otorga tal calidad, y consignar en la factura que se emita su número y fecha. La no exhibición de dicha resolución –que certifique la calidad de contribuyente excepcionado– obligará al vendedor a retener el IVA. La omisión de consignar en la respectiva factura el número y fecha de la referida resolución, se sancionará de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 97º, Nº 10, del Código Tributario, esto es, con multa del 50% al 500% del monto de la operación (con un mínimo de 2 UTM y un máximo de 40 UTA), clausura hasta por veinte días del establecimiento en que se cometió la infracción y, en caso de reiteración, pena de presidio o relegación menores en su grado máximo. c) Estarán obligados, asimismo, a imprimir en el original de la factura de venta de estos productos, en la que se haya retenido el Impuesto al Valor Agregado, la frase “ESTA FACTURA NO DA DERECHO A CRÉDITO FISCAL”. Esta frase podrá ser impresa, escrita en forma computacional o a través de un timbre de goma y deberá estar contenida en el cuerpo de la factura

Esta frase podrá ser impresa, escrita en forma computacional o a través de un timbre de goma y deberá estar contenida en el cuerpo de la factura c) Estarán obligados, asimismo, a imprimir en el original de la factura de venta de estos productos, en la que se haya retenido el Impuesto al Valor Agregado, la frase “ESTA FACTURA NO DA DERECHO A CRÉDITO FISCAL”. La omisión de consignar en la respectiva factura el número y fecha de la referida resolución, se sancionará de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 97º, Nº 10, del Código Tributario, esto es, con multa del 50% al 500% del monto de la operación (con un mínimo de 2 UTM y un máximo de 40 UTA), clausura hasta por veinte días del establecimiento en que se cometió la infracción y, en caso de reiteración, pena de presidio o relegación menores en su grado máximo. b) Por las ventas que efectúen a contribuyentes que a su vez estén exceptuados del cambio de sujeto del Impuesto al Valor Agregado, deberán exigirle la exhibición de la resolución que les otorga tal calidad, y consignar en la factura que se emita su número y fecha. La no exhibición de dicha resolución –que certifique la calidad de contribuyente excepcionado– obligará al vendedor a retener el IVA. a) Estos contribuyentes estarán obligados a registrar en cuentas separadas, en sus libros de contabilidad y especiales, tanto la venta neta, como el débito fiscal propio, y las retenciones correspondientes al Impuesto al Valor Agregado sobre los márgenes de comercialización y descuentos concedidos. A) Fabricantes, importadores y contribuyentes exceptuados del cambio de sujeto Al tenor de lo establecido por el dispositivo Nº 6 de la resolución en comento, los fabricantes, importadores, mayoristas y minoristas de cigarros, cigarrillos y tabacos manufacturados deben cumplir con las siguientes obligaciones en relación con las operaciones a que se refiere el número anterior: 4.2. Obligaciones que deben cumplir los contribuyentes a que se refiere la resolución Nº 22 Ex. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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RETIRO

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

La emisión de estas facturas sin cumplir con los requisitos mencionados, se sancionará de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 97, Nº 10, Código Tributario.

4.3. Posibilidad de excepcionarse del cambio de sujeto establecido por la resolución Nº 22 Ex.

en forma cruzada, en un recuadro de tamaño mínimo de doce centímetros de largo por dos centímetros de ancho, sin impedir la lectura del detalle de la mercadería.

De conformidad con lo prevenido por el párrafo 2º del dispositivo Nº 1 de la resolución que se glosa, los contribuyentes mayoristas o distribuidores y los minoristas, que vendan al público cigarros, cigarrillos y tabacos manufacturados, podrán solicitar que se les exceptúe del cambio de sujeto del Impuesto al Valor Agregado establecido en el párrafo 1º del citado dispositivo, en cuyo caso quedarán sometidos a todas las obligaciones que

296

B) Fabricantes, importadores y comerciantes mayoristas

Deberán llevar registros de existencias de acuerdo a las exigencias establecidas en el Reglamento del D.L. Nº 828, sobre impuesto a los tabacos manufacturados, publicado en el Diario Oficial del 1 de abril de 1975 y a la resolución Nº 985 Ex. de 25.09.75.

Deberán efectuar sus ventas a través de una factura de venta afecta, en la que se indicará en el recuadro “IVA” monto cero y el detalle de la factura deberá contener la leyenda “El Impuesto al Valor Agregado ha sido retenido por el proveedor”.

C) Contribuyentes minoristas exceptuados del cambio de sujeto

D) Contribuyentes no exceptuados del cambio de sujeto en las ventas a otros comerciantes

Deberán exhibir de manera destacada en el o los puntos de venta, mediante carteles, su condición de tales y tendrán la obligación de emitir boletas por las ventas que realicen directamente al público consumidor.

Deberán exhibir de manera destacada en el o los puntos de venta, mediante carteles, su condición de tales y tendrán la obligación de emitir boletas por las ventas que realicen directamente al público consumidor.

D) Contribuyentes no exceptuados del cambio de sujeto en las ventas a otros comerciantes

C) Contribuyentes minoristas exceptuados del cambio de sujeto

Deberán efectuar sus ventas a través de una factura de venta afecta, en la que se indicará en el recuadro “IVA” monto cero y el detalle de la factura deberá contener la leyenda “El Impuesto al Valor Agregado ha sido retenido por el proveedor”.

Deberán llevar registros de existencias de acuerdo a las exigencias establecidas en el Reglamento del D.L. Nº 828, sobre impuesto a los tabacos manufacturados, publicado en el Diario Oficial del 1 de abril de 1975 y a la resolución Nº 985 Ex. de 25.09.75.

B) Fabricantes, importadores y comerciantes mayoristas en forma cruzada, en un recuadro de tamaño mínimo de doce centímetros de largo por dos centímetros de ancho, sin impedir la lectura del detalle de la mercadería. 296

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De conformidad con lo prevenido por el párrafo 2º del dispositivo Nº 1 de la resolución que se glosa, los contribuyentes mayoristas o distribuidores y los minoristas, que vendan al público cigarros, cigarrillos y tabacos manufacturados, podrán solicitar que se les exceptúe del cambio de sujeto del Impuesto al Valor Agregado establecido en el párrafo 1º del citado dispositivo, en cuyo caso quedarán sometidos a todas las obligaciones que

La emisión de estas facturas sin cumplir con los requisitos mencionados, se sancionará de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 97, Nº 10, Código Tributario.

4.3. Posibilidad de excepcionarse del cambio de sujeto establecido por la resolución Nº 22 Ex.

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al respecto establece el D.L. Nº 825, de 1974, incluyendo la obligación de emitir boletas o facturas por las operaciones que realicen, sin perjuicio de lo cual, les será aplicable la obligación instituida en el mencionado párrafo 1º y analizada al comienzo del presente párrafo. Para tramitar la excepción del cambio de sujeto a que se refiere el párrafo precedente, los contribuyentes interesados deberán dirigirse a la Dirección Regional de su jurisdicción o a la Dirección de Grandes Contribuyentes, según corresponda, y completar el formulario Nº 2117, creado por la resolución Nº 2.301 Ex. (D.O. 20.10.86), según así lo preceptúa el dispositivo Nº 3 de la resolución Nº 22 Ex., agregando que tales contribuyentes deberán registrar en el recuadro “código de materia” de dicho formulario la sigla “EX121” y detallar claramente –en el recuadro correspondiente– los fundamentos de su solicitud. En virtud de lo establecido por el dispositivo Nº 4 de la resolución que se glosa, el Director Nacional del SII ha delegado en los Directores Regionales y en el Director de Grandes Contribuyentes, la facultad de exceptuar del cambio de sujeto analizado a los contribuyentes de sus respectivas jurisdicciones que lo soliciten, previa autorización del Subdirector de Fiscalización. Las resoluciones que se expidan en el ejercicio de esta facultad, deben llevar antes de la firma y con letra mayúscula, la frase: “POR ORDEN DEL DIRECTOR”. En dichas resoluciones deberá dejarse constancia, además, que deben ser publicadas en extracto, en el Diario Oficial, por cuenta del interesado, dentro de los quince días corridos siguientes a la fecha en que fue dictada, debiendo el Director Regional confeccionar y entregar al contribuyente el extracto para su publicación. Dicho acto de autoridad regirá a contar del primer día del mes siguiente a la publicación del extracto a que se refiere el párrafo precedente. En todo caso, los Directores Regionales referidos y el Director de Grandes Contribuyentes podrán, en cualquier tiempo y previa consulta al Subdirector de Fiscalización, dejar sin efecto las resoluciones que exceptúen del cambio de sujeto, si se estimare que el contribuyente beneficiario ha dejado de cumplir las condiciones en cuya virtud le fuera concedida o los requisitos que se han establecido al efecto. La resolución revocatoria

En todo caso, los Directores Regionales referidos y el Director de Grandes Contribuyentes podrán, en cualquier tiempo y previa consulta al Subdirector de Fiscalización, dejar sin efecto las resoluciones que exceptúen del cambio de sujeto, si se estimare que el contribuyente beneficiario ha dejado de cumplir las condiciones en cuya virtud le fuera concedida o los requisitos que se han establecido al efecto. La resolución revocatoria Dicho acto de autoridad regirá a contar del primer día del mes siguiente a la publicación del extracto a que se refiere el párrafo precedente. Las resoluciones que se expidan en el ejercicio de esta facultad, deben llevar antes de la firma y con letra mayúscula, la frase: “POR ORDEN DEL DIRECTOR”. En dichas resoluciones deberá dejarse constancia, además, que deben ser publicadas en extracto, en el Diario Oficial, por cuenta del interesado, dentro de los quince días corridos siguientes a la fecha en que fue dictada, debiendo el Director Regional confeccionar y entregar al contribuyente el extracto para su publicación. En virtud de lo establecido por el dispositivo Nº 4 de la resolución que se glosa, el Director Nacional del SII ha delegado en los Directores Regionales y en el Director de Grandes Contribuyentes, la facultad de exceptuar del cambio de sujeto analizado a los contribuyentes de sus respectivas jurisdicciones que lo soliciten, previa autorización del Subdirector de Fiscalización. Para tramitar la excepción del cambio de sujeto a que se refiere el párrafo precedente, los contribuyentes interesados deberán dirigirse a la Dirección Regional de su jurisdicción o a la Dirección de Grandes Contribuyentes, según corresponda, y completar el formulario Nº 2117, creado por la resolución Nº 2.301 Ex. (D.O. 20.10.86), según así lo preceptúa el dispositivo Nº 3 de la resolución Nº 22 Ex., agregando que tales contribuyentes deberán registrar en el recuadro “código de materia” de dicho formulario la sigla “EX121” y detallar claramente –en el recuadro correspondiente– los fundamentos de su solicitud. al respecto establece el D.L. Nº 825, de 1974, incluyendo la obligación de emitir boletas o facturas por las operaciones que realicen, sin perjuicio de lo cual, les será aplicable la obligación instituida en el mencionado párrafo 1º y analizada al comienzo del presente párrafo. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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En concreto, dichas sanciones tienen asociadas una multa del 50% al 500% del monto de la operación (con un mínimo de 2 UTM y un máximo de 40 UTA), clausura hasta por veinte días del establecimiento en que se

se publicará en extracto en el Diario Oficial, por cuenta del Servicio de Impuestos Internos y regirá a partir de la fecha de su publicación.

Asimismo, el incumplimiento a lo establecido en el número 4.1, en relación a no consignar en las guías de despacho o facturas los precios unitarios de venta a público de las especies transferidas a los contribuyentes no exceptuados de cambio de sujeto, se sancionará igualmente de acuerdo a lo dispuesto en la mencionada disposición del Código Tributario.

Ahora bien, de acuerdo con lo preceptuado por el dispositivo Nº 2 de este ordenamiento, el Impuesto al Valor Agregado correspondiente al valor de la venta neta efectuada por los fabricantes, importadores y contribuyentes exceptuados del cambio de sujeto de cigarros, cigarrillos y tabacos manufacturados configurará débito fiscal propio de dichos contribuyentes, contra el cual podrán imputarse los créditos fiscales a que tengan derecho según la ley.

El otorgamiento por los fabricantes, importadores y contribuyentes exceptuados del cambio de sujeto establecido en la resolución a que se alude, de facturas de venta sin retener el Impuesto a las Ventas y Servicios de acuerdo a las instrucciones que se imparten en la propia resolución Nº 22 Ex., será sancionado de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 97, Nº 10, del Código Tributario y facultará al SII para tasar la base imponible con los antecedentes que obren en su poder de acuerdo al inciso quinto del artículo 3º del D.L. Nº 825, de 1974.

A su vez, el Impuesto al Valor Agregado correspondiente a los valores agregados o márgenes de comercialización concedidos o estimados para contribuyentes que vendan a público, será para los fabricantes, importadores y contribuyentes exceptuados del cambio de sujeto, un impuesto de retención el cual deberá enterarse íntegramente en arcas fiscales, no operando contra dicha suma imputación de ningún tipo de crédito fiscal del Impuesto al Valor Agregado.

4.4. Sanciones contempladas en este ordenamiento

4.4. Sanciones contempladas en este ordenamiento

A su vez, el Impuesto al Valor Agregado correspondiente a los valores agregados o márgenes de comercialización concedidos o estimados para contribuyentes que vendan a público, será para los fabricantes, importadores y contribuyentes exceptuados del cambio de sujeto, un impuesto de retención el cual deberá enterarse íntegramente en arcas fiscales, no operando contra dicha suma imputación de ningún tipo de crédito fiscal del Impuesto al Valor Agregado.

El otorgamiento por los fabricantes, importadores y contribuyentes exceptuados del cambio de sujeto establecido en la resolución a que se alude, de facturas de venta sin retener el Impuesto a las Ventas y Servicios de acuerdo a las instrucciones que se imparten en la propia resolución Nº 22 Ex., será sancionado de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 97, Nº 10, del Código Tributario y facultará al SII para tasar la base imponible con los antecedentes que obren en su poder de acuerdo al inciso quinto del artículo 3º del D.L. Nº 825, de 1974.

Ahora bien, de acuerdo con lo preceptuado por el dispositivo Nº 2 de este ordenamiento, el Impuesto al Valor Agregado correspondiente al valor de la venta neta efectuada por los fabricantes, importadores y contribuyentes exceptuados del cambio de sujeto de cigarros, cigarrillos y tabacos manufacturados configurará débito fiscal propio de dichos contribuyentes, contra el cual podrán imputarse los créditos fiscales a que tengan derecho según la ley.

Asimismo, el incumplimiento a lo establecido en el número 4.1, en relación a no consignar en las guías de despacho o facturas los precios unitarios de venta a público de las especies transferidas a los contribuyentes no exceptuados de cambio de sujeto, se sancionará igualmente de acuerdo a lo dispuesto en la mencionada disposición del Código Tributario.

se publicará en extracto en el Diario Oficial, por cuenta del Servicio de Impuestos Internos y regirá a partir de la fecha de su publicación.

En concreto, dichas sanciones tienen asociadas una multa del 50% al 500% del monto de la operación (con un mínimo de 2 UTM y un máximo de 40 UTA), clausura hasta por veinte días del establecimiento en que se

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cometió la infracción y, en caso de reiteración, pena de presidio o relegación menores en su grado máximo.

Mediante resolución Nº 1.087 Ex. (D.O. 29.08.78), dictada por la Dirección Nacional del SII en virtud de la atribución que le acuerda el REVENDEDORES DE ESTE PRODUCTO REALIZADAS POR SUBDISTRIBUIDORES U OTROS

4.5. Vigencia de las disposiciones de la resolución Nº 22 Ex. La resolución que ha motivado estos comentarios regirá, según así lo prescribe el dispositivo Nº 11 de la misa, “a partir del primer día hábil del cuarto mes siguiente al de su publicación en extracto en el Diario Oficial”, esto es, a contar del 1 de junio de 2007. Es necesario tener presente que a contar del primer día hábil del mes subsiguiente al de entrada en vigencia de la resolución en comento, vale decir, a partir del 3 de julio de 2007, quedarán sin efecto las resoluciones de excepción del cambio de sujeto del Impuesto al Valor Agregado dispuesto por la resolución Nº 1.086 Ex., de 1978, que regía la materia con anterioridad, dictadas por los Directores Regionales en virtud de las facultades delegadas en la resolución Nº 16 Ex., de 1979. Por su parte, los mayoristas o distribuidores de cigarros, cigarrillos y tabacos manufacturados, mantendrán su condición de agentes retenedores del Impuesto al Valor Agregado, concedida en virtud de las disposiciones de la citada resolución Nº 1.086 Ex., hasta el último día hábil del mes subsiguiente al de entrada en vigencia de este ordenamiento (esto es, hasta el 31.07.07), según así lo previene el dispositivo Nº 7 de la resolución 22 Ex. Cabe agregar, finalmente, que el dispositivo Nº 8 de la resolución Nº 22 Ex. derogó expresamente la resolución Nº 1.086 Ex., de 1978, agregando en su párrafo 2º que cualquier dispositivo de una resolución que haga referencia a ella o mención a ésta que se contenga en una Circular, oficio Circular u otro documento, deberá entenderse practicada a la disposición correspondiente de la resolución Nº 22 Ex. 5. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LAS VENTAS DE GAS LICUADO

5. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LAS VENTAS DE GAS LICUADO Cabe agregar, finalmente, que el dispositivo Nº 8 de la resolución Nº 22 Ex. derogó expresamente la resolución Nº 1.086 Ex., de 1978, agregando en su párrafo 2º que cualquier dispositivo de una resolución que haga referencia a ella o mención a ésta que se contenga en una Circular, oficio Circular u otro documento, deberá entenderse practicada a la disposición correspondiente de la resolución Nº 22 Ex. Por su parte, los mayoristas o distribuidores de cigarros, cigarrillos y tabacos manufacturados, mantendrán su condición de agentes retenedores del Impuesto al Valor Agregado, concedida en virtud de las disposiciones de la citada resolución Nº 1.086 Ex., hasta el último día hábil del mes subsiguiente al de entrada en vigencia de este ordenamiento (esto es, hasta el 31.07.07), según así lo previene el dispositivo Nº 7 de la resolución 22 Ex. Es necesario tener presente que a contar del primer día hábil del mes subsiguiente al de entrada en vigencia de la resolución en comento, vale decir, a partir del 3 de julio de 2007, quedarán sin efecto las resoluciones de excepción del cambio de sujeto del Impuesto al Valor Agregado dispuesto por la resolución Nº 1.086 Ex., de 1978, que regía la materia con anterioridad, dictadas por los Directores Regionales en virtud de las facultades delegadas en la resolución Nº 16 Ex., de 1979. La resolución que ha motivado estos comentarios regirá, según así lo prescribe el dispositivo Nº 11 de la misa, “a partir del primer día hábil del cuarto mes siguiente al de su publicación en extracto en el Diario Oficial”, esto es, a contar del 1 de junio de 2007. 4.5. Vigencia de las disposiciones de la resolución Nº 22 Ex.

REALIZADAS POR SUBDISTRIBUIDORES U OTROS REVENDEDORES DE ESTE PRODUCTO

Mediante resolución Nº 1.087 Ex. (D.O. 29.08.78), dictada por la Dirección Nacional del SII en virtud de la atribución que le acuerda el

cometió la infracción y, en caso de reiteración, pena de presidio o relegación menores en su grado máximo. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

Lo dicho en este punto es válido, asimismo, según lo señala la propia resolución Nº 1.087, respecto de las ventas en consignación que efectúen los contribuyentes en referencia.

300

130

inciso cuarto del artículo 3º del D.L. Nº 825 analizada en el párrafo 6 del capítulo 3, ha impuesto a las empresas concesionarias o distribuidoras de gas licuado, en todas las ventas que realicen a subdistribuidores o agentes de gas licuado o a otras personas que comercien en el ramo, la obligación de incluir el IVA correspondiente a los valores agregados, descuentos o márgenes de comercialización que obtengan estos últimos.

Cabe agregar que, al dejar de ser sujetos del IVA, los subdistribuidores o agentes de gas licuado y demás comerciantes del ramo quedan, asimismo, exceptuados de la obligación de emitir boletas por las ventas que realicen,

De acuerdo con la definición establecida en el número 1º de su parte dispositiva, por empresas concesionarias o distribuidoras de gas licuado de petróleo deben entenderse para estos efectos “las que adquieran el producto indicado de productores nacionales o mediante importaciones y lo envasen en cilindros con el objeto de distribuirlos para el consumo”.

Debe tenerse presente, empero, que este cambio de sujeto no procede respecto de las ventas de gas licuado que los subdistribuidores, agentes y comerciantes en referencia efectúen a “vendedores” o “prestadores de servicios”, cuando las adquisiciones que estos últimos realicen generen para ellos crédito fiscal del IVA. Así lo establece el número 2º de la parte dispositiva de la resolución Nº 1.087 que se analiza, agregando que por tales ventas dichos contribuyentes quedarán sujetos en su integridad a las normas generales del D.L. Nº 825 y su reglamento, en la forma como se explica en el número 5.3.130

Al operar esta modalidad de tributación, los subdistribuidores o agentes de gas licuado y demás comerciantes en el ramo que adquieran el producto de las mencionadas empresas distribuidoras o concesionarias dejan de ser sujetos del IVA en las ventas que realicen del mismo, quedando radicada dicha calidad y, por ende, la obligación de enterar el impuesto generado por tales ventas, en la respectiva empresa distribuidora o concesionaria.

Al operar esta modalidad de tributación, los subdistribuidores o agentes de gas licuado y demás comerciantes en el ramo que adquieran el producto de las mencionadas empresas distribuidoras o concesionarias dejan de ser sujetos del IVA en las ventas que realicen del mismo, quedando radicada dicha calidad y, por ende, la obligación de enterar el impuesto generado por tales ventas, en la respectiva empresa distribuidora o concesionaria.

Debe tenerse presente, empero, que este cambio de sujeto no procede respecto de las ventas de gas licuado que los subdistribuidores, agentes y comerciantes en referencia efectúen a “vendedores” o “prestadores de servicios”, cuando las adquisiciones que estos últimos realicen generen para ellos crédito fiscal del IVA. Así lo establece el número 2º de la parte dispositiva de la resolución Nº 1.087 que se analiza, agregando que por tales ventas dichos contribuyentes quedarán sujetos en su integridad a las normas generales del D.L. Nº 825 y su reglamento, en la forma como se explica en el número 5.3.130

De acuerdo con la definición establecida en el número 1º de su parte dispositiva, por empresas concesionarias o distribuidoras de gas licuado de petróleo deben entenderse para estos efectos “las que adquieran el producto indicado de productores nacionales o mediante importaciones y lo envasen en cilindros con el objeto de distribuirlos para el consumo”.

Cabe agregar que, al dejar de ser sujetos del IVA, los subdistribuidores o agentes de gas licuado y demás comerciantes del ramo quedan, asimismo, exceptuados de la obligación de emitir boletas por las ventas que realicen,

inciso cuarto del artículo 3º del D.L. Nº 825 analizada en el párrafo 6 del capítulo 3, ha impuesto a las empresas concesionarias o distribuidoras de gas licuado, en todas las ventas que realicen a subdistribuidores o agentes de gas licuado o a otras personas que comercien en el ramo, la obligación de incluir el IVA correspondiente a los valores agregados, descuentos o márgenes de comercialización que obtengan estos últimos.

130 Lo dicho en este punto es válido, asimismo, según lo señala la propia resolución Nº 1.087, respecto de las ventas en consignación que efectúen los contribuyentes en referencia.

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TIRO

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según lo establece la resolución Nº 1.110 Ex., de 1978, de la Dirección Nacional del SII. 5.1. Obligaciones que deben cumplir las empresas concesionarias o distribuidoras de gas licuado La resolución Nº 1.087 que se glosa impone a las empresas concesionarias o distribuidoras de gas licuado el cumplimiento de las siguientes obligaciones, en relación con las ventas que tales empresas efectúen a los subdistribuidores o agentes de gas licuado y, en general, a todos los comerciantes del ramo: a) Incluir en las facturas que emitan por tales operaciones, además del Impuesto al Valor Agregado recargado sobre el precio neto de lo vendido, el IVA correspondiente a los márgenes de comercialización o descuentos que obtengan los respectivos subdistribuidores, agentes o comerciantes. Debe tenerse presente que el Impuesto al Valor Agregado total incluido en la factura debe ser, en todo caso, igual al que se incluya en el precio final de venta del producto al público consumidor. b) Retener, declarar y enterar en arcas fiscales el impuesto correspondiente a los márgenes de comercialización o descuentos de los subdistribuidores, agentes o comerciantes del ramo, incluyéndolo en sus declaraciones como débito fiscal de terceros en el mismo período tributario que corresponda a la fecha de las facturas respectivas. c) Efectuar los ajustes y retenciones de impuesto que procedan derivados de diferencias de precio producidas en la venta del producto, sobre la base de la información que los subdistribuidores, agentes y comerciantes deben proporcionar a las empresas concesionarias y distribuidoras de acuerdo con lo establecido en el número 6º de la parte dispositiva de la resolución en estudio. d) Registrar en cuentas separadas en sus libros de contabilidad y especiales, tanto la venta neta, como el débito fiscal propio y las retenciones correspondientes al IVA aplicado sobre los márgenes de comercialización o

d) Registrar en cuentas separadas en sus libros de contabilidad y especiales, tanto la venta neta, como el débito fiscal propio y las retenciones correspondientes al IVA aplicado sobre los márgenes de comercialización o c) Efectuar los ajustes y retenciones de impuesto que procedan derivados de diferencias de precio producidas en la venta del producto, sobre la base de la información que los subdistribuidores, agentes y comerciantes deben proporcionar a las empresas concesionarias y distribuidoras de acuerdo con lo establecido en el número 6º de la parte dispositiva de la resolución en estudio. b) Retener, declarar y enterar en arcas fiscales el impuesto correspondiente a los márgenes de comercialización o descuentos de los subdistribuidores, agentes o comerciantes del ramo, incluyéndolo en sus declaraciones como débito fiscal de terceros en el mismo período tributario que corresponda a la fecha de las facturas respectivas. Debe tenerse presente que el Impuesto al Valor Agregado total incluido en la factura debe ser, en todo caso, igual al que se incluya en el precio final de venta del producto al público consumidor. a) Incluir en las facturas que emitan por tales operaciones, además del Impuesto al Valor Agregado recargado sobre el precio neto de lo vendido, el IVA correspondiente a los márgenes de comercialización o descuentos que obtengan los respectivos subdistribuidores, agentes o comerciantes. La resolución Nº 1.087 que se glosa impone a las empresas concesionarias o distribuidoras de gas licuado el cumplimiento de las siguientes obligaciones, en relación con las ventas que tales empresas efectúen a los subdistribuidores o agentes de gas licuado y, en general, a todos los comerciantes del ramo: 5.1. Obligaciones que deben cumplir las empresas concesionarias o distribuidoras de gas licuado según lo establece la resolución Nº 1.110 Ex., de 1978, de la Dirección Nacional del SII. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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RETIRO

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

Esta Circular se publicó en el Diario Oficial con fecha 26.06.80. Esta Circular se publicó en el Diario Oficial con fecha 26.06.80.

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GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

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descuentos otorgados a los respectivos subdistribuidores, agentes y demás comerciantes del ramo.

La Dirección Nacional del SII ha fijado el procedimiento a seguir en estos casos impartiendo al efecto, mediante Circular Nº 41, de 23 de junio de 1980, las instrucciones que se transcriben a continuación:131

5.2. Tratamiento del Impuesto al Valor Agregado incluido en las facturas emitidas con arreglo a las disposiciones de la resolución Nº 1.087 Ex.

Tal como se señaló al comienzo del presente párrafo, en las ventas de gas licuado que los subdistribuidores o los agentes u otros contribuyentes del ramo efectúen a “vendedores” o “prestadores de servicios” no procederá el cambio de sujeto ni la retención del impuesto cuando las adquisiciones de dicho producto generen para estos últimos derecho a crédito fiscal, quedando aquellos sometidos en su integridad a las normas generales del D.L. Nº 825 y su reglamento.

Al tenor de lo establecido en los números 3º y 4º de su parte dispositiva, el IVA recargado sobre el precio neto de venta constituye para la empresa concesionaria o distribuidora débito fiscal propio, contra el cual podrán imputar todos los créditos fiscales a que tengan derecho de acuerdo con las disposiciones generales del decreto ley Nº 825 sobre la materia.

5.3. Tratamiento de las ventas de gas licuado realizadas por subdistribuidores a vendedores o prestadores de servicios que puedan rebajar como crédito el IVA

Por su parte, el IVA recargado sobre los márgenes o descuentos otorgados a los subdistribuidores, agentes o comerciantes constituye para la respectiva empresa concesionaria o distribuidora un impuesto de retención, el cual deberá ser ingresado íntegramente en Tesorería, no operando a su respecto imputación de ningún tipo de crédito fiscal de Impuesto al Valor Agregado.

Por su parte, el IVA recargado sobre los márgenes o descuentos otorgados a los subdistribuidores, agentes o comerciantes constituye para la respectiva empresa concesionaria o distribuidora un impuesto de retención, el cual deberá ser ingresado íntegramente en Tesorería, no operando a su respecto imputación de ningún tipo de crédito fiscal de Impuesto al Valor Agregado.

5.3. Tratamiento de las ventas de gas licuado realizadas por subdistribuidores a vendedores o prestadores de servicios que puedan rebajar como crédito el IVA

Al tenor de lo establecido en los números 3º y 4º de su parte dispositiva, el IVA recargado sobre el precio neto de venta constituye para la empresa concesionaria o distribuidora débito fiscal propio, contra el cual podrán imputar todos los créditos fiscales a que tengan derecho de acuerdo con las disposiciones generales del decreto ley Nº 825 sobre la materia.

Tal como se señaló al comienzo del presente párrafo, en las ventas de gas licuado que los subdistribuidores o los agentes u otros contribuyentes del ramo efectúen a “vendedores” o “prestadores de servicios” no procederá el cambio de sujeto ni la retención del impuesto cuando las adquisiciones de dicho producto generen para estos últimos derecho a crédito fiscal, quedando aquellos sometidos en su integridad a las normas generales del D.L. Nº 825 y su reglamento.

5.2. Tratamiento del Impuesto al Valor Agregado incluido en las facturas emitidas con arreglo a las disposiciones de la resolución Nº 1.087 Ex.

La Dirección Nacional del SII ha fijado el procedimiento a seguir en estos casos impartiendo al efecto, mediante Circular Nº 41, de 23 de junio de 1980, las instrucciones que se transcriben a continuación:131

descuentos otorgados a los respectivos subdistribuidores, agentes y demás comerciantes del ramo.

131

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TIRO

CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

303

“En estas circunstancias, cuando por vender gas licuado en cilindros de más de 15 Kg. a vendedores o prestadores de servicios, los subdistribuidores o agentes tengan la obligación de emitir facturas, deberán entregar a los distribuidores del producto una declaración jurada, con las especificaciones señaladas más adelante, por estas ventas efectuadas en el mes correspondiente, para los efectos de que en el mismo período la empresa les emita una factura separada sin retención del impuesto. En base a esta factura, el subdistribuidor o agente podrá rebajar el IVA como crédito fiscal.132 “Respecto de las ventas efectuadas a vendedores o prestadores de servicios que no sean comunicadas oportunamente a la empresa distribuidora, ésta procederá a retener el impuesto en la facturación del mes ateniéndose a las disposiciones de la resolución Nº 1.087 Ex. “En las facturas que emita la empresa distribuidora al subdistribuidor o agente con derecho al crédito fiscal, deberá consignarse el número de la guía o factura que estos últimos extendieron de acuerdo con las disposiciones del decreto ley Nº 825 y su reglamento. “Documentos que deben emitir los subdistribuidores o agentes. Los subdistribuidores o agentes deberán emitir guías de despacho o facturas por las ventas que hagan a personas con derecho a recuperar el crédito fiscal. “Igualmente, los subdistribuidores o agentes deberán llevar libro de Compras y Ventas y declarar y pagar el IVA sobre las ventas señaladas de acuerdo con las normas generales de la ley. “Declaración jurada que debe entregar el subdistribuidor o agente al distribuidor. En la declaración jurada que realicen los subdistribuidores deben detallarse los números de las facturas o guías de despacho emitidas, fecha de estos documentos, nombre de los clientes, dirección, RUT y cantidad de cilindros vendidos, quedando el original en poder del distribuidor que adjuntará este documento a la copia de la factura correspondiente. Una copia de la mencionada declaración jurada deberá quedar en poder del subdistribuidor o agente”.

132

Cabe hacer notar que a partir del 4.10.80 dan derecho a crédito fiscal incluso las ventas de gas licuado en cilindros de 15 Kg. o menos, por lo que las instrucciones aquí reproducidas son aplicables, a contar de dicha fecha, a todas las ventas que los agentes o subdistribuidores de dicho producto efectúen a “vendedores” o “prestadores de servicios”.

132 Cabe hacer notar que a partir del 4.10.80 dan derecho a crédito fiscal incluso las ventas de gas licuado en cilindros de 15 Kg. o menos, por lo que las instrucciones aquí reproducidas son aplicables, a contar de dicha fecha, a todas las ventas que los agentes o subdistribuidores de dicho producto efectúen a “vendedores” o “prestadores de servicios”.

“Declaración jurada que debe entregar el subdistribuidor o agente al distribuidor. En la declaración jurada que realicen los subdistribuidores deben detallarse los números de las facturas o guías de despacho emitidas, fecha de estos documentos, nombre de los clientes, dirección, RUT y cantidad de cilindros vendidos, quedando el original en poder del distribuidor que adjuntará este documento a la copia de la factura correspondiente. Una copia de la mencionada declaración jurada deberá quedar en poder del subdistribuidor o agente”. “Igualmente, los subdistribuidores o agentes deberán llevar libro de Compras y Ventas y declarar y pagar el IVA sobre las ventas señaladas de acuerdo con las normas generales de la ley. “Documentos que deben emitir los subdistribuidores o agentes. Los subdistribuidores o agentes deberán emitir guías de despacho o facturas por las ventas que hagan a personas con derecho a recuperar el crédito fiscal. “En las facturas que emita la empresa distribuidora al subdistribuidor o agente con derecho al crédito fiscal, deberá consignarse el número de la guía o factura que estos últimos extendieron de acuerdo con las disposiciones del decreto ley Nº 825 y su reglamento. “Respecto de las ventas efectuadas a vendedores o prestadores de servicios que no sean comunicadas oportunamente a la empresa distribuidora, ésta procederá a retener el impuesto en la facturación del mes ateniéndose a las disposiciones de la resolución Nº 1.087 Ex. “En estas circunstancias, cuando por vender gas licuado en cilindros de más de 15 Kg. a vendedores o prestadores de servicios, los subdistribuidores o agentes tengan la obligación de emitir facturas, deberán entregar a los distribuidores del producto una declaración jurada, con las especificaciones señaladas más adelante, por estas ventas efectuadas en el mes correspondiente, para los efectos de que en el mismo período la empresa les emita una factura separada sin retención del impuesto. En base a esta factura, el subdistribuidor o agente podrá rebajar el IVA como crédito fiscal.132 CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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RETIRO

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

En virtud de lo establecido en el número 8º de la parte dispositiva de esta resolución, los subdistribuidores, agentes y demás revendedores de gas licuado pueden solicitar a la Dirección Nacional del SII que se les excepcione de la modalidad de tributación en comento, caso en el cual quedarán sometidos al régimen general del Impuesto al Valor Agregado, incluyendo la obligación de emitir boletas por sus ventas. 5.5. Vigencia de las disposiciones de la resolución Nº 1.087 Ex.

Con el fin de cautelar en mejor forma los intereses fiscales, la Dirección Nacional del SII ha traspasado a los molinos y a las empresas comercializadoras de harina de trigo con ventas mensuales –directas o efectuadas a través de empresas vinculadas– superiores a 5.000 kilos, la obligación de retener, declarar y enterar en arcas fiscales una parte del Impuesto al Valor Agregado a devengarse en las ventas posteriores de dicho artículo o en las de los productos fabricados con el mismo, estableciendo al efecto, mediante resolución Nº 5.282 Ex. (D.O. 4.12.00), el procedimiento que se detalla a continuación:

5.4. Derecho de los subdistribuidores, agentes y comerciantes para exceptuarse del régimen establecido en la resolución Nº 1.087 Ex.

1) En las facturas que emitan por las ventas de harina, los molinos y las mencionadas empresas comercializadoras deben incluir, además del IVA recargado sobre el valor neto de venta, un 12% aplicado sobre el mismo valor, en la forma como lo muestra el siguiente ejemplo que la resolución

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COMERCIALIZACIÓN POSTERIOR DE DICHO PRODUCTO

IVA A DEVENGARSE EN LA

6. RETENCIÓN POR LOS MOLINOS Y OTROS CONTRIBUYENTES QUE Las disposiciones de la resolución analizada en los párrafos anteriores rigen desde el 1 de septiembre de 1978, es decir, coetáneamente con la entrada en vigencia de las disposiciones del decreto ley Nº 2.312 que incorporaron al gas licuado al régimen del Impuesto al Valor Agregado.

6. RETENCIÓN POR LOS MOLINOS Y OTROS CONTRIBUYENTES QUE VENDAN HARINA DE TRIGO DE UNA PARTE DEL IVA A DEVENGARSE EN LA

VENDAN HARINA DE TRIGO DE UNA PARTE DEL

Las disposiciones de la resolución analizada en los párrafos anteriores rigen desde el 1 de septiembre de 1978, es decir, coetáneamente con la entrada en vigencia de las disposiciones del decreto ley Nº 2.312 que incorporaron al gas licuado al régimen del Impuesto al Valor Agregado.

COMERCIALIZACIÓN POSTERIOR DE DICHO PRODUCTO

En virtud de lo establecido en el número 8º de la parte dispositiva de esta resolución, los subdistribuidores, agentes y demás revendedores de gas licuado pueden solicitar a la Dirección Nacional del SII que se les excepcione de la modalidad de tributación en comento, caso en el cual quedarán sometidos al régimen general del Impuesto al Valor Agregado, incluyendo la obligación de emitir boletas por sus ventas. 5.4. Derecho de los subdistribuidores, agentes y comerciantes para exceptuarse del régimen establecido en la resolución Nº 1.087 Ex. 304

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

1) En las facturas que emitan por las ventas de harina, los molinos y las mencionadas empresas comercializadoras deben incluir, además del IVA recargado sobre el valor neto de venta, un 12% aplicado sobre el mismo valor, en la forma como lo muestra el siguiente ejemplo que la resolución

5.5. Vigencia de las disposiciones de la resolución Nº 1.087 Ex.

Con el fin de cautelar en mejor forma los intereses fiscales, la Dirección Nacional del SII ha traspasado a los molinos y a las empresas comercializadoras de harina de trigo con ventas mensuales –directas o efectuadas a través de empresas vinculadas– superiores a 5.000 kilos, la obligación de retener, declarar y enterar en arcas fiscales una parte del Impuesto al Valor Agregado a devengarse en las ventas posteriores de dicho artículo o en las de los productos fabricados con el mismo, estableciendo al efecto, mediante resolución Nº 5.282 Ex. (D.O. 4.12.00), el procedimiento que se detalla a continuación:

TIRO

CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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134

a que se alude incluye en el número 1 de su parte dispositiva, teniendo presente la actual tasa de este tributo:133

Véase texto de estos artículos en el Anexo 1 del Apéndice del presente libro.

133 Cabe señalar que el artículo 1º de la ley Nº 19.888 (D.O. 13.08.03) alzó transitoriamente la tasa del IVA del 18% al 19% para el período comprendido entre el 1.10.03 y el 31.12.06, alza que se hizo permanente a raíz de la modificación introducida a dicha disposición por el artículo 7º de la ley Nº 20.102 (D.O. 28.04.06).

Cantidad 20

Detalle Sacos de harina 19% IVA

4) El monto incluido con la tasa del 12% sobre el valor neto de venta de la harina constituirá para el vendedor “un impuesto de retención que deberá declarar y pagar íntegramente en arcas fiscales, no operando contra él ninguna imputación o crédito fiscal del Impuesto al Valor Agregado”.

Más: 12% por anticipo de IVA a imputar en su declaración mensual Total

Precio Unitario $ 5.000

$ $

Total 100.000 19.000 119.000

$ $

12.000 131.000

2) Como lo señala el mismo dispositivo precitado, la obligación que en él se impone a los contribuyentes mencionados subsistirá ininterrumpidamente desde el momento en que alcancen el volumen de ventas indicado al comienzo del presente párrafo, aunque posteriormente sus ventas bajaren de la expresada cifra de 5.000 kilos. Nótese que para los fines de que se trata estas empresas deben adicionar, a sus ventas propias, las ventas de harina efectuadas por las empresas con que se encuentren vinculadas, en los términos señalados en los artículos 96 al 100 de la Ley Nº 18.045 sobre Mercado de Valores.134 3) Según lo prescribe el Nº 2 dispositivo de esta resolución, los establecimientos comerciales, supermercados, distribuidoras y otros similares, que fabriquen pan, estarán afectos, de igual modo que los molinos y las empresas comercializadoras antes referidas, a la obligación de incluir en las facturas mediante las cuales documenten las ventas de harina de trigo que efectúen, un 12% aplicado sobre el valor neto de venta.

3) Según lo prescribe el Nº 2 dispositivo de esta resolución, los establecimientos comerciales, supermercados, distribuidoras y otros similares, que fabriquen pan, estarán afectos, de igual modo que los molinos y las empresas comercializadoras antes referidas, a la obligación de incluir en las facturas mediante las cuales documenten las ventas de harina de trigo que efectúen, un 12% aplicado sobre el valor neto de venta. Nótese que para los fines de que se trata estas empresas deben adicionar, a sus ventas propias, las ventas de harina efectuadas por las empresas con que se encuentren vinculadas, en los términos señalados en los artículos 96 al 100 de la Ley Nº 18.045 sobre Mercado de Valores.134 2) Como lo señala el mismo dispositivo precitado, la obligación que en él se impone a los contribuyentes mencionados subsistirá ininterrumpidamente desde el momento en que alcancen el volumen de ventas indicado al comienzo del presente párrafo, aunque posteriormente sus ventas bajaren de la expresada cifra de 5.000 kilos.

4) El monto incluido con la tasa del 12% sobre el valor neto de venta de la harina constituirá para el vendedor “un impuesto de retención que deberá declarar y pagar íntegramente en arcas fiscales, no operando contra él ninguna imputación o crédito fiscal del Impuesto al Valor Agregado”. Cantidad 20 133 Cabe señalar que el artículo 1º de la ley Nº 19.888 (D.O. 13.08.03) alzó transitoriamente la tasa del IVA del 18% al 19% para el período comprendido entre el 1.10.03 y el 31.12.06, alza que se hizo permanente a raíz de la modificación introducida a dicha disposición por el artículo 7º de la ley Nº 20.102 (D.O. 28.04.06).

$ $

Más: 12% por anticipo de IVA a imputar en su declaración mensual Total

$ $

Sacos de harina 19% IVA Detalle

Precio Unitario $ 5.000

12.000 131.000 Total 100.000 19.000 119.000

a que se alude incluye en el número 1 de su parte dispositiva, teniendo presente la actual tasa de este tributo:133

134

Véase texto de estos artículos en el Anexo 1 del Apéndice del presente libro.

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GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

La disposición del Código Tributario aquí citada sanciona el no otorgamiento de facturas, boletas y otros documentos de emisión obligatoria, en los casos y en la forma establecida por las leyes, con multa del 50% al 500% del monto de la operación (con un mínimo de 2 UTM y un máximo de 40 UTA), clausura hasta por veinte días del establecimiento en que se cometió la infracción y, en caso de reiteración, con presidio o relegación menores en su grado máximo.

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136

Para este efecto, dicho monto deberá ser incluido en la línea 96 “IVA parcial retenido a terceros (según tasa)”, código 554, del formulario Nº 29 de Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos.

135 Esta imputación debe efectuarse en la línea 90 “IVA anticipado del período”, código 556, del mencionado formulario Nº 29.

5) Por su parte, para el comprador este 12% de retención constituirá un anticipo del Impuesto al Valor Agregado que podrá recuperar mediante su imputación al total de dicho tributo a pagar por el mismo período en que se hubiese practicado su retención.135

8) Las empresas sujetas a las disposiciones de esta resolución que fabriquen y/o comercialicen harina de trigo deben habilitar y llevar un libro registro foliado y timbrado por el SII, denominado “Libro de Existencia de Harina y Subproductos” en la forma indicada en el párrafo 6.3 de este capítulo.

En caso que la cantidad retenida por el molino exceda del impuesto a pagar en dicho período, el exceso que resulte deberá imputarse al IVA en el o los períodos siguientes.

7) El no otorgamiento de las facturas en la forma señalada en el número 1 de esta relación, será sancionado de acuerdo con el Nº 10 del artículo 97 del Código Tributario, sin perjuicio del pago del tributo no retenido, con los intereses y multas respectivas, cuando procediere y de otras sanciones administrativas o penales que pudieren corresponder en caso de emisión irregular de estos documentos.136

6) Si efectuadas las imputaciones aludidas durante seis meses consecutivos, subsistiere aún algún remanente del monto retenido, el comprador de harina podrá solicitar su devolución al Servicio de Impuestos Internos, tal como se explica en el párrafo siguiente del presente capítulo.

6) Si efectuadas las imputaciones aludidas durante seis meses consecutivos, subsistiere aún algún remanente del monto retenido, el comprador de harina podrá solicitar su devolución al Servicio de Impuestos Internos, tal como se explica en el párrafo siguiente del presente capítulo.

7) El no otorgamiento de las facturas en la forma señalada en el número 1 de esta relación, será sancionado de acuerdo con el Nº 10 del artículo 97 del Código Tributario, sin perjuicio del pago del tributo no retenido, con los intereses y multas respectivas, cuando procediere y de otras sanciones administrativas o penales que pudieren corresponder en caso de emisión irregular de estos documentos.136

En caso que la cantidad retenida por el molino exceda del impuesto a pagar en dicho período, el exceso que resulte deberá imputarse al IVA en el o los períodos siguientes.

8) Las empresas sujetas a las disposiciones de esta resolución que fabriquen y/o comercialicen harina de trigo deben habilitar y llevar un libro registro foliado y timbrado por el SII, denominado “Libro de Existencia de Harina y Subproductos” en la forma indicada en el párrafo 6.3 de este capítulo.

5) Por su parte, para el comprador este 12% de retención constituirá un anticipo del Impuesto al Valor Agregado que podrá recuperar mediante su imputación al total de dicho tributo a pagar por el mismo período en que se hubiese practicado su retención.135

135 Esta imputación debe efectuarse en la línea 90 “IVA anticipado del período”, código 556, del mencionado formulario Nº 29.

Para este efecto, dicho monto deberá ser incluido en la línea 96 “IVA parcial retenido a terceros (según tasa)”, código 554, del formulario Nº 29 de Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos.

136 La disposición del Código Tributario aquí citada sanciona el no otorgamiento de facturas, boletas y otros documentos de emisión obligatoria, en los casos y en la forma establecida por las leyes, con multa del 50% al 500% del monto de la operación (con un mínimo de 2 UTM y un máximo de 40 UTA), clausura hasta por veinte días del establecimiento en que se cometió la infracción y, en caso de reiteración, con presidio o relegación menores en su grado máximo.

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9) Los molinos y demás obligados deben presentar, hasta el día quince de cada mes, en la Unidad del SII que corresponda a su jurisdicción, un informe escrito que deberá contener los antecedentes señalados en el párrafo 6.4. 10) Además de la obligación anterior, los contribuyentes en referencia deben registrar en cuentas separadas en sus libros de contabilidad y/o auxiliares que correspondan, tanto la venta neta como el débito fiscal propio y las retenciones con tasa del 12% practicadas en cumplimiento de la resolución que se glosa. 11) Las panaderías y otros contribuyentes de giros similares, que utilicen el sistema de comprar trigo para hacerlo maquilar o enviarlo a depósito en molinos, deben presentar, dentro de los primeros quince días de cada mes, en la oficina del SII que corresponda a su domicilio, un informe escrito en que se indiquen las adquisiciones de trigo y las salidas a maquila y/o depósito efectuadas en el mes anterior, individualizando la guía de despacho que hubiese amparado su traslado, y consignando, además, el dato de la producción de harina obtenida a través del sistema de maquila y la existencia final de trigo. 12) Los Directores Regionales del SII se encuentran facultados para excepcionar del régimen de retención aquí descrito a aquellos contribuyentes que lo soliciten, según así lo señala el número 12 dispositivo de la propia resolución Nº 5.282 Ex. De acuerdo con lo señalado por la Circular Nº 23, de 14 de abril de 1997, de la Dirección Nacional del SII, para los efectos de conceder esta excepción los Directores Regionales solicitarán a los peticionarios los antecedentes que ameriten la concesión del beneficio y que comprueben además que no venden harina ni productos fabricados con ella.137 Ante el silencio, tanto de la resolución que se glosa, como del mencionado instructivo, que nada dicen al respecto, debe entenderse que las

137 Aunque las instrucciones contenidas en esta Circular se refieren a la resolución Nº 5.551/96,

que rigió la materia hasta el 30 de noviembre de 1997, hemos recurrido a ellas para complementar e ilustrar el análisis de la aquí tratada, toda vez que ésta mantuvo, al igual que las resoluciones Nºs. 5.917/97, 7.035/98 y 7.911/99 que la antecedieron, sin modificaciones de fondo, la normativa establecida por aquélla.

137 Aunque las instrucciones contenidas en esta Circular se refieren a la resolución Nº 5.551/96, que rigió la materia hasta el 30 de noviembre de 1997, hemos recurrido a ellas para complementar e ilustrar el análisis de la aquí tratada, toda vez que ésta mantuvo, al igual que las resoluciones Nºs. 5.917/97, 7.035/98 y 7.911/99 que la antecedieron, sin modificaciones de fondo, la normativa establecida por aquélla.

Ante el silencio, tanto de la resolución que se glosa, como del mencionado instructivo, que nada dicen al respecto, debe entenderse que las De acuerdo con lo señalado por la Circular Nº 23, de 14 de abril de 1997, de la Dirección Nacional del SII, para los efectos de conceder esta excepción los Directores Regionales solicitarán a los peticionarios los antecedentes que ameriten la concesión del beneficio y que comprueben además que no venden harina ni productos fabricados con ella.137 12) Los Directores Regionales del SII se encuentran facultados para excepcionar del régimen de retención aquí descrito a aquellos contribuyentes que lo soliciten, según así lo señala el número 12 dispositivo de la propia resolución Nº 5.282 Ex. 11) Las panaderías y otros contribuyentes de giros similares, que utilicen el sistema de comprar trigo para hacerlo maquilar o enviarlo a depósito en molinos, deben presentar, dentro de los primeros quince días de cada mes, en la oficina del SII que corresponda a su domicilio, un informe escrito en que se indiquen las adquisiciones de trigo y las salidas a maquila y/o depósito efectuadas en el mes anterior, individualizando la guía de despacho que hubiese amparado su traslado, y consignando, además, el dato de la producción de harina obtenida a través del sistema de maquila y la existencia final de trigo. 10) Además de la obligación anterior, los contribuyentes en referencia deben registrar en cuentas separadas en sus libros de contabilidad y/o auxiliares que correspondan, tanto la venta neta como el débito fiscal propio y las retenciones con tasa del 12% practicadas en cumplimiento de la resolución que se glosa. 9) Los molinos y demás obligados deben presentar, hasta el día quince de cada mes, en la Unidad del SII que corresponda a su jurisdicción, un informe escrito que deberá contener los antecedentes señalados en el párrafo 6.4. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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RETIRO

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

La Circular aquí referida establece la forma como deben publicarse y la fecha de vigencia de las resoluciones mediante las cuales los Directores Regionales del SII otorgan, a petición de los contribuyentes, determinados beneficios o autorizaciones, como el de excepcionarse de los sistemas de cambio de sujeto del Impuesto al Valor Agregado.

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resoluciones que se dicten acogiendo las solicitudes de excepción deben publicarse en forma extractada en el Diario Oficial, por cuenta y costo del respectivo peticionario, y entrarán a regir a contar del día primero del mes siguiente al de su publicación; ello en virtud de lo establecido en la Circular Nº 48, de 23.08.96, de la Dirección Nacional del SII.138

Al tenor de lo prescrito por el dispositivo Nº 5 de la resolución Nº 5.282 Ex., si efectuadas las imputaciones referidas en el punto 5 del párrafo prece-

13) Por disposición del resolutivo Nº 17 del ordenamiento normativo de que se trata, los Directores Regionales pueden, no obstante lo establecido en su texto en relación con el otorgamiento de la calidad de retenedor del IVA, poner término a dicha calidad previa solicitud del contribuyente con los antecedentes que el caso amerite o de oficio cuando estimen procedente la aplicación de tal medida. En ambas situaciones las respectivas resoluciones revocatorias deben ser publicadas en forma extractada en el Diario Oficial –por cuenta del contribuyente en el primer caso y del SII en el segundo–, rigiendo desde el día primero del mes siguiente al de su publicación si la revocación ha sido acordada a petición del contribuyente o desde la fecha en que hubiese sido publicada en caso de revocación de oficio.

6.1. Devolución de las cantidades que no hayan podido imputarse al IVA

14) Cabe señalar, finalmente, que para los efectos de la resolución en comento deben ser consideradas harina de trigo, siempre que se comercialice en cantidades iguales o superiores a 50 kilos, las premezclas entendiéndose por tales aquellos productos que llevan incorporados diversos ingredientes como harina de trigo en una proporción no inferior al 35%, centeno, harina de soya, leche en polvo, suero, materia grasa de origen vegetal y/o animal (manteca o margarina), azúcar, huevo en polvo, agentes leudantes (levadura o polvos de horneo), emulsionantes, saborizantes, colorantes, aditivos, fruta confitada y otros.

14) Cabe señalar, finalmente, que para los efectos de la resolución en comento deben ser consideradas harina de trigo, siempre que se comercialice en cantidades iguales o superiores a 50 kilos, las premezclas entendiéndose por tales aquellos productos que llevan incorporados diversos ingredientes como harina de trigo en una proporción no inferior al 35%, centeno, harina de soya, leche en polvo, suero, materia grasa de origen vegetal y/o animal (manteca o margarina), azúcar, huevo en polvo, agentes leudantes (levadura o polvos de horneo), emulsionantes, saborizantes, colorantes, aditivos, fruta confitada y otros.

6.1. Devolución de las cantidades que no hayan podido imputarse al IVA

13) Por disposición del resolutivo Nº 17 del ordenamiento normativo de que se trata, los Directores Regionales pueden, no obstante lo establecido en su texto en relación con el otorgamiento de la calidad de retenedor del IVA, poner término a dicha calidad previa solicitud del contribuyente con los antecedentes que el caso amerite o de oficio cuando estimen procedente la aplicación de tal medida. En ambas situaciones las respectivas resoluciones revocatorias deben ser publicadas en forma extractada en el Diario Oficial –por cuenta del contribuyente en el primer caso y del SII en el segundo–, rigiendo desde el día primero del mes siguiente al de su publicación si la revocación ha sido acordada a petición del contribuyente o desde la fecha en que hubiese sido publicada en caso de revocación de oficio.

Al tenor de lo prescrito por el dispositivo Nº 5 de la resolución Nº 5.282 Ex., si efectuadas las imputaciones referidas en el punto 5 del párrafo prece-

resoluciones que se dicten acogiendo las solicitudes de excepción deben publicarse en forma extractada en el Diario Oficial, por cuenta y costo del respectivo peticionario, y entrarán a regir a contar del día primero del mes siguiente al de su publicación; ello en virtud de lo establecido en la Circular Nº 48, de 23.08.96, de la Dirección Nacional del SII.138

138 La Circular aquí referida establece la forma como deben publicarse y la fecha de vigencia de las resoluciones mediante las cuales los Directores Regionales del SII otorgan, a petición de los contribuyentes, determinados beneficios o autorizaciones, como el de excepcionarse de los sistemas de cambio de sujeto del Impuesto al Valor Agregado.

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TIRO

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dente durante seis meses consecutivos, subsistiere todavía algún remanente del monto retenido, correspondiente al 12% de anticipo del Impuesto al Valor Agregado, los compradores de harina podrán recabar su devolución presentando una solicitud ante el Servicio de Impuestos Internos dentro del mes siguiente a aquel que complete el período de seis meses o más por el cual se pide la devolución. De conformidad con lo establecido por el Nº 2 de la resolución Nº 163 Ex. (D.O. 20.12.08), los vendedores adquirentes de productos sobre los cuales se le recargó el anticipo de débito, con derecho a recuperar vía devolución los remanentes de anticipos que no han podido ser imputados a los débitos fiscales generados, deben presentar la referida solicitud en duplicado, en la Unidad con jurisdicción sobre el domicilio de la casa matriz del contribuyente, en Declaración Jurada que deberá contener las especificaciones que se señalan a continuación y para lo cual deben utilizar el Formulario Nº 3.258, “Declaración Jurada Solicitud de Devolución Anticipos de IVA No Imputados” que se adjunta en el Anexo Nº 2 de la citada resolución 163:139 a) Período Solicitud. Mes y año del último período de acumulación de remanente de anticipo. b) Sección A. Identificación del contribuyente. Rut, Nombre o Razón Social y Domicilio del contribuyente solicitante, del representante legal, del contador y del mandatario si corresponde. En el evento que el solicitante deseara que la devolución le sea depositada en una cuenta de una entidad bancaria deberá indicar el Número y Tipo de Cuenta. c) Sección B. Resumen de la solicitud de Devolución. Identificación de (los) Cambio(s) de Sujeto, Nº de períodos que comprende el remanente acumulado y Monto de devolución solicitado en pesos y en Unidades Tributarias Mensuales. d) Sección C. Datos F29 del período de solicitud de devolución. Folio y Fecha de presentación.

Dicha resolución puede consultarse en el anexo 2 del Apéndice de esta obra.

d) Sección C. Datos F29 del período de solicitud de devolución. Folio y Fecha de presentación. c) Sección B. Resumen de la solicitud de Devolución. Identificación de (los) Cambio(s) de Sujeto, Nº de períodos que comprende el remanente acumulado y Monto de devolución solicitado en pesos y en Unidades Tributarias Mensuales. b) Sección A. Identificación del contribuyente. Rut, Nombre o Razón Social y Domicilio del contribuyente solicitante, del representante legal, del contador y del mandatario si corresponde. En el evento que el solicitante deseara que la devolución le sea depositada en una cuenta de una entidad bancaria deberá indicar el Número y Tipo de Cuenta. a) Período Solicitud. Mes y año del último período de acumulación de remanente de anticipo. De conformidad con lo establecido por el Nº 2 de la resolución Nº 163 Ex. (D.O. 20.12.08), los vendedores adquirentes de productos sobre los cuales se le recargó el anticipo de débito, con derecho a recuperar vía devolución los remanentes de anticipos que no han podido ser imputados a los débitos fiscales generados, deben presentar la referida solicitud en duplicado, en la Unidad con jurisdicción sobre el domicilio de la casa matriz del contribuyente, en Declaración Jurada que deberá contener las especificaciones que se señalan a continuación y para lo cual deben utilizar el Formulario Nº 3.258, “Declaración Jurada Solicitud de Devolución Anticipos de IVA No Imputados” que se adjunta en el Anexo Nº 2 de la citada resolución 163:139 dente durante seis meses consecutivos, subsistiere todavía algún remanente del monto retenido, correspondiente al 12% de anticipo del Impuesto al Valor Agregado, los compradores de harina podrán recabar su devolución presentando una solicitud ante el Servicio de Impuestos Internos dentro del mes siguiente a aquel que complete el período de seis meses o más por el cual se pide la devolución.

139

Dicha resolución puede consultarse en el anexo 2 del Apéndice de esta obra.

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ii) Formularios Nºs. 29, presentados por los medios que el Servicio de Impuestos Internos autoriza, correspondientes a los últimos seis meses, incluido el del último período por el cual solicita devolución; o desde el período inicial de generación del remanente solicitado, el más antiguo de ellos (sólo cuando éstos hayan sido presentados en papel y no sea posible obtenerlos de las bases de datos del Servicio).

e) Sección D. Antecedentes de la Devolución de Remanente de Anticipos anterior. Último período solicitado, Nº solicitud, Fecha de Presentación, Unidad receptora SII, Monto solicitado, Monto aprobado y Folio del Formulario Nº 29 donde rebajó el monto solicitado.

i) Libros de compra y venta correspondientes a los períodos mensuales por los cuales solicita devolución. En consecuencia, deben incluir los períodos en los cuales se originó el remanente de anticipo.

f) Sección E. Detalle de la Solicitud de Devolución. (Generación del remanente).

Cada solicitud presentada, debe además estar acompañada de los siguientes documentos, sólo en el caso que el solicitante no sea emisor electrónico de documentos:

g) Sección F. Detalle con identificación de los Principales Retenedores de IVA por Anticipo que generan el monto solicitado.

La referida solicitud podrá presentarse, como se dijo, a partir del mes siguiente al de acumulación mínima de remanentes de anticipo de 6 meses, una vez efectuada la declaración mensual que exige el artículo 64 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, por el período inmediatamente anterior al de la petición.

En la parte inferior, la declaración deberá llevar la siguiente leyenda:

“Para los efectos del artículo 3º de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, el suscrito se hace responsable de los antecedentes señalados en la presente declaración jurada, dejando constancia que no ha hecho uso ni lo hará, del remanente de anticipos de débitos fiscales cuya recuperación solicita”.

“Para los efectos del artículo 3º de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, el suscrito se hace responsable de los antecedentes señalados en la presente declaración jurada, dejando constancia que no ha hecho uso ni lo hará, del remanente de anticipos de débitos fiscales cuya recuperación solicita”.

En la parte inferior, la declaración deberá llevar la siguiente leyenda:

La referida solicitud podrá presentarse, como se dijo, a partir del mes siguiente al de acumulación mínima de remanentes de anticipo de 6 meses, una vez efectuada la declaración mensual que exige el artículo 64 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, por el período inmediatamente anterior al de la petición.

g) Sección F. Detalle con identificación de los Principales Retenedores de IVA por Anticipo que generan el monto solicitado.

Cada solicitud presentada, debe además estar acompañada de los siguientes documentos, sólo en el caso que el solicitante no sea emisor electrónico de documentos:

f) Sección E. Detalle de la Solicitud de Devolución. (Generación del remanente).

i) Libros de compra y venta correspondientes a los períodos mensuales por los cuales solicita devolución. En consecuencia, deben incluir los períodos en los cuales se originó el remanente de anticipo.

e) Sección D. Antecedentes de la Devolución de Remanente de Anticipos anterior. Último período solicitado, Nº solicitud, Fecha de Presentación, Unidad receptora SII, Monto solicitado, Monto aprobado y Folio del Formulario Nº 29 donde rebajó el monto solicitado.

ii) Formularios Nºs. 29, presentados por los medios que el Servicio de Impuestos Internos autoriza, correspondientes a los últimos seis meses, incluido el del último período por el cual solicita devolución; o desde el período inicial de generación del remanente solicitado, el más antiguo de ellos (sólo cuando éstos hayan sido presentados en papel y no sea posible obtenerlos de las bases de datos del Servicio).

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iii) Facturas de proveedores incluidas las facturas con retención por anticipo de IVA, facturas de venta, notas de crédito emitidas y recibidas y notas de débito emitidas y recibidas, de los períodos que abarca la solicitud. iv) En las importaciones, Formulario Nº 15, Declaraciones de Ingreso del Servicio Nacional de Aduanas, como comprobante del pago del Impuesto al Valor Agregado y el respectivo anticipo por los períodos que abarca la solicitud.

Por último, en caso de que de las verificaciones efectuadas por el SII se encuentren errores manifiestos en la determinación del monto solicitado a devolver, el contribuyente podrá retirar la solicitud señalada, en forma voluntaria, en el mismo lugar donde efectuó su presentación, personalmente o a través de su representante legal o mediante una persona expresamente autorizada para tal efecto. 10 9 8

En lo relacionado con la letra f) anterior, en cuanto al detalle de la solicitud en referencia, el contribuyente debe esquematizar la operación de la siguiente forma, según así lo explicita la resolución Nº 163 Ex.:

7 6 5 4 3

Códigos de F29

2 Período tributario (mm/aaaa)

(1)

(2)

[538]

[537]

[89]

[556]

[557]

[598]

[573]

(9) / (10)

Débito ($)

Crédito ($)

Impuesto D.L. 825 ($)

Monto anticipo ($)

Remanente anticipo mes anterior ($)

Monto de anticipo imputado ($)

Remanente de anticipo para el mes siguiente ($)

Valor de la UTM para el mes siguiente

Remanente acumulado para el mes siguiente (UTM)

(3)

(4)

(5)

(6)

(7)

(8)

(9)

(10)

(11)

1 2

1 (1)

(2)

Período tributario (mm/aaaa)

(4)

(3)

Crédito ($)

Débito ($)

[538]

[537]

(6)

(5)

Monto anticipo ($)

Impuesto D.L. 825 ($)

[89]

[556]

(7) Remanente anticipo mes anterior ($)

[557]

(8) Monto de anticipo imputado ($)

[598]

(10)

(9)

Valor de la UTM para el mes siguiente

Remanente de anticipo para el mes siguiente ($)

[573]

(11) Remanente acumulado para el mes siguiente (UTM)

(9) / (10)

Códigos de F29

3 4 5 6 7

En lo relacionado con la letra f) anterior, en cuanto al detalle de la solicitud en referencia, el contribuyente debe esquematizar la operación de la siguiente forma, según así lo explicita la resolución Nº 163 Ex.:

8 9 10

Por último, en caso de que de las verificaciones efectuadas por el SII se encuentren errores manifiestos en la determinación del monto solicitado a devolver, el contribuyente podrá retirar la solicitud señalada, en forma voluntaria, en el mismo lugar donde efectuó su presentación, personalmente o a través de su representante legal o mediante una persona expresamente autorizada para tal efecto.

iv) En las importaciones, Formulario Nº 15, Declaraciones de Ingreso del Servicio Nacional de Aduanas, como comprobante del pago del Impuesto al Valor Agregado y el respectivo anticipo por los períodos que abarca la solicitud. iii) Facturas de proveedores incluidas las facturas con retención por anticipo de IVA, facturas de venta, notas de crédito emitidas y recibidas y notas de débito emitidas y recibidas, de los períodos que abarca la solicitud. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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– Producción del día ingresada a bodega. El retiro de la solicitud debe efectuarse en un plazo no superior a 3 días de efectuada la presentación, previa comunicación de las observaciones por parte del SII que dan cuenta de los errores determinados.

– Saldo inicial de harina y subproductos diario.

6.2. Retención del IVA en las importaciones de harina

– Fecha.

De acuerdo con lo establecido por el número 7 dispositivo de la resolución Nº 5.282, en el caso de importación de este producto la retención del 12% del IVA debe ser liquidada y girada por el Agente de Aduanas que intervenga en la importación, correspondiendo al Servicio Nacional de Aduanas fiscalizar su cumplimiento.

A) Molinos u otros contribuyentes que se dediquen a la fabricación de harina:

Verificado el ingreso físico de la harina al territorio nacional, el Servicio Nacional de Aduanas deberá remitir copia del documento que da cuenta de la internación a la Subdirección de Fiscalización del Servicio de Impuestos Internos, Oficina de Fiscalización Sectorial.

Dicho libro debe contener, según los casos, la siguiente información mínima:

6.3. Registros obligatorios de existencias de harina y subproductos

El dispositivo Nº 15 de la resolución que se analiza establece que las empresas sujetas a sus disposiciones que fabriquen y/o comercialicen harina de trigo deben habilitar un libro foliado y timbrado por el SII, denominado “Libro de Existencia de Harina y Subproductos”, en cada lugar de fabricación, despacho o venta, para los efectos de registrar diariamente el movimiento de harina.

El dispositivo Nº 15 de la resolución que se analiza establece que las empresas sujetas a sus disposiciones que fabriquen y/o comercialicen harina de trigo deben habilitar un libro foliado y timbrado por el SII, denominado “Libro de Existencia de Harina y Subproductos”, en cada lugar de fabricación, despacho o venta, para los efectos de registrar diariamente el movimiento de harina.

6.3. Registros obligatorios de existencias de harina y subproductos

Dicho libro debe contener, según los casos, la siguiente información mínima:

Verificado el ingreso físico de la harina al territorio nacional, el Servicio Nacional de Aduanas deberá remitir copia del documento que da cuenta de la internación a la Subdirección de Fiscalización del Servicio de Impuestos Internos, Oficina de Fiscalización Sectorial.

A) Molinos u otros contribuyentes que se dediquen a la fabricación de harina:

De acuerdo con lo establecido por el número 7 dispositivo de la resolución Nº 5.282, en el caso de importación de este producto la retención del 12% del IVA debe ser liquidada y girada por el Agente de Aduanas que intervenga en la importación, correspondiendo al Servicio Nacional de Aduanas fiscalizar su cumplimiento.

– Fecha.

6.2. Retención del IVA en las importaciones de harina

– Saldo inicial de harina y subproductos diario.

El retiro de la solicitud debe efectuarse en un plazo no superior a 3 días de efectuada la presentación, previa comunicación de las observaciones por parte del SII que dan cuenta de los errores determinados.

– Producción del día ingresada a bodega. 312

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– Recepciones u otros ingresos de harina y subproductos del día según compras, devoluciones por venta y otros, señalando RUT, tipo y Nº del documento que ampara el traslado y patente del vehículo. – Salidas según ventas totales y otros. – Saldo final del día. B) Panaderías, supermercados, distribuidoras y otros similares que vendan harina y sucursales de distribución de molinos: – Fecha. – Saldo inicial de harina y subproductos diario. – Recepciones u otros ingresos de harina y subproductos del día según compras, devoluciones por venta y otros, señalando RUT, tipo y Nº del documento que ampara el traslado y patente del vehículo. – Salidas según ventas totales y otros. – Saldo final del día. El dispositivo aludido exceptúa de la obligación en referencia a los siguientes contribuyentes: a) A los molinos y demás contribuyentes que fabriquen harina cuya recepción de trigo en depósito para maquila durante el año anterior o actual haya representado más del 50% del trigo recibido en cada período, y b) A todos aquellos que en cumplimiento de lo dispuesto por la resolución Nº 985 Ex., de 1975, de la Dirección Nacional del SII lleven los registros de existencias exigidos por dicha resolución, siempre que los adecuen de manera que muestren la información precedentemente indicada. Cabe recordar que la obligación de llevar los mencionados registros de existencias afecta únicamente a los industriales manufactureros, importadores y comerciantes mayoristas que tengan, al iniciar el ejercicio respectivo,

Cabe recordar que la obligación de llevar los mencionados registros de existencias afecta únicamente a los industriales manufactureros, importadores y comerciantes mayoristas que tengan, al iniciar el ejercicio respectivo, b) A todos aquellos que en cumplimiento de lo dispuesto por la resolución Nº 985 Ex., de 1975, de la Dirección Nacional del SII lleven los registros de existencias exigidos por dicha resolución, siempre que los adecuen de manera que muestren la información precedentemente indicada. a) A los molinos y demás contribuyentes que fabriquen harina cuya recepción de trigo en depósito para maquila durante el año anterior o actual haya representado más del 50% del trigo recibido en cada período, y El dispositivo aludido exceptúa de la obligación en referencia a los siguientes contribuyentes: – Saldo final del día. – Salidas según ventas totales y otros. – Recepciones u otros ingresos de harina y subproductos del día según compras, devoluciones por venta y otros, señalando RUT, tipo y Nº del documento que ampara el traslado y patente del vehículo. – Saldo inicial de harina y subproductos diario. – Fecha. B) Panaderías, supermercados, distribuidoras y otros similares que vendan harina y sucursales de distribución de molinos: – Saldo final del día. – Salidas según ventas totales y otros. – Recepciones u otros ingresos de harina y subproductos del día según compras, devoluciones por venta y otros, señalando RUT, tipo y Nº del documento que ampara el traslado y patente del vehículo. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

Véase párrafo 9 del capítulo 7 donde se analiza en detalle el Formulario Nº 3500 y sus instrucciones. Cabe señalar que, por su importancia, las dos resoluciones citadas en el texto se incluyen en el Anexo 2 del Apéndice de la presente obra.

314

140

un capital efectivo –determinado de acuerdo con las normas del artículo 2º, Nº 5, de la Ley de la Renta– superior a 150 unidades tributarias anuales o cuyo monto de compras de materias primas y/o mercaderías generales haya excedido en el ejercicio anterior de 450 UTA, cualquiera que sea en este último caso el monto de su capital efectivo.

No obstante lo anterior, según así lo señala el párrafo segundo del resolutivo Nº 1º de la resolución Nº 61 Ex., los agentes retenedores que cumplan

Para los efectos de iniciar los registros en el mencionado libro (saldo inicial), los contribuyentes deberán practicar un inventario de las existencias de harina al 1º de diciembre del año 2000.

De conformidad con lo establecido por el dispositivo Nº 10 de la resolución en comento –en concordancia con lo preceptuado por el resolutivo Nº 1º de la resolución Nº 61 Ex. (D.O. 11.5.11), que dispuso el reemplazo de los informes mensuales en papel que debían presentar tales contribuyentes– los molinos y demás contribuyentes señalados en los números 1 y 2 de la resolución Nº 5.282 deben presentar, hasta el día 15 de cada mes, mediante transmisión electrónica de datos, vía Internet, el Formulario único Nº 3.500 denominado “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto”, establecido mediante resolución Nº 185 Ex., de 23 de diciembre de 2010, cuyo formato e instrucciones se encuentran disponibles en la página web del SII.140

Así lo previene el inciso final del dispositivo antes dicho, agregando que aquellos contribuyentes que queden sujetos a la obligación con posterioridad a la entrada en vigencia de la resolución en comento “deberán practicar un inventario de las existencias al 1º de diciembre del año anterior a aquel en que adquieran la calidad de retenedor”.

6.4. Informes mensuales que deben presentarse al Servicio de Impuestos Internos

6.4. Informes mensuales que deben presentarse al Servicio de Impuestos Internos

Así lo previene el inciso final del dispositivo antes dicho, agregando que aquellos contribuyentes que queden sujetos a la obligación con posterioridad a la entrada en vigencia de la resolución en comento “deberán practicar un inventario de las existencias al 1º de diciembre del año anterior a aquel en que adquieran la calidad de retenedor”.

De conformidad con lo establecido por el dispositivo Nº 10 de la resolución en comento –en concordancia con lo preceptuado por el resolutivo Nº 1º de la resolución Nº 61 Ex. (D.O. 11.5.11), que dispuso el reemplazo de los informes mensuales en papel que debían presentar tales contribuyentes– los molinos y demás contribuyentes señalados en los números 1 y 2 de la resolución Nº 5.282 deben presentar, hasta el día 15 de cada mes, mediante transmisión electrónica de datos, vía Internet, el Formulario único Nº 3.500 denominado “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto”, establecido mediante resolución Nº 185 Ex., de 23 de diciembre de 2010, cuyo formato e instrucciones se encuentran disponibles en la página web del SII.140

Para los efectos de iniciar los registros en el mencionado libro (saldo inicial), los contribuyentes deberán practicar un inventario de las existencias de harina al 1º de diciembre del año 2000.

No obstante lo anterior, según así lo señala el párrafo segundo del resolutivo Nº 1º de la resolución Nº 61 Ex., los agentes retenedores que cumplan

un capital efectivo –determinado de acuerdo con las normas del artículo 2º, Nº 5, de la Ley de la Renta– superior a 150 unidades tributarias anuales o cuyo monto de compras de materias primas y/o mercaderías generales haya excedido en el ejercicio anterior de 450 UTA, cualquiera que sea en este último caso el monto de su capital efectivo.

140 Véase párrafo 9 del capítulo 7 donde se analiza en detalle el Formulario Nº 3500 y sus instrucciones. Cabe señalar que, por su importancia, las dos resoluciones citadas en el texto se incluyen en el Anexo 2 del Apéndice de la presente obra.

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TIRO

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con los requisitos establecidos en el decreto Nº 1.001, de 2006, mantendrán la prórroga del plazo de presentación que establece la resolución Nº 138 Ex. (D.O. 17.11.06), del día 15 hasta el día 23 de cada mes.141 El SII pondrá a disposición de los contribuyentes que no puedan acceder a Internet y que concurran a la Unidad correspondiente a su domicilio, los medios necesarios para realizar la transmisión electrónica de los datos que permitan presentar la Declaración Jurada a que se refiere el presente número. Es importante tener presente que la “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto” debe ser igualmente presentada –mensualmente– en caso de no registrar movimiento alguno, de acuerdo con el párrafo final del dispositivo Nº 1º de la mencionada resolución Nº 61/11. Por su parte, el dispositivo Nº 2º de esta misma resolución establece que los “agentes retenedores que estén autorizados por este Servicio para emitir documentos tributarios electrónicos, de acuerdo a la Resolución Ex. SII Nº 45, de 2003, y que documenten electrónicamente la totalidad de sus operaciones afectadas por algún cambio de sujeto, estarán eximidos de la obligación de presentar la Declaración Jurada que establece la presente resolución, sólo por aquellos períodos en que se encuentren expresamente autorizados a operar de dicha forma”. Cabe señalar que el retardo u omisión en la presentación de la Declaración Jurada aquí referida hará aplicable la sanción contemplada en el artículo 97, Nº 1º, del Código Tributario, esto es, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual. La obligación de presentar la “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto”, en el Formulario único Nº 3500, vía Internet, en reemplazo de las declaraciones juradas en papel, rige a contar del 1 de junio de 2011, afectando las retenciones que se informen a partir, según así lo preceptúa el dispositivo Nº 4º de la resolución Nº 61 Ex. de 2011.

141

Véase al respecto párrafo 5 del capítulo 7. La resolución Nº 138 Ex. aquí citada puede consultarse en el Anexo 2 del Apéndice de esta obra. Igualmente, pero en el Anexo 1, se incluye el texto íntegro del mencionado D.S. Nº 1.001/06.

141 Véase al respecto párrafo 5 del capítulo 7. La resolución Nº 138 Ex. aquí citada puede consultarse en el Anexo 2 del Apéndice de esta obra. Igualmente, pero en el Anexo 1, se incluye el texto íntegro del mencionado D.S. Nº 1.001/06.

La obligación de presentar la “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto”, en el Formulario único Nº 3500, vía Internet, en reemplazo de las declaraciones juradas en papel, rige a contar del 1 de junio de 2011, afectando las retenciones que se informen a partir, según así lo preceptúa el dispositivo Nº 4º de la resolución Nº 61 Ex. de 2011. Cabe señalar que el retardo u omisión en la presentación de la Declaración Jurada aquí referida hará aplicable la sanción contemplada en el artículo 97, Nº 1º, del Código Tributario, esto es, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual. Por su parte, el dispositivo Nº 2º de esta misma resolución establece que los “agentes retenedores que estén autorizados por este Servicio para emitir documentos tributarios electrónicos, de acuerdo a la Resolución Ex. SII Nº 45, de 2003, y que documenten electrónicamente la totalidad de sus operaciones afectadas por algún cambio de sujeto, estarán eximidos de la obligación de presentar la Declaración Jurada que establece la presente resolución, sólo por aquellos períodos en que se encuentren expresamente autorizados a operar de dicha forma”. Es importante tener presente que la “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto” debe ser igualmente presentada –mensualmente– en caso de no registrar movimiento alguno, de acuerdo con el párrafo final del dispositivo Nº 1º de la mencionada resolución Nº 61/11. El SII pondrá a disposición de los contribuyentes que no puedan acceder a Internet y que concurran a la Unidad correspondiente a su domicilio, los medios necesarios para realizar la transmisión electrónica de los datos que permitan presentar la Declaración Jurada a que se refiere el presente número. con los requisitos establecidos en el decreto Nº 1.001, de 2006, mantendrán la prórroga del plazo de presentación que establece la resolución Nº 138 Ex. (D.O. 17.11.06), del día 15 hasta el día 23 de cada mes.141 CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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RETIRO

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

El dispositivo a que se alude incluye el siguiente ejemplo para ilustrar la forma como deben emitirse estas boletas: b) Dejar constancia en el respectivo comprobante legal del número de kilos de harina vendidos y el nombre y RUT del adquirente.

La Circular Nº 23/97 precitada dice, al respecto, que estos contribuyentes deberán mantener, en sus locales de venta, boletas manuales y emitirlas de acuerdo con las instrucciones aquí referidas, cuando efectúen ventas de harina en las circunstancias señaladas en el presente párrafo.

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

Los contribuyentes que estén autorizados para emitir boletas por medio de máquinas registradoras en reemplazo de las boletas manuscritas corrientes deben disponer las medidas necesarias para cumplir estas obligaciones, según así lo señala el inciso cuarto del mismo dispositivo.142

316

9.100 9.100

6.5. Obligaciones que deben cumplir los molinos y demás contribuyentes a que se refieren los números 1 y 2 dispositivos de la resolución Nº 5.282 Ex., de 2000, cuando efectúen ventas de harina con boletas por cantidades superiores a 50 kilos

$ $

De conformidad con lo preceptuado por el número 13 dispositivo de este ordenamiento, los contribuyentes referidos en el epígrafe deben cumplir las siguientes obligaciones cuando realicen ventas de harina con boletas en una cantidad superior a 50 kilos a consumidores finales de dicho producto:

Total

a) Exigir de los compradores la exhibición de la cédula de identidad o el rol único tributario, y

70 kilos de harina

142

Boleta Nº 000000

José Torres Aguilera 6.666.333-4

: :

79.999.888-4 Nogales 876 Sta. Cruz Av. Freire 72 Talca

Comprador Nombre RUT

Boleta Nº 000000

MOLINO SANTA CRUZ LTDA. RUT : Casa Matriz : Sucursal :

José Torres Aguilera 6.666.333-4

79.999.888-4 Nogales 876 Sta. Cruz Av. Freire 72 Talca

: :

9.100 9.100

MOLINO SANTA CRUZ LTDA. RUT : Casa Matriz : Sucursal :

Comprador Nombre RUT

$ $

b) Dejar constancia en el respectivo comprobante legal del número de kilos de harina vendidos y el nombre y RUT del adquirente. El dispositivo a que se alude incluye el siguiente ejemplo para ilustrar la forma como deben emitirse estas boletas:

Total

a) Exigir de los compradores la exhibición de la cédula de identidad o el rol único tributario, y

70 kilos de harina

De conformidad con lo preceptuado por el número 13 dispositivo de este ordenamiento, los contribuyentes referidos en el epígrafe deben cumplir las siguientes obligaciones cuando realicen ventas de harina con boletas en una cantidad superior a 50 kilos a consumidores finales de dicho producto:

Los contribuyentes que estén autorizados para emitir boletas por medio de máquinas registradoras en reemplazo de las boletas manuscritas corrientes deben disponer las medidas necesarias para cumplir estas obligaciones, según así lo señala el inciso cuarto del mismo dispositivo.142

6.5. Obligaciones que deben cumplir los molinos y demás contribuyentes a que se refieren los números 1 y 2 dispositivos de la resolución Nº 5.282 Ex., de 2000, cuando efectúen ventas de harina con boletas por cantidades superiores a 50 kilos

142 La Circular Nº 23/97 precitada dice, al respecto, que estos contribuyentes deberán mantener, en sus locales de venta, boletas manuales y emitirlas de acuerdo con las instrucciones aquí referidas, cuando efectúen ventas de harina en las circunstancias señaladas en el presente párrafo.

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6.6. Normas especiales aplicables a las adquisiciones de harina efectuadas por las empresas por cuenta de sus trabajadores Según lo previene el dispositivo Nº 14 de la resolución en análisis, estas operaciones pueden ser documentadas por los molinos y demás vendedores de harina referidos en el numeral precedente, mediante boletas de venta de acuerdo a las condiciones allí señaladas, pero sólo hasta una cantidad máxima de 50 kilos por trabajador, por lo que el exceso se sujetará a las condiciones normales de venta, es decir, deberá facturarse por el respectivo vendedor.

El régimen impositivo establecido por este ordenamiento, descrito y analizado en el presente párrafo, “regirá a contar del 1º de diciembre del año 2000 y tendrá vigencia indefinida”, según así lo prescribe el dispositivo final de dicha resolución. 6.7. Vigencia de las disposiciones de la resolución Nº 5.282 Ex., de 2000 Cabe agregar que al beneficio tratado en el presente párrafo no pueden acogerse, por expresa disposición del propio dispositivo Nº 14, aquellos contribuyentes que posean o exploten establecimientos comerciales, supermercados, distribuidoras y otros similares que fabriquen pan. Los contribuyentes que efectúen compras de harina de acuerdo con la normativa aquí reseñada deberán dejar constancia de ello en su respectivo libro de compras, consignando –en forma separada de las anotaciones normales del período correspondiente– el número y fecha de la boleta, detalle de la compra, además del nombre y RUT del vendedor.

Para los efectos de que se trata, la empresa adquirente deberá indicar al vendedor, en el momento de la compra, la calidad en que actúa; ello para que en la boleta, además del nombre y RUT de la empresa mandataria, se consigne el hecho de que la compra se hace para sus trabajadores, entendiéndose por tales todos aquellos que al momento de la compra tengan contrato de trabajo vigente.

Así lo señala expresamente el dispositivo en referencia, agregando que el SII podrá posteriormente verificar la efectividad del mandato con los medios que estime pertinentes.

Así lo señala expresamente el dispositivo en referencia, agregando que el SII podrá posteriormente verificar la efectividad del mandato con los medios que estime pertinentes.

Para los efectos de que se trata, la empresa adquirente deberá indicar al vendedor, en el momento de la compra, la calidad en que actúa; ello para que en la boleta, además del nombre y RUT de la empresa mandataria, se consigne el hecho de que la compra se hace para sus trabajadores, entendiéndose por tales todos aquellos que al momento de la compra tengan contrato de trabajo vigente.

Los contribuyentes que efectúen compras de harina de acuerdo con la normativa aquí reseñada deberán dejar constancia de ello en su respectivo libro de compras, consignando –en forma separada de las anotaciones normales del período correspondiente– el número y fecha de la boleta, detalle de la compra, además del nombre y RUT del vendedor. Cabe agregar que al beneficio tratado en el presente párrafo no pueden acogerse, por expresa disposición del propio dispositivo Nº 14, aquellos contribuyentes que posean o exploten establecimientos comerciales, supermercados, distribuidoras y otros similares que fabriquen pan. 6.7. Vigencia de las disposiciones de la resolución Nº 5.282 Ex., de 2000 El régimen impositivo establecido por este ordenamiento, descrito y analizado en el presente párrafo, “regirá a contar del 1º de diciembre del año 2000 y tendrá vigencia indefinida”, según así lo prescribe el dispositivo final de dicha resolución.

Según lo previene el dispositivo Nº 14 de la resolución en análisis, estas operaciones pueden ser documentadas por los molinos y demás vendedores de harina referidos en el numeral precedente, mediante boletas de venta de acuerdo a las condiciones allí señaladas, pero sólo hasta una cantidad máxima de 50 kilos por trabajador, por lo que el exceso se sujetará a las condiciones normales de venta, es decir, deberá facturarse por el respectivo vendedor. 6.6. Normas especiales aplicables a las adquisiciones de harina efectuadas por las empresas por cuenta de sus trabajadores CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

La incorporación de la harina de trigo al régimen de retención del IVA por parte de los molinos y otros contribuyentes data del 1 de diciembre de 1992. Véase número 5 del párrafo 7 del capítulo 3.

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Cabe anotar que el mencionado régimen sucedió, sin solución de continuidad, a la normativa similar establecida por la resolución Nº 5.551 Ex. (D.O. 3.12.96) que, renovada sucesivamente por las resoluciones exentas Nºs. 5.917 (D.O. 2.12.97), 7.035 (D.O. 2.12.98) y 7.911 (D.O. 3.12.99), rigió entre el 1º de diciembre de 1997 y el 30 de noviembre del año 2000.143

En virtud de lo señalado en el inciso segundo del dispositivo Nº 1 de la resolución a que se alude, para los efectos de dicho ordenamiento debe entenderse por “suplementeros” los “pequeños comerciantes que ejercen la actividad de vender en la vía pública, periódicos, revistas, folletos, fascículos y sus tapas, álbumes de estampas y otros impresos análogos, además de otros artículos de escaso valor unitario”.

7. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LAS VENTAS DE VIDEO CASSETTES, AUDIO CASSETTES, DISKETTES, DISCOS COMPACTOS Y DE

Esta medida encuentra su fundamento legal en lo dispuesto en los incisos cuarto y quinto del artículo 3º del D.L. Nº 825, que facultan a la repartición mencionada para hacer recaer en los vendedores de especies afectas al Impuesto al Valor Agregado la responsabilidad de la declaración y pago del tributo correspondiente a las ventas que, de los mismos bienes, efectúe posteriormente el adquirente, cuando se trate –como en este caso– de contribuyentes de difícil fiscalización, autorizándola asimismo para fijar la base imponible de dicho impuesto.

FORMATO DVD Y SIMILARES O ANÁLOGOS

Por resolución Nº 110 Ex. (D.O. 29.10.05), la Dirección Nacional del SII dispuso el cambio de sujeto del Impuesto al Valor Agregado originado por las ventas de los productos referidos en el epígrafe efectuadas por los suplementeros, asignando dicha condición a las empresas importadoras y distribuidoras de video cassettes, audio cassettes, diskettes, discos compactos y de formato DVD y similares o análogos de las que los suplementeros adquieren tales especies.

Por resolución Nº 110 Ex. (D.O. 29.10.05), la Dirección Nacional del SII dispuso el cambio de sujeto del Impuesto al Valor Agregado originado por las ventas de los productos referidos en el epígrafe efectuadas por los suplementeros, asignando dicha condición a las empresas importadoras y distribuidoras de video cassettes, audio cassettes, diskettes, discos compactos y de formato DVD y similares o análogos de las que los suplementeros adquieren tales especies.

FORMATO DVD Y SIMILARES O ANÁLOGOS

Esta medida encuentra su fundamento legal en lo dispuesto en los incisos cuarto y quinto del artículo 3º del D.L. Nº 825, que facultan a la repartición mencionada para hacer recaer en los vendedores de especies afectas al Impuesto al Valor Agregado la responsabilidad de la declaración y pago del tributo correspondiente a las ventas que, de los mismos bienes, efectúe posteriormente el adquirente, cuando se trate –como en este caso– de contribuyentes de difícil fiscalización, autorizándola asimismo para fijar la base imponible de dicho impuesto.

7. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LAS VENTAS DE VIDEO CASSETTES, AUDIO CASSETTES, DISKETTES, DISCOS COMPACTOS Y DE

En virtud de lo señalado en el inciso segundo del dispositivo Nº 1 de la resolución a que se alude, para los efectos de dicho ordenamiento debe entenderse por “suplementeros” los “pequeños comerciantes que ejercen la actividad de vender en la vía pública, periódicos, revistas, folletos, fascículos y sus tapas, álbumes de estampas y otros impresos análogos, además de otros artículos de escaso valor unitario”.

Cabe anotar que el mencionado régimen sucedió, sin solución de continuidad, a la normativa similar establecida por la resolución Nº 5.551 Ex. (D.O. 3.12.96) que, renovada sucesivamente por las resoluciones exentas Nºs. 5.917 (D.O. 2.12.97), 7.035 (D.O. 2.12.98) y 7.911 (D.O. 3.12.99), rigió entre el 1º de diciembre de 1997 y el 30 de noviembre del año 2000.143

143 La incorporación de la harina de trigo al régimen de retención del IVA por parte de los molinos y otros contribuyentes data del 1 de diciembre de 1992. Véase número 5 del párrafo 7 del capítulo 3.

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7.1. Obligaciones que la resolución Nº 110 Ex. impone a las empresas importadoras y distribuidoras de las especies mencionadas Al tenor de lo dispuesto por la resolución antedicha, las empresas importadoras y distribuidoras de video cassettes, audio cassettes, diskettes, discos compactos y de formato DVD y similares o análogos deben dar cumplimiento a las siguientes obligaciones: a) Incluir en las facturas que emitan por dichas ventas, además del Impuesto al Valor Agregado correspondiente al monto de la venta neta efectuada por ellas, el IVA correspondiente al valor agregado o margen de comercialización que resulte de acuerdo con los precios convenidos con los suplementeros que venden las especies. El impuesto total incluido en las facturas referidas deberá, en todo caso, ser igual al que se incluya en el precio final de venta al público, entendiéndose por tal aquel que haya fijado la respectiva empresa importadora o distribuidora, el que debe figurar impreso en el envase o en el producto mismo. b) Retener el IVA correspondiente a los valores agregados o márgenes de comercialización convenidos con los suplementeros, el que deberá ser declarado y enterado en arcas fiscales por las empresas importadoras y distribuidoras, utilizando para ello la línea 95 “IVA total retenido a terceros (tasa art. 14 D.L. 825)”, código 39, del formulario Nº 29 de Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos. Conforme lo recalca la Dirección Nacional del SII en el dispositivo Nº 4 de la resolución que se glosa, las empresas importadoras o distribuidoras de los productos aludidos “serán responsables de la retención del total de Impuesto al Valor Agregado correspondiente a los márgenes de comercialización de los suplementeros y de su entero en arcas fiscales, además de dar íntegro cumplimiento a las obligaciones que establece la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, contenida en el D.L. Nº 825 de 1974, en su calidad de sujetos de derecho del impuesto”. c) Consignar en las guías de despacho o facturas correspondientes, en forma separada, las especies y los precios unitarios que hubieren servido de base para la retención del impuesto, bajo la expresión “Valor sobre el

c) Consignar en las guías de despacho o facturas correspondientes, en forma separada, las especies y los precios unitarios que hubieren servido de base para la retención del impuesto, bajo la expresión “Valor sobre el Conforme lo recalca la Dirección Nacional del SII en el dispositivo Nº 4 de la resolución que se glosa, las empresas importadoras o distribuidoras de los productos aludidos “serán responsables de la retención del total de Impuesto al Valor Agregado correspondiente a los márgenes de comercialización de los suplementeros y de su entero en arcas fiscales, además de dar íntegro cumplimiento a las obligaciones que establece la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, contenida en el D.L. Nº 825 de 1974, en su calidad de sujetos de derecho del impuesto”. b) Retener el IVA correspondiente a los valores agregados o márgenes de comercialización convenidos con los suplementeros, el que deberá ser declarado y enterado en arcas fiscales por las empresas importadoras y distribuidoras, utilizando para ello la línea 95 “IVA total retenido a terceros (tasa art. 14 D.L. 825)”, código 39, del formulario Nº 29 de Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos. El impuesto total incluido en las facturas referidas deberá, en todo caso, ser igual al que se incluya en el precio final de venta al público, entendiéndose por tal aquel que haya fijado la respectiva empresa importadora o distribuidora, el que debe figurar impreso en el envase o en el producto mismo. a) Incluir en las facturas que emitan por dichas ventas, además del Impuesto al Valor Agregado correspondiente al monto de la venta neta efectuada por ellas, el IVA correspondiente al valor agregado o margen de comercialización que resulte de acuerdo con los precios convenidos con los suplementeros que venden las especies. Al tenor de lo dispuesto por la resolución antedicha, las empresas importadoras y distribuidoras de video cassettes, audio cassettes, diskettes, discos compactos y de formato DVD y similares o análogos deben dar cumplimiento a las siguientes obligaciones: 7.1. Obligaciones que la resolución Nº 110 Ex. impone a las empresas importadoras y distribuidoras de las especies mencionadas CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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La modalidad impositiva establecida por la resolución Nº 110 Ex. rige en forma indefinida a partir del primer día del mes subsiguiente al

cual se aplicó el IVA D.L. Nº 825, de 1974”, sin perjuicio de los demás requisitos que deben cumplir tales documentos de acuerdo con dicho cuerpo legal y su reglamento.

7.2. Vigencia de esta normativa

d) Registrar en cuentas separadas en sus libros de contabilidad, tanto la venta neta, como el débito fiscal propio y las retenciones correspondientes al Impuesto al Valor Agregado aplicado sobre los márgenes de comercialización que afecten a los vendedores suplementeros.

No obstante, mediante resolución Nº 109 Ex. (D.O. 29.10.05), la Dirección Nacional del SII dispuso el cambio de sujeto del IVA en la venta de servicios de telefonía e Internet efectuada con tarjetas o recargas electrónicas prepagadas, a las empresas emisoras de tales medios, respecto del IVA que deban recargar por dichas ventas los adquirentes vendedores de tales productos, ordenamiento administrativo que fue dejado sin efecto, junto con sus modificaciones, por el número 20 de la resolución Nº 119 Ex. (D.O. 13.11.12), que dispone en la actualidad el cambio de sujeto de derecho del IVA en las ventas de medios de prepago de telefonía, internet, acceso a televisión satelital y a servicios de información y tratamiento y/o comunicación de datos, en los términos que se describen en el párrafo 9 y siguientes del presente capítulo.

Como lo hace notar el número 6º dispositivo de la resolución en comento, los suplementeros se encuentran eximidos de la obligación de emitir boletas por sus ventas en virtud de lo dispuesto por la resolución Nº 1.110 Ex. (D.O. 31.08.78).

Cabe agregar que el dispositivo Nº 7 del ordenamiento normativo aquí tratado derogó la resolución Nº 4.807 Ex., publicada en el Diario Oficial de 26 de agosto de 1993, que disponía el cambio de sujeto del IVA en las ventas, no sólo de las especies a que se refiere el mencionado ordenamiento, sino también de las ventas de tarjetas telefónicas y tarjetas de prepago para acceder a servicios vía Internet.

Cabe agregar que el dispositivo Nº 7 del ordenamiento normativo aquí tratado derogó la resolución Nº 4.807 Ex., publicada en el Diario Oficial de 26 de agosto de 1993, que disponía el cambio de sujeto del IVA en las ventas, no sólo de las especies a que se refiere el mencionado ordenamiento, sino también de las ventas de tarjetas telefónicas y tarjetas de prepago para acceder a servicios vía Internet.

Como lo hace notar el número 6º dispositivo de la resolución en comento, los suplementeros se encuentran eximidos de la obligación de emitir boletas por sus ventas en virtud de lo dispuesto por la resolución Nº 1.110 Ex. (D.O. 31.08.78).

No obstante, mediante resolución Nº 109 Ex. (D.O. 29.10.05), la Dirección Nacional del SII dispuso el cambio de sujeto del IVA en la venta de servicios de telefonía e Internet efectuada con tarjetas o recargas electrónicas prepagadas, a las empresas emisoras de tales medios, respecto del IVA que deban recargar por dichas ventas los adquirentes vendedores de tales productos, ordenamiento administrativo que fue dejado sin efecto, junto con sus modificaciones, por el número 20 de la resolución Nº 119 Ex. (D.O. 13.11.12), que dispone en la actualidad el cambio de sujeto de derecho del IVA en las ventas de medios de prepago de telefonía, internet, acceso a televisión satelital y a servicios de información y tratamiento y/o comunicación de datos, en los términos que se describen en el párrafo 9 y siguientes del presente capítulo.

d) Registrar en cuentas separadas en sus libros de contabilidad, tanto la venta neta, como el débito fiscal propio y las retenciones correspondientes al Impuesto al Valor Agregado aplicado sobre los márgenes de comercialización que afecten a los vendedores suplementeros.

7.2. Vigencia de esta normativa

cual se aplicó el IVA D.L. Nº 825, de 1974”, sin perjuicio de los demás requisitos que deben cumplir tales documentos de acuerdo con dicho cuerpo legal y su reglamento.

La modalidad impositiva establecida por la resolución Nº 110 Ex. rige en forma indefinida a partir del primer día del mes subsiguiente al

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de su publicación en el Diario Oficial, esto es, a contar del 1 de enero de 2006. 8. RETENCIÓN POR LOS MATADEROS, PLANTAS FAENADORAS Y EMPRESAS COMERCIALIZADORAS DE CARNE DE UNA PARTE DEL IVA A DEVENGARSE EN LAS VENTAS POSTERIORES DE DICHO PRODUCTO

Al tenor de lo preceptuado por el inciso primero del dispositivo Nº 2 de la resolución Nº 3.722 Ex., publicada en extracto en el Diario Oficial de 1 de agosto del año 2000, de la Dirección Nacional del SII, los mataderos y plantas faenadoras de carne deberán incluir en las facturas que emitan por los servicios de faenamiento, además del Impuesto al Valor Agregado sobre el monto del servicio prestado, un 5% aplicando este porcentaje sobre la cantidad resultante de multiplicar los kilogramos de carne en vara obtenidos del faenamiento del o los animales por el precio promedio del kilogramo de carne en vara de matadero, del tipo de animal que corresponda, informado para el último período mensual disponible por la Oficina de Estudios y Políticas Agrarias (ODEPA) del Ministerio de Agricultura. Respecto de aquellas especies o tipos de carne por las cuales la oficina antedicha no informa precio del kilo de carne en vara de matadero, la base imponible sobre la cual debe aplicarse el mencionado porcentaje del 5% se determinará multiplicando los kilogramos de carne en vara obtenidos del faenamiento del o los animales por el precio promedio de la carne en vara cobrado por el matadero o planta de faenamiento en el mes anterior o –en caso de no ser ello posible por no haberse realizado transacciones en dicho período– por el precio promedio del último mes disponible. Conforme lo previene, en su parte final, el mencionado inciso primero, la obligación a que se alude afectará también a los contribuyentes que, durante la vigencia de la resolución en comento, inicien actividades en el rubro matadero o planta faenadora, o cambien o amplíen su giro a servicios de matanza. Por su parte, el inciso segundo del mismo dispositivo Nº 2 grafica la forma como debe dejarse constancia de la retención del 5% en las facturas

Por su parte, el inciso segundo del mismo dispositivo Nº 2 grafica la forma como debe dejarse constancia de la retención del 5% en las facturas Conforme lo previene, en su parte final, el mencionado inciso primero, la obligación a que se alude afectará también a los contribuyentes que, durante la vigencia de la resolución en comento, inicien actividades en el rubro matadero o planta faenadora, o cambien o amplíen su giro a servicios de matanza. Respecto de aquellas especies o tipos de carne por las cuales la oficina antedicha no informa precio del kilo de carne en vara de matadero, la base imponible sobre la cual debe aplicarse el mencionado porcentaje del 5% se determinará multiplicando los kilogramos de carne en vara obtenidos del faenamiento del o los animales por el precio promedio de la carne en vara cobrado por el matadero o planta de faenamiento en el mes anterior o –en caso de no ser ello posible por no haberse realizado transacciones en dicho período– por el precio promedio del último mes disponible. Al tenor de lo preceptuado por el inciso primero del dispositivo Nº 2 de la resolución Nº 3.722 Ex., publicada en extracto en el Diario Oficial de 1 de agosto del año 2000, de la Dirección Nacional del SII, los mataderos y plantas faenadoras de carne deberán incluir en las facturas que emitan por los servicios de faenamiento, además del Impuesto al Valor Agregado sobre el monto del servicio prestado, un 5% aplicando este porcentaje sobre la cantidad resultante de multiplicar los kilogramos de carne en vara obtenidos del faenamiento del o los animales por el precio promedio del kilogramo de carne en vara de matadero, del tipo de animal que corresponda, informado para el último período mensual disponible por la Oficina de Estudios y Políticas Agrarias (ODEPA) del Ministerio de Agricultura. EN LAS VENTAS POSTERIORES DE DICHO PRODUCTO COMERCIALIZADORAS DE CARNE DE UNA PARTE DEL

IVA A DEVENGARSE

8. RETENCIÓN POR LOS MATADEROS, PLANTAS FAENADORAS Y EMPRESAS de su publicación en el Diario Oficial, esto es, a contar del 1 de enero de 2006. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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El artículo 1º de la ley Nº 19.888 (D.O. 13.08.03) alzó transitoriamente la tasa del IVA del 18% al 19% para el período comprendido entre el 1.10.03 y el 31.12.06, alza que se hizo permanente a raíz de la modificación introducida a dicha disposición por el artículo 7º de la ley Nº 20.102 (D.O. 28.04.06).

por servicios de faenamiento que emitan los mataderos y plantas faenadoras, mediante el ejemplo que se reproduce a continuación, teniendo presente la actual tasa de este impuesto:144

144

Total 42.400

De conformidad con las instrucciones impartidas en la materia por la Dirección Nacional del SII, por no constituir “carne”, de acuerdo con la definición recién transcrita, no quedan sujetos al régimen de retención del IVA establecido por la resolución en referencia los productos cárneos que han sufrido algún proceso de transformación, ya sea químico o por incorporación de otros elementos que alteran su naturaleza, tales como las hamburguesas y las escalopas preparadas, como tampoco los subproductos derivados de la matanza, tanto los de uso industrial (cueros, tripales, sebo,

$

Cabe agregar que, para los efectos de que se trata, debe entenderse, según lo señala el dispositivo Nº 1 de esta resolución, por “mataderos” las personas naturales o jurídicas, comunidades o sociedades de hecho que, en forma habitual o esporádica se dedican al faenamiento de ganado destinado al abasto público; por “plantas faenadoras”, aquellos contribuyentes mataderos que utilizan procedimientos tecnológicos más industrializados, como plantas de frigorífico, plantas de desposte, envasado al vacío u otras, y por el “producto carne”, la carne en vara, congelada, enfriada, deshuesada, envasada al vacío, envasada por cortes según tipificación, despostada, etc., que provenga de ganado bovino, ovino, porcino, equino, caprino o camélido y que no haya sufrido algún proceso de transformación.

Precio Unitario $ 40

50.350 100.806

Cantidad 1.060 Kg.

$ $

8.056 50.456

8.056 50.456

$

$

Detalle Servicio de faenamiento de ganado correspondiente a 4 novillos 19% IVA

Total 42.400

50.350 100.806

$

$ $

Más: 5% por anticipo de IVA sobre 1.060 Kg. x $ 950 = $ 1.007.000 Total

Precio Unitario $ 40

Más: 5% por anticipo de IVA sobre 1.060 Kg. x $ 950 = $ 1.007.000 Total

Detalle Servicio de faenamiento de ganado correspondiente a 4 novillos 19% IVA

Cabe agregar que, para los efectos de que se trata, debe entenderse, según lo señala el dispositivo Nº 1 de esta resolución, por “mataderos” las personas naturales o jurídicas, comunidades o sociedades de hecho que, en forma habitual o esporádica se dedican al faenamiento de ganado destinado al abasto público; por “plantas faenadoras”, aquellos contribuyentes mataderos que utilizan procedimientos tecnológicos más industrializados, como plantas de frigorífico, plantas de desposte, envasado al vacío u otras, y por el “producto carne”, la carne en vara, congelada, enfriada, deshuesada, envasada al vacío, envasada por cortes según tipificación, despostada, etc., que provenga de ganado bovino, ovino, porcino, equino, caprino o camélido y que no haya sufrido algún proceso de transformación.

Cantidad 1.060 Kg.

De conformidad con las instrucciones impartidas en la materia por la Dirección Nacional del SII, por no constituir “carne”, de acuerdo con la definición recién transcrita, no quedan sujetos al régimen de retención del IVA establecido por la resolución en referencia los productos cárneos que han sufrido algún proceso de transformación, ya sea químico o por incorporación de otros elementos que alteran su naturaleza, tales como las hamburguesas y las escalopas preparadas, como tampoco los subproductos derivados de la matanza, tanto los de uso industrial (cueros, tripales, sebo,

por servicios de faenamiento que emitan los mataderos y plantas faenadoras, mediante el ejemplo que se reproduce a continuación, teniendo presente la actual tasa de este impuesto:144

144 El artículo 1º de la ley Nº 19.888 (D.O. 13.08.03) alzó transitoriamente la tasa del IVA del 18% al 19% para el período comprendido entre el 1.10.03 y el 31.12.06, alza que se hizo permanente a raíz de la modificación introducida a dicha disposición por el artículo 7º de la ley Nº 20.102 (D.O. 28.04.06).

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etc.), como los de consumo humano (guatitas, riñones, sesos, lengua, patas, cabeza, etc.).145 8.1. Retención del 5% por las empresas comercializadoras de este producto De acuerdo con lo establecido por el dispositivo Nº 3 de la resolución Nº 3.722, las empresas comercializadoras de carne, con ventas totales anuales a partir del año 1997 iguales o superiores a $ 450.000.000, efectuadas directamente o a través de empresas vinculadas, deben incluir en las facturas que emitan por sus ventas de carne, además del Impuesto al Valor Agregado recargado sobre el valor neto de venta, un 5% aplicado sobre ese mismo valor, en la forma como lo muestra el siguiente ejemplo, teniendo presente la actual tasa del 19% de este impuesto:

Véase texto de estos artículos en el Anexo 1 del Apéndice de la presente obra.

145 Las instrucciones en referencia son las contenidas en la Circular Nº 51, de 31.08.98. Aunque dichas instrucciones se refieren a la resolución Nº 2.705 (D.O. 12.05.98) que incorporó a la carne al régimen de retención del IVA, hemos recurrido a ellas para complementar y/o ilustrar el análisis de las disposiciones de la resolución Nº 3.722, aquí tratada, por cuanto esta última mantuvo sin modificaciones sustantivas la normativa preexistente a la fecha de su entrada en vigencia.

En virtud de lo prescrito por el inciso tercero de este mismo dispositivo, el concepto de “empresas vinculadas” debe entenderse en los términos de los artículos 96 al 100 de la Ley Nº 18.045 sobre Mercado de Valores.146 La obligación en referencia afecta también a los mataderos y plantas faenadoras que comercialicen carne directamente o a través de empresas vinculadas, cualquiera que sea el monto a que ascienda su facturación anual por ventas de dicho producto o por concepto de servicios de faenamiento.

Cantidad 100 Kg.

Detalle Lomo vetado 19% IVA Más: 5% por anticipo de IVA Total

Precio Unitario $ 2.370

$ $ $ $

Total 237.000 45.030 282.030 11.850 293.880

Más: 5% por anticipo de IVA Total Cantidad 100 Kg.

La obligación en referencia afecta también a los mataderos y plantas faenadoras que comercialicen carne directamente o a través de empresas vinculadas, cualquiera que sea el monto a que ascienda su facturación anual por ventas de dicho producto o por concepto de servicios de faenamiento. En virtud de lo prescrito por el inciso tercero de este mismo dispositivo, el concepto de “empresas vinculadas” debe entenderse en los términos de los artículos 96 al 100 de la Ley Nº 18.045 sobre Mercado de Valores.146 145 Las instrucciones en referencia son las contenidas en la Circular Nº 51, de 31.08.98. Aunque dichas instrucciones se refieren a la resolución Nº 2.705 (D.O. 12.05.98) que incorporó a la carne al régimen de retención del IVA, hemos recurrido a ellas para complementar y/o ilustrar el análisis de las disposiciones de la resolución Nº 3.722, aquí tratada, por cuanto esta última mantuvo sin modificaciones sustantivas la normativa preexistente a la fecha de su entrada en vigencia.

Lomo vetado 19% IVA Detalle

$ $ Precio Unitario $ 2.370

$ $

Total 237.000 45.030 282.030 11.850 293.880

De acuerdo con lo establecido por el dispositivo Nº 3 de la resolución Nº 3.722, las empresas comercializadoras de carne, con ventas totales anuales a partir del año 1997 iguales o superiores a $ 450.000.000, efectuadas directamente o a través de empresas vinculadas, deben incluir en las facturas que emitan por sus ventas de carne, además del Impuesto al Valor Agregado recargado sobre el valor neto de venta, un 5% aplicado sobre ese mismo valor, en la forma como lo muestra el siguiente ejemplo, teniendo presente la actual tasa del 19% de este impuesto: 8.1. Retención del 5% por las empresas comercializadoras de este producto etc.), como los de consumo humano (guatitas, riñones, sesos, lengua, patas, cabeza, etc.).145

146

Véase texto de estos artículos en el Anexo 1 del Apéndice de la presente obra.

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La imputación del total o parte del impuesto retenido debe efectuarse incluyendo su monto en la línea 90 “IVA anticipado del período”, código 556, del mencionado formulario 29.

Importa hacer notar que el dispositivo Nº 4 de la resolución que se glosa hace extensiva la obligación aquí tratada a los establecimientos comerciales, fábricas de cecinas, restaurantes, distribuidoras y otros similares, aunque en general utilicen la carne como insumo, por las ventas que realicen de dicho producto, cuando cumplan con los parámetros indicados al comienzo del presente párrafo.

Para los compradores de carne, como también para los propietarios de los animales beneficiados, la retención del 5% constituye un anticipo que podrán imputar al total del Impuesto al Valor Agregado que deban pagar por el período en el cual soportaron la retención, conforme así lo autoriza el dispositivo Nº 8 de la resolución Nº 3.722, agregando que si el monto retenido excede del tributo a cancelar por dicho período, el remanente podrá imputarse al IVA de los períodos siguientes.

Cabe señalar, por último, que la obligación impuesta a los contribuyentes con ventas totales anuales iguales o superiores a $ 450.000.000 “subsistirá ininterrumpidamente desde el momento en que se alcance el referido monto, aunque posteriormente las ventas bajaren de dicha cantidad”, conforme así lo previene de modo expreso el dispositivo Nº 5 de la resolución de que se trata.

Al tenor de lo preceptuado por el dispositivo Nº 7 del ordenamiento que se analiza, el monto incluido con tasa del 5% sobre el valor neto de la venta de carne, como asimismo el aplicado sobre los servicios de faenamiento conforme a la determinación de la base imponible establecida en el dispositivo Nº 2, constituirá para los mataderos, plantas faenadoras, empresas comercializadoras y demás contribuyentes indicados en los párrafos precedentes un impuesto de retención, que deberán declarar y pagar íntegramente en arcas fiscales, no operando contra el mismo ninguna imputación o crédito fiscal del Impuesto al Valor Agregado, para cuyo efecto deberá ser incluido en el formulario Nº 29 de Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos, en la línea 96 “IVA parcial retenido a terceros (según tasa)”, código 554.

8.2. Tratamiento del 5% incluido en las facturas

8.2. Tratamiento del 5% incluido en las facturas

Al tenor de lo preceptuado por el dispositivo Nº 7 del ordenamiento que se analiza, el monto incluido con tasa del 5% sobre el valor neto de la venta de carne, como asimismo el aplicado sobre los servicios de faenamiento conforme a la determinación de la base imponible establecida en el dispositivo Nº 2, constituirá para los mataderos, plantas faenadoras, empresas comercializadoras y demás contribuyentes indicados en los párrafos precedentes un impuesto de retención, que deberán declarar y pagar íntegramente en arcas fiscales, no operando contra el mismo ninguna imputación o crédito fiscal del Impuesto al Valor Agregado, para cuyo efecto deberá ser incluido en el formulario Nº 29 de Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos, en la línea 96 “IVA parcial retenido a terceros (según tasa)”, código 554.

Cabe señalar, por último, que la obligación impuesta a los contribuyentes con ventas totales anuales iguales o superiores a $ 450.000.000 “subsistirá ininterrumpidamente desde el momento en que se alcance el referido monto, aunque posteriormente las ventas bajaren de dicha cantidad”, conforme así lo previene de modo expreso el dispositivo Nº 5 de la resolución de que se trata.

Para los compradores de carne, como también para los propietarios de los animales beneficiados, la retención del 5% constituye un anticipo que podrán imputar al total del Impuesto al Valor Agregado que deban pagar por el período en el cual soportaron la retención, conforme así lo autoriza el dispositivo Nº 8 de la resolución Nº 3.722, agregando que si el monto retenido excede del tributo a cancelar por dicho período, el remanente podrá imputarse al IVA de los períodos siguientes.

Importa hacer notar que el dispositivo Nº 4 de la resolución que se glosa hace extensiva la obligación aquí tratada a los establecimientos comerciales, fábricas de cecinas, restaurantes, distribuidoras y otros similares, aunque en general utilicen la carne como insumo, por las ventas que realicen de dicho producto, cuando cumplan con los parámetros indicados al comienzo del presente párrafo.

La imputación del total o parte del impuesto retenido debe efectuarse incluyendo su monto en la línea 90 “IVA anticipado del período”, código 556, del mencionado formulario 29.

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TIRO

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147

Dicha resolución puede consultarse en el anexo 2 del Apéndice de esta obra.

8.3. Recuperación de los montos retenidos que no hayan podido imputarse en la forma señalada en el párrafo anterior Si efectuadas las imputaciones referidas en dicho párrafo durante dos meses consecutivos subsistiere un remanente del 5% retenido como anticipo del Impuesto al Valor Agregado, los compradores de carne y los beneficiarios de los servicios de faenamiento podrán pedir su devolución –según así lo establece el dispositivo Nº 9 de la resolución en comento– dentro del segundo mes en que subsista el remanente, una vez efectuada la declaración mensual, presentando la solicitud en el Servicio de Impuestos Internos, el que en un plazo máximo de diez días hábiles contados desde la fecha de su presentación, evacuará el informe correspondiente, en los casos que proceda la devolución recabada y se encuentre correctamente determinado su monto. De conformidad con lo establecido por el Nº 2 de la resolución Nº 163 Ex. (D.O. 20.12.08), la referida solicitud debe presentarse en duplicado, en la Unidad con jurisdicción sobre el domicilio de la casa matriz del contribuyente, mediante una Declaración Jurada que debe contener las especificaciones que se señalan a continuación y para lo cual debe utilizarse el Formulario Nº 3.258, “Declaración Jurada Solicitud de Devolución Anticipos de IVA No Imputados” que se adjunta en el Anexo Nº 2 de la citada resolución 163:147 a) Período Solicitud. Mes y año del último período de acumulación de remanente de anticipo. b) Sección A. Identificación del contribuyente. Rut, Nombre o Razón Social y Domicilio del contribuyente solicitante, del representante legal, del contador y del mandatario si corresponde. En el evento que el solicitante deseara que la devolución le sea depositada en una cuenta de una entidad bancaria deberá indicar el Número y Tipo de Cuenta. c) Sección B. Resumen de la solicitud de Devolución. Identificación de (los) Cambio(s) de Sujeto, Nº de períodos que comprende el remanente

c) Sección B. Resumen de la solicitud de Devolución. Identificación de (los) Cambio(s) de Sujeto, Nº de períodos que comprende el remanente b) Sección A. Identificación del contribuyente. Rut, Nombre o Razón Social y Domicilio del contribuyente solicitante, del representante legal, del contador y del mandatario si corresponde. En el evento que el solicitante deseara que la devolución le sea depositada en una cuenta de una entidad bancaria deberá indicar el Número y Tipo de Cuenta. a) Período Solicitud. Mes y año del último período de acumulación de remanente de anticipo. De conformidad con lo establecido por el Nº 2 de la resolución Nº 163 Ex. (D.O. 20.12.08), la referida solicitud debe presentarse en duplicado, en la Unidad con jurisdicción sobre el domicilio de la casa matriz del contribuyente, mediante una Declaración Jurada que debe contener las especificaciones que se señalan a continuación y para lo cual debe utilizarse el Formulario Nº 3.258, “Declaración Jurada Solicitud de Devolución Anticipos de IVA No Imputados” que se adjunta en el Anexo Nº 2 de la citada resolución 163:147 Si efectuadas las imputaciones referidas en dicho párrafo durante dos meses consecutivos subsistiere un remanente del 5% retenido como anticipo del Impuesto al Valor Agregado, los compradores de carne y los beneficiarios de los servicios de faenamiento podrán pedir su devolución –según así lo establece el dispositivo Nº 9 de la resolución en comento– dentro del segundo mes en que subsista el remanente, una vez efectuada la declaración mensual, presentando la solicitud en el Servicio de Impuestos Internos, el que en un plazo máximo de diez días hábiles contados desde la fecha de su presentación, evacuará el informe correspondiente, en los casos que proceda la devolución recabada y se encuentre correctamente determinado su monto. 8.3. Recuperación de los montos retenidos que no hayan podido imputarse en la forma señalada en el párrafo anterior

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Dicha resolución puede consultarse en el anexo 2 del Apéndice de esta obra.

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i) Libros de compra y venta correspondientes a los períodos mensuales por los cuales solicita devolución. En consecuencia, deben incluir los períodos en los cuales se originó el remanente de anticipo.

acumulado y Monto de devolución solicitado en pesos y en Unidades Tributarias Mensuales.

Cada solicitud presentada, debe además estar acompañada de los siguientes documentos, sólo en el caso que el solicitante no sea emisor electrónico de documentos:

d) Sección C. Datos F29 del período de solicitud de devolución. Folio y Fecha de presentación.

La referida solicitud podrá presentarse, como se dijo, a partir del mes siguiente al de acumulación mínima de remanentes de anticipo de 2 meses, una vez efectuada la declaración mensual que exige el artículo 64 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, por el período inmediatamente anterior al de la petición.

e) Sección D. Antecedentes de la Devolución de Remanente de Anticipos anterior. Último período solicitado, Nº solicitud, Fecha de Presentación, Unidad receptora SII, Monto solicitado, Monto aprobado y Folio del Formulario Nº 29 donde rebajó el monto solicitado.

“Para los efectos del artículo 3º de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, el suscrito se hace responsable de los antecedentes señalados en la presente declaración jurada, dejando constancia que no ha hecho uso ni lo hará, del remanente de anticipos de débitos fiscales cuya recuperación solicita”.

f) Sección E. Detalle de la Solicitud de Devolución. (Generación del remanente)

En la parte inferior, la declaración deberá llevar la siguiente leyenda:

g) Sección F. Detalle con identificación de los Principales Retenedores de IVA por Anticipo que generan el monto solicitado.

g) Sección F. Detalle con identificación de los Principales Retenedores de IVA por Anticipo que generan el monto solicitado.

En la parte inferior, la declaración deberá llevar la siguiente leyenda:

f) Sección E. Detalle de la Solicitud de Devolución. (Generación del remanente)

“Para los efectos del artículo 3º de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, el suscrito se hace responsable de los antecedentes señalados en la presente declaración jurada, dejando constancia que no ha hecho uso ni lo hará, del remanente de anticipos de débitos fiscales cuya recuperación solicita”.

e) Sección D. Antecedentes de la Devolución de Remanente de Anticipos anterior. Último período solicitado, Nº solicitud, Fecha de Presentación, Unidad receptora SII, Monto solicitado, Monto aprobado y Folio del Formulario Nº 29 donde rebajó el monto solicitado.

La referida solicitud podrá presentarse, como se dijo, a partir del mes siguiente al de acumulación mínima de remanentes de anticipo de 2 meses, una vez efectuada la declaración mensual que exige el artículo 64 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, por el período inmediatamente anterior al de la petición.

d) Sección C. Datos F29 del período de solicitud de devolución. Folio y Fecha de presentación.

Cada solicitud presentada, debe además estar acompañada de los siguientes documentos, sólo en el caso que el solicitante no sea emisor electrónico de documentos:

acumulado y Monto de devolución solicitado en pesos y en Unidades Tributarias Mensuales.

i) Libros de compra y venta correspondientes a los períodos mensuales por los cuales solicita devolución. En consecuencia, deben incluir los períodos en los cuales se originó el remanente de anticipo.

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ii) Formularios Nºs. 29, presentados por los medios que el Servicio de Impuestos Internos autoriza, correspondientes a los últimos seis meses, incluido el del último período por el cual solicita devolución; o desde el período inicial de generación del remanente solicitado, el más antiguo de ellos (sólo cuando éstos hayan sido presentados en papel y no sea posible obtenerlos de las bases de datos del Servicio). iii) Facturas de proveedores incluidas las facturas con retención por anticipo de IVA, facturas de venta, notas de crédito emitidas y recibidas y notas de débito emitidas y recibidas, de los períodos que abarca la solicitud. iv) En las importaciones, Formulario Nº 15, Declaraciones de Ingreso del Servicio Nacional de Aduanas, como comprobante del pago del Impuesto al Valor Agregado y el respectivo anticipo por los períodos que abarca la solicitud. En lo relacionado con la letra f) anterior, en cuanto al detalle de la solicitud en referencia, el contribuyente debe esquematizar la operación de la siguiente forma, según así lo explicita la resolución Nº 163 Ex.: Códigos de F29 [538] Período tributario (mm/aaaa)

(1) 1 2 3 4 5 6 7 8 9

9 8 7 6 5 4 3 2 1 (1)

(2)

Período tributario (mm/aaaa)

(4)

(3)

(6)

(5)

Débito ($)

Monto anticipo ($)

Impuesto D.L. 825 ($)

Crédito ($)

[538]

[89]

[537]

[556]

(7) Remanente anticipo mes anterior ($)

[557]

(8) Monto de anticipo imputado ($)

[598]

(10)

(9)

Valor de la UTM para el mes siguiente

Remanente de anticipo para el mes siguiente ($)

[573]

(11) Remanente acumulado para el mes siguiente (UTM)

(9) / (10)

Códigos de F29

En lo relacionado con la letra f) anterior, en cuanto al detalle de la solicitud en referencia, el contribuyente debe esquematizar la operación de la siguiente forma, según así lo explicita la resolución Nº 163 Ex.: iv) En las importaciones, Formulario Nº 15, Declaraciones de Ingreso del Servicio Nacional de Aduanas, como comprobante del pago del Impuesto al Valor Agregado y el respectivo anticipo por los períodos que abarca la solicitud. iii) Facturas de proveedores incluidas las facturas con retención por anticipo de IVA, facturas de venta, notas de crédito emitidas y recibidas y notas de débito emitidas y recibidas, de los períodos que abarca la solicitud. ii) Formularios Nºs. 29, presentados por los medios que el Servicio de Impuestos Internos autoriza, correspondientes a los últimos seis meses, incluido el del último período por el cual solicita devolución; o desde el período inicial de generación del remanente solicitado, el más antiguo de ellos (sólo cuando éstos hayan sido presentados en papel y no sea posible obtenerlos de las bases de datos del Servicio).

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(2)

[537]

[89]

[556]

[557]

[598]

[573]

(9) / (10)

Débito ($)

Crédito ($)

Impuesto D.L. 825 ($)

Monto anticipo ($)

Remanente anticipo mes anterior ($)

Monto de anticipo imputado ($)

Remanente de anticipo para el mes siguiente ($)

Valor de la UTM para el mes siguiente

Remanente acumulado para el mes siguiente (UTM)

(3)

(4)

(5)

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(9)

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Debe tenerse presente que lo dicho en este párrafo sólo afecta a las importaciones realizadas por personas que no detenten la calidad de

Por último, en caso que de las verificaciones efectuadas por el SII se encuentren errores manifiestos en la determinación del monto solicitado a devolver, el contribuyente podrá retirar la solicitud señalada, en forma voluntaria, en el mismo lugar donde efectuó su presentación, personalmente o a través de su representante legal o mediante una persona expresamente autorizada para tal efecto.

Verificado el ingreso físico de la carne al territorio nacional, el Servicio referido deberá remitir copia del documento que da cuenta de la internación a la Subdirección de Fiscalización del SII, Oficina de Fiscalización Sectorial, según así lo señala el dispositivo Nº 11 de la resolución a que se alude.

El retiro de la solicitud, debe efectuarse en un plazo no superior a 3 días de efectuada la presentación, previa comunicación de las observaciones por parte del SII que dan cuenta de los errores determinados.

Al tenor de lo prevenido por el inciso segundo de este mismo dispositivo, en las importaciones de carne efectuadas desde una Zona Franca Primaria a la respectiva Zona Franca de Extensión la obligación de retener el mencionado porcentaje “recaerá sobre el usuario de la Zona Franca Primaria, con ventas totales anuales a partir del año 1997, directas o a través de empresas vinculadas, iguales o superiores a $ 450.000.000, quien en las facturas que emita a los adquirentes de la Zona Franca de Extensión deberá incluir un 5% sobre el valor neto determinado conforme al precio de venta que fija el usuario de Zona Franca Primaria en las ventas que efectúa a Zona Franca de Extensión”.

8.4. Retención del IVA en las importaciones de carne

De acuerdo con lo preceptuado por el dispositivo Nº 10 de la resolución Nº 3.722, en el caso de importación de carne, ya sea fresca o congelada, la retención del 5% debe ser liquidada y girada por el agente de aduanas que intervenga en la importación, correspondiendo fiscalizar su cumplimiento al Servicio Nacional de Aduanas.

De acuerdo con lo preceptuado por el dispositivo Nº 10 de la resolución Nº 3.722, en el caso de importación de carne, ya sea fresca o congelada, la retención del 5% debe ser liquidada y girada por el agente de aduanas que intervenga en la importación, correspondiendo fiscalizar su cumplimiento al Servicio Nacional de Aduanas.

8.4. Retención del IVA en las importaciones de carne

Al tenor de lo prevenido por el inciso segundo de este mismo dispositivo, en las importaciones de carne efectuadas desde una Zona Franca Primaria a la respectiva Zona Franca de Extensión la obligación de retener el mencionado porcentaje “recaerá sobre el usuario de la Zona Franca Primaria, con ventas totales anuales a partir del año 1997, directas o a través de empresas vinculadas, iguales o superiores a $ 450.000.000, quien en las facturas que emita a los adquirentes de la Zona Franca de Extensión deberá incluir un 5% sobre el valor neto determinado conforme al precio de venta que fija el usuario de Zona Franca Primaria en las ventas que efectúa a Zona Franca de Extensión”.

El retiro de la solicitud, debe efectuarse en un plazo no superior a 3 días de efectuada la presentación, previa comunicación de las observaciones por parte del SII que dan cuenta de los errores determinados.

Verificado el ingreso físico de la carne al territorio nacional, el Servicio referido deberá remitir copia del documento que da cuenta de la internación a la Subdirección de Fiscalización del SII, Oficina de Fiscalización Sectorial, según así lo señala el dispositivo Nº 11 de la resolución a que se alude.

Por último, en caso que de las verificaciones efectuadas por el SII se encuentren errores manifiestos en la determinación del monto solicitado a devolver, el contribuyente podrá retirar la solicitud señalada, en forma voluntaria, en el mismo lugar donde efectuó su presentación, personalmente o a través de su representante legal o mediante una persona expresamente autorizada para tal efecto.

Debe tenerse presente que lo dicho en este párrafo sólo afecta a las importaciones realizadas por personas que no detenten la calidad de

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– Empresas relacionadas y clase de relación; agentes retenedores del IVA de acuerdo con el ordenamiento normativo en referencia, por cuanto por disposición expresa del inciso primero del número 6 resolutivo del mismo “las importaciones de carne efectuadas por contribuyentes agentes retenedores no estarán sujetas a retención”.

– Total de ventas o facturación de servicios de faenamiento, según corresponda, del año anterior o en curso; – Líneas de producción; – Número de sucursales con su ubicación y dirección;

8.5. Certificación por el SII de la calidad de retenedor del IVA Los contribuyentes señalados en los dispositivos Nºs. 2, 3, 4 y 10, inciso segundo, de la resolución que se glosa –vale decir, los mataderos, plantas faenadoras, empresas comercializadoras de carne, usuarios de zonas francas y demás contribuyentes afectos a la obligación de retener el IVA impuesta por dicha resolución– deben dar aviso de ese hecho al Servicio de Impuestos Internos a fin de que se les certifique por éste su calidad de retenedores del IVA, presentando ante la Unidad de dicho Servicio en cuyo territorio jurisdiccional se encuentre ubicado el domicilio de sus casas matrices un escrito en triplicado, en el que se proporcionarán los siguientes antecedentes: – Nombre o razón social; – Rol Único Tributario; – Domicilio principal; – Actividad económica principal; – Código de la actividad económica;

– Código de la actividad económica; – Actividad económica principal; – Domicilio principal; – Rol Único Tributario; – Nombre o razón social; Los contribuyentes señalados en los dispositivos Nºs. 2, 3, 4 y 10, inciso segundo, de la resolución que se glosa –vale decir, los mataderos, plantas faenadoras, empresas comercializadoras de carne, usuarios de zonas francas y demás contribuyentes afectos a la obligación de retener el IVA impuesta por dicha resolución– deben dar aviso de ese hecho al Servicio de Impuestos Internos a fin de que se les certifique por éste su calidad de retenedores del IVA, presentando ante la Unidad de dicho Servicio en cuyo territorio jurisdiccional se encuentre ubicado el domicilio de sus casas matrices un escrito en triplicado, en el que se proporcionarán los siguientes antecedentes: 8.5. Certificación por el SII de la calidad de retenedor del IVA

– Número de sucursales con su ubicación y dirección; – Líneas de producción; – Total de ventas o facturación de servicios de faenamiento, según corresponda, del año anterior o en curso;

agentes retenedores del IVA de acuerdo con el ordenamiento normativo en referencia, por cuanto por disposición expresa del inciso primero del número 6 resolutivo del mismo “las importaciones de carne efectuadas por contribuyentes agentes retenedores no estarán sujetas a retención”.

– Empresas relacionadas y clase de relación; CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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Cabe señalar que el inciso tercero de este dispositivo excepcionó de esta obligación a los contribuyentes que hubiesen obtenido la certificación de su calidad de agentes retenedores bajo la vigencia de las resoluciones exentas Nºs. 2.705 (D.O. 12.05.98) y 5.087 (D.O. 31.07.99) que rigieron la materia hasta el 31 de julio de 2000, disponiendo que a dichos contribuyentes “no les será exigida nuevamente la solicitud de certificación”.

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– Nombre y RUT de los relacionados, y

Así lo establece expresamente el dispositivo Nº 14 de la resolución Nº 3.722, agregando –en su inciso segundo– que en base al informe que, en relación con dicho punto y sobre el cumplimiento de los requisitos

– Nombre y RUT del representante legal.

Es importante tener presente, en todo caso, que para obtener el reconocimiento de su calidad de agentes retenedores del IVA es necesario que los contribuyentes en referencia hayan observado un buen comportamiento tributario.

La obligación a que se alude aparece establecida en el dispositivo Nº 13 de la resolución en comento, habiéndose otorgado para su cumplimiento un plazo de treinta días hábiles contados desde la fecha de su publicación, efectuada –como se ha dicho– el 1º de agosto del año 2000.148

Aquellos contribuyentes que, cumpliendo los requisitos para ser agentes retenedores, no den el aviso exigido por el mencionado dispositivo serán sancionados de acuerdo a lo dispuesto en el número 1º del artículo 97 del Código Tributario –esto es, con una multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual– según así se previene en el inciso final de dicho dispositivo.

Conforme lo prescribe el mismo dispositivo, deben dar también este aviso los contribuyentes que completen durante la vigencia de la resolución antedicha los volúmenes anuales de facturación señalados en los números 8, 8.1 y 8.4 precedentes y que, en virtud de ello, queden afectos a la obligación de retener el IVA. En este caso, el aviso debe darse dentro del plazo de treinta días hábiles contados a partir del período en que se enteren dichos volúmenes.

Conforme lo prescribe el mismo dispositivo, deben dar también este aviso los contribuyentes que completen durante la vigencia de la resolución antedicha los volúmenes anuales de facturación señalados en los números 8, 8.1 y 8.4 precedentes y que, en virtud de ello, queden afectos a la obligación de retener el IVA. En este caso, el aviso debe darse dentro del plazo de treinta días hábiles contados a partir del período en que se enteren dichos volúmenes.

Aquellos contribuyentes que, cumpliendo los requisitos para ser agentes retenedores, no den el aviso exigido por el mencionado dispositivo serán sancionados de acuerdo a lo dispuesto en el número 1º del artículo 97 del Código Tributario –esto es, con una multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual– según así se previene en el inciso final de dicho dispositivo.

La obligación a que se alude aparece establecida en el dispositivo Nº 13 de la resolución en comento, habiéndose otorgado para su cumplimiento un plazo de treinta días hábiles contados desde la fecha de su publicación, efectuada –como se ha dicho– el 1º de agosto del año 2000.148

Es importante tener presente, en todo caso, que para obtener el reconocimiento de su calidad de agentes retenedores del IVA es necesario que los contribuyentes en referencia hayan observado un buen comportamiento tributario.

– Nombre y RUT del representante legal.

Así lo establece expresamente el dispositivo Nº 14 de la resolución Nº 3.722, agregando –en su inciso segundo– que en base al informe que, en relación con dicho punto y sobre el cumplimiento de los requisitos

– Nombre y RUT de los relacionados, y

148 Cabe señalar que el inciso tercero de este dispositivo excepcionó de esta obligación a los contribuyentes que hubiesen obtenido la certificación de su calidad de agentes retenedores bajo la vigencia de las resoluciones exentas Nºs. 2.705 (D.O. 12.05.98) y 5.087 (D.O. 31.07.99) que rigieron la materia hasta el 31 de julio de 2000, disponiendo que a dichos contribuyentes “no les será exigida nuevamente la solicitud de certificación”.

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señalados en los dispositivos Nºs. 2, 3 y 4, debe emitir el respectivo Departamento Regional de Fiscalización, el Director Regional procederá, si ha lugar a ello, a emitir un certificado en el que se reconocerá la calidad de retenedor del contribuyente. Los certificados emitidos en conformidad con esta disposición deben ser publicados en el Diario Oficial por cuenta del respectivo contribuyente, dentro de los primeros quince días corridos desde su emisión y tendrán vigencia a partir del día primero del mes siguiente al de la fecha de su publicación. Si el contribuyente no publicare el mencionado certificado dentro del plazo referido el Servicio de Impuestos Internos lo hará a través de un listado, adquiriendo en tal caso el contribuyente la calidad de agente retenedor a partir de su publicación por parte de dicho Servicio. En esta situación, el contribuyente incurrirá en la infracción sancionada en el artículo 109 del Código Tributario. De conformidad con lo prevenido por el dispositivo Nº 15 de la resolución que se analiza, el Director Regional podrá, en todo caso, otorgar la calidad de agente retenedor a aquellos contribuyentes que, cumpliendo los requisitos y parámetros exigidos por dicha resolución, no informen de este hecho al Servicio de Impuestos Internos dentro de los plazos señalados con anterioridad en el presente párrafo, previo informe sobre cumplimiento tributario emitido por el respectivo Departamento Regional de Fiscalización. En esta situación, el certificado que otorga la calidad de agente retenedor será publicado en el Diario Oficial por cuenta del SII y regirá a contar de la fecha de su publicación. Cabe anotar que el Director Regional podrá poner término a la calidad de agente retenedor previa solicitud del contribuyente con los antecedentes que el caso amerite o de oficio cuando lo estime procedente, conforme lo señala el dispositivo Nº 16 del ordenamiento normativo que motiva estos comentarios, debiendo en ambas situaciones publicarse las respectivas resoluciones revocatorias en forma extractada en el Diario Oficial –por cuenta del contribuyente en el primer caso y del SII en el segundo– rigiendo a partir del día primero del mes siguiente al de su publicación si la revocación ha sido acordada a petición del contribuyente o desde la misma fecha en que hubiere sido publicada en caso de revocación de oficio.

Cabe anotar que el Director Regional podrá poner término a la calidad de agente retenedor previa solicitud del contribuyente con los antecedentes que el caso amerite o de oficio cuando lo estime procedente, conforme lo señala el dispositivo Nº 16 del ordenamiento normativo que motiva estos comentarios, debiendo en ambas situaciones publicarse las respectivas resoluciones revocatorias en forma extractada en el Diario Oficial –por cuenta del contribuyente en el primer caso y del SII en el segundo– rigiendo a partir del día primero del mes siguiente al de su publicación si la revocación ha sido acordada a petición del contribuyente o desde la misma fecha en que hubiere sido publicada en caso de revocación de oficio. De conformidad con lo prevenido por el dispositivo Nº 15 de la resolución que se analiza, el Director Regional podrá, en todo caso, otorgar la calidad de agente retenedor a aquellos contribuyentes que, cumpliendo los requisitos y parámetros exigidos por dicha resolución, no informen de este hecho al Servicio de Impuestos Internos dentro de los plazos señalados con anterioridad en el presente párrafo, previo informe sobre cumplimiento tributario emitido por el respectivo Departamento Regional de Fiscalización. En esta situación, el certificado que otorga la calidad de agente retenedor será publicado en el Diario Oficial por cuenta del SII y regirá a contar de la fecha de su publicación. Si el contribuyente no publicare el mencionado certificado dentro del plazo referido el Servicio de Impuestos Internos lo hará a través de un listado, adquiriendo en tal caso el contribuyente la calidad de agente retenedor a partir de su publicación por parte de dicho Servicio. En esta situación, el contribuyente incurrirá en la infracción sancionada en el artículo 109 del Código Tributario. Los certificados emitidos en conformidad con esta disposición deben ser publicados en el Diario Oficial por cuenta del respectivo contribuyente, dentro de los primeros quince días corridos desde su emisión y tendrán vigencia a partir del día primero del mes siguiente al de la fecha de su publicación. señalados en los dispositivos Nºs. 2, 3 y 4, debe emitir el respectivo Departamento Regional de Fiscalización, el Director Regional procederá, si ha lugar a ello, a emitir un certificado en el que se reconocerá la calidad de retenedor del contribuyente. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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8.6. Posibilidad de excepcionarse del régimen establecido en la resolución Nº 3.722 Ex. 332

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Importa hacer notar que los Directores Regionales podrán, en cualquier tiempo, dejar sin efecto las resoluciones de excepción, si estimaren que el beneficiario ha dejado de cumplir las consideraciones tenidas en cuenta para ser excepcionado del régimen de retención del IVA. La resolución revocatoria debe publicarse en el Diario Oficial por cuenta del Servicio de Impuestos Internos y regirá a contar de la fecha de su publicación.

Al tenor de lo prevenido por el dispositivo Nº 17 de este ordenamiento, los Directores Regionales del SII podrán excepcionar del régimen de retención del IVA que se describe a aquellos contribuyentes que lo soliciten.

“Res. Nº .......... de fecha ...................... de la Dirección Regional de ..................... publicada en el Diario Oficial de fecha ....................”.

De conformidad con lo establecido por la Circular Nº 51/98 precitada, para los efectos de que se trata las Direcciones Regionales deberán –a través de sus Departamentos de Fiscalización– solicitar a los peticionarios que aporten antecedentes que ameriten el otorgamiento de este beneficio.

“VENTA DE CARNE O SERVICIO DE FAENAMIENTO DE GANADO SIN RETENCIÓN DE ANTICIPO”

La resolución que disponga la excepción debe publicarse extractada en el Diario Oficial por cuenta del peticionario y entrará en vigencia a contar del día primero del mes siguiente al de dicha publicación.

De acuerdo con lo prevenido por el mismo dispositivo Nº 17 y de lo instruido por la mencionada Circular Nº 51/98, las facturas de venta y por servicios de faenamiento que emitan los agentes retenedores del anticipo del 5% de IVA, a contribuyentes excepcionados del régimen de retención en virtud de resolución dictada por la respectiva Dirección Regional, deberán indicar expresamente esta liberación, incluyendo al efecto las frases siguientes:

De acuerdo con lo prevenido por el mismo dispositivo Nº 17 y de lo instruido por la mencionada Circular Nº 51/98, las facturas de venta y por servicios de faenamiento que emitan los agentes retenedores del anticipo del 5% de IVA, a contribuyentes excepcionados del régimen de retención en virtud de resolución dictada por la respectiva Dirección Regional, deberán indicar expresamente esta liberación, incluyendo al efecto las frases siguientes:

La resolución que disponga la excepción debe publicarse extractada en el Diario Oficial por cuenta del peticionario y entrará en vigencia a contar del día primero del mes siguiente al de dicha publicación.

“VENTA DE CARNE O SERVICIO DE FAENAMIENTO DE

De conformidad con lo establecido por la Circular Nº 51/98 precitada, para los efectos de que se trata las Direcciones Regionales deberán –a través de sus Departamentos de Fiscalización– solicitar a los peticionarios que aporten antecedentes que ameriten el otorgamiento de este beneficio.

GANADO SIN RETENCIÓN DE ANTICIPO”

Al tenor de lo prevenido por el dispositivo Nº 17 de este ordenamiento, los Directores Regionales del SII podrán excepcionar del régimen de retención del IVA que se describe a aquellos contribuyentes que lo soliciten.

“Res. Nº .......... de fecha ...................... de la Dirección Regional de ..................... publicada en el Diario Oficial de fecha ....................”.

8.6. Posibilidad de excepcionarse del régimen establecido en la resolución Nº 3.722 Ex.

Importa hacer notar que los Directores Regionales podrán, en cualquier tiempo, dejar sin efecto las resoluciones de excepción, si estimaren que el beneficiario ha dejado de cumplir las consideraciones tenidas en cuenta para ser excepcionado del régimen de retención del IVA. La resolución revocatoria debe publicarse en el Diario Oficial por cuenta del Servicio de Impuestos Internos y regirá a contar de la fecha de su publicación.

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150 Véase al respecto párrafo 5 del capítulo 7. La resolución Nº 138 Ex. aquí citada puede consultarse en el Anexo 2 del Apéndice de esta obra. Igualmente, pero en el Anexo 1, se incluye el texto íntegro del mencionado D.S. Nº 1.001/06.

8.7. Informe mensual que deben presentar los contribuyentes obligados a retener el IVA De conformidad con lo establecido por el dispositivo Nº 19 de la resolución en comento –en concordancia con lo preceptuado por el resolutivo Nº 1º de la resolución Nº 61 Ex. (D.O. 11.5.11), que dispuso el reemplazo de los informes mensuales en papel que debían presentar tales contribuyentes– los molinos y demás contribuyentes señalados en los números 1 y 2 de la resolución Nº 5.282 deben presentar, hasta el día 15 de cada mes, mediante transmisión electrónica de datos, vía Internet, el Formulario único Nº 3.500 denominado “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto”, establecido mediante resolución Nº 185 Ex., de 23 de diciembre de 2010, cuyo formato e instrucciones se encuentran disponibles en la página web del SII.149 No obstante lo anterior, según así lo señala el párrafo segundo del resolutivo Nº 1º de la resolución Nº 61 Ex., los agentes retenedores que cumplan con los requisitos establecidos en el decreto Nº 1.001, de 2006, mantendrán la prórroga del plazo de presentación que establece la resolución Nº 138 Ex. (D.O. 17.11.06), del día 15 hasta el día 23 de cada mes.150 El SII pondrá a disposición de los contribuyentes que no puedan acceder a Internet y que concurran a la Unidad correspondiente a su domicilio, los medios necesarios para realizar la transmisión electrónica de los datos que permitan presentar la Declaración Jurada a que se refiere el presente número. Es importante tener presente que la “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto” debe ser igualmente presentada –mensualmente– en caso de no registrar movimiento alguno, de acuerdo con el párrafo final del dispositivo Nº 1º de la mencionada resolución Nº 61/11.

149 Véase párrafo 9 del capítulo 7 donde se analiza en detalle el Formulario Nº 3500 y sus instrucciones. Cabe señalar que, por su importancia, las dos resoluciones citadas en el texto se incluyen en el Anexo 2 del Apéndice de la presente obra. 150

Véase al respecto párrafo 5 del capítulo 7. La resolución Nº 138 Ex. aquí citada puede consultarse en el Anexo 2 del Apéndice de esta obra. Igualmente, pero en el Anexo 1, se incluye el texto íntegro del mencionado D.S. Nº 1.001/06.

149 Véase párrafo 9 del capítulo 7 donde se analiza en detalle el Formulario Nº 3500 y sus instrucciones. Cabe señalar que, por su importancia, las dos resoluciones citadas en el texto se incluyen en el Anexo 2 del Apéndice de la presente obra.

Es importante tener presente que la “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto” debe ser igualmente presentada –mensualmente– en caso de no registrar movimiento alguno, de acuerdo con el párrafo final del dispositivo Nº 1º de la mencionada resolución Nº 61/11. El SII pondrá a disposición de los contribuyentes que no puedan acceder a Internet y que concurran a la Unidad correspondiente a su domicilio, los medios necesarios para realizar la transmisión electrónica de los datos que permitan presentar la Declaración Jurada a que se refiere el presente número. No obstante lo anterior, según así lo señala el párrafo segundo del resolutivo Nº 1º de la resolución Nº 61 Ex., los agentes retenedores que cumplan con los requisitos establecidos en el decreto Nº 1.001, de 2006, mantendrán la prórroga del plazo de presentación que establece la resolución Nº 138 Ex. (D.O. 17.11.06), del día 15 hasta el día 23 de cada mes.150 De conformidad con lo establecido por el dispositivo Nº 19 de la resolución en comento –en concordancia con lo preceptuado por el resolutivo Nº 1º de la resolución Nº 61 Ex. (D.O. 11.5.11), que dispuso el reemplazo de los informes mensuales en papel que debían presentar tales contribuyentes– los molinos y demás contribuyentes señalados en los números 1 y 2 de la resolución Nº 5.282 deben presentar, hasta el día 15 de cada mes, mediante transmisión electrónica de datos, vía Internet, el Formulario único Nº 3.500 denominado “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto”, establecido mediante resolución Nº 185 Ex., de 23 de diciembre de 2010, cuyo formato e instrucciones se encuentran disponibles en la página web del SII.149 8.7. Informe mensual que deben presentar los contribuyentes obligados a retener el IVA CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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Particularizando el alcance de esta obligación –que obviamente afecta, no sólo a las ventas de carne, sino también a los servicios de faenamiento con retención del anticipo del 5% de IVA– la Dirección Nacional del SII ha expresado, a través de su Circular Nº 51/98, que el registro de ambos tipos de operaciones deberá incluir la identificación (número de RUT y nombre o razón social), del adquirente o beneficiario del servicio, consignando para las ventas el número y fecha de la factura de venta, el monto neto, el Impuesto al Valor Agregado tasa 19% y el anticipo tasa 5% y respecto de

Por su parte, el dispositivo Nº 2º de esta misma resolución establece que los “agentes retenedores que estén autorizados por este Servicio para emitir documentos tributarios electrónicos, de acuerdo a la Resolución Ex. SII Nº 45, de 2003, y que documenten electrónicamente la totalidad de sus operaciones afectadas por algún cambio de sujeto, estarán eximidos de la obligación de presentar la Declaración Jurada que establece la presente resolución, sólo por aquellos períodos en que se encuentren expresamente autorizados a operar de dicha forma”.

De conformidad con lo preceptuado por el dispositivo Nº 20 de la resolución en comento, los contribuyentes señalados en el párrafo precedente, como también los importadores vendedores de carne, deben registrar, en cuentas separadas, “en sus libros de contabilidad y/o libros auxiliares que correspondan, tanto la venta neta, como el débito fiscal propio y las retenciones correspondientes al Impuesto al Valor Agregado, tasa 5%, sobre el valor neto del producto carne”.

Cabe señalar que el retardo u omisión en la presentación de la Declaración Jurada aquí referida hará aplicable la sanción contemplada en el artículo 97, Nº 1º, del Código Tributario, esto es, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual.

8.8. Obligación de llevar cuentas separadas

La obligación de presentar la “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto”, en el Formulario único Nº 3500, vía Internet, en reemplazo de las declaraciones juradas en papel, rige a contar del 1 de junio de 2011, afectando las retenciones que se informen a partir, según así lo preceptúa el dispositivo Nº 4º de la resolución Nº 61 Ex. de 2011.

La obligación de presentar la “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto”, en el Formulario único Nº 3500, vía Internet, en reemplazo de las declaraciones juradas en papel, rige a contar del 1 de junio de 2011, afectando las retenciones que se informen a partir, según así lo preceptúa el dispositivo Nº 4º de la resolución Nº 61 Ex. de 2011.

8.8. Obligación de llevar cuentas separadas

Cabe señalar que el retardo u omisión en la presentación de la Declaración Jurada aquí referida hará aplicable la sanción contemplada en el artículo 97, Nº 1º, del Código Tributario, esto es, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual.

De conformidad con lo preceptuado por el dispositivo Nº 20 de la resolución en comento, los contribuyentes señalados en el párrafo precedente, como también los importadores vendedores de carne, deben registrar, en cuentas separadas, “en sus libros de contabilidad y/o libros auxiliares que correspondan, tanto la venta neta, como el débito fiscal propio y las retenciones correspondientes al Impuesto al Valor Agregado, tasa 5%, sobre el valor neto del producto carne”.

Por su parte, el dispositivo Nº 2º de esta misma resolución establece que los “agentes retenedores que estén autorizados por este Servicio para emitir documentos tributarios electrónicos, de acuerdo a la Resolución Ex. SII Nº 45, de 2003, y que documenten electrónicamente la totalidad de sus operaciones afectadas por algún cambio de sujeto, estarán eximidos de la obligación de presentar la Declaración Jurada que establece la presente resolución, sólo por aquellos períodos en que se encuentren expresamente autorizados a operar de dicha forma”.

Particularizando el alcance de esta obligación –que obviamente afecta, no sólo a las ventas de carne, sino también a los servicios de faenamiento con retención del anticipo del 5% de IVA– la Dirección Nacional del SII ha expresado, a través de su Circular Nº 51/98, que el registro de ambos tipos de operaciones deberá incluir la identificación (número de RUT y nombre o razón social), del adquirente o beneficiario del servicio, consignando para las ventas el número y fecha de la factura de venta, el monto neto, el Impuesto al Valor Agregado tasa 19% y el anticipo tasa 5% y respecto de

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los servicios de faenamiento, el número y fecha de la factura de servicio, la base imponible determinada afecta a retención y el anticipo del Impuesto al Valor Agregado tasa 5%.151 8.9. Procedimiento al que deben ajustarse estos contribuyentes cuando presten servicios de faenamiento a particulares o efectúen ventas de carne con boletas por cantidades superiores a 50 kilogramos El dispositivo Nº 21 de la resolución Nº 3.722 establece al respecto el siguiente procedimiento:

151 El artículo 1º de la ley Nº 19.888 (D.O. 13.08.03) alzó transitoriamente la tasa del IVA del 18% al 19% para el período comprendido entre el 1.10.03 y el 31.12.06, alza que se hizo permanente a raíz de la modificación introducida a dicha disposición por el artículo 7º de la ley Nº 20.102 (D.O. 28.04.06).

Los contribuyentes que estén autorizados para emitir boletas mediante el uso de máquinas registradoras, en reemplazo de las boletas manuscritas corrientes, deberán mantener en sus locales de venta boletas de este tipo y emitirlas de acuerdo con las normas aquí reseñadas. Como es obvio, las boletas a que se alude deben cumplir, además, con todos los requisitos establecidos para este tipo de documentos por el D.L. Nº 825 y su reglamento. Para estos efectos el vendedor o el prestador del servicio deberá exigir a los compradores o beneficiarios del servicio, consumidores finales, la exhibición de la cédula nacional de identidad o el RUT, al momento de la venta o prestación del servicio.

a) En el caso de beneficio de animales cuyo propietario sea un particular deberá emitirse boleta siempre que la cantidad de ganado beneficiado no supere las dos unidades, consignando en el documento que extiendan el número y tipo de animales beneficiados, los kilogramos de carne en vara obtenidos, y el RUT y nombre del prestatario del servicio.

b) En el caso de venta de carne con boletas en una cantidad superior a 50 kilogramos, deberá dejarse constancia, en el respectivo documento, de los kilogramos de carne vendidos y del RUT y nombre del adquirente.

b) En el caso de venta de carne con boletas en una cantidad superior a 50 kilogramos, deberá dejarse constancia, en el respectivo documento, de los kilogramos de carne vendidos y del RUT y nombre del adquirente.

a) En el caso de beneficio de animales cuyo propietario sea un particular deberá emitirse boleta siempre que la cantidad de ganado beneficiado no supere las dos unidades, consignando en el documento que extiendan el número y tipo de animales beneficiados, los kilogramos de carne en vara obtenidos, y el RUT y nombre del prestatario del servicio.

Para estos efectos el vendedor o el prestador del servicio deberá exigir a los compradores o beneficiarios del servicio, consumidores finales, la exhibición de la cédula nacional de identidad o el RUT, al momento de la venta o prestación del servicio. Como es obvio, las boletas a que se alude deben cumplir, además, con todos los requisitos establecidos para este tipo de documentos por el D.L. Nº 825 y su reglamento. Los contribuyentes que estén autorizados para emitir boletas mediante el uso de máquinas registradoras, en reemplazo de las boletas manuscritas corrientes, deberán mantener en sus locales de venta boletas de este tipo y emitirlas de acuerdo con las normas aquí reseñadas. 151

El artículo 1º de la ley Nº 19.888 (D.O. 13.08.03) alzó transitoriamente la tasa del IVA del 18% al 19% para el período comprendido entre el 1.10.03 y el 31.12.06, alza que se hizo permanente a raíz de la modificación introducida a dicha disposición por el artículo 7º de la ley Nº 20.102 (D.O. 28.04.06).

El dispositivo Nº 21 de la resolución Nº 3.722 establece al respecto el siguiente procedimiento: 8.9. Procedimiento al que deben ajustarse estos contribuyentes cuando presten servicios de faenamiento a particulares o efectúen ventas de carne con boletas por cantidades superiores a 50 kilogramos los servicios de faenamiento, el número y fecha de la factura de servicio, la base imponible determinada afecta a retención y el anticipo del Impuesto al Valor Agregado tasa 5%.151 CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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Dicho régimen sustituyó, sin solución de continuidad, a la normativa similar establecida por la resolución Nº 2.705 Ex. (D.O. 12.05.98) la que,

8.10. Operaciones no afectas al régimen de retención del IVA tratado en el presente párrafo

De conformidad con lo establecido en el número final de este ordenamiento, lo dispuesto en su texto y, por ende, el régimen de retención del Impuesto al Valor Agregado descrito en los párrafos que anteceden, “regirá a contar del 1º de agosto del año 2000 y tendrá vigencia indefinida”.

Al tenor de lo prescrito por el inciso primero del dispositivo Nº 6 de la resolución Nº 3.722, no están sujetas a este régimen las transacciones de carne efectuadas entre contribuyentes que tengan la calidad, certificada por el SII, de agentes retenedores del anticipo del 5%, como también las importaciones de carne hechas por dichos contribuyentes.

8.11. Vigencia de la resolución Nº 3.722 Ex.

De conformidad con lo preceptuado por el inciso segundo del mismo dispositivo, tampoco estarán sujetas al mencionado régimen las compras de carne o la utilización de servicios de faenamiento que efectúen los hospitales dependientes del Estado o de universidades reconocidas por éste y las escuelas municipalizadas o subvencionadas por el Estado, que sean contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado, “siempre y cuando las compras de carne o la utilización de servicios de faenamiento sean realizadas directamente por estas instituciones”.

Cabe agregar que el inciso tercero del aludido dispositivo establece que los contribuyentes vendedores o prestadores de servicios, con calidad de agentes retenedores otorgada por el SII, que realicen las operaciones referidas en el acápite precedente en locales o establecimientos destinados a la atención directa a consumidores, deberán emitir la correspondiente factura o guía de despacho previa solicitud de exhibición del original o fotocopia autenticada del RUT del adquirente o beneficiario del servicio, agregando que en dichos documentos deberán consignarse, además de los antecedentes de los mismos, el nombre, el número de la cédula de identidad y la firma de quien efectúa la compra o solicita el servicio de faenamiento.

Cabe agregar que el inciso tercero del aludido dispositivo establece que los contribuyentes vendedores o prestadores de servicios, con calidad de agentes retenedores otorgada por el SII, que realicen las operaciones referidas en el acápite precedente en locales o establecimientos destinados a la atención directa a consumidores, deberán emitir la correspondiente factura o guía de despacho previa solicitud de exhibición del original o fotocopia autenticada del RUT del adquirente o beneficiario del servicio, agregando que en dichos documentos deberán consignarse, además de los antecedentes de los mismos, el nombre, el número de la cédula de identidad y la firma de quien efectúa la compra o solicita el servicio de faenamiento.

De conformidad con lo preceptuado por el inciso segundo del mismo dispositivo, tampoco estarán sujetas al mencionado régimen las compras de carne o la utilización de servicios de faenamiento que efectúen los hospitales dependientes del Estado o de universidades reconocidas por éste y las escuelas municipalizadas o subvencionadas por el Estado, que sean contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado, “siempre y cuando las compras de carne o la utilización de servicios de faenamiento sean realizadas directamente por estas instituciones”.

8.11. Vigencia de la resolución Nº 3.722 Ex.

Al tenor de lo prescrito por el inciso primero del dispositivo Nº 6 de la resolución Nº 3.722, no están sujetas a este régimen las transacciones de carne efectuadas entre contribuyentes que tengan la calidad, certificada por el SII, de agentes retenedores del anticipo del 5%, como también las importaciones de carne hechas por dichos contribuyentes.

De conformidad con lo establecido en el número final de este ordenamiento, lo dispuesto en su texto y, por ende, el régimen de retención del Impuesto al Valor Agregado descrito en los párrafos que anteceden, “regirá a contar del 1º de agosto del año 2000 y tendrá vigencia indefinida”.

8.10. Operaciones no afectas al régimen de retención del IVA tratado en el presente párrafo

Dicho régimen sustituyó, sin solución de continuidad, a la normativa similar establecida por la resolución Nº 2.705 Ex. (D.O. 12.05.98) la que,

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renovada por la resolución Nº 5.087 Ex. (D.O. 31.07.99), rigió desde el 1º de agosto de 1999 hasta el 31 de julio del año 2000. 9. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LAS VENTAS DE MEDIOS DE PREPAGO DE TELEFONÍA, INTERNET, ACCESO A TELEVISIÓN SATELITAL Y OTROS Mediante la resolución Nº 119 Ex. emitida con fecha 8 de noviembre de 2012 y publicada en forma extractada en el Diario Oficial del 13 de ese mes y año, la Dirección Nacional del SII ha dispuesto el cambio de sujeto del Impuesto al Valor Agregado en la venta de servicios de telefonía, Internet, acceso a la televisión satelital y a servicios de información y/o comunicación de datos, efectuada con tarjetas o recargas electrónicas prepagadas, a las empresas emisoras de tales medios, respecto del IVA que deban recargar por dichas ventas los adquirentes vendedores de dichos productos. Al tenor de lo prescrito en el dispositivo Nº 1 de la resolución a que se alude, el cambio de sujeto se aplicará a las ventas que se realicen a través de las tarjetas y recargas electrónicas de acuerdo a las siguientes modalidades: a) Tarjeta: el usuario adquiere una tarjeta por un determinado valor que para ser cargada en el teléfono o en el televisor o habilitar el acceso a información de datos, se debe digitar una clave secreta o PIN. b) Recarga electrónica: el usuario cancela una cantidad de dinero que automáticamente se carga en el teléfono, televisor o le habilita el acceso a información de datos. El cambio de sujeto operará cuando la venta que se efectúa a través de estos medios sea por valores inferiores al precio final de venta al público consumidor, debiendo incluirse, en la factura que se emita, el IVA correspondiente a los valores agregados o márgenes de comercialización resultantes de la diferencia con dicho precio final de venta. Sin embargo, las ventas de tarjetas o recargas electrónicas que se efectúen entre agentes retenedores no quedarán afectas al cambio de sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado, según así lo señala el inciso final del dispositivo Nº 1 precitado.

Sin embargo, las ventas de tarjetas o recargas electrónicas que se efectúen entre agentes retenedores no quedarán afectas al cambio de sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado, según así lo señala el inciso final del dispositivo Nº 1 precitado. El cambio de sujeto operará cuando la venta que se efectúa a través de estos medios sea por valores inferiores al precio final de venta al público consumidor, debiendo incluirse, en la factura que se emita, el IVA correspondiente a los valores agregados o márgenes de comercialización resultantes de la diferencia con dicho precio final de venta. b) Recarga electrónica: el usuario cancela una cantidad de dinero que automáticamente se carga en el teléfono, televisor o le habilita el acceso a información de datos. a) Tarjeta: el usuario adquiere una tarjeta por un determinado valor que para ser cargada en el teléfono o en el televisor o habilitar el acceso a información de datos, se debe digitar una clave secreta o PIN. Al tenor de lo prescrito en el dispositivo Nº 1 de la resolución a que se alude, el cambio de sujeto se aplicará a las ventas que se realicen a través de las tarjetas y recargas electrónicas de acuerdo a las siguientes modalidades: Mediante la resolución Nº 119 Ex. emitida con fecha 8 de noviembre de 2012 y publicada en forma extractada en el Diario Oficial del 13 de ese mes y año, la Dirección Nacional del SII ha dispuesto el cambio de sujeto del Impuesto al Valor Agregado en la venta de servicios de telefonía, Internet, acceso a la televisión satelital y a servicios de información y/o comunicación de datos, efectuada con tarjetas o recargas electrónicas prepagadas, a las empresas emisoras de tales medios, respecto del IVA que deban recargar por dichas ventas los adquirentes vendedores de dichos productos. TELEFONÍA, INTERNET, ACCESO A TELEVISIÓN SATELITAL Y OTROS

9. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LAS VENTAS DE MEDIOS DE PREPAGO DE renovada por la resolución Nº 5.087 Ex. (D.O. 31.07.99), rigió desde el 1º de agosto de 1999 hasta el 31 de julio del año 2000. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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– Casilla de correo electrónico, e Debe tenerse presente que los contribuyentes emisores de medios de prepago de telefonía e Internet, para tener la calidad de retenedores del referido tributo, deberán ser contribuyentes que observen un adecuado comportamiento tributario.

– Teléfono;

Así lo dispone el dispositivo Nº 2 de dicha resolución, agregando –en su inciso segundo– que el Director Regional o el Director de Grandes Contribuyentes, según corresponda, sobre la base del informe que emita el Departamento Regional de Fiscalización respectivo en relación al cumplimiento tributario y al cumplimiento de los requisitos señalados en el dispositivo Nº 1 de la resolución Nº 119 Ex. de 2013 dictará, si procede, una resolución en la cual certificará la calidad de agente retenedor, debiendo confeccionar y entregar al interesado el respectivo extracto de la resolución que debe publicarse.

– Código de la actividad económica;

Dicho extracto deberá publicarse en el Diario Oficial, por cuenta del peticionario, dentro de los primeros quince días corridos de ser dictada dicha resolución, y entrará en vigencia a contar del día 1º del mes siguiente al de su publicación. Si el contribuyente no lo publicare en el plazo establecido, el SII lo hará a través de un listado, adquiriendo la calidad de agente retenedor, a partir de la fecha de su publicación, conforme así lo señala el precitado dispositivo Nº 2 del ordenamiento administrativo que se glosa.

– Domicilio de la casa matriz y de sus sucursales, si las hubiere;

Cabe agregar que, de acuerdo a lo preceptuado por el dispositivo Nº 3 de la resolución Nº 119 Ex. en comento, los contribuyentes que cumplan con las condiciones señaladas en el dispositivo Nº 1 de la resolución que se glosa, deben comunicar al SII de este hecho, presentando una solicitud por escrito, en duplicado, en la que se indicarán los siguientes antecedentes:

– RUT;

– Nombre o razón social;

– Nombre o razón social;

– RUT;

Cabe agregar que, de acuerdo a lo preceptuado por el dispositivo Nº 3 de la resolución Nº 119 Ex. en comento, los contribuyentes que cumplan con las condiciones señaladas en el dispositivo Nº 1 de la resolución que se glosa, deben comunicar al SII de este hecho, presentando una solicitud por escrito, en duplicado, en la que se indicarán los siguientes antecedentes:

– Domicilio de la casa matriz y de sus sucursales, si las hubiere;

Dicho extracto deberá publicarse en el Diario Oficial, por cuenta del peticionario, dentro de los primeros quince días corridos de ser dictada dicha resolución, y entrará en vigencia a contar del día 1º del mes siguiente al de su publicación. Si el contribuyente no lo publicare en el plazo establecido, el SII lo hará a través de un listado, adquiriendo la calidad de agente retenedor, a partir de la fecha de su publicación, conforme así lo señala el precitado dispositivo Nº 2 del ordenamiento administrativo que se glosa.

– Código de la actividad económica;

Así lo dispone el dispositivo Nº 2 de dicha resolución, agregando –en su inciso segundo– que el Director Regional o el Director de Grandes Contribuyentes, según corresponda, sobre la base del informe que emita el Departamento Regional de Fiscalización respectivo en relación al cumplimiento tributario y al cumplimiento de los requisitos señalados en el dispositivo Nº 1 de la resolución Nº 119 Ex. de 2013 dictará, si procede, una resolución en la cual certificará la calidad de agente retenedor, debiendo confeccionar y entregar al interesado el respectivo extracto de la resolución que debe publicarse.

– Teléfono;

Debe tenerse presente que los contribuyentes emisores de medios de prepago de telefonía e Internet, para tener la calidad de retenedores del referido tributo, deberán ser contribuyentes que observen un adecuado comportamiento tributario.

– Casilla de correo electrónico, e 338

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– Identificación del o de los productos por los cuales deberá practicar la retención. Dicha solicitud debe presentarse en la Unidad del SII en cuya jurisdicción se encuentra el domicilio de la casa matriz, dentro del plazo de un mes contado desde la entrada en vigencia de la presente resolución, o bien, dentro del mes siguiente a la fecha en que el contribuyente queda sujeto a las obligaciones establecidas en ella, en ambos casos en forma previa a la distribución o comercialización de los referidos productos.152 Importa hacer notar, de acuerdo con lo previsto en el inciso final del mencionado dispositivo Nº 3 de la resolución en comento, que los contribuyentes que no informen o que informen con retardo al SII el cumplimiento de los requisitos para ser agentes retenedores, conforme a la presente resolución, serán sancionados de acuerdo a lo dispuesto en el Nº 1 del artículo 97 del Código Tributario, esto es, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual. 9.1. Obligaciones de las empresas que detenten la calidad de agentes retenedores En virtud de lo preceptuado por el ordenamiento normativo que se glosa, las empresas aludidas deben cumplir, en su condición de agentes retenedores, las siguientes obligaciones: a) Incluir, en las facturas que emitan, el Impuesto al Valor Agregado correspondiente al monto de la venta neta efectuada por ellas, por una parte y, por la otra, el IVA correspondiente a los valores agregados o márgenes de comercialización que resulten de acuerdo con los precios convenidos con los vendedores al consumidor final de los instrumentos prepagados, según así lo previene el dispositivo Nº 4 de la resolución Nº 119 Ex.

152

Sin perjuicio de lo establecido en el dispositivo Nº 3 aquí reseñado, aquellos contribuyentes que en vista de lo dispuesto en la resolución Nº 109 Ex., de 2005, modificada y complementada por las resoluciones Nºs. 30, del 2006; 93, del 2008 y 165, del 2009, que regía con anterioridad el cambio de sujeto de que se trata, tuvieran a la fecha de vigencia de la resolución Nº 119 Ex. la calidad de agente retenedor del cambio de sujeto, se les mantendrá dicha calidad, según así lo establece expresamente el número 16 de la resolución Nº 119 Ex. de 2012.

152 Sin perjuicio de lo establecido en el dispositivo Nº 3 aquí reseñado, aquellos contribuyentes que en vista de lo dispuesto en la resolución Nº 109 Ex., de 2005, modificada y complementada por las resoluciones Nºs. 30, del 2006; 93, del 2008 y 165, del 2009, que regía con anterioridad el cambio de sujeto de que se trata, tuvieran a la fecha de vigencia de la resolución Nº 119 Ex. la calidad de agente retenedor del cambio de sujeto, se les mantendrá dicha calidad, según así lo establece expresamente el número 16 de la resolución Nº 119 Ex. de 2012.

a) Incluir, en las facturas que emitan, el Impuesto al Valor Agregado correspondiente al monto de la venta neta efectuada por ellas, por una parte y, por la otra, el IVA correspondiente a los valores agregados o márgenes de comercialización que resulten de acuerdo con los precios convenidos con los vendedores al consumidor final de los instrumentos prepagados, según así lo previene el dispositivo Nº 4 de la resolución Nº 119 Ex. En virtud de lo preceptuado por el ordenamiento normativo que se glosa, las empresas aludidas deben cumplir, en su condición de agentes retenedores, las siguientes obligaciones: 9.1. Obligaciones de las empresas que detenten la calidad de agentes retenedores Importa hacer notar, de acuerdo con lo previsto en el inciso final del mencionado dispositivo Nº 3 de la resolución en comento, que los contribuyentes que no informen o que informen con retardo al SII el cumplimiento de los requisitos para ser agentes retenedores, conforme a la presente resolución, serán sancionados de acuerdo a lo dispuesto en el Nº 1 del artículo 97 del Código Tributario, esto es, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual. Dicha solicitud debe presentarse en la Unidad del SII en cuya jurisdicción se encuentra el domicilio de la casa matriz, dentro del plazo de un mes contado desde la entrada en vigencia de la presente resolución, o bien, dentro del mes siguiente a la fecha en que el contribuyente queda sujeto a las obligaciones establecidas en ella, en ambos casos en forma previa a la distribución o comercialización de los referidos productos.152 – Identificación del o de los productos por los cuales deberá practicar la retención. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

Véase párrafo 9 del capítulo 7 donde se analiza en detalle el Formulario Nº 3500 y sus instrucciones. Cabe señalar que, por su importancia, las dos resoluciones citadas en el texto se incluyen en el Anexo 2 del Apéndice de la presente obra.

340

153

b) Retener el total de Impuesto al Valor Agregado correspondiente a los márgenes de comercialización reseñados, calculado en base al precio a consumidor final de la tarjeta o recarga electrónica y enterarlo en arcas fiscales, sin perjuicio de dar íntegro cumplimiento a las obligaciones que establece el D.L. Nº 825 en su calidad de sujeto de derecho de dicho tributo (Dispositivo Nº 5 de la resolución Nº 119 Ex.).

Debe tenerse presente, no obstante, que de conformidad con el dispositivo Nº 1 de la resolución Nº 138 Ex. (D.O. 17.11.06), se amplió el plazo de presentación del informe en referencia desde el día 15 al día 23 de cada mes respecto de los contribuyentes obligados a efectuar dicha presentación y que además cumplan los requisitos establecidos en el D.S. Nº 1.001 de 2006, del Ministerio de Hacienda, necesarios para ampliar hasta el día 20 de

c) Declarar y enterar en su totalidad en arcas fiscales el Impuesto al Valor Agregado, calculado en la forma señalada precedentemente, no operando a su respecto la deducción de ningún tipo de crédito fiscal de dicho tributo. Cabe anotar que las cantidades retenidas deben incluirse en el código 597 del formulario Nº 29 de “Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos” destinado a declarar “Retención de margen de comercialización” (Dispositivo Nº 6).

e) Presentar hasta el día quince de cada mes, mediante transmisión electrónica de datos, vía Internet, el formulario único Nº 3.500 denominado “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto”, conforme a las instrucciones contenidas en la resolución Nº 185 Ex., de 23 de diciembre de 2010, cuyo formato e instrucciones se encuentran disponibles en la página web del SII.153. (Dispositivo Nº 8).

d) Registrar en cuentas separadas en sus libros de contabilidad, tanto la venta neta, como el débito fiscal propio y las retenciones correspondientes al Impuesto al Valor Agregado sobre los márgenes de comercialización que afecten a los vendedores de los productos señalados en la resolución que se glosa (Dispositivo Nº 7).

d) Registrar en cuentas separadas en sus libros de contabilidad, tanto la venta neta, como el débito fiscal propio y las retenciones correspondientes al Impuesto al Valor Agregado sobre los márgenes de comercialización que afecten a los vendedores de los productos señalados en la resolución que se glosa (Dispositivo Nº 7).

e) Presentar hasta el día quince de cada mes, mediante transmisión electrónica de datos, vía Internet, el formulario único Nº 3.500 denominado “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto”, conforme a las instrucciones contenidas en la resolución Nº 185 Ex., de 23 de diciembre de 2010, cuyo formato e instrucciones se encuentran disponibles en la página web del SII.153. (Dispositivo Nº 8).

c) Declarar y enterar en su totalidad en arcas fiscales el Impuesto al Valor Agregado, calculado en la forma señalada precedentemente, no operando a su respecto la deducción de ningún tipo de crédito fiscal de dicho tributo. Cabe anotar que las cantidades retenidas deben incluirse en el código 597 del formulario Nº 29 de “Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos” destinado a declarar “Retención de margen de comercialización” (Dispositivo Nº 6).

Debe tenerse presente, no obstante, que de conformidad con el dispositivo Nº 1 de la resolución Nº 138 Ex. (D.O. 17.11.06), se amplió el plazo de presentación del informe en referencia desde el día 15 al día 23 de cada mes respecto de los contribuyentes obligados a efectuar dicha presentación y que además cumplan los requisitos establecidos en el D.S. Nº 1.001 de 2006, del Ministerio de Hacienda, necesarios para ampliar hasta el día 20 de

b) Retener el total de Impuesto al Valor Agregado correspondiente a los márgenes de comercialización reseñados, calculado en base al precio a consumidor final de la tarjeta o recarga electrónica y enterarlo en arcas fiscales, sin perjuicio de dar íntegro cumplimiento a las obligaciones que establece el D.L. Nº 825 en su calidad de sujeto de derecho de dicho tributo (Dispositivo Nº 5 de la resolución Nº 119 Ex.).

153 Véase párrafo 9 del capítulo 7 donde se analiza en detalle el Formulario Nº 3500 y sus instrucciones. Cabe señalar que, por su importancia, las dos resoluciones citadas en el texto se incluyen en el Anexo 2 del Apéndice de la presente obra.

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cada mes el plazo de declaración y pago de los impuestos que se declaran a través del formulario 29 de Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos, tal como se señala en el párrafo 5 del capítulo 7.154 De acuerdo con el número 4 de la referida resolución Nº 138, cuando el plazo para informar venza en día sábado o feriado, este se prorrogará automáticamente hasta el primer día hábil siguiente. Finalmente, según así lo establece el inciso segundo del dispositivo Nº 8 de la resolución Nº 119 Ex. de 2012, los agentes retenedores que estén autorizados para emitir documentos tributarios electrónicos de acuerdo con las disposiciones de la resolución Nº 45 Ex., de 2003, y que documenten electrónicamente la totalidad de sus operaciones afectadas por este cambio de sujeto, estarán eximidos de la obligación de presentar la Declaración Jurada F3500, sólo por aquellos períodos en que se encuentren expresamente autorizados a operar de dicha forma. 9.2. Revocación de la calidad de agente retenedor De acuerdo con lo prescrito por el dispositivo Nº 9 de la resolución en comento, los Directores Regionales o el Director de Grandes Contribuyentes, según el caso, pueden poner término a la calidad de agente retenedor, previa solicitud del contribuyente con los antecedentes que el caso amerite, o de oficio cuando el respectivo Director lo estime procedente. Si la revocación es por solicitud del contribuyente que ostente dicha condición, la resolución revocatoria deberá publicarse extractada en el Diario Oficial por cuenta del peticionario, dentro de los quince días corridos de ser dictada y regirá a partir del día primero del mes siguiente al de dicha publicación. En caso contrario, esto es, si la resolución revocatoria es dictada de oficio por el Director Regional, ella será publicada extractada en el Diario Oficial por cuenta del Servicio de Impuestos Internos y regirá a contar de su fecha de publicación, todo ello según así lo prescribe el precitado dispositivo Nº 9. 154

La resolución Nº 138 Ex. aquí citada puede consultarse en Anexo 2 del Apéndice de esta obra. Igualmente, pero en el Anexo 1, se incluye el texto íntegro del mencionado D.S. Nº 1.001/06.

154 La resolución Nº 138 Ex. aquí citada puede consultarse en Anexo 2 del Apéndice de esta obra. Igualmente, pero en el Anexo 1, se incluye el texto íntegro del mencionado D.S. Nº 1.001/06.

Si la revocación es por solicitud del contribuyente que ostente dicha condición, la resolución revocatoria deberá publicarse extractada en el Diario Oficial por cuenta del peticionario, dentro de los quince días corridos de ser dictada y regirá a partir del día primero del mes siguiente al de dicha publicación. En caso contrario, esto es, si la resolución revocatoria es dictada de oficio por el Director Regional, ella será publicada extractada en el Diario Oficial por cuenta del Servicio de Impuestos Internos y regirá a contar de su fecha de publicación, todo ello según así lo prescribe el precitado dispositivo Nº 9. De acuerdo con lo prescrito por el dispositivo Nº 9 de la resolución en comento, los Directores Regionales o el Director de Grandes Contribuyentes, según el caso, pueden poner término a la calidad de agente retenedor, previa solicitud del contribuyente con los antecedentes que el caso amerite, o de oficio cuando el respectivo Director lo estime procedente. 9.2. Revocación de la calidad de agente retenedor Finalmente, según así lo establece el inciso segundo del dispositivo Nº 8 de la resolución Nº 119 Ex. de 2012, los agentes retenedores que estén autorizados para emitir documentos tributarios electrónicos de acuerdo con las disposiciones de la resolución Nº 45 Ex., de 2003, y que documenten electrónicamente la totalidad de sus operaciones afectadas por este cambio de sujeto, estarán eximidos de la obligación de presentar la Declaración Jurada F3500, sólo por aquellos períodos en que se encuentren expresamente autorizados a operar de dicha forma. De acuerdo con el número 4 de la referida resolución Nº 138, cuando el plazo para informar venza en día sábado o feriado, este se prorrogará automáticamente hasta el primer día hábil siguiente. cada mes el plazo de declaración y pago de los impuestos que se declaran a través del formulario 29 de Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos, tal como se señala en el párrafo 5 del capítulo 7.154 CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ 690.000 131.100 12.597 833.697

690.000 Total

Lo anterior queda claramente ilustrado en el siguiente ejemplo de emisión de factura, incluido en dicho dispositivo: Así lo prescribe el dispositivo precitado en su inciso segundo, agregando en el tercero que “para estos efectos, el emisor de medios de prepago, deberá consignar en las guías de despacho o facturas correspondientes, en forma separada, las especies y los precios unitarios que sirvieron de base para efectuar la retención del impuesto, sin perjuicio de los demás requisitos exigidos por el D.L. Nº 825, de 1974 y su Reglamento”. El precio de venta al público para dichas especies será aquel que haya fijado la empresa emisora de medios de prepago, el que para el caso de las tarjetas deberá estar impreso en el producto mismo. De conformidad con lo preceptuado por el dispositivo Nº 10 de la resolución que se trata, el Impuesto al Valor Agregado total incluido en las facturas referidas precedentemente debe ser, en todo caso, igual al que se incluya en el precio final de venta al público consumidor para las especies indicadas al comienzo del presente párrafo. 9.3. Emisión de las facturas 342

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

690.000 131.100 12.597 833.697

2.300

= = = =

Precio Unitario

= 690.000 = 131.100 = 66.300 = 12.597

Detalle

300 x 2.300 690.000 x IVA 19% 221 x 300 66.300 x IVA 19%

Tarjetas de Prepago Telefonía Celular de $3.000

Valores Factura Valor Neto Factura (300 Tarjetas) IVA 19% a enterar por emisor Monto base total retención IVA total retenido por emisor a distribuidor Valor Neto IVA 19% IVA Retenido Monto Total

437 221 42 479

Cantidad

= = = =

300

IVA por Tarjeta a retener por emisor a distribuidor IVA Total Tarjeta

2300 x IVA 19% (2.521-2.300) 221 x IVA 19% 437 + 42

2.521 479

IVA por Tarjeta a enterar por emisor Margen por Tarjeta del distribuidor

2.521 479

3.000 3.000/ 1,19 = 2.521x IVA 19% =

3.000 3.000/ 1,19 = 2.521x IVA 19% =

Valores Tarjeta Valor Bruto Tarjeta de $ 3.000 Valor Neto Tarjeta de $ 3.000 IVA Total Tarjeta

690.000

IVA por Tarjeta a enterar por emisor Margen por Tarjeta del distribuidor

437 221 42 479

Total

2.300

= = = =

Valores Tarjeta Valor Bruto Tarjeta de $ 3.000 Valor Neto Tarjeta de $ 3.000 IVA Total Tarjeta

Precio Unitario

2300 x IVA 19% (2.521-2.300) 221 x IVA 19% 437 + 42

Detalle Tarjetas de Prepago Telefonía Celular de $3.000

IVA por Tarjeta a retener por emisor a distribuidor IVA Total Tarjeta

Cantidad

300

= 690.000 = 131.100 = 66.300 = 12.597

Lo anterior queda claramente ilustrado en el siguiente ejemplo de emisión de factura, incluido en dicho dispositivo:

300 x 2.300 690.000 x IVA 19% 221 x 300 66.300 x IVA 19%

El precio de venta al público para dichas especies será aquel que haya fijado la empresa emisora de medios de prepago, el que para el caso de las tarjetas deberá estar impreso en el producto mismo. Así lo prescribe el dispositivo precitado en su inciso segundo, agregando en el tercero que “para estos efectos, el emisor de medios de prepago, deberá consignar en las guías de despacho o facturas correspondientes, en forma separada, las especies y los precios unitarios que sirvieron de base para efectuar la retención del impuesto, sin perjuicio de los demás requisitos exigidos por el D.L. Nº 825, de 1974 y su Reglamento”.

Valores Factura Valor Neto Factura (300 Tarjetas) IVA 19% a enterar por emisor Monto base total retención IVA total retenido por emisor a distribuidor

De conformidad con lo preceptuado por el dispositivo Nº 10 de la resolución que se trata, el Impuesto al Valor Agregado total incluido en las facturas referidas precedentemente debe ser, en todo caso, igual al que se incluya en el precio final de venta al público consumidor para las especies indicadas al comienzo del presente párrafo.

= = = =

9.3. Emisión de las facturas

Valor Neto IVA 19% IVA Retenido Monto Total

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CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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9.4. Leyenda que debe imprimirse en el original de estas facturas Conforme lo establece el dispositivo Nº 11 del ordenamiento normativo en comento, los agentes retenedores estarán obligados a imprimir en el original de la factura, en la que se haya retenido el impuesto al valor agregado, la frase “ESTA FACTURA NO DA DERECHO A CRÉDITO FISCAL”, obligación que no regirá en el caso que las ventas se efectúen a otros agentes retenedores del producto, ya que en tal evento no se les debe aplicar retención del impuesto, tal como se indicó al comienzo del presente párrafo. Esta frase podrá ser impresa, escrita en forma computacional o a través de un timbre de goma y deberá estar contenida en el cuerpo de la factura en forma cruzada, en un recuadro de tamaño mínimo de doce centímetros de largo por dos centímetros de ancho, sin impedir la lectura del detalle de la mercadería. En su inciso final, el dispositivo Nº 11 aquí aludido señala que la emisión de facturas sin cumplir con dicho requisito o con las características señaladas en el párrafo anterior será sancionada con las multas establecidas en los artículos 97, Nº 10 y 109 del Código Tributario, según corresponda. 9.5. Posibilidad de excepcionarse del régimen establecido en la resolución Nº 119 Ex. Al tenor de lo prevenido por el dispositivo Nº 17 de este ordenamiento, los Directores Regionales del SII y el Director de Grandes Contribuyentes podrán excepcionar del régimen de cambio de sujeto que se describe en estos párrafos a aquellos contribuyentes que lo soliciten. Para los efectos de que se trata, los Directores Regionales o el Director de Grandes Contribuyentes, en su caso, podrán exceptuar del régimen de cambio de sujeto cuando el peticionario, al momento de la presentación de su respectiva solicitud, cumpla con cada uno de los siguientes requisitos: a) Declarar en Primera Categoría de la Ley de la Renta, sobre la base de renta efectiva;

a) Declarar en Primera Categoría de la Ley de la Renta, sobre la base de renta efectiva; Para los efectos de que se trata, los Directores Regionales o el Director de Grandes Contribuyentes, en su caso, podrán exceptuar del régimen de cambio de sujeto cuando el peticionario, al momento de la presentación de su respectiva solicitud, cumpla con cada uno de los siguientes requisitos: Al tenor de lo prevenido por el dispositivo Nº 17 de este ordenamiento, los Directores Regionales del SII y el Director de Grandes Contribuyentes podrán excepcionar del régimen de cambio de sujeto que se describe en estos párrafos a aquellos contribuyentes que lo soliciten. 9.5. Posibilidad de excepcionarse del régimen establecido en la resolución Nº 119 Ex. En su inciso final, el dispositivo Nº 11 aquí aludido señala que la emisión de facturas sin cumplir con dicho requisito o con las características señaladas en el párrafo anterior será sancionada con las multas establecidas en los artículos 97, Nº 10 y 109 del Código Tributario, según corresponda. Esta frase podrá ser impresa, escrita en forma computacional o a través de un timbre de goma y deberá estar contenida en el cuerpo de la factura en forma cruzada, en un recuadro de tamaño mínimo de doce centímetros de largo por dos centímetros de ancho, sin impedir la lectura del detalle de la mercadería. Conforme lo establece el dispositivo Nº 11 del ordenamiento normativo en comento, los agentes retenedores estarán obligados a imprimir en el original de la factura, en la que se haya retenido el impuesto al valor agregado, la frase “ESTA FACTURA NO DA DERECHO A CRÉDITO FISCAL”, obligación que no regirá en el caso que las ventas se efectúen a otros agentes retenedores del producto, ya que en tal evento no se les debe aplicar retención del impuesto, tal como se indicó al comienzo del presente párrafo. 9.4. Leyenda que debe imprimirse en el original de estas facturas CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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La misma resolución, conferirá al peticionario la calidad de agente retenedor del tributo en las ventas con facturas que efectúe por valor menor al precio final de venta al público consumidor.

b) Haber desarrollado una actividad afecta a la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios por período mínimo de un año.

En dichas resoluciones, de acuerdo con el dispositivo Nº 17 que se glosa, debe dejarse constancia, además, que ellas deben ser publicadas en extracto, en el Diario Oficial, por cuenta del interesado, dentro de los quince días corridos siguientes a la fecha en que fue dictada, debiendo el Director Regional o Director de Grandes Contribuyentes confeccionar y entregar al contribuyente el extracto para su publicación y entrarán en vigencia a contar del día 1º del mes siguiente al de dicha publicación.

c) Acreditar que su giro es exclusivo en ventas de instrumentos de prepago y la totalidad de sus débitos fiscales es retenido, lo que lo imposibilita a recuperar sus créditos fiscales accesorios, produciéndole una acumulación permanente de créditos fiscales de IVA.

Las resoluciones que se expidan en el ejercicio de esta facultad, deben llevar antes de la firma y con letra mayúscula, la frase: “POR ORDEN DEL DIRECTOR”.

d) Tener un buen comportamiento tributario; tal como declarar periódicamente, no registrar inconcurrencias a notificaciones del Servicio, no consignar anotaciones graves de incumplimiento y no registrar deuda tributaria al momento de presentar la solicitud de excepción, y

De conformidad con el inciso tercero del dispositivo en comento, el Director Regional o Director de Grandes Contribuyentes, previa consulta al Subdirector de Fiscalización, podrá excepcionar de la retención analizada en el presente párrafo, a otros solicitantes, cuando existan razones calificadas para tal determinación.

e) Es requisito necesario para exceptuarse de este cambio de sujeto, que el peticionario esté autorizado por el SII para emitir documentos tributarios electrónicos, de acuerdo a lo señalado en la resolución Nº 45 Ex., de 2003.

e) Es requisito necesario para exceptuarse de este cambio de sujeto, que el peticionario esté autorizado por el SII para emitir documentos tributarios electrónicos, de acuerdo a lo señalado en la resolución Nº 45 Ex., de 2003.

De conformidad con el inciso tercero del dispositivo en comento, el Director Regional o Director de Grandes Contribuyentes, previa consulta al Subdirector de Fiscalización, podrá excepcionar de la retención analizada en el presente párrafo, a otros solicitantes, cuando existan razones calificadas para tal determinación.

d) Tener un buen comportamiento tributario; tal como declarar periódicamente, no registrar inconcurrencias a notificaciones del Servicio, no consignar anotaciones graves de incumplimiento y no registrar deuda tributaria al momento de presentar la solicitud de excepción, y

Las resoluciones que se expidan en el ejercicio de esta facultad, deben llevar antes de la firma y con letra mayúscula, la frase: “POR ORDEN DEL DIRECTOR”.

c) Acreditar que su giro es exclusivo en ventas de instrumentos de prepago y la totalidad de sus débitos fiscales es retenido, lo que lo imposibilita a recuperar sus créditos fiscales accesorios, produciéndole una acumulación permanente de créditos fiscales de IVA.

En dichas resoluciones, de acuerdo con el dispositivo Nº 17 que se glosa, debe dejarse constancia, además, que ellas deben ser publicadas en extracto, en el Diario Oficial, por cuenta del interesado, dentro de los quince días corridos siguientes a la fecha en que fue dictada, debiendo el Director Regional o Director de Grandes Contribuyentes confeccionar y entregar al contribuyente el extracto para su publicación y entrarán en vigencia a contar del día 1º del mes siguiente al de dicha publicación.

b) Haber desarrollado una actividad afecta a la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios por período mínimo de un año.

La misma resolución, conferirá al peticionario la calidad de agente retenedor del tributo en las ventas con facturas que efectúe por valor menor al precio final de venta al público consumidor.

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Por su parte, el contribuyente mayorista o minorista que venda los productos señalados en el párrafo 9 anterior, que se exceptúen del sistema de retención del impuesto establecido en la resolución en comento, quedarán sometidos a todas las obligaciones que al respecto establece el D.L. Nº 825, de 1974 y su Reglamento, incluyendo la obligación de emitir boletas y facturas por las operaciones que realice. Así lo señala el dispositivo Nº 18 de la resolución Nº 119, agregando que si la venta que efectúen de los productos señalados, esto es, tarjetas o recargas electrónicas, es por valores inferiores al precio final de venta al público consumidor, en la factura que a su vez emitan, deberán incluir el Impuesto al Valor Agregado correspondiente a los valores agregados o márgenes de comercialización resultantes de la diferencia con dicho precio final de venta, constituyendo un impuesto de retención que deberán declarar y enterar íntegramente en arcas fiscales, no operando contra dicha suma imputación de ningún tipo de crédito fiscal de Impuesto al Valor Agregado. Cabe agregar que, en todo caso, los Directores Regionales y/o el Director de Grandes Contribuyentes, en cualquier tiempo, y previa consulta al Subdirector de Fiscalización, podrán dejar sin efecto las resoluciones que exceptúen del cambio de sujeto, si se estimare que el contribuyente beneficiario ha dejado de cumplir las condiciones en cuya virtud le fuera concedida o los requisitos que se han establecido al efecto, según así lo establece el dispositivo Nº 19 de la resolución Nº 119 Ex. de 2012, agregando que la resolución revocatoria se publicará en extracto en el Diario Oficial, por cuenta del Servicio de Impuestos Internos y regirá a partir de la fecha de su publicación. 9.6 Otras normas Cabe agregar que la resolución que se glosa incluye las siguientes otras disposiciones, en los números que se transcriben a continuación: “12. Déjase establecido que, en virtud de lo prescrito en la letra B) del dispositivo 1º de la Resolución Ex. Nº 1.110, publicada en el Diario Oficial del 31.08.78, los suplementeros se encuentran eximidos de la obligación de emitir boletas, establecida en el artículo 52 del D.L. Nº 825, de 1974.

“12. Déjase establecido que, en virtud de lo prescrito en la letra B) del dispositivo 1º de la Resolución Ex. Nº 1.110, publicada en el Diario Oficial del 31.08.78, los suplementeros se encuentran eximidos de la obligación de emitir boletas, establecida en el artículo 52 del D.L. Nº 825, de 1974.

Cabe agregar que la resolución que se glosa incluye las siguientes otras disposiciones, en los números que se transcriben a continuación: 9.6 Otras normas Cabe agregar que, en todo caso, los Directores Regionales y/o el Director de Grandes Contribuyentes, en cualquier tiempo, y previa consulta al Subdirector de Fiscalización, podrán dejar sin efecto las resoluciones que exceptúen del cambio de sujeto, si se estimare que el contribuyente beneficiario ha dejado de cumplir las condiciones en cuya virtud le fuera concedida o los requisitos que se han establecido al efecto, según así lo establece el dispositivo Nº 19 de la resolución Nº 119 Ex. de 2012, agregando que la resolución revocatoria se publicará en extracto en el Diario Oficial, por cuenta del Servicio de Impuestos Internos y regirá a partir de la fecha de su publicación. Así lo señala el dispositivo Nº 18 de la resolución Nº 119, agregando que si la venta que efectúen de los productos señalados, esto es, tarjetas o recargas electrónicas, es por valores inferiores al precio final de venta al público consumidor, en la factura que a su vez emitan, deberán incluir el Impuesto al Valor Agregado correspondiente a los valores agregados o márgenes de comercialización resultantes de la diferencia con dicho precio final de venta, constituyendo un impuesto de retención que deberán declarar y enterar íntegramente en arcas fiscales, no operando contra dicha suma imputación de ningún tipo de crédito fiscal de Impuesto al Valor Agregado. Por su parte, el contribuyente mayorista o minorista que venda los productos señalados en el párrafo 9 anterior, que se exceptúen del sistema de retención del impuesto establecido en la resolución en comento, quedarán sometidos a todas las obligaciones que al respecto establece el D.L. Nº 825, de 1974 y su Reglamento, incluyendo la obligación de emitir boletas y facturas por las operaciones que realice. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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De conformidad con lo establecido en el número 20 y final de este ordenamiento, lo dispuesto en su texto y, por ende, el régimen de cambio de sujeto descrito en los párrafos que anteceden, “entrará en vigencia a

“13. Exímese de la obligación de emitir boletas, establecida en el artículo 52 del decreto ley Nº 825, de 1974, solamente por las ventas que recaigan sobre instrumentos de prepago de telefonía, Internet, acceso a televisión satelital y a servicios de información y tratamiento y/o comunicación de datos, a los vendedores de tales productos siempre que éstos no sean sujetos de derecho del Impuesto al Valor Agregado para dichos productos.

9.7. Vigencia de la resolución Nº 119 Ex.

“No obstante lo señalado en el párrafo anterior, si para efectos de control de las operaciones de venta, o por utilización de emisión de boletas a través de medios mecanizados que individualicen productos, se opta por incluir estas operaciones en la emisión normal de boletas, el contribuyente afectado deberá solicitar su autorización en la Unidad del Servicio de Impuestos Internos correspondiente, indicando en la boleta separadamente sus ventas afectas, del monto vendido por concepto de medios de prepago de telefonía, Internet, acceso a televisión satelital y a servicios de información y tratamiento y/o comunicación de datos.

“15. En las resoluciones que dicten los Directores Regionales o el Director de Grandes Contribuyentes, en virtud de lo dispuesto en los números 2 y 9 de esta Resolución, deberá dejarse constancia que se dictan haciendo uso de las facultades delegadas en dicho dispositivo”.

“14. Las ventas que efectúen los distribuidores o subdistribuidores que no sean agentes retenedores a comerciantes establecidos, deberán ser documentadas con una factura de venta, en la que se indicará en el recuadro ‘IVA’ monto cero y en el detalle de la factura deberá, además, contener la leyenda ‘El Impuesto al Valor Agregado ha sido retenido por........................................’ señalando la razón social y RUT de la empresa emisora de medios de prepago, y agente retenedora de este cambio de sujeto. En lo demás, las facturas deberán cumplir con los requisitos generales establecidos en el D.L. Nº 825, de 1974 y en el Reglamento.

“La no emisión de la factura en los términos señalados en el párrafo anterior, será sancionada conforme a lo establecido en el art. 97 Nº 10 del Código Tributario”.

“La no emisión de la factura en los términos señalados en el párrafo anterior, será sancionada conforme a lo establecido en el art. 97 Nº 10 del Código Tributario”.

“14. Las ventas que efectúen los distribuidores o subdistribuidores que no sean agentes retenedores a comerciantes establecidos, deberán ser documentadas con una factura de venta, en la que se indicará en el recuadro ‘IVA’ monto cero y en el detalle de la factura deberá, además, contener la leyenda ‘El Impuesto al Valor Agregado ha sido retenido por........................................’ señalando la razón social y RUT de la empresa emisora de medios de prepago, y agente retenedora de este cambio de sujeto. En lo demás, las facturas deberán cumplir con los requisitos generales establecidos en el D.L. Nº 825, de 1974 y en el Reglamento.

“15. En las resoluciones que dicten los Directores Regionales o el Director de Grandes Contribuyentes, en virtud de lo dispuesto en los números 2 y 9 de esta Resolución, deberá dejarse constancia que se dictan haciendo uso de las facultades delegadas en dicho dispositivo”.

“No obstante lo señalado en el párrafo anterior, si para efectos de control de las operaciones de venta, o por utilización de emisión de boletas a través de medios mecanizados que individualicen productos, se opta por incluir estas operaciones en la emisión normal de boletas, el contribuyente afectado deberá solicitar su autorización en la Unidad del Servicio de Impuestos Internos correspondiente, indicando en la boleta separadamente sus ventas afectas, del monto vendido por concepto de medios de prepago de telefonía, Internet, acceso a televisión satelital y a servicios de información y tratamiento y/o comunicación de datos.

9.7. Vigencia de la resolución Nº 119 Ex.

“13. Exímese de la obligación de emitir boletas, establecida en el artículo 52 del decreto ley Nº 825, de 1974, solamente por las ventas que recaigan sobre instrumentos de prepago de telefonía, Internet, acceso a televisión satelital y a servicios de información y tratamiento y/o comunicación de datos, a los vendedores de tales productos siempre que éstos no sean sujetos de derecho del Impuesto al Valor Agregado para dichos productos.

De conformidad con lo establecido en el número 20 y final de este ordenamiento, lo dispuesto en su texto y, por ende, el régimen de cambio de sujeto descrito en los párrafos que anteceden, “entrará en vigencia a

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contar de la fecha de su publicación, en extracto, en el Diario Oficial y deja sin efecto las Resoluciones Ex. SII Nºs. 109, de 2005; 30, del 2006; 93, del 2008 y 165, del 2009”. Por consiguiente, el presente régimen de cambio de sujeto del IVA rige desde el 13 de noviembre de 2012. 10. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LAS VENTAS DE PRODUCTOS POR CATÁLOGO

Mediante resolución Nº 52 Ex. (D.O. 12.4.12) la Dirección Nacional del SII dispuso el cambio de sujeto del Impuesto al Valor Agregado en las ventas de productos por catálogo, que efectúen vendedores que declaren en base a contabilidad completa su renta efectiva afecta al impuesto de primera categoría de la Ley de la Renta, a contribuyentes personas naturales o jurídicas, comunidades o sociedades de hecho que se dediquen a la compra de estos productos para destinarlos a su reventa, respecto del Impuesto al Valor Agregado que éstos deban recargar, a terceros, por las operaciones de venta que estos últimos a su vez realicen, de conformidad a lo dispuesto en los dispositivos Nºs. 3º y 4º de la resolución aludida. Así lo preceptúa el dispositivo Nº 1º de la resolución 52 Ex., agregando –en su inciso segundo– que las ventas que se efectúen entre agentes retenedores de dicha resolución, “no quedarán afectas al cambio de sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado”. Cabe señalar que entre las consideraciones que tuvo el SII para disponer el cambio de sujeto que aquí se reseña –de acuerdo con los considerando de la resolución citada– es que en la actualidad “coexisten en el mercado diversas modalidades de ventas, entre ellas, el sistema de comercialización a través de ventas directas denominado “Marketing Multinivel”, por el cual una persona se asocia con una compañía, ya sea en forma independiente o como franquiciado, para vender productos cuyo precio a consumidor final está predefinido en un catálogo público, a cambio de una compensación económica que se determina en base a la venta de productos o servicios realizados por ésta, y en algunos casos, también sobre la base de las ventas y servicios que sean realizados por terceros asociados que se hayan vinculado, por su intermedio, a la segunda”,

Cabe señalar que entre las consideraciones que tuvo el SII para disponer el cambio de sujeto que aquí se reseña –de acuerdo con los considerando de la resolución citada– es que en la actualidad “coexisten en el mercado diversas modalidades de ventas, entre ellas, el sistema de comercialización a través de ventas directas denominado “Marketing Multinivel”, por el cual una persona se asocia con una compañía, ya sea en forma independiente o como franquiciado, para vender productos cuyo precio a consumidor final está predefinido en un catálogo público, a cambio de una compensación económica que se determina en base a la venta de productos o servicios realizados por ésta, y en algunos casos, también sobre la base de las ventas y servicios que sean realizados por terceros asociados que se hayan vinculado, por su intermedio, a la segunda”, Así lo preceptúa el dispositivo Nº 1º de la resolución 52 Ex., agregando –en su inciso segundo– que las ventas que se efectúen entre agentes retenedores de dicha resolución, “no quedarán afectas al cambio de sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado”. Mediante resolución Nº 52 Ex. (D.O. 12.4.12) la Dirección Nacional del SII dispuso el cambio de sujeto del Impuesto al Valor Agregado en las ventas de productos por catálogo, que efectúen vendedores que declaren en base a contabilidad completa su renta efectiva afecta al impuesto de primera categoría de la Ley de la Renta, a contribuyentes personas naturales o jurídicas, comunidades o sociedades de hecho que se dediquen a la compra de estos productos para destinarlos a su reventa, respecto del Impuesto al Valor Agregado que éstos deban recargar, a terceros, por las operaciones de venta que estos últimos a su vez realicen, de conformidad a lo dispuesto en los dispositivos Nºs. 3º y 4º de la resolución aludida. DE PRODUCTOS POR CATÁLOGO

10. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LAS VENTAS Por consiguiente, el presente régimen de cambio de sujeto del IVA rige desde el 13 de noviembre de 2012. contar de la fecha de su publicación, en extracto, en el Diario Oficial y deja sin efecto las Resoluciones Ex. SII Nºs. 109, de 2005; 30, del 2006; 93, del 2008 y 165, del 2009”. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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10.2. Comunicación que deben dar al SII los contribuyentes afectados por el cambio de sujeto

ventas que están afectas a IVA naturalmente, de modo que para cautelar el interés fiscal la Dirección Nacional del SII estima conveniente –en uso de las facultades que le confiere el inciso cuarto del artículo 3º del D.L. Nº 825– cambiar el sujeto de derecho del IVA en las ventas de bienes descritas precedentemente.

De conformidad con el dispositivo Nº 3º de la resolución que se glosa, los contribuyentes que cumplan con las condiciones señaladas en los párrafos anteriores, deben comunicar tal hecho al SII, a objeto que se les

348

En los números que siguen se reseñarán las principales características del cambio de sujeto antes señalado.

Véase en el número 10.4 que sigue un ejemplo de la factura de compra que deben emitir tales contribuyentes.

10.1. Condiciones para que opere el cambio de sujeto en referencia

En tales circunstancias, la factura que deberán emitir los agentes retenedores deberá incluir el Impuesto al Valor Agregado aplicado sobre los valores agregados o márgenes de comercialización resultantes.

De acuerdo con lo establecido por el dispositivo Nº 2º de la resolución en comento, el cambio de sujeto de que se trata, operará en las siguientes circunstancias:

– O bien, cuando dicho valor sea inferior al precio sugerido por acuerdo entre las partes.

– Cuando las ventas por catálogo se efectúen por un valor inferior al precio final de venta al público consumidor que fije para dichos efectos el respectivo vendedor, y que se consignen en catálogos de precios, impresos o electrónicos vigentes a la fecha de la respectiva operación;

– Cuando las ventas por catálogo se efectúen por un valor inferior al precio final de venta al público consumidor que fije para dichos efectos el respectivo vendedor, y que se consignen en catálogos de precios, impresos o electrónicos vigentes a la fecha de la respectiva operación;

– O bien, cuando dicho valor sea inferior al precio sugerido por acuerdo entre las partes.

De acuerdo con lo establecido por el dispositivo Nº 2º de la resolución en comento, el cambio de sujeto de que se trata, operará en las siguientes circunstancias:

En tales circunstancias, la factura que deberán emitir los agentes retenedores deberá incluir el Impuesto al Valor Agregado aplicado sobre los valores agregados o márgenes de comercialización resultantes.

10.1. Condiciones para que opere el cambio de sujeto en referencia

Véase en el número 10.4 que sigue un ejemplo de la factura de compra que deben emitir tales contribuyentes.

En los números que siguen se reseñarán las principales características del cambio de sujeto antes señalado.

10.2. Comunicación que deben dar al SII los contribuyentes afectados por el cambio de sujeto

ventas que están afectas a IVA naturalmente, de modo que para cautelar el interés fiscal la Dirección Nacional del SII estima conveniente –en uso de las facultades que le confiere el inciso cuarto del artículo 3º del D.L. Nº 825– cambiar el sujeto de derecho del IVA en las ventas de bienes descritas precedentemente. 348

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De conformidad con el dispositivo Nº 3º de la resolución que se glosa, los contribuyentes que cumplan con las condiciones señaladas en los párrafos anteriores, deben comunicar tal hecho al SII, a objeto que se les

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– Fecha de iniciación de Actividades otorgue la calidad de agentes retenedores en la forma establecida en el número siguiente, mediante la presentación de una declaración jurada en la Unidad que corresponda al domicilio de su casa matriz, dentro del plazo de un mes, contado desde la fecha de vigencia de la presente resolución o desde la fecha en que den aviso de inicio de actividades o desde que realicen operaciones bajo la modalidad de venta indicada. La declaración jurada a que se refiere el párrafo anterior debe ser presentada en duplicado, según el formato contenido en Anexo Nº 1 de la propia resolución Nº 52 Ex., de 2012, el cual se reproduce a continuación:

– Nombre y RUT Representante Legal – Productos de venta directa a consumidor con precio prefijado en catálogo (Identifique principales rubros) (1) _________, (2) __________, (3) ___________, (4) ___________ – E mail – Teléfono – Actividad económica y Código de Actividad – Región

Declaración jurada de agentes retenedores cambio de sujeto en las ventas de productos por catálogo

– Comuna

– Nombre o Razón Social – RUT – Domicilio legal – Comuna – Región – Actividad económica y Código de Actividad – Teléfono – E mail – Productos de venta directa a consumidor con precio prefijado en catálogo (Identifique principales rubros) (1) _________, (2) __________, (3) ___________, (4) ___________ – Nombre y RUT Representante Legal

– Domicilio legal – RUT – Nombre o Razón Social Declaración jurada de agentes retenedores cambio de sujeto en las ventas de productos por catálogo La declaración jurada a que se refiere el párrafo anterior debe ser presentada en duplicado, según el formato contenido en Anexo Nº 1 de la propia resolución Nº 52 Ex., de 2012, el cual se reproduce a continuación: otorgue la calidad de agentes retenedores en la forma establecida en el número siguiente, mediante la presentación de una declaración jurada en la Unidad que corresponda al domicilio de su casa matriz, dentro del plazo de un mes, contado desde la fecha de vigencia de la presente resolución o desde la fecha en que den aviso de inicio de actividades o desde que realicen operaciones bajo la modalidad de venta indicada.

– Fecha de iniciación de Actividades CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

Agrega ese mismo inciso que si el contribuyente no publicare dicho extracto en el plazo establecido, el SII lo hará por medio de un listado,

Declaro bajo juramento que mis impuestos los declaro en base a contabilidad completa y que los datos contenidos en este documento son la expresión fiel de la verdad.

Por su parte, el inciso segundo de dicho dispositivo, sustituido por el Nº 1º de la resolución Nº 67 Ex. (D.O. 5.6.12), establece que el Director Regional o el Director de Grandes Contribuyentes, sobre la base del informe que emita el Jefe del Departamento o Unidad a cargo de la fiscalización, en relación al cumplimiento tributario y al cumplimiento de los requisitos señalados en los dispositivos Nºs. 1º y 2º de la resolución Nº 52, dictará –si procede– una resolución en la cual certificará la calidad de agente retenedor, debiendo confeccionar y entregar al interesado el respectivo extracto de la misma el cual debe publicarse en el Diario Oficial por cuenta del peticionario, dentro de los primeros quince días corridos de ser dictada dicha resolución, entrando en vigencia a contar del día de su publicación.

______________________________________________

De conformidad con el inciso primero del dispositivo Nº 4º de la resolución 52 Ex., se delega en el Director Regional y en el Director de Grandes Contribuyentes, según corresponda, la facultad de decidir si se otorga la calidad de agente retenedor a los contribuyentes que cumplan los requisitos que se establecen en dicha resolución.

Firma del contribuyente o representante legal

10.3. Certificación por el SII de la calidad de retenedor del IVA

Según lo expresa el dispositivo recién citado, la copia de la declaración jurada a que se alude será timbrada por el SII y devuelta al contribuyente como comprobante de haber cumplido con dicho trámite.

Los contribuyentes que no presenten la declaración jurada o la presenten con retardo, serán sancionados de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 97, Nº 1, del Código Tributario, esto es, con multa de una UTM a una UTA.

Los contribuyentes que no presenten la declaración jurada o la presenten con retardo, serán sancionados de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 97, Nº 1, del Código Tributario, esto es, con multa de una UTM a una UTA.

Según lo expresa el dispositivo recién citado, la copia de la declaración jurada a que se alude será timbrada por el SII y devuelta al contribuyente como comprobante de haber cumplido con dicho trámite.

10.3. Certificación por el SII de la calidad de retenedor del IVA

Firma del contribuyente o representante legal

De conformidad con el inciso primero del dispositivo Nº 4º de la resolución 52 Ex., se delega en el Director Regional y en el Director de Grandes Contribuyentes, según corresponda, la facultad de decidir si se otorga la calidad de agente retenedor a los contribuyentes que cumplan los requisitos que se establecen en dicha resolución.

______________________________________________

Por su parte, el inciso segundo de dicho dispositivo, sustituido por el Nº 1º de la resolución Nº 67 Ex. (D.O. 5.6.12), establece que el Director Regional o el Director de Grandes Contribuyentes, sobre la base del informe que emita el Jefe del Departamento o Unidad a cargo de la fiscalización, en relación al cumplimiento tributario y al cumplimiento de los requisitos señalados en los dispositivos Nºs. 1º y 2º de la resolución Nº 52, dictará –si procede– una resolución en la cual certificará la calidad de agente retenedor, debiendo confeccionar y entregar al interesado el respectivo extracto de la misma el cual debe publicarse en el Diario Oficial por cuenta del peticionario, dentro de los primeros quince días corridos de ser dictada dicha resolución, entrando en vigencia a contar del día de su publicación.

Declaro bajo juramento que mis impuestos los declaro en base a contabilidad completa y que los datos contenidos en este documento son la expresión fiel de la verdad.

Agrega ese mismo inciso que si el contribuyente no publicare dicho extracto en el plazo establecido, el SII lo hará por medio de un listado,

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adquiriendo la calidad de agente retenedor a partir de la fecha de publicación correspondiente. Debe tenerse presente que el Director Regional y el Director de Grandes Contribuyentes están facultados para poner término a la calidad de agente retenedor o de excepcionado, de oficio cuando lo estime procedente o previa solicitud del contribuyente, con los antecedentes que el caso amerite, según así lo establece el dispositivo Nº 12 de la resolución en comento. Si la revocación se efectúa a solicitud del contribuyente que ostente dicha condición, la resolución que se emita al efecto debe publicarse extractada en el Diario Oficial por cuenta del peticionario, dentro de los quince días corridos siguientes de ser dictada dicha resolución y regirá a partir del día 1º del mes siguiente al de dicha publicación. En caso de revocación de oficio, por el Director Regional respectivo o por el Director de Grandes Contribuyentes, la resolución será publicada, en extracto, en el Diario Oficial por cuenta del Servicio de Impuestos Internos y regirá a contar de la fecha de su publicación. 10.4. Obligación de los agentes retenedores de emitir facturas de compra Los contribuyentes que obtengan la calidad de agentes retenedores están obligados a incluir en las facturas que emitan el Impuesto al Valor Agregado correspondiente al monto de la venta neta efectuada por ellos y el Impuesto al Valor Agregado correspondiente a los valores agregados o márgenes de comercialización resultantes a la fecha de la respectiva venta, de acuerdo con lo señalado en el número 10.1 precedente. Así lo preceptúa el inciso primero del dispositivo Nº 5º de la resolución en comento, agregando –en su inciso segundo– la inclusión en el Anexo Nº 2 de la misma de un ejemplo de emisión de facturas en dichos casos, el que pasamos a reproducir a continuación: 1. Antecedentes: Venta de 30 frascos de crema facial base miel de abeja código NX345, cuyo precio unitario final de venta según catálogo asciende a $ 10.000.

Venta de 30 frascos de crema facial base miel de abeja código NX345, cuyo precio unitario final de venta según catálogo asciende a $ 10.000. 1. Antecedentes: Así lo preceptúa el inciso primero del dispositivo Nº 5º de la resolución en comento, agregando –en su inciso segundo– la inclusión en el Anexo Nº 2 de la misma de un ejemplo de emisión de facturas en dichos casos, el que pasamos a reproducir a continuación: Los contribuyentes que obtengan la calidad de agentes retenedores están obligados a incluir en las facturas que emitan el Impuesto al Valor Agregado correspondiente al monto de la venta neta efectuada por ellos y el Impuesto al Valor Agregado correspondiente a los valores agregados o márgenes de comercialización resultantes a la fecha de la respectiva venta, de acuerdo con lo señalado en el número 10.1 precedente. 10.4. Obligación de los agentes retenedores de emitir facturas de compra Si la revocación se efectúa a solicitud del contribuyente que ostente dicha condición, la resolución que se emita al efecto debe publicarse extractada en el Diario Oficial por cuenta del peticionario, dentro de los quince días corridos siguientes de ser dictada dicha resolución y regirá a partir del día 1º del mes siguiente al de dicha publicación. En caso de revocación de oficio, por el Director Regional respectivo o por el Director de Grandes Contribuyentes, la resolución será publicada, en extracto, en el Diario Oficial por cuenta del Servicio de Impuestos Internos y regirá a contar de la fecha de su publicación. Debe tenerse presente que el Director Regional y el Director de Grandes Contribuyentes están facultados para poner término a la calidad de agente retenedor o de excepcionado, de oficio cuando lo estime procedente o previa solicitud del contribuyente, con los antecedentes que el caso amerite, según así lo establece el dispositivo Nº 12 de la resolución en comento. adquiriendo la calidad de agente retenedor a partir de la fecha de publicación correspondiente. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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39.900

Monto base retención [(300.000-210.000-39.900)/1,19]

$

42.101

IVA retenido sobre margen total de comercialización ($ 42.101 * 19%)

$

7.999

TOTAL FACTURA

$

257.899

Total $257.899 $210.000 Total

$ $

IVA propio del vendedor agente retenedor ($ 210.000 * 19%)

$

Valor neto Factura por 30 frascos (30 * $ 7.000)

$

Valor bruto 30 frascos de crema (30 * $ 10.000)

Total $257.899

39.900 210.000

Cabe señalar que de conformidad con el dispositivo Nº 13 de la resolución que se glosa, el Impuesto al Valor Agregado total incluido en las facturas que se emitan en conformidad a dicha resolución, debe en todo caso, ser igual al que se incluya en el precio final de venta al público consumidor, para los productos señalados en el resolutivo primero.

42.101

Retención $7.999

Monto base retención [(300.000-210.000-39.900)/1,19]

7.999

IVA $39.900

$

Neto $210.000

IVA retenido sobre margen total de comercialización ($ 42.101 * 19%)

$210.000

257.899

Total

$ 7.000

$

Precio Unitario

Frascos de crema facial base miel de abeja código NX345 a $10.000 c/u según catálogo con vigencia entre el xx.xx.xxx y el yy.yy.yyyy

TOTAL FACTURA

Detalle

30

3. Confección de la factura:

Cantidad

Precio Unitario

3. Confección de la factura:

$ 7.000

$

Detalle

IVA propio del vendedor agente retenedor ($ 210.000 * 19%)

30

210.000

Cantidad

$

Frascos de crema facial base miel de abeja código NX345 a $10.000 c/u según catálogo con vigencia entre el xx.xx.xxx y el yy.yy.yyyy

Valor neto Factura por 30 frascos (30 * $ 7.000)

Retención $7.999

300.000

IVA $39.900

$

Neto $210.000

Valor bruto 30 frascos de crema (30 * $ 10.000)

Cabe señalar que de conformidad con el dispositivo Nº 13 de la resolución que se glosa, el Impuesto al Valor Agregado total incluido en las facturas que se emitan en conformidad a dicha resolución, debe en todo caso, ser igual al que se incluya en el precio final de venta al público consumidor, para los productos señalados en el resolutivo primero.

2. Desarrollo:

El precio de venta al público para los productos referidos será aquel que haya fijado la empresa en el catálogo o listado de precios vigente a la fecha de la venta.

El agente retenedor entrega el producto a sus canales de distribución por valor neto de $ 7.000.

Para estos efectos, el agente retenedor deberá consignar en las guías de despacho o facturas correspondientes, en forma separada, los productos y los precios unitarios que sirvieron de base para efectuar la retención del

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El precio de venta al público para los productos referidos será aquel que haya fijado la empresa en el catálogo o listado de precios vigente a la fecha de la venta.

300.000

Para estos efectos, el agente retenedor deberá consignar en las guías de despacho o facturas correspondientes, en forma separada, los productos y los precios unitarios que sirvieron de base para efectuar la retención del

El agente retenedor entrega el producto a sus canales de distribución por valor neto de $ 7.000.

2. Desarrollo: 352

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impuesto, sin perjuicio de los demás requisitos exigidos por la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios. Asimismo, los agentes retenedores están obligados a imprimir en el original de la factura en la que se haya retenido el Impuesto al Valor Agregado, la frase “ESTA FACTURA NO DA DERECHO A CRÉDITO FISCAL”.

Así lo señala expresamente el dispositivo Nº 6º de la resolución Nº 52 Ex. de 2012, agregando que conjuntamente con ello, “deberán dar íntegro cumplimiento a las obligaciones que establece la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, en su calidad de sujetos de derecho del impuesto”. Los contribuyentes señalados en los dispositivos quinto y décimo de la resolución que se glosa, esto es, los que obtengan la calidad de agentes retenedores y los que se excepcionen del cambio de sujeto aquí analizado, respectivamente, serán responsables de la retención del total del Impuesto al Valor Agregado correspondiente a los márgenes de comercialización, calculado en base al precio a consumidor final que figure en el catálogo o listado de precios publicado a la fecha de la respectiva venta, y de su entero oportuno en arcas fiscales. 10.5. Tratamiento del IVA retenido

Así lo exige el dispositivo Nº 14 de la resolución Nº 52/12 agregando que dicha frase puede ser impresa, escrita en forma computacional o a través de un timbre de goma, y debe estar contenida en el cuerpo de la factura en forma cruzada, en un recuadro de tamaño mínimo de doce centímetros de largo por dos centímetros de ancho, sin impedir la lectura del detalle de la mercadería.

La emisión de facturas sin cumplir con este requisito y con las características señaladas será sancionada con las multas establecidas en el artículo 97, Nº 10, del Código Tributario, las que contemplan sanción pecuniaria que va del 50% al 500% del monto de la operación, con un mínimo de 2 unidades tributarias mensuales y un máximo de 40 unidades tributarias anuales y clausura de hasta 20 días, incluyendo presidio o relegación menor en su grado máximo, en caso de reiteración.

La emisión de facturas sin cumplir con este requisito y con las características señaladas será sancionada con las multas establecidas en el artículo 97, Nº 10, del Código Tributario, las que contemplan sanción pecuniaria que va del 50% al 500% del monto de la operación, con un mínimo de 2 unidades tributarias mensuales y un máximo de 40 unidades tributarias anuales y clausura de hasta 20 días, incluyendo presidio o relegación menor en su grado máximo, en caso de reiteración.

Así lo exige el dispositivo Nº 14 de la resolución Nº 52/12 agregando que dicha frase puede ser impresa, escrita en forma computacional o a través de un timbre de goma, y debe estar contenida en el cuerpo de la factura en forma cruzada, en un recuadro de tamaño mínimo de doce centímetros de largo por dos centímetros de ancho, sin impedir la lectura del detalle de la mercadería.

10.5. Tratamiento del IVA retenido Los contribuyentes señalados en los dispositivos quinto y décimo de la resolución que se glosa, esto es, los que obtengan la calidad de agentes retenedores y los que se excepcionen del cambio de sujeto aquí analizado, respectivamente, serán responsables de la retención del total del Impuesto al Valor Agregado correspondiente a los márgenes de comercialización, calculado en base al precio a consumidor final que figure en el catálogo o listado de precios publicado a la fecha de la respectiva venta, y de su entero oportuno en arcas fiscales. Así lo señala expresamente el dispositivo Nº 6º de la resolución Nº 52 Ex. de 2012, agregando que conjuntamente con ello, “deberán dar íntegro cumplimiento a las obligaciones que establece la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, en su calidad de sujetos de derecho del impuesto”.

Asimismo, los agentes retenedores están obligados a imprimir en el original de la factura en la que se haya retenido el Impuesto al Valor Agregado, la frase “ESTA FACTURA NO DA DERECHO A CRÉDITO FISCAL”. impuesto, sin perjuicio de los demás requisitos exigidos por la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

Véase párrafo 9 del capítulo 7 donde se analiza en detalle el Formulario Nº 3500 y sus instrucciones. Cabe señalar que, por su importancia, las dos resoluciones citadas en el texto se incluyen en el Anexo 2 del Apéndice de la presente obra.

354

155

Ahora bien, el IVA correspondiente a los valores agregados o márgenes de comercialización convenidos con los vendedores intermediarios de productos por catálogo, será un impuesto de retención para los agentes retenedores, el cual deberá declararse y enterarse íntegramente en arcas fiscales, no operando contra dicha suma imputación de ningún tipo de crédito fiscal de Impuesto al Valor Agregado, de conformidad con lo preceptuado por el inciso primero del dispositivo Nº 7º de la resolución en análisis.

No obstante lo anterior, según así lo señala el párrafo segundo del resolutivo Nº 1º de la resolución Nº 61 Ex., los agentes retenedores que cumplan

Las retenciones efectuadas en conformidad a este cambio de sujeto, deben incluirse en el Código [597] del formulario Nº 29 de declaración mensual y pago simultáneo de impuestos, en la línea destinada a declarar “Retención de margen de comercialización”.

En virtud de lo preceptuado por el dispositivo Nº 9º de la resolución Nº 52 de 2012, los agentes retenedores a que se refiere dicha resolución están sujetos a la obligación de presentar hasta el día quince de cada mes, mediante transmisión electrónica de datos, vía Internet, el formulario único Nº 3.500 denominado “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto”, conforme a las instrucciones contenidas en la resolución Nº 185 Ex., de 2010, disponibles en la página web del SII: www.sii.cl.155

Por su parte, el dispositivo Nº 8º de la misma resolución dispone que los agentes retenedores están obligados a registrar en cuentas separadas en sus libros de contabilidad y libro de compras y ventas, tanto la venta neta, como el débito fiscal propio, y las retenciones correspondientes al Impuesto al Valor Agregado sobre los márgenes de comercialización que afecten a los vendedores de los productos señalados en la resolución aludida.

10.6. Informe mensual que deben presentar los contribuyentes obligados a retener el IVA

10.6. Informe mensual que deben presentar los contribuyentes obligados a retener el IVA

Por su parte, el dispositivo Nº 8º de la misma resolución dispone que los agentes retenedores están obligados a registrar en cuentas separadas en sus libros de contabilidad y libro de compras y ventas, tanto la venta neta, como el débito fiscal propio, y las retenciones correspondientes al Impuesto al Valor Agregado sobre los márgenes de comercialización que afecten a los vendedores de los productos señalados en la resolución aludida.

En virtud de lo preceptuado por el dispositivo Nº 9º de la resolución Nº 52 de 2012, los agentes retenedores a que se refiere dicha resolución están sujetos a la obligación de presentar hasta el día quince de cada mes, mediante transmisión electrónica de datos, vía Internet, el formulario único Nº 3.500 denominado “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto”, conforme a las instrucciones contenidas en la resolución Nº 185 Ex., de 2010, disponibles en la página web del SII: www.sii.cl.155

Las retenciones efectuadas en conformidad a este cambio de sujeto, deben incluirse en el Código [597] del formulario Nº 29 de declaración mensual y pago simultáneo de impuestos, en la línea destinada a declarar “Retención de margen de comercialización”.

No obstante lo anterior, según así lo señala el párrafo segundo del resolutivo Nº 1º de la resolución Nº 61 Ex., los agentes retenedores que cumplan

Ahora bien, el IVA correspondiente a los valores agregados o márgenes de comercialización convenidos con los vendedores intermediarios de productos por catálogo, será un impuesto de retención para los agentes retenedores, el cual deberá declararse y enterarse íntegramente en arcas fiscales, no operando contra dicha suma imputación de ningún tipo de crédito fiscal de Impuesto al Valor Agregado, de conformidad con lo preceptuado por el inciso primero del dispositivo Nº 7º de la resolución en análisis.

155 Véase párrafo 9 del capítulo 7 donde se analiza en detalle el Formulario Nº 3500 y sus instrucciones. Cabe señalar que, por su importancia, las dos resoluciones citadas en el texto se incluyen en el Anexo 2 del Apéndice de la presente obra.

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con los requisitos establecidos en el decreto Nº 1.001, de 2006, mantendrán la prórroga del plazo de presentación que establece la resolución Nº 138 Ex. (D.O. 17.11.06), del día 15 hasta el día 23 de cada mes.156 De conformidad con el inciso segundo del dispositivo Nº 9º en comento, los agentes retenedores que estén autorizados para emitir documentos tributarios electrónicos, de acuerdo a las instrucciones contenidas en la resolución Nº 45 Ex., de 2003, y que documenten electrónicamente la totalidad de sus operaciones afectadas por este cambio de sujeto, estarán eximidos de la obligación de presentar la Declaración Jurada F3500, sólo por aquellos períodos en que se encuentren expresamente autorizados a operar de dicha forma. 10.7. Posibilidad de excepcionarse del régimen establecido en la resolución Nº 52 Ex. El contribuyente mayorista o minorista que venda los productos objeto del cambio de sujeto en comento, mediante uno o más establecimientos de comercio, podrá solicitar al Director Regional correspondiente a su domicilio, o al Director de Grandes Contribuyentes, en su caso, que se le excepcione del sistema de retención del impuesto establecido en la resolución que se glosa, quedando sujeto a todas las obligaciones que al respecto dispone la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, incluyendo la obligación de emitir boletas y facturas por las operaciones que realice. En este evento, si dicho contribuyente efectúa ventas por valores inferiores al precio final de venta al público consumidor (obligatorio o sugerido) según catálogo, listado de precios u otro medio dispuesto para dicho fin, vigente a la fecha de la respectiva operación, debe incluir –en la factura que a su vez emita– junto con el Impuesto al Valor Agregado asociado a la venta neta que éste realice, el Impuesto al Valor Agregado correspondiente a los valores agregados o márgenes de comercialización resultantes de la diferencia con dicho precio final de venta, constituyendo un impuesto de retención que debe declarar y enterar íntegramente en arcas fiscales, no 156

Véase al respecto párrafo 5 del capítulo 7. La resolución Nº 138 Ex. aquí citada puede consultarse en el Anexo 2 del Apéndice de esta obra. Igualmente, pero en el Anexo 1, se incluye el texto íntegro del mencionado D.S. Nº 1.001/06.

156 Véase al respecto párrafo 5 del capítulo 7. La resolución Nº 138 Ex. aquí citada puede consultarse en el Anexo 2 del Apéndice de esta obra. Igualmente, pero en el Anexo 1, se incluye el texto íntegro del mencionado D.S. Nº 1.001/06.

En este evento, si dicho contribuyente efectúa ventas por valores inferiores al precio final de venta al público consumidor (obligatorio o sugerido) según catálogo, listado de precios u otro medio dispuesto para dicho fin, vigente a la fecha de la respectiva operación, debe incluir –en la factura que a su vez emita– junto con el Impuesto al Valor Agregado asociado a la venta neta que éste realice, el Impuesto al Valor Agregado correspondiente a los valores agregados o márgenes de comercialización resultantes de la diferencia con dicho precio final de venta, constituyendo un impuesto de retención que debe declarar y enterar íntegramente en arcas fiscales, no El contribuyente mayorista o minorista que venda los productos objeto del cambio de sujeto en comento, mediante uno o más establecimientos de comercio, podrá solicitar al Director Regional correspondiente a su domicilio, o al Director de Grandes Contribuyentes, en su caso, que se le excepcione del sistema de retención del impuesto establecido en la resolución que se glosa, quedando sujeto a todas las obligaciones que al respecto dispone la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, incluyendo la obligación de emitir boletas y facturas por las operaciones que realice. 10.7. Posibilidad de excepcionarse del régimen establecido en la resolución Nº 52 Ex. De conformidad con el inciso segundo del dispositivo Nº 9º en comento, los agentes retenedores que estén autorizados para emitir documentos tributarios electrónicos, de acuerdo a las instrucciones contenidas en la resolución Nº 45 Ex., de 2003, y que documenten electrónicamente la totalidad de sus operaciones afectadas por este cambio de sujeto, estarán eximidos de la obligación de presentar la Declaración Jurada F3500, sólo por aquellos períodos en que se encuentren expresamente autorizados a operar de dicha forma. con los requisitos establecidos en el decreto Nº 1.001, de 2006, mantendrán la prórroga del plazo de presentación que establece la resolución Nº 138 Ex. (D.O. 17.11.06), del día 15 hasta el día 23 de cada mes.156 CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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Asimismo, el Director Regional o Director de Grandes Contribuyentes, previa consulta al Subdirector de Fiscalización, podrá excepcionar de la retención, a otros solicitantes, cuando existan razones calificadas para tal determinación.

operando contra esa suma imputación de ningún tipo de crédito fiscal de Impuesto al Valor Agregado.

d) Tener un buen comportamiento tributario, tal como declarar periódicamente, no registrar inconcurrencias a notificaciones del SII, no consignar anotaciones graves de incumplimiento y no registrar deuda tributaria al momento de presentar la solicitud de excepción.

De igual forma, el contribuyente que adquiera dichos productos para destinarlos como insumo de su actividad, podrá solicitar que se le excepcione del sistema de retención referido. Empero, en el evento que dichos productos sean destinados a la reventa, queda sometido a todas las obligaciones que impone la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, en especial, la obligación de emitir boletas a los consumidores finales, así como también a la obligación de emitir facturas con retención, por las ventas que efectúen a otros comerciantes por valores inferiores al precio final a público de dichos productos, de acuerdo a lo establecido en la resolución en comento.

c) Acreditar, en su caso, que los productos adquiridos serán utilizados como insumos en su actividad económica, y que no serán destinados a la reventa.

Para efectos de lo prevenido en los párrafos precedentes, los Directores Regionales o el Director de Grandes Contribuyentes, en su caso, podrán excepcionar del régimen de cambio de sujeto cuando el peticionario, al momento de la presentación de su respectiva solicitud, cumpla con cada uno de los siguientes requisitos:

b) Haber desarrollado una actividad afecta a la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios por un período mínimo de un año.

a) Declarar en Primera Categoría sobre la base de renta efectiva.

a) Declarar en Primera Categoría sobre la base de renta efectiva.

b) Haber desarrollado una actividad afecta a la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios por un período mínimo de un año.

Para efectos de lo prevenido en los párrafos precedentes, los Directores Regionales o el Director de Grandes Contribuyentes, en su caso, podrán excepcionar del régimen de cambio de sujeto cuando el peticionario, al momento de la presentación de su respectiva solicitud, cumpla con cada uno de los siguientes requisitos:

c) Acreditar, en su caso, que los productos adquiridos serán utilizados como insumos en su actividad económica, y que no serán destinados a la reventa.

De igual forma, el contribuyente que adquiera dichos productos para destinarlos como insumo de su actividad, podrá solicitar que se le excepcione del sistema de retención referido. Empero, en el evento que dichos productos sean destinados a la reventa, queda sometido a todas las obligaciones que impone la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, en especial, la obligación de emitir boletas a los consumidores finales, así como también a la obligación de emitir facturas con retención, por las ventas que efectúen a otros comerciantes por valores inferiores al precio final a público de dichos productos, de acuerdo a lo establecido en la resolución en comento.

d) Tener un buen comportamiento tributario, tal como declarar periódicamente, no registrar inconcurrencias a notificaciones del SII, no consignar anotaciones graves de incumplimiento y no registrar deuda tributaria al momento de presentar la solicitud de excepción.

operando contra esa suma imputación de ningún tipo de crédito fiscal de Impuesto al Valor Agregado.

Asimismo, el Director Regional o Director de Grandes Contribuyentes, previa consulta al Subdirector de Fiscalización, podrá excepcionar de la retención, a otros solicitantes, cuando existan razones calificadas para tal determinación.

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La resolución que autorice la excepción debe publicarse extractada en el Diario Oficial, por cuenta del peticionario, dentro de los quince días corridos siguientes de ser dictada, debiendo el Director Regional o Director de Grandes Contribuyentes proporcionar el extracto correspondiente, y entrará en vigencia a contar del día 1º del mes siguiente al de dicha publicación. La misma resolución, conferirá al peticionario la calidad de agente retenedor del tributo en las ventas con facturas que efectúe por valor menor al precio determinado según catálogo, listado de precios vigente a la fecha de la venta, o por convenio entre las partes, vigente a la fecha de la operación. El número y fecha de la resolución deberá señalarse en las facturas de venta que emitan los vendedores agentes retenedores. 10.8. Contribuyentes emisores de documentos tributarios electrónicos De acuerdo con lo preceptuado por el dispositivo Nº 11 de la resolución Nº 52/12, los contribuyentes autorizados por el SII para emitir documentos tributarios electrónicos, de conformidad con lo señalado por la resolución Nº 45 Ex., de 2003, no quedarán sujetos al sistema de retención establecido en la resolución Nº 52/12. Para dichos efectos, los agentes retenedores deberán dejar constancia, en la respectiva factura por las ventas de productos por catálogo que emitan, del número de resolución y fecha en que se les otorgó, a dichos adquirentes, la calidad de facturadores electrónicos. Sin embargo, según así lo dispone el mismo dispositivo Nº 11, no podrán acogerse a la excepción establecida en este dispositivo aquellos contribuyentes que se encuentren incorporados en la nómina de contribuyentes de difícil fiscalización publicada por el Servicio de Impuestos Internos. La prohibición operará mientras el contribuyente permanezca en la citada nómina, pudiendo acogerse, por tanto, una vez que haya sido excluido de la nómina señalada. Debe tenerse presente que los contribuyentes excepcionados por esta vía, quedarán sujetos a todas las obligaciones que al respecto dispone la

Debe tenerse presente que los contribuyentes excepcionados por esta vía, quedarán sujetos a todas las obligaciones que al respecto dispone la Sin embargo, según así lo dispone el mismo dispositivo Nº 11, no podrán acogerse a la excepción establecida en este dispositivo aquellos contribuyentes que se encuentren incorporados en la nómina de contribuyentes de difícil fiscalización publicada por el Servicio de Impuestos Internos. La prohibición operará mientras el contribuyente permanezca en la citada nómina, pudiendo acogerse, por tanto, una vez que haya sido excluido de la nómina señalada. Para dichos efectos, los agentes retenedores deberán dejar constancia, en la respectiva factura por las ventas de productos por catálogo que emitan, del número de resolución y fecha en que se les otorgó, a dichos adquirentes, la calidad de facturadores electrónicos. De acuerdo con lo preceptuado por el dispositivo Nº 11 de la resolución Nº 52/12, los contribuyentes autorizados por el SII para emitir documentos tributarios electrónicos, de conformidad con lo señalado por la resolución Nº 45 Ex., de 2003, no quedarán sujetos al sistema de retención establecido en la resolución Nº 52/12. 10.8. Contribuyentes emisores de documentos tributarios electrónicos El número y fecha de la resolución deberá señalarse en las facturas de venta que emitan los vendedores agentes retenedores. La resolución que autorice la excepción debe publicarse extractada en el Diario Oficial, por cuenta del peticionario, dentro de los quince días corridos siguientes de ser dictada, debiendo el Director Regional o Director de Grandes Contribuyentes proporcionar el extracto correspondiente, y entrará en vigencia a contar del día 1º del mes siguiente al de dicha publicación. La misma resolución, conferirá al peticionario la calidad de agente retenedor del tributo en las ventas con facturas que efectúe por valor menor al precio determinado según catálogo, listado de precios vigente a la fecha de la venta, o por convenio entre las partes, vigente a la fecha de la operación. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, incluyendo la obligación de emitir boletas y facturas por las operaciones que realicen. 10.9. Casos en que se exime de la obligación de emitir boletas De conformidad con el dispositivo Nº 15 de la resolución que motiva estos comentarios, se exime de la obligación de emitir boletas, establecida en el artículo 52 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, solamente por las ventas de productos por catálogo, a los vendedores y personas que vendan tales productos, siempre que los impuestos involucrados hubiesen sido retenidos, esto es, que a su respecto haya operado el cambio de sujeto de que se trata. En caso contrario, debe emitirse la boleta correspondiente. 10.10. Vigencia de esta normativa Finalmente, el cambio de sujeto establecido por la resolución Nº 52 Ex. de 2012 rige desde el 1 de mayo de 2012. 10.10. Vigencia de esta normativa En caso contrario, debe emitirse la boleta correspondiente. De conformidad con el dispositivo Nº 15 de la resolución que motiva estos comentarios, se exime de la obligación de emitir boletas, establecida en el artículo 52 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, solamente por las ventas de productos por catálogo, a los vendedores y personas que vendan tales productos, siempre que los impuestos involucrados hubiesen sido retenidos, esto es, que a su respecto haya operado el cambio de sujeto de que se trata. 10.9. Casos en que se exime de la obligación de emitir boletas Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, incluyendo la obligación de emitir boletas y facturas por las operaciones que realicen. 358

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Finalmente, el cambio de sujeto establecido por la resolución Nº 52 Ex. de 2012 rige desde el 1 de mayo de 2012.

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CAPÍTULO 6 OTROS CASOS DE CAMBIO DE SUJETO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

1. CONTENIDO En el presente capítulo se tratan los siguientes otros tres casos de cambio del sujeto de derecho de este tributo: – El que afecta a los usuarios de las Zonas Francas de Iquique y Punta Arenas a los cuales la Dirección Nacional del SII ha impuesto, en virtud de la facultad contemplada en el inciso sexto del artículo 3º del D.L. Nº 825, la obligación de retener, declarar y pagar los tributos de dicho cuerpo legal que afectan a los particulares que importan mercancías desde tales zonas para internarlas al resto del país; – El relacionado con las ventas efectuadas por los pequeños productores agrícolas a que se refiere el artículo 1º de la ley Nº 19.034 (D.O. 30.01.91), a las empresas inscritas en el Registro establecido al efecto por la Dirección Nacional del SII, en el que las obligaciones de documentar tales ventas y de retener, declarar y enterar en arcas fiscales el IVA correspondiente recaen en estas últimas, y – El relativo a las ventas efectuadas por los pequeños productores agrícolas a que se refiere la resolución Nº 539 Ex. de 1997, de la Dirección Nacional del SII, de acuerdo con la cual son los adquirentes los obligados a documentar dichas ventas y a retener, declarar y pagar el IVA correspondiente.

– El relativo a las ventas efectuadas por los pequeños productores agrícolas a que se refiere la resolución Nº 539 Ex. de 1997, de la Dirección Nacional del SII, de acuerdo con la cual son los adquirentes los obligados a documentar dichas ventas y a retener, declarar y pagar el IVA correspondiente. – El relacionado con las ventas efectuadas por los pequeños productores agrícolas a que se refiere el artículo 1º de la ley Nº 19.034 (D.O. 30.01.91), a las empresas inscritas en el Registro establecido al efecto por la Dirección Nacional del SII, en el que las obligaciones de documentar tales ventas y de retener, declarar y enterar en arcas fiscales el IVA correspondiente recaen en estas últimas, y – El que afecta a los usuarios de las Zonas Francas de Iquique y Punta Arenas a los cuales la Dirección Nacional del SII ha impuesto, en virtud de la facultad contemplada en el inciso sexto del artículo 3º del D.L. Nº 825, la obligación de retener, declarar y pagar los tributos de dicho cuerpo legal que afectan a los particulares que importan mercancías desde tales zonas para internarlas al resto del país; En el presente capítulo se tratan los siguientes otros tres casos de cambio del sujeto de derecho de este tributo: 1. CONTENIDO

CAPÍTULO 6 OTROS CASOS DE CAMBIO DE SUJETO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

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2. CAMBIO DE SUJETO DE LOS IMPUESTOS DEL D.L. Nº 825 EN LAS ZONAS

IMPORTACIONES REALIZADAS POR DETERMINADAS PERSONAS DESDE LAS

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Por las ventas en referencia los usuarios de Zonas Francas deberán emitir una Solicitud-Registro-Factura (S.R.F.) o el documento que la re-

FRANCAS REGIDAS POR EL D.F.L. Nº 341 DE 1977

Cabe anotar que esta subpartida libera de derechos aduaneros a las “mercancías de propiedad de cada viajero proveniente de Zona Franca o Zona Franca de Extensión, hasta por un valor aduanero de US$ 1.000”.

El inciso sexto del artículo 3º del decreto ley Nº 825 faculta a la Dirección Nacional del SII para imponer, a su juicio exclusivo, a los usuarios de las Zonas Francas regidas por el D.F.L. Nº 341/77, del Ministerio de Hacienda, la obligación de retener, declarar y pagar en arcas fiscales los tributos del D.L. Nº 825 que correspondan a determinadas personas que importen desde los recintos de Zonas Francas.

Al tenor de lo preceptuado por esta resolución, publicada en el Diario Oficial de 25 de mayo de ese año, los usuarios de Zonas Francas están obligados a retener, declarar y pagar los impuestos del D.L. Nº 825, que afecten a la importación, en las ventas efectuadas en zonas francas a personas que adquieran bienes para internarlos al resto del país, siempre que sean inferiores a la cantidad de US$ 1.000 establecida en la subpartida 0009.0200 de la Sección 0 del Arancel Aduanero.

En uso de esta facultad se dictaron por la Dirección Nacional del SII las resoluciones Nºs. 2.190 y 2.191, ambas de fecha 14 de mayo de 1996, mediante las cuales se impone a los usuarios de dichas zonas la obligación de retener, declarar y pagar los impuestos establecidos en el decreto ley Nº 825 que correspondan a las personas que adquieran de ellos bienes para internarlos al resto del país o para su uso, consumo o comercialización en las Zonas Francas de Extensión o en la I Región, en la forma como se reseña en los números que siguen.

2.1. Cambio de sujeto dispuesto por la resolución Nº 2.190 Ex. de 1996

2.1. Cambio de sujeto dispuesto por la resolución Nº 2.190 Ex. de 1996

En uso de esta facultad se dictaron por la Dirección Nacional del SII las resoluciones Nºs. 2.190 y 2.191, ambas de fecha 14 de mayo de 1996, mediante las cuales se impone a los usuarios de dichas zonas la obligación de retener, declarar y pagar los impuestos establecidos en el decreto ley Nº 825 que correspondan a las personas que adquieran de ellos bienes para internarlos al resto del país o para su uso, consumo o comercialización en las Zonas Francas de Extensión o en la I Región, en la forma como se reseña en los números que siguen.

Al tenor de lo preceptuado por esta resolución, publicada en el Diario Oficial de 25 de mayo de ese año, los usuarios de Zonas Francas están obligados a retener, declarar y pagar los impuestos del D.L. Nº 825, que afecten a la importación, en las ventas efectuadas en zonas francas a personas que adquieran bienes para internarlos al resto del país, siempre que sean inferiores a la cantidad de US$ 1.000 establecida en la subpartida 0009.0200 de la Sección 0 del Arancel Aduanero.

El inciso sexto del artículo 3º del decreto ley Nº 825 faculta a la Dirección Nacional del SII para imponer, a su juicio exclusivo, a los usuarios de las Zonas Francas regidas por el D.F.L. Nº 341/77, del Ministerio de Hacienda, la obligación de retener, declarar y pagar en arcas fiscales los tributos del D.L. Nº 825 que correspondan a determinadas personas que importen desde los recintos de Zonas Francas.

Cabe anotar que esta subpartida libera de derechos aduaneros a las “mercancías de propiedad de cada viajero proveniente de Zona Franca o Zona Franca de Extensión, hasta por un valor aduanero de US$ 1.000”.

2. CAMBIO DE SUJETO DE LOS IMPUESTOS DEL D.L. Nº 825 EN LAS ZONAS FRANCAS REGIDAS POR EL D.F.L. Nº 341 DE 1977

IMPORTACIONES REALIZADAS POR DETERMINADAS PERSONAS DESDE LAS

Por las ventas en referencia los usuarios de Zonas Francas deberán emitir una Solicitud-Registro-Factura (S.R.F.) o el documento que la re-

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emplace, factura o boleta según proceda, las que deben cumplir con todas las exigencias señaladas en el artículo 69 del decreto supremo Nº 55, de 1977, reglamentario de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios. En los documentos que se emitan deberá consignarse el nombre, RUT y domicilio del comprador que adquiere las mercancías gravadas con los impuestos del D.L. Nº 825 para internarlas al resto del país. Además de lo anterior, debe registrarse separadamente en ellos, incluso si se trata de boletas, el monto del impuesto retenido en virtud de lo ordenado por la resolución en comento. El no otorgamiento de estos documentos o su emisión sin alguno o algunos de los requisitos señalados precedentemente será sancionado, según lo previene expresamente este mismo ordenamiento normativo, en la forma contemplada en el número 10 del artículo 97 del Código Tributario, esto es, con una multa del 50% al 500% del monto de la operación, con la clausura hasta por 20 días del establecimiento en que se hubiera cometido la infracción y eventualmente, en caso de reiteración, con presidio o relegación menor en su grado máximo –tres años y un día a cinco años–, todo ello sin perjuicio del pago de los tributos, reajustes, multas e intereses penales que correspondan. Cabe agregar que los impuestos del D.L. Nº 825 retenidos, de acuerdo con las disposiciones de la resolución Nº 2.190 Ex., en las ventas efectuadas por los usuarios de las Zonas Francas, deben registrarse en el Libro de Ventas y pagarse hasta el día 12 del mes siguiente a aquel en que se efectuó la venta, utilizando al efecto el formulario Nº 29 de “Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos”, línea 95 “IVA total retenido a terceros (tasa art. 14 D.L. 825)”, código 39. 2.2. Cambio de sujeto dispuesto por la resolución Nº 2.191 Ex., de 1996 De conformidad con lo ordenado por esta resolución, publicada en el Diario Oficial de 25 de mayo de ese año, los usuarios de Zonas Francas deben retener, declarar y enterar en arcas fiscales los impuestos adicionales establecidos en los artículos 37 y 42 del D.L. Nº 825, que afecten a la

De conformidad con lo ordenado por esta resolución, publicada en el Diario Oficial de 25 de mayo de ese año, los usuarios de Zonas Francas deben retener, declarar y enterar en arcas fiscales los impuestos adicionales establecidos en los artículos 37 y 42 del D.L. Nº 825, que afecten a la 2.2. Cambio de sujeto dispuesto por la resolución Nº 2.191 Ex., de 1996 Cabe agregar que los impuestos del D.L. Nº 825 retenidos, de acuerdo con las disposiciones de la resolución Nº 2.190 Ex., en las ventas efectuadas por los usuarios de las Zonas Francas, deben registrarse en el Libro de Ventas y pagarse hasta el día 12 del mes siguiente a aquel en que se efectuó la venta, utilizando al efecto el formulario Nº 29 de “Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos”, línea 95 “IVA total retenido a terceros (tasa art. 14 D.L. 825)”, código 39. El no otorgamiento de estos documentos o su emisión sin alguno o algunos de los requisitos señalados precedentemente será sancionado, según lo previene expresamente este mismo ordenamiento normativo, en la forma contemplada en el número 10 del artículo 97 del Código Tributario, esto es, con una multa del 50% al 500% del monto de la operación, con la clausura hasta por 20 días del establecimiento en que se hubiera cometido la infracción y eventualmente, en caso de reiteración, con presidio o relegación menor en su grado máximo –tres años y un día a cinco años–, todo ello sin perjuicio del pago de los tributos, reajustes, multas e intereses penales que correspondan. Además de lo anterior, debe registrarse separadamente en ellos, incluso si se trata de boletas, el monto del impuesto retenido en virtud de lo ordenado por la resolución en comento. En los documentos que se emitan deberá consignarse el nombre, RUT y domicilio del comprador que adquiere las mercancías gravadas con los impuestos del D.L. Nº 825 para internarlas al resto del país. emplace, factura o boleta según proceda, las que deben cumplir con todas las exigencias señaladas en el artículo 69 del decreto supremo Nº 55, de 1977, reglamentario de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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2.3. Vigencia

importación de las especies gravadas por dichos tributos, en las ventas que efectúen a personas que adquieran tales especies para su uso, consumo o comercialización en las Zonas Francas de Extensión o en el territorio de la I Región.

Las resoluciones Nºs. 2.190 y 2.191 de 1996, cuyas disposiciones se han reseñado en los números que anteceden, rigen a partir del 1 de junio de 1996.

362

Cabe recordar a este respecto que los habitantes de las Zonas Francas de Extensión pueden adquirir en el recinto de la respectiva Zona Franca –de acuerdo con lo dispuesto por el inciso segundo del artículo 21 del D.F.L. Nº 341– todas las mercancías no declaradas de adquisición prohibida por el Presidente de la República, libres del Impuesto al Valor Agregado, pero no así de los tributos especiales a las ventas establecidos en el Título III del D.L. Nº 825.

Del mismo modo, los impuestos retenidos en virtud de la resolución Nº 2.191 Ex. en comento, deben registrarse por los usuarios de Zonas Francas en el Libro de Ventas y declararse y pagarse dentro de los primeros doce días del mes siguiente al de su retención, utilizando para ello el formulario Nº 29 de “Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos”, línea 95 “IVA total retenido a terceros (tasa art. 14 D.L. 825)”, código 39.

Por disposición expresa de la resolución Nº 2.191 Ex. en referencia, los usuarios de Zonas Francas deben emitir por las ventas antedichas una Solicitud-Registro-Factura (S.R.F.) o el documento que la reemplace, factura o boleta según proceda, registrando en ellas separadamente el monto del impuesto retenido.

Tales documentos deben cumplir con todas las exigencias establecidas en el artículo 69 del reglamento del D.L. Nº 825, estando su no otorgamiento o su extensión con omisión de alguna o algunas de tales exigencias sancionados en la misma forma que la establecida por la resolución Nº 2.190/96, tratada en el numeral precedente.

Tales documentos deben cumplir con todas las exigencias establecidas en el artículo 69 del reglamento del D.L. Nº 825, estando su no otorgamiento o su extensión con omisión de alguna o algunas de tales exigencias sancionados en la misma forma que la establecida por la resolución Nº 2.190/96, tratada en el numeral precedente.

Por disposición expresa de la resolución Nº 2.191 Ex. en referencia, los usuarios de Zonas Francas deben emitir por las ventas antedichas una Solicitud-Registro-Factura (S.R.F.) o el documento que la reemplace, factura o boleta según proceda, registrando en ellas separadamente el monto del impuesto retenido.

Del mismo modo, los impuestos retenidos en virtud de la resolución Nº 2.191 Ex. en comento, deben registrarse por los usuarios de Zonas Francas en el Libro de Ventas y declararse y pagarse dentro de los primeros doce días del mes siguiente al de su retención, utilizando para ello el formulario Nº 29 de “Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos”, línea 95 “IVA total retenido a terceros (tasa art. 14 D.L. 825)”, código 39.

Cabe recordar a este respecto que los habitantes de las Zonas Francas de Extensión pueden adquirir en el recinto de la respectiva Zona Franca –de acuerdo con lo dispuesto por el inciso segundo del artículo 21 del D.F.L. Nº 341– todas las mercancías no declaradas de adquisición prohibida por el Presidente de la República, libres del Impuesto al Valor Agregado, pero no así de los tributos especiales a las ventas establecidos en el Título III del D.L. Nº 825.

2.3. Vigencia

importación de las especies gravadas por dichos tributos, en las ventas que efectúen a personas que adquieran tales especies para su uso, consumo o comercialización en las Zonas Francas de Extensión o en el territorio de la I Región. 362

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Las resoluciones Nºs. 2.190 y 2.191 de 1996, cuyas disposiciones se han reseñado en los números que anteceden, rigen a partir del 1 de junio de 1996.

TIRO

CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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Cabe agregar que el segundo de dichos ordenamientos normativos derogó expresamente las disposiciones de la resolución Nº 221 (D.O. 16.01.80), mediante la cual el Director del SII había delegado la facultad contemplada en el inciso sexto del artículo 3º del D.L. Nº 825 en la persona de los Directores Regionales de Iquique y Punta Arenas fijando, al mismo tiempo, su extensión y alcance. Por consiguiente, a contar del 1 de junio de 1996 quedaron sin aplicación las resoluciones Nºs. 40 (D.O. 6.03.80) de la XII Dirección Regional de Punta Arenas y 21 (D.O. 12.04.80) de la I Dirección Regional de Iquique, dictadas en virtud de la expresada delegación de facultades. 3. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LAS VENTAS EFECTUADAS

Con arreglo a las disposiciones del precepto que se glosa, los pequeños productores agrícolas a quienes se les haya retenido el IVA podrán recuperar, mediante su devolución directa por el Servicio de Tesorerías –en la forma y hasta los montos indicados más adelante– el crédito fiscal del Impuesto La letra g) precitada faculta, en efecto, al Director del SII para imponer a determinadas empresas, que declaren sus impuestos sobre la base de contabilidad completa, la obligación de emitir facturas de compra por las adquisiciones que hagan a los pequeños productores agrícolas –entendiendo por tales los definidos en la letra a) del artículo en comento– y la de retener, declarar y pagar en Tesorería el IVA causado por dichas operaciones, debiendo considerar para tal efecto “el monto de las ventas de las empresas, su capital o cualquier otro antecedente o requisito que garantice un adecuado control de las facturas de compras que se emitan”.

POR LOS PEQUEÑOS PRODUCTORES AGRÍCOLAS A QUE SE REFIERE LA LEY

Nº 19.034

El artículo 1º de la ley citada en el epígrafe, publicada en el Diario Oficial de 30 de enero de 1991, establece un procedimiento especial conforme al cual el Impuesto al Valor Agregado, correspondiente a las ventas que estos contribuyentes efectúen a las empresas señaladas en la letra g) de dicho precepto, debe ser retenido, declarado y enterado en arcas fiscales por estas últimas.

El artículo 1º de la ley citada en el epígrafe, publicada en el Diario Oficial de 30 de enero de 1991, establece un procedimiento especial conforme al cual el Impuesto al Valor Agregado, correspondiente a las ventas que estos contribuyentes efectúen a las empresas señaladas en la letra g) de dicho precepto, debe ser retenido, declarado y enterado en arcas fiscales por estas últimas. REFIERE LA LEY

Nº 19.034

POR LOS PEQUEÑOS PRODUCTORES AGRÍCOLAS A QUE SE

La letra g) precitada faculta, en efecto, al Director del SII para imponer a determinadas empresas, que declaren sus impuestos sobre la base de contabilidad completa, la obligación de emitir facturas de compra por las adquisiciones que hagan a los pequeños productores agrícolas –entendiendo por tales los definidos en la letra a) del artículo en comento– y la de retener, declarar y pagar en Tesorería el IVA causado por dichas operaciones, debiendo considerar para tal efecto “el monto de las ventas de las empresas, su capital o cualquier otro antecedente o requisito que garantice un adecuado control de las facturas de compras que se emitan”. Con arreglo a las disposiciones del precepto que se glosa, los pequeños productores agrícolas a quienes se les haya retenido el IVA podrán recuperar, mediante su devolución directa por el Servicio de Tesorerías –en la forma y hasta los montos indicados más adelante– el crédito fiscal del Impuesto

3. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LAS VENTAS EFECTUADAS Por consiguiente, a contar del 1 de junio de 1996 quedaron sin aplicación las resoluciones Nºs. 40 (D.O. 6.03.80) de la XII Dirección Regional de Punta Arenas y 21 (D.O. 12.04.80) de la I Dirección Regional de Iquique, dictadas en virtud de la expresada delegación de facultades. Cabe agregar que el segundo de dichos ordenamientos normativos derogó expresamente las disposiciones de la resolución Nº 221 (D.O. 16.01.80), mediante la cual el Director del SII había delegado la facultad contemplada en el inciso sexto del artículo 3º del D.L. Nº 825 en la persona de los Directores Regionales de Iquique y Punta Arenas fijando, al mismo tiempo, su extensión y alcance. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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La inscripción en este Registro habilita a las empresas en referencia para actuar como agentes retenedores del Impuesto al Valor Agregado y, junto con ello, permite a los pequeños productores agrícolas –como bien lo hace notar la Circular Nº 25/95 antes dicha– la justificación documentaria de sus ventas y la comprobación de la retención del IVA a través de las facturas de compra que deben emitir las empresas retenedoras autorizadas.

al Valor Agregado, originado por sus adquisiciones de bienes o utilización de servicios, no recuperado a través de otro mecanismo legal.

Este rol es el libro denominado “Registro de Retenedores de IVA a Pequeños Productores Agrícolas”, creado al efecto por la Dirección Nacional del SII y que se lleva en cada Dirección Regional de dicho Servicio.

Para implementar el procedimiento aquí reseñado, la Dirección Nacional del SII ha dictado dos resoluciones, a saber: la Nº 1.872 Ex. (D.O. 19.04.95), mediante la cual se fijan los requisitos y condiciones que deben cumplir los pequeños productores agrícolas para obtener la devolución de sus créditos fiscales y la Nº 5.517 Ex. (D.O. 2.12.96), modificada por las resoluciones Nºs. 11 Ex. (D.O. 27.01.06) y 69 Ex. (D.O. 25.05.11), que determina qué empresas pueden –o deben– asumir el rol de agentes retenedores del IVA por las compras que efectúen a los mencionados productores agrícolas.

Al tenor de lo dispuesto por la letra h) del artículo 1º de la ley Nº 19.034, para que sea aplicable el procedimiento establecido en dicho precepto, las empresas que deseen acogerse al mismo por las compras que realicen a los pequeños productores agrícolas, “deberán inscribirse en un rol en la forma, plazo y condiciones que establezca el Servicio de Impuestos Internos”.

En los números que siguen analizaremos los principales aspectos de esta normativa, teniendo presente las instrucciones impartidas por la Dirección Nacional del SII para su aplicación, que se contienen en sus Circulares Nºs. 24 y 25, de 1995.

3.1. Registro de Retenedores de IVA a Pequeños Productores Agrícolas

3.1. Registro de Retenedores de IVA a Pequeños Productores Agrícolas

En los números que siguen analizaremos los principales aspectos de esta normativa, teniendo presente las instrucciones impartidas por la Dirección Nacional del SII para su aplicación, que se contienen en sus Circulares Nºs. 24 y 25, de 1995.

Al tenor de lo dispuesto por la letra h) del artículo 1º de la ley Nº 19.034, para que sea aplicable el procedimiento establecido en dicho precepto, las empresas que deseen acogerse al mismo por las compras que realicen a los pequeños productores agrícolas, “deberán inscribirse en un rol en la forma, plazo y condiciones que establezca el Servicio de Impuestos Internos”.

Para implementar el procedimiento aquí reseñado, la Dirección Nacional del SII ha dictado dos resoluciones, a saber: la Nº 1.872 Ex. (D.O. 19.04.95), mediante la cual se fijan los requisitos y condiciones que deben cumplir los pequeños productores agrícolas para obtener la devolución de sus créditos fiscales y la Nº 5.517 Ex. (D.O. 2.12.96), modificada por las resoluciones Nºs. 11 Ex. (D.O. 27.01.06) y 69 Ex. (D.O. 25.05.11), que determina qué empresas pueden –o deben– asumir el rol de agentes retenedores del IVA por las compras que efectúen a los mencionados productores agrícolas.

Este rol es el libro denominado “Registro de Retenedores de IVA a Pequeños Productores Agrícolas”, creado al efecto por la Dirección Nacional del SII y que se lleva en cada Dirección Regional de dicho Servicio.

al Valor Agregado, originado por sus adquisiciones de bienes o utilización de servicios, no recuperado a través de otro mecanismo legal.

La inscripción en este Registro habilita a las empresas en referencia para actuar como agentes retenedores del Impuesto al Valor Agregado y, junto con ello, permite a los pequeños productores agrícolas –como bien lo hace notar la Circular Nº 25/95 antes dicha– la justificación documentaria de sus ventas y la comprobación de la retención del IVA a través de las facturas de compra que deben emitir las empresas retenedoras autorizadas.

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TIRO

CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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a) Declarar sus impuestos sobre la base de contabilidad completa; Según lo prescribe el dispositivo Nº 1 de la resolución Nº 5.517 Ex., sustituido por el número 1 de la resolución Nº 11 Ex. (D.O. 27.01.06), podrán solicitar voluntariamente su inscripción en el citado Registro “aquellos contribuyentes que cumplan con el requisito de declarar sus rentas sobre la base de contabilidad completa y que efectúen operaciones de compras a los pequeños productores agrícolas”. Asimismo, de acuerdo con lo expresado por el párrafo final del citado dispositivo, “tendrán la calidad de agentes retenedores del Impuesto al Valor Agregado, por las compras que efectúen a los pequeños productores agrícolas definidos en la letra a), del artículo 1º de la ley Nº 19.034, aquellos contribuyentes que tengan la calidad de agentes retenedores, conforme a cualesquiera de las resoluciones de cambio de sujeto actualmente vigentes o que se dicten en el futuro”. Lo anterior supone una inscripción automática de tales contribuyentes. En efecto, en conformidad con lo establecido por el dispositivo Nº 7 de la resolución Nº 5.517, sustituido igualmente por el Nº 2 de la resolución Nº 11/06, la Dirección Regional respectiva procederá a inscribir en tal Registro a las empresas autorizadas, verificando previamente el cumplimiento de los requisitos exigidos por el dispositivo Nº 1 de la citada resolución Nº 5.517, agregando –en su párrafo segundo– que la inscripción en el Registro de los contribuyentes a que se refiere el párrafo final del dispositivo Nº 1 de esta dicha resolución, se realizará al cierre del ejercicio agrícola definido entre el 1 de junio y el 31 de mayo del año siguiente, previo al envío de la información correspondiente que actualiza la Nómina de Agentes Retenedores. 3.2. Requisitos que deben cumplir los contribuyentes para obtener su inscripción en este Registro De conformidad con lo prescrito por la resolución Nº 5.517/96, los Directores Regionales del SII otorgarán la calidad de agentes retenedores del IVA, inscribiéndolos en el mencionado Registro, a las empresas adquirentes de productos agropecuarios que cumplan con los siguientes requisitos:

De conformidad con lo prescrito por la resolución Nº 5.517/96, los Directores Regionales del SII otorgarán la calidad de agentes retenedores del IVA, inscribiéndolos en el mencionado Registro, a las empresas adquirentes de productos agropecuarios que cumplan con los siguientes requisitos: 3.2. Requisitos que deben cumplir los contribuyentes para obtener su inscripción en este Registro Lo anterior supone una inscripción automática de tales contribuyentes. En efecto, en conformidad con lo establecido por el dispositivo Nº 7 de la resolución Nº 5.517, sustituido igualmente por el Nº 2 de la resolución Nº 11/06, la Dirección Regional respectiva procederá a inscribir en tal Registro a las empresas autorizadas, verificando previamente el cumplimiento de los requisitos exigidos por el dispositivo Nº 1 de la citada resolución Nº 5.517, agregando –en su párrafo segundo– que la inscripción en el Registro de los contribuyentes a que se refiere el párrafo final del dispositivo Nº 1 de esta dicha resolución, se realizará al cierre del ejercicio agrícola definido entre el 1 de junio y el 31 de mayo del año siguiente, previo al envío de la información correspondiente que actualiza la Nómina de Agentes Retenedores. Asimismo, de acuerdo con lo expresado por el párrafo final del citado dispositivo, “tendrán la calidad de agentes retenedores del Impuesto al Valor Agregado, por las compras que efectúen a los pequeños productores agrícolas definidos en la letra a), del artículo 1º de la ley Nº 19.034, aquellos contribuyentes que tengan la calidad de agentes retenedores, conforme a cualesquiera de las resoluciones de cambio de sujeto actualmente vigentes o que se dicten en el futuro”. Según lo prescribe el dispositivo Nº 1 de la resolución Nº 5.517 Ex., sustituido por el número 1 de la resolución Nº 11 Ex. (D.O. 27.01.06), podrán solicitar voluntariamente su inscripción en el citado Registro “aquellos contribuyentes que cumplan con el requisito de declarar sus rentas sobre la base de contabilidad completa y que efectúen operaciones de compras a los pequeños productores agrícolas”.

a) Declarar sus impuestos sobre la base de contabilidad completa; CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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RETIRO

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

b) No encontrarse investigadas, querelladas o condenadas por infracciones tributarias sancionadas con pena corporal, y 366

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

:

c) Cumplir con los requisitos que en cada caso determine el Director Regional respectivo, acerca del monto de las ventas de las empresas solicitantes, de su capital o de cualquiera otra circunstancia que garantice un adecuado control de las facturas de compra que emitan.

Fono

Debe tenerse presente que los requisitos antedichos deben ser cumplidos por los contribuyentes que soliciten, voluntariamente, su inscripción en este Registro, no siendo aplicables en el caso de aquellos contribuyentes que tengan la calidad de agentes retenedores, conforme a cualesquiera de las resoluciones de cambio de sujeto actualmente vigentes.

:

3.3. Formalidades de la inscripción

Región

En virtud de lo prevenido por la resolución que se glosa, al solicitar su inscripción en el mencionado Registro los contribuyentes referidos en el párrafo precedente deben presentar una declaración jurada, extendida en duplicado, ante la Unidad del SII que corresponda a su domicilio, proporcionando en ella la siguiente información:

:

DECLARACIÓN JURADA RETENEDORES IVA PRODUCTORES AGRÍCOLAS, LEY Nº 19.034

Comuna

A PEQUEÑOS

:

:

Domicilio

Nombre o Razón Social

:

:

Actividad Económica y Código Actividad

RUT

:

:

RUT

Actividad Económica y Código Actividad

:

:

Nombre o Razón Social

Domicilio

DECLARACIÓN JURADA RETENEDORES IVA A PEQUEÑOS PRODUCTORES AGRÍCOLAS, LEY Nº 19.034

:

En virtud de lo prevenido por la resolución que se glosa, al solicitar su inscripción en el mencionado Registro los contribuyentes referidos en el párrafo precedente deben presentar una declaración jurada, extendida en duplicado, ante la Unidad del SII que corresponda a su domicilio, proporcionando en ella la siguiente información:

Comuna

3.3. Formalidades de la inscripción

:

Debe tenerse presente que los requisitos antedichos deben ser cumplidos por los contribuyentes que soliciten, voluntariamente, su inscripción en este Registro, no siendo aplicables en el caso de aquellos contribuyentes que tengan la calidad de agentes retenedores, conforme a cualesquiera de las resoluciones de cambio de sujeto actualmente vigentes.

Región

c) Cumplir con los requisitos que en cada caso determine el Director Regional respectivo, acerca del monto de las ventas de las empresas solicitantes, de su capital o de cualquiera otra circunstancia que garantice un adecuado control de las facturas de compra que emitan.

: b) No encontrarse investigadas, querelladas o condenadas por infracciones tributarias sancionadas con pena corporal, y

Fono

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TIRO

CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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f) Domicilio y comuna. Nombre y RUT Representante Legal

:

Capital Propio al

:

Fecha Iniciación Actividades (cuando corresponda) : Declaro bajo juramento que mis impuestos los declaro con contabilidad completa y que los datos contenidos en este documento son la expresión fiel de la verdad. ______________________________________ Firma contribuyente o representante legal Cabe advertir que la copia de esta declaración jurada, debidamente timbrada por la Unidad receptora, debe serle devuelta al contribuyente como comprobante de haber cumplido con la obligación en referencia. De acuerdo con lo establecido por la resolución en comento, una vez verificado que la empresa peticionaria cumple todos los requisitos señalados en el párrafo anterior o que tiene la calidad de agente retenedor, conforme a alguna de las resoluciones de cambio de sujeto vigente, la Dirección Regional procederá a practicar la inscripción requerida, consignando en el Registro referido los siguientes antecedentes: a) Número correlativo, que se asignará al momento de aceptarse la inscripción; b) Fecha de la inscripción, la que permite definir el período en que comenzará a regir el beneficio de la devolución del IVA para los pequeños productores agrícolas que efectúen ventas a la empresa inscrita; c) Número de RUT de ésta; d) Nombre o razón social; e) Monto del capital propio, y

e) Monto del capital propio, y d) Nombre o razón social; c) Número de RUT de ésta; b) Fecha de la inscripción, la que permite definir el período en que comenzará a regir el beneficio de la devolución del IVA para los pequeños productores agrícolas que efectúen ventas a la empresa inscrita; a) Número correlativo, que se asignará al momento de aceptarse la inscripción; De acuerdo con lo establecido por la resolución en comento, una vez verificado que la empresa peticionaria cumple todos los requisitos señalados en el párrafo anterior o que tiene la calidad de agente retenedor, conforme a alguna de las resoluciones de cambio de sujeto vigente, la Dirección Regional procederá a practicar la inscripción requerida, consignando en el Registro referido los siguientes antecedentes: Cabe advertir que la copia de esta declaración jurada, debidamente timbrada por la Unidad receptora, debe serle devuelta al contribuyente como comprobante de haber cumplido con la obligación en referencia. Firma contribuyente o representante legal ______________________________________ Declaro bajo juramento que mis impuestos los declaro con contabilidad completa y que los datos contenidos en este documento son la expresión fiel de la verdad. Fecha Iniciación Actividades (cuando corresponda) : Capital Propio al Nombre y RUT Representante Legal

: :

f) Domicilio y comuna. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

Sin perjuicio de ello, tales facturas deben cumplir todos los requisitos señalados para este tipo de documentos en el Anexo Nº 1 de la Circular

Hecho lo anterior, deberá emitirse por la Dirección Regional un certificado que se entregará a la empresa autorizada y que servirá a ésta para acreditar su inscripción en el Registro de que se trata.

En dichas facturas de compra deberá dejarse constancia expresa de la retención del monto total del Impuesto al Valor Agregado causado por la operación, consignando en la sección detalle de las mismas, en forma destacada, la frase “IVA RETENIDO LEY Nº 19.034 de 1991”.

Cabe consignar que, como se dijo en el Nº 3.1, la inscripción en el Registro de los contribuyentes que tengan la calidad de agentes retenedores, conforme a cualesquiera de las resoluciones de cambio de sujeto actualmente vigentes o que se dicten en el futuro, se realizará al cierre del ejercicio agrícola definido entre el 1 de junio y el 31 de mayo del año siguiente, previo al envío de la información correspondiente que actualiza la Nómina de Agentes Retenedores.

A contar de la fecha de su inscripción en el “Registro de Retenedores de IVA a Pequeños Productores Agrícolas”, las empresas en referencia quedarán obligadas a emitir facturas de compra por todas las adquisiciones de productos agropecuarios que hagan a vendedores que cumplan los requisitos exigidos por el artículo 1º de la ley Nº 19.034 para ser calificados como “pequeños productores agrícolas”, que se especifican en el párrafo siguiente.

Por disposición de este mismo ordenamiento, los contribuyentes que registraban inscripción vigente como agentes retenedores al amparo de las resoluciones exentas Nºs. 777 de 1991 o 1.871 de 1995 –que regulaban esta materia con anterioridad– mantuvieron tal calidad sin necesidad de solicitar una nueva inscripción, pero debiendo sujetarse a todas las normas que la resolución en comento les impone.

3.4. Obligaciones que deben cumplir las empresas inscritas

3.4. Obligaciones que deben cumplir las empresas inscritas

Por disposición de este mismo ordenamiento, los contribuyentes que registraban inscripción vigente como agentes retenedores al amparo de las resoluciones exentas Nºs. 777 de 1991 o 1.871 de 1995 –que regulaban esta materia con anterioridad– mantuvieron tal calidad sin necesidad de solicitar una nueva inscripción, pero debiendo sujetarse a todas las normas que la resolución en comento les impone.

A contar de la fecha de su inscripción en el “Registro de Retenedores de IVA a Pequeños Productores Agrícolas”, las empresas en referencia quedarán obligadas a emitir facturas de compra por todas las adquisiciones de productos agropecuarios que hagan a vendedores que cumplan los requisitos exigidos por el artículo 1º de la ley Nº 19.034 para ser calificados como “pequeños productores agrícolas”, que se especifican en el párrafo siguiente.

Cabe consignar que, como se dijo en el Nº 3.1, la inscripción en el Registro de los contribuyentes que tengan la calidad de agentes retenedores, conforme a cualesquiera de las resoluciones de cambio de sujeto actualmente vigentes o que se dicten en el futuro, se realizará al cierre del ejercicio agrícola definido entre el 1 de junio y el 31 de mayo del año siguiente, previo al envío de la información correspondiente que actualiza la Nómina de Agentes Retenedores.

En dichas facturas de compra deberá dejarse constancia expresa de la retención del monto total del Impuesto al Valor Agregado causado por la operación, consignando en la sección detalle de las mismas, en forma destacada, la frase “IVA RETENIDO LEY Nº 19.034 de 1991”.

Hecho lo anterior, deberá emitirse por la Dirección Regional un certificado que se entregará a la empresa autorizada y que servirá a ésta para acreditar su inscripción en el Registro de que se trata.

Sin perjuicio de ello, tales facturas deben cumplir todos los requisitos señalados para este tipo de documentos en el Anexo Nº 1 de la Circular

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TIRO

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Nº 33/85, publicada en el Diario Oficial del 10 de agosto de 1985 y en el Boletín del SII del mismo mes y año.157 Como lo señala de manera expresa la resolución Nº 5.517/96 precitada, el no otorgamiento de las referidas facturas de compra será sancionado de acuerdo con lo establecido en el Nº 10 del artículo 97 del Código Tributario, sin perjuicio del pago del tributo no retenido y de las sanciones que procedan en el caso de cometerse infracciones tributarias castigadas con pena corporal. El Impuesto al Valor Agregado retenido en las facturas de compra será para el adquirente un impuesto de retención, que deberá declarar y pagar íntegramente incluyéndolo en la línea 95 “IVA total retenido a terceros (tasa art. 14 D.L. 825)”, código 39, del formulario Nº 29 de “Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos”. Además de lo anterior, de conformidad con lo preceptuado por el dispositivo Nº 8 de la resolución Nº 5.517 antedicha, sustituido por el Nº 1º de la resolución Nº 69 Ex. (D.O. 25.05.11), las empresas retenedoras autorizadas, referidas en el número 1º de la mencionada resolución Nº 5.517, deben informar hasta el día 15 de cada mes los montos mensuales retenidos a cada pequeño productor agrícola mediante la presentación del formulario único Nº 3500 denominado “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto”, en la forma, plazo e instrucciones impartidas mediante resolución Nº 185 Ex., de 23 de diciembre de 2010. Cabe anotar que para las empresas obligadas a presentar el formulario único Nº 3.500 que cumplan los requisitos señalados en el D.S. Nº 1.001 (D.O. 12.10.06), del Ministerio de Hacienda, necesarios para ampliar hasta el día 20 de cada mes el plazo de declaración y pago de los impuestos que indica (véase párrafo 5 del capítulo 7) el plazo para la presentación de la declaración jurada antedicha fue ampliado desde el día 15 al 23 de cada mes por el dispositivo Nº 1 de la resolución Nº 138 Ex. (D.O. 17.11.06) de la Dirección Nacional del SII.158 157 158

El Anexo aquí citado figura incluido en el Apéndice de este libro.

La resolución Nº 138 Ex. aquí citada puede consultarse en Anexo 2 del Apéndice de esta obra. Igualmente, pero en el Anexo 1, se incluye el texto íntegro del mencionado D.S. Nº 1.001/06.

158 La resolución Nº 138 Ex. aquí citada puede consultarse en Anexo 2 del Apéndice de esta obra. Igualmente, pero en el Anexo 1, se incluye el texto íntegro del mencionado D.S. Nº 1.001/06. 157

El Anexo aquí citado figura incluido en el Apéndice de este libro.

Cabe anotar que para las empresas obligadas a presentar el formulario único Nº 3.500 que cumplan los requisitos señalados en el D.S. Nº 1.001 (D.O. 12.10.06), del Ministerio de Hacienda, necesarios para ampliar hasta el día 20 de cada mes el plazo de declaración y pago de los impuestos que indica (véase párrafo 5 del capítulo 7) el plazo para la presentación de la declaración jurada antedicha fue ampliado desde el día 15 al 23 de cada mes por el dispositivo Nº 1 de la resolución Nº 138 Ex. (D.O. 17.11.06) de la Dirección Nacional del SII.158 Además de lo anterior, de conformidad con lo preceptuado por el dispositivo Nº 8 de la resolución Nº 5.517 antedicha, sustituido por el Nº 1º de la resolución Nº 69 Ex. (D.O. 25.05.11), las empresas retenedoras autorizadas, referidas en el número 1º de la mencionada resolución Nº 5.517, deben informar hasta el día 15 de cada mes los montos mensuales retenidos a cada pequeño productor agrícola mediante la presentación del formulario único Nº 3500 denominado “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto”, en la forma, plazo e instrucciones impartidas mediante resolución Nº 185 Ex., de 23 de diciembre de 2010. El Impuesto al Valor Agregado retenido en las facturas de compra será para el adquirente un impuesto de retención, que deberá declarar y pagar íntegramente incluyéndolo en la línea 95 “IVA total retenido a terceros (tasa art. 14 D.L. 825)”, código 39, del formulario Nº 29 de “Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos”. Como lo señala de manera expresa la resolución Nº 5.517/96 precitada, el no otorgamiento de las referidas facturas de compra será sancionado de acuerdo con lo establecido en el Nº 10 del artículo 97 del Código Tributario, sin perjuicio del pago del tributo no retenido y de las sanciones que procedan en el caso de cometerse infracciones tributarias castigadas con pena corporal. Nº 33/85, publicada en el Diario Oficial del 10 de agosto de 1985 y en el Boletín del SII del mismo mes y año.157 CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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RETIRO

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La resolución Nº 69/11 citada precedentemente regirá para las declaraciones que se presenten a contar del 1 de julio de 2011, por las compras que las empresas retenedoras autorizadas efectúen a los pequeños productores agrícolas, a partir del mes inmediatamente anterior. En consecuencia, a partir del período indicado, dichos contribuyentes deberán presentar la “Declaración Jurada Informe de Retenciones de Cambio de Sujeto”, Formulario Nº 3500, hasta el día 15 ó 23 de cada mes, según corresponda, conforme se establece en la resolución Nº 185 Ex., de 23 de diciembre de 2010.

159 De acuerdo con lo preceptuado por la disposición legal citada en el texto, pueden acogerse al régimen en ella establecido las personas naturales (como también las comunidades, cooperativas, sociedades u otras personas jurídicas formadas exclusivamente por personas naturales), que exploten a cualquier título predios agrícolas y cuyas ventas anuales no excedan en su conjunto de 8.000 unidades tributarias mensuales, siempre que no obtengan rentas de primera categoría por las cuales deban declarar impuestos sobre renta efectiva según contabilidad completa.

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3.5. Requisitos que deben cumplir los pequeños productores agrícolas para ser tenidos como tales para los efectos de la ley Nº 19.034

Por mandato de esta misma disposición, en cada retasación de los predios agrícolas que se practique en virtud de lo prescrito por el artículo 3º de la Ley Nº 17.235, sobre Impuesto Territorial, el expresado límite de 100 UTM “se ajustará en el mismo porcentaje de variación que se determine entre el nuevo valor total de los avalúos de los predios agrícolas que no superaban dicho monto y el que tenían con anterioridad a dicho reava-

Al tenor de lo preceptuado por la letra a) del artículo 1º de este cuerpo legal, debe entenderse por “pequeños productores agrícolas” aquellos que cumplan con los siguientes requisitos:

c) Explotar uno o más predios agrícolas cuyo avalúo fiscal total no supere el equivalente a 100 unidades tributarias mensuales al mes de enero del ejercicio respectivo. a) Ser persona natural;

b) Estar acogido al régimen de renta presunta establecido en la letra b) del número 1º del artículo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, y159

b) Estar acogido al régimen de renta presunta establecido en la letra b) del número 1º del artículo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, y159

a) Ser persona natural;

c) Explotar uno o más predios agrícolas cuyo avalúo fiscal total no supere el equivalente a 100 unidades tributarias mensuales al mes de enero del ejercicio respectivo.

Al tenor de lo preceptuado por la letra a) del artículo 1º de este cuerpo legal, debe entenderse por “pequeños productores agrícolas” aquellos que cumplan con los siguientes requisitos:

Por mandato de esta misma disposición, en cada retasación de los predios agrícolas que se practique en virtud de lo prescrito por el artículo 3º de la Ley Nº 17.235, sobre Impuesto Territorial, el expresado límite de 100 UTM “se ajustará en el mismo porcentaje de variación que se determine entre el nuevo valor total de los avalúos de los predios agrícolas que no superaban dicho monto y el que tenían con anterioridad a dicho reava-

3.5. Requisitos que deben cumplir los pequeños productores agrícolas para ser tenidos como tales para los efectos de la ley Nº 19.034 370

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De acuerdo con lo preceptuado por la disposición legal citada en el texto, pueden acogerse al régimen en ella establecido las personas naturales (como también las comunidades, cooperativas, sociedades u otras personas jurídicas formadas exclusivamente por personas naturales), que exploten a cualquier título predios agrícolas y cuyas ventas anuales no excedan en su conjunto de 8.000 unidades tributarias mensuales, siempre que no obtengan rentas de primera categoría por las cuales deban declarar impuestos sobre renta efectiva según contabilidad completa.

La resolución Nº 69/11 citada precedentemente regirá para las declaraciones que se presenten a contar del 1 de julio de 2011, por las compras que las empresas retenedoras autorizadas efectúen a los pequeños productores agrícolas, a partir del mes inmediatamente anterior. En consecuencia, a partir del período indicado, dichos contribuyentes deberán presentar la “Declaración Jurada Informe de Retenciones de Cambio de Sujeto”, Formulario Nº 3500, hasta el día 15 ó 23 de cada mes, según corresponda, conforme se establece en la resolución Nº 185 Ex., de 23 de diciembre de 2010.

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CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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lúo”. Para estos efectos, el nuevo límite de unidades tributarias mensuales se expresará en números enteros subiendo al entero la décima superior a cinco y despreciando la inferior a este decimal. Según lo dispone el inciso segundo de la mencionada letra a) del artículo 1º de la ley Nº 19.034, deben entenderse también como pequeños productores agrícolas aquellos que exploten predios agrícolas cuyo avalúo fiscal sea superior a 100 unidades tributarias mensuales, siempre que cumplan con los requisitos indicados en las letras a) y b) anteriores y que sus ventas no superen un monto neto de 200 unidades tributarias mensuales en el período de doce meses a que se refiere la letra e) del mismo artículo 1º, esto es, los doce meses anteriores al 1º de junio del año respectivo. Cabe hacer notar que, por disposición del artículo 3º de la propia ley Nº 19.034, lo establecido en este último inciso rige sólo desde el 1 de mayo de 1992 y no del 1 de febrero de 1991, como es el caso de las restantes normas contenidas en el artículo 1º de dicho cuerpo legal. 3.6. Recuperación del crédito fiscal por los contribuyentes referidos en el numeral anterior De conformidad con lo dispuesto por el artículo 1º de la ley Nº 19.034, los pequeños productores agrícolas, que reúnan todos los requisitos para ser calificados como tales, podrán recuperar el crédito fiscal correspondiente al Impuesto al Valor Agregado soportado en las adquisiciones que efectúen o servicios que utilicen, mediante su devolución por el Servicio de Tesorerías, siempre que se cumplan los siguientes presupuestos y requisitos copulativos: a) Haber realizado durante el respectivo período anual, esto es, los doce meses anteriores al mes de junio de cada año, ventas de productos agropecuarios a empresas inscritas en el registro de retenedores referido en el numeral 3.1. b) Los productos vendidos deben provenir de las explotaciones propias de los enajenantes, no pudiendo, por lo tanto, tratarse de productos adquiridos de terceros, salvo el caso de las ventas de animales adquiridos para la crianza y engorda.

b) Los productos vendidos deben provenir de las explotaciones propias de los enajenantes, no pudiendo, por lo tanto, tratarse de productos adquiridos de terceros, salvo el caso de las ventas de animales adquiridos para la crianza y engorda. a) Haber realizado durante el respectivo período anual, esto es, los doce meses anteriores al mes de junio de cada año, ventas de productos agropecuarios a empresas inscritas en el registro de retenedores referido en el numeral 3.1. De conformidad con lo dispuesto por el artículo 1º de la ley Nº 19.034, los pequeños productores agrícolas, que reúnan todos los requisitos para ser calificados como tales, podrán recuperar el crédito fiscal correspondiente al Impuesto al Valor Agregado soportado en las adquisiciones que efectúen o servicios que utilicen, mediante su devolución por el Servicio de Tesorerías, siempre que se cumplan los siguientes presupuestos y requisitos copulativos: 3.6. Recuperación del crédito fiscal por los contribuyentes referidos en el numeral anterior Cabe hacer notar que, por disposición del artículo 3º de la propia ley Nº 19.034, lo establecido en este último inciso rige sólo desde el 1 de mayo de 1992 y no del 1 de febrero de 1991, como es el caso de las restantes normas contenidas en el artículo 1º de dicho cuerpo legal. Según lo dispone el inciso segundo de la mencionada letra a) del artículo 1º de la ley Nº 19.034, deben entenderse también como pequeños productores agrícolas aquellos que exploten predios agrícolas cuyo avalúo fiscal sea superior a 100 unidades tributarias mensuales, siempre que cumplan con los requisitos indicados en las letras a) y b) anteriores y que sus ventas no superen un monto neto de 200 unidades tributarias mensuales en el período de doce meses a que se refiere la letra e) del mismo artículo 1º, esto es, los doce meses anteriores al 1º de junio del año respectivo. lúo”. Para estos efectos, el nuevo límite de unidades tributarias mensuales se expresará en números enteros subiendo al entero la décima superior a cinco y despreciando la inferior a este decimal. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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Conforme lo señala el número 1º dispositivo de la resolución Nº 1.872 Ex. de la Dirección Nacional del SII, la devolución del crédito fiscal a cuya recuperación tenga derecho el pequeño productor agrícola puede ser solicitada, tanto por éste, como por el adquirente de sus productos agropecuarios, que tenga la calidad de retenedor del Impuesto al Valor Agregado con arreglo a lo dispuesto por la ley Nº 19.034, obrando como mandatario del pequeño productor agrícola.

La solicitud en referencia deberá contener las especificaciones y antecedentes que se señalan en el número siguiente y junto con ella, si la devolución es pedida directamente por el pequeño productor agrícola, deben acompañarse las facturas de las adquisiciones y de los servicios utilizados como, asimismo, las facturas de compra recibidas de las empresas retenedoras autorizadas o, en defecto de éstas, certificados extendidos por dichas empresas en los que conste el detalle de las facturas de compra emitidas por las adquisiciones efectuadas al pequeño productor agrícola y el Impuesto al Valor Agregado involucrado en cada operación, por el período comprendido entre el 1 de junio del año anterior y el 31 de mayo del año en que se solicita la devolución.

De acuerdo con lo instruido por la Circular Nº 24/95 precedentemente citada, “la representación del pequeño productor agrícola deberá constar por escrito mediante un mandato simple otorgado al adquirente de sus productos”.

Adviértase que esta solicitud debe ser presentada indefectiblemente en el señalado mes de junio porque, como lo expresa el dispositivo 6º de la resolución Nº 1.872 Ex., la que lo sea con posterioridad a dicho mes no dará derecho a la devolución del crédito fiscal respectivo.

La solicitud de devolución debe presentarse en duplicado, utilizando para ello el formulario Nº 1883, ante la Unidad del SII correspondiente al domicilio del pequeño productor agrícola –o del mandatario en su caso– en el mes de junio de cada año, debiendo ella abarcar las operaciones realizadas en los doce meses inmediatamente anteriores.

La solicitud de devolución debe presentarse en duplicado, utilizando para ello el formulario Nº 1883, ante la Unidad del SII correspondiente al domicilio del pequeño productor agrícola –o del mandatario en su caso– en el mes de junio de cada año, debiendo ella abarcar las operaciones realizadas en los doce meses inmediatamente anteriores.

Adviértase que esta solicitud debe ser presentada indefectiblemente en el señalado mes de junio porque, como lo expresa el dispositivo 6º de la resolución Nº 1.872 Ex., la que lo sea con posterioridad a dicho mes no dará derecho a la devolución del crédito fiscal respectivo.

De acuerdo con lo instruido por la Circular Nº 24/95 precedentemente citada, “la representación del pequeño productor agrícola deberá constar por escrito mediante un mandato simple otorgado al adquirente de sus productos”.

La solicitud en referencia deberá contener las especificaciones y antecedentes que se señalan en el número siguiente y junto con ella, si la devolución es pedida directamente por el pequeño productor agrícola, deben acompañarse las facturas de las adquisiciones y de los servicios utilizados como, asimismo, las facturas de compra recibidas de las empresas retenedoras autorizadas o, en defecto de éstas, certificados extendidos por dichas empresas en los que conste el detalle de las facturas de compra emitidas por las adquisiciones efectuadas al pequeño productor agrícola y el Impuesto al Valor Agregado involucrado en cada operación, por el período comprendido entre el 1 de junio del año anterior y el 31 de mayo del año en que se solicita la devolución.

Conforme lo señala el número 1º dispositivo de la resolución Nº 1.872 Ex. de la Dirección Nacional del SII, la devolución del crédito fiscal a cuya recuperación tenga derecho el pequeño productor agrícola puede ser solicitada, tanto por éste, como por el adquirente de sus productos agropecuarios, que tenga la calidad de retenedor del Impuesto al Valor Agregado con arreglo a lo dispuesto por la ley Nº 19.034, obrando como mandatario del pequeño productor agrícola. c) El crédito fiscal con derecho a devolución debe cumplir con todos los requisitos que al respecto establece el decreto ley Nº 825. 372

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

c) El crédito fiscal con derecho a devolución debe cumplir con todos los requisitos que al respecto establece el decreto ley Nº 825.

TIRO

CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

373

Si la solicitud es presentada por el adquirente, en representación del pequeño productor agrícola, deberá acompañarse, como documentación de respaldo, la autorización del pequeño productor agrícola para requerir la devolución del crédito fiscal, las facturas emitidas por las compras de productos agrícolas efectuadas a aquél, más las que este mismo aporte de otros adquirentes o, en su defecto, certificados emitidos por la empresa mandataria o por dichos otros adquirentes y, además, las facturas de proveedores por la adquisición de insumos o la utilización de servicios efectuadas por el pequeño productor agrícola al mandatario o a otras empresas. Dentro de los dos meses siguientes a la presentación de la solicitud de devolución, el Servicio de Tesorerías, previo informe del SII, devolverá al pequeño productor agrícola, sin más trámite, la cantidad que corresponda por concepto del crédito fiscal, más un reajuste equivalente al 50% de la variación del Índice de Precios al Consumidor determinada en el período de doce meses respectivo. 3.7. Especificaciones y antecedentes que deben contener las solicitudes de devolución De conformidad con lo establecido por la Dirección Nacional del SII en el dispositivo Nº 2º de la resolución Nº 1.872 antes dicha, las solicitudes por medio de las cuales los pequeños productores agrícolas recaben la devolución del crédito fiscal a cuya recuperación tengan derecho deben contener las siguientes especificaciones y antecedentes: a) Nombre, RUT o Cédula Nacional de Identidad, domicilio y comuna del pequeño productor agrícola o, en su caso, nombre, RUT, domicilio y comuna del mandatario. b) Rol o roles de avalúo, comuna y avalúo fiscal al 1 de enero del año respectivo, del predio o predios agrícolas que explote. El número del rol se acreditará con el aviso-recibo o certificado que corresponda. Si por cualquier causa el Nº de Rol no puede obtenerse, podrá solicitarse un certificado en la Unidad del Servicio de Impuestos Internos que corresponda al domicilio del peticionario, indicando ubicación del predio agrícola y comuna.

Si por cualquier causa el Nº de Rol no puede obtenerse, podrá solicitarse un certificado en la Unidad del Servicio de Impuestos Internos que corresponda al domicilio del peticionario, indicando ubicación del predio agrícola y comuna. b) Rol o roles de avalúo, comuna y avalúo fiscal al 1 de enero del año respectivo, del predio o predios agrícolas que explote. El número del rol se acreditará con el aviso-recibo o certificado que corresponda. a) Nombre, RUT o Cédula Nacional de Identidad, domicilio y comuna del pequeño productor agrícola o, en su caso, nombre, RUT, domicilio y comuna del mandatario. De conformidad con lo establecido por la Dirección Nacional del SII en el dispositivo Nº 2º de la resolución Nº 1.872 antes dicha, las solicitudes por medio de las cuales los pequeños productores agrícolas recaben la devolución del crédito fiscal a cuya recuperación tengan derecho deben contener las siguientes especificaciones y antecedentes: 3.7. Especificaciones y antecedentes que deben contener las solicitudes de devolución Dentro de los dos meses siguientes a la presentación de la solicitud de devolución, el Servicio de Tesorerías, previo informe del SII, devolverá al pequeño productor agrícola, sin más trámite, la cantidad que corresponda por concepto del crédito fiscal, más un reajuste equivalente al 50% de la variación del Índice de Precios al Consumidor determinada en el período de doce meses respectivo. Si la solicitud es presentada por el adquirente, en representación del pequeño productor agrícola, deberá acompañarse, como documentación de respaldo, la autorización del pequeño productor agrícola para requerir la devolución del crédito fiscal, las facturas emitidas por las compras de productos agrícolas efectuadas a aquél, más las que este mismo aporte de otros adquirentes o, en su defecto, certificados emitidos por la empresa mandataria o por dichos otros adquirentes y, además, las facturas de proveedores por la adquisición de insumos o la utilización de servicios efectuadas por el pequeño productor agrícola al mandatario o a otras empresas. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

373

RETIRO

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

No obstante, teniendo presente la tasa actual del IVA –19%– el monto máximo equivale al presente a 26,6 unidades tributarias mensuales (19% sobre 140 UTM).

374

160

c) Monto del IVA retenido en las ventas efectuadas, acreditado con las facturas de compras recibidas de empresas retenedoras autorizadas o con los certificados emitidos por éstas a que se ha hecho referencia en el número anterior, documentos que se deberán acompañar a la solicitud.

Esto significa que el pequeño productor agrícola sólo podrá recuperar, a través del procedimiento descrito en el párrafo mencionado, el IVA soportado con motivo de sus adquisiciones de bienes y/o utilización de servicios en el respectivo período de doce meses, siempre que tales adquisiciones y servicios guarden relación directa con su actividad agrícola y bajo condición, también, de que las facturas que documenten dichas operaciones cumplan con todos los requisitos exigidos por el D.L. Nº 825, su reglamento y la normativa del Servicio de Impuestos Internos.

d) Monto del IVA soportado por compras y servicios utilizados, acreditados con facturas de proveedores de bienes y servicios, las que se acompañarán a la solicitud.

Como se señaló en el párrafo 3.6, el crédito fiscal con derecho a devolución debe cumplir todos los requisitos establecidos por el decreto ley Nº 825.

e) Monto de la devolución del crédito fiscal IVA. Este monto no puede superar el 70% del impuesto retenido indicado en la letra c).

3.8. Extensión y monto del crédito fiscal recuperable

Con todo, el monto máximo de la devolución no podrá exceder de 25,2 unidades tributarias mensuales del mes de mayo.160

f) Monto del reajuste, equivalente al 50% de la variación del Índice de Precios al Consumidor ocurrida entre el último día del mes de mayo del año anterior y el último día del mes de mayo del año en curso. Esta variación la comunicará el Servicio de Impuestos Internos.

f) Monto del reajuste, equivalente al 50% de la variación del Índice de Precios al Consumidor ocurrida entre el último día del mes de mayo del año anterior y el último día del mes de mayo del año en curso. Esta variación la comunicará el Servicio de Impuestos Internos.

Con todo, el monto máximo de la devolución no podrá exceder de 25,2 unidades tributarias mensuales del mes de mayo.160

3.8. Extensión y monto del crédito fiscal recuperable

e) Monto de la devolución del crédito fiscal IVA. Este monto no puede superar el 70% del impuesto retenido indicado en la letra c).

Como se señaló en el párrafo 3.6, el crédito fiscal con derecho a devolución debe cumplir todos los requisitos establecidos por el decreto ley Nº 825.

d) Monto del IVA soportado por compras y servicios utilizados, acreditados con facturas de proveedores de bienes y servicios, las que se acompañarán a la solicitud.

Esto significa que el pequeño productor agrícola sólo podrá recuperar, a través del procedimiento descrito en el párrafo mencionado, el IVA soportado con motivo de sus adquisiciones de bienes y/o utilización de servicios en el respectivo período de doce meses, siempre que tales adquisiciones y servicios guarden relación directa con su actividad agrícola y bajo condición, también, de que las facturas que documenten dichas operaciones cumplan con todos los requisitos exigidos por el D.L. Nº 825, su reglamento y la normativa del Servicio de Impuestos Internos.

c) Monto del IVA retenido en las ventas efectuadas, acreditado con las facturas de compras recibidas de empresas retenedoras autorizadas o con los certificados emitidos por éstas a que se ha hecho referencia en el número anterior, documentos que se deberán acompañar a la solicitud.

160 No obstante, teniendo presente la tasa actual del IVA –19%– el monto máximo equivale al presente a 26,6 unidades tributarias mensuales (19% sobre 140 UTM).

374

TIRO

CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

375

Con todo, la suma a devolver por el Servicio de Tesorerías no puede exceder del impuesto que corresponda por las compras y servicios que no superen el 70% de las ventas efectuadas, en el mismo período, a las empresas retenedoras autorizadas, conforme así lo dispone la letra d) del artículo 1º de la ley Nº 19.034. Dicho en términos más directos, el monto del crédito fiscal recuperable por los pequeños productores agrícolas no puede sobrepasar el 70% del impuesto retenido por las mencionadas empresas retenedoras. La misma disposición recién citada establece, no obstante, un tope adicional al decir que “el derecho a la devolución del crédito fiscal sólo será aplicable hasta un monto neto de ventas de 200 unidades tributarias mensuales respecto de un pequeño productor agrícola, en el período de doce meses”. Vale decir, mientras se mantenga la actual tasa del 19% –vigente desde el 1 de octubre de 2003– los contribuyentes en referencia no podrán recuperar, por el concepto de que se trata, un monto superior al equivalente a 26,6 unidades tributarias mensuales.161 En todo caso, por disposición de la letra e) del artículo en comento, la cantidad que proceda devolver por concepto del crédito fiscal a que tengan derecho estos contribuyentes, deberá serles reintegrada por el Servicio de Tesorerías con más un reajuste equivalente al 50% de la variación del Índice de Precios al Consumidor determinada en el período de doce meses respectivo, aunque dicha cantidad corresponda a alguno de los topes indicados precedentemente. Es importante tener presente que si en la verificación de las facturas de compra acompañadas a la solicitud de devolución se detectare alguna infracción cometida en su emisión por la respectiva empresa retenedora autorizada, el monto del IVA que aparezca retenido en la o las facturas irregulares deberá ser deducido íntegramente de la cantidad a devolver, conforme así lo dispone la letra f) del precepto que se glosa. 161

Como es obvio, este monto resulta de aplicar la tasa aquí aludida al 70% del referido tope de 200 UTM.

161 Como es obvio, este monto resulta de aplicar la tasa aquí aludida al 70% del referido tope de 200 UTM.

Es importante tener presente que si en la verificación de las facturas de compra acompañadas a la solicitud de devolución se detectare alguna infracción cometida en su emisión por la respectiva empresa retenedora autorizada, el monto del IVA que aparezca retenido en la o las facturas irregulares deberá ser deducido íntegramente de la cantidad a devolver, conforme así lo dispone la letra f) del precepto que se glosa. En todo caso, por disposición de la letra e) del artículo en comento, la cantidad que proceda devolver por concepto del crédito fiscal a que tengan derecho estos contribuyentes, deberá serles reintegrada por el Servicio de Tesorerías con más un reajuste equivalente al 50% de la variación del Índice de Precios al Consumidor determinada en el período de doce meses respectivo, aunque dicha cantidad corresponda a alguno de los topes indicados precedentemente. Vale decir, mientras se mantenga la actual tasa del 19% –vigente desde el 1 de octubre de 2003– los contribuyentes en referencia no podrán recuperar, por el concepto de que se trata, un monto superior al equivalente a 26,6 unidades tributarias mensuales.161 La misma disposición recién citada establece, no obstante, un tope adicional al decir que “el derecho a la devolución del crédito fiscal sólo será aplicable hasta un monto neto de ventas de 200 unidades tributarias mensuales respecto de un pequeño productor agrícola, en el período de doce meses”. Dicho en términos más directos, el monto del crédito fiscal recuperable por los pequeños productores agrícolas no puede sobrepasar el 70% del impuesto retenido por las mencionadas empresas retenedoras. Con todo, la suma a devolver por el Servicio de Tesorerías no puede exceder del impuesto que corresponda por las compras y servicios que no superen el 70% de las ventas efectuadas, en el mismo período, a las empresas retenedoras autorizadas, conforme así lo dispone la letra d) del artículo 1º de la ley Nº 19.034. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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RETIRO

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

Monto devolución antes de reajuste

e)

Máximo recuperable: 26,6 UTM de mayo 2012

d)

397.902

70% sobre monto retenido indicado en la letra a)

c)

326.970

IVA SOPORTADO por compras y servicios según facturas de proveedores

b)

568.432

IVA RETENIDO en ventas hechas a empresas retenedoras autorizadas según facturas de compras

a)

Período 01.06.11 al 31.05.12 UTM mayo de 2012: $ 39.649

326.970 1.054.663

CASO 1

587.048 1.054.663 587.048 674.800 838.640

CASO 2

16.875 1.054.663 1.054.663 1.151.766 1.114.674 1.645.380

CASO 3

0 0 0 1.054.663 0 762.350 0

CASO 4

Lo dicho puede ilustrarse con los siguientes ejemplos, adaptados de los contenidos en la Circular Nº 24/95 de la Dirección Nacional del SII:

674.800

1.114.674

762.350

397.902

587.048

1.151.766

0

1.054.663

1.054.663

1.054.663

1.054.663

e)

Monto devolución antes de reajuste

326.970

587.048

1.054.663

0

f)

Reajuste 50% variación IPC en el período: 1,6%

5.232

9.393

16.875

0

g)

Total devolución reajustada (suma letras e) y f))

332.202

596.441

1.071.538

0

NOTA CASO 1: Corresponde la devolución del crédito fiscal soportado de $ 326.970 más reajuste, dado que éste antes de aplicar el reajuste no

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

326.970

376

IVA SOPORTADO por compras y servicios según facturas de proveedores

La letra a que se alude prevé también la posibilidad de que tales infracciones se detecten después que la Tesorería haya dado curso a la devolución solicitada, disponiendo que en tal evento “se hará exigible el reembolso de la suma proporcional recibida, considerándose para todos los efectos como una diferencia de Impuesto al Valor Agregado”.

b)

Mientras no se restituyan las cantidades que correspondan a estas devoluciones indebidas –agrega la misma disposición– “el pequeño productor agrícola no podrá seguir impetrando el beneficio que establece este artículo, sin perjuicio de las sanciones que corresponda aplicar de acuerdo con lo prescrito en otros textos legales”.

0

3.9. Determinación del monto de la devolución

1.645.380

De acuerdo con lo expresado en el párrafo precedente, el crédito fiscal a devolver por el Servicio de Tesorerías no puede exceder del 70% del IVA retenido por las empresas retenedoras autorizadas. En todo caso, el monto máximo de la devolución no puede superar el equivalente a 26,6 UTM del mes de mayo del año en curso. La cantidad reconocida a favor del contribuyente debe serle devuelta con un reajuste equivalente al 50% de la variación del IPC determinada en el período de doce meses respectivo.

838.640

70% sobre monto retenido indicado en la letra a)

1.071.538

568.432

Máximo recuperable: 26,6 UTM de mayo 2012

9.393

IVA RETENIDO en ventas hechas a empresas retenedoras autorizadas según facturas de compras

c)

596.441

CASO 4

a)

d)

5.232

CASO 3

332.202

Lo dicho puede ilustrarse con los siguientes ejemplos, adaptados de los contenidos en la Circular Nº 24/95 de la Dirección Nacional del SII: CASO 2

Reajuste 50% variación IPC en el período: 1,6%

De acuerdo con lo expresado en el párrafo precedente, el crédito fiscal a devolver por el Servicio de Tesorerías no puede exceder del 70% del IVA retenido por las empresas retenedoras autorizadas. En todo caso, el monto máximo de la devolución no puede superar el equivalente a 26,6 UTM del mes de mayo del año en curso. La cantidad reconocida a favor del contribuyente debe serle devuelta con un reajuste equivalente al 50% de la variación del IPC determinada en el período de doce meses respectivo.

CASO 1

Total devolución reajustada (suma letras e) y f))

3.9. Determinación del monto de la devolución

Período 01.06.11 al 31.05.12 UTM mayo de 2012: $ 39.649

f)

Mientras no se restituyan las cantidades que correspondan a estas devoluciones indebidas –agrega la misma disposición– “el pequeño productor agrícola no podrá seguir impetrando el beneficio que establece este artículo, sin perjuicio de las sanciones que corresponda aplicar de acuerdo con lo prescrito en otros textos legales”.

g)

La letra a que se alude prevé también la posibilidad de que tales infracciones se detecten después que la Tesorería haya dado curso a la devolución solicitada, disponiendo que en tal evento “se hará exigible el reembolso de la suma proporcional recibida, considerándose para todos los efectos como una diferencia de Impuesto al Valor Agregado”.

NOTA CASO 1: Corresponde la devolución del crédito fiscal soportado de $ 326.970 más reajuste, dado que éste antes de aplicar el reajuste no

376

TIRO

CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

377

supera el tope del 70% sobre el IVA retenido y tampoco excede al máximo de devolución fijado en $ 1.054.663 para el período junio 2011 a mayo 2012. NOTA CASO 2: Procede la devolución sólo de $ 587.048 antes de reajuste, ya que el crédito fiscal por el IVA soportado excede el tope del 70% del impuesto retenido y no sobrepasa el monto máximo de 26,6 UTM. NOTA CASO 3: Corresponde una devolución de $ 1.054.663 antes de reajuste, esto es, igual al máximo recuperable de 26,6 UTM, debido a que el IVA soportado por las adquisiciones y contratación de servicios supera dicho monto. NOTA CASO 4: En esta situación, el pequeño productor agrícola no acompaña a la solicitud de devolución facturas que respalden el IVA retenido por empresas registradas en el Servicio de Impuestos Internos, por lo que no tiene derecho a devolución de IVA. 3.10. Sanciones aplicables en caso de incumplimiento de las disposiciones del artículo 1º de la ley Nº 19.034 De acuerdo con lo prescrito en su letra i), el no cumplimiento de las disposiciones de este precepto o de los requisitos y exigencias establecidas en la materia por la Dirección Nacional del SII hará aplicables las sanciones contempladas en el Código Tributario. Sin perjuicio de ello, conforme lo dispone la misma norma, el pequeño productor agrícola que cometa cualquiera de las infracciones tipificadas en el número 4º del artículo 97 de dicho Código quedará definitivamente excluido del derecho a la devolución del crédito fiscal que autoriza la mencionada disposición legal. 3.11. Vigencia de esta normativa Las disposiciones del artículo 1º de la ley Nº 19.034, analizadas en los párrafos que anteceden, rigen desde el día primero del mes siguiente a la publicación de dicha ley en el Diario Oficial –esto es, a contar del 1.02.91–

Las disposiciones del artículo 1º de la ley Nº 19.034, analizadas en los párrafos que anteceden, rigen desde el día primero del mes siguiente a la publicación de dicha ley en el Diario Oficial –esto es, a contar del 1.02.91– 3.11. Vigencia de esta normativa Sin perjuicio de ello, conforme lo dispone la misma norma, el pequeño productor agrícola que cometa cualquiera de las infracciones tipificadas en el número 4º del artículo 97 de dicho Código quedará definitivamente excluido del derecho a la devolución del crédito fiscal que autoriza la mencionada disposición legal. De acuerdo con lo prescrito en su letra i), el no cumplimiento de las disposiciones de este precepto o de los requisitos y exigencias establecidas en la materia por la Dirección Nacional del SII hará aplicables las sanciones contempladas en el Código Tributario. 3.10. Sanciones aplicables en caso de incumplimiento de las disposiciones del artículo 1º de la ley Nº 19.034 NOTA CASO 4: En esta situación, el pequeño productor agrícola no acompaña a la solicitud de devolución facturas que respalden el IVA retenido por empresas registradas en el Servicio de Impuestos Internos, por lo que no tiene derecho a devolución de IVA. NOTA CASO 3: Corresponde una devolución de $ 1.054.663 antes de reajuste, esto es, igual al máximo recuperable de 26,6 UTM, debido a que el IVA soportado por las adquisiciones y contratación de servicios supera dicho monto. NOTA CASO 2: Procede la devolución sólo de $ 587.048 antes de reajuste, ya que el crédito fiscal por el IVA soportado excede el tope del 70% del impuesto retenido y no sobrepasa el monto máximo de 26,6 UTM. supera el tope del 70% sobre el IVA retenido y tampoco excede al máximo de devolución fijado en $ 1.054.663 para el período junio 2011 a mayo 2012. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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RETIRO

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

según así lo establece la letra j) de ese mismo precepto, agregando que tales disposiciones serán aplicables “a las adquisiciones o a la utilización de servicios que los pequeños productores agrícolas acrediten por los doce meses anteriores a junio de 1991”. 378

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

Cabe señalar que, de acuerdo con el dispositivo Nº 2 de la resolución que se glosa, sustituido por la letra a) del Nº 1 de la resolución Nº 20 Ex. (D.O. 20.02.12), “el monto máximo a trasladar por guía será el equivalente en pesos a la cantidad de veintiuna unidades tributarias mensuales (21 UTM), del mes de enero del año en que se produzca el traslado del producto” agregando que el documento de que se trata tendrá para todos los efectos legales y reglamentarios igual validez que las guías de despacho utilizadas

Como se señaló en el párrafo 3.5 de este capítulo, la vigencia señalada no es aplicable respecto de la norma contenida en el inciso segundo de la letra a) del artículo 1º de la ley Nº 19.034, toda vez que, en virtud de lo establecido por el artículo 3º de ese mismo cuerpo legal, lo dispuesto en dicho inciso entró a regir a contar del 1 de mayo de 1992.

Las guías de traslado a que se alude son confeccionadas y timbradas por el Servicio de Impuestos Internos, debiendo ellas ser entregadas a los pequeños productores agrícolas que lo requieran por las respectivas municipalidades, previa inscripción de éstas en la Unidad del SII que les corresponda.

4. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LAS VENTAS EFECTUADAS POR LOS

Mediante la resolución del rubro, publicada en extracto en el Diario Oficial del 3 de febrero de 1997, la Dirección Nacional del SII autorizó la utilización, por parte de los pequeños productores agrícolas definidos en el dispositivo Nº 1 de dicho ordenamiento normativo, del documento tributario denominado “Guía de Traslado de Productos Agrícolas”, para amparar la movilización de sus productos a los centros de comercialización y que, para todos los efectos legales y reglamentarios, tendrán igual validez que las guías de despacho utilizadas por el común de los contribuyentes.

PEQUEÑOS PRODUCTORES AGRÍCOLAS A QUE SE REFIERE LA RESOLUCIÓN

Nº 539 EX. DE 1997 DE LA DIRECCIÓN NACIONAL DEL SII

Nº 539 EX. DE 1997 DE LA DIRECCIÓN NACIONAL DEL SII

4. CAMBIO DE SUJETO DEL IVA EN LAS VENTAS EFECTUADAS POR LOS PEQUEÑOS PRODUCTORES AGRÍCOLAS A QUE SE REFIERE LA RESOLUCIÓN

Mediante la resolución del rubro, publicada en extracto en el Diario Oficial del 3 de febrero de 1997, la Dirección Nacional del SII autorizó la utilización, por parte de los pequeños productores agrícolas definidos en el dispositivo Nº 1 de dicho ordenamiento normativo, del documento tributario denominado “Guía de Traslado de Productos Agrícolas”, para amparar la movilización de sus productos a los centros de comercialización y que, para todos los efectos legales y reglamentarios, tendrán igual validez que las guías de despacho utilizadas por el común de los contribuyentes.

Como se señaló en el párrafo 3.5 de este capítulo, la vigencia señalada no es aplicable respecto de la norma contenida en el inciso segundo de la letra a) del artículo 1º de la ley Nº 19.034, toda vez que, en virtud de lo establecido por el artículo 3º de ese mismo cuerpo legal, lo dispuesto en dicho inciso entró a regir a contar del 1 de mayo de 1992.

Las guías de traslado a que se alude son confeccionadas y timbradas por el Servicio de Impuestos Internos, debiendo ellas ser entregadas a los pequeños productores agrícolas que lo requieran por las respectivas municipalidades, previa inscripción de éstas en la Unidad del SII que les corresponda.

según así lo establece la letra j) de ese mismo precepto, agregando que tales disposiciones serán aplicables “a las adquisiciones o a la utilización de servicios que los pequeños productores agrícolas acrediten por los doce meses anteriores a junio de 1991”.

Cabe señalar que, de acuerdo con el dispositivo Nº 2 de la resolución que se glosa, sustituido por la letra a) del Nº 1 de la resolución Nº 20 Ex. (D.O. 20.02.12), “el monto máximo a trasladar por guía será el equivalente en pesos a la cantidad de veintiuna unidades tributarias mensuales (21 UTM), del mes de enero del año en que se produzca el traslado del producto” agregando que el documento de que se trata tendrá para todos los efectos legales y reglamentarios igual validez que las guías de despacho utilizadas

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TIRO

CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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por el común de los contribuyentes, con las limitaciones indicadas en la propia resolución Nº 539/97.162 Conforme lo preceptúa el dispositivo Nº 11 de la resolución que se glosa, quienes adquieran de los pequeños productores agrícolas los productos vendidos por éstos, deberán emitir facturas de compra reteniendo el 100% del IVA de la operación, el que deberán declarar y enterar en arcas fiscales, sin deducción alguna, dentro de los plazos normales establecidos en el D.L. Nº 825. Importa hacer notar que los pequeños productores agrícolas en referencia pueden acceder a la devolución del Impuesto al Valor Agregado, acogiéndose para ello a las normas de la ley Nº 19.034, si el comprador de sus productos tiene la calidad de Agente Retenedor de dicho tributo por haber cumplido con el trámite de inscripción y haber sido autorizado por el Director Regional respectivo de conformidad con las disposiciones de la resolución Nº 5.517 Ex. de 1996. 4.1. Condiciones que deben reunir los pequeños productores agrícolas para ser tenidos como tales Al tenor de lo preceptuado por el dispositivo Nº 1 de la resolución mencionada, debe entenderse por “pequeño productor agrícola” (o PPA), para los efectos de lo establecido por dicho ordenamiento, al agricultor que cumpla con las siguientes condiciones: a) Ser persona natural; b) No registrar iniciación de actividades en el Servicio de Impuestos Internos; c) Explotar uno o más predios agrícolas acogidos al sistema de renta presunta de la Ley de Impuesto a la Renta y cuyo avalúo fiscal, individualmente o en conjunto, no sea superior a 100 unidades tributarias mensuales

162

Es del caso mencionar que el anterior monto máximo consignado en este dispositivo era de $ 500.000.

162 Es del caso mencionar que el anterior monto máximo consignado en este dispositivo era de $ 500.000.

c) Explotar uno o más predios agrícolas acogidos al sistema de renta presunta de la Ley de Impuesto a la Renta y cuyo avalúo fiscal, individualmente o en conjunto, no sea superior a 100 unidades tributarias mensuales b) No registrar iniciación de actividades en el Servicio de Impuestos Internos; a) Ser persona natural; Al tenor de lo preceptuado por el dispositivo Nº 1 de la resolución mencionada, debe entenderse por “pequeño productor agrícola” (o PPA), para los efectos de lo establecido por dicho ordenamiento, al agricultor que cumpla con las siguientes condiciones: 4.1. Condiciones que deben reunir los pequeños productores agrícolas para ser tenidos como tales Importa hacer notar que los pequeños productores agrícolas en referencia pueden acceder a la devolución del Impuesto al Valor Agregado, acogiéndose para ello a las normas de la ley Nº 19.034, si el comprador de sus productos tiene la calidad de Agente Retenedor de dicho tributo por haber cumplido con el trámite de inscripción y haber sido autorizado por el Director Regional respectivo de conformidad con las disposiciones de la resolución Nº 5.517 Ex. de 1996. Conforme lo preceptúa el dispositivo Nº 11 de la resolución que se glosa, quienes adquieran de los pequeños productores agrícolas los productos vendidos por éstos, deberán emitir facturas de compra reteniendo el 100% del IVA de la operación, el que deberán declarar y enterar en arcas fiscales, sin deducción alguna, dentro de los plazos normales establecidos en el D.L. Nº 825. por el común de los contribuyentes, con las limitaciones indicadas en la propia resolución Nº 539/97.162 CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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– Original: adquirente o comprador 4.2. Obligaciones que afectan a los contribuyentes que adquieran los productos movilizados al amparo de las guías de traslado en referencia

De conformidad con lo instruido en la materia por la Circular Nº 25/97 de la Dirección Nacional del SII, los adquirentes podrán emitir una sola factura de compra por la totalidad de las guías de traslado recibidas simultáneamente, dejando constancia en cada guía del número de la factura emitida y, en ésta, el o los números de las guías de traslado correspondientes, no siendo procedente la acumulación de guías cuando los traslados ocurren en diferentes días dentro del mismo período tributario.

d) Vender productos agropecuarios de su propia producción, salvo el caso de venta de animales adquiridos para la crianza y engorda.

Es del caso recordar que de acuerdo con la resolución Nº 1.496 de 1975, complementada por la resolución Nº 1.681 de 1985, las facturas de compra deben ser emitidas en tres ejemplares con el siguiente destino:

al 1 de enero de cada año o, en caso que el avalúo fiscal sea mayor, tener un volumen de ventas anuales que no exceda de 200 unidades tributarias mensuales en el período de doce meses anteriores al mes de junio del año en que se solicite la devolución del IVA, y

En virtud de lo prescrito por el dispositivo Nº 11 de la resolución en comento, los adquirentes de los productos vendidos por los pequeños productores agrícolas, referidos en el párrafo que antecede, “deberán emitir facturas de compra reteniendo el 100% del IVA de la operación, el que deberán declarar y enterar en arcas fiscales sin deducción alguna dentro del plazo legal establecido al efecto”.

Importa hacer notar que estas obligaciones afectan a todos los contribuyentes que efectúen compras a los mencionados pequeños productores agrícolas, se encuentren o no inscritos tales contribuyentes en el Registro de Agentes Retenedores del IVA referido en el párrafo 3.1 del presente capítulo.

Importa hacer notar que estas obligaciones afectan a todos los contribuyentes que efectúen compras a los mencionados pequeños productores agrícolas, se encuentren o no inscritos tales contribuyentes en el Registro de Agentes Retenedores del IVA referido en el párrafo 3.1 del presente capítulo.

En virtud de lo prescrito por el dispositivo Nº 11 de la resolución en comento, los adquirentes de los productos vendidos por los pequeños productores agrícolas, referidos en el párrafo que antecede, “deberán emitir facturas de compra reteniendo el 100% del IVA de la operación, el que deberán declarar y enterar en arcas fiscales sin deducción alguna dentro del plazo legal establecido al efecto”. d) Vender productos agropecuarios de su propia producción, salvo el caso de venta de animales adquiridos para la crianza y engorda. al 1 de enero de cada año o, en caso que el avalúo fiscal sea mayor, tener un volumen de ventas anuales que no exceda de 200 unidades tributarias mensuales en el período de doce meses anteriores al mes de junio del año en que se solicite la devolución del IVA, y

Es del caso recordar que de acuerdo con la resolución Nº 1.496 de 1975, complementada por la resolución Nº 1.681 de 1985, las facturas de compra deben ser emitidas en tres ejemplares con el siguiente destino:

4.2. Obligaciones que afectan a los contribuyentes que adquieran los productos movilizados al amparo de las guías de traslado en referencia

De conformidad con lo instruido en la materia por la Circular Nº 25/97 de la Dirección Nacional del SII, los adquirentes podrán emitir una sola factura de compra por la totalidad de las guías de traslado recibidas simultáneamente, dejando constancia en cada guía del número de la factura emitida y, en ésta, el o los números de las guías de traslado correspondientes, no siendo procedente la acumulación de guías cuando los traslados ocurren en diferentes días dentro del mismo período tributario.

– Original: adquirente o comprador 380

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– Duplicado: vendedor – Triplicado: control tributario Cabe agregar que el dispositivo Nº 12 de la resolución materia de estos comentarios establece que los pequeños productores agrícolas deberán exigir, por las ventas que realicen a comerciantes, la emisión de las correspondientes facturas de compra, so pena de incurrir en la sanción contemplada en el número 19 del artículo 97 del Código Tributario, esto es, multa de hasta 20 unidades tributarias mensuales, sin perjuicio de las otras sanciones que pueden adoptarse respecto al uso del beneficio establecido en dicha resolución. 4.3. Posibilidad de estos contribuyentes de acceder al beneficio de la recuperación del IVA establecido en la ley Nº 19.034 Esta posibilidad aparece prevista en el dispositivo Nº 11 del ordenamiento normativo que se glosa, toda vez que la obligación –que en él se impone– a los adquirentes de productos a los pequeños productores agrícolas en referencia, de emitir facturas de compra reteniendo el 100% del IVA, debe entenderse –como lo señala textualmente– “sin perjuicio de lo dispuesto por la ley Nº 19.034 de 1991 y en la resolución Nº 5.517, de 1996, del Servicio de Impuestos Internos, relativo a la opción de recuperación del crédito fiscal por parte de los PPA (pequeños productores agrícolas) por ventas efectuadas a los retenedores”. Como se señaló en el párrafo 3.6 de este capítulo, el artículo 1º de la ley Nº 19.034 permite a los pequeños productores agrícolas a que se refiere dicho cuerpo legal recuperar, mediante su devolución directa por el Servicio de Tesorerías, el crédito fiscal del IVA correspondiente a las ventas que realicen a empresas inscritas como agentes retenedores en el Servicio de Impuestos Internos. La resolución Nº 5.517 Ex., citada también por el dispositivo a que se alude, determina por su parte los requisitos que deben reunir las empresas compradoras de productos agropecuarios para asumir el mencionado rol de agentes retenedores del Impuesto al Valor Agregado.

La resolución Nº 5.517 Ex., citada también por el dispositivo a que se alude, determina por su parte los requisitos que deben reunir las empresas compradoras de productos agropecuarios para asumir el mencionado rol de agentes retenedores del Impuesto al Valor Agregado. Como se señaló en el párrafo 3.6 de este capítulo, el artículo 1º de la ley Nº 19.034 permite a los pequeños productores agrícolas a que se refiere dicho cuerpo legal recuperar, mediante su devolución directa por el Servicio de Tesorerías, el crédito fiscal del IVA correspondiente a las ventas que realicen a empresas inscritas como agentes retenedores en el Servicio de Impuestos Internos. Esta posibilidad aparece prevista en el dispositivo Nº 11 del ordenamiento normativo que se glosa, toda vez que la obligación –que en él se impone– a los adquirentes de productos a los pequeños productores agrícolas en referencia, de emitir facturas de compra reteniendo el 100% del IVA, debe entenderse –como lo señala textualmente– “sin perjuicio de lo dispuesto por la ley Nº 19.034 de 1991 y en la resolución Nº 5.517, de 1996, del Servicio de Impuestos Internos, relativo a la opción de recuperación del crédito fiscal por parte de los PPA (pequeños productores agrícolas) por ventas efectuadas a los retenedores”. 4.3. Posibilidad de estos contribuyentes de acceder al beneficio de la recuperación del IVA establecido en la ley Nº 19.034 Cabe agregar que el dispositivo Nº 12 de la resolución materia de estos comentarios establece que los pequeños productores agrícolas deberán exigir, por las ventas que realicen a comerciantes, la emisión de las correspondientes facturas de compra, so pena de incurrir en la sanción contemplada en el número 19 del artículo 97 del Código Tributario, esto es, multa de hasta 20 unidades tributarias mensuales, sin perjuicio de las otras sanciones que pueden adoptarse respecto al uso del beneficio establecido en dicha resolución. – Triplicado: control tributario – Duplicado: vendedor CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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En virtud de lo preceptuado por dicho dispositivo, los pequeños productores agrícolas a que se refiere la resolución Nº 539 en comento pueden acceder, respecto de las ventas que efectúen a las empresas en referencia, al beneficio establecido en el artículo 1º de la ley Nº 19.034 citada y, por consiguiente, recuperar el Impuesto al Valor Agregado soportado en la compra de bienes y utilización de servicios relacionados directamente con su actividad agrícola, en los términos señalados en los párrafos 3.6 al 3.9 del presente capítulo, los que damos por reproducidos aquí.

En virtud de lo preceptuado por dicho dispositivo, los pequeños productores agrícolas a que se refiere la resolución Nº 539 en comento pueden acceder, respecto de las ventas que efectúen a las empresas en referencia, al beneficio establecido en el artículo 1º de la ley Nº 19.034 citada y, por consiguiente, recuperar el Impuesto al Valor Agregado soportado en la compra de bienes y utilización de servicios relacionados directamente con su actividad agrícola, en los términos señalados en los párrafos 3.6 al 3.9 del presente capítulo, los que damos por reproducidos aquí. 382

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CAPÍTULO 7 DECLARACIÓN Y PAGO DE LOS IMPUESTOS DEL D.L. Nº 825 Y OTRAS OBLIGACIONES QUE DEBEN CUMPLIR ESTOS CONTRIBUYENTES

1. EXPLICACIÓN PRELIMINAR En el presente capítulo se tratan someramente algunas obligaciones principales y accesorias a las que están sometidos los contribuyentes del D.L. Nº 825, poniendo especial énfasis en las relacionadas con el tema principal del presente volumen, esto es, el cambio de sujeto del IVA. Dado lo anterior, comenzaremos revisando con algún detalle las instrucciones de llenado del formulario Nº 29, de “Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos” que dicen relación con esta materia –líneas 90 a 99 del reverso de dicho formulario– para seguir a continuación examinando las opciones que entrega el SII para efectuar dicha declaración por Internet y, a raíz de ello, conocer los contribuyentes obligados por la resolución Nº 25 Ex., de 2003, a presentarlas por ese medio. Asimismo, por la importancia que tiene, reseñamos las disposiciones del D.S. Nº 1.001, de 2006, del Ministerio de Hacienda, que amplía el plazo de declaración y pago de los impuestos que se declaran a través del mencionado formulario Nº 29, y comentamos brevemente las principales características del sistema de emisión de documentos tributarios electrónicos, para detenernos con algo más de detalle en el procedimiento establecido por la resolución Nº 107 Ex. (D.O. 28.10.05) al que deben atenerse los contribuyentes emisores electrónicos para otorgar facturas de compra electrónicas.

Asimismo, por la importancia que tiene, reseñamos las disposiciones del D.S. Nº 1.001, de 2006, del Ministerio de Hacienda, que amplía el plazo de declaración y pago de los impuestos que se declaran a través del mencionado formulario Nº 29, y comentamos brevemente las principales características del sistema de emisión de documentos tributarios electrónicos, para detenernos con algo más de detalle en el procedimiento establecido por la resolución Nº 107 Ex. (D.O. 28.10.05) al que deben atenerse los contribuyentes emisores electrónicos para otorgar facturas de compra electrónicas. Dado lo anterior, comenzaremos revisando con algún detalle las instrucciones de llenado del formulario Nº 29, de “Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos” que dicen relación con esta materia –líneas 90 a 99 del reverso de dicho formulario– para seguir a continuación examinando las opciones que entrega el SII para efectuar dicha declaración por Internet y, a raíz de ello, conocer los contribuyentes obligados por la resolución Nº 25 Ex., de 2003, a presentarlas por ese medio. En el presente capítulo se tratan someramente algunas obligaciones principales y accesorias a las que están sometidos los contribuyentes del D.L. Nº 825, poniendo especial énfasis en las relacionadas con el tema principal del presente volumen, esto es, el cambio de sujeto del IVA. 1. EXPLICACIÓN PRELIMINAR OBLIGACIONES QUE DEBEN CUMPLIR ESTOS CONTRIBUYENTES

CAPÍTULO 7 DECLARACIÓN Y PAGO DE LOS IMPUESTOS DEL D.L. Nº 825 Y OTRAS

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Además de lo anterior, la Circular a que se alude informa a los contribuyentes obligados a declarar en el nuevo formulario, cuáles son los plazos

2. DECLARACIÓN Y PAGO DE LOS IMPUESTOS ESTABLECIDOS EN EL D.L. Nº 825. FORMULARIO A UTILIZAR

El objeto natural de la Circular Nº 69 de 2008 es recopilar y actualizar las instrucciones del formulario Nº 29, Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos, por la incorporación de nuevas líneas a dicho formulario, así como también describir detalladamente la operatoria y lógica-aritmética que éste contempla para su presentación.

La declaración y pago del Impuesto al Valor Agregado y demás tributos establecidos en el decreto ley Nº 825 debe ser efectuada utilizando para ello el formulario Nº 29, diseñado y proporcionado por el Servicio de Impuestos Internos, salvo que el contribuyente opte o se encuentre obligado a presentar dicha declaración mediante la transmisión electrónica de datos vía Internet, como se señala más adelante en este mismo capítulo.

No obstante aquello, dichas instrucciones han sido sucesivamente reemplazadas por la Dirección Nacional del SII como consecuencia de la incorporación de nuevas líneas al formulario en cuestión, que recogen las novedades y modificaciones en la materia. En virtud de ello, la última Circular que ha cumplido tales cometidos es la número 69, de 30 de diciembre de 2008, sin perjuicio que con posterioridad a ella se han introducido otros cambios al formulario en cuestión, comentados por el SII mediante la emisión de resoluciones al efecto.

Es del caso señalar que mediante resolución Nº 74 Ex., de 16 de diciembre de 2003, modificada por las resoluciones exentas Nºs. 45 y 62, ambas de 2004; 151, de 2005; 165, de 2008; 56, de 2009; 158, de 2009; 143, de 2010 y 42, de 2011, todas de la Dirección Nacional del SII, se fijó un nuevo diseño del formulario Nº 29, el que ha sido utilizado por los contribuyentes en la declaración de sus impuestos mensuales a partir del período tributario septiembre de 2004, esto es, a contar del 1 de octubre de ese año, de acuerdo con las instrucciones impartidas por dicha autoridad tributaria a través de la Circular Nº 38 de 26 de julio de 2004.

Es del caso señalar que mediante resolución Nº 74 Ex., de 16 de diciembre de 2003, modificada por las resoluciones exentas Nºs. 45 y 62, ambas de 2004; 151, de 2005; 165, de 2008; 56, de 2009; 158, de 2009; 143, de 2010 y 42, de 2011, todas de la Dirección Nacional del SII, se fijó un nuevo diseño del formulario Nº 29, el que ha sido utilizado por los contribuyentes en la declaración de sus impuestos mensuales a partir del período tributario septiembre de 2004, esto es, a contar del 1 de octubre de ese año, de acuerdo con las instrucciones impartidas por dicha autoridad tributaria a través de la Circular Nº 38 de 26 de julio de 2004.

No obstante aquello, dichas instrucciones han sido sucesivamente reemplazadas por la Dirección Nacional del SII como consecuencia de la incorporación de nuevas líneas al formulario en cuestión, que recogen las novedades y modificaciones en la materia. En virtud de ello, la última Circular que ha cumplido tales cometidos es la número 69, de 30 de diciembre de 2008, sin perjuicio que con posterioridad a ella se han introducido otros cambios al formulario en cuestión, comentados por el SII mediante la emisión de resoluciones al efecto.

La declaración y pago del Impuesto al Valor Agregado y demás tributos establecidos en el decreto ley Nº 825 debe ser efectuada utilizando para ello el formulario Nº 29, diseñado y proporcionado por el Servicio de Impuestos Internos, salvo que el contribuyente opte o se encuentre obligado a presentar dicha declaración mediante la transmisión electrónica de datos vía Internet, como se señala más adelante en este mismo capítulo.

El objeto natural de la Circular Nº 69 de 2008 es recopilar y actualizar las instrucciones del formulario Nº 29, Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos, por la incorporación de nuevas líneas a dicho formulario, así como también describir detalladamente la operatoria y lógica-aritmética que éste contempla para su presentación.

2. DECLARACIÓN Y PAGO DE LOS IMPUESTOS ESTABLECIDOS EN EL D.L. Nº 825. FORMULARIO A UTILIZAR

Además de lo anterior, la Circular a que se alude informa a los contribuyentes obligados a declarar en el nuevo formulario, cuáles son los plazos

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con los que cuentan y los impuestos que deben ser declarados, indicándose también los mecanismos para declarar, así como también las instrucciones pertinentes para el llenado del formulario. 2.1. Contenido del formulario Nº 29 El diseño del formulario cuyas instrucciones establece la Circular en referencia, considera una versión con anverso y reverso, de color verde, diseño que se ha mantenido desde que fue cambiado por la resolución Nº 74 citada precedentemente. Este formulario presenta un diseño estructurado por bloques de conceptos, asociados a cada tipo de impuesto y cuerpo legal que lo ampara, así como también indica el orden de llenado de acuerdo al número de la línea. Además de ello, comprende flechas diagramadas y recuadros explicativos que indican el traspaso de la información al reverso o anverso, según corresponda. Ahora bien, los recuadros y bloques separados, en los que deben registrarse los tributos contenidos en el decreto ley Nº 825 ascienden a seis, de los cuales los dos primeros se refieren al Impuesto al Valor Agregado y los siguientes, en este orden, al sistema de tributación simplificada establecido en el artículo 29 y siguientes de dicho decreto ley, a los impuestos adicionales que gravan ciertas especies de uso o consumo suntuario, como también a las bebidas alcohólicas y analcohólicas y, finalmente, a las operaciones sobre cambio de sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado, instrucciones estas últimas que resumimos en el párrafo siguiente. Cabe agregar que el formulario en referencia contempla, asimismo, un recuadro –que abarca las líneas 44 al 58– relacionado con la Ley de la Renta, en el que deben declararse, entre otras, las retenciones de impuestos de primera categoría sobre las rentas mobiliarias, las del impuesto único de la segunda categoría a los trabajadores dependientes y las del impuesto adicional a que se refiere el Nº 4 del artículo 74 de dicho cuerpo legal. Este recuadro debe utilizarse, además, en la declaración de los pagos provisionales obligatorios, tanto de la primera, como de la segunda categoría.

Cabe agregar que el formulario en referencia contempla, asimismo, un recuadro –que abarca las líneas 44 al 58– relacionado con la Ley de la Renta, en el que deben declararse, entre otras, las retenciones de impuestos de primera categoría sobre las rentas mobiliarias, las del impuesto único de la segunda categoría a los trabajadores dependientes y las del impuesto adicional a que se refiere el Nº 4 del artículo 74 de dicho cuerpo legal. Este recuadro debe utilizarse, además, en la declaración de los pagos provisionales obligatorios, tanto de la primera, como de la segunda categoría. Ahora bien, los recuadros y bloques separados, en los que deben registrarse los tributos contenidos en el decreto ley Nº 825 ascienden a seis, de los cuales los dos primeros se refieren al Impuesto al Valor Agregado y los siguientes, en este orden, al sistema de tributación simplificada establecido en el artículo 29 y siguientes de dicho decreto ley, a los impuestos adicionales que gravan ciertas especies de uso o consumo suntuario, como también a las bebidas alcohólicas y analcohólicas y, finalmente, a las operaciones sobre cambio de sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado, instrucciones estas últimas que resumimos en el párrafo siguiente. Este formulario presenta un diseño estructurado por bloques de conceptos, asociados a cada tipo de impuesto y cuerpo legal que lo ampara, así como también indica el orden de llenado de acuerdo al número de la línea. Además de ello, comprende flechas diagramadas y recuadros explicativos que indican el traspaso de la información al reverso o anverso, según corresponda. El diseño del formulario cuyas instrucciones establece la Circular en referencia, considera una versión con anverso y reverso, de color verde, diseño que se ha mantenido desde que fue cambiado por la resolución Nº 74 citada precedentemente. 2.1. Contenido del formulario Nº 29 con los que cuentan y los impuestos que deben ser declarados, indicándose también los mecanismos para declarar, así como también las instrucciones pertinentes para el llenado del formulario. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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3.1. Registro del anticipo producto del cambio de sujeto

El recuadro séptimo del formulario Nº 29 destina las líneas 90 a 99 al registro de las retenciones de dicho impuesto efectuadas en virtud de las resoluciones dictadas por la Dirección Nacional del SII, en uso de las atribuciones que otorga a dicha repartición fiscal el artículo 3º del D.L. Nº 825, agrupando en forma separada las que deben presentarse por los contribuyentes a quienes se les ha retenido un porcentaje del IVA a título de anticipo y las que deben formular los agentes retenedores de dicho tributo, como se especifica más adelante.

De conformidad con la diagramación del formulario Nº 29, las líneas que deben ser llenadas por los contribuyentes que se encuentren en esta situación, esto es, los que realizan compras de harina, carne y/o utilizan servicios de faenamiento, a los que se les ha retenido el anticipo por concepto de IVA, producto del cambio de sujeto, son las siguientes:

3. RECUADROS RELACIONADOS CON OPERACIONES SOBRE CAMBIO DE SUJETO DEL IVA

Línea 90. En el código [556] deben registrar en pesos el monto del Impuesto al Valor Agregado que, por concepto de anticipo, haya sido

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Para mayor claridad, hemos incluido un detalle del formulario Nº 29, que muestra el recuadro a que se alude, donde es posible apreciar las líneas y códigos que los contribuyentes obligados deben llenar y la operatoria aritmética asociada a cada uno de ellos.

Para mayor claridad, hemos incluido un detalle del formulario Nº 29, que muestra el recuadro a que se alude, donde es posible apreciar las líneas y códigos que los contribuyentes obligados deben llenar y la operatoria aritmética asociada a cada uno de ellos. 386

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Línea 90. En el código [556] deben registrar en pesos el monto del Impuesto al Valor Agregado que, por concepto de anticipo, haya sido

3. RECUADROS RELACIONADOS CON OPERACIONES SOBRE CAMBIO DE SUJETO DEL IVA

De conformidad con la diagramación del formulario Nº 29, las líneas que deben ser llenadas por los contribuyentes que se encuentren en esta situación, esto es, los que realizan compras de harina, carne y/o utilizan servicios de faenamiento, a los que se les ha retenido el anticipo por concepto de IVA, producto del cambio de sujeto, son las siguientes:

El recuadro séptimo del formulario Nº 29 destina las líneas 90 a 99 al registro de las retenciones de dicho impuesto efectuadas en virtud de las resoluciones dictadas por la Dirección Nacional del SII, en uso de las atribuciones que otorga a dicha repartición fiscal el artículo 3º del D.L. Nº 825, agrupando en forma separada las que deben presentarse por los contribuyentes a quienes se les ha retenido un porcentaje del IVA a título de anticipo y las que deben formular los agentes retenedores de dicho tributo, como se especifica más adelante.

3.1. Registro del anticipo producto del cambio de sujeto

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retenido en el período que declara (5% en compras de carne o utilización de servicios de faenamiento y 12% en compras de harina). Línea 91. En el código [557] deben registrar el monto en pesos del remanente por concepto de anticipo del período anterior, para ser utilizado en el período que se declara. Este remanente es obtenido por los montos que exceden la imputación efectuada en el mes anterior y corresponde al valor del código [573] del período anterior. Si efectuadas las imputaciones subsistiere todavía un remanente de anticipo del impuesto, el contribuyente podrá presentar ante el SII una solicitud de devolución. Debe tenerse presente que tratándose de la carne y de los servicios de faenamiento, el remanente se podrá acumular hasta por dos meses consecutivos y, en el caso de la harina, hasta por seis meses. Línea 92. En el código [558] debe registrarse el monto en pesos de las devoluciones por anticipo del impuesto solicitadas en el período anterior por el cual se presenta la declaración. Para el efecto de imputar la devolución señalada, deberá reconvertirse en pesos el monto solicitado originalmente según el valor de la UTM a la fecha de declaración e imputación efectiva. Línea 93. En el código [543] el contribuyente deberá registrar el monto del anticipo del mes resultante de la suma de los montos declarados en los códigos [556] y [557], menos la devolución del mes anterior registrada en el código [558]. Línea 94. En el código [598] debe registrarse el monto del anticipo a imputar, declarado en el código [543], con tope del valor registrado en el código [89], línea 43, correspondiente al IVA determinado en el período. En caso que el valor registrado en el código [543] sea mayor al registrado en el código [89], la diferencia entre estos valores debe registrarse en el código [573] de esta misma línea, como remanente del anticipo a imputarse al IVA en el período tributario siguiente. Como es obvio, si el valor declarado en el código [543] es menor al registrado en el código [89] no debe registrarse suma alguna en el código [573].

Como es obvio, si el valor declarado en el código [543] es menor al registrado en el código [89] no debe registrarse suma alguna en el código [573]. Línea 94. En el código [598] debe registrarse el monto del anticipo a imputar, declarado en el código [543], con tope del valor registrado en el código [89], línea 43, correspondiente al IVA determinado en el período. En caso que el valor registrado en el código [543] sea mayor al registrado en el código [89], la diferencia entre estos valores debe registrarse en el código [573] de esta misma línea, como remanente del anticipo a imputarse al IVA en el período tributario siguiente. Línea 93. En el código [543] el contribuyente deberá registrar el monto del anticipo del mes resultante de la suma de los montos declarados en los códigos [556] y [557], menos la devolución del mes anterior registrada en el código [558]. Línea 92. En el código [558] debe registrarse el monto en pesos de las devoluciones por anticipo del impuesto solicitadas en el período anterior por el cual se presenta la declaración. Para el efecto de imputar la devolución señalada, deberá reconvertirse en pesos el monto solicitado originalmente según el valor de la UTM a la fecha de declaración e imputación efectiva. Debe tenerse presente que tratándose de la carne y de los servicios de faenamiento, el remanente se podrá acumular hasta por dos meses consecutivos y, en el caso de la harina, hasta por seis meses. Si efectuadas las imputaciones subsistiere todavía un remanente de anticipo del impuesto, el contribuyente podrá presentar ante el SII una solicitud de devolución. Línea 91. En el código [557] deben registrar el monto en pesos del remanente por concepto de anticipo del período anterior, para ser utilizado en el período que se declara. Este remanente es obtenido por los montos que exceden la imputación efectuada en el mes anterior y corresponde al valor del código [573] del período anterior. retenido en el período que declara (5% en compras de carne o utilización de servicios de faenamiento y 12% en compras de harina). CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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Línea 97. En el código [736] debe registrarse el monto total del IVA retenido por notas de crédito emitidas a terceros por cambio de sujeto con retención total o parcial, del período.

3.2. Registro del impuesto retenido por los agentes retenedores

Línea 96. En el código [554], debe registrarse el monto total de las retenciones del Impuesto al Valor Agregado, realizadas a terceros por concepto de cambio de sujeto con retención parcial, consignados en las facturas de compra emitidas por las operaciones realizadas en el período tributario por el que se presenta la declaración.

Los contribuyentes que tengan esta calidad en virtud del cambio de sujeto del Impuesto al Valor Agregado deben registrar el monto retenido en las líneas 82 a 85, segunda parte del recuadro séptimo del formulario que se describe, cuyo contenido se enuncia a continuación:

Como lo precisa la Circular precitada, el IVA y los impuestos adicionales referidos, recargados y retenidos totalmente en las facturas de compra, pueden ser utilizados como crédito fiscal por el agente retenedor de conformidad con lo establecido por el Título II, párrafo 6º, del D.L. Nº 825 y en su Reglamento.

Línea 95. En el código [39] debe registrarse el monto total de las retenciones del Impuesto al Valor Agregado realizadas a terceros, por concepto de cambio de sujeto con retención total, consignadas en las facturas de compra emitidas por las operaciones efectuadas en el período tributario por el cual se presenta la declaración.

Del mismo modo, en las ventas efectuadas por usuarios de zona franca, los agentes retenedores deberán registrar en la línea mencionada, además del IVA, el impuesto adicional a los bienes suntuarios, como también el impuesto adicional a las bebidas alcohólicas, analcohólicas y productos similares retenidos en la operación efectuada.

De conformidad con lo expresado por la Dirección Nacional del SII en la Circular Nº 38 de 2004, en las compras de oro los agentes retenedores deberán registrar en la línea de que se trata, además del IVA, el impuesto adicional a los bienes de oro retenido en la operación efectuada.

De conformidad con lo expresado por la Dirección Nacional del SII en la Circular Nº 38 de 2004, en las compras de oro los agentes retenedores deberán registrar en la línea de que se trata, además del IVA, el impuesto adicional a los bienes de oro retenido en la operación efectuada.

Del mismo modo, en las ventas efectuadas por usuarios de zona franca, los agentes retenedores deberán registrar en la línea mencionada, además del IVA, el impuesto adicional a los bienes suntuarios, como también el impuesto adicional a las bebidas alcohólicas, analcohólicas y productos similares retenidos en la operación efectuada.

Línea 95. En el código [39] debe registrarse el monto total de las retenciones del Impuesto al Valor Agregado realizadas a terceros, por concepto de cambio de sujeto con retención total, consignadas en las facturas de compra emitidas por las operaciones efectuadas en el período tributario por el cual se presenta la declaración.

Como lo precisa la Circular precitada, el IVA y los impuestos adicionales referidos, recargados y retenidos totalmente en las facturas de compra, pueden ser utilizados como crédito fiscal por el agente retenedor de conformidad con lo establecido por el Título II, párrafo 6º, del D.L. Nº 825 y en su Reglamento.

Los contribuyentes que tengan esta calidad en virtud del cambio de sujeto del Impuesto al Valor Agregado deben registrar el monto retenido en las líneas 82 a 85, segunda parte del recuadro séptimo del formulario que se describe, cuyo contenido se enuncia a continuación:

Línea 96. En el código [554], debe registrarse el monto total de las retenciones del Impuesto al Valor Agregado, realizadas a terceros por concepto de cambio de sujeto con retención parcial, consignados en las facturas de compra emitidas por las operaciones realizadas en el período tributario por el que se presenta la declaración.

3.2. Registro del impuesto retenido por los agentes retenedores

Línea 97. En el código [736] debe registrarse el monto total del IVA retenido por notas de crédito emitidas a terceros por cambio de sujeto con retención total o parcial, del período.

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Línea 98. En el código [597] debe registrarse el monto total de las retenciones del IVA realizadas a terceros por concepto de cambio de sujeto, en que el monto retenido se determina en función del margen de comercialización que corresponde al vendedor minorista por la venta posterior al público consumidor, por las operaciones efectuadas en el período tributario por el cual se presenta la declaración. Línea 99. En el código [555] debe registrarse el monto total de las retenciones del Impuesto al Valor Agregado, realizadas a terceros, por concepto de anticipo de cambio de sujeto, consignados en las facturas emitidas por las operaciones realizadas en el período tributario por el cual se presenta la declaración. En el código [596] de esta misma línea debe registrarse el resultado de la sumatoria de los códigos [39], [554], [597] y [555], restando el monto consignado en el código [736], que corresponden a los montos retenidos de Impuesto al Valor Agregado por concepto de cambio de sujeto, por las operaciones realizadas en el período tributario por el cual se presenta la declaración. Naturalmente, el valor consignado en los códigos [598] y [596], que representan el anticipo a imputar y la retención por cambio de sujeto, respectivamente, debe incluirse, luego de realizar la operación aritmética determinada en conjunto con los códigos [595], [409], [522], [526], [550], [506], [706], [570], [571] y [590], en la línea 105, “Total determinado”, código [547], debiendo trasladarlo –si el resultado es positivo– a la línea 111, código [91] del anverso del formulario en referencia. 4. PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES A TRAVÉS DE INTERNET El inciso segundo del artículo 30 del Código Tributario, agregado dicho inciso por el Nº 6 del artículo 3º de la ley Nº 19.506 (D.O. 30.7.97), faculta a la Dirección Nacional del SII para autorizar a los contribuyentes para que presenten las declaraciones de impuesto “en medios distintos al papel, cuya lectura pueda efectuarse mediante sistemas tecnológicos”. En ejercicio de esta atribución se dictó por la mencionada repartición la resolución Nº 785 Ex. (D.O. 3.2.99) mediante la cual se autorizó a los contribuyentes para presentar, a través de Internet, las declaraciones de impuestos que deben efectuarse en el formulario Nº 29.

En ejercicio de esta atribución se dictó por la mencionada repartición la resolución Nº 785 Ex. (D.O. 3.2.99) mediante la cual se autorizó a los contribuyentes para presentar, a través de Internet, las declaraciones de impuestos que deben efectuarse en el formulario Nº 29. El inciso segundo del artículo 30 del Código Tributario, agregado dicho inciso por el Nº 6 del artículo 3º de la ley Nº 19.506 (D.O. 30.7.97), faculta a la Dirección Nacional del SII para autorizar a los contribuyentes para que presenten las declaraciones de impuesto “en medios distintos al papel, cuya lectura pueda efectuarse mediante sistemas tecnológicos”. 4. PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES A TRAVÉS DE INTERNET Naturalmente, el valor consignado en los códigos [598] y [596], que representan el anticipo a imputar y la retención por cambio de sujeto, respectivamente, debe incluirse, luego de realizar la operación aritmética determinada en conjunto con los códigos [595], [409], [522], [526], [550], [506], [706], [570], [571] y [590], en la línea 105, “Total determinado”, código [547], debiendo trasladarlo –si el resultado es positivo– a la línea 111, código [91] del anverso del formulario en referencia. En el código [596] de esta misma línea debe registrarse el resultado de la sumatoria de los códigos [39], [554], [597] y [555], restando el monto consignado en el código [736], que corresponden a los montos retenidos de Impuesto al Valor Agregado por concepto de cambio de sujeto, por las operaciones realizadas en el período tributario por el cual se presenta la declaración. Línea 99. En el código [555] debe registrarse el monto total de las retenciones del Impuesto al Valor Agregado, realizadas a terceros, por concepto de anticipo de cambio de sujeto, consignados en las facturas emitidas por las operaciones realizadas en el período tributario por el cual se presenta la declaración. Línea 98. En el código [597] debe registrarse el monto total de las retenciones del IVA realizadas a terceros por concepto de cambio de sujeto, en que el monto retenido se determina en función del margen de comercialización que corresponde al vendedor minorista por la venta posterior al público consumidor, por las operaciones efectuadas en el período tributario por el cual se presenta la declaración. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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Mediante resolución Nº 59 Ex. (D.O. 10.05.12) la Dirección Nacional del SII estableció un nuevo procedimiento de declaración del formulario

Conforme lo señala la Circular Nº 48, de 30.9.04, de la Dirección Nacional del SII, los contribuyentes que elijan este sistema de declaración deberán ingresar a la opción de Impuestos Mensuales en el sitio web del Servicio de Impuestos Internos, www.sii.cl, en donde pueden realizar su declaración directamente en el formulario electrónico que pone a su disposición el SII o mediante el envío electrónico de un archivo conteniendo dicha declaración.

4.2. Pago de las declaraciones a través de un cupón de pago

4.1. Pago de las declaraciones presentadas a través de Internet

– Pago en Línea con Tarjeta (Webpay). El pago del impuesto se realiza con una tarjeta de crédito cuyo número debe ser indicado por el contribuyente luego de autenticarse. Al pagar en esta forma el día de cargo corresponderá al día de presentación de la declaración.

Los contribuyentes pueden realizar el pago de los impuestos declarados mediante las siguientes formas:

– Pago Electrónico de Cuentas (PEC). En este caso es preciso tener un Convenio de “Pago Electrónico de Cuentas” con un banco, que incluya el pago de impuestos vía Internet. El contribuyente debe seleccionar el banco con el cual tenga un convenio vigente, en el cual se establezca que el monto correspondiente al pago del impuesto declarado se cargará a su cuenta corriente. La aceptación de la declaración se hará con posterioridad a la verificación de la existencia de fondos en cuenta sujeta a espera de 48 horas. Es importante tener presente que el rechazo de la declaración por falta de fondos en dicha cuenta implicará que el contribuyente quede como no declarante.

– Pago en línea (PEL). El contribuyente que opte por esta modalidad debe escoger la institución financiera en la que desea pagar. En ese momento ingresará al sitio web de la institución seleccionada y automáticamente se efectuará el cargo a su cuenta corriente.

– Pago en línea (PEL). El contribuyente que opte por esta modalidad debe escoger la institución financiera en la que desea pagar. En ese momento ingresará al sitio web de la institución seleccionada y automáticamente se efectuará el cargo a su cuenta corriente.

– Pago Electrónico de Cuentas (PEC). En este caso es preciso tener un Convenio de “Pago Electrónico de Cuentas” con un banco, que incluya el pago de impuestos vía Internet. El contribuyente debe seleccionar el banco con el cual tenga un convenio vigente, en el cual se establezca que el monto correspondiente al pago del impuesto declarado se cargará a su cuenta corriente. La aceptación de la declaración se hará con posterioridad a la verificación de la existencia de fondos en cuenta sujeta a espera de 48 horas. Es importante tener presente que el rechazo de la declaración por falta de fondos en dicha cuenta implicará que el contribuyente quede como no declarante.

Los contribuyentes pueden realizar el pago de los impuestos declarados mediante las siguientes formas:

– Pago en Línea con Tarjeta (Webpay). El pago del impuesto se realiza con una tarjeta de crédito cuyo número debe ser indicado por el contribuyente luego de autenticarse. Al pagar en esta forma el día de cargo corresponderá al día de presentación de la declaración.

4.1. Pago de las declaraciones presentadas a través de Internet

4.2. Pago de las declaraciones a través de un cupón de pago

Conforme lo señala la Circular Nº 48, de 30.9.04, de la Dirección Nacional del SII, los contribuyentes que elijan este sistema de declaración deberán ingresar a la opción de Impuestos Mensuales en el sitio web del Servicio de Impuestos Internos, www.sii.cl, en donde pueden realizar su declaración directamente en el formulario electrónico que pone a su disposición el SII o mediante el envío electrónico de un archivo conteniendo dicha declaración.

Mediante resolución Nº 59 Ex. (D.O. 10.05.12) la Dirección Nacional del SII estableció un nuevo procedimiento de declaración del formulario

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Nº 29 a través de Internet y de emisión de un cupón de pago, el que puede ser cancelado en las instituciones recaudadoras tradicionales. Tal como se expresa en los considerandos de la propia resolución, el SII en su afán de incentivar a los contribuyentes para cumplir con su obligación de presentar el formulario Nº 29, de declaración y pago simultáneo mensual de impuestos, a través de Internet, ha habilitado una aplicación en su página web que permite ingresar la correspondiente declaración y pagar los tributos correspondientes por medio de un cupón electrónico de pago, siempre que éste se efectúe antes del vencimiento de la fecha estampada en el mismo. El pago oportuno del referido cupón, dará por cumplida la obligación de declarar y pagar simultáneamente los respectivos impuestos. El dispositivo Nº 1º de la resolución en comento prescribe que los contribuyentes que no cuenten con medios electrónicos de pago en línea, podrán presentar mediante transmisión electrónica de datos, vía Internet, el formulario Nº 29, de Declaración y Pago Simultáneo Mensual de Impuestos, en moneda nacional, y efectuar el pago de los tributos a través de un cupón en las instituciones recaudadoras autorizadas, el cual se generará por medio de una aplicación habilitada en la página web del SII: www.sii.cl. Como puede apreciarse, este nuevo procedimiento –que es un híbrido entre la declaración tradicional por Internet y la declaración en papel, entregada en las instituciones recaudadoras autorizadas– ofrece todas las ventajas de la declaración en línea, pues una vez ingresados los datos respectivos, se procede a la validación en línea de los mismos, generándose en forma automática un Cupón de Pago que, luego de ser impreso, podrá ser presentado ante las instituciones recaudadoras autorizadas. En caso de que los datos ingresados no sean correctos, la aplicación desplegará un mensaje que le indicará al contribuyente dicha circunstancia. Sin embargo, de conformidad con lo establecido por el dispositivo Nº 3º de la resolución que se glosa, el formulario Nº 29 “se entenderá válidamente presentado sólo una vez que las sumas representativas de los impuestos que figuran en el respectivo Cupón de Pago, sean íntegramente enteradas en las Instituciones Recaudadoras Autorizadas, teniendo como límite la fecha de vencimiento estampada en el mismo. Para dichos efectos, las

Sin embargo, de conformidad con lo establecido por el dispositivo Nº 3º de la resolución que se glosa, el formulario Nº 29 “se entenderá válidamente presentado sólo una vez que las sumas representativas de los impuestos que figuran en el respectivo Cupón de Pago, sean íntegramente enteradas en las Instituciones Recaudadoras Autorizadas, teniendo como límite la fecha de vencimiento estampada en el mismo. Para dichos efectos, las Como puede apreciarse, este nuevo procedimiento –que es un híbrido entre la declaración tradicional por Internet y la declaración en papel, entregada en las instituciones recaudadoras autorizadas– ofrece todas las ventajas de la declaración en línea, pues una vez ingresados los datos respectivos, se procede a la validación en línea de los mismos, generándose en forma automática un Cupón de Pago que, luego de ser impreso, podrá ser presentado ante las instituciones recaudadoras autorizadas. En caso de que los datos ingresados no sean correctos, la aplicación desplegará un mensaje que le indicará al contribuyente dicha circunstancia. El dispositivo Nº 1º de la resolución en comento prescribe que los contribuyentes que no cuenten con medios electrónicos de pago en línea, podrán presentar mediante transmisión electrónica de datos, vía Internet, el formulario Nº 29, de Declaración y Pago Simultáneo Mensual de Impuestos, en moneda nacional, y efectuar el pago de los tributos a través de un cupón en las instituciones recaudadoras autorizadas, el cual se generará por medio de una aplicación habilitada en la página web del SII: www.sii.cl. Tal como se expresa en los considerandos de la propia resolución, el SII en su afán de incentivar a los contribuyentes para cumplir con su obligación de presentar el formulario Nº 29, de declaración y pago simultáneo mensual de impuestos, a través de Internet, ha habilitado una aplicación en su página web que permite ingresar la correspondiente declaración y pagar los tributos correspondientes por medio de un cupón electrónico de pago, siempre que éste se efectúe antes del vencimiento de la fecha estampada en el mismo. El pago oportuno del referido cupón, dará por cumplida la obligación de declarar y pagar simultáneamente los respectivos impuestos. Nº 29 a través de Internet y de emisión de un cupón de pago, el que puede ser cancelado en las instituciones recaudadoras tradicionales. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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De acuerdo con lo preceptuado por el dispositivo Nº 4 de esta resolución, los contribuyentes que no cuenten con medios para efectuar el pago vía

referidas Instituciones Recaudadoras informarán al Servicio la fecha en que se efectuó el respectivo pago”.

Conforme lo previene igualmente el dispositivo en referencia, lo anterior regirá para las declaraciones que se presenten dentro o fuera de plazo, con pago o sin él y cualquiera que sea el período al que correspondan.

4.3. Contribuyentes obligados a presentar a través de Internet las declaraciones de impuestos que corresponde efectuar en el formulario Nº 29

Los contribuyentes que obtengan la autorización para sustituir sus libros de contabilidad por hojas sueltas llevadas computacionalmente con posterioridad a los meses indicados precedentemente deberán presentar sus declaraciones en el formulario Nº 29 por Internet a partir de la fecha de dicha autorización.

Es necesario tener presente que por resolución Nº 25 Ex. de 18 de octubre de 2002, modificada por la resolución Nº 42 Ex. de 23 de diciembre de ese mismo año, la Dirección Nacional del SII hizo obligatoria la declaración de los impuestos referidos en el epígrafe mediante la transmisión electrónica de datos vía Internet, respecto de los contribuyentes que, en virtud de la resolución Nº 4.228 Ex., de 1999, estén o sean autorizados por dicho Servicio para sustituir sus libros de contabilidad por hojas sueltas llevadas computacionalmente y que tengan o registren ventas nominales anuales superiores a cincuenta millones de pesos durante el año 2001.

Al tenor de lo prescrito por el dispositivo Nº 2 de la resolución a que se alude, lo dispuesto en ella “regirá para los contribuyentes con ventas nominales anuales superiores a los quinientos millones de pesos durante el año 2001, a partir de las declaraciones presentadas en marzo del año 2003; para los con ventas nominales anuales superiores a los ciento veinticinco millones de pesos durante el año 2001, a partir de las declaraciones presentadas en julio del año 2003; y para los con ventas nominales anuales durante el año 2001 superiores a los cincuenta millones de pesos, a partir de las declaraciones presentadas en agosto del año 2003”.

Al tenor de lo prescrito por el dispositivo Nº 2 de la resolución a que se alude, lo dispuesto en ella “regirá para los contribuyentes con ventas nominales anuales superiores a los quinientos millones de pesos durante el año 2001, a partir de las declaraciones presentadas en marzo del año 2003; para los con ventas nominales anuales superiores a los ciento veinticinco millones de pesos durante el año 2001, a partir de las declaraciones presentadas en julio del año 2003; y para los con ventas nominales anuales durante el año 2001 superiores a los cincuenta millones de pesos, a partir de las declaraciones presentadas en agosto del año 2003”.

Es necesario tener presente que por resolución Nº 25 Ex. de 18 de octubre de 2002, modificada por la resolución Nº 42 Ex. de 23 de diciembre de ese mismo año, la Dirección Nacional del SII hizo obligatoria la declaración de los impuestos referidos en el epígrafe mediante la transmisión electrónica de datos vía Internet, respecto de los contribuyentes que, en virtud de la resolución Nº 4.228 Ex., de 1999, estén o sean autorizados por dicho Servicio para sustituir sus libros de contabilidad por hojas sueltas llevadas computacionalmente y que tengan o registren ventas nominales anuales superiores a cincuenta millones de pesos durante el año 2001.

Los contribuyentes que obtengan la autorización para sustituir sus libros de contabilidad por hojas sueltas llevadas computacionalmente con posterioridad a los meses indicados precedentemente deberán presentar sus declaraciones en el formulario Nº 29 por Internet a partir de la fecha de dicha autorización.

4.3. Contribuyentes obligados a presentar a través de Internet las declaraciones de impuestos que corresponde efectuar en el formulario Nº 29

Conforme lo previene igualmente el dispositivo en referencia, lo anterior regirá para las declaraciones que se presenten dentro o fuera de plazo, con pago o sin él y cualquiera que sea el período al que correspondan.

referidas Instituciones Recaudadoras informarán al Servicio la fecha en que se efectuó el respectivo pago”.

De acuerdo con lo preceptuado por el dispositivo Nº 4 de esta resolución, los contribuyentes que no cuenten con medios para efectuar el pago vía

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Internet podrán solicitar la postergación de la obligación de presentar por esa vía el formulario Nº 29 a más tardar un mes antes de que empiece a regir a su respecto la obligación, según lo establecido en el referido párrafo primero del número 2º dispositivo de dicha resolución. Sin embargo, los contribuyentes con ventas nominales anuales superiores a $ 500.000.000 durante el año 2001 y autorización para sustituir sus libros de contabilidad por hojas sueltas llevadas computacionalmente a partir de febrero de 2003; como también aquellos con ventas nominales anuales superiores a $ 125.000.000 durante el año 2001 y autorización para sustituir sus libros de contabilidad por hojas sueltas llevadas computacionalmente a partir de junio del 2003 y los con ventas nominales anuales superiores a $ 50.000.000 durante el año 2001 y autorización para sustituir sus libros de contabilidad por hojas sueltas llevadas en forma computacional a partir de julio del 2003, podrán solicitar la postergación de la obligación de declarar y pagar vía Internet los impuestos que correspondan en el formulario Nº 29 hasta un mes después de que les sea concedida la autorización para reemplazar sus libros de contabilidad por hojas sueltas llevadas de la manera indicada, conforme lo prescribe asimismo el dispositivo a que se alude. En todos los casos, la solicitud mediante la cual se pida la postergación de la obligación en referencia deberá ser presentada en la Dirección Regional del SII que corresponda al domicilio del contribuyente, con argumentos que sean atendibles. La resolución que acoja favorablemente la solicitud tendrá una vigencia máxima de un año, pudiendo ser renovada, de mantenerse las circunstancias que le sirven de fundamento. Cabe señalar finalmente que si el retardo en la presentación de la declaración vía Internet se origina por una causa no imputable al contribuyente, como la indisponibilidad de la página web del banco con que paga el contribuyente, los Directores Regionales condonarán el 100% de los intereses y multas que correspondería aplicar por el atraso en que se haya incurrido. Así lo prescribe el dispositivo Nº 6 de la resolución aquí tratada, agregando que si el retardo en la presentación de la declaración vía Internet es motivado por indisponibilidad de la página web del Servicio de Impuestos

Así lo prescribe el dispositivo Nº 6 de la resolución aquí tratada, agregando que si el retardo en la presentación de la declaración vía Internet es motivado por indisponibilidad de la página web del Servicio de Impuestos Cabe señalar finalmente que si el retardo en la presentación de la declaración vía Internet se origina por una causa no imputable al contribuyente, como la indisponibilidad de la página web del banco con que paga el contribuyente, los Directores Regionales condonarán el 100% de los intereses y multas que correspondería aplicar por el atraso en que se haya incurrido. La resolución que acoja favorablemente la solicitud tendrá una vigencia máxima de un año, pudiendo ser renovada, de mantenerse las circunstancias que le sirven de fundamento. En todos los casos, la solicitud mediante la cual se pida la postergación de la obligación en referencia deberá ser presentada en la Dirección Regional del SII que corresponda al domicilio del contribuyente, con argumentos que sean atendibles. Sin embargo, los contribuyentes con ventas nominales anuales superiores a $ 500.000.000 durante el año 2001 y autorización para sustituir sus libros de contabilidad por hojas sueltas llevadas computacionalmente a partir de febrero de 2003; como también aquellos con ventas nominales anuales superiores a $ 125.000.000 durante el año 2001 y autorización para sustituir sus libros de contabilidad por hojas sueltas llevadas computacionalmente a partir de junio del 2003 y los con ventas nominales anuales superiores a $ 50.000.000 durante el año 2001 y autorización para sustituir sus libros de contabilidad por hojas sueltas llevadas en forma computacional a partir de julio del 2003, podrán solicitar la postergación de la obligación de declarar y pagar vía Internet los impuestos que correspondan en el formulario Nº 29 hasta un mes después de que les sea concedida la autorización para reemplazar sus libros de contabilidad por hojas sueltas llevadas de la manera indicada, conforme lo prescribe asimismo el dispositivo a que se alude. Internet podrán solicitar la postergación de la obligación de presentar por esa vía el formulario Nº 29 a más tardar un mes antes de que empiece a regir a su respecto la obligación, según lo establecido en el referido párrafo primero del número 2º dispositivo de dicha resolución. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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Internos se aplicará lo dispuesto en el artículo 53, inciso quinto, del Código Tributario contenido en el decreto ley Nº 830 de 1974. 394

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

El artículo 1º de este texto legal dispone la ampliación, hasta el día 20 de cada mes, de los plazos de declaración y pago de los impuestos a que se refiere el inciso primero del artículo 64 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios del decreto ley Nº 825 de 1974, respecto de los contribuyentes que presenten las declaraciones de los correspondientes tributos a través de Internet, siempre que:

La disposición aquí citada prescribe que no procederá el reajuste ni se devengarán los intereses penales a que se refieren los incisos precedentes del mencionado artículo 53 de dicho Código “cuando el retraso en el pago se haya debido a causa imputable a los Servicios de Impuestos Internos o Tesorería, lo cual deberá ser declarado por el respectivo Director Regional o Tesorero Provincial en su caso”.

5.1. Disposiciones del decreto supremo Nº 1.001 de 2006

5. AMPLIACIÓN DEL PLAZO DE DECLARACIÓN Y PAGO DEL IVA Y DE LOS TÍTULO III DEL DECRETO LEY Nº 825

De acuerdo con lo señalado en el considerando quinto de dicho decreto, una forma de lograr la participación pertinente es ampliar el plazo de declaración y pago de los impuestos que se declaran a través del formulario Nº 29 de “Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos”.

IMPUESTOS ADICIONALES DEL

Como se expresa en la parte considerativa del D.S. Nº 1.001 dictado al efecto por el Ministerio de Hacienda, publicado en el Diario Oficial del 12 de octubre de 2006, la manifestación del empleo de los sistemas tecnológicos de cumplimiento impositivo por parte de los contribuyentes, a través del Portal Tributario proporcionado por el Servicio de Impuestos Internos ha significado una importante mejora en la eficacia y eficiencia de los procesos de la administración tributaria, lo que ha incidido en una disminución de los costos y tiempos invertidos por ésta en dichos procesos, circunstancia que hace necesario permitir a los contribuyentes –que con su adhesión a esta nueva forma de interactuar con el Estado han posibilitado esta más eficiente administración– participar de tales beneficios.

Como se expresa en la parte considerativa del D.S. Nº 1.001 dictado al efecto por el Ministerio de Hacienda, publicado en el Diario Oficial del 12 de octubre de 2006, la manifestación del empleo de los sistemas tecnológicos de cumplimiento impositivo por parte de los contribuyentes, a través del Portal Tributario proporcionado por el Servicio de Impuestos Internos ha significado una importante mejora en la eficacia y eficiencia de los procesos de la administración tributaria, lo que ha incidido en una disminución de los costos y tiempos invertidos por ésta en dichos procesos, circunstancia que hace necesario permitir a los contribuyentes –que con su adhesión a esta nueva forma de interactuar con el Estado han posibilitado esta más eficiente administración– participar de tales beneficios.

5. AMPLIACIÓN DEL PLAZO DE DECLARACIÓN Y PAGO DEL IVA Y DE LOS IMPUESTOS ADICIONALES DEL TÍTULO III DEL DECRETO LEY Nº 825

De acuerdo con lo señalado en el considerando quinto de dicho decreto, una forma de lograr la participación pertinente es ampliar el plazo de declaración y pago de los impuestos que se declaran a través del formulario Nº 29 de “Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos”.

La disposición aquí citada prescribe que no procederá el reajuste ni se devengarán los intereses penales a que se refieren los incisos precedentes del mencionado artículo 53 de dicho Código “cuando el retraso en el pago se haya debido a causa imputable a los Servicios de Impuestos Internos o Tesorería, lo cual deberá ser declarado por el respectivo Director Regional o Tesorero Provincial en su caso”.

5.1. Disposiciones del decreto supremo Nº 1.001 de 2006

Internos se aplicará lo dispuesto en el artículo 53, inciso quinto, del Código Tributario contenido en el decreto ley Nº 830 de 1974.

El artículo 1º de este texto legal dispone la ampliación, hasta el día 20 de cada mes, de los plazos de declaración y pago de los impuestos a que se refiere el inciso primero del artículo 64 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios del decreto ley Nº 825 de 1974, respecto de los contribuyentes que presenten las declaraciones de los correspondientes tributos a través de Internet, siempre que:

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a) Se encuentren autorizados como emisores de documentos tributarios electrónicos, y

163 Cabe señalar que este artículo amplía también, en iguales términos, los plazos de declaración y pago de los impuestos a que se refieren los artículos 78, 79 y 91 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

Por su parte, la Dirección Nacional del SII, con el fin de hacer más eficiente el resguardo del interés fiscal y, a su vez, estimar como necesario modificar algunas de las características establecidas para las facturas y otros documentos

b) Que, por la naturaleza de sus actividades económicas, emitan sólo boletas de honorarios y utilicen el sistema de boletas de honorarios electrónicas disponible en el sitio web del Servicio de Impuestos Internos.163

Del igual manera, dicha ley hace extensiva esta última obligación a las guías de despacho, cuando sea éste el documento usado para la entrega de las mercaderías de que se trate.

De conformidad con lo dispuesto en el artículo 2º del decreto a que se alude, “no serán exigibles los requisitos mencionados en las letras a) y b) del artículo precedente respecto de los contribuyentes que, en razón de las actividades que desarrollan, no se encuentran obligados a la emisión de documentación tributaria”. La ampliación del plazo a que se refiere el artículo 1º de este decreto rige a contar de la declaración mensual del mes de septiembre de 2006 que ha debido presentarse en octubre de ese año de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 3º y final de dicho decreto.

La ley Nº 19.983 (D.O. 15.12.04), que regula la transferencia y otorga mérito ejecutivo a la copia de la factura, obliga a contar del 15 de abril de 2005 a que las facturas emitidas por un contribuyente, ya sea en forma manuscrita o por medios mecanizados, cuenten con una tercera copia obligatoria. CIERTOS DOCUMENTOS TRIBUTARIOS

6. NUEVOS REQUISITOS Y CARACTERÍSTICAS QUE DEBEN CUMPLIR

6. NUEVOS REQUISITOS Y CARACTERÍSTICAS QUE DEBEN CUMPLIR CIERTOS DOCUMENTOS TRIBUTARIOS

La ley Nº 19.983 (D.O. 15.12.04), que regula la transferencia y otorga mérito ejecutivo a la copia de la factura, obliga a contar del 15 de abril de 2005 a que las facturas emitidas por un contribuyente, ya sea en forma manuscrita o por medios mecanizados, cuenten con una tercera copia obligatoria. Del igual manera, dicha ley hace extensiva esta última obligación a las guías de despacho, cuando sea éste el documento usado para la entrega de las mercaderías de que se trate. Por su parte, la Dirección Nacional del SII, con el fin de hacer más eficiente el resguardo del interés fiscal y, a su vez, estimar como necesario modificar algunas de las características establecidas para las facturas y otros documentos 163

Cabe señalar que este artículo amplía también, en iguales términos, los plazos de declaración y pago de los impuestos a que se refieren los artículos 78, 79 y 91 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

La ampliación del plazo a que se refiere el artículo 1º de este decreto rige a contar de la declaración mensual del mes de septiembre de 2006 que ha debido presentarse en octubre de ese año de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 3º y final de dicho decreto. De conformidad con lo dispuesto en el artículo 2º del decreto a que se alude, “no serán exigibles los requisitos mencionados en las letras a) y b) del artículo precedente respecto de los contribuyentes que, en razón de las actividades que desarrollan, no se encuentran obligados a la emisión de documentación tributaria”. b) Que, por la naturaleza de sus actividades económicas, emitan sólo boletas de honorarios y utilicen el sistema de boletas de honorarios electrónicas disponible en el sitio web del Servicio de Impuestos Internos.163 a) Se encuentren autorizados como emisores de documentos tributarios electrónicos, y CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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6.2. Tercera copia obligatoria de facturas

tributarios dictó la resolución Nº 14 Ex. (D.O. 12.02.05), mediante la cual fija nuevos requisitos y establece nuevas características respecto de dichos documentos, que pasamos a reseñar en los números que siguen.

En virtud de lo establecido por el artículo 1º de la citada ley Nº 19.983 (D.O. 15.12.04), en toda operación de compraventa o de prestación de

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De conformidad con lo preceptuado por la Dirección Nacional del SII en la precitada resolución Nº 14 Ex., toda factura de ventas y servicios, como también las facturas de compras, las liquidaciones-factura, las notas de débito, las notas de crédito y las guías de despacho autorizadas por el SII mediante el timbraje de las mismas, “podrán ser emitidas por el contribuyente hasta el 31 de diciembre del siguiente año en que se materializó el timbraje”.

Para tal efecto, éstos deben llevar impresa, bajo el recuadro de color verde donde se menciona el RUT del emisor y el número correlativo del respectivo documento, en letra tipo “Univers Médium”, tamaño mínimo 11, la siguiente leyenda “FECHA VIGENCIA EMISIÓN HASTA 31 diciembre...” completando esta leyenda con la mención del año que corresponda de acuerdo con lo expresado precedentemente, por ejemplo 2006 si el documento fue timbrado en el lapso comprendido entre el 15 de abril y el 31 de diciembre de 2005, o 2007 en caso que hubiese sido timbrado durante el año 2006 y así sucesivamente.

Con posterioridad a dicha fecha, tales documentos carecerán de validez tributaria no pudiendo, por ende, ser emitidos por el contribuyente, el que debe proceder a inutilizarlos dentro del mes de enero siguiente al año en que dejaron de tener validez para ser emitidos.

A fin de que el receptor de las facturas y demás documentos conozca fácilmente si los mismos han sido emitidos válidamente, deberá indicarse en forma preimpresa, tanto en el original como en todas sus divisionales obligatorias, la fecha de vigencia de dichos documentos.

A fin de que el receptor de las facturas y demás documentos conozca fácilmente si los mismos han sido emitidos válidamente, deberá indicarse en forma preimpresa, tanto en el original como en todas sus divisionales obligatorias, la fecha de vigencia de dichos documentos.

Con posterioridad a dicha fecha, tales documentos carecerán de validez tributaria no pudiendo, por ende, ser emitidos por el contribuyente, el que debe proceder a inutilizarlos dentro del mes de enero siguiente al año en que dejaron de tener validez para ser emitidos.

Para tal efecto, éstos deben llevar impresa, bajo el recuadro de color verde donde se menciona el RUT del emisor y el número correlativo del respectivo documento, en letra tipo “Univers Médium”, tamaño mínimo 11, la siguiente leyenda “FECHA VIGENCIA EMISIÓN HASTA 31 diciembre...” completando esta leyenda con la mención del año que corresponda de acuerdo con lo expresado precedentemente, por ejemplo 2006 si el documento fue timbrado en el lapso comprendido entre el 15 de abril y el 31 de diciembre de 2005, o 2007 en caso que hubiese sido timbrado durante el año 2006 y así sucesivamente.

De conformidad con lo preceptuado por la Dirección Nacional del SII en la precitada resolución Nº 14 Ex., toda factura de ventas y servicios, como también las facturas de compras, las liquidaciones-factura, las notas de débito, las notas de crédito y las guías de despacho autorizadas por el SII mediante el timbraje de las mismas, “podrán ser emitidas por el contribuyente hasta el 31 de diciembre del siguiente año en que se materializó el timbraje”.

6.2. Tercera copia obligatoria de facturas

tributarios dictó la resolución Nº 14 Ex. (D.O. 12.02.05), mediante la cual fija nuevos requisitos y establece nuevas características respecto de dichos documentos, que pasamos a reseñar en los números que siguen. 396

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En virtud de lo establecido por el artículo 1º de la citada ley Nº 19.983 (D.O. 15.12.04), en toda operación de compraventa o de prestación de

6.1. Fecha de vigencia de la emisión de las facturas y otros documentos

6.1. Fecha de vigencia de la emisión de las facturas y otros documentos

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servicios, como en aquellas que la ley asimila a tales operaciones, en que el vendedor o prestador del servicio esté sujeto a la obligación de otorgar factura, deberá emitir una tercera copia, sin valor tributario, de la factura original, para los efectos de su transferencia a terceros o de su cobro ejecutivo, según lo dispuesto en dicho cuerpo legal. Conforme lo prescribe el inciso segundo del artículo a que se alude, el vendedor o prestador de servicios deberá dejar constancia, en el original de la factura y en la copia mencionada, del estado de pago del precio o remuneración y, en su caso, de las modalidades de solución del saldo insoluto. Por disposición del artículo 4º de la ley en referencia, la copia por ella exigida quedará apta para su cesión siempre que reúna las siguientes condiciones: a) Que haya sido emitida de conformidad a las normas que rijan la emisión de la factura original, incluyendo en su cuerpo en forma destacada la mención “cedible”, y b) Que en la misma conste el recibo de las mercaderías entregadas o del servicio prestado, con indicación del recinto, de la fecha de la entrega o de la prestación del servicio y del nombre completo, rol único tributario y domicilio del comprador o beneficiario del servicio e identificación de la persona que recibe, más la firma de este último. Por otra parte, el artículo 5º de la ley Nº 19.983 dispone que la copia referida tendrá mérito ejecutivo para su cobro si cumple los siguientes requisitos: a) Que la factura correspondiente no haya sido reclamada de conformidad al artículo 3º de dicho cuerpo legal; b) Que su pago sea actualmente exigible y la acción para su cobro no esté prescrita, y c) Que en la misma conste el recibo de las mercaderías entregadas o del servicio prestado, con indicación de iguales especificaciones a las detalladas en la letra b) del artículo 4º de la ley que se glosa.

c) Que en la misma conste el recibo de las mercaderías entregadas o del servicio prestado, con indicación de iguales especificaciones a las detalladas en la letra b) del artículo 4º de la ley que se glosa. b) Que su pago sea actualmente exigible y la acción para su cobro no esté prescrita, y a) Que la factura correspondiente no haya sido reclamada de conformidad al artículo 3º de dicho cuerpo legal; Por otra parte, el artículo 5º de la ley Nº 19.983 dispone que la copia referida tendrá mérito ejecutivo para su cobro si cumple los siguientes requisitos: b) Que en la misma conste el recibo de las mercaderías entregadas o del servicio prestado, con indicación del recinto, de la fecha de la entrega o de la prestación del servicio y del nombre completo, rol único tributario y domicilio del comprador o beneficiario del servicio e identificación de la persona que recibe, más la firma de este último. a) Que haya sido emitida de conformidad a las normas que rijan la emisión de la factura original, incluyendo en su cuerpo en forma destacada la mención “cedible”, y Por disposición del artículo 4º de la ley en referencia, la copia por ella exigida quedará apta para su cesión siempre que reúna las siguientes condiciones: Conforme lo prescribe el inciso segundo del artículo a que se alude, el vendedor o prestador de servicios deberá dejar constancia, en el original de la factura y en la copia mencionada, del estado de pago del precio o remuneración y, en su caso, de las modalidades de solución del saldo insoluto. servicios, como en aquellas que la ley asimila a tales operaciones, en que el vendedor o prestador del servicio esté sujeto a la obligación de otorgar factura, deberá emitir una tercera copia, sin valor tributario, de la factura original, para los efectos de su transferencia a terceros o de su cobro ejecutivo, según lo dispuesto en dicho cuerpo legal. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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c) Esta nueva copia obligatoria deberá cumplir con los mismos requisitos que la primera y segunda copia obligatorias, incluido la leyenda diagonal “COPIA DE FACTURA NO DA DERECHO A CRÉDITO FISCAL”.

Cabe agregar que las normas de dicha ley “serán igualmente aplicables en caso que la factura sea un documento electrónico emitido de conformidad a la ley por un contribuyente autorizado por el Servicio de Impuestos Internos”, conforme así lo preceptúa el artículo 9º de la misma.

“El acuse de recibo que se declara en este acto, de acuerdo a lo dispuesto en la letra b) del artículo 4º, y la letra c) del artículo 5º de la ley Nº 19.983, acredita que la entrega de mercaderías o servicio(s) prestado(s) ha(n) sido recibido(s) en total conformidad”.

Al tenor de lo dispuesto en su artículo 11 y final, “esta ley entrará en vigencia en el plazo de cuatro meses contados desde su publicación en el Diario Oficial”, esto es, a partir del 15 de abril de 2005.

El recuadro aludido deberá incluir en su pie la siguiente leyenda:

En consonancia con las precitadas disposiciones de la ley Nº 19.983, la Dirección Nacional del SII ha precisado los requisitos que debe reunir la tercera copia exigida por dicha ley, señalando, en el número 1 de la resolución Nº 14 Ex. de 2005, aludida en el párrafo precedente, lo que sigue:

b) Adicionalmente, la copia referida deberá disponer de un recuadro, en el cual se pueda consignar la firma, nombre y número de RUT de la persona que realiza el acuse recibo conforme de la recepción de mercaderías o de la prestación de servicios, así como de la fecha y recinto en que se realizó dicho acuse.

a) Dicha copia no dará derecho a crédito fiscal y deberá indicar su destino en el vértice inferior derecho del documento mediante la leyenda “CUADRUPLICADO COBRO EJECUTIVO-CEDIBLE”, que quedará en poder del vendedor o prestador del servicio o de un tercero a quien se traspase.

En el caso específico de las Guías de Despacho la frase que da cuenta del destino de esta copia deberá contener la expresión: “CUADRUPLICADO COBRO EJECUTIVO-CEDIBLE CON SU FACTURA”.

En el caso específico de las Guías de Despacho la frase que da cuenta del destino de esta copia deberá contener la expresión: “CUADRUPLICADO COBRO EJECUTIVO-CEDIBLE CON SU FACTURA”.

a) Dicha copia no dará derecho a crédito fiscal y deberá indicar su destino en el vértice inferior derecho del documento mediante la leyenda “CUADRUPLICADO COBRO EJECUTIVO-CEDIBLE”, que quedará en poder del vendedor o prestador del servicio o de un tercero a quien se traspase.

b) Adicionalmente, la copia referida deberá disponer de un recuadro, en el cual se pueda consignar la firma, nombre y número de RUT de la persona que realiza el acuse recibo conforme de la recepción de mercaderías o de la prestación de servicios, así como de la fecha y recinto en que se realizó dicho acuse.

En consonancia con las precitadas disposiciones de la ley Nº 19.983, la Dirección Nacional del SII ha precisado los requisitos que debe reunir la tercera copia exigida por dicha ley, señalando, en el número 1 de la resolución Nº 14 Ex. de 2005, aludida en el párrafo precedente, lo que sigue:

El recuadro aludido deberá incluir en su pie la siguiente leyenda:

Al tenor de lo dispuesto en su artículo 11 y final, “esta ley entrará en vigencia en el plazo de cuatro meses contados desde su publicación en el Diario Oficial”, esto es, a partir del 15 de abril de 2005.

“El acuse de recibo que se declara en este acto, de acuerdo a lo dispuesto en la letra b) del artículo 4º, y la letra c) del artículo 5º de la ley Nº 19.983, acredita que la entrega de mercaderías o servicio(s) prestado(s) ha(n) sido recibido(s) en total conformidad”.

Cabe agregar que las normas de dicha ley “serán igualmente aplicables en caso que la factura sea un documento electrónico emitido de conformidad a la ley por un contribuyente autorizado por el Servicio de Impuestos Internos”, conforme así lo preceptúa el artículo 9º de la misma.

c) Esta nueva copia obligatoria deberá cumplir con los mismos requisitos que la primera y segunda copia obligatorias, incluido la leyenda diagonal “COPIA DE FACTURA NO DA DERECHO A CRÉDITO FISCAL”.

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d) En el caso de los Documentos Tributarios Electrónicos, la exigencia de contar con un ejemplar que pueda ser destinado a la cesión o cobro ejecutivo, deberá ser cumplida mediante la emisión de, al menos, una representación impresa del Documento Electrónico que incluya el recuadro de identificación de la persona que realiza el acuse de recibo, de acuerdo a lo señalado en la letra b) anterior. 6.3. Vigencia de la resolución Nº 14 Ex. de 2005 Cabe señalar que las nuevas características establecidas por esta resolución, rigen a contar de la fecha de su publicación en el Diario Oficial, esto es, a partir del 12 de febrero de 2005, según así lo señala el número 5 de dicho ordenamiento normativo. Vale decir, a partir de esa fecha los contribuyentes podrán timbrar documentos que posean las nuevas características relativas al color del recuadro, a la fecha de vigencia y a la tercera copia obligatoria.

Dando cumplimiento a lo dicho a este respecto, la Dirección Nacional del SII procedió a dictar el 1 de septiembre de 2003 la resolución Nº 45 Conforme lo señalaba en el considerando Nº 6º de la resolución a que se alude, el Servicio de Impuestos Internos dispondrá posteriormente, “a través de una resolución, las normas generales que regularán la forma y condiciones que se exigirán para otorgar a los contribuyentes la calidad de emisores electrónicos y los requisitos que deberán cumplir para la emisión, transmisión, registro y almacenamiento de los documentos tributarios electrónicos”. Al tenor de lo manifestado en su oportunidad por la Dirección Nacional del SII en su resolución Nº 18 Ex. de fecha 22 de abril de 2003, dicho organismo desarrolló, en el marco de la implementación del Sistema de Emisión de Documentos Tributarios Electrónicos, un Plan Piloto en el que se establecieron en cada caso los requisitos que debían cumplir las empresas participantes en dicho plan para que se les autorice la emisión de documentos tributarios electrónicos. 7. SISTEMA DE EMISIÓN DE DOCUMENTOS TRIBUTARIOS ELECTRÓNICOS

7. SISTEMA DE EMISIÓN DE DOCUMENTOS TRIBUTARIOS ELECTRÓNICOS Al tenor de lo manifestado en su oportunidad por la Dirección Nacional del SII en su resolución Nº 18 Ex. de fecha 22 de abril de 2003, dicho organismo desarrolló, en el marco de la implementación del Sistema de Emisión de Documentos Tributarios Electrónicos, un Plan Piloto en el que se establecieron en cada caso los requisitos que debían cumplir las empresas participantes en dicho plan para que se les autorice la emisión de documentos tributarios electrónicos. Conforme lo señalaba en el considerando Nº 6º de la resolución a que se alude, el Servicio de Impuestos Internos dispondrá posteriormente, “a través de una resolución, las normas generales que regularán la forma y condiciones que se exigirán para otorgar a los contribuyentes la calidad de emisores electrónicos y los requisitos que deberán cumplir para la emisión, transmisión, registro y almacenamiento de los documentos tributarios electrónicos”. Dando cumplimiento a lo dicho a este respecto, la Dirección Nacional del SII procedió a dictar el 1 de septiembre de 2003 la resolución Nº 45

Vale decir, a partir de esa fecha los contribuyentes podrán timbrar documentos que posean las nuevas características relativas al color del recuadro, a la fecha de vigencia y a la tercera copia obligatoria. Cabe señalar que las nuevas características establecidas por esta resolución, rigen a contar de la fecha de su publicación en el Diario Oficial, esto es, a partir del 12 de febrero de 2005, según así lo señala el número 5 de dicho ordenamiento normativo. 6.3. Vigencia de la resolución Nº 14 Ex. de 2005 d) En el caso de los Documentos Tributarios Electrónicos, la exigencia de contar con un ejemplar que pueda ser destinado a la cesión o cobro ejecutivo, deberá ser cumplida mediante la emisión de, al menos, una representación impresa del Documento Electrónico que incluya el recuadro de identificación de la persona que realiza el acuse de recibo, de acuerdo a lo señalado en la letra b) anterior. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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Ex., publicada en extracto en el Diario Oficial del día 5 del mismo mes y año, mediante la cual regla las normas y procedimientos de operación a los que deben sujetarse los contribuyentes en la emisión de los documentos tributarios electrónicos, que pasamos a reseñar, someramente, en números que siguen.

Cabe anotar que el Servicio de Impuestos Internos ha dispuesto una aplicación de facturación electrónica en el Portal Tributario MIPYME publicado en su Oficina Virtual en Internet (www.sii.cl) que permite la incorporación de contribuyentes como emisores de documentos tributarios electrónicos, otorgando las funcionalidades necesarias para operar en forma electrónica, conforme así lo señala la resolución Nº 86 Ex. (D.O. 7.9.05).

7.1. Requisitos que debe cumplir un contribuyente para postular y ser autorizado como emisor electrónico

Para ser autorizado como emisor electrónico el contribuyente debe cumplir a lo menos con las pruebas de certificación correspondientes a Factura Electrónica, Nota de Crédito Electrónica y Nota de Débito Electrónica. De acuerdo con lo preceptuado por el resolutivo segundo del ordenamiento a que se alude, para postular como emisor electrónico el contribuyente debe cumplir los siguientes requisitos:

Si el contribuyente interesado en postular a ser un emisor electrónico cumple dichos requisitos, éste o su representante legal en caso de personas jurídicas, deberá ingresar al sitio web del SII en forma autenticada y declarar allí su propósito de certificarse como emisor electrónico comprometiéndose a cumplir las instrucciones descritas en la Aplicación de Postulación.

a) Poseer inicio de actividades vigente con verificación positiva;

c) No tener la condición de querellado, procesado o, en su caso, acusado conforme al Código Procesal Penal por delito tributario, o que haya sido sancionado por este tipo de delito hasta el cumplimiento total de su pena.

b) Poseer la calidad de contribuyente de IVA, y

b) Poseer la calidad de contribuyente de IVA, y

c) No tener la condición de querellado, procesado o, en su caso, acusado conforme al Código Procesal Penal por delito tributario, o que haya sido sancionado por este tipo de delito hasta el cumplimiento total de su pena.

a) Poseer inicio de actividades vigente con verificación positiva;

Si el contribuyente interesado en postular a ser un emisor electrónico cumple dichos requisitos, éste o su representante legal en caso de personas jurídicas, deberá ingresar al sitio web del SII en forma autenticada y declarar allí su propósito de certificarse como emisor electrónico comprometiéndose a cumplir las instrucciones descritas en la Aplicación de Postulación.

De acuerdo con lo preceptuado por el resolutivo segundo del ordenamiento a que se alude, para postular como emisor electrónico el contribuyente debe cumplir los siguientes requisitos:

Para ser autorizado como emisor electrónico el contribuyente debe cumplir a lo menos con las pruebas de certificación correspondientes a Factura Electrónica, Nota de Crédito Electrónica y Nota de Débito Electrónica.

7.1. Requisitos que debe cumplir un contribuyente para postular y ser autorizado como emisor electrónico

Cabe anotar que el Servicio de Impuestos Internos ha dispuesto una aplicación de facturación electrónica en el Portal Tributario MIPYME publicado en su Oficina Virtual en Internet (www.sii.cl) que permite la incorporación de contribuyentes como emisores de documentos tributarios electrónicos, otorgando las funcionalidades necesarias para operar en forma electrónica, conforme así lo señala la resolución Nº 86 Ex. (D.O. 7.9.05).

Ex., publicada en extracto en el Diario Oficial del día 5 del mismo mes y año, mediante la cual regla las normas y procedimientos de operación a los que deben sujetarse los contribuyentes en la emisión de los documentos tributarios electrónicos, que pasamos a reseñar, someramente, en números que siguen. 400

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Acorde con ello, los contribuyentes que cumplan con lo establecido en dicha resolución pueden ser autorizados como emisores de documentos tributarios electrónicos como se detalla en el número 7.6. 7.2. Obligaciones generales que deben cumplir los contribuyentes autorizados como emisores electrónicos El contribuyente que hubiese obtenido esta autorización debe dar cumplimiento, conforme lo ordena el dispositivo tercero de la resolución que se glosa, a las siguientes obligaciones: a) Informar al SII, por medio de su Usuario Administrador, quienes serán los signatarios o firmantes autorizados; b) Enviar a dicho Servicio un ejemplar de cada documento tributario electrónico generado de la manera y en la oportunidad que se detalla en el párrafo siguiente; c) Enviar los documentos electrónicos a sus receptores electrónicos por el medio que se haya acordado, cumpliéndose los requisitos mínimos establecidos en el Instructivo Técnico publicado en el sitio web del SII; d) Recibir todos los documentos electrónicos de sus proveedores que sean emisores electrónicos autorizados y entregar un acuse recibo, de acuerdo al formato establecido en el mencionado Instructivo Técnico; e) Generar y enviar mensualmente los archivos correspondientes a la Información Electrónica de Ventas y Compras correspondientes a cada período tributario, de acuerdo a lo que se establece en el número siguiente; f) Almacenar y conservar en forma electrónica los documentos tributarios electrónicos emitidos y recibidos, para los efectos de respaldar las operaciones registradas en su contabilidad; g) Mantener a la vista, en todas sus sucursales o lugares donde emita documentos de venta, el extracto de la resolución que lo autoriza como emisor electrónico, y

g) Mantener a la vista, en todas sus sucursales o lugares donde emita documentos de venta, el extracto de la resolución que lo autoriza como emisor electrónico, y f) Almacenar y conservar en forma electrónica los documentos tributarios electrónicos emitidos y recibidos, para los efectos de respaldar las operaciones registradas en su contabilidad; e) Generar y enviar mensualmente los archivos correspondientes a la Información Electrónica de Ventas y Compras correspondientes a cada período tributario, de acuerdo a lo que se establece en el número siguiente; d) Recibir todos los documentos electrónicos de sus proveedores que sean emisores electrónicos autorizados y entregar un acuse recibo, de acuerdo al formato establecido en el mencionado Instructivo Técnico; c) Enviar los documentos electrónicos a sus receptores electrónicos por el medio que se haya acordado, cumpliéndose los requisitos mínimos establecidos en el Instructivo Técnico publicado en el sitio web del SII; b) Enviar a dicho Servicio un ejemplar de cada documento tributario electrónico generado de la manera y en la oportunidad que se detalla en el párrafo siguiente; a) Informar al SII, por medio de su Usuario Administrador, quienes serán los signatarios o firmantes autorizados; El contribuyente que hubiese obtenido esta autorización debe dar cumplimiento, conforme lo ordena el dispositivo tercero de la resolución que se glosa, a las siguientes obligaciones: 7.2. Obligaciones generales que deben cumplir los contribuyentes autorizados como emisores electrónicos Acorde con ello, los contribuyentes que cumplan con lo establecido en dicha resolución pueden ser autorizados como emisores de documentos tributarios electrónicos como se detalla en el número 7.6. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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Cada vez que se emita o reciba un documento electrónico correspondiente a compras o ajustes de este tipo de operaciones, se deberá registrar la información del documento en este archivo electrónico. Al finalizar el período tributario, se debe incorporar la información de los documentos

h) Informar a sus clientes respecto a esta forma de operación y a la posibilidad de verificar los documentos en el sitio web del SII.

2) Información Electrónica de Compras: Este archivo está constituido por un sector que corresponde a Detalle por documento y otro sector que corresponde a información de Resumen del Período el cual se genera una vez al mes; la descripción del formato de este archivo está publicada en el sitio web del Servicio.

7.3. Registros que deben llevar los contribuyentes electrónicos

Mensualmente, dentro del plazo que el SII determine y que será publicado en su sitio web, se deberá enviar el Resumen del Período anterior, junto con el Detalle del total o parte de los documentos registrados, esto último de acuerdo a lo que se haya establecido en la descripción de formato, publicado en el sitio web.

De acuerdo con lo establecido por el dispositivo octavo de la resolución de que se trata, estos contribuyentes deben mantener en forma electrónica los siguientes registros:

Cada vez que se emita un documento tributario electrónico por ventas y servicios o ajustes de este tipo de operaciones, se deberá registrar la información en el archivo Información Electrónica de Ventas. Al finalizar el período tributario, se debe incorporar la información de los documentos no electrónicos, de las Boletas Electrónicas y generar el Resumen del Período.

1) Información Electrónica de Ventas: Este archivo está constituido por un sector que corresponde a Detalle por documento y otro sector que corresponde a información de Resumen del Período que se genera una vez al mes; la descripción del formato de este archivo está publicada en el sitio web del Servicio.

1) Información Electrónica de Ventas: Este archivo está constituido por un sector que corresponde a Detalle por documento y otro sector que corresponde a información de Resumen del Período que se genera una vez al mes; la descripción del formato de este archivo está publicada en el sitio web del Servicio.

Cada vez que se emita un documento tributario electrónico por ventas y servicios o ajustes de este tipo de operaciones, se deberá registrar la información en el archivo Información Electrónica de Ventas. Al finalizar el período tributario, se debe incorporar la información de los documentos no electrónicos, de las Boletas Electrónicas y generar el Resumen del Período.

De acuerdo con lo establecido por el dispositivo octavo de la resolución de que se trata, estos contribuyentes deben mantener en forma electrónica los siguientes registros:

Mensualmente, dentro del plazo que el SII determine y que será publicado en su sitio web, se deberá enviar el Resumen del Período anterior, junto con el Detalle del total o parte de los documentos registrados, esto último de acuerdo a lo que se haya establecido en la descripción de formato, publicado en el sitio web.

7.3. Registros que deben llevar los contribuyentes electrónicos

2) Información Electrónica de Compras: Este archivo está constituido por un sector que corresponde a Detalle por documento y otro sector que corresponde a información de Resumen del Período el cual se genera una vez al mes; la descripción del formato de este archivo está publicada en el sitio web del Servicio.

h) Informar a sus clientes respecto a esta forma de operación y a la posibilidad de verificar los documentos en el sitio web del SII.

Cada vez que se emita o reciba un documento electrónico correspondiente a compras o ajustes de este tipo de operaciones, se deberá registrar la información del documento en este archivo electrónico. Al finalizar el período tributario, se debe incorporar la información de los documentos

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no electrónicos de este tipo de operaciones y generar el Resumen del Período. Mensualmente, dentro del plazo que el SII determine y que será publicado en su sitio web, se deberá enviar el Resumen del Período anterior, junto con el Detalle del total de los documentos registrados, tanto electrónicos como no electrónicos.

En todo caso, dicha norma será transitoria y se aplicará hasta que el SII dicte una norma general respecto de la contabilidad en hojas sueltas impresas computacionalmente, por lo cual se eximirá de la impresión de Sin embargo, agrega el mismo inciso, el contribuyente autorizado como emisor electrónico no estará obligado a mantener estos libros en medios impresos. Conforme lo dispone, en su inciso primero, el número 1 del resolutivo noveno de la resolución que se glosa, la autorización para emitir documentos tributarios electrónicos no exime al contribuyente de la obligación de mantener actualizados los Libros de Compras y Ventas, de acuerdo a lo establecido en el Título XIV del Reglamento del D.L. Nº 825, de 1974. 7.4. Obligación de mantener los Libros de Compras y Ventas

3) Libro de Guías de Despacho Electrónicas: Cada vez que emita una Guía de Despacho Electrónica, se deberá registrar en este archivo electrónico. Al finalizar cada período tributario se deberá anotar en la misma línea de la Guía, el número de la Factura Electrónica o no electrónica respectiva. Al término de cada período tributario se deberá guardar el archivo firmado electrónicamente. Este archivo no debe enviarse al Servicio de Impuestos Internos, salvo que sea requerido en forma especial para fines de fiscalización.

Cabe agregar que los registros precitados deberán estar disponibles y actualizados en la sucursal o casa matriz del contribuyente, para posibles revisiones del Servicio de Impuestos Internos.

Cabe agregar que los registros precitados deberán estar disponibles y actualizados en la sucursal o casa matriz del contribuyente, para posibles revisiones del Servicio de Impuestos Internos.

3) Libro de Guías de Despacho Electrónicas: Cada vez que emita una Guía de Despacho Electrónica, se deberá registrar en este archivo electrónico. Al finalizar cada período tributario se deberá anotar en la misma línea de la Guía, el número de la Factura Electrónica o no electrónica respectiva. Al término de cada período tributario se deberá guardar el archivo firmado electrónicamente. Este archivo no debe enviarse al Servicio de Impuestos Internos, salvo que sea requerido en forma especial para fines de fiscalización.

7.4. Obligación de mantener los Libros de Compras y Ventas Conforme lo dispone, en su inciso primero, el número 1 del resolutivo noveno de la resolución que se glosa, la autorización para emitir documentos tributarios electrónicos no exime al contribuyente de la obligación de mantener actualizados los Libros de Compras y Ventas, de acuerdo a lo establecido en el Título XIV del Reglamento del D.L. Nº 825, de 1974. Sin embargo, agrega el mismo inciso, el contribuyente autorizado como emisor electrónico no estará obligado a mantener estos libros en medios impresos. En todo caso, dicha norma será transitoria y se aplicará hasta que el SII dicte una norma general respecto de la contabilidad en hojas sueltas impresas computacionalmente, por lo cual se eximirá de la impresión de

Mensualmente, dentro del plazo que el SII determine y que será publicado en su sitio web, se deberá enviar el Resumen del Período anterior, junto con el Detalle del total de los documentos registrados, tanto electrónicos como no electrónicos. no electrónicos de este tipo de operaciones y generar el Resumen del Período. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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b) Poseer la calidad de contribuyente de IVA. los Libros de Compras y Ventas sólo a quienes cumplan los requisitos que en ella se establezcan, según así lo señala el inciso segundo del número 1 del dispositivo mencionado.

a) Poseer inicio de actividades vigente con verificación positiva.

Cabe anotar que el número 2 del resolutivo a que se alude precisa los medios y formato de la información de los Libros de Compras y Ventas de un emisor electrónico que debe entregarse al SII al ser requerida por éste.

Habiendo quedado en evidencia que el sistema de facturación electrónica pasó a ser un eficiente y seguro facilitador del cumplimiento tributario, redundando en la obtención de importantes beneficios económicos por parte de los usuarios de dicho sistema, la Dirección Nacional del SII procedió a dictar la resolución Nº 86 Ex. de 1.9.05, publicada en extracto en el Diario Oficial del 7 de septiembre de 2005, mediante la cual se autoriza “como emisores de documentos tributarios electrónicos a los contribuyentes que se inscriban en la aplicación de facturación electrónica, disponible en el Portal Tributario MIPYME, publicado por este Servicio en su Oficina virtual en Internet (www.sii.cl)”, siempre que cumplan los requisitos establecidos en el dispositivo Nº 1 de la resolución precitada, esto es:

7.5. Sanciones

7.6. Autorización como emisores de documentos tributarios electrónicos a los contribuyentes que se inscriban en la aplicación de facturación electrónica disponible en el Portal Tributario MIPYME del SII

De conformidad con lo preceptuado por el dispositivo decimocuarto de la resolución aquí tratada, el incumplimiento de las obligaciones establecidas en ella, como asimismo la utilización maliciosa de Documentos Tributarios Electrónicos, serán sancionados de acuerdo con los artículos 97 ó 109 del Código Tributario, según corresponda.

De conformidad con lo preceptuado por el dispositivo decimocuarto de la resolución aquí tratada, el incumplimiento de las obligaciones establecidas en ella, como asimismo la utilización maliciosa de Documentos Tributarios Electrónicos, serán sancionados de acuerdo con los artículos 97 ó 109 del Código Tributario, según corresponda.

7.6. Autorización como emisores de documentos tributarios electrónicos a los contribuyentes que se inscriban en la aplicación de facturación electrónica disponible en el Portal Tributario MIPYME del SII

7.5. Sanciones

Habiendo quedado en evidencia que el sistema de facturación electrónica pasó a ser un eficiente y seguro facilitador del cumplimiento tributario, redundando en la obtención de importantes beneficios económicos por parte de los usuarios de dicho sistema, la Dirección Nacional del SII procedió a dictar la resolución Nº 86 Ex. de 1.9.05, publicada en extracto en el Diario Oficial del 7 de septiembre de 2005, mediante la cual se autoriza “como emisores de documentos tributarios electrónicos a los contribuyentes que se inscriban en la aplicación de facturación electrónica, disponible en el Portal Tributario MIPYME, publicado por este Servicio en su Oficina virtual en Internet (www.sii.cl)”, siempre que cumplan los requisitos establecidos en el dispositivo Nº 1 de la resolución precitada, esto es:

Cabe anotar que el número 2 del resolutivo a que se alude precisa los medios y formato de la información de los Libros de Compras y Ventas de un emisor electrónico que debe entregarse al SII al ser requerida por éste.

a) Poseer inicio de actividades vigente con verificación positiva.

los Libros de Compras y Ventas sólo a quienes cumplan los requisitos que en ella se establezcan, según así lo señala el inciso segundo del número 1 del dispositivo mencionado.

b) Poseer la calidad de contribuyente de IVA. 404

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c) No tener la condición de querellado, procesado o, en su caso, acusado conforme al Código Procesal Penal por delito tributario, o que haya sido sancionado por este tipo de delito hasta el cumplimiento total de su pena. d) Haber emitido 500 facturas o menos durante los últimos 12 meses y tener ventas anuales que no superen los $ 300.000.000. e) El contribuyente, el representante legal del contribuyente y los usuarios por él autorizados no deben presentar situaciones pendientes con el SII, tales como: no ubicado, no declarante de impuestos o que se encuentren en situaciones de inconcurrencia a citaciones de este Servicio. Cabe anotar que la autorización para operar como emisor electrónico, así como las obligaciones relacionadas con este sistema, tendrán validez a contar de la fecha de confirmación de la inscripción del contribuyente, según así lo señala el inciso segundo del dispositivo aludido, agregando que para cualquier efecto en que se requiera consignar el número y fecha de resolución que autoriza al contribuyente como emisor electrónico, se deberá considerar el número y fecha de la resolución que se glosa. De conformidad con lo dispuesto por el dispositivo Nº 2 de dicha resolución, los contribuyentes autorizados como emisores de documentos tributarios electrónicos podrán a través de este sistema: 1. Generar documentos tributarios electrónicos, asignándoles en forma automática un folio autorizado por el SII. Estos documentos serán ingresados al SII y se enviarán automáticamente al correo electrónico del receptor, si éste opera en el sistema como receptor autorizado. 2. Acceder a los documentos tributarios electrónicos que otros contribuyentes que operen en el sistema de facturación electrónica les envíen, generando y enviando en forma automática la respuesta al envío para el emisor. 3. Visualizar e imprimir los documentos tributarios electrónicos, según formato exigido por el SII. 4. Construir e ingresar al SII la Información Electrónica de Compras y Ventas en base a los documentos tributarios electrónicos y no electrónicos, emitidos y recibidos.

4. Construir e ingresar al SII la Información Electrónica de Compras y Ventas en base a los documentos tributarios electrónicos y no electrónicos, emitidos y recibidos. 3. Visualizar e imprimir los documentos tributarios electrónicos, según formato exigido por el SII. 2. Acceder a los documentos tributarios electrónicos que otros contribuyentes que operen en el sistema de facturación electrónica les envíen, generando y enviando en forma automática la respuesta al envío para el emisor. 1. Generar documentos tributarios electrónicos, asignándoles en forma automática un folio autorizado por el SII. Estos documentos serán ingresados al SII y se enviarán automáticamente al correo electrónico del receptor, si éste opera en el sistema como receptor autorizado. De conformidad con lo dispuesto por el dispositivo Nº 2 de dicha resolución, los contribuyentes autorizados como emisores de documentos tributarios electrónicos podrán a través de este sistema: Cabe anotar que la autorización para operar como emisor electrónico, así como las obligaciones relacionadas con este sistema, tendrán validez a contar de la fecha de confirmación de la inscripción del contribuyente, según así lo señala el inciso segundo del dispositivo aludido, agregando que para cualquier efecto en que se requiera consignar el número y fecha de resolución que autoriza al contribuyente como emisor electrónico, se deberá considerar el número y fecha de la resolución que se glosa. e) El contribuyente, el representante legal del contribuyente y los usuarios por él autorizados no deben presentar situaciones pendientes con el SII, tales como: no ubicado, no declarante de impuestos o que se encuentren en situaciones de inconcurrencia a citaciones de este Servicio. d) Haber emitido 500 facturas o menos durante los últimos 12 meses y tener ventas anuales que no superen los $ 300.000.000. c) No tener la condición de querellado, procesado o, en su caso, acusado conforme al Código Procesal Penal por delito tributario, o que haya sido sancionado por este tipo de delito hasta el cumplimiento total de su pena. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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En virtud de lo dispuesto por la resolución Nº 107 Ex., emitida por la Dirección Nacional del SII el 20 de octubre de 2005 y publicada en forma

5. Construir el Libro de Guías de Despacho electrónicas.

FACTURAS DE COMPRA ELECTRÓNICAS

6. Generar el Archivo Electrónico de Cesión, si se requiriere para realizar la cesión del crédito asociado a un documento tributario electrónico.

CONTRIBUYENTES EMISORES ELECTRÓNICOS PARA OTORGAR

7. Acceder, descargar y respaldar los archivos electrónicos emitidos y recibidos a través del sistema.

8. PROCEDIMIENTO AL QUE DEBEN ATENERSE LOS

8. Generar acuses de recibo, de las mercaderías entregadas o servicios prestados, según lo exigido por la ley Nº 19.983, para los documentos recibidos.

Como lo señala el dispositivo Nº 5º, último de esta resolución, el uso malicioso de la aplicación de facturación electrónica dispuesta por el SII se encuentra sancionado de acuerdo a lo establecido en la ley Nº 19.223 y en el Código Tributario.

9. Generar mensajes de aceptación o rechazo, dirigidos al emisor de los documentos tributarios electrónicos recibidos.

Al tenor de lo prescrito por el dispositivo Nº 4º de la resolución en comento, en caso de detectarse acciones u omisiones tendientes a desvirtuar, entorpecer o perjudicar la normal operación de la aplicación de facturación electrónica aquí tratada, así como en el caso de detectarse la impetración de acciones dolosas tendientes a incumplir normas tributarias, el SII podrá disponer la suspensión o exclusión de esta aplicación de facturación electrónica de los contribuyentes involucrados en dichos actos.

Según lo dispone el dispositivo Nº 3º de la resolución en referencia, los contribuyentes autorizados como emisores electrónicos de acuerdo a lo dispuesto en dicho ordenamiento normativo, deberán cumplir lo establecido en la resolución Nº 45 Ex., de 2003, así como también con los requisitos exigidos específicamente en la aplicación de facturación electrónica señalada.

Según lo dispone el dispositivo Nº 3º de la resolución en referencia, los contribuyentes autorizados como emisores electrónicos de acuerdo a lo dispuesto en dicho ordenamiento normativo, deberán cumplir lo establecido en la resolución Nº 45 Ex., de 2003, así como también con los requisitos exigidos específicamente en la aplicación de facturación electrónica señalada.

Al tenor de lo prescrito por el dispositivo Nº 4º de la resolución en comento, en caso de detectarse acciones u omisiones tendientes a desvirtuar, entorpecer o perjudicar la normal operación de la aplicación de facturación electrónica aquí tratada, así como en el caso de detectarse la impetración de acciones dolosas tendientes a incumplir normas tributarias, el SII podrá disponer la suspensión o exclusión de esta aplicación de facturación electrónica de los contribuyentes involucrados en dichos actos.

9. Generar mensajes de aceptación o rechazo, dirigidos al emisor de los documentos tributarios electrónicos recibidos.

Como lo señala el dispositivo Nº 5º, último de esta resolución, el uso malicioso de la aplicación de facturación electrónica dispuesta por el SII se encuentra sancionado de acuerdo a lo establecido en la ley Nº 19.223 y en el Código Tributario.

8. Generar acuses de recibo, de las mercaderías entregadas o servicios prestados, según lo exigido por la ley Nº 19.983, para los documentos recibidos.

8. PROCEDIMIENTO AL QUE DEBEN ATENERSE LOS

7. Acceder, descargar y respaldar los archivos electrónicos emitidos y recibidos a través del sistema.

FACTURAS DE COMPRA ELECTRÓNICAS

6. Generar el Archivo Electrónico de Cesión, si se requiriere para realizar la cesión del crédito asociado a un documento tributario electrónico.

CONTRIBUYENTES EMISORES ELECTRÓNICOS PARA OTORGAR

5. Construir el Libro de Guías de Despacho electrónicas.

En virtud de lo dispuesto por la resolución Nº 107 Ex., emitida por la Dirección Nacional del SII el 20 de octubre de 2005 y publicada en forma

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extractada en el Diario Oficial de 28 del mismo mes y año, los contribuyentes que habiendo sido autorizados como emisores de documentos tributarios electrónicos, de acuerdo a lo establecido en la resolución Nº 45 Ex., de 2003, requieran emitir Facturas de Compra Electrónicas, deberán seguir el procedimiento establecido en la resolución que se glosa, el que implica el cumplimiento de los siguientes requisitos:

b) En caso que el emisor electrónico sea un Agente Retenedor autorizado, deberá éste especificar en el documento emitido su calidad de tal, en la forma establecida en el instructivo de llenado de DTE´s para agentes retenedores publicado en la Oficina Virtual del SII (www.sii.cl). a) Contener en forma obligatoria el número del RUT del vendedor o prestador de servicios (receptor del documento) y el número de la Guía o Guías de Despacho emitidas, si corresponde; Además de dichas especificaciones, la Factura de Compra Electrónica deberá cumplir los siguientes requisitos de llenado:

1. Realización las pruebas técnicas establecidas en una aplicación especialmente destinada a este fin, en la Oficina Virtual del Servicio de Impuestos Internos en Internet (www.sii.cl), las que corresponden:

2. Las Facturas de Compras Electrónicas deberá cumplir, al igual que todos los Documentos Tributarios Electrónicos, las especificaciones de formato establecidas por el SII en la resolución Nº 45 Ex. de 1.09.03.

a) La generación de Documentos Tributarios Electrónicos, según datos entregados por el SII. b) El envío al SII de los Documentos de prueba generados. c) La generación de la Información Electrónica de Compras y Ventas, según los Documentos de prueba, y d) El envío al SII de la Información Electrónica de Compras y Ventas generada según los Documentos de prueba.

d) El envío al SII de la Información Electrónica de Compras y Ventas generada según los Documentos de prueba. c) La generación de la Información Electrónica de Compras y Ventas, según los Documentos de prueba, y b) El envío al SII de los Documentos de prueba generados. a) La generación de Documentos Tributarios Electrónicos, según datos entregados por el SII.

2. Las Facturas de Compras Electrónicas deberá cumplir, al igual que todos los Documentos Tributarios Electrónicos, las especificaciones de formato establecidas por el SII en la resolución Nº 45 Ex. de 1.09.03.

1. Realización las pruebas técnicas establecidas en una aplicación especialmente destinada a este fin, en la Oficina Virtual del Servicio de Impuestos Internos en Internet (www.sii.cl), las que corresponden:

Además de dichas especificaciones, la Factura de Compra Electrónica deberá cumplir los siguientes requisitos de llenado: a) Contener en forma obligatoria el número del RUT del vendedor o prestador de servicios (receptor del documento) y el número de la Guía o Guías de Despacho emitidas, si corresponde; b) En caso que el emisor electrónico sea un Agente Retenedor autorizado, deberá éste especificar en el documento emitido su calidad de tal, en la forma establecida en el instructivo de llenado de DTE´s para agentes retenedores publicado en la Oficina Virtual del SII (www.sii.cl).

extractada en el Diario Oficial de 28 del mismo mes y año, los contribuyentes que habiendo sido autorizados como emisores de documentos tributarios electrónicos, de acuerdo a lo establecido en la resolución Nº 45 Ex., de 2003, requieran emitir Facturas de Compra Electrónicas, deberán seguir el procedimiento establecido en la resolución que se glosa, el que implica el cumplimiento de los siguientes requisitos: CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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Para efectos del respaldo de la operación, el emisor electrónico deberá emitir y entregar al receptor no electrónico una representación impresa del documento electrónico, de acuerdo a lo indicado en el Nº 5) del dispositivo cuarto de la resolución Nº 45 Ex. de 2003. Dicho ejemplar deberá

De acuerdo a dicho instructivo, deberá indicar el código para el tipo de producto que corresponde a la transacción, el código de retención, la cantidad de unidades transadas, la(s) unidad(es) de medida, la tasa de retención, el monto del IVA retenido, el monto no retenido y comisiones, si corresponde.

En este caso, la Factura de Compra Electrónica deberá ser emitida haciendo referencia a la Guía de Despacho no electrónica recibida del vendedor. Este mismo procedimiento se aplicará si la Factura de Compra Electrónica corresponde a varias Guías de Despacho no electrónicas de un mismo período.

Los códigos para el tipo de producto, así como el código de retención y los tipos de unidades de medida a indicar en la factura de compra, se encuentran disponibles en el instructivo de llenado de DTE´s para agentes retenedores anteriormente señalado.

a) El vendedor o prestador de servicios opera con documentos no electrónicos y confecciona la Guía de Despacho no electrónica correspondiente a la transacción.

c) En caso que el emisor electrónico efectúe operaciones gravadas, con vendedores o prestadores de servicios que no tengan documentación tributaria y las retenciones se realicen amparadas en la resolución Nº 1.496 Ex. de 31.12.76, se deberá especificar el código de retención establecido en el formato del Documento Tributario Electrónico para retención total e indicar el monto de IVA retenido.

3. Para operar con Factura de Compra Electrónica, el adquirente de un producto o beneficiario del servicio deberá emitir dicho documento bajo las siguientes modalidades, según las características del vendedor o prestador del servicio como se señala a continuación:

3. Para operar con Factura de Compra Electrónica, el adquirente de un producto o beneficiario del servicio deberá emitir dicho documento bajo las siguientes modalidades, según las características del vendedor o prestador del servicio como se señala a continuación:

c) En caso que el emisor electrónico efectúe operaciones gravadas, con vendedores o prestadores de servicios que no tengan documentación tributaria y las retenciones se realicen amparadas en la resolución Nº 1.496 Ex. de 31.12.76, se deberá especificar el código de retención establecido en el formato del Documento Tributario Electrónico para retención total e indicar el monto de IVA retenido.

a) El vendedor o prestador de servicios opera con documentos no electrónicos y confecciona la Guía de Despacho no electrónica correspondiente a la transacción.

Los códigos para el tipo de producto, así como el código de retención y los tipos de unidades de medida a indicar en la factura de compra, se encuentran disponibles en el instructivo de llenado de DTE´s para agentes retenedores anteriormente señalado.

En este caso, la Factura de Compra Electrónica deberá ser emitida haciendo referencia a la Guía de Despacho no electrónica recibida del vendedor. Este mismo procedimiento se aplicará si la Factura de Compra Electrónica corresponde a varias Guías de Despacho no electrónicas de un mismo período.

De acuerdo a dicho instructivo, deberá indicar el código para el tipo de producto que corresponde a la transacción, el código de retención, la cantidad de unidades transadas, la(s) unidad(es) de medida, la tasa de retención, el monto del IVA retenido, el monto no retenido y comisiones, si corresponde.

Para efectos del respaldo de la operación, el emisor electrónico deberá emitir y entregar al receptor no electrónico una representación impresa del documento electrónico, de acuerdo a lo indicado en el Nº 5) del dispositivo cuarto de la resolución Nº 45 Ex. de 2003. Dicho ejemplar deberá

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ser emitido sin perjuicio de las impresiones que se requieren para efectos del transporte de bienes corporales muebles en vehículos destinados al transporte de carga o de la ley Nº 19.983. La Guía de Despacho recibida por el emisor electrónico, así como la representación impresa de la Factura de Compra Electrónica recibida por el vendedor, deberán ser guardadas por cada una de las partes para su posterior revisión por el SII por un período de seis años contados desde la emisión del documento, de acuerdo a lo señalado en el artículo 200 del Código Tributario. b) El vendedor o prestador de servicios es emisor electrónico autorizado por el SII. En esta situación al ser, tanto el comprador como el vendedor, emisores de Documentos Tributarios Electrónicos (DTE´s) autorizados por el SII, no se requerirá la emisión de representaciones impresas para el respaldo de la operación. Esto será aplicable sin perjuicio de las representaciones impresiones del documento electrónico que se requieran para efectos del transporte de bienes corporales muebles en vehículos destinados al transporte de carga o de la ley Nº 19.983. En los casos en que el vendedor emita Guías de Despacho Electrónicas, la Factura de Compra Electrónica deberá emitirse haciendo referencia a dichos documentos.

En este caso, el emisor electrónico deberá emitir la Factura de Compra Electrónica, imprimiendo al menos dos ejemplares de su representación impresa: uno para control tributario en el caso de traslado de mercaderías y el segundo que conservará el vendedor. c) El vendedor o prestador de servicios no posee documentación tributaria. Igual procedimiento se aplicará si la Factura de Compra Electrónica corresponde a varias Guías de Despacho no electrónicas de un mismo período tributario. En los casos en que el vendedor emita Guías de Despacho Electrónicas, la Factura de Compra Electrónica deberá emitirse haciendo referencia a dichos documentos. En esta situación al ser, tanto el comprador como el vendedor, emisores de Documentos Tributarios Electrónicos (DTE´s) autorizados por el SII, no se requerirá la emisión de representaciones impresas para el respaldo de la operación. Esto será aplicable sin perjuicio de las representaciones impresiones del documento electrónico que se requieran para efectos del transporte de bienes corporales muebles en vehículos destinados al transporte de carga o de la ley Nº 19.983. b) El vendedor o prestador de servicios es emisor electrónico autorizado por el SII. La Guía de Despacho recibida por el emisor electrónico, así como la representación impresa de la Factura de Compra Electrónica recibida por el vendedor, deberán ser guardadas por cada una de las partes para su posterior revisión por el SII por un período de seis años contados desde la emisión del documento, de acuerdo a lo señalado en el artículo 200 del Código Tributario.

Igual procedimiento se aplicará si la Factura de Compra Electrónica corresponde a varias Guías de Despacho no electrónicas de un mismo período tributario.

ser emitido sin perjuicio de las impresiones que se requieren para efectos del transporte de bienes corporales muebles en vehículos destinados al transporte de carga o de la ley Nº 19.983.

En este caso, el emisor electrónico deberá emitir la Factura de Compra Electrónica, imprimiendo al menos dos ejemplares de su representación impresa: uno para control tributario en el caso de traslado de mercaderías y el segundo que conservará el vendedor.

c) El vendedor o prestador de servicios no posee documentación tributaria.

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a) Las Facturas de Compras Electrónicas firmadas electrónicamente por el emisor electrónico deberán ser enviada al Servicio de Impuestos Internos según las exigencias establecidas en la resolución Nº 45 Ex., de 1.9.03.

4. Para efectos de la ley Nº 19.983 sobre mérito ejecutivo de la copia de la factura y en el caso que el vendedor o prestador de servicios no emita documentación tributaria, o bien opere con documentación no electrónica, el emisor de la Factura de Compra Electrónica (comprador o beneficiario) deberá emitir, además de las representaciones impresas necesarias para el transporte de mercadería y de respaldo de la operación, un ejemplar adicional, el que deberá contar con el recuadro para el otorgamiento del acuse de recibo que indica la ley y la leyenda señalada en el inciso segundo de la letra a) del dispositivo Nº 1º de la resolución 14 Nº Ex., de 8.2.05, modificada por la resolución Nº 51 Ex. de 27.5.05.

6. Otras disposiciones de la resolución que se glosa.

Asimismo, deberá indicar en su vértice inferior derecho, la leyenda “CEDIBLE”. En dicho ejemplar el comprador o beneficiario deberá otorgar el recibo que indica la ley Nº 19.983, el que deberá quedar en poder del receptor del documento (el vendedor o prestador del servicio), para efectos de su cesión a terceros o cobro ejecutivo.

Cabe anotar que mediante la resolución Nº 76 Ex. de 25.7.05 la Dirección Nacional del SII autorizó la emisión de representaciones impresas de Documentos Tributarios Electrónicos por medio del uso de tecnologías de impresión alternativas a las mencionadas en el párrafo primero del dispositivo octavo de la resolución Nº 18 Ex. de 2003, tales como transferencia térmica e impacto de matriz de punto.

5. La representación impresa de las Facturas de Compra Electrónicas deberá ceñirse a lo establecido en el dispositivo séptimo de la resolución Nº 18 Ex. de 22.4.03 –que detalla los requisitos que debe cumplir el formato de la representación impresa de los documentos electrónicos– modificado por la resolución Nº 84 Ex. de 17.8.05 que sustituyó la letra a) del dispositivo precitado.

5. La representación impresa de las Facturas de Compra Electrónicas deberá ceñirse a lo establecido en el dispositivo séptimo de la resolución Nº 18 Ex. de 22.4.03 –que detalla los requisitos que debe cumplir el formato de la representación impresa de los documentos electrónicos– modificado por la resolución Nº 84 Ex. de 17.8.05 que sustituyó la letra a) del dispositivo precitado.

Cabe anotar que mediante la resolución Nº 76 Ex. de 25.7.05 la Dirección Nacional del SII autorizó la emisión de representaciones impresas de Documentos Tributarios Electrónicos por medio del uso de tecnologías de impresión alternativas a las mencionadas en el párrafo primero del dispositivo octavo de la resolución Nº 18 Ex. de 2003, tales como transferencia térmica e impacto de matriz de punto.

Asimismo, deberá indicar en su vértice inferior derecho, la leyenda “CEDIBLE”. En dicho ejemplar el comprador o beneficiario deberá otorgar el recibo que indica la ley Nº 19.983, el que deberá quedar en poder del receptor del documento (el vendedor o prestador del servicio), para efectos de su cesión a terceros o cobro ejecutivo.

6. Otras disposiciones de la resolución que se glosa.

4. Para efectos de la ley Nº 19.983 sobre mérito ejecutivo de la copia de la factura y en el caso que el vendedor o prestador de servicios no emita documentación tributaria, o bien opere con documentación no electrónica, el emisor de la Factura de Compra Electrónica (comprador o beneficiario) deberá emitir, además de las representaciones impresas necesarias para el transporte de mercadería y de respaldo de la operación, un ejemplar adicional, el que deberá contar con el recuadro para el otorgamiento del acuse de recibo que indica la ley y la leyenda señalada en el inciso segundo de la letra a) del dispositivo Nº 1º de la resolución 14 Nº Ex., de 8.2.05, modificada por la resolución Nº 51 Ex. de 27.5.05.

a) Las Facturas de Compras Electrónicas firmadas electrónicamente por el emisor electrónico deberán ser enviada al Servicio de Impuestos Internos según las exigencias establecidas en la resolución Nº 45 Ex., de 1.9.03.

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b) Los agentes retenedores de IVA, que tengan la obligación de presentar la Declaración Jurada sobre “Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto”, podrán eximirse de esta obligación en aquellos períodos mensuales completos en los cuales se encuentren operando como emisores de Documentos Tributarios Electrónicos, cumpliendo con lo señalado en el Instructivo Técnico de llenado de DTE´s para agentes retenedores, publicado en la sección “Factura Electrónica y otros Documentos Electrónicos”, que se encuentra disponible en la Oficina Virtual del SII en Internet (www.sii. cl) y que, copulativamente, hubiesen documentado todas sus transacciones asociadas al producto en el cual tengan la calidad de agentes retenedores, por medio de Documentos Tributarios Electrónicos. c) Las normas y procedimientos de operación respecto de los Documentos Tributarios Electrónicos establecidos por la resolución Nº 45 Ex., de 1.9.03, serán plenamente aplicables a las Facturas de Compra Electrónicas. El incumplimiento de las obligaciones que establece la resolución aquí tratada, como asimismo la utilización maliciosa del Sistema de Factura Electrónica, será sancionado de acuerdo con lo dispuesto por los artículos 97 ó 109 del Código Tributario según corresponda. Cabe señalar, finalmente, que la resolución antedicha entró en vigencia a contar de la fecha de su publicación en extracto en el Diario Oficial, esto es, a partir del 28 de octubre de 2005. 9. DECLARACIÓN JURADA INFORME MENSUAL RETENEDORES CAMBIOS DE SUJETO, ESTABLECIDA MEDIANTE RESOLUCIÓN Nº 185 EX. DE 2010 La resolución referida en el epígrafe, publicada en el Diario Oficial de 29 de diciembre de 2010, estableció un formulario único, denominado “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto”, identificado como F3500, que permite declarar las retenciones efectuadas por los agentes retenedores a que se refiere la citada resolución, cualquiera sea el cambio de sujeto informado. Fundamentando tal decisión, en los considerandos de la misma resolución se señala que se hace “necesario contar con un documento único

Fundamentando tal decisión, en los considerandos de la misma resolución se señala que se hace “necesario contar con un documento único La resolución referida en el epígrafe, publicada en el Diario Oficial de 29 de diciembre de 2010, estableció un formulario único, denominado “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto”, identificado como F3500, que permite declarar las retenciones efectuadas por los agentes retenedores a que se refiere la citada resolución, cualquiera sea el cambio de sujeto informado. 9. DECLARACIÓN JURADA INFORME MENSUAL RETENEDORES CAMBIOS DE SUJETO, ESTABLECIDA Nº 185 EX. DE 2010 MEDIANTE RESOLUCIÓN

Cabe señalar, finalmente, que la resolución antedicha entró en vigencia a contar de la fecha de su publicación en extracto en el Diario Oficial, esto es, a partir del 28 de octubre de 2005. El incumplimiento de las obligaciones que establece la resolución aquí tratada, como asimismo la utilización maliciosa del Sistema de Factura Electrónica, será sancionado de acuerdo con lo dispuesto por los artículos 97 ó 109 del Código Tributario según corresponda. c) Las normas y procedimientos de operación respecto de los Documentos Tributarios Electrónicos establecidos por la resolución Nº 45 Ex., de 1.9.03, serán plenamente aplicables a las Facturas de Compra Electrónicas. b) Los agentes retenedores de IVA, que tengan la obligación de presentar la Declaración Jurada sobre “Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto”, podrán eximirse de esta obligación en aquellos períodos mensuales completos en los cuales se encuentren operando como emisores de Documentos Tributarios Electrónicos, cumpliendo con lo señalado en el Instructivo Técnico de llenado de DTE´s para agentes retenedores, publicado en la sección “Factura Electrónica y otros Documentos Electrónicos”, que se encuentra disponible en la Oficina Virtual del SII en Internet (www.sii. cl) y que, copulativamente, hubiesen documentado todas sus transacciones asociadas al producto en el cual tengan la calidad de agentes retenedores, por medio de Documentos Tributarios Electrónicos. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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Se incluye a continuación un detalle del Formulario Nº 3.500, que muestra el cuerpo principal del referido Informe Mensual de Retenedores de Cambio de Sujeto. En el número 9.1 siguiente se muestra parte de las instrucciones más relevantes para su llenado.

en el que se declaren las retenciones efectuadas, como las restantes operaciones informadas que caracterizan a los cambios de sujeto, para facilitar su llenado, manejo y control, como también su habilitación y disponibilidad en Internet”.

El formato e instrucciones del formulario único electrónico F3500, se encuentran disponibles en la página web del SII (www.sii.cl), incluyendo información de identificación del informante, resumen de retenciones, anticipos y márgenes de comercialización, como también detalle de operaciones con retención y anticipo, y transacciones entre retenedores y con excepcionados.

De modo tal que el establecimiento de este formulario único, permitirá declarar las retenciones vía Internet, existiendo compatibilidad entre la información que provee aquél con la información de los Documentos Tributarios Electrónicos que emitan tales contribuyentes, hecho que posibilita eximir de su presentación a los agentes retenedores emisores de aquéllos.

No obstante, según así lo establece el inciso segundo del mismo dispositivo, los agentes retenedores que cumplan con los requisitos establecidos en el decreto Nº 1.001, de 2006, mantendrán la prórroga del plazo de presentación del F3500, del día 15 al día 23, de conformidad con lo estipulado en la resolución Nº 138 Ex., de 2006.

El dispositivo Nº 1º de la resolución que se glosa dispone que los agentes retenedores a que se refiere dicha resolución (entre otros, los que afectan a la construcción, papel y cartones, berries, medios de prepago de telefonía, carne, harina, etc.) deben presentar hasta el día quince de cada mes, la Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto, a través del Formulario Nº 3500, mediante la transmisión electrónica de datos vía Internet.

El dispositivo Nº 1º de la resolución que se glosa dispone que los agentes retenedores a que se refiere dicha resolución (entre otros, los que afectan a la construcción, papel y cartones, berries, medios de prepago de telefonía, carne, harina, etc.) deben presentar hasta el día quince de cada mes, la Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto, a través del Formulario Nº 3500, mediante la transmisión electrónica de datos vía Internet.

No obstante, según así lo establece el inciso segundo del mismo dispositivo, los agentes retenedores que cumplan con los requisitos establecidos en el decreto Nº 1.001, de 2006, mantendrán la prórroga del plazo de presentación del F3500, del día 15 al día 23, de conformidad con lo estipulado en la resolución Nº 138 Ex., de 2006.

De modo tal que el establecimiento de este formulario único, permitirá declarar las retenciones vía Internet, existiendo compatibilidad entre la información que provee aquél con la información de los Documentos Tributarios Electrónicos que emitan tales contribuyentes, hecho que posibilita eximir de su presentación a los agentes retenedores emisores de aquéllos.

El formato e instrucciones del formulario único electrónico F3500, se encuentran disponibles en la página web del SII (www.sii.cl), incluyendo información de identificación del informante, resumen de retenciones, anticipos y márgenes de comercialización, como también detalle de operaciones con retención y anticipo, y transacciones entre retenedores y con excepcionados.

en el que se declaren las retenciones efectuadas, como las restantes operaciones informadas que caracterizan a los cambios de sujeto, para facilitar su llenado, manejo y control, como también su habilitación y disponibilidad en Internet”.

Se incluye a continuación un detalle del Formulario Nº 3.500, que muestra el cuerpo principal del referido Informe Mensual de Retenedores de Cambio de Sujeto. En el número 9.1 siguiente se muestra parte de las instrucciones más relevantes para su llenado.

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Cabe señalar que el retardo u omisión en la presentación de la Declaración Jurada aquí tratada hará aplicable la sanción contemplada en el artículo 97, Nº 1, del Código Tributario, que sanciona con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual el retardo u omisión en la presentación de declaraciones, informes o solicitudes de inscripciones en roles o registros obligatorios, que no constituyan la base inmediata para la determinación o liquidación de un impuesto. De conformidad con el dispositivo Nº 2º de la resolución Nº 185/10, los agentes retenedores que estén autorizados por el SII para emitir documentos tributarios electrónicos, de acuerdo con las instrucciones contenidas en la resolución Nº 45 Ex., de 2003, y que documenten electrónicamente la totalidad de sus operaciones afectadas por algún cambio de sujeto, estarán eximidos de la obligación de presentar la Declaración Jurada de que se trata, sólo por aquellos períodos en que se encuentren expresamente autorizados a operar de dicha forma. Debe tenerse presente que la Declaración Jurada en referencia también debe ser presentada mensualmente en el caso de no registrar movimiento alguno. Debe tenerse presente que la Declaración Jurada en referencia también debe ser presentada mensualmente en el caso de no registrar movimiento alguno. De conformidad con el dispositivo Nº 2º de la resolución Nº 185/10, los agentes retenedores que estén autorizados por el SII para emitir documentos tributarios electrónicos, de acuerdo con las instrucciones contenidas en la resolución Nº 45 Ex., de 2003, y que documenten electrónicamente la totalidad de sus operaciones afectadas por algún cambio de sujeto, estarán eximidos de la obligación de presentar la Declaración Jurada de que se trata, sólo por aquellos períodos en que se encuentren expresamente autorizados a operar de dicha forma. Cabe señalar que el retardo u omisión en la presentación de la Declaración Jurada aquí tratada hará aplicable la sanción contemplada en el artículo 97, Nº 1, del Código Tributario, que sanciona con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual el retardo u omisión en la presentación de declaraciones, informes o solicitudes de inscripciones en roles o registros obligatorios, que no constituyan la base inmediata para la determinación o liquidación de un impuesto. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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Como se dijo en el párrafo precedente, en el sitio web del SII es posible encontrar las instrucciones para llenar el Formulario en referencia, específicamente, en el menú de Declaraciones Juradas de IVA.

Las normas y obligaciones contenidas en la resolución en comento rigen a contar del 1 de febrero de 2011, afectando las retenciones que se informen a partir de dicha fecha, momento desde el cual no pueden utilizarse las Declaraciones Juradas F3222 y F3500 en papel.

9.1. Instrucciones de llenado del Formulario Nº 3.500

Complementando lo establecido por la resolución Nº 185 Ex., la Dirección Nacional del SII dictó el 5 de mayo de 2011 la resolución Nº 61 Ex. (D.O. 11.05.11), que dispone el uso del Formulario único Nº 3.500, en reemplazo de los informes mensuales que deben presentar los contribuyentes que expresamente se indica en dicho ordenamiento normativo.

Finalmente, es importante mencionar que en la actualidad son 16 los casos de cambios de sujetos que deben informar sus retenciones practicadas a través del Formulario Nº 3500. En efecto, a los citados precedentemente deben agregarse los cambios de sujetos que afectan a los siguientes productos: berries, papeles y cartones, construcción, medios de prepago de telefonía e Internet, pequeños productores agrícolas y ventas por catálogo.

Dichos contribuyentes son los indicados en cada una de las siguientes resoluciones sobre cambio de sujeto, indicándose entre paréntesis el producto o servicio que motiva el cambio de sujeto: 1.341 Ex., de 2000 (arroz); 3.311 Ex., de 2000 (productos hidrobiológicos); 3.721 Ex., de 2000 (ganado vivo); 3.722 Ex., de 2000 (carne); 4.095 Ex., de 2000 (productos silvestres); 4.916 Ex., de 2000 (madera); 5.282 Ex., de 2000 (harina); 7 Ex., de 2003 (chatarra); 189 Ex., de 2010 (legumbres); 192 Ex., de 2010 (trigo).

Cabe señalar que, según así lo preceptúa el dispositivo Nº 4º de la resolución Nº 61 Ex., sus disposiciones rigen a contar del 1 de junio de 2011, afectando por consiguiente las retenciones que se informen a partir de dicha fecha, en reemplazo de las declaraciones juradas en papel.

Cabe señalar que, según así lo preceptúa el dispositivo Nº 4º de la resolución Nº 61 Ex., sus disposiciones rigen a contar del 1 de junio de 2011, afectando por consiguiente las retenciones que se informen a partir de dicha fecha, en reemplazo de las declaraciones juradas en papel.

Dichos contribuyentes son los indicados en cada una de las siguientes resoluciones sobre cambio de sujeto, indicándose entre paréntesis el producto o servicio que motiva el cambio de sujeto: 1.341 Ex., de 2000 (arroz); 3.311 Ex., de 2000 (productos hidrobiológicos); 3.721 Ex., de 2000 (ganado vivo); 3.722 Ex., de 2000 (carne); 4.095 Ex., de 2000 (productos silvestres); 4.916 Ex., de 2000 (madera); 5.282 Ex., de 2000 (harina); 7 Ex., de 2003 (chatarra); 189 Ex., de 2010 (legumbres); 192 Ex., de 2010 (trigo).

Finalmente, es importante mencionar que en la actualidad son 16 los casos de cambios de sujetos que deben informar sus retenciones practicadas a través del Formulario Nº 3500. En efecto, a los citados precedentemente deben agregarse los cambios de sujetos que afectan a los siguientes productos: berries, papeles y cartones, construcción, medios de prepago de telefonía e Internet, pequeños productores agrícolas y ventas por catálogo.

Complementando lo establecido por la resolución Nº 185 Ex., la Dirección Nacional del SII dictó el 5 de mayo de 2011 la resolución Nº 61 Ex. (D.O. 11.05.11), que dispone el uso del Formulario único Nº 3.500, en reemplazo de los informes mensuales que deben presentar los contribuyentes que expresamente se indica en dicho ordenamiento normativo.

9.1. Instrucciones de llenado del Formulario Nº 3.500

Las normas y obligaciones contenidas en la resolución en comento rigen a contar del 1 de febrero de 2011, afectando las retenciones que se informen a partir de dicha fecha, momento desde el cual no pueden utilizarse las Declaraciones Juradas F3222 y F3500 en papel.

Como se dijo en el párrafo precedente, en el sitio web del SII es posible encontrar las instrucciones para llenar el Formulario en referencia, específicamente, en el menú de Declaraciones Juradas de IVA.

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TIRO

CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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En este número incluiremos algunas de las más relevantes de dichas instrucciones, teniendo presente la figura que se incluye en el párrafo anterior, que muestra un detalle del F3500. Aunque también se ha dicho, es conveniente reiterar que esta Declaración Jurada debe ser presentada por los contribuyentes con atributo de Retenedor de Cambio de Sujeto de alguno de los productos afectados –16 cambios de sujeto en la actualidad deben usar este F3500– con excepción de los contribuyentes facturadores electrónicos que documenten íntegramente el total de sus operaciones por este medio y envíen su libro de compras y ventas. En el encabezado de la Declaración Jurada se consignan los datos de identificación del contribuyente y del período tributario informado: deben anotarse el RUT y la razón social del contribuyente y el mes y año del período informado, en números arábigos considerando los cuatro dígitos del año respectivo. La Sección 1 corresponde a un resumen de retenciones, anticipos y márgenes de comercialización. A continuación se describe el contenido de los códigos a llenar: – Código [103]: debe anotarse el monto de IVA retenido parcial (que corresponde a la sumatoria de la columna Monto IVA Retenido Parcial de la Sección 2, código [245]); – Código [104]: debe consignarse el monto de IVA retenido total (que equivale a la sumatoria de la columna Monto IVA Retenido Total de la Sección 2, código [250]); – Código [105]: debe anotarse el monto de IVA anticipado por cambio de sujeto (que corresponde a la sumatoria de la columna Monto IVA Anticipado de la Sección 2, código [255]); – Código [106]: debe consignarse el monto de IVA retenido sobre margen de comercialización (que equivale a la sumatoria de la columna Monto IVA Retenido sobre Margen de Comercialización de la Sección 2, código [260]);

– Código [106]: debe consignarse el monto de IVA retenido sobre margen de comercialización (que equivale a la sumatoria de la columna Monto IVA Retenido sobre Margen de Comercialización de la Sección 2, código [260]); – Código [105]: debe anotarse el monto de IVA anticipado por cambio de sujeto (que corresponde a la sumatoria de la columna Monto IVA Anticipado de la Sección 2, código [255]); – Código [104]: debe consignarse el monto de IVA retenido total (que equivale a la sumatoria de la columna Monto IVA Retenido Total de la Sección 2, código [250]); – Código [103]: debe anotarse el monto de IVA retenido parcial (que corresponde a la sumatoria de la columna Monto IVA Retenido Parcial de la Sección 2, código [245]); La Sección 1 corresponde a un resumen de retenciones, anticipos y márgenes de comercialización. A continuación se describe el contenido de los códigos a llenar: En el encabezado de la Declaración Jurada se consignan los datos de identificación del contribuyente y del período tributario informado: deben anotarse el RUT y la razón social del contribuyente y el mes y año del período informado, en números arábigos considerando los cuatro dígitos del año respectivo. Aunque también se ha dicho, es conveniente reiterar que esta Declaración Jurada debe ser presentada por los contribuyentes con atributo de Retenedor de Cambio de Sujeto de alguno de los productos afectados –16 cambios de sujeto en la actualidad deben usar este F3500– con excepción de los contribuyentes facturadores electrónicos que documenten íntegramente el total de sus operaciones por este medio y envíen su libro de compras y ventas. En este número incluiremos algunas de las más relevantes de dichas instrucciones, teniendo presente la figura que se incluye en el párrafo anterior, que muestra un detalle del F3500. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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– [220]: Unidades físicas, aplicable únicamente para los cambios de sujeto de ganado, carne (servicio de faenamiento de ganado), medios de prepago y en ventas de productos por catálogo (márgenes de comercialización);

– Código [107]: debe anotarse el total de IVA retenido o anticipado (que corresponde a la suma de los códigos 103 al 106 de esta Sección);

– [215]: Folio documento emitido;

– Código [108]: debe consignarse la cantidad de líneas o registros ingresados en la Sección 2;

– [210]: Código tipo de documento, según detalle que aparece en dichas instrucciones;

– Código [109]: debe anotarse la cantidad de líneas o registros ingresados en la Sección 3;

– [205]: RUT del retenido;

– Código [314]: debe consignarse el Rut del representante legal (sólo para personas jurídicas);

– [200]: Código de producto con cambio de sujeto, según tabla que se incluye en las instrucciones respectivas;

Por su parte, la Sección 2 se destina a las operaciones con retención y anticipo. En esta sección se detallan las facturas de compra y notas de crédito con retención emitidas por compras de productos o servicios contratados afectados por cambios de sujeto, y las facturas, notas de débito y notas de crédito con anticipo o retención sobre márgenes de comercialización emitidas por ventas de productos o servicios afectados por cambios de sujeto.

Los códigos o valores que deben incluirse en las columnas que se indican son los siguientes:

Los códigos o valores que deben incluirse en las columnas que se indican son los siguientes:

Por su parte, la Sección 2 se destina a las operaciones con retención y anticipo. En esta sección se detallan las facturas de compra y notas de crédito con retención emitidas por compras de productos o servicios contratados afectados por cambios de sujeto, y las facturas, notas de débito y notas de crédito con anticipo o retención sobre márgenes de comercialización emitidas por ventas de productos o servicios afectados por cambios de sujeto.

– [200]: Código de producto con cambio de sujeto, según tabla que se incluye en las instrucciones respectivas;

– Código [314]: debe consignarse el Rut del representante legal (sólo para personas jurídicas);

– [205]: RUT del retenido;

– Código [109]: debe anotarse la cantidad de líneas o registros ingresados en la Sección 3;

– [210]: Código tipo de documento, según detalle que aparece en dichas instrucciones;

– Código [108]: debe consignarse la cantidad de líneas o registros ingresados en la Sección 2;

– [215]: Folio documento emitido;

– Código [107]: debe anotarse el total de IVA retenido o anticipado (que corresponde a la suma de los códigos 103 al 106 de esta Sección);

– [220]: Unidades físicas, aplicable únicamente para los cambios de sujeto de ganado, carne (servicio de faenamiento de ganado), medios de prepago y en ventas de productos por catálogo (márgenes de comercialización);

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– [250]: Monto IVA retenido total; – [225]: Cantidad de producto, de acuerdo a la unidad de medida a emplear establecida para cada producto. Para el cambio de sujeto de ganado, en esta columna se debe indicar el peso en kilogramos del número de animales indicados en la columna unidades físicas, mientras que para el cambio de sujeto de la carne, se debe indicar el peso en kilogramos de la carne vendida, así como el peso en kilogramos de la carne obtenida en el servicio de faenamiento efectuado. Para el caso de los cambios de sujeto de la construcción, productos vendidos por PPA, medios de prepago, ventas de productos por catálogo y/o servicios de maquila asociados a los cambios de sujeto de berries o chatarra, debe dejarse en blanco el valor respectivo en esta columna; – [230]: Código unidad de medida. Se debe señalar el código de la unidad de medida establecida para el producto que se informa. Si el documento emitido contiene otras unidades, deberán convertirse a las unidades especificadas para este formulario. En el caso de los cambios de sujeto de la construcción o servicios de maquila asociados a los cambios de sujeto de berries o chatarra, debe dejarse en blanco este código; – [235]: Monto neto operación, corresponde al valor neto del producto o servicio; – [240]: Monto base del servicio de faenamiento o margen de comercialización. Para los servicios de faenamiento asociados al cambio de sujeto de la carne y para los cambios de sujeto de medios de prepago y ventas de producto por catálogo (márgenes de comercialización), el monto base para calcular la retención se debe indicar en la columna “Monto Base del Servicio de Faenamiento o Margen de Comercialización” y la retención se informa en la columna “Monto IVA Anticipado” para los anticipos por servicios de faenamiento de ganado y en la columna “Monto IVA Retenido sobre Margen de Comercialización” para las retenciones por concepto del cambio de sujeto de medios de prepago y ventas por catálogo; – [245]: Monto IVA retenido parcial;

– [245]: Monto IVA retenido parcial; – [240]: Monto base del servicio de faenamiento o margen de comercialización. Para los servicios de faenamiento asociados al cambio de sujeto de la carne y para los cambios de sujeto de medios de prepago y ventas de producto por catálogo (márgenes de comercialización), el monto base para calcular la retención se debe indicar en la columna “Monto Base del Servicio de Faenamiento o Margen de Comercialización” y la retención se informa en la columna “Monto IVA Anticipado” para los anticipos por servicios de faenamiento de ganado y en la columna “Monto IVA Retenido sobre Margen de Comercialización” para las retenciones por concepto del cambio de sujeto de medios de prepago y ventas por catálogo; – [235]: Monto neto operación, corresponde al valor neto del producto o servicio; – [230]: Código unidad de medida. Se debe señalar el código de la unidad de medida establecida para el producto que se informa. Si el documento emitido contiene otras unidades, deberán convertirse a las unidades especificadas para este formulario. En el caso de los cambios de sujeto de la construcción o servicios de maquila asociados a los cambios de sujeto de berries o chatarra, debe dejarse en blanco este código; – [225]: Cantidad de producto, de acuerdo a la unidad de medida a emplear establecida para cada producto. Para el cambio de sujeto de ganado, en esta columna se debe indicar el peso en kilogramos del número de animales indicados en la columna unidades físicas, mientras que para el cambio de sujeto de la carne, se debe indicar el peso en kilogramos de la carne vendida, así como el peso en kilogramos de la carne obtenida en el servicio de faenamiento efectuado. Para el caso de los cambios de sujeto de la construcción, productos vendidos por PPA, medios de prepago, ventas de productos por catálogo y/o servicios de maquila asociados a los cambios de sujeto de berries o chatarra, debe dejarse en blanco el valor respectivo en esta columna;

– [250]: Monto IVA retenido total; CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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– [260]: Monto IVA retenido sobre margen de comercialización;

Finalmente, en la Sección 3 se consignan los datos sobre las transacciones entre retenedores y ventas a excepcionados de harina y carne. En esta sección se detallan las facturas, notas de débito y notas de crédito sin retención emitidas a otros agentes retenedores por ventas de productos o servicios afectados por el cambio de sujeto. Cabe señalar que en esta sección se incluyen las ventas sin retención a excepcionados de harina y carne y se excluyen las ventas a retenedores del cambio de sujeto de harina, las que se declaran en la Sección 2. Además, se detallan las facturas, notas de débito y notas de crédito sin retención recibidas de otros agentes retenedores y de excepcionados conforme a la resolución Nº 39 Ex., de 2008, por compras de productos o servicios afectados por el cambio de sujeto, incluyéndose en esta sección las compras de harina con anticipo efectuadas a otros agentes retenedores. – [260]: Monto IVA retenido sobre margen de comercialización;

– [320]: Folio del documento;

Los códigos o valores que deben incluirse en las columnas que se indican son los siguientes:

– [355]: Código que indica tipo de documento: 1 = Emitido (Ventas); 2 = Recibido (Compras);

– [300]: Código de producto con cambio de sujeto, según tabla que se incluye en las instrucciones respectivas;

– [310]: Código tipo de documento, según detalle que se consigna en las instrucciones aquí reseñadas;

– [305]: RUT del proveedor o ejecutante del servicio o RUT del cliente o receptor del servicio;

– [305]: RUT del proveedor o ejecutante del servicio o RUT del cliente o receptor del servicio;

– [310]: Código tipo de documento, según detalle que se consigna en las instrucciones aquí reseñadas;

– [300]: Código de producto con cambio de sujeto, según tabla que se incluye en las instrucciones respectivas;

– [355]: Código que indica tipo de documento: 1 = Emitido (Ventas); 2 = Recibido (Compras);

Los códigos o valores que deben incluirse en las columnas que se indican son los siguientes:

– [320]: Folio del documento;

Finalmente, en la Sección 3 se consignan los datos sobre las transacciones entre retenedores y ventas a excepcionados de harina y carne. En esta sección se detallan las facturas, notas de débito y notas de crédito sin retención emitidas a otros agentes retenedores por ventas de productos o servicios afectados por el cambio de sujeto. Cabe señalar que en esta sección se incluyen las ventas sin retención a excepcionados de harina y carne y se excluyen las ventas a retenedores del cambio de sujeto de harina, las que se declaran en la Sección 2. Además, se detallan las facturas, notas de débito y notas de crédito sin retención recibidas de otros agentes retenedores y de excepcionados conforme a la resolución Nº 39 Ex., de 2008, por compras de productos o servicios afectados por el cambio de sujeto, incluyéndose en esta sección las compras de harina con anticipo efectuadas a otros agentes retenedores.

– [325]: Unidades físicas. Se informan únicamente los cambios de sujeto de ganado, carne (servicio de faenamiento de ganado), medios de prepago y ventas por catálogo (márgenes de comercialización). Para el caso del cambio

– [255]: Monto IVA anticipado; 418

– [255]: Monto IVA anticipado;

– [325]: Unidades físicas. Se informan únicamente los cambios de sujeto de ganado, carne (servicio de faenamiento de ganado), medios de prepago y ventas por catálogo (márgenes de comercialización). Para el caso del cambio

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de sujeto de ganado, se debe indicar el número de animales comprados o vendidos sin retención; en el cambio de sujeto de carne (servicios de faenamiento de ganado), se debe informar el número de cabezas de ganado a las que se les efectuó servicio de faenamiento sin retención; y en los cambios de sujeto de medios de prepago y ventas por catálogo se debe indicar la cantidad de unidades de producto compradas sin retención; – [330]: Cantidad de producto. Se debe informar la cantidad de producto de acuerdo a la unidad de medida a emplear establecida para cada producto. Para el cambio de sujeto de ganado, en esta columna se debe indicar el peso en kilogramos del número de animales indicados en la columna unidades físicas, mientras que para el cambio de sujeto de la carne, se debe indicar el peso en kilogramos de la carne vendida, así como el peso en kilogramos de la carne obtenida en el servicio de faenamiento efectuado. Cuando declare el cambio de sujeto de la construcción, productos vendidos por PPA, medios de prepago, ventas por catálogo y/o servicios de maquila asociados a los cambios de sujeto de berries o chatarra, se debe informar en blanco esta columna; – [335]: Código unidad de medida. Debe señalarse el código de la unidad de medida establecida para el producto que se informa. Si el documento recibido contiene otras unidades, deberán convertirse a las unidades especificadas para este formulario. Cuando se declare el cambio de sujeto de la construcción o de servicios de maquila asociados a los cambios de sujeto de berries o chatarra, se debe informar en blanco esta columna; – [340]: Monto neto operación, corresponde al valor neto del producto o servicio; – [345]: Monto IVA anticipado (harina);

– [345]: Monto IVA anticipado (harina); – [340]: Monto neto operación, corresponde al valor neto del producto o servicio; – [335]: Código unidad de medida. Debe señalarse el código de la unidad de medida establecida para el producto que se informa. Si el documento recibido contiene otras unidades, deberán convertirse a las unidades especificadas para este formulario. Cuando se declare el cambio de sujeto de la construcción o de servicios de maquila asociados a los cambios de sujeto de berries o chatarra, se debe informar en blanco esta columna; – [330]: Cantidad de producto. Se debe informar la cantidad de producto de acuerdo a la unidad de medida a emplear establecida para cada producto. Para el cambio de sujeto de ganado, en esta columna se debe indicar el peso en kilogramos del número de animales indicados en la columna unidades físicas, mientras que para el cambio de sujeto de la carne, se debe indicar el peso en kilogramos de la carne vendida, así como el peso en kilogramos de la carne obtenida en el servicio de faenamiento efectuado. Cuando declare el cambio de sujeto de la construcción, productos vendidos por PPA, medios de prepago, ventas por catálogo y/o servicios de maquila asociados a los cambios de sujeto de berries o chatarra, se debe informar en blanco esta columna; de sujeto de ganado, se debe indicar el número de animales comprados o vendidos sin retención; en el cambio de sujeto de carne (servicios de faenamiento de ganado), se debe informar el número de cabezas de ganado a las que se les efectuó servicio de faenamiento sin retención; y en los cambios de sujeto de medios de prepago y ventas por catálogo se debe indicar la cantidad de unidades de producto compradas sin retención; CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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APÉNDICE

ANEXO 1 DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS ANALIZADAS Y/O CITADAS EN EL TEXTO DE ESTE LIBRO ANEXO 2 NORMATIVA DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS ANEXO 3 JURISPRUDENCIA JUDICIAL ANEXO 4 JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA EMANADA DEL SII

ANEXO 4 JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA EMANADA DEL SII ANEXO 3 JURISPRUDENCIA JUDICIAL ANEXO 2 NORMATIVA DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS ANEXO 1 DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS ANALIZADAS Y/O CITADAS EN EL TEXTO DE ESTE LIBRO

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Según texto fijado por el decreto ley Nº 1.606 (D.O. 3.12.76).

ANEXO 1 DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS ANALIZADAS Y/O CITADAS EN EL TEXTO DE ESTE LIBRO

No obstante lo dispuesto en el inciso primero, el tributo afectará al adquirente, beneficiario del servicio o persona que deba soportar el recargo o inclusión, en los casos que lo determine esta ley o las normas generales que imparta la Dirección Nacional del Servicio de Impuestos Internos, a su juicio exclusivo. En virtud de esta facultad, la Dirección referida podrá disponer el cambio de sujeto del tributo también sólo por una parte de la tasa del impuesto, como asimismo autorizar a los vendedores o prestadores de servicios, que por la aplicación de lo dispuesto en este inciso no puedan recuperar oportunamente sus créditos fiscales, a imputar el respectivo impuesto soportado o pagado a cualquier otro impuesto fiscal incluso de retención o de recargo que deban pagar por el mismo período tributario, a darle el carácter de pago provisional men-

1. DECRETO LEY Nº 825, DE 1974. LEY SOBRE IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS164 Artículo 3º. Son contribuyentes, para los efectos de esta ley, las personas naturales o jurídicas, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que realicen ventas, que presten servicios o efectúen cualquier otra operación gravada con los impuestos establecidos en ella. En el caso de las comunidades y sociedades de hecho, los comuneros y socios serán solidariamente responsables de todas las obligaciones de esta ley que afecten a la respectiva comunidad o sociedad de hecho. No obstante lo dispuesto en el inciso primero, el tributo afectará al adquirente, beneficiario del servicio o persona que deba soportar el recargo o inclusión, en los casos que lo determine esta ley o las normas generales que imparta la Dirección Nacional del Servicio de Impuestos Internos, a su juicio exclusivo. En virtud de esta facultad, la Dirección referida podrá disponer el cambio de sujeto del tributo también sólo por una parte de la tasa del impuesto, como asimismo autorizar a los vendedores o prestadores de servicios, que por la aplicación de lo dispuesto en este inciso no puedan recuperar oportunamente sus créditos fiscales, a imputar el respectivo impuesto soportado o pagado a cualquier otro impuesto fiscal incluso de retención o de recargo que deban pagar por el mismo período tributario, a darle el carácter de pago provisional men164

Según texto fijado por el decreto ley Nº 1.606 (D.O. 3.12.76).

En el caso de las comunidades y sociedades de hecho, los comuneros y socios serán solidariamente responsables de todas las obligaciones de esta ley que afecten a la respectiva comunidad o sociedad de hecho. Artículo 3º. Son contribuyentes, para los efectos de esta ley, las personas naturales o jurídicas, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que realicen ventas, que presten servicios o efectúen cualquier otra operación gravada con los impuestos establecidos en ella. 1. DECRETO LEY Nº 825, DE 1974. LEY SOBRE IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS164

ANEXO 1 DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS ANALIZADAS Y/O CITADAS EN EL TEXTO DE ESTE LIBRO

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GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

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Artículo 8º. El impuesto de este Título afecta a las ventas y servicios. Para estos efectos serán consideradas también como ventas y servicios, según corresponda:

sual de la Ley de la Renta, o a que les sea devuelto por el Servicio de Tesorerías en el plazo de treinta días de presentada la solicitud, la cual deberá formularse dentro del mes siguiente al de la retención del tributo efectuada por el adquirente o beneficiario del servicio; pero en todos los casos hasta el monto del débito fiscal correspondiente.

..........

Igualmente, la Dirección podrá determinar que las obligaciones que afecten a los contribuyentes a que se refieren los incisos primero y segundo correspondan a un vendedor o prestador del servicio, o al mandatario, también respecto del impuesto que debe recargar el adquirente o beneficiario, por las ventas o servicios que estos últimos a su vez efectúen o presten a terceros cuando se trate de contribuyentes de difícil fiscalización.

Artículo 6º. Los impuestos de la presente ley afectarán también al Fisco, instituciones semifiscales, organismos de administración autónoma, municipales y a las empresas de todos ellos, o en que ellos tengan participación, aun en los casos en que las leyes por que se rijan los eximan de toda clase de impuestos o contribuciones, presentes o futuros.

En los casos a que se refiere el inciso anterior, la Dirección podrá, para los efectos de la aplicación del Impuesto al Valor Agregado, determinar la base imponible correspondiente a la transferencia o prestación de servicio que efectúe el adquirente o beneficiario, cuando se trate de especies no sujetas al régimen de fijación de precios.

..........

Asimismo, la Dirección a su juicio exclusivo, podrá imponer a los vendedores o prestadores de servicios exentos, la obligación de retener, declarar y pagar el tributo que corresponda a los adquirentes afectos o a determinadas personas que importen desde los recintos de Zonas Francas.

Asimismo, la Dirección a su juicio exclusivo, podrá imponer a los vendedores o prestadores de servicios exentos, la obligación de retener, declarar y pagar el tributo que corresponda a los adquirentes afectos o a determinadas personas que importen desde los recintos de Zonas Francas.

..........

En los casos a que se refiere el inciso anterior, la Dirección podrá, para los efectos de la aplicación del Impuesto al Valor Agregado, determinar la base imponible correspondiente a la transferencia o prestación de servicio que efectúe el adquirente o beneficiario, cuando se trate de especies no sujetas al régimen de fijación de precios.

Artículo 6º. Los impuestos de la presente ley afectarán también al Fisco, instituciones semifiscales, organismos de administración autónoma, municipales y a las empresas de todos ellos, o en que ellos tengan participación, aun en los casos en que las leyes por que se rijan los eximan de toda clase de impuestos o contribuciones, presentes o futuros.

Igualmente, la Dirección podrá determinar que las obligaciones que afecten a los contribuyentes a que se refieren los incisos primero y segundo correspondan a un vendedor o prestador del servicio, o al mandatario, también respecto del impuesto que debe recargar el adquirente o beneficiario, por las ventas o servicios que estos últimos a su vez efectúen o presten a terceros cuando se trate de contribuyentes de difícil fiscalización.

..........

sual de la Ley de la Renta, o a que les sea devuelto por el Servicio de Tesorerías en el plazo de treinta días de presentada la solicitud, la cual deberá formularse dentro del mes siguiente al de la retención del tributo efectuada por el adquirente o beneficiario del servicio; pero en todos los casos hasta el monto del débito fiscal correspondiente.

Artículo 8º. El impuesto de este Título afecta a las ventas y servicios. Para estos efectos serán consideradas también como ventas y servicios, según corresponda:

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CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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a) Las importaciones, sea que tengan o no el carácter de habituales. Asimismo se considerará venta la primera enajenación de los vehículos automóviles importados al amparo de las partidas del Capítulo 0 del Arancel Aduanero, en cuya virtud gozan de exención total o parcial de derechos e impuestos con respecto a los que les afectarían en el régimen general.

d) Los retiros de bienes corporales muebles efectuados por un vendedor o por el dueño, socios, directores o empleados de la empresa, para su uso o consumo personal o de su familia, ya sean de su propia producción o comprados para la reventa, o para la prestación de servicios, cualquiera que En la liquidación de sociedades que sean empresas constructoras, de comunidades que no sean hereditarias ni provengan de la disolución de la sociedad conyugal y de cooperativas de vivienda, también se considerará venta la adjudicación de bienes corporales inmuebles construidos total o parcialmente por la sociedad, comunidad o cooperativa; c) Las adjudicaciones de bienes corporales muebles de su giro, realizadas en liquidaciones de sociedades civiles y comerciales. Igual norma se aplicará respecto de las sociedades de hecho y comunidades, salvo las comunidades hereditarias y provenientes de la disolución de la sociedad conyugal;

Los Notarios no podrán autorizar ningún documento ni las firmas puestas en él, tratándose de un contrato afecto al impuesto que grava la operación establecida en el inciso anterior, sin que se les acredite previamente el pago del mismo, debiendo dejar constancia de este hecho en el instrumento respectivo. A su vez, el Servicio de Registro Civil e Identificación no inscribirá en su Registro de Vehículos Motorizados ninguna transferencia de los vehículos señalados, si no constare, en el Título respectivo el hecho de haberse pagado el impuesto;

b) Los aportes a sociedades y otras transferencias de dominio de bienes corporales muebles, efectuados por vendedores, que se produzcan con ocasión de la constitución, ampliación o modificación de sociedades, en la forma que lo determine, a su juicio exclusivo, la Dirección Nacional de Impuestos Internos;

b) Los aportes a sociedades y otras transferencias de dominio de bienes corporales muebles, efectuados por vendedores, que se produzcan con ocasión de la constitución, ampliación o modificación de sociedades, en la forma que lo determine, a su juicio exclusivo, la Dirección Nacional de Impuestos Internos;

Los Notarios no podrán autorizar ningún documento ni las firmas puestas en él, tratándose de un contrato afecto al impuesto que grava la operación establecida en el inciso anterior, sin que se les acredite previamente el pago del mismo, debiendo dejar constancia de este hecho en el instrumento respectivo. A su vez, el Servicio de Registro Civil e Identificación no inscribirá en su Registro de Vehículos Motorizados ninguna transferencia de los vehículos señalados, si no constare, en el Título respectivo el hecho de haberse pagado el impuesto;

c) Las adjudicaciones de bienes corporales muebles de su giro, realizadas en liquidaciones de sociedades civiles y comerciales. Igual norma se aplicará respecto de las sociedades de hecho y comunidades, salvo las comunidades hereditarias y provenientes de la disolución de la sociedad conyugal; En la liquidación de sociedades que sean empresas constructoras, de comunidades que no sean hereditarias ni provengan de la disolución de la sociedad conyugal y de cooperativas de vivienda, también se considerará venta la adjudicación de bienes corporales inmuebles construidos total o parcialmente por la sociedad, comunidad o cooperativa; d) Los retiros de bienes corporales muebles efectuados por un vendedor o por el dueño, socios, directores o empleados de la empresa, para su uso o consumo personal o de su familia, ya sean de su propia producción o comprados para la reventa, o para la prestación de servicios, cualquiera que

Asimismo se considerará venta la primera enajenación de los vehículos automóviles importados al amparo de las partidas del Capítulo 0 del Arancel Aduanero, en cuya virtud gozan de exención total o parcial de derechos e impuestos con respecto a los que les afectarían en el régimen general. a) Las importaciones, sea que tengan o no el carácter de habituales. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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h) El arrendamiento, subarrendamiento o cualquier otra forma de cesión del uso o goce temporal de marcas, patentes de invención, procedimientos o fórmulas industriales y otras prestaciones similares;

sea la naturaleza jurídica de la empresa. Para estos efectos, se considerarán retirados para su uso o consumo propio todos los bienes que faltaren en los inventarios del vendedor o prestador de servicios y cuya salida de la empresa no pudiere justificarse con documentación fehaciente, salvo los casos fortuitos o de fuerza mayor, calificados por el Servicio de Impuestos Internos, u otros que determine el Reglamento.

i) El estacionamiento de automóviles y otros vehículos en playas de estacionamiento u otros lugares destinados a dicho fin;

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Igualmente serán considerados como ventas los retiros de bienes corporales muebles destinados a rifas y sorteos, aun a título gratuito, y sean o no de su giro, efectuados con fines promocionales o de propaganda por los vendedores afectos a este impuesto.

g) El arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera otra forma de cesión del uso o goce temporal de bienes corporales muebles, inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial y de todo tipo de establecimientos de comercio;

Lo establecido en el inciso anterior será aplicable, del mismo modo, a toda entrega o distribución gratuita de bienes corporales muebles que los vendedores efectúen con iguales fines.

f) La venta de establecimientos de comercio y, en general, la de cualquier otra universalidad que comprenda bienes corporales muebles de su giro. Este tributo no se aplicará a la cesión del derecho de herencia;

Los impuestos que se recarguen en razón de los retiros a que se refiere esta letra, no darán derecho al crédito establecido en el artículo 23;

e) Los contratos de instalación o confección de especialidades y los contratos generales de construcción;

e) Los contratos de instalación o confección de especialidades y los contratos generales de construcción;

Los impuestos que se recarguen en razón de los retiros a que se refiere esta letra, no darán derecho al crédito establecido en el artículo 23;

f) La venta de establecimientos de comercio y, en general, la de cualquier otra universalidad que comprenda bienes corporales muebles de su giro. Este tributo no se aplicará a la cesión del derecho de herencia;

Lo establecido en el inciso anterior será aplicable, del mismo modo, a toda entrega o distribución gratuita de bienes corporales muebles que los vendedores efectúen con iguales fines.

g) El arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera otra forma de cesión del uso o goce temporal de bienes corporales muebles, inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial y de todo tipo de establecimientos de comercio;

Igualmente serán considerados como ventas los retiros de bienes corporales muebles destinados a rifas y sorteos, aun a título gratuito, y sean o no de su giro, efectuados con fines promocionales o de propaganda por los vendedores afectos a este impuesto. 426

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i) El estacionamiento de automóviles y otros vehículos en playas de estacionamiento u otros lugares destinados a dicho fin;

sea la naturaleza jurídica de la empresa. Para estos efectos, se considerarán retirados para su uso o consumo propio todos los bienes que faltaren en los inventarios del vendedor o prestador de servicios y cuya salida de la empresa no pudiere justificarse con documentación fehaciente, salvo los casos fortuitos o de fuerza mayor, calificados por el Servicio de Impuestos Internos, u otros que determine el Reglamento.

h) El arrendamiento, subarrendamiento o cualquier otra forma de cesión del uso o goce temporal de marcas, patentes de invención, procedimientos o fórmulas industriales y otras prestaciones similares;

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j) Las primas de seguros de las cooperativas de servicios de seguros, sin perjuicio de las exenciones contenidas en el artículo 12; k) Los aportes y otras transferencias, retiros y ventas de establecimientos de comercio y otras universalidades, que comprendan o recaigan sobre bienes corporales inmuebles del giro de una empresa constructora, y l) Las promesas de venta de bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora de su giro y los contratos de arriendo con opción de compra que celebren estas empresas respecto de los inmuebles señalados y las comunidades por inmuebles construidos total o parcialmente por ellas. Para los efectos de la aplicación de esta ley, estos últimos contratos se asimilarán en todo a las promesas de venta. m) La venta de bienes corporales muebles que realicen las empresas antes de que haya terminado su vida útil normal, de conformidad a lo dispuesto en el Nº 5 del artículo 31 de la Ley de la Renta o que hayan transcurrido cuatro años contados desde su primera adquisición y no formen parte del activo realizable efectuada por contribuyentes que, por estar sujetos a las normas de este Título, han tenido derecho a crédito fiscal por la adquisición, fabricación o construcción de dichos bienes. La venta de bienes corporales inmuebles o de establecimientos de comercio, sin perjuicio del impuesto que afecte a los bienes de su giro, sólo se considerará comprendida en esta letra cuando ella se efectúe antes de doce meses contados desde su adquisición, inicio de actividades o construcción según corresponda. .......... Artículo 10. El impuesto establecido en el presente Título afectará al vendedor, sea que celebre una convención que esta ley defina como venta o equipare a venta. Igualmente, el impuesto afectará a quien realice la prestación en aquellas operaciones definidas como servicios o que la ley equipare a tales. Artículo 11. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo anterior, serán considerados sujetos del impuesto:

Artículo 11. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo anterior, serán considerados sujetos del impuesto: Igualmente, el impuesto afectará a quien realice la prestación en aquellas operaciones definidas como servicios o que la ley equipare a tales. Artículo 10. El impuesto establecido en el presente Título afectará al vendedor, sea que celebre una convención que esta ley defina como venta o equipare a venta. .......... m) La venta de bienes corporales muebles que realicen las empresas antes de que haya terminado su vida útil normal, de conformidad a lo dispuesto en el Nº 5 del artículo 31 de la Ley de la Renta o que hayan transcurrido cuatro años contados desde su primera adquisición y no formen parte del activo realizable efectuada por contribuyentes que, por estar sujetos a las normas de este Título, han tenido derecho a crédito fiscal por la adquisición, fabricación o construcción de dichos bienes. La venta de bienes corporales inmuebles o de establecimientos de comercio, sin perjuicio del impuesto que afecte a los bienes de su giro, sólo se considerará comprendida en esta letra cuando ella se efectúe antes de doce meses contados desde su adquisición, inicio de actividades o construcción según corresponda. l) Las promesas de venta de bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora de su giro y los contratos de arriendo con opción de compra que celebren estas empresas respecto de los inmuebles señalados y las comunidades por inmuebles construidos total o parcialmente por ellas. Para los efectos de la aplicación de esta ley, estos últimos contratos se asimilarán en todo a las promesas de venta. k) Los aportes y otras transferencias, retiros y ventas de establecimientos de comercio y otras universalidades, que comprendan o recaigan sobre bienes corporales inmuebles del giro de una empresa constructora, y j) Las primas de seguros de las cooperativas de servicios de seguros, sin perjuicio de las exenciones contenidas en el artículo 12; CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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Artículo 52. Las personas que celebren cualquier contrato o convención de los mencionados en los Títulos II y III de esta ley deberán emitir facturas o boletas, según el caso, por las operaciones que efectúen. Esta obligación regirá aun cuando en la venta de los productos o prestación

a) El importador, habitual o no;

Con tal objeto, las personas que inicien actividades susceptibles de originar impuestos de esta ley, deberán solicitar su inscripción en el Rol Único Tributario, antes de dar comienzo a dichas actividades.

b) El comprador o adquirente, cuando el vendedor o tradente no tenga residencia en Chile, o se trate de la operación descrita en el inciso segundo de la letra a) del artículo 8º;

Artículo 51. Para el control y fiscalización de los contribuyentes de la presente ley, el Servicio de Impuestos Internos llevará, en la forma que establezca el Reglamento, un Registro, a base del Rol Único Tributario.

c) La sociedad o la comunidad, en los casos contemplados en la letra c) del artículo 8º, pero cada socio o comunero será solidariamente responsable del pago del tributo en la parte correspondiente a los bienes que le sean adjudicados;

..........

d) El aportante, en el caso de aportes a sociedades;

g) El comprador o el beneficiario del servicio, cuando reciba del vendedor o del prestador, según corresponda, por ventas y servicios gravados con IVA, facturas de inicio, de acuerdo a lo señalado en el inciso segundo del artículo 8º quáter del Código Tributario.

e) El beneficiario del servicio, si la persona que efectúa la prestación residiere en el extranjero;

f) Los contratistas o subcontratistas en el caso de los contratos a que se refiere la letra e) del artículo 8º, y

f) Los contratistas o subcontratistas en el caso de los contratos a que se refiere la letra e) del artículo 8º, y

e) El beneficiario del servicio, si la persona que efectúa la prestación residiere en el extranjero;

g) El comprador o el beneficiario del servicio, cuando reciba del vendedor o del prestador, según corresponda, por ventas y servicios gravados con IVA, facturas de inicio, de acuerdo a lo señalado en el inciso segundo del artículo 8º quáter del Código Tributario.

d) El aportante, en el caso de aportes a sociedades;

..........

c) La sociedad o la comunidad, en los casos contemplados en la letra c) del artículo 8º, pero cada socio o comunero será solidariamente responsable del pago del tributo en la parte correspondiente a los bienes que le sean adjudicados;

Artículo 51. Para el control y fiscalización de los contribuyentes de la presente ley, el Servicio de Impuestos Internos llevará, en la forma que establezca el Reglamento, un Registro, a base del Rol Único Tributario.

b) El comprador o adquirente, cuando el vendedor o tradente no tenga residencia en Chile, o se trate de la operación descrita en el inciso segundo de la letra a) del artículo 8º;

Con tal objeto, las personas que inicien actividades susceptibles de originar impuestos de esta ley, deberán solicitar su inscripción en el Rol Único Tributario, antes de dar comienzo a dichas actividades.

a) El importador, habitual o no;

Artículo 52. Las personas que celebren cualquier contrato o convención de los mencionados en los Títulos II y III de esta ley deberán emitir facturas o boletas, según el caso, por las operaciones que efectúen. Esta obligación regirá aun cuando en la venta de los productos o prestación

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de los servicios no se apliquen los impuestos de esta ley, incluso cuando se trate de convenciones que versen sobre bienes o servicios exentos de dichos impuestos. Artículo 53. Los contribuyentes afectos a los impuestos de esta ley estarán obligados a emitir los siguientes documentos: a) Facturas, incluso respecto de sus ventas o servicios exentos, en las operaciones que realicen con otros vendedores, importadores y prestadores de servicios y, en todo caso, tratándose de ventas o promesas de venta de inmuebles o de los contratos señalados en la letra e) del artículo 8º, gravados con el impuesto del Título II de esta ley. b) Boletas, incluso respecto de sus ventas y servicios exentos, en los casos no contemplados en la letra anterior. La Dirección Nacional de Impuestos Internos podrá exigir a los contribuyentes que emitan diariamente una boleta con la última numeración del día, por el valor total de las ventas o servicios realizados por montos inferiores al mínimo por el cual deban emitirse las boletas, fijado de acuerdo con lo dispuesto en el inciso cuarto del artículo 88 del Código Tributario. El original y la copia de este documento deberán mantenerse en el negocio o establecimiento para los efectos del control que disponga el Servicio y anotarse en el libro de ventas diarias. Las sanciones contempladas en el Nº 10 del artículo 97 del Código Tributario, serán aplicables a la no emisión de la boleta señalada en el inciso anterior. Artículo 54. Los comprobantes a que se refieren los artículos anteriores deberán extenderse en formularios previamente timbrados de acuerdo a la ley, y deberán contener las especificaciones que señalará el Reglamento. Artículo 55. En los casos de ventas de bienes corporales muebles, las facturas deberán ser emitidas en el mismo momento en que se efectúe la entrega real o simbólica de las especies. En los casos de prestaciones de servicios, las facturas deberán emitirse en el mismo período tributario en que la remuneración se perciba o se ponga, en cualquier forma, a disposición del prestador del servicio.

Artículo 55. En los casos de ventas de bienes corporales muebles, las facturas deberán ser emitidas en el mismo momento en que se efectúe la entrega real o simbólica de las especies. En los casos de prestaciones de servicios, las facturas deberán emitirse en el mismo período tributario en que la remuneración se perciba o se ponga, en cualquier forma, a disposición del prestador del servicio. Artículo 54. Los comprobantes a que se refieren los artículos anteriores deberán extenderse en formularios previamente timbrados de acuerdo a la ley, y deberán contener las especificaciones que señalará el Reglamento. Las sanciones contempladas en el Nº 10 del artículo 97 del Código Tributario, serán aplicables a la no emisión de la boleta señalada en el inciso anterior. La Dirección Nacional de Impuestos Internos podrá exigir a los contribuyentes que emitan diariamente una boleta con la última numeración del día, por el valor total de las ventas o servicios realizados por montos inferiores al mínimo por el cual deban emitirse las boletas, fijado de acuerdo con lo dispuesto en el inciso cuarto del artículo 88 del Código Tributario. El original y la copia de este documento deberán mantenerse en el negocio o establecimiento para los efectos del control que disponga el Servicio y anotarse en el libro de ventas diarias. b) Boletas, incluso respecto de sus ventas y servicios exentos, en los casos no contemplados en la letra anterior. a) Facturas, incluso respecto de sus ventas o servicios exentos, en las operaciones que realicen con otros vendedores, importadores y prestadores de servicios y, en todo caso, tratándose de ventas o promesas de venta de inmuebles o de los contratos señalados en la letra e) del artículo 8º, gravados con el impuesto del Título II de esta ley. Artículo 53. Los contribuyentes afectos a los impuestos de esta ley estarán obligados a emitir los siguientes documentos: de los servicios no se apliquen los impuestos de esta ley, incluso cuando se trate de convenciones que versen sobre bienes o servicios exentos de dichos impuestos. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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En caso de prestaciones de servicios, las boletas deberán ser emitidas en el momento mismo en que la remuneración se perciba o se ponga, en cualquier forma, a disposición del prestador del servicio.

Tratándose de los contratos señalados en la letra e) del artículo 8º y de ventas o promesas de venta de bienes corporales inmuebles gravados por esta ley, la factura deberá emitirse en el momento en que se perciba el pago del precio del contrato, o parte de éste, cualquiera que sea la oportunidad en que se efectúe dicho pago. No obstante, en el caso de la venta de bienes inmuebles, la factura definitiva por el total o el saldo por pagar, según proceda, deberá emitirse en la fecha de la entrega real o simbólica del bien o de la suscripción de la escritura de venta correspondiente, si ésta es anterior.

Las boletas deberán ser emitidas en el momento de la entrega real o simbólica de las especies, en conformidad a las disposiciones reglamentarias respectivas.

Cuando se trate de los contratos indicados en el inciso segundo de la letra c) del artículo 16, la factura deberá emitirse por cada estado de avance o pago que deba presentar el concesionario original o el concesionario por cesión, en los períodos que se señalen en el decreto o contrato que otorgue la concesión respectiva. Respecto de los servicios de conservación, reparación y explotación de obras de uso público a que hace referencia la letra h) del artículo 16, la factura correspondiente deberá emitirse dentro del mes en el cual el concesionario perciba los ingresos provenientes de la explotación de las obras.

En caso que las facturas no se emitan al momento de efectuarse la entrega real o simbólica de las especies, los vendedores deberán emitir y entregar al adquirente, en esa oportunidad, una guía de despacho numerada y timbrada por el Servicio de Impuestos Internos. Esta guía deberá contener todas las especificaciones que señale el Reglamento. En la factura que se otorgue posteriormente deberá indicarse el número y fecha de la guía o guías respectivas.

Sin embargo, los contribuyentes podrán postergar la emisión de sus facturas hasta el décimo día posterior a la terminación del período en que se hubieren realizado las operaciones, debiendo, en todo caso, corresponder su fecha al período tributario en que ellas se efectuaron.

Sin embargo, los contribuyentes podrán postergar la emisión de sus facturas hasta el décimo día posterior a la terminación del período en que se hubieren realizado las operaciones, debiendo, en todo caso, corresponder su fecha al período tributario en que ellas se efectuaron.

En caso que las facturas no se emitan al momento de efectuarse la entrega real o simbólica de las especies, los vendedores deberán emitir y entregar al adquirente, en esa oportunidad, una guía de despacho numerada y timbrada por el Servicio de Impuestos Internos. Esta guía deberá contener todas las especificaciones que señale el Reglamento. En la factura que se otorgue posteriormente deberá indicarse el número y fecha de la guía o guías respectivas.

Cuando se trate de los contratos indicados en el inciso segundo de la letra c) del artículo 16, la factura deberá emitirse por cada estado de avance o pago que deba presentar el concesionario original o el concesionario por cesión, en los períodos que se señalen en el decreto o contrato que otorgue la concesión respectiva. Respecto de los servicios de conservación, reparación y explotación de obras de uso público a que hace referencia la letra h) del artículo 16, la factura correspondiente deberá emitirse dentro del mes en el cual el concesionario perciba los ingresos provenientes de la explotación de las obras.

Las boletas deberán ser emitidas en el momento de la entrega real o simbólica de las especies, en conformidad a las disposiciones reglamentarias respectivas.

Tratándose de los contratos señalados en la letra e) del artículo 8º y de ventas o promesas de venta de bienes corporales inmuebles gravados por esta ley, la factura deberá emitirse en el momento en que se perciba el pago del precio del contrato, o parte de éste, cualquiera que sea la oportunidad en que se efectúe dicho pago. No obstante, en el caso de la venta de bienes inmuebles, la factura definitiva por el total o el saldo por pagar, según proceda, deberá emitirse en la fecha de la entrega real o simbólica del bien o de la suscripción de la escritura de venta correspondiente, si ésta es anterior.

En caso de prestaciones de servicios, las boletas deberán ser emitidas en el momento mismo en que la remuneración se perciba o se ponga, en cualquier forma, a disposición del prestador del servicio.

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La guía de despacho a que se refiere el inciso cuarto, o la factura o boleta respectiva, deberá exhibirse, a requerimiento del Servicio de Impuestos Internos, durante el traslado de especies afectas al Impuesto al Valor Agregado, realizado en vehículos destinados al transporte de carga. Para estos efectos, el vendedor o prestador de servicios deberá emitir guías de despacho también cuando efectúe traslados de bienes corporales muebles que no importen ventas. La no emisión de guías de despacho oportunamente, será sancionada en la forma prevista en el Nº 10 del artículo 97 del Código Tributario, siendo responsable solidario quien transporte las especies cuando no identifique al vendedor o prestador del servicio sujeto del impuesto. .......... Artículo 59. Los vendedores y prestadores de servicios afectos a los impuestos de los Títulos II y III, con excepción de los que tributen de acuerdo con el párrafo 7º del Título II, deberán llevar los libros especiales que determine el Reglamento, y registrar en ellos todas sus operaciones de compras, ventas y servicios utilizados y prestados. El reglamento señalará, además las especificaciones que deberán contener los libros mencionados. Artículo 60. Los contribuyentes afectos al Impuesto al Valor Agregado, con excepción de los señalados en el artículo siguiente, deberán abrir cuentas especiales en su contabilidad para registrar los impuestos recargados en las operaciones que efectúen, y los consignados en las facturas recibidas de sus proveedores y prestadores de servicios que sean susceptibles de ser rebajados como créditos. Los importadores deberán, igualmente, abrir cuentas especiales en su contabilidad para registrar los impuestos pagados en sus importaciones y los tributos recargados en sus ventas. Artículo 61. Los vendedores y prestadores de servicios afectos al régimen especial de tributación establecido en el párrafo 7º del Título II, deberán llevar un libro especial, en la forma que determine el Reglamento, para el registro diario de todas sus compras, ventas y servicios utilizados y prestados, incluyendo aquellos que recaigan sobre bienes o servicios exentos.

Artículo 61. Los vendedores y prestadores de servicios afectos al régimen especial de tributación establecido en el párrafo 7º del Título II, deberán llevar un libro especial, en la forma que determine el Reglamento, para el registro diario de todas sus compras, ventas y servicios utilizados y prestados, incluyendo aquellos que recaigan sobre bienes o servicios exentos. Los importadores deberán, igualmente, abrir cuentas especiales en su contabilidad para registrar los impuestos pagados en sus importaciones y los tributos recargados en sus ventas. Artículo 60. Los contribuyentes afectos al Impuesto al Valor Agregado, con excepción de los señalados en el artículo siguiente, deberán abrir cuentas especiales en su contabilidad para registrar los impuestos recargados en las operaciones que efectúen, y los consignados en las facturas recibidas de sus proveedores y prestadores de servicios que sean susceptibles de ser rebajados como créditos. Artículo 59. Los vendedores y prestadores de servicios afectos a los impuestos de los Títulos II y III, con excepción de los que tributen de acuerdo con el párrafo 7º del Título II, deberán llevar los libros especiales que determine el Reglamento, y registrar en ellos todas sus operaciones de compras, ventas y servicios utilizados y prestados. El reglamento señalará, además las especificaciones que deberán contener los libros mencionados. .......... La guía de despacho a que se refiere el inciso cuarto, o la factura o boleta respectiva, deberá exhibirse, a requerimiento del Servicio de Impuestos Internos, durante el traslado de especies afectas al Impuesto al Valor Agregado, realizado en vehículos destinados al transporte de carga. Para estos efectos, el vendedor o prestador de servicios deberá emitir guías de despacho también cuando efectúe traslados de bienes corporales muebles que no importen ventas. La no emisión de guías de despacho oportunamente, será sancionada en la forma prevista en el Nº 10 del artículo 97 del Código Tributario, siendo responsable solidario quien transporte las especies cuando no identifique al vendedor o prestador del servicio sujeto del impuesto. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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3º) Los adquirentes de bienes corporales muebles o beneficiarios del servicio, cuando el Servicio cambie el sujeto del impuesto, haciendo

La Dirección Nacional del Servicio de Impuestos Internos podrá liberar a los contribuyentes a que se refiere este artículo de la obligación antes señalada, o sustituirla por otro medio de control que estime más expedito.

2º) Los prestadores de servicios por las acciones o prestaciones de servicios a que se refiere el artículo 2º, Nº 2, de la ley, y por los actos que se equiparan a servicio en el artículo 8º de la ley;

Artículo 62. Los libros exigidos en el presente párrafo deberán ser mantenidos permanentemente en el negocio o establecimiento, debiendo anotarse en ellos, día a día, las operaciones cuyo registro se ordena en los artículos anteriores.

..........

El incumplimiento de lo dispuesto en el inciso precedente hará incurrir al infractor en las sanciones contempladas en los números 6º y 7º del artículo 97 del Código Tributario, sin necesidad de la notificación previa exigida en la última de dichas disposiciones.

B. Cuando celebren o ejecuten cualquiera de los actos que la ley equipara a “venta” en el artículo 8º de la ley;

2. DECRETO SUPREMO Nº 55 (D.O. 2.02.77). APRUEBA REGLAMENTO DEL D.L. Nº 825

A. Cuando realicen “ventas” de especies de su propia producción o adquiridas de terceros, de acuerdo con lo expresado en los Nºs. 1º y 3º del artículo 2º de la ley;

Artículo 21. Son sujetos del Impuesto al Valor Agregado:

1º) Los vendedores en los siguientes casos:

1º) Los vendedores en los siguientes casos:

Artículo 21. Son sujetos del Impuesto al Valor Agregado:

A. Cuando realicen “ventas” de especies de su propia producción o adquiridas de terceros, de acuerdo con lo expresado en los Nºs. 1º y 3º del artículo 2º de la ley;

2. DECRETO SUPREMO Nº 55 (D.O. 2.02.77). APRUEBA REGLAMENTO DEL D.L. Nº 825

B. Cuando celebren o ejecuten cualquiera de los actos que la ley equipara a “venta” en el artículo 8º de la ley;

El incumplimiento de lo dispuesto en el inciso precedente hará incurrir al infractor en las sanciones contempladas en los números 6º y 7º del artículo 97 del Código Tributario, sin necesidad de la notificación previa exigida en la última de dichas disposiciones.

..........

Artículo 62. Los libros exigidos en el presente párrafo deberán ser mantenidos permanentemente en el negocio o establecimiento, debiendo anotarse en ellos, día a día, las operaciones cuyo registro se ordena en los artículos anteriores.

2º) Los prestadores de servicios por las acciones o prestaciones de servicios a que se refiere el artículo 2º, Nº 2, de la ley, y por los actos que se equiparan a servicio en el artículo 8º de la ley;

La Dirección Nacional del Servicio de Impuestos Internos podrá liberar a los contribuyentes a que se refiere este artículo de la obligación antes señalada, o sustituirla por otro medio de control que estime más expedito.

3º) Los adquirentes de bienes corporales muebles o beneficiarios del servicio, cuando el Servicio cambie el sujeto del impuesto, haciendo

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uso de la facultad que le confiere el inciso final del artículo 3º de la ley;165 4º) Los adquirentes de bienes corporales muebles cuando los vendedores o tradentes no tengan residencia en Chile, y 5º) Los beneficiarios de servicios, cuando la empresa que efectúa la prestación reside en el extranjero. Artículo 22. Los comisionistas, consignatarios, martilleros y, en general, toda persona que compre o venda habitualmente bienes corporales muebles por cuenta de terceros vendedores, son sujetos del Impuesto al Valor Agregado por el monto de su comisión o remuneración. Los mandantes de las personas referidas en el inciso anterior son, por su parte, sujetos del Impuesto al Valor Agregado por el monto total de la venta.

165 Esta referencia debe entenderse hecha en la actualidad al inciso tercero del artículo aquí mencionado, ya que los D.L. Nº 2.312 (D.O. 25.08.78) y Nº 2.694 (D.O. 13.06.79) agregaron a dicho artículo tres incisos nuevos a continuación del citado en el texto.

Artículo 68. Las personas que celebren cualquier contrato o convención de los mencionados en los Títulos II y III de la ley deberán emitir facturas o boletas por las operaciones que efectúen, conforme lo dispone el artículo 52 de la ley. Esta obligación regirá aun cuando en la venta de los productos o prestación de los servicios no se apliquen los impuestos de esta ley, incluso cuando se trate de convenciones que versen sobre bienes o servicios exentos de dichos impuestos. Artículo 67. A fin de dar cumplimiento a lo dispuesto en el artículo 51 de la ley, los contribuyentes que inicien actividades susceptibles de originar impuestos de esta ley deberán inscribirse en el Rol Único Tributario, antes de dar comienzo a dichas actividades, sin perjuicio de la declaración inicial a que se refiere el artículo 68 del Código Tributario.

..........

..........

Artículo 67. A fin de dar cumplimiento a lo dispuesto en el artículo 51 de la ley, los contribuyentes que inicien actividades susceptibles de originar impuestos de esta ley deberán inscribirse en el Rol Único Tributario, antes de dar comienzo a dichas actividades, sin perjuicio de la declaración inicial a que se refiere el artículo 68 del Código Tributario. Artículo 68. Las personas que celebren cualquier contrato o convención de los mencionados en los Títulos II y III de la ley deberán emitir facturas o boletas por las operaciones que efectúen, conforme lo dispone el artículo 52 de la ley. Esta obligación regirá aun cuando en la venta de los productos o prestación de los servicios no se apliquen los impuestos de esta ley, incluso cuando se trate de convenciones que versen sobre bienes o servicios exentos de dichos impuestos.

165

Esta referencia debe entenderse hecha en la actualidad al inciso tercero del artículo aquí mencionado, ya que los D.L. Nº 2.312 (D.O. 25.08.78) y Nº 2.694 (D.O. 13.06.79) agregaron a dicho artículo tres incisos nuevos a continuación del citado en el texto.

Los mandantes de las personas referidas en el inciso anterior son, por su parte, sujetos del Impuesto al Valor Agregado por el monto total de la venta. Artículo 22. Los comisionistas, consignatarios, martilleros y, en general, toda persona que compre o venda habitualmente bienes corporales muebles por cuenta de terceros vendedores, son sujetos del Impuesto al Valor Agregado por el monto de su comisión o remuneración. 5º) Los beneficiarios de servicios, cuando la empresa que efectúa la prestación reside en el extranjero. 4º) Los adquirentes de bienes corporales muebles cuando los vendedores o tradentes no tengan residencia en Chile, y uso de la facultad que le confiere el inciso final del artículo 3º de la ley;165 CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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8) Número y fecha de la guía de despacho, cuando corresponda, y Artículo 69. Las facturas o boletas que están obligadas a otorgar las personas señaladas en los artículos 52 y 53 de la ley deberán cumplir con los siguientes requisitos:

7) Indicar separadamente la cantidad recargada por concepto de impuesto, cuando proceda;

A. Facturas

6) Detalle de la mercadería transferida o naturaleza del servicio, precio unitario y monto de la operación. El detalle de las mercaderías y el precio unitario podrán omitirse, cuando se hayan emitido oportunamente las correspondientes guías de despacho;

1) Emitirse en triplicado y el original y la segunda copia o copia adicional se entregarán al cliente, debiendo conservarse la primera copia en poder del vendedor o prestador del servicio para su revisión posterior por el Servicio.

5) Los mismos datos de identificación del comprador, señalados en el número 3 anterior;

En el caso de que se emitan en más ejemplares que los indicados en el inciso anterior, deberá consignarse en forma impresa y visible el destino de cada documento;

4) Señalar fecha de emisión;

2) Numeradas en forma correlativa y timbradas por el Servicio de Tesorerías, conforme el procedimiento que el Servicio señalare;

3) Indicar el nombre completo del contribuyente emisor, número del Rol Único Tributario, dirección del establecimiento, comuna o nombre del lugar, según corresponda, giro del negocio, y otros requisitos que determine la Dirección Nacional de Impuestos Internos;

3) Indicar el nombre completo del contribuyente emisor, número del Rol Único Tributario, dirección del establecimiento, comuna o nombre del lugar, según corresponda, giro del negocio, y otros requisitos que determine la Dirección Nacional de Impuestos Internos;

2) Numeradas en forma correlativa y timbradas por el Servicio de Tesorerías, conforme el procedimiento que el Servicio señalare;

4) Señalar fecha de emisión;

En el caso de que se emitan en más ejemplares que los indicados en el inciso anterior, deberá consignarse en forma impresa y visible el destino de cada documento;

5) Los mismos datos de identificación del comprador, señalados en el número 3 anterior;

1) Emitirse en triplicado y el original y la segunda copia o copia adicional se entregarán al cliente, debiendo conservarse la primera copia en poder del vendedor o prestador del servicio para su revisión posterior por el Servicio.

6) Detalle de la mercadería transferida o naturaleza del servicio, precio unitario y monto de la operación. El detalle de las mercaderías y el precio unitario podrán omitirse, cuando se hayan emitido oportunamente las correspondientes guías de despacho;

A. Facturas

7) Indicar separadamente la cantidad recargada por concepto de impuesto, cuando proceda;

Artículo 69. Las facturas o boletas que están obligadas a otorgar las personas señaladas en los artículos 52 y 53 de la ley deberán cumplir con los siguientes requisitos:

8) Número y fecha de la guía de despacho, cuando corresponda, y 434

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9) Indicar condiciones de venta: al contado, al crédito; mercadería puesta en bodega del vendedor o del comprador, etc. B. Boletas 1) Emitirse en duplicado y cumplir los demás requisitos señalados en los números 1) al 4) de la letra A, precedente, con las excepciones de que en el caso del Nº 1), la primera copia se entregará al cliente, debiendo conservarse el original en poder del vendedor; en el caso del Nº 2), las boletas deben ser timbradas por el Servicio, y en el caso del Nº 4, tratándose de las boletas que se emitan en forma manuscrita deberá señalarse el mes de emisión mediante el uso de palabras o números árabes o corrientes; 2) Los vendedores y prestadores de servicios que por el giro de sus negocios transfieran especies o presten servicios afectos y exentos de los impuestos establecidos en el Título II de la ley, deberán indicar separadamente los montos de las operaciones en las boletas que emitan, y 3) Indicar el monto de la operación. Artículo 70. La guía de despacho a que se refiere el artículo 55, inciso 3º de la ley, que debe ser emitida por el vendedor en el momento de la entrega real o simbólica de las especies, debe cumplir con los siguientes requisitos: 1) Contener la fecha, la cual debe corresponder a la del envío de las especies al comprador o del retiro por éste, sin perjuicio del plazo prudencial que transcurra desde el envío o retiro de dichas especies hasta su destino, el cual deberá ser considerado por el Servicio al requerir la guía, según la naturaleza o características del traslado. 2) Contener nombre, dirección y número de RUT del vendedor y del comprador;

4) Esta guía deberá extenderse en triplicado y el original y segunda copia o copia adicional se entregarán al comprador, quien adherirá el original a la factura que posteriormente reciba; 3) Deben ser numeradas correlativamente, contener el detalle y precio unitario de las especies enviadas o retiradas y ser timbradas por el Servicio; 2) Contener nombre, dirección y número de RUT del vendedor y del comprador; 1) Contener la fecha, la cual debe corresponder a la del envío de las especies al comprador o del retiro por éste, sin perjuicio del plazo prudencial que transcurra desde el envío o retiro de dichas especies hasta su destino, el cual deberá ser considerado por el Servicio al requerir la guía, según la naturaleza o características del traslado. Artículo 70. La guía de despacho a que se refiere el artículo 55, inciso 3º de la ley, que debe ser emitida por el vendedor en el momento de la entrega real o simbólica de las especies, debe cumplir con los siguientes requisitos: 3) Indicar el monto de la operación. 2) Los vendedores y prestadores de servicios que por el giro de sus negocios transfieran especies o presten servicios afectos y exentos de los impuestos establecidos en el Título II de la ley, deberán indicar separadamente los montos de las operaciones en las boletas que emitan, y 1) Emitirse en duplicado y cumplir los demás requisitos señalados en los números 1) al 4) de la letra A, precedente, con las excepciones de que en el caso del Nº 1), la primera copia se entregará al cliente, debiendo conservarse el original en poder del vendedor; en el caso del Nº 2), las boletas deben ser timbradas por el Servicio, y en el caso del Nº 4, tratándose de las boletas que se emitan en forma manuscrita deberá señalarse el mes de emisión mediante el uso de palabras o números árabes o corrientes;

3) Deben ser numeradas correlativamente, contener el detalle y precio unitario de las especies enviadas o retiradas y ser timbradas por el Servicio; 4) Esta guía deberá extenderse en triplicado y el original y segunda copia o copia adicional se entregarán al comprador, quien adherirá el original a la factura que posteriormente reciba;

B. Boletas 9) Indicar condiciones de venta: al contado, al crédito; mercadería puesta en bodega del vendedor o del comprador, etc. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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Asimismo, la Dirección del Servicio de Impuestos Internos podrá autorizar la emisión de facturas, facturas de compra, liquidaciones, notas de débito y notas de crédito impresas por medios computacionales. Los mencionados documentos deberán imprimirse en formularios previamente timbrados por dicho Servicio y deberán emitirse en los ejemplares y con las especificaciones que determine su Dirección. En uso de estas facultades podrá autorizarse que el envío de los ejemplares que correspondan al cliente se efectúe por medio de la impresión de ellos directamente en su sistema computacional,

5) El vendedor deberá conservar los duplicados de las guías durante seis años, con indicación del número de la correspondiente factura.

La segunda copia o copia adicional a que se refiere este Título deberá portarse para ser exhibida durante el traslado de las especies, junto con el original a que se refiere el inciso final del artículo 55 de la ley, y ser entregada a los funcionarios del Servicio de Impuestos Internos que lo requieran. El incumplimiento de esta obligación será sancionado con la pena establecida en el Nº 17 del artículo 97 del Código Tributario.

Artículo 71. Las Notas de Crédito y las Notas de Débito a que hace referencia el artículo 57 de la ley, deben cumplir los mismos requisitos exigidos para las facturas en la letra A, del artículo 69, y solamente pueden ser emitidas al mismo comprador o beneficiario del servicio para modificar facturas otorgadas con anterioridad.

La emisión de los documentos referidos en el inciso anterior, sin cumplir con los requisitos establecidos en este Reglamento, o por la Dirección del Servicio de Impuestos Internos, hará aplicable lo dispuesto en el Nº 5 del artículo 23 del decreto ley Nº 825, de 1974, y las sanciones que establecen el Nº 10 del artículo 97 o el artículo 109 del Código Tributario, según corresponda.

Artículo 71 bis. La Dirección del Servicio de Impuestos Internos fijará con carácter de obligatorio otros requisitos o características para las facturas, facturas de compras, guías de despacho, liquidaciones, notas de débito y notas de crédito y sus respectivas copias, tales como dimensiones mínimas, papel que debe utilizarse, impresiones que debe contener el fondo, tipo de letra que debe usarse en las impresiones, diseño y color del documento y de la tinta con la cual se impriman.

Artículo 71 bis. La Dirección del Servicio de Impuestos Internos fijará con carácter de obligatorio otros requisitos o características para las facturas, facturas de compras, guías de despacho, liquidaciones, notas de débito y notas de crédito y sus respectivas copias, tales como dimensiones mínimas, papel que debe utilizarse, impresiones que debe contener el fondo, tipo de letra que debe usarse en las impresiones, diseño y color del documento y de la tinta con la cual se impriman.

La emisión de los documentos referidos en el inciso anterior, sin cumplir con los requisitos establecidos en este Reglamento, o por la Dirección del Servicio de Impuestos Internos, hará aplicable lo dispuesto en el Nº 5 del artículo 23 del decreto ley Nº 825, de 1974, y las sanciones que establecen el Nº 10 del artículo 97 o el artículo 109 del Código Tributario, según corresponda.

Artículo 71. Las Notas de Crédito y las Notas de Débito a que hace referencia el artículo 57 de la ley, deben cumplir los mismos requisitos exigidos para las facturas en la letra A, del artículo 69, y solamente pueden ser emitidas al mismo comprador o beneficiario del servicio para modificar facturas otorgadas con anterioridad.

La segunda copia o copia adicional a que se refiere este Título deberá portarse para ser exhibida durante el traslado de las especies, junto con el original a que se refiere el inciso final del artículo 55 de la ley, y ser entregada a los funcionarios del Servicio de Impuestos Internos que lo requieran. El incumplimiento de esta obligación será sancionado con la pena establecida en el Nº 17 del artículo 97 del Código Tributario.

5) El vendedor deberá conservar los duplicados de las guías durante seis años, con indicación del número de la correspondiente factura.

Asimismo, la Dirección del Servicio de Impuestos Internos podrá autorizar la emisión de facturas, facturas de compra, liquidaciones, notas de débito y notas de crédito impresas por medios computacionales. Los mencionados documentos deberán imprimirse en formularios previamente timbrados por dicho Servicio y deberán emitirse en los ejemplares y con las especificaciones que determine su Dirección. En uso de estas facultades podrá autorizarse que el envío de los ejemplares que correspondan al cliente se efectúe por medio de la impresión de ellos directamente en su sistema computacional,

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simultáneamente con la impresión de los ejemplares que debe conservar el emisor y usándose los mismos medios tecnológicos. Las autorizaciones que se concedan, en uso de las facultades establecidas en el inciso anterior, podrán ser revocadas a juicio exclusivo de la Dirección del Servicio de Impuestos Internos.

Las referidas liquidaciones, que constituyen el débito fiscal del mandante, deberán ser numeradas correlativamente y timbradas por el Servicio de Si el comisionista distribuidor efectúa varias liquidaciones dentro de un período tributario, deberá en todo caso, hacer una liquidación que resuma las parciales realizadas dentro del mismo período tributario. Artículo 73. Los comisionistas distribuidores deben efectuar a sus mandantes dentro de cada período tributario, a lo menos una liquidación del total de las ventas o de los servicios efectuados por su cuenta y el Impuesto al Valor Agregado recargado en dichas operaciones. La destrucción de esta documentación deberá llevarse a efecto en presencia de Inspectores del Servicio, levantándose acta de lo obrado.

La emisión de documentos, en la forma señalada en el inciso cuarto, que no cumplan con los requisitos que establezca la Dirección del Servicio de Impuestos Internos, hará aplicable lo dispuesto en el número 5 del artículo 23 del decreto ley Nº 825, de 1974 y las sanciones que establece el Nº 10 del artículo 97 del Código Tributario y las otras sanciones legales que resulten pertinentes.

Artículo 72. Los Administradores de Zona podrán autorizar, a solicitud de los contribuyentes, la destrucción de los originales de las boletas y duplicados de facturas, guías de despacho, notas de crédito y notas de débito y de otros documentos, cuando la obligación de conservarlas durante seis años les produzca dificultades de orden material. Esta autorización sólo podrá concederse por años comerciales completos y, en ningún caso, podrá referirse a la destrucción de los originales o duplicados de los últimos tres años, salvo que se hubiere revisado la contabilidad del contribuyente y liquidado todos los impuestos que le afecten.

Artículo 72. Los Administradores de Zona podrán autorizar, a solicitud de los contribuyentes, la destrucción de los originales de las boletas y duplicados de facturas, guías de despacho, notas de crédito y notas de débito y de otros documentos, cuando la obligación de conservarlas durante seis años les produzca dificultades de orden material. Esta autorización sólo podrá concederse por años comerciales completos y, en ningún caso, podrá referirse a la destrucción de los originales o duplicados de los últimos tres años, salvo que se hubiere revisado la contabilidad del contribuyente y liquidado todos los impuestos que le afecten.

La emisión de documentos, en la forma señalada en el inciso cuarto, que no cumplan con los requisitos que establezca la Dirección del Servicio de Impuestos Internos, hará aplicable lo dispuesto en el número 5 del artículo 23 del decreto ley Nº 825, de 1974 y las sanciones que establece el Nº 10 del artículo 97 del Código Tributario y las otras sanciones legales que resulten pertinentes.

La destrucción de esta documentación deberá llevarse a efecto en presencia de Inspectores del Servicio, levantándose acta de lo obrado. Artículo 73. Los comisionistas distribuidores deben efectuar a sus mandantes dentro de cada período tributario, a lo menos una liquidación del total de las ventas o de los servicios efectuados por su cuenta y el Impuesto al Valor Agregado recargado en dichas operaciones. Si el comisionista distribuidor efectúa varias liquidaciones dentro de un período tributario, deberá en todo caso, hacer una liquidación que resuma las parciales realizadas dentro del mismo período tributario. Las referidas liquidaciones, que constituyen el débito fiscal del mandante, deberán ser numeradas correlativamente y timbradas por el Servicio de

Las autorizaciones que se concedan, en uso de las facultades establecidas en el inciso anterior, podrán ser revocadas a juicio exclusivo de la Dirección del Servicio de Impuestos Internos. simultáneamente con la impresión de los ejemplares que debe conservar el emisor y usándose los mismos medios tecnológicos. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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c) Número del RUT o RUN del proveedor o prestador de servicios; Impuestos Internos y contener los datos que este Reglamento exige para las facturas.

b) Individualización del proveedor o prestador de servicios;

Artículo 74. Los contribuyentes afectos a los impuestos de la ley, deberán llevar un solo Libro de Compras y Ventas, en el cual registrarán día a día todas sus operaciones de compras, de ventas, de importaciones, de exportaciones y de prestaciones de servicios, incluyendo separadamente aquellas que recaigan sobre bienes y servicios exentos.

a) Número y fecha de las facturas, liquidaciones, notas de crédito o de débito, emitidas por los contribuyentes;

Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso anterior, los vendedores y prestadores de servicios podrán llevar un número mayor de libros de acuerdo a sus necesidades contables.

Artículo 75. El o los libros especiales que tienen la obligación de llevar los contribuyentes señalados en el inciso primero del artículo precedente, deberán observar las formalidades legales establecidas para los libros de contabilidad principales y en ellos se registrarán los siguientes datos:

En igual forma, los vendedores y prestadores de servicios afectos al régimen de tributación simplificada para los pequeños contribuyentes, establecido en el párrafo 7º, del Título II de la ley, llevarán un libro foliado y timbrado, legalmente, en el que diariamente registrarán todas sus operaciones en forma global incluyendo aquellas que recaigan sobre bienes exentos; no obstante, para los efectos del crédito a que tienen derecho según el artículo 30 de la ley, las compras y utilización de servicios deberán ser registradas en dicho libro con los mismos datos que se describen en el artículo 75 de este Reglamento.

Los mencionados libros deberán ser mantenidos permanentemente en el negocio o establecimiento; el incumplimiento de esta obligación hará acreedor al infractor a las sanciones contempladas en los números 6º y 7º del artículo 97 del Código Tributario.

Los mencionados libros deberán ser mantenidos permanentemente en el negocio o establecimiento; el incumplimiento de esta obligación hará acreedor al infractor a las sanciones contempladas en los números 6º y 7º del artículo 97 del Código Tributario.

En igual forma, los vendedores y prestadores de servicios afectos al régimen de tributación simplificada para los pequeños contribuyentes, establecido en el párrafo 7º, del Título II de la ley, llevarán un libro foliado y timbrado, legalmente, en el que diariamente registrarán todas sus operaciones en forma global incluyendo aquellas que recaigan sobre bienes exentos; no obstante, para los efectos del crédito a que tienen derecho según el artículo 30 de la ley, las compras y utilización de servicios deberán ser registradas en dicho libro con los mismos datos que se describen en el artículo 75 de este Reglamento.

Artículo 75. El o los libros especiales que tienen la obligación de llevar los contribuyentes señalados en el inciso primero del artículo precedente, deberán observar las formalidades legales establecidas para los libros de contabilidad principales y en ellos se registrarán los siguientes datos:

Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso anterior, los vendedores y prestadores de servicios podrán llevar un número mayor de libros de acuerdo a sus necesidades contables.

a) Número y fecha de las facturas, liquidaciones, notas de crédito o de débito, emitidas por los contribuyentes;

Artículo 74. Los contribuyentes afectos a los impuestos de la ley, deberán llevar un solo Libro de Compras y Ventas, en el cual registrarán día a día todas sus operaciones de compras, de ventas, de importaciones, de exportaciones y de prestaciones de servicios, incluyendo separadamente aquellas que recaigan sobre bienes y servicios exentos.

b) Individualización del proveedor o prestador de servicios;

Impuestos Internos y contener los datos que este Reglamento exige para las facturas.

c) Número del RUT o RUN del proveedor o prestador de servicios; 438

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d) Monto de compras o ventas, prestación o utilización de servicios exentos consignados en los referidos documentos; e) Monto de compras o ventas, prestación o utilización de servicios afectos consignados en los mismos, y f) Impuesto recargado en las compras, en las ventas de bienes o en las prestaciones de servicios, según conste en las facturas, notas de crédito o de débito. Al final de cada mes se hará un resumen separado de la base imponible, débitos y créditos fiscales para los impuestos del Título II y la base imponible del impuesto del Título III, cuando corresponda. Este resumen deberá coincidir exactamente con los datos que deben anotarse en el formulario de declaración y pago de estos impuestos, previo los ajustes que procedan por las notas de crédito y débito recibidas o emitidas en el período tributario respectivo. Todas las anotaciones efectuadas en estos libros deben justificarse con la documentación legal correspondiente. Artículo 76. Los contribuyentes afectos al Impuesto al Valor Agregado cuando emitan boletas conforme a las disposiciones del Título IV, párrafo 2º de la ley y del artículo 88 del Código Tributario, anotarán diariamente, en el libro de Compras y Ventas, los siguientes datos: año, mes y día del respectivo documento, el número de la primera y la última boleta de cada talonario usado en forma correlativa y el monto total de las operaciones diarias, incluyendo separadamente aquellas inferiores al monto mínimo sobre el cual exista la obligación de otorgar el documento, y además las ventas de especies y prestación de servicios gravadas y exentas. En el caso que se emplee simultáneamente más de un talonario, la exigencia establecida en el inciso anterior se hará efectiva respecto de cada uno de ellos. Sin perjuicio de lo establecido en los incisos anteriores, los mencionados contribuyentes registrarán resumidamente, en el Libro de Compras

Sin perjuicio de lo establecido en los incisos anteriores, los mencionados contribuyentes registrarán resumidamente, en el Libro de Compras En el caso que se emplee simultáneamente más de un talonario, la exigencia establecida en el inciso anterior se hará efectiva respecto de cada uno de ellos. Artículo 76. Los contribuyentes afectos al Impuesto al Valor Agregado cuando emitan boletas conforme a las disposiciones del Título IV, párrafo 2º de la ley y del artículo 88 del Código Tributario, anotarán diariamente, en el libro de Compras y Ventas, los siguientes datos: año, mes y día del respectivo documento, el número de la primera y la última boleta de cada talonario usado en forma correlativa y el monto total de las operaciones diarias, incluyendo separadamente aquellas inferiores al monto mínimo sobre el cual exista la obligación de otorgar el documento, y además las ventas de especies y prestación de servicios gravadas y exentas. Todas las anotaciones efectuadas en estos libros deben justificarse con la documentación legal correspondiente. Este resumen deberá coincidir exactamente con los datos que deben anotarse en el formulario de declaración y pago de estos impuestos, previo los ajustes que procedan por las notas de crédito y débito recibidas o emitidas en el período tributario respectivo. Al final de cada mes se hará un resumen separado de la base imponible, débitos y créditos fiscales para los impuestos del Título II y la base imponible del impuesto del Título III, cuando corresponda. f) Impuesto recargado en las compras, en las ventas de bienes o en las prestaciones de servicios, según conste en las facturas, notas de crédito o de débito. e) Monto de compras o ventas, prestación o utilización de servicios afectos consignados en los mismos, y d) Monto de compras o ventas, prestación o utilización de servicios exentos consignados en los referidos documentos; CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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Según texto contenido en el artículo 1º del decreto ley Nº 830 (D.O. 31.12.74). Según texto contenido en el artículo 1º del decreto ley Nº 830 (D.O. 31.12.74).

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y Ventas, al fin de cada mes, en primer término, el total de las ventas o servicios afectos correspondientes a ese período tributario, separando el monto neto y el impuesto incluido y, en segundo lugar, el total de las ventas o servicios exentos.

Artículo 68. Las personas que inicien negocios o labores susceptibles de producir rentas gravadas en la primera y segunda categorías a que se refieren los números 1, letras a) y b), 3, 4 y 5 de los artículos 20, 42 Nº 2 y 48 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, deberán presentar al Servicio, dentro de los dos meses siguientes a aquel en que comiencen sus actividades, una declaración jurada sobre dicha iniciación. El Director podrá, mediante normas de carácter general, eximir de presentar esta declaración a contribuyentes o grupos de contribuyentes de escasos recursos económicos o que no tengan la preparación necesaria para confeccionarla, o bien, para sustituir esta exigencia por otros procedimientos que constituyan un trámite simplificado. Los contribuyentes favorecidos con esta facultad podrán acogerse a la exención o al régimen simplificado dentro de los noventa días siguientes a la publicación de la resolución respectiva, aun cuando no hayan cumplido oportunamente con la obligación establecida en este artículo, no siéndoles aplicable sanción alguna en ese caso. Sin embargo, el contribuyente beneficiado con esta eximición o sustitución podrá, optativamente, efectuar la declaración común de iniciación de actividades a que se refiere la primera parte de este inciso.

Artículo 77. Los contribuyentes afectos al Impuesto al Valor Agregado, con excepción de los señalados en el párrafo 7º del Título II, deberán abrir cuentas especiales en sus contabilidades para registrar separadamente el monto de compras netas, de ventas netas, importaciones, exportaciones, prestaciones de servicios netos y utilización de servicios netos, tanto afectos como exentos; de los impuestos recargados o incluidos, facturas, liquidaciones, boletas, notas de crédito y débito recibidas o enviadas, sean o no susceptibles de ser rebajados como créditos.

3. CÓDIGO TRIBUTARIO166

3. CÓDIGO TRIBUTARIO166

Artículo 77. Los contribuyentes afectos al Impuesto al Valor Agregado, con excepción de los señalados en el párrafo 7º del Título II, deberán abrir cuentas especiales en sus contabilidades para registrar separadamente el monto de compras netas, de ventas netas, importaciones, exportaciones, prestaciones de servicios netos y utilización de servicios netos, tanto afectos como exentos; de los impuestos recargados o incluidos, facturas, liquidaciones, boletas, notas de crédito y débito recibidas o enviadas, sean o no susceptibles de ser rebajados como créditos.

Artículo 68. Las personas que inicien negocios o labores susceptibles de producir rentas gravadas en la primera y segunda categorías a que se refieren los números 1, letras a) y b), 3, 4 y 5 de los artículos 20, 42 Nº 2 y 48 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, deberán presentar al Servicio, dentro de los dos meses siguientes a aquel en que comiencen sus actividades, una declaración jurada sobre dicha iniciación. El Director podrá, mediante normas de carácter general, eximir de presentar esta declaración a contribuyentes o grupos de contribuyentes de escasos recursos económicos o que no tengan la preparación necesaria para confeccionarla, o bien, para sustituir esta exigencia por otros procedimientos que constituyan un trámite simplificado. Los contribuyentes favorecidos con esta facultad podrán acogerse a la exención o al régimen simplificado dentro de los noventa días siguientes a la publicación de la resolución respectiva, aun cuando no hayan cumplido oportunamente con la obligación establecida en este artículo, no siéndoles aplicable sanción alguna en ese caso. Sin embargo, el contribuyente beneficiado con esta eximición o sustitución podrá, optativamente, efectuar la declaración común de iniciación de actividades a que se refiere la primera parte de este inciso.

y Ventas, al fin de cada mes, en primer término, el total de las ventas o servicios afectos correspondientes a ese período tributario, separando el monto neto y el impuesto incluido y, en segundo lugar, el total de las ventas o servicios exentos.

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Igualmente el Director podrá eximir de la obligación establecida en este artículo a aquellos contribuyentes no domiciliados ni residentes en el país, que solamente obtengan rentas de capitales mobiliarios, sea producto de su tenencia o enajenación, aun cuando estos contribuyentes hayan designado un representante a cargo de dichas inversiones en el país. Para los efectos de este artículo, se entenderá que se inician actividades cuando se efectúe cualquier acto u operación que constituya elemento necesario para la determinación de los impuestos periódicos que afecten a la actividad que se desarrollará, o que generen los referidos impuestos. La declaración inicial se hará en un formulario único proporcionado por el Servicio, que contendrá todas las enunciaciones requeridas para el enrolamiento del contribuyente en cada uno de los registros en que deba inscribirse. Mediante esta declaración inicial, el contribuyente cumplirá con todas las obligaciones de inscripción que le correspondan, sin necesidad de otros trámites. Para estos efectos, el Servicio procederá a inscribir al contribuyente inicial en todos los registros que procedan. Los contribuyentes deberán poner en conocimiento de la Oficina del Servicio que corresponda las modificaciones importantes de los datos y antecedentes contenidos en el formulario a que se refiere el inciso anterior. .......... Artículo 97. Las siguientes infracciones a las disposiciones tributarias serán sancionadas en la forma que a continuación se indica: 1º. El retardo u omisión en la presentación de declaraciones, informes o solicitudes de inscripciones en roles o registros obligatorios, que no constituyan la base inmediata para la determinación o liquidación de un impuesto, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual. En caso de retardo u omisión en la presentación de informes referidos a operaciones realizadas o antecedentes relacionados con terceras personas, se aplicarán las multas contempladas en el inciso anterior. Sin embargo, si requerido posteriormente bajo apercibimiento por el Servicio, el contribuyente no da cumplimiento a estas obligaciones legales en el plazo de 30 días, se

En caso de retardo u omisión en la presentación de informes referidos a operaciones realizadas o antecedentes relacionados con terceras personas, se aplicarán las multas contempladas en el inciso anterior. Sin embargo, si requerido posteriormente bajo apercibimiento por el Servicio, el contribuyente no da cumplimiento a estas obligaciones legales en el plazo de 30 días, se 1º. El retardo u omisión en la presentación de declaraciones, informes o solicitudes de inscripciones en roles o registros obligatorios, que no constituyan la base inmediata para la determinación o liquidación de un impuesto, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual. Artículo 97. Las siguientes infracciones a las disposiciones tributarias serán sancionadas en la forma que a continuación se indica: .......... Los contribuyentes deberán poner en conocimiento de la Oficina del Servicio que corresponda las modificaciones importantes de los datos y antecedentes contenidos en el formulario a que se refiere el inciso anterior. La declaración inicial se hará en un formulario único proporcionado por el Servicio, que contendrá todas las enunciaciones requeridas para el enrolamiento del contribuyente en cada uno de los registros en que deba inscribirse. Mediante esta declaración inicial, el contribuyente cumplirá con todas las obligaciones de inscripción que le correspondan, sin necesidad de otros trámites. Para estos efectos, el Servicio procederá a inscribir al contribuyente inicial en todos los registros que procedan. Para los efectos de este artículo, se entenderá que se inician actividades cuando se efectúe cualquier acto u operación que constituya elemento necesario para la determinación de los impuestos periódicos que afecten a la actividad que se desarrollará, o que generen los referidos impuestos. Igualmente el Director podrá eximir de la obligación establecida en este artículo a aquellos contribuyentes no domiciliados ni residentes en el país, que solamente obtengan rentas de capitales mobiliarios, sea producto de su tenencia o enajenación, aun cuando estos contribuyentes hayan designado un representante a cargo de dichas inversiones en el país. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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7º. El hecho de no llevar contabilidad o los libros auxiliares exigidos por el Director o el Director Regional de acuerdo con las disposiciones

le aplicará además, una multa que será de hasta 0,2 Unidades Tributarias Mensuales por cada mes o fracción de mes de atraso y por cada persona que se haya omitido, o respecto de la cual se haya retardado la presentación respectiva. Con todo, la multa máxima que corresponda aplicar no podrá exceder a 30 Unidades Tributarias Anuales, ya sea que el infractor se trate de un contribuyente o de un Organismo de la Administración del Estado.

6º. La no exhibición de libros de contabilidad o de libros auxiliares y otros documentos exigidos por el Director o el Director Regional de acuerdo con las disposiciones legales, la oposición al examen de los mismos o a la inspección de establecimientos de comercio, agrícolas, industriales o mineros, o el acto de entrabar en cualquiera forma la fiscalización ejercida en conformidad a la ley, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual.

2º. El retardo u omisión en la presentación de declaraciones o informes, que constituyan la base inmediata para la determinación o liquidación de un impuesto, con multa de diez por ciento de los impuestos que resulten de la liquidación, siempre que dicho retardo u omisión no sea superior a 5 meses. Pasado este plazo, la multa indicada se aumentará en un dos por ciento por cada mes o fracción de mes de retardo, no pudiendo exceder el total de ella del treinta por ciento de los impuestos adeudados.

..........

Esta multa no se impondrá en aquellas situaciones en que proceda también la aplicación de la multa por atraso en el pago, establecida en el Nº 11 de este artículo y la declaración no haya podido efectuarse por tratarse de un caso en que no se acepta la declaración sin el pago.

El retardo u omisión en la presentación de declaraciones que no impliquen la obligación de efectuar un pago inmediato, por estar cubierto el impuesto a juicio del contribuyente, pero que puedan constituir la base para determinar o liquidar un impuesto, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual.

El retardo u omisión en la presentación de declaraciones que no impliquen la obligación de efectuar un pago inmediato, por estar cubierto el impuesto a juicio del contribuyente, pero que puedan constituir la base para determinar o liquidar un impuesto, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual.

Esta multa no se impondrá en aquellas situaciones en que proceda también la aplicación de la multa por atraso en el pago, establecida en el Nº 11 de este artículo y la declaración no haya podido efectuarse por tratarse de un caso en que no se acepta la declaración sin el pago.

..........

2º. El retardo u omisión en la presentación de declaraciones o informes, que constituyan la base inmediata para la determinación o liquidación de un impuesto, con multa de diez por ciento de los impuestos que resulten de la liquidación, siempre que dicho retardo u omisión no sea superior a 5 meses. Pasado este plazo, la multa indicada se aumentará en un dos por ciento por cada mes o fracción de mes de retardo, no pudiendo exceder el total de ella del treinta por ciento de los impuestos adeudados.

6º. La no exhibición de libros de contabilidad o de libros auxiliares y otros documentos exigidos por el Director o el Director Regional de acuerdo con las disposiciones legales, la oposición al examen de los mismos o a la inspección de establecimientos de comercio, agrícolas, industriales o mineros, o el acto de entrabar en cualquiera forma la fiscalización ejercida en conformidad a la ley, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual.

le aplicará además, una multa que será de hasta 0,2 Unidades Tributarias Mensuales por cada mes o fracción de mes de atraso y por cada persona que se haya omitido, o respecto de la cual se haya retardado la presentación respectiva. Con todo, la multa máxima que corresponda aplicar no podrá exceder a 30 Unidades Tributarias Anuales, ya sea que el infractor se trate de un contribuyente o de un Organismo de la Administración del Estado.

7º. El hecho de no llevar contabilidad o los libros auxiliares exigidos por el Director o el Director Regional de acuerdo con las disposiciones

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legales, o de mantenerlos atrasados, o de llevarlos en forma distinta a la ordenada o autorizada por la ley, y siempre que no se dé cumplimiento a las obligaciones respectivas dentro del plazo que señale el Servicio, que no podrá ser inferior a diez días, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual. .......... 10. El no otorgamiento de guías de despacho, de facturas, notas de débito, notas de crédito o boletas en los casos y en la forma exigidos por las leyes, el uso de boletas no autorizadas o de facturas, notas de débito, notas de crédito o guías de despacho sin el timbre correspondiente, el fraccionamiento del monto de las ventas o el de otras operaciones para eludir el otorgamiento de boletas, con multa del cincuenta por ciento al quinientos por ciento del monto de la operación, con un mínimo de 2 unidades tributarias mensuales y un máximo de 40 unidades tributarias anuales. En el caso de las infracciones señaladas en el inciso primero éstas deberán ser, además, sancionadas con clausura de hasta 20 días de la oficina, estudio, establecimiento o sucursal en que se hubiere cometido la infracción. La reiteración de las infracciones señaladas en el inciso primero se sancionará además con presidio o relegación menor en su grado máximo. Para estos efectos se entenderá que hay reiteración cuando se cometan dos o más infracciones entre las cuales no medie un período superior a tres años. Para los efectos de aplicar la clausura, el Servicio podrá requerir el auxilio de la fuerza pública, la que será concedida sin ningún trámite previo por el Cuerpo de Carabineros, pudiendo procederse con allanamiento y descerrajamiento si fuere necesario. En todo caso, se pondrán sellos oficiales y carteles en los establecimientos clausurados. Cada sucursal se entenderá como establecimiento distinto para los efectos de este número. En los casos de clausura, el infractor deberá pagar a sus dependientes las correspondientes remuneraciones mientras que dure aquélla. No tendrán este derecho los dependientes que hubieren hecho incurrir al contribuyente en la sanción.

En los casos de clausura, el infractor deberá pagar a sus dependientes las correspondientes remuneraciones mientras que dure aquélla. No tendrán este derecho los dependientes que hubieren hecho incurrir al contribuyente en la sanción. Cada sucursal se entenderá como establecimiento distinto para los efectos de este número. Para los efectos de aplicar la clausura, el Servicio podrá requerir el auxilio de la fuerza pública, la que será concedida sin ningún trámite previo por el Cuerpo de Carabineros, pudiendo procederse con allanamiento y descerrajamiento si fuere necesario. En todo caso, se pondrán sellos oficiales y carteles en los establecimientos clausurados. La reiteración de las infracciones señaladas en el inciso primero se sancionará además con presidio o relegación menor en su grado máximo. Para estos efectos se entenderá que hay reiteración cuando se cometan dos o más infracciones entre las cuales no medie un período superior a tres años. En el caso de las infracciones señaladas en el inciso primero éstas deberán ser, además, sancionadas con clausura de hasta 20 días de la oficina, estudio, establecimiento o sucursal en que se hubiere cometido la infracción. 10. El no otorgamiento de guías de despacho, de facturas, notas de débito, notas de crédito o boletas en los casos y en la forma exigidos por las leyes, el uso de boletas no autorizadas o de facturas, notas de débito, notas de crédito o guías de despacho sin el timbre correspondiente, el fraccionamiento del monto de las ventas o el de otras operaciones para eludir el otorgamiento de boletas, con multa del cincuenta por ciento al quinientos por ciento del monto de la operación, con un mínimo de 2 unidades tributarias mensuales y un máximo de 40 unidades tributarias anuales. .......... legales, o de mantenerlos atrasados, o de llevarlos en forma distinta a la ordenada o autorizada por la ley, y siempre que no se dé cumplimiento a las obligaciones respectivas dentro del plazo que señale el Servicio, que no podrá ser inferior a diez días, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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2. Que la sociedad tiene un significativo nivel de endeudamiento y que el grupo empresarial tiene importante participación como acreedor o garante de dicha deuda;

...........

1. Que un porcentaje significativo del activo de la sociedad está comprometido en el grupo empresarial, ya sea en la forma de inversión en valores, derechos en sociedades, acreencias o garantías;

Artículo 109. Toda infracción a las normas tributarias que no tenga señalada una sanción específica, será sancionada con multa no inferior a un uno por ciento ni superior a un cien por ciento de una Unidad Tributaria Anual, o hasta del triple del impuesto eludido si la contravención tiene como consecuencia la evasión del impuesto.

c) Toda entidad que determine la Superintendencia considerando la concurrencia de una o más de las siguientes circunstancias:

Las multas establecidas en el presente Código, no estarán afectas a ninguno de los recargos actualmente establecidos en disposiciones legales y aquellas que deban calcularse sobre los impuestos adeudados, se determinarán sobre los impuestos reajustados según la norma establecida en el artículo 53.

y

4. LEY Nº 18.045 (D.O. 22.10.81). LEY DE MERCADO DE VALORES

b) Todas las sociedades que tienen un controlador común, y este último,

Artículo 96. Grupo empresarial es el conjunto de entidades que presentan vínculos de tal naturaleza en su propiedad, administración o responsabilidad crediticia, que hacen presumir que la actuación económica y financiera de sus integrantes está guiada por los intereses comunes del grupo o subordinada a éstos, o que existen riesgos financieros comunes en los créditos que se les otorgan o en la adquisición de valores que emiten.

a) Una sociedad y su controlador;

Forman parte de un mismo grupo empresarial:

Forman parte de un mismo grupo empresarial:

a) Una sociedad y su controlador;

Artículo 96. Grupo empresarial es el conjunto de entidades que presentan vínculos de tal naturaleza en su propiedad, administración o responsabilidad crediticia, que hacen presumir que la actuación económica y financiera de sus integrantes está guiada por los intereses comunes del grupo o subordinada a éstos, o que existen riesgos financieros comunes en los créditos que se les otorgan o en la adquisición de valores que emiten.

b) Todas las sociedades que tienen un controlador común, y este último,

4. LEY Nº 18.045 (D.O. 22.10.81). LEY DE MERCADO DE VALORES

y

Las multas establecidas en el presente Código, no estarán afectas a ninguno de los recargos actualmente establecidos en disposiciones legales y aquellas que deban calcularse sobre los impuestos adeudados, se determinarán sobre los impuestos reajustados según la norma establecida en el artículo 53.

c) Toda entidad que determine la Superintendencia considerando la concurrencia de una o más de las siguientes circunstancias:

Artículo 109. Toda infracción a las normas tributarias que no tenga señalada una sanción específica, será sancionada con multa no inferior a un uno por ciento ni superior a un cien por ciento de una Unidad Tributaria Anual, o hasta del triple del impuesto eludido si la contravención tiene como consecuencia la evasión del impuesto.

1. Que un porcentaje significativo del activo de la sociedad está comprometido en el grupo empresarial, ya sea en la forma de inversión en valores, derechos en sociedades, acreencias o garantías;

...........

2. Que la sociedad tiene un significativo nivel de endeudamiento y que el grupo empresarial tiene importante participación como acreedor o garante de dicha deuda;

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3. Que la sociedad sea miembro de un controlador de algunas de las entidades mencionadas en las letras a) o b), cuando este controlador corresponda a un grupo de personas y existan razones fundadas en lo dispuesto en el inciso primero para incluirla en el grupo empresarial, y 4. Que la sociedad sea controlada por uno o más miembros del controlador de alguna de las entidades del grupo empresarial, si dicho controlador está compuesto por más de una persona, y existan razones fundadas en lo dispuesto en el inciso primero para incluirla en el grupo empresarial. Artículo 97. Es controlador de una sociedad toda persona o grupo de personas con acuerdo de actuación conjunta que, directamente o a través de otras personas naturales o jurídicas, participa en su propiedad y tiene poder para realizar alguna de las siguientes actuaciones: a) Asegurar la mayoría de votos en las juntas de accionistas y elegir a la mayoría de los directores tratándose de sociedades anónimas, o asegurar la mayoría de votos en las asambleas o reuniones de sus miembros y designar al administrador o representante legal o a la mayoría de ellos, en otro tipo de sociedades, o b) Influir decisivamente en la administración de la sociedad. Cuando un grupo de personas tiene acuerdo de actuación conjunta para ejercer alguno de los poderes señalados en las letras anteriores, cada una de ellas se denominará miembro del controlador. En las sociedades en comandita por acciones se entenderá que es controlador el socio gestor. Artículo 98. Acuerdo de actuación conjunta es la convención entre dos o más personas que participan simultáneamente en la propiedad de una sociedad, directamente o a través de otras personas naturales o jurídicas controladas, mediante la cual se comprometen a participar con idéntico interés en la gestión de la sociedad u obtener el control de la misma. Se presumirá que existe tal acuerdo entre las siguientes personas: entre representantes y representados, entre una persona y su cónyuge o sus pa-

Se presumirá que existe tal acuerdo entre las siguientes personas: entre representantes y representados, entre una persona y su cónyuge o sus paArtículo 98. Acuerdo de actuación conjunta es la convención entre dos o más personas que participan simultáneamente en la propiedad de una sociedad, directamente o a través de otras personas naturales o jurídicas controladas, mediante la cual se comprometen a participar con idéntico interés en la gestión de la sociedad u obtener el control de la misma. En las sociedades en comandita por acciones se entenderá que es controlador el socio gestor. Cuando un grupo de personas tiene acuerdo de actuación conjunta para ejercer alguno de los poderes señalados en las letras anteriores, cada una de ellas se denominará miembro del controlador. b) Influir decisivamente en la administración de la sociedad. a) Asegurar la mayoría de votos en las juntas de accionistas y elegir a la mayoría de los directores tratándose de sociedades anónimas, o asegurar la mayoría de votos en las asambleas o reuniones de sus miembros y designar al administrador o representante legal o a la mayoría de ellos, en otro tipo de sociedades, o Artículo 97. Es controlador de una sociedad toda persona o grupo de personas con acuerdo de actuación conjunta que, directamente o a través de otras personas naturales o jurídicas, participa en su propiedad y tiene poder para realizar alguna de las siguientes actuaciones: 4. Que la sociedad sea controlada por uno o más miembros del controlador de alguna de las entidades del grupo empresarial, si dicho controlador está compuesto por más de una persona, y existan razones fundadas en lo dispuesto en el inciso primero para incluirla en el grupo empresarial. 3. Que la sociedad sea miembro de un controlador de algunas de las entidades mencionadas en las letras a) o b), cuando este controlador corresponda a un grupo de personas y existan razones fundadas en lo dispuesto en el inciso primero para incluirla en el grupo empresarial, y CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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c) Cuando así lo determine la Superintendencia en consideración de la distribución y dispersión de la propiedad de la sociedad.

rientes hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad, entre entidades pertenecientes a un mismo grupo empresarial, y entre una sociedad y su controlador o cada uno de sus miembros.

b) Que no controle directamente o a través de otras personas naturales o jurídicas más del 40% del capital con derecho a voto de la sociedad, o del capital de ella si no se tratare de una sociedad por acciones, y que simultáneamente el porcentaje controlado sea inferior a la suma de las participaciones de los demás socios o accionistas con más de un 5% de dicho capital. Para determinar el porcentaje en que participen dichos socios o accionistas, se deberá sumar el que posean por sí solos con el de aquéllos con quienes tengan acuerdo de actuación conjunta;

La Superintendencia podrá calificar si entre dos o más personas existe acuerdo de actuación conjunta considerando entre otras circunstancias, el número de empresas en cuya propiedad participan simultáneamente, la frecuencia de votación coincidente en la elección de directores o designación de administradores y en los acuerdos de las juntas extraordinarias de accionistas.

a) Que exista otra persona, u otro grupo de personas con acuerdo de actuación conjunta, que controle, directamente o a través de otras personas naturales o jurídicas, un porcentaje igual o mayor;

Si en una sociedad hubiere como socios o accionistas, personas jurídicas extranjeras de cuya propiedad no haya información suficiente, se presumirá que tienen acuerdo de actuación conjunta con el otro socio o accionista, o grupo de ellos con acuerdo de actuación conjunta, que tenga la mayor participación en la propiedad de la sociedad.

Artículo 99. Se entenderá que influye decisivamente en la administración o en la gestión de una sociedad toda persona, o grupo de personas con acuerdo de actuación conjunta, que, directamente o a través de otras personas naturales o jurídicas, controla al menos un 25% del capital con derecho a voto de la sociedad, o del capital de ella si no se tratare de una sociedad por acciones, con las siguientes excepciones:

Artículo 99. Se entenderá que influye decisivamente en la administración o en la gestión de una sociedad toda persona, o grupo de personas con acuerdo de actuación conjunta, que, directamente o a través de otras personas naturales o jurídicas, controla al menos un 25% del capital con derecho a voto de la sociedad, o del capital de ella si no se tratare de una sociedad por acciones, con las siguientes excepciones:

Si en una sociedad hubiere como socios o accionistas, personas jurídicas extranjeras de cuya propiedad no haya información suficiente, se presumirá que tienen acuerdo de actuación conjunta con el otro socio o accionista, o grupo de ellos con acuerdo de actuación conjunta, que tenga la mayor participación en la propiedad de la sociedad.

a) Que exista otra persona, u otro grupo de personas con acuerdo de actuación conjunta, que controle, directamente o a través de otras personas naturales o jurídicas, un porcentaje igual o mayor;

La Superintendencia podrá calificar si entre dos o más personas existe acuerdo de actuación conjunta considerando entre otras circunstancias, el número de empresas en cuya propiedad participan simultáneamente, la frecuencia de votación coincidente en la elección de directores o designación de administradores y en los acuerdos de las juntas extraordinarias de accionistas.

b) Que no controle directamente o a través de otras personas naturales o jurídicas más del 40% del capital con derecho a voto de la sociedad, o del capital de ella si no se tratare de una sociedad por acciones, y que simultáneamente el porcentaje controlado sea inferior a la suma de las participaciones de los demás socios o accionistas con más de un 5% de dicho capital. Para determinar el porcentaje en que participen dichos socios o accionistas, se deberá sumar el que posean por sí solos con el de aquéllos con quienes tengan acuerdo de actuación conjunta;

rientes hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad, entre entidades pertenecientes a un mismo grupo empresarial, y entre una sociedad y su controlador o cada uno de sus miembros.

c) Cuando así lo determine la Superintendencia en consideración de la distribución y dispersión de la propiedad de la sociedad.

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Artículo 100. Son relacionadas con una sociedad las siguientes personas: a) Las entidades del grupo empresarial al que pertenece la sociedad; b) Las personas jurídicas que tengan, respecto de la sociedad, la calidad de matriz, coligante, filial o coligada, en conformidad a las definiciones contenidas en la ley Nº 18.046; c) Quienes sean directores, gerentes, administradores, ejecutivos principales o liquidadores de la sociedad, y sus cónyuges o sus parientes hasta el segundo grado de consanguinidad, así como toda entidad controlada, directamente o a través de otras personas, por cualquiera de ellos, y d) Toda persona que, por sí sola o con otras con que tenga acuerdo de actuación conjunta, pueda designar al menos un miembro de la administración de la sociedad o controle un 10% o más del capital o del capital con derecho a voto si se tratare de una sociedad por acciones. La Superintendencia podrá establecer mediante norma de carácter general, que es relacionada a una sociedad toda persona natural o jurídica que por relaciones patrimoniales, de administración, de parentesco, de responsabilidad o de subordinación, haga presumir que: 1. Por sí sola, o con otras con quienes tenga acuerdo de actuación conjunta, tiene poder de voto suficiente para influir en la gestión de la sociedad; 2. Sus negocios con la sociedad originan conflictos de interés; 3. Su gestión es influenciada por la sociedad, si se trata de una persona jurídica, o 4. Si por su cargo o posición está en situación de disponer de información de la sociedad y de sus negocios, que no haya sido divulgada públicamente al mercado, y que sea capaz de influir en la cotización de los valores de la sociedad. No se considerará relacionada a la sociedad una persona por el solo hecho de participar hasta en un 5% del capital o 5% del capital con derecho

No se considerará relacionada a la sociedad una persona por el solo hecho de participar hasta en un 5% del capital o 5% del capital con derecho 4. Si por su cargo o posición está en situación de disponer de información de la sociedad y de sus negocios, que no haya sido divulgada públicamente al mercado, y que sea capaz de influir en la cotización de los valores de la sociedad. 3. Su gestión es influenciada por la sociedad, si se trata de una persona jurídica, o 2. Sus negocios con la sociedad originan conflictos de interés; 1. Por sí sola, o con otras con quienes tenga acuerdo de actuación conjunta, tiene poder de voto suficiente para influir en la gestión de la sociedad; La Superintendencia podrá establecer mediante norma de carácter general, que es relacionada a una sociedad toda persona natural o jurídica que por relaciones patrimoniales, de administración, de parentesco, de responsabilidad o de subordinación, haga presumir que: d) Toda persona que, por sí sola o con otras con que tenga acuerdo de actuación conjunta, pueda designar al menos un miembro de la administración de la sociedad o controle un 10% o más del capital o del capital con derecho a voto si se tratare de una sociedad por acciones. c) Quienes sean directores, gerentes, administradores, ejecutivos principales o liquidadores de la sociedad, y sus cónyuges o sus parientes hasta el segundo grado de consanguinidad, así como toda entidad controlada, directamente o a través de otras personas, por cualquiera de ellos, y b) Las personas jurídicas que tengan, respecto de la sociedad, la calidad de matriz, coligante, filial o coligada, en conformidad a las definiciones contenidas en la ley Nº 18.046; a) Las entidades del grupo empresarial al que pertenece la sociedad; Artículo 100. Son relacionadas con una sociedad las siguientes personas: CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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5. LEY Nº 19.034 (D.O. 30.01.91). PERMITE A LOS PEQUEÑOS a voto si se tratare de una sociedad por acciones, o si sólo es empleado no directivo de esa sociedad. 448

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c) El crédito fiscal con derecho a devolución deberá cumplir con todos los requisitos que al respecto establece el decreto ley Nº 825, de 1974.

VALOR AGREGADO

b) Los productos que vendan deberán ser agropecuarios y no podrán ser adquiridos de terceros, salvo que se trate de ventas de animales adquiridos para la crianza y engorda.

AGRICULTORES RECUPERAR EL IMPUESTO AL

Se entenderán, también, como pequeños productores agrícolas a las personas naturales, acogidas al régimen de renta presunta de la Ley sobre Impuesto a la Renta, que exploten predios agrícolas cuyo avalúo fiscal sea superior a 100 unidades tributarias mensuales siempre que sus ventas no superen un monto neto de 200 unidades tributarias mensuales, en el período de 12 meses, señalado en la letra e).

Artículo 1º. Los pequeños productores agrícolas podrán recuperar el crédito fiscal, correspondiente al Impuesto al Valor Agregado soportado en las adquisiciones que efectúen o servicios que contraten, mediante su devolución por el Servicio de Tesorerías, de acuerdo con las siguientes normas:

a) Se entenderá por pequeño productor agrícola a la persona natural, acogida al régimen de renta presunta de la Ley sobre Impuesto a la Renta, y que explote uno o varios predios agrícolas cuyo avalúo fiscal total no supere el equivalente a 100 unidades tributarias mensuales al mes de enero del ejercicio respectivo. En cada retasación de los predios agrícolas que se practiquen en virtud de lo dispuesto en el artículo 3º de la ley Nº 17.235, el monto que corresponda a las 100 unidades tributarias mensuales se ajustará en el mismo porcentaje de variación que se determine entre el nuevo valor total de los avalúos de los predios agrícolas que no superaban dicho monto, y el que tenían con anterioridad a dicho reavalúo. Para estos efectos, el nuevo límite de unidades tributarias mensuales se expresará en números enteros subiendo al entero la décima superior a cinco y despreciando la inferior a este decimal.

a) Se entenderá por pequeño productor agrícola a la persona natural, acogida al régimen de renta presunta de la Ley sobre Impuesto a la Renta, y que explote uno o varios predios agrícolas cuyo avalúo fiscal total no supere el equivalente a 100 unidades tributarias mensuales al mes de enero del ejercicio respectivo. En cada retasación de los predios agrícolas que se practiquen en virtud de lo dispuesto en el artículo 3º de la ley Nº 17.235, el monto que corresponda a las 100 unidades tributarias mensuales se ajustará en el mismo porcentaje de variación que se determine entre el nuevo valor total de los avalúos de los predios agrícolas que no superaban dicho monto, y el que tenían con anterioridad a dicho reavalúo. Para estos efectos, el nuevo límite de unidades tributarias mensuales se expresará en números enteros subiendo al entero la décima superior a cinco y despreciando la inferior a este decimal.

Artículo 1º. Los pequeños productores agrícolas podrán recuperar el crédito fiscal, correspondiente al Impuesto al Valor Agregado soportado en las adquisiciones que efectúen o servicios que contraten, mediante su devolución por el Servicio de Tesorerías, de acuerdo con las siguientes normas:

Se entenderán, también, como pequeños productores agrícolas a las personas naturales, acogidas al régimen de renta presunta de la Ley sobre Impuesto a la Renta, que exploten predios agrícolas cuyo avalúo fiscal sea superior a 100 unidades tributarias mensuales siempre que sus ventas no superen un monto neto de 200 unidades tributarias mensuales, en el período de 12 meses, señalado en la letra e).

5. LEY Nº 19.034 (D.O. 30.01.91). PERMITE A LOS PEQUEÑOS AGRICULTORES RECUPERAR EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

b) Los productos que vendan deberán ser agropecuarios y no podrán ser adquiridos de terceros, salvo que se trate de ventas de animales adquiridos para la crianza y engorda.

a voto si se tratare de una sociedad por acciones, o si sólo es empleado no directivo de esa sociedad.

c) El crédito fiscal con derecho a devolución deberá cumplir con todos los requisitos que al respecto establece el decreto ley Nº 825, de 1974.

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d) La devolución del crédito fiscal no recuperado mediante otro mecanismo legal, sólo procederá cuando el pequeño productor agrícola realice ventas a los contribuyentes que se indican en la letra g), por las cuales se emitan facturas de compras, no pudiendo exceder tal devolución del impuesto que corresponda por las compras y servicios que no superen el 70% de esas ventas, en valores netos, en el mismo período tributario. No obstante, el derecho a la devolución del crédito fiscal sólo será aplicable hasta un monto neto de ventas de 200 unidades tributarias mensuales respecto de un pequeño productor agrícola, en el período de doce meses a que se refiere la letra siguiente. e) La solicitud de devolución del crédito fiscal deberá presentarse ante el Servicio de Impuestos Internos en el mes de junio de cada año, respecto de las compras efectuadas o de los servicios utilizados en los doce meses inmediatamente anteriores. La solicitud contendrá las especificaciones que establezca dicho Servicio y a ella se acompañarán las facturas del período, tanto de las adquisiciones y de los servicios utilizados como de las ventas. Dentro de los dos meses siguientes a la presentación de la solicitud, el Servicio de Tesorerías, previo informe del Servicio de Impuestos Internos, devolverá al pequeño productor agrícola, sin más trámite, la cantidad que corresponda por concepto de crédito fiscal, más un reajuste equivalente al 50% de la variación del Índice de Precios al Consumidor determinada en el período de doce meses respectivo. f) El monto del impuesto de las facturas de compra a que se refiere la letra anterior en cuya emisión se detecten infracciones, deberá deducirse íntegramente de la cantidad por la cual se solicite la devolución, o bien se hará exigible el reembolso de la suma proporcional recibida, considerándose para todos los efectos como una diferencia de Impuesto al Valor Agregado. Mientras no se restituyan las cantidades que correspondan a estas devoluciones indebidas, el pequeño productor agrícola no podrá seguir impetrando el beneficio que establece este artículo, sin perjuicio de las sanciones que corresponda aplicar de acuerdo con lo prescrito en otros textos legales. g) Para los efectos de lo dispuesto en la letra d), el Director del Servicio de Impuestos Internos podrá establecer, para determinadas empresas que declaren sus impuestos sobre la base de contabilidad completa, la obligación de emitir facturas de compra, en las adquisiciones que hagan a los peque-

g) Para los efectos de lo dispuesto en la letra d), el Director del Servicio de Impuestos Internos podrá establecer, para determinadas empresas que declaren sus impuestos sobre la base de contabilidad completa, la obligación de emitir facturas de compra, en las adquisiciones que hagan a los pequef) El monto del impuesto de las facturas de compra a que se refiere la letra anterior en cuya emisión se detecten infracciones, deberá deducirse íntegramente de la cantidad por la cual se solicite la devolución, o bien se hará exigible el reembolso de la suma proporcional recibida, considerándose para todos los efectos como una diferencia de Impuesto al Valor Agregado. Mientras no se restituyan las cantidades que correspondan a estas devoluciones indebidas, el pequeño productor agrícola no podrá seguir impetrando el beneficio que establece este artículo, sin perjuicio de las sanciones que corresponda aplicar de acuerdo con lo prescrito en otros textos legales. e) La solicitud de devolución del crédito fiscal deberá presentarse ante el Servicio de Impuestos Internos en el mes de junio de cada año, respecto de las compras efectuadas o de los servicios utilizados en los doce meses inmediatamente anteriores. La solicitud contendrá las especificaciones que establezca dicho Servicio y a ella se acompañarán las facturas del período, tanto de las adquisiciones y de los servicios utilizados como de las ventas. Dentro de los dos meses siguientes a la presentación de la solicitud, el Servicio de Tesorerías, previo informe del Servicio de Impuestos Internos, devolverá al pequeño productor agrícola, sin más trámite, la cantidad que corresponda por concepto de crédito fiscal, más un reajuste equivalente al 50% de la variación del Índice de Precios al Consumidor determinada en el período de doce meses respectivo. d) La devolución del crédito fiscal no recuperado mediante otro mecanismo legal, sólo procederá cuando el pequeño productor agrícola realice ventas a los contribuyentes que se indican en la letra g), por las cuales se emitan facturas de compras, no pudiendo exceder tal devolución del impuesto que corresponda por las compras y servicios que no superen el 70% de esas ventas, en valores netos, en el mismo período tributario. No obstante, el derecho a la devolución del crédito fiscal sólo será aplicable hasta un monto neto de ventas de 200 unidades tributarias mensuales respecto de un pequeño productor agrícola, en el período de doce meses a que se refiere la letra siguiente. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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.......... ños productores agrícolas, y retener, declarar y pagar el Impuesto al Valor Agregado que corresponda a la operación, sin deducción de ninguna especie, asumiendo la empresa todas las obligaciones que establece el decreto ley Nº 825, de 1974, para el contribuyente vendedor de los bienes. En uso de esta atribución, el Director deberá considerar el monto de las ventas de las empresas, su capital o cualquier otro antecedente o requisito que garantice un adecuado control de las facturas de compras que se emitan. El Director podrá suspender o suprimir la obligación de emitir facturas de compras, respecto de las empresas que estime conveniente excluir del sistema a que se refiere este artículo.

j) Lo dispuesto en este artículo regirá desde el día 1 del mes siguiente al de publicación de esta ley en el “Diario Oficial”, afectando a las adquisiciones o a la utilización de servicios que los pequeños productores agrícolas acrediten por los doce meses anteriores a junio de 1991.

h) Las empresas referidas en la letra anterior, para que sea aplicable lo dispuesto en este artículo, deberán inscribirse en un rol en la forma, plazo y condiciones que establezca el Servicio de Impuestos Internos. Asimismo, este Servicio podrá exigir que los pequeños productores agrícolas se inscriban en dicho rol. El mencionado Servicio podrá requerir la información que considere necesaria, imponer la exhibición y anotación de documentos de identificación en las facturas respectivas, exigir requisitos y obligaciones especiales en la emisión de las facturas de compras, y cualquier otro procedimiento que sea indispensable para el debido resguardo del interés fiscal e incluso suspender o suprimir la exigencia de entregar todas o algunas de las facturas al solicitarse la devolución del crédito fiscal.

i) El no cumplimiento de las disposiciones contenidas en los incisos anteriores y de los requisitos o exigencias que se establezcan con motivo de ellos, harán aplicables las sanciones contempladas en el Código Tributario. Sin perjuicio de la procedencia de estas sanciones, el pequeño productor agrícola que cometa cualesquiera de las infracciones que se contienen en el número 4 del artículo 97 del Código Tributario, quedará definitivamente excluido del derecho a la devolución del crédito fiscal que autoriza este artículo.

i) El no cumplimiento de las disposiciones contenidas en los incisos anteriores y de los requisitos o exigencias que se establezcan con motivo de ellos, harán aplicables las sanciones contempladas en el Código Tributario. Sin perjuicio de la procedencia de estas sanciones, el pequeño productor agrícola que cometa cualesquiera de las infracciones que se contienen en el número 4 del artículo 97 del Código Tributario, quedará definitivamente excluido del derecho a la devolución del crédito fiscal que autoriza este artículo.

h) Las empresas referidas en la letra anterior, para que sea aplicable lo dispuesto en este artículo, deberán inscribirse en un rol en la forma, plazo y condiciones que establezca el Servicio de Impuestos Internos. Asimismo, este Servicio podrá exigir que los pequeños productores agrícolas se inscriban en dicho rol. El mencionado Servicio podrá requerir la información que considere necesaria, imponer la exhibición y anotación de documentos de identificación en las facturas respectivas, exigir requisitos y obligaciones especiales en la emisión de las facturas de compras, y cualquier otro procedimiento que sea indispensable para el debido resguardo del interés fiscal e incluso suspender o suprimir la exigencia de entregar todas o algunas de las facturas al solicitarse la devolución del crédito fiscal.

j) Lo dispuesto en este artículo regirá desde el día 1 del mes siguiente al de publicación de esta ley en el “Diario Oficial”, afectando a las adquisiciones o a la utilización de servicios que los pequeños productores agrícolas acrediten por los doce meses anteriores a junio de 1991.

ños productores agrícolas, y retener, declarar y pagar el Impuesto al Valor Agregado que corresponda a la operación, sin deducción de ninguna especie, asumiendo la empresa todas las obligaciones que establece el decreto ley Nº 825, de 1974, para el contribuyente vendedor de los bienes. En uso de esta atribución, el Director deberá considerar el monto de las ventas de las empresas, su capital o cualquier otro antecedente o requisito que garantice un adecuado control de las facturas de compras que se emitan. El Director podrá suspender o suprimir la obligación de emitir facturas de compras, respecto de las empresas que estime conveniente excluir del sistema a que se refiere este artículo.

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Artículo 3º. Lo dispuesto en el inciso segundo de la letra a), del artículo 1º, regirá a contar del 1º de mayo de 1992. Para estos efectos el Director de Impuestos Internos dictará la reglamentación necesaria para el adecuado funcionamiento y control de lo establecido en esta disposición dentro del mismo plazo. 6. DECRETO SUPREMO Nº 1.001 (D.O. 12.10.06). AMPLÍA PLAZO DE DECLARACIÓN Y FECHA DE PAGO DE LOS IMPUESTOS QUE INDICA

Núm. 1.001.- Santiago, 11 de septiembre de 2006.- Vistos: Lo dispuesto en el artículo 36 del Código Tributario, contenido en el artículo 1º del decreto ley Nº 830, de 1974; y lo previsto en los artículos 64, inciso primero de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, del decreto ley Nº 825, de 1974; 78, 79 y 91 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, contenida en el artículo 1º del decreto ley Nº 824, de 1974, y Considerando: 1. Que el inciso primero del artículo 36 del Código Tributario, dispone que el plazo de declaración y pago de los diversos impuestos se regirá por las disposiciones legales y reglamentarias vigentes. 2. Que a su vez, el inciso segundo de la misma disposición faculta al Presidente de la República para fijar y modificar las fechas de declaración y pago de los diversos impuestos. 3. Que la masificación del empleo de los sistemas tecnológicos de cumplimiento impositivo por parte de los contribuyentes, a través del Portal Tributario proporcionado por el Servicio de Impuestos Internos, ha significado una importante mejora en la eficacia y eficiencia de los procesos de la administración tributaria, lo que ha incidido en una disminución de los costos y tiempos invertidos por ésta en dichos procesos. 4. Que frente a ello, es necesario permitir a los contribuyentes, que con su adhesión a esta nueva forma de interactuar con el Estado han posibilitado esta más eficiente administración, participar de estos beneficios.

4. Que frente a ello, es necesario permitir a los contribuyentes, que con su adhesión a esta nueva forma de interactuar con el Estado han posibilitado esta más eficiente administración, participar de estos beneficios. 3. Que la masificación del empleo de los sistemas tecnológicos de cumplimiento impositivo por parte de los contribuyentes, a través del Portal Tributario proporcionado por el Servicio de Impuestos Internos, ha significado una importante mejora en la eficacia y eficiencia de los procesos de la administración tributaria, lo que ha incidido en una disminución de los costos y tiempos invertidos por ésta en dichos procesos. 2. Que a su vez, el inciso segundo de la misma disposición faculta al Presidente de la República para fijar y modificar las fechas de declaración y pago de los diversos impuestos. 1. Que el inciso primero del artículo 36 del Código Tributario, dispone que el plazo de declaración y pago de los diversos impuestos se regirá por las disposiciones legales y reglamentarias vigentes. Considerando: Núm. 1.001.- Santiago, 11 de septiembre de 2006.- Vistos: Lo dispuesto en el artículo 36 del Código Tributario, contenido en el artículo 1º del decreto ley Nº 830, de 1974; y lo previsto en los artículos 64, inciso primero de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, del decreto ley Nº 825, de 1974; 78, 79 y 91 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, contenida en el artículo 1º del decreto ley Nº 824, de 1974, y IMPUESTOS QUE INDICA

6. DECRETO SUPREMO Nº 1.001 (D.O. 12.10.06). AMPLÍA PLAZO DE DECLARACIÓN Y FECHA DE PAGO DE LOS Artículo 3º. Lo dispuesto en el inciso segundo de la letra a), del artículo 1º, regirá a contar del 1º de mayo de 1992. Para estos efectos el Director de Impuestos Internos dictará la reglamentación necesaria para el adecuado funcionamiento y control de lo establecido en esta disposición dentro del mismo plazo. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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RETIRO

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

5. Que una forma de lograr esta participación es ampliar a estos contribuyentes el plazo de declaración y pago de los impuestos que se declaran a través del Formulario 29 de Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos,

Anótese, tómese razón, comuníquese y publíquese. MICHELLE BACHELET JERIA, Presidenta de la República.- Andrés Velasco Brañes, Ministro de Hacienda.

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Decreto:

Artículo 1º. Amplíanse, hasta el día 20 de cada mes, los plazos de Declaración y Pago de los impuestos, a que se refieren los artículos 64, inciso primero, de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, del decreto ley Nº 825, de 1974; 78, 79 y 91 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, contenida en el artículo 1º del decreto ley Nº 824, de 1974, respecto de los contribuyentes que presenten las declaraciones de los impuestos correspondientes a través de Internet, y:

Artículo 3º. La ampliación del plazo a que se refiere el artículo 1º, regirá a contar de la declaración mensual del mes de septiembre que debe presentarse en el mes de octubre del 2006.

a) Se encuentren autorizados como emisores de documentos tributarios electrónicos, o

Artículo 2º. No serán exigibles los requisitos mencionados en las letras a) y b) del artículo precedente respecto de los contribuyentes que, en razón de las actividades que desarrollan, no se encuentren obligados a la emisión de documentación tributaria.

b) Que, por la naturaleza de sus actividades económicas emitan sólo boletas de honorarios y, utilicen el sistema de emisión de boletas de honorario electrónicas disponible en el sitio web del Servicio de Impuestos Internos.

b) Que, por la naturaleza de sus actividades económicas emitan sólo boletas de honorarios y, utilicen el sistema de emisión de boletas de honorario electrónicas disponible en el sitio web del Servicio de Impuestos Internos.

Artículo 2º. No serán exigibles los requisitos mencionados en las letras a) y b) del artículo precedente respecto de los contribuyentes que, en razón de las actividades que desarrollan, no se encuentren obligados a la emisión de documentación tributaria.

a) Se encuentren autorizados como emisores de documentos tributarios electrónicos, o

Artículo 3º. La ampliación del plazo a que se refiere el artículo 1º, regirá a contar de la declaración mensual del mes de septiembre que debe presentarse en el mes de octubre del 2006.

Artículo 1º. Amplíanse, hasta el día 20 de cada mes, los plazos de Declaración y Pago de los impuestos, a que se refieren los artículos 64, inciso primero, de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, del decreto ley Nº 825, de 1974; 78, 79 y 91 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, contenida en el artículo 1º del decreto ley Nº 824, de 1974, respecto de los contribuyentes que presenten las declaraciones de los impuestos correspondientes a través de Internet, y:

Decreto: 5. Que una forma de lograr esta participación es ampliar a estos contribuyentes el plazo de declaración y pago de los impuestos que se declaran a través del Formulario 29 de Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos, 452

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

Anótese, tómese razón, comuníquese y publíquese. MICHELLE BACHELET JERIA, Presidenta de la República.- Andrés Velasco Brañes, Ministro de Hacienda.

TIRO

ANEXO 2 NORMATIVA DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS

1. RESOLUCIÓN Nº 61 EX. (D.O. 11.05.11). DISPONE USO DE FORMULARIO ÚNICO Nº 3500, DENOMINADO “DECLARACIÓN JURADA INFORME MENSUAL RETENEDORES CAMBIOS DE SUJETO”, EN REEMPLAZO DE LOS INFORMES MENSUALES QUE DEBEN PRESENTAR LOS CONTRIBUYENTES QUE INDICA

Núm. 61 exenta.- Santiago, 5 de mayo de 2011.- Vistos: Lo dispuesto en los Arts. 6º, letra A, Nº 1º y 88 del Código Tributario; y Arts. 2º y 3º de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, D.L. Nº 825, de 1974; la Resolución Ex. SII Nº 1341, de 2000, que dispone Cambio de Sujeto de Derecho del IVA en las ventas de arroz; la Resolución Ex. SII Nº 3311, de 2000, que dispone Cambio de Sujeto de Derecho del IVA en las ventas de productos hidrobiológicos; la Resolución Ex. SII Nº 3721, de 2000, que dispone Cambio de Sujeto de Derecho del IVA en las ventas de ganado vivo; la Resolución Ex. SII Nº 3722, de 2000, que dispone retención que indica a los Mataderos y otros en las ventas de carnes; la Resolución Ex. SII Nº 4095, de 2000, que dispone Cambio de Sujeto de Derecho del IVA en los productos silvestres; la Resolución Ex. SII Nº 4916, de 2000, que dispone Cambio de Sujeto de Derecho del IVA en las ventas de madera; la Resolución Ex. SII Nº 5282, de 2000, que dispone retención que indica a los Molinos y otros en las Ventas de Harina; la Resolución Ex. SII Nº 7, de 2003 que dispone Cambio de Sujeto Total de Derecho del IVA en las ventas de chatarra; la Resolución Ex. SII Nº 189, de 2010, que dispone Cambio de Sujeto de Derecho del IVA en las ventas de legumbres; la Resolución Ex. SII Nº 192, de 2010, que dispone Cambio de Sujeto de Derecho del IVA en las ventas de trigo; y

Núm. 61 exenta.- Santiago, 5 de mayo de 2011.- Vistos: Lo dispuesto en los Arts. 6º, letra A, Nº 1º y 88 del Código Tributario; y Arts. 2º y 3º de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, D.L. Nº 825, de 1974; la Resolución Ex. SII Nº 1341, de 2000, que dispone Cambio de Sujeto de Derecho del IVA en las ventas de arroz; la Resolución Ex. SII Nº 3311, de 2000, que dispone Cambio de Sujeto de Derecho del IVA en las ventas de productos hidrobiológicos; la Resolución Ex. SII Nº 3721, de 2000, que dispone Cambio de Sujeto de Derecho del IVA en las ventas de ganado vivo; la Resolución Ex. SII Nº 3722, de 2000, que dispone retención que indica a los Mataderos y otros en las ventas de carnes; la Resolución Ex. SII Nº 4095, de 2000, que dispone Cambio de Sujeto de Derecho del IVA en los productos silvestres; la Resolución Ex. SII Nº 4916, de 2000, que dispone Cambio de Sujeto de Derecho del IVA en las ventas de madera; la Resolución Ex. SII Nº 5282, de 2000, que dispone retención que indica a los Molinos y otros en las Ventas de Harina; la Resolución Ex. SII Nº 7, de 2003 que dispone Cambio de Sujeto Total de Derecho del IVA en las ventas de chatarra; la Resolución Ex. SII Nº 189, de 2010, que dispone Cambio de Sujeto de Derecho del IVA en las ventas de legumbres; la Resolución Ex. SII Nº 192, de 2010, que dispone Cambio de Sujeto de Derecho del IVA en las ventas de trigo; y LOS CONTRIBUYENTES QUE INDICA DE LOS INFORMES MENSUALES QUE DEBEN PRESENTAR

1. RESOLUCIÓN Nº 61 EX. (D.O. 11.05.11). DISPONE USO DE FORMULARIO ÚNICO Nº 3500, DENOMINADO “DECLARACIÓN JURADA INFORME MENSUAL RETENEDORES CAMBIOS DE SUJETO”, EN REEMPLAZO

ANEXO 2 NORMATIVA DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS

RETIRO

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

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GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

No obstante lo señalado en el párrafo anterior, los agentes retenedores que cumplan con los requisitos establecidos en el Decreto Presidencial Nº 1001, de 2006, mantendrán la prórroga del plazo de presentación que establece la Resolución Ex. SII Nº 138, de 2006, del día 15 hasta el día 23 de cada mes.

Considerando:

1º Los agentes retenedores a que se refiere esta resolución, deberán presentar hasta el día quince (15) de cada mes, mediante transmisión electrónica de datos, vía Internet, el formulario único Nº 3500 denominado “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto”, establecido mediante Resolución Ex. SII Nº 185, de 23 de diciembre de 2010, cuyo formato e instrucciones se encuentran disponibles en la página web del Servicio de Impuestos Internos www.sii.cl.

1º Que, las resoluciones por cambio de sujeto dictadas por esta Dirección y que se detallan en los Vistos, establecen la obligación de los agentes retenedores de presentar un informe que dé cuenta de las retenciones mensuales por ellos realizadas; el cual, actualmente, se presenta en forma separada y diferenciada según contribuyente;

Se resuelve:

2º Que, mediante Resolución Ex. SII Nº 185, de 23 de diciembre de 2010, se estableció la presentación, a través de Internet, del formulario único Nº 3500, denominado “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto”, reemplazando los informes mensuales que debían presentar en papel los contribuyentes que en ella se indican, permitiendo la compatibilidad entre la información que se provee y la información contenida en los Documentos Tributarios Electrónicos (DTE);

3º Que, es necesario contar con un documento único en el que se declaren las retenciones efectuadas, así como las restantes operaciones que deban ser informadas y que caracterizan a los distintos cambios de sujeto establecidos por este Servicio, a fin de facilitar su llenado, manejo y control, como también su habilitación y disponibilidad en Internet.

3º Que, es necesario contar con un documento único en el que se declaren las retenciones efectuadas, así como las restantes operaciones que deban ser informadas y que caracterizan a los distintos cambios de sujeto establecidos por este Servicio, a fin de facilitar su llenado, manejo y control, como también su habilitación y disponibilidad en Internet.

2º Que, mediante Resolución Ex. SII Nº 185, de 23 de diciembre de 2010, se estableció la presentación, a través de Internet, del formulario único Nº 3500, denominado “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto”, reemplazando los informes mensuales que debían presentar en papel los contribuyentes que en ella se indican, permitiendo la compatibilidad entre la información que se provee y la información contenida en los Documentos Tributarios Electrónicos (DTE);

Se resuelve:

1º Que, las resoluciones por cambio de sujeto dictadas por esta Dirección y que se detallan en los Vistos, establecen la obligación de los agentes retenedores de presentar un informe que dé cuenta de las retenciones mensuales por ellos realizadas; el cual, actualmente, se presenta en forma separada y diferenciada según contribuyente;

1º Los agentes retenedores a que se refiere esta resolución, deberán presentar hasta el día quince (15) de cada mes, mediante transmisión electrónica de datos, vía Internet, el formulario único Nº 3500 denominado “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto”, establecido mediante Resolución Ex. SII Nº 185, de 23 de diciembre de 2010, cuyo formato e instrucciones se encuentran disponibles en la página web del Servicio de Impuestos Internos www.sii.cl.

Considerando:

No obstante lo señalado en el párrafo anterior, los agentes retenedores que cumplan con los requisitos establecidos en el Decreto Presidencial Nº 1001, de 2006, mantendrán la prórroga del plazo de presentación que establece la Resolución Ex. SII Nº 138, de 2006, del día 15 hasta el día 23 de cada mes.

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CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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El Servicio pondrá a disposición de los contribuyentes que no puedan acceder a Internet y que concurran a la unidad correspondiente a su domicilio, los medios necesarios para realizar la transmisión electrónica de los datos que permitan presentar la Declaración Jurada a que se refiere la presente resolución.

Núm. 185 exenta.- Santiago, 23 de diciembre de 2010.- Vistos: Lo dispuesto en los Arts. 6º, letra A, Nº 1º y 88 del Código Tributario; y Arts. 2º y 3º de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, D.L. Nº 825, de 1974; la Res. Ex. SII Nº 142, de 2005, que Dispone Cambio de Sujeto Total de Derecho del IVA en Actividades de la Construcción a Contribuyentes que QUE DEBEN PRESENTAR LOS CONTRIBUYENTES QUE SE SEÑALA

2. RESOLUCIÓN Nº 185 EX. (D.O. 29.12.10). ESTABLECE DECLARACIÓN JURADA INFORME MENSUAL RETENEDORES CAMBIOS DE SUJETO

La “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto” deberá ser presentada mensualmente en caso de no registrar movimiento alguno.

5º La presente resolución se publicará, en extracto, en el Diario Oficial.

2º Los agentes retenedores que estén autorizados por este Servicio para emitir documentos tributarios electrónicos (DTE), de acuerdo a la Resolución Ex. SII Nº 45, de 2003, y que documenten electrónicamente la totalidad de sus operaciones afectadas por algún cambio de sujeto, estarán eximidos de la obligación de presentar la Declaración Jurada que establece la presente resolución, sólo por aquellos períodos en que se encuentren expresamente autorizados a operar de dicha forma. 3º El retardo u omisión en la presentación de la Declaración Jurada hará aplicable la sanción del art. 97 Nº 1º del Código Tributario.

4º La presente resolución regirá a contar del 1 de junio de 2011, y afectará las retenciones que se informen a partir de dicha fecha, en reemplazo de las declaraciones juradas en papel. 3º El retardo u omisión en la presentación de la Declaración Jurada hará aplicable la sanción del art. 97 Nº 1º del Código Tributario. 2º Los agentes retenedores que estén autorizados por este Servicio para emitir documentos tributarios electrónicos (DTE), de acuerdo a la Resolución Ex. SII Nº 45, de 2003, y que documenten electrónicamente la totalidad de sus operaciones afectadas por algún cambio de sujeto, estarán eximidos de la obligación de presentar la Declaración Jurada que establece la presente resolución, sólo por aquellos períodos en que se encuentren expresamente autorizados a operar de dicha forma.

5º La presente resolución se publicará, en extracto, en el Diario Oficial.

La “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto” deberá ser presentada mensualmente en caso de no registrar movimiento alguno.

2. RESOLUCIÓN Nº 185 EX. (D.O. 29.12.10). ESTABLECE DECLARACIÓN JURADA INFORME MENSUAL RETENEDORES CAMBIOS DE SUJETO

4º La presente resolución regirá a contar del 1 de junio de 2011, y afectará las retenciones que se informen a partir de dicha fecha, en reemplazo de las declaraciones juradas en papel.

QUE DEBEN PRESENTAR LOS CONTRIBUYENTES QUE SE SEÑALA

Núm. 185 exenta.- Santiago, 23 de diciembre de 2010.- Vistos: Lo dispuesto en los Arts. 6º, letra A, Nº 1º y 88 del Código Tributario; y Arts. 2º y 3º de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, D.L. Nº 825, de 1974; la Res. Ex. SII Nº 142, de 2005, que Dispone Cambio de Sujeto Total de Derecho del IVA en Actividades de la Construcción a Contribuyentes que

El Servicio pondrá a disposición de los contribuyentes que no puedan acceder a Internet y que concurran a la unidad correspondiente a su domicilio, los medios necesarios para realizar la transmisión electrónica de los datos que permitan presentar la Declaración Jurada a que se refiere la presente resolución. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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RETIRO

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

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GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

1º Los agentes retenedores a que se refiere esta resolución, deberán presentar hasta el día quince (15) de cada mes, la Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto (F3500), mediante la transmisión electrónica de datos vía Internet.

se Indican; la Res. Ex. SII Nº 29, de 2005 que Dispone Cambio de Sujeto Total de Derecho del IVA en las ventas de papel y cartón para reciclar, modificada por la Res. Ex. SII Nº 45, de 2006; la Res. Ex. SII Nº 55, de 2005, que Dispone Cambio de Sujeto de Derecho del IVA en las Ventas de Berries, modificada por la Res. Ex. SII Nº 58, de 2006; la Res. Ex. SII Nº 109, de 2005, que Dispone Cambio de Sujeto de Derecho del IVA en las Ventas de Medios de Prepago de Telefonía e Internet que señala, modificada por la Res. Ex. SII Nº 30, de 2006 y complementada por las Res. Ex. SII Nºs. 93, de 2008 y 165, de 2009, y

Se resuelve:

Considerando:

3º Que, para tal efecto, se ha confeccionado un formulario único denominado “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto”, identificado como F3500, que permitirá declarar las retenciones, cualquiera sea el cambio de sujeto informado, con lo cual existe compatibilidad entre la información que provee, con la información de los Documentos Tributarios Electrónicos (DTE), hecho que posibilita eximir de su presentación a los agentes retenedores emisores de DTE;

1º Que, las resoluciones por cambio de sujeto dictadas por esta Dirección, establecen la obligación a los agentes retenedores autorizados, de presentar un informe que dé cuenta de las retenciones mensuales realizadas, el que actualmente, se presenta en forma separada, diferenciado por cada cambio de sujeto;

2º Que, para los cambios de sujeto que se detallan más adelante, es necesario contar con un documento único en el que se declaren las retenciones efectuadas, como las restantes operaciones informadas que caracterizan a los cambios de sujeto, para facilitar su llenado, manejo y control, como también su habilitación y disponibilidad en Internet;

2º Que, para los cambios de sujeto que se detallan más adelante, es necesario contar con un documento único en el que se declaren las retenciones efectuadas, como las restantes operaciones informadas que caracterizan a los cambios de sujeto, para facilitar su llenado, manejo y control, como también su habilitación y disponibilidad en Internet;

1º Que, las resoluciones por cambio de sujeto dictadas por esta Dirección, establecen la obligación a los agentes retenedores autorizados, de presentar un informe que dé cuenta de las retenciones mensuales realizadas, el que actualmente, se presenta en forma separada, diferenciado por cada cambio de sujeto;

3º Que, para tal efecto, se ha confeccionado un formulario único denominado “Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto”, identificado como F3500, que permitirá declarar las retenciones, cualquiera sea el cambio de sujeto informado, con lo cual existe compatibilidad entre la información que provee, con la información de los Documentos Tributarios Electrónicos (DTE), hecho que posibilita eximir de su presentación a los agentes retenedores emisores de DTE;

Considerando:

Se resuelve:

se Indican; la Res. Ex. SII Nº 29, de 2005 que Dispone Cambio de Sujeto Total de Derecho del IVA en las ventas de papel y cartón para reciclar, modificada por la Res. Ex. SII Nº 45, de 2006; la Res. Ex. SII Nº 55, de 2005, que Dispone Cambio de Sujeto de Derecho del IVA en las Ventas de Berries, modificada por la Res. Ex. SII Nº 58, de 2006; la Res. Ex. SII Nº 109, de 2005, que Dispone Cambio de Sujeto de Derecho del IVA en las Ventas de Medios de Prepago de Telefonía e Internet que señala, modificada por la Res. Ex. SII Nº 30, de 2006 y complementada por las Res. Ex. SII Nºs. 93, de 2008 y 165, de 2009, y

1º Los agentes retenedores a que se refiere esta resolución, deberán presentar hasta el día quince (15) de cada mes, la Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto (F3500), mediante la transmisión electrónica de datos vía Internet.

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TIRO

CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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No obstante lo señalado en el párrafo anterior, los agentes retenedores que cumplan con los requisitos establecidos en el Decreto Presidencial Nº 1001, de 2006, mantendrán la prórroga del plazo de presentación del F3500, del día 15 al día 23, conforme lo estipula la Res. Ex. SII Nº 138, de 2006. El formato e instrucciones del formulario único electrónico F 3500, se encontrarán disponibles en la página web del Servicio de Impuestos Internos www.sii.cl. Dicho formulario incluirá información de identificación del informante, resumen de retenciones, anticipos, y márgenes de comercialización, como también detalle de operaciones con retención y anticipo, y transacciones entre retenedores y con excepcionados. Aquellos agentes retenedores que no puedan acceder a Internet, podrán concurrir a cualquier Unidad del Servicio para presentar su Declaración Jurada, en las que el Servicio pondrá a su disposición, en forma gratuita, los medios para hacerlo. Para tales efectos, los declarantes contarán, además, con la asistencia de un funcionario designado para ello. La Declaración Jurada también deberá ser presentada mensualmente en el caso de no registrar movimiento alguno. 2º Los agentes retenedores que estén autorizados por este Servicio para emitir documentos tributarios electrónicos (DTE), de acuerdo a la Res. Ex. SII Nº 45, de 2003, y que documenten electrónicamente la totalidad de sus operaciones afectadas por algún cambio de sujeto, estarán eximidos de la obligación de presentar la Declaración Jurada que establece la presente resolución, sólo por aquellos períodos en que se encuentren expresamente autorizados a operar de dicha forma. 3º El retardo u omisión en la presentación de la Declaración Jurada hará aplicable la sanción del art. 97, Nº 1º del Código Tributario. 4º La presente resolución regirá a contar del 1 de febrero de 2011, y afectará las retenciones que se informen a partir de dicha fecha.

4º La presente resolución regirá a contar del 1 de febrero de 2011, y afectará las retenciones que se informen a partir de dicha fecha. 3º El retardo u omisión en la presentación de la Declaración Jurada hará aplicable la sanción del art. 97, Nº 1º del Código Tributario. 2º Los agentes retenedores que estén autorizados por este Servicio para emitir documentos tributarios electrónicos (DTE), de acuerdo a la Res. Ex. SII Nº 45, de 2003, y que documenten electrónicamente la totalidad de sus operaciones afectadas por algún cambio de sujeto, estarán eximidos de la obligación de presentar la Declaración Jurada que establece la presente resolución, sólo por aquellos períodos en que se encuentren expresamente autorizados a operar de dicha forma. La Declaración Jurada también deberá ser presentada mensualmente en el caso de no registrar movimiento alguno. Aquellos agentes retenedores que no puedan acceder a Internet, podrán concurrir a cualquier Unidad del Servicio para presentar su Declaración Jurada, en las que el Servicio pondrá a su disposición, en forma gratuita, los medios para hacerlo. Para tales efectos, los declarantes contarán, además, con la asistencia de un funcionario designado para ello. El formato e instrucciones del formulario único electrónico F 3500, se encontrarán disponibles en la página web del Servicio de Impuestos Internos www.sii.cl. Dicho formulario incluirá información de identificación del informante, resumen de retenciones, anticipos, y márgenes de comercialización, como también detalle de operaciones con retención y anticipo, y transacciones entre retenedores y con excepcionados. No obstante lo señalado en el párrafo anterior, los agentes retenedores que cumplan con los requisitos establecidos en el Decreto Presidencial Nº 1001, de 2006, mantendrán la prórroga del plazo de presentación del F3500, del día 15 al día 23, conforme lo estipula la Res. Ex. SII Nº 138, de 2006. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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RETIRO

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

3. RESOLUCIÓN Nº 163 EX. (D.O. 20.12.08). ESTABLECE NUEVOS FORMATOS DE DECLARACIÓN JURADA SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN CAMBIO DE SUJETO DE DERECHO DEL IVA 458

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

1. Los vendedores de productos a quienes se le ha retenido total o parcialmente el IVA, en virtud de lo establecido en las Resoluciones Exentas

POR

Se resuelve:

Núm. 163 exenta.- Santiago, 16 de diciembre de 2008.- Vistos: Lo dispuesto en el artículo 6º, letra A), Nº 1 del Código Tributario, contenido en el artículo 1º del D.L. Nº 830, de 1974; en los artículos 1º y 7º de la Ley Orgánica del Servicio de Impuestos Internos, contenida en el artículo 1º del D.F.L. Nº 7, de 1980, del Ministerio de Hacienda; lo dispuesto en los resolutivos Nº 9 de la Res. Ex. Nº 1.341/2000, Nº 10 de la Res. Ex. Nº 55/2005, Nº 7 de la Res. Ex. Nº 7/2003, Nº 13 de la Res. Ex. Nº 142/2005, Nº 11 de la Res. Ex. Nº 3.721/2000, Nº 10 de la Res. Ex. Nº 5.280/2000, Nº 11 de la Res. Ex. Nº 4.916/2000, Nº 6 de la Res. Ex. Nº 3.338/1992, Nº 8 de la Res. Ex. Nº 29/2005, Nº 9 de la Res. Ex. Nº 3.311/2000, Nº 7 de la Res. Ex. Nº 4.095/2000, Nº 9 de la Res. Ex. Nº 5.281/2000, Nº 9 de la Res. Ex. Nº 3.722/2000, y Nº 5 de la Res. Ex. Nº 5.282/2000; y la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, contenida en el Artículo Primero del D.L. Nº 825, de 1974.

2º Que, con el fin de facilitar la tramitación para el contribuyente, y la agilización de los procesos, tanto desde el punto de vista del control como de la verificación o fiscalización, se ha determinado que es necesario establecer formatos de declaración jurada de solicitud de devoluciones para los cambios de sujeto de retención de débitos, establecido en el inciso tercero del art. 3º, como de los anticipos establecidos en el inciso cuarto del art. 3º de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.

Considerando:

1º Que, las resoluciones que establecen los cambios de sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado (IVA) contemplan la opción de devolución de los montos retenidos acumulados por efecto de la aplicación de la medida de retención que no han podido ser imputados a los débitos fiscales generados en el desarrollo de su actividad.

1º Que, las resoluciones que establecen los cambios de sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado (IVA) contemplan la opción de devolución de los montos retenidos acumulados por efecto de la aplicación de la medida de retención que no han podido ser imputados a los débitos fiscales generados en el desarrollo de su actividad.

Considerando:

2º Que, con el fin de facilitar la tramitación para el contribuyente, y la agilización de los procesos, tanto desde el punto de vista del control como de la verificación o fiscalización, se ha determinado que es necesario establecer formatos de declaración jurada de solicitud de devoluciones para los cambios de sujeto de retención de débitos, establecido en el inciso tercero del art. 3º, como de los anticipos establecidos en el inciso cuarto del art. 3º de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.

Núm. 163 exenta.- Santiago, 16 de diciembre de 2008.- Vistos: Lo dispuesto en el artículo 6º, letra A), Nº 1 del Código Tributario, contenido en el artículo 1º del D.L. Nº 830, de 1974; en los artículos 1º y 7º de la Ley Orgánica del Servicio de Impuestos Internos, contenida en el artículo 1º del D.F.L. Nº 7, de 1980, del Ministerio de Hacienda; lo dispuesto en los resolutivos Nº 9 de la Res. Ex. Nº 1.341/2000, Nº 10 de la Res. Ex. Nº 55/2005, Nº 7 de la Res. Ex. Nº 7/2003, Nº 13 de la Res. Ex. Nº 142/2005, Nº 11 de la Res. Ex. Nº 3.721/2000, Nº 10 de la Res. Ex. Nº 5.280/2000, Nº 11 de la Res. Ex. Nº 4.916/2000, Nº 6 de la Res. Ex. Nº 3.338/1992, Nº 8 de la Res. Ex. Nº 29/2005, Nº 9 de la Res. Ex. Nº 3.311/2000, Nº 7 de la Res. Ex. Nº 4.095/2000, Nº 9 de la Res. Ex. Nº 5.281/2000, Nº 9 de la Res. Ex. Nº 3.722/2000, y Nº 5 de la Res. Ex. Nº 5.282/2000; y la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, contenida en el Artículo Primero del D.L. Nº 825, de 1974.

Se resuelve:

3. RESOLUCIÓN Nº 163 EX. (D.O. 20.12.08). ESTABLECE NUEVOS FORMATOS DE DECLARACIÓN JURADA SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN POR CAMBIO DE SUJETO DE DERECHO DEL IVA

1. Los vendedores de productos a quienes se le ha retenido total o parcialmente el IVA, en virtud de lo establecido en las Resoluciones Exentas

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TIRO

CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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g) Sección E. Detalle de la solicitud. Nº 1.341/2000, Nº 55/2005, Nº 7/2003, Nº 142/2005, Nº 3.721/2000, Nº 5.280/2000 Nº 4.916/2000, Nº 3.338/1992, Nº 29/2005, Nº 3.311/2000, Nº 4.095/2000, y Nº 5.281/2000, con derecho a recuperar vía devolución los créditos fiscales o remanentes que no hayan podido ser imputados por efecto de los débitos retenidos que produce el cambio de sujeto, deberán presentar la solicitud en duplicado, en la Unidad con jurisdicción sobre el domicilio de la casa matriz del contribuyente, en Declaración Jurada que deberá contener las especificaciones que se señalan a continuación y para lo cual deberán utilizar el Formulario Nº 3550, “Declaración Jurada Solicitud de Devolución de IVA por Retención de Cambio de Sujeto” que se adjunta en Anexo Nº 1 de la presente Resolución: a) Mes y año de la retención del IVA b) Norma que ampara la solicitud. c) Sección A. Identificación del contribuyente. Rut, Nombre o Razón Social y Domicilio del contribuyente solicitante, del representante legal, del contador y del mandatario si corresponde. En el evento que el solicitante deseare que la devolución le sea depositada en una cuenta de una entidad bancaria deberá indicar el Número y Tipo de Cuenta. d) Sección B. Resumen de la solicitud de devolución. Identificación de (los) Cambio(s) de Sujeto, Monto Neto ($), Monto IVA retenido ($), y Monto devolución solicitado en pesos y Unidades Tributarias Mensuales. e) Sección C. Datos del Formulario 29. Nº de Folio, Fecha Presentación, Montos informados en los códigos Nº 538, Nº 537 y Nº 504 del Formulario 29 correspondiente al período solicitado. f) Sección D. Antecedentes de la devolución anterior. Último período solicitado, Norma que amparó dicha solicitud, Nº de la solicitud, Fecha de presentación, Unidad Receptora del SII, Monto solicitado, Monto aprobado, y Folio del Formulario Nº 29 donde rebajó el monto solicitado.

f) Sección D. Antecedentes de la devolución anterior. Último período solicitado, Norma que amparó dicha solicitud, Nº de la solicitud, Fecha de presentación, Unidad Receptora del SII, Monto solicitado, Monto aprobado, y Folio del Formulario Nº 29 donde rebajó el monto solicitado. e) Sección C. Datos del Formulario 29. Nº de Folio, Fecha Presentación, Montos informados en los códigos Nº 538, Nº 537 y Nº 504 del Formulario 29 correspondiente al período solicitado. d) Sección B. Resumen de la solicitud de devolución. Identificación de (los) Cambio(s) de Sujeto, Monto Neto ($), Monto IVA retenido ($), y Monto devolución solicitado en pesos y Unidades Tributarias Mensuales. c) Sección A. Identificación del contribuyente. Rut, Nombre o Razón Social y Domicilio del contribuyente solicitante, del representante legal, del contador y del mandatario si corresponde. En el evento que el solicitante deseare que la devolución le sea depositada en una cuenta de una entidad bancaria deberá indicar el Número y Tipo de Cuenta. b) Norma que ampara la solicitud. a) Mes y año de la retención del IVA Nº 1.341/2000, Nº 55/2005, Nº 7/2003, Nº 142/2005, Nº 3.721/2000, Nº 5.280/2000 Nº 4.916/2000, Nº 3.338/1992, Nº 29/2005, Nº 3.311/2000, Nº 4.095/2000, y Nº 5.281/2000, con derecho a recuperar vía devolución los créditos fiscales o remanentes que no hayan podido ser imputados por efecto de los débitos retenidos que produce el cambio de sujeto, deberán presentar la solicitud en duplicado, en la Unidad con jurisdicción sobre el domicilio de la casa matriz del contribuyente, en Declaración Jurada que deberá contener las especificaciones que se señalan a continuación y para lo cual deberán utilizar el Formulario Nº 3550, “Declaración Jurada Solicitud de Devolución de IVA por Retención de Cambio de Sujeto” que se adjunta en Anexo Nº 1 de la presente Resolución:

g) Sección E. Detalle de la solicitud. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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RETIRO

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

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GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

Las solicitudes de devolución presentadas fuera del plazo establecido en el art. 3º de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, amparadas

Recuadro 1. Remanente. Período de Inicio del remanente, Nº de periodos que comprende el remanente acumulado y Monto informado en el código 77 del Formulario Nº 29 del período por el que solicita la devolución.

La referida solicitud, conforme al art. 3º, de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, deberá presentarse indefectiblemente por cada período tributario, dentro del mes siguiente al de la retención del tributo, una vez efectuada la declaración mensual que exige el artículo 64 de la mencionada ley.

Crédito Fiscal del período, según detalle especificado en recuadros 2 y 3.

“Para los efectos del artículo 3º de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, el suscrito se hace responsable de la veracidad de los antecedentes señalados en la presente declaración jurada, dejando constancia que no ha hecho uso ni lo hará, del crédito fiscal equivalente a los impuestos cuya recuperación solicita, contra cualquier débito fiscal pasado, presente o futuro, como asimismo que no obtendrá su reembolso según el procedimiento del artículo 36 del referido cuerpo legal, en el caso de efectuar exportaciones”.

Recuadro 2. Detalle de las Facturas, Notas de Débito y Notas de Crédito recibidas de proveedores.

En la parte inferior, la declaración deberá llevar la siguiente leyenda:

Recuadro 3. Detalle de las Facturas de compra emitidas. (En caso de proveedores que no tengan documentos tributarios).

Recuadro 5. Monto de Devolución o Crédito Fiscal a recuperar, expresado en pesos y en Unidades Tributarias Mensuales.

Recuadro 4. Detalle del Débito Fiscal con Retención.

Recuadro 4. Detalle del Débito Fiscal con Retención.

Recuadro 5. Monto de Devolución o Crédito Fiscal a recuperar, expresado en pesos y en Unidades Tributarias Mensuales.

Recuadro 3. Detalle de las Facturas de compra emitidas. (En caso de proveedores que no tengan documentos tributarios).

En la parte inferior, la declaración deberá llevar la siguiente leyenda:

Recuadro 2. Detalle de las Facturas, Notas de Débito y Notas de Crédito recibidas de proveedores.

“Para los efectos del artículo 3º de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, el suscrito se hace responsable de la veracidad de los antecedentes señalados en la presente declaración jurada, dejando constancia que no ha hecho uso ni lo hará, del crédito fiscal equivalente a los impuestos cuya recuperación solicita, contra cualquier débito fiscal pasado, presente o futuro, como asimismo que no obtendrá su reembolso según el procedimiento del artículo 36 del referido cuerpo legal, en el caso de efectuar exportaciones”.

Crédito Fiscal del período, según detalle especificado en recuadros 2 y 3.

La referida solicitud, conforme al art. 3º, de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, deberá presentarse indefectiblemente por cada período tributario, dentro del mes siguiente al de la retención del tributo, una vez efectuada la declaración mensual que exige el artículo 64 de la mencionada ley.

Recuadro 1. Remanente. Período de Inicio del remanente, Nº de periodos que comprende el remanente acumulado y Monto informado en el código 77 del Formulario Nº 29 del período por el que solicita la devolución.

Las solicitudes de devolución presentadas fuera del plazo establecido en el art. 3º de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, amparadas

460

TIRO

CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

461

en el Nº 3 del art. 126, del Código Tributario, también deberán ser presentadas en el Formulario Nº 3550, debiendo utilizar un formulario por cada período solicitado con retraso, conforme se señala en sus instrucciones al reverso. Cada solicitud presentada, deberá además estar acompañada de los siguientes documentos, sólo en el caso que el solicitante no sea emisor electrónico de documentos: I. Libros de compra y venta correspondientes al período por el cual solicita devolución o desde el período inicial de generación del remanente de crédito fiscal o del período siguiente a la última devolución solicitada, el más antiguo de ellos. II. Formularios Nº 29, presentados por los medios que el Servicio de Impuestos Internos autoriza, correspondientes a los últimos seis meses, incluido el del período por el cual solicita devolución; o desde el período inicial de generación del remanente solicitado (sólo cuando éstos hayan sido presentados en papel y no sea posible obtenerlos de las bases de datos del Servicio). III. Facturas de proveedores, Formulario Nº 15 Declaración de Ingreso del Servicio Nacional de Aduanas, como comprobante del pago del Impuesto al Valor Agregado en las importaciones, facturas de compra emitidas y recibidas, facturas emitidas, notas de créditos emitidas y recibidas y notas de débitos emitidas y recibidas y guías de despacho emitidas del período por el cual solicita devolución. IV. Otros documentos propios del cambio de sujeto que lo ha afectado. (Contratos de Confección y/o Instalación de Especialidades, Actas de Procedencia de Investigaciones, Libros de Control de Existencias de Productos, Guías de Libre Tránsito, entre otros). 2. Los vendedores adquirentes de productos sobre los cuales se le recargó el anticipo de débito, en virtud de lo establecido en las Resoluciones Exentas Nº 3.722/2000 y Nº 5.282/2000, con derecho a recuperar vía devolución los remanentes de anticipos que no han podido ser imputados a los débitos fiscales generados, deberán presentar la solicitud en

2. Los vendedores adquirentes de productos sobre los cuales se le recargó el anticipo de débito, en virtud de lo establecido en las Resoluciones Exentas Nº 3.722/2000 y Nº 5.282/2000, con derecho a recuperar vía devolución los remanentes de anticipos que no han podido ser imputados a los débitos fiscales generados, deberán presentar la solicitud en IV. Otros documentos propios del cambio de sujeto que lo ha afectado. (Contratos de Confección y/o Instalación de Especialidades, Actas de Procedencia de Investigaciones, Libros de Control de Existencias de Productos, Guías de Libre Tránsito, entre otros). III. Facturas de proveedores, Formulario Nº 15 Declaración de Ingreso del Servicio Nacional de Aduanas, como comprobante del pago del Impuesto al Valor Agregado en las importaciones, facturas de compra emitidas y recibidas, facturas emitidas, notas de créditos emitidas y recibidas y notas de débitos emitidas y recibidas y guías de despacho emitidas del período por el cual solicita devolución. II. Formularios Nº 29, presentados por los medios que el Servicio de Impuestos Internos autoriza, correspondientes a los últimos seis meses, incluido el del período por el cual solicita devolución; o desde el período inicial de generación del remanente solicitado (sólo cuando éstos hayan sido presentados en papel y no sea posible obtenerlos de las bases de datos del Servicio). I. Libros de compra y venta correspondientes al período por el cual solicita devolución o desde el período inicial de generación del remanente de crédito fiscal o del período siguiente a la última devolución solicitada, el más antiguo de ellos. Cada solicitud presentada, deberá además estar acompañada de los siguientes documentos, sólo en el caso que el solicitante no sea emisor electrónico de documentos: en el Nº 3 del art. 126, del Código Tributario, también deberán ser presentadas en el Formulario Nº 3550, debiendo utilizar un formulario por cada período solicitado con retraso, conforme se señala en sus instrucciones al reverso. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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RETIRO

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

e) Sección D. Antecedentes de la Devolución de Remanente de Anticipos anterior. Último período solicitado, Nº solicitud, Fecha de Presentación, Unidad receptora SII, Monto solicitado, Monto aprobado y Folio del Formulario Nº 29 donde rebajó el monto solicitado. d) Sección C. Datos F29 del período de solicitud de devolución. Folio y Fecha de presentación.

b) Sección A. Identificación del contribuyente. Rut, Nombre o Razón Social y Domicilio del contribuyente solicitante, del representante legal, del contador y del mandatario si corresponde. En el evento que el solicitante deseara que la devolución le sea depositada en una cuenta de una entidad bancaria deberá indicar el Número y Tipo de Cuenta.

f) Sección E. Detalle de la Solicitud de Devolución. (Generación del remanente)

a) Período Solicitud. Mes y año del último período de acumulación de remanente de anticipo.

g) Sección F. Detalle con identificación de los Principales Retenedores de IVA por Anticipo que generan el monto solicitado.

duplicado, en la Unidad con jurisdicción sobre el domicilio de la casa matriz del contribuyente, en Declaración Jurada que deberá contener las especificaciones que se señalan a continuación y para lo cual deberán utilizar el Formulario Nº 3258, “Declaración Jurada Solicitud de Devolución Anticipos de IVA No Imputados” que se adjunta en Anexo Nº 2 de la presente Resolución:

En la parte inferior, la declaración deberá llevar la siguiente leyenda:

462

c) Sección B. Resumen de la solicitud de Devolución. Identificación de (los) Cambio(s) de Sujeto, Nº de períodos que comprende el remanente acumulado y Monto de devolución solicitado en pesos y en Unidades Tributarias Mensuales.

c) Sección B. Resumen de la solicitud de Devolución. Identificación de (los) Cambio(s) de Sujeto, Nº de períodos que comprende el remanente acumulado y Monto de devolución solicitado en pesos y en Unidades Tributarias Mensuales.

d) Sección C. Datos F29 del período de solicitud de devolución. Folio y Fecha de presentación.

b) Sección A. Identificación del contribuyente. Rut, Nombre o Razón Social y Domicilio del contribuyente solicitante, del representante legal, del contador y del mandatario si corresponde. En el evento que el solicitante deseara que la devolución le sea depositada en una cuenta de una entidad bancaria deberá indicar el Número y Tipo de Cuenta. GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

En la parte inferior, la declaración deberá llevar la siguiente leyenda:

462

g) Sección F. Detalle con identificación de los Principales Retenedores de IVA por Anticipo que generan el monto solicitado.

duplicado, en la Unidad con jurisdicción sobre el domicilio de la casa matriz del contribuyente, en Declaración Jurada que deberá contener las especificaciones que se señalan a continuación y para lo cual deberán utilizar el Formulario Nº 3258, “Declaración Jurada Solicitud de Devolución Anticipos de IVA No Imputados” que se adjunta en Anexo Nº 2 de la presente Resolución:

f) Sección E. Detalle de la Solicitud de Devolución. (Generación del remanente)

a) Período Solicitud. Mes y año del último período de acumulación de remanente de anticipo.

e) Sección D. Antecedentes de la Devolución de Remanente de Anticipos anterior. Último período solicitado, Nº solicitud, Fecha de Presentación, Unidad receptora SII, Monto solicitado, Monto aprobado y Folio del Formulario Nº 29 donde rebajó el monto solicitado.

TIRO

CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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“Para los efectos del artículo 3º de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, el suscrito se hace responsable de los antecedentes señalados en la presente declaración jurada, dejando constancia que no ha hecho uso ni lo hará, del remanente de anticipos de débitos fiscales cuya recuperación solicita”. La referida solicitud podrá presentarse, a partir del mes siguiente al de acumulación mínima de remanentes de anticipo, 2 meses para el caso de la carne y 6 meses para la harina, una vez efectuada la declaración mensual que exige el artículo 64 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, por el período inmediatamente anterior al de la petición. Cada solicitud presentada, deberá además estar acompañada de los siguientes documentos, sólo en el caso que el solicitante no sea emisor electrónico de documentos: I. Libros de compra y venta correspondientes a los períodos mensuales por los cuales solicita devolución. En consecuencia, deben incluir los períodos en los cuales se originó el remanente de anticipo. II. Formularios 29, presentados por los medios que el Servicio de Impuestos Internos autoriza, correspondientes a los últimos seis meses, incluido el del último período por el cual solicita devolución; o desde el período inicial de generación del remanente solicitado, el más antiguo de ellos (sólo cuando éstos hayan sido presentados en papel y no sea posible obtenerlos de las bases de datos del Servicio). III. Facturas de proveedores incluidas las facturas con retención por anticipo de IVA, facturas de venta, notas de crédito emitidas y recibidas y notas de débito emitidas y recibidas, de los períodos que abarca la solicitud. IV. En las importaciones, Formulario Nº 15, Declaraciones de Ingreso del Servicio Nacional de Aduanas, como comprobante del pago del Impuesto al Valor Agregado y el respectivo anticipo por los períodos que abarca la solicitud.

IV. En las importaciones, Formulario Nº 15, Declaraciones de Ingreso del Servicio Nacional de Aduanas, como comprobante del pago del Impuesto al Valor Agregado y el respectivo anticipo por los períodos que abarca la solicitud. III. Facturas de proveedores incluidas las facturas con retención por anticipo de IVA, facturas de venta, notas de crédito emitidas y recibidas y notas de débito emitidas y recibidas, de los períodos que abarca la solicitud. II. Formularios 29, presentados por los medios que el Servicio de Impuestos Internos autoriza, correspondientes a los últimos seis meses, incluido el del último período por el cual solicita devolución; o desde el período inicial de generación del remanente solicitado, el más antiguo de ellos (sólo cuando éstos hayan sido presentados en papel y no sea posible obtenerlos de las bases de datos del Servicio). I. Libros de compra y venta correspondientes a los períodos mensuales por los cuales solicita devolución. En consecuencia, deben incluir los períodos en los cuales se originó el remanente de anticipo. Cada solicitud presentada, deberá además estar acompañada de los siguientes documentos, sólo en el caso que el solicitante no sea emisor electrónico de documentos: La referida solicitud podrá presentarse, a partir del mes siguiente al de acumulación mínima de remanentes de anticipo, 2 meses para el caso de la carne y 6 meses para la harina, una vez efectuada la declaración mensual que exige el artículo 64 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, por el período inmediatamente anterior al de la petición. “Para los efectos del artículo 3º de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, el suscrito se hace responsable de los antecedentes señalados en la presente declaración jurada, dejando constancia que no ha hecho uso ni lo hará, del remanente de anticipos de débitos fiscales cuya recuperación solicita”. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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RETIRO

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

[538] Período tributario (mm/aaaa)

(1)

(2)

[537]

[89]

[556]

[557]

[598]

[573]

(9) / (10)

Débito ($)

Crédito ($)

Impuesto D.L. 825 ($)

Monto anticipo ($)

Remanente anticipo mes anterior ($)

Monto de anticipo imputado ($)

Remanente de anticipo para el mes siguiente ($)

Valor de la UTM para el mes siguiente

Remanente acumulado para el mes siguiente (UTM)

(3)

(4)

(5)

(6)

(7)

(8)

(9)

(10)

(11)

1 2 3 4 5 6

3. En el evento que, de las verificaciones efectuadas, se determinen errores manifiestos en la determinación del monto solicitado a devolver, el contribuyente podrá retirar la solicitud indicada en los resolutivos Nº 1 y Nº 2, en forma voluntaria, en el mismo lugar donde efectuó la presentación, personalmente, a través de su representante legal o por una persona expresamente autorizada para tal efecto.

Códigos de F29

El retiro de la solicitud, deberá efectuarse en un plazo no superior a 3 días de efectuada la presentación, previa comunicación de las observaciones que dan cuenta de los errores determinados.

En lo relacionado con la letra f), el contribuyente debe esquematizar la operación de la siguiente forma:

4. La presente resolución regirá a contar del día 1º del mes siguiente al de su publicación en extracto en el Diario Oficial y afectará las peticiones que se efectúen a partir de dicha fecha.

464

7 10

8

9

9

8

10

7 6

3. En el evento que, de las verificaciones efectuadas, se determinen errores manifiestos en la determinación del monto solicitado a devolver, el contribuyente podrá retirar la solicitud indicada en los resolutivos Nº 1 y Nº 2, en forma voluntaria, en el mismo lugar donde efectuó la presentación, personalmente, a través de su representante legal o por una persona expresamente autorizada para tal efecto.

4 3 2 1 (1)

(2)

Período tributario (mm/aaaa)

(4)

(3)

(6)

(5)

Débito ($)

Monto anticipo ($)

Impuesto D.L. 825 ($)

Crédito ($)

[538]

[89]

[537]

[556]

(7) Remanente anticipo mes anterior ($)

[557]

(8) Monto de anticipo imputado ($)

[598]

(10)

(9)

Valor de la UTM para el mes siguiente

Remanente de anticipo para el mes siguiente ($)

[573]

(11) Remanente acumulado para el mes siguiente (UTM)

(9) / (10)

Códigos de F29

En lo relacionado con la letra f), el contribuyente debe esquematizar la operación de la siguiente forma: 464

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

4. La presente resolución regirá a contar del día 1º del mes siguiente al de su publicación en extracto en el Diario Oficial y afectará las peticiones que se efectúen a partir de dicha fecha.

5

El retiro de la solicitud, deberá efectuarse en un plazo no superior a 3 días de efectuada la presentación, previa comunicación de las observaciones que dan cuenta de los errores determinados.

TIRO

CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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4. RESOLUCIÓN Nº 39 EX. (D.O. 31.03.08). EXCEPCIONA DE LAS RETENCIONES POR CAMBIO DE SUJETO DE DERECHO DEL IVA A LAS OPERACIONES RESPALDADAS CON DOCUMENTOS TRIBUTARIOS ELECTRÓNICOS EMITIDOS POR CONTRIBUYENTES EMISORES ELECTRÓNICOS

Núm. 39 exenta.- Santiago, 27 de marzo de 2008.- Vistos: Lo dispuesto en los artículos 6º Letra a) Nº 1, y 88 del Código Tributario, contenido en el artículo 1º del D.L. Nº 830, de 1974; en los artículos 2º, 3º, y 56, incisos 3º y 4º, de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, contenida en el D.L. 825, de 1974; lo establecido en la ley Nº 19.799, en la Res. Ex. SII Nº 09, de 2001, y en la Res. Ex. SII Nº 45, de 2003; y Considerando: 1º Que, según lo previsto en los artículos 2º, 3º, y 10 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, por regla general, el sujeto pasivo de derecho del Impuesto al Valor Agregado es el vendedor o prestador de servicio. No obstante, el inciso tercero del art. 3º del citado decreto ley, prescribe que este tributo afectará al adquirente, en los casos que así lo determine la Dirección Nacional del Servicio de Impuestos Internos, a su juicio exclusivo. 2º Que, con el objeto de cautelar debidamente el interés fiscal, el Servicio de Impuestos Internos ha estimado necesario hacer uso de la facultad establecida en el inciso tercero del artículo 3º de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, cambiando el sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado y traspasando la responsabilidad de la declaración y pago del tributo a quien realiza la adquisición de determinados bienes y/o servicios. 3º Que, en las resoluciones exentas Nº 1.341 de 2000, Nº 55 de 2005, Nº 7 de 2003, Nº 142 de 2005, Nº 3.721 de 2000, Nº 5.280 de 2000, Nº 4.916 de 2000, Nº 3.338 de 1992, Nº 29 de 2005, Nº 3.311 de 2000, Nº 4.095 de 2000 y Nº 5.281 de 2000, que disponen cambio de sujeto de derecho del IVA en las ventas de arroz, berries, chatarra, servicios de construcción, ganado, legumbre, madera, oro, papeles y cartones, pesca, productos silvestres y trigo respectivamente, se ha contemplado la posibilidad que el Director Regional excluya del régimen del cambio de

3º Que, en las resoluciones exentas Nº 1.341 de 2000, Nº 55 de 2005, Nº 7 de 2003, Nº 142 de 2005, Nº 3.721 de 2000, Nº 5.280 de 2000, Nº 4.916 de 2000, Nº 3.338 de 1992, Nº 29 de 2005, Nº 3.311 de 2000, Nº 4.095 de 2000 y Nº 5.281 de 2000, que disponen cambio de sujeto de derecho del IVA en las ventas de arroz, berries, chatarra, servicios de construcción, ganado, legumbre, madera, oro, papeles y cartones, pesca, productos silvestres y trigo respectivamente, se ha contemplado la posibilidad que el Director Regional excluya del régimen del cambio de 2º Que, con el objeto de cautelar debidamente el interés fiscal, el Servicio de Impuestos Internos ha estimado necesario hacer uso de la facultad establecida en el inciso tercero del artículo 3º de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, cambiando el sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado y traspasando la responsabilidad de la declaración y pago del tributo a quien realiza la adquisición de determinados bienes y/o servicios. 1º Que, según lo previsto en los artículos 2º, 3º, y 10 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, por regla general, el sujeto pasivo de derecho del Impuesto al Valor Agregado es el vendedor o prestador de servicio. No obstante, el inciso tercero del art. 3º del citado decreto ley, prescribe que este tributo afectará al adquirente, en los casos que así lo determine la Dirección Nacional del Servicio de Impuestos Internos, a su juicio exclusivo. Considerando: Núm. 39 exenta.- Santiago, 27 de marzo de 2008.- Vistos: Lo dispuesto en los artículos 6º Letra a) Nº 1, y 88 del Código Tributario, contenido en el artículo 1º del D.L. Nº 830, de 1974; en los artículos 2º, 3º, y 56, incisos 3º y 4º, de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, contenida en el D.L. 825, de 1974; lo establecido en la ley Nº 19.799, en la Res. Ex. SII Nº 09, de 2001, y en la Res. Ex. SII Nº 45, de 2003; y EMITIDOS POR CONTRIBUYENTES EMISORES ELECTRÓNICOS OPERACIONES RESPALDADAS CON DOCUMENTOS TRIBUTARIOS ELECTRÓNICOS

4. RESOLUCIÓN Nº 39 EX. (D.O. 31.03.08). EXCEPCIONA DE LAS RETENCIONES POR CAMBIO DE SUJETO DE DERECHO DEL IVA A LAS CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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RETIRO

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

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GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

1. Que las operaciones de ventas respaldadas con documentos tributarios electrónicos, por los contribuyentes que se encuentren autorizados por el Servicio de Impuestos Internos para ser emisores electrónicos, de acuerdo a lo señalado en la Res. Ex. SII Nº 45, de 2003, quedarán excepcionadas del régimen de cambio de sujeto establecido en las resoluciones exentas Nº 1.341 de 2000, Nº 55 de 2005, Nº 7 de 2003, Nº 142 de 2005, Nº 3.721 de 2000, Nº 5.280 de 2000, Nº 4.916 de 2000, Nº 3.338 de 1992, Nº 29 de 2005, Nº 3.311 de 2000, Nº 4.095 de 2000 y Nº 5.281 de 2000, que disponen cambio de sujeto de derecho del IVA en las ventas de arroz, berries, chatarra, servicios de construcción, ganado, legumbre, madera, oro, papeles y cartones, pesca, productos silvestres y trigo respectivamente.

sujeto a determinados contribuyentes a través de una resolución, siempre que cumplan ciertos requisitos. Particularmente, se debe tener presente que en las resoluciones exentas Nº 29, Nº 55, y Nº 142, todas del año 2005, se dispuso el cambio de sujeto de derecho del IVA para la venta de papeles y cartones, berries y servicios de construcción, respectivamente, estableciendo como requisito adicional para que operara dicha exclusión que el peticionario hubiera sido autorizado para emitir documentos tributarios electrónicos, de acuerdo a la Res. Ex. Nº 45, de 2003.

Se resuelve:

4º Que, de acuerdo con el inciso tercero del artículo 56, de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, contenida en el D.L. Nº 825, de 1974, el Director puede autorizar el intercambio de mensajes mediante el uso de diferentes sistemas tecnológicos, en reemplazo de la emisión de documentos en papel, exigiendo los requisitos necesarios para resguardar debidamente el interés fiscal, y que en el uso de esta facultad, el Director ha resuelto autorizar la emisión de documentos tributarios que tengan la naturaleza y validez de los documentos electrónicos a que se refiere la ley Nº 19.799.

5º Que, de acuerdo a la Res. Ex. SII Nº 45, de 2003, el Servicio de Impuestos Internos dispuso las normas generales que regulan la forma y condiciones que se exigen para otorgar a los contribuyentes la calidad de emisores electrónicos, y los requisitos que deben cumplir para la emisión, transmisión, registro y almacenamiento de los documentos tributarios electrónicos.

5º Que, de acuerdo a la Res. Ex. SII Nº 45, de 2003, el Servicio de Impuestos Internos dispuso las normas generales que regulan la forma y condiciones que se exigen para otorgar a los contribuyentes la calidad de emisores electrónicos, y los requisitos que deben cumplir para la emisión, transmisión, registro y almacenamiento de los documentos tributarios electrónicos.

4º Que, de acuerdo con el inciso tercero del artículo 56, de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, contenida en el D.L. Nº 825, de 1974, el Director puede autorizar el intercambio de mensajes mediante el uso de diferentes sistemas tecnológicos, en reemplazo de la emisión de documentos en papel, exigiendo los requisitos necesarios para resguardar debidamente el interés fiscal, y que en el uso de esta facultad, el Director ha resuelto autorizar la emisión de documentos tributarios que tengan la naturaleza y validez de los documentos electrónicos a que se refiere la ley Nº 19.799.

Se resuelve:

sujeto a determinados contribuyentes a través de una resolución, siempre que cumplan ciertos requisitos. Particularmente, se debe tener presente que en las resoluciones exentas Nº 29, Nº 55, y Nº 142, todas del año 2005, se dispuso el cambio de sujeto de derecho del IVA para la venta de papeles y cartones, berries y servicios de construcción, respectivamente, estableciendo como requisito adicional para que operara dicha exclusión que el peticionario hubiera sido autorizado para emitir documentos tributarios electrónicos, de acuerdo a la Res. Ex. Nº 45, de 2003.

1. Que las operaciones de ventas respaldadas con documentos tributarios electrónicos, por los contribuyentes que se encuentren autorizados por el Servicio de Impuestos Internos para ser emisores electrónicos, de acuerdo a lo señalado en la Res. Ex. SII Nº 45, de 2003, quedarán excepcionadas del régimen de cambio de sujeto establecido en las resoluciones exentas Nº 1.341 de 2000, Nº 55 de 2005, Nº 7 de 2003, Nº 142 de 2005, Nº 3.721 de 2000, Nº 5.280 de 2000, Nº 4.916 de 2000, Nº 3.338 de 1992, Nº 29 de 2005, Nº 3.311 de 2000, Nº 4.095 de 2000 y Nº 5.281 de 2000, que disponen cambio de sujeto de derecho del IVA en las ventas de arroz, berries, chatarra, servicios de construcción, ganado, legumbre, madera, oro, papeles y cartones, pesca, productos silvestres y trigo respectivamente.

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TIRO

CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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2. A los contribuyentes que sean emisores de documentos tributarios electrónicos y cuyas operaciones hayan sido excluidas del régimen de cambio de sujeto de derecho del IVA en virtud de la presente resolución, no se les conferirá la calidad de agente retenedor del tributo por ese solo hecho. Sin embargo, el Director Regional respectivo podrá otorgarle la calidad de agente retenedor previo cumplimiento de las formalidades establecidas en la resolución correspondiente. 3. Los contribuyentes excepcionados y que en razón de ello adquirieron la calidad de agentes retenedores, de acuerdo a lo establecido en las resoluciones que regulan cada uno de los respectivos cambios de sujeto instaurados por el Servicio, mantendrán la calidad de retenedores otorgada en dichas instrucciones, por lo cual no les afectará lo dispuesto en los Nºs. 1 y 2 de la presente resolución, aun cuando sean emisores electrónicos, salvo que dicha excepción les sea revocada por resolución del Director Regional competente. 4. No podrán acogerse a la excepción establecida en esta resolución, aquellos contribuyentes que se encuentren incorporados en la nómina de contribuyentes de difícil fiscalización publicada por el Servicio de Impuestos Internos. La prohibición establecida en este numeral operará mientras el contribuyente permanezca en la nómina de contribuyentes de difícil fiscalización, pudiendo acogerse por tanto, una vez que haya sido excluido de la nómina señalada. 5. Los Agentes Retenedores que operen con contribuyentes acogidos a lo dispuesto en la presente resolución, con el objeto de corroborar el cumplimiento de los requisitos establecidos en ella, podrán revisar la calidad de emisor electrónico del vendedor y su inclusión o no inclusión en la nómina de contribuyentes de difícil fiscalización a través de la oficina virtual del Servicio en Internet, www.sii.cl. Además, la nómina de contribuyentes de difícil fiscalización, será puesta en conocimiento de los Agentes Retenedores mensualmente por el Servicio de Impuestos Internos. 6. Las disposiciones de esta resolución rigen exclusivamente sobre las operaciones de venta indicadas en el primer resolutivo, las restantes transacciones con emisores electrónicos autorizados por el Servicio, quedan

6. Las disposiciones de esta resolución rigen exclusivamente sobre las operaciones de venta indicadas en el primer resolutivo, las restantes transacciones con emisores electrónicos autorizados por el Servicio, quedan 5. Los Agentes Retenedores que operen con contribuyentes acogidos a lo dispuesto en la presente resolución, con el objeto de corroborar el cumplimiento de los requisitos establecidos en ella, podrán revisar la calidad de emisor electrónico del vendedor y su inclusión o no inclusión en la nómina de contribuyentes de difícil fiscalización a través de la oficina virtual del Servicio en Internet, www.sii.cl. Además, la nómina de contribuyentes de difícil fiscalización, será puesta en conocimiento de los Agentes Retenedores mensualmente por el Servicio de Impuestos Internos. 4. No podrán acogerse a la excepción establecida en esta resolución, aquellos contribuyentes que se encuentren incorporados en la nómina de contribuyentes de difícil fiscalización publicada por el Servicio de Impuestos Internos. La prohibición establecida en este numeral operará mientras el contribuyente permanezca en la nómina de contribuyentes de difícil fiscalización, pudiendo acogerse por tanto, una vez que haya sido excluido de la nómina señalada. 3. Los contribuyentes excepcionados y que en razón de ello adquirieron la calidad de agentes retenedores, de acuerdo a lo establecido en las resoluciones que regulan cada uno de los respectivos cambios de sujeto instaurados por el Servicio, mantendrán la calidad de retenedores otorgada en dichas instrucciones, por lo cual no les afectará lo dispuesto en los Nºs. 1 y 2 de la presente resolución, aun cuando sean emisores electrónicos, salvo que dicha excepción les sea revocada por resolución del Director Regional competente. 2. A los contribuyentes que sean emisores de documentos tributarios electrónicos y cuyas operaciones hayan sido excluidas del régimen de cambio de sujeto de derecho del IVA en virtud de la presente resolución, no se les conferirá la calidad de agente retenedor del tributo por ese solo hecho. Sin embargo, el Director Regional respectivo podrá otorgarle la calidad de agente retenedor previo cumplimiento de las formalidades establecidas en la resolución correspondiente. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

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GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

2. Que, los informes de retenciones de cambios de sujeto, indicados en la tabla siguiente, de acuerdo a la resolución respectiva, tienen fecha de presentación ante el SII hasta el día 15 de cada mes, respecto a la información del mes inmediatamente anterior.

sujetas a las obligaciones y sanciones establecidas en las resoluciones que regulan el cambio de sujeto respectivo.

– Que, por la naturaleza de sus actividades económicas, emitan sólo boletas de honorarios y, utilicen el sistema de emisión de boletas de honorarios electrónicas disponible en el sitio web del SII.

7. La presente Resolución entrará en vigencia a contar del día primero del mes siguiente al de su publicación en extracto en el Diario Oficial.

– Que, se encuentren autorizados como emisores de documentos tributarios electrónicos, o

PRESENTACIÓN DE INFORMES DE RETENCIONES DE

1. Que, el decreto presidencial Nº 1.001, de 2006, amplía hasta el día 20 de cada mes el plazo de declaración y fecha de pago de las correspondientes declaraciones de impuestos realizadas vía Internet, a los contribuyentes que cumplan los siguientes requisitos:

5. RESOLUCIÓN Nº 138 EX. (D.O. 17.11.06). AMPLÍA PLAZO DE

Considerando:

CAMBIOS DE SUJETO A CONTRIBUYENTES QUE INDICA

Núm. 138 exenta.- Santiago, 14 de noviembre de 2006.- Vistos: Lo dispuesto en el artículo 6º, letra A, Nº 1 del Código Tributario, contenido en el artículo 1º del D.L. Nº 830, de 1974; el Decreto Presidencial Nº 1.001, publicado en el Diario Oficial el 12 de octubre de 2006, que amplía el plazo de declaración y fecha de pago de los impuestos a que se refieren los artículos 64, inciso primero, de la Ley sobre Impuestos a las Ventas y Servicios, contenida en el D.L. Nº 825, de 1974; 78, 79 y 91 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, contenida en el artículo 1º del D.L. Nº 824, de 1974, y

Núm. 138 exenta.- Santiago, 14 de noviembre de 2006.- Vistos: Lo dispuesto en el artículo 6º, letra A, Nº 1 del Código Tributario, contenido en el artículo 1º del D.L. Nº 830, de 1974; el Decreto Presidencial Nº 1.001, publicado en el Diario Oficial el 12 de octubre de 2006, que amplía el plazo de declaración y fecha de pago de los impuestos a que se refieren los artículos 64, inciso primero, de la Ley sobre Impuestos a las Ventas y Servicios, contenida en el D.L. Nº 825, de 1974; 78, 79 y 91 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, contenida en el artículo 1º del D.L. Nº 824, de 1974, y

CAMBIOS DE SUJETO A CONTRIBUYENTES QUE INDICA

Considerando:

PRESENTACIÓN DE INFORMES DE RETENCIONES DE

1. Que, el decreto presidencial Nº 1.001, de 2006, amplía hasta el día 20 de cada mes el plazo de declaración y fecha de pago de las correspondientes declaraciones de impuestos realizadas vía Internet, a los contribuyentes que cumplan los siguientes requisitos:

5. RESOLUCIÓN Nº 138 EX. (D.O. 17.11.06). AMPLÍA PLAZO DE

– Que, se encuentren autorizados como emisores de documentos tributarios electrónicos, o

7. La presente Resolución entrará en vigencia a contar del día primero del mes siguiente al de su publicación en extracto en el Diario Oficial.

– Que, por la naturaleza de sus actividades económicas, emitan sólo boletas de honorarios y, utilicen el sistema de emisión de boletas de honorarios electrónicas disponible en el sitio web del SII.

sujetas a las obligaciones y sanciones establecidas en las resoluciones que regulan el cambio de sujeto respectivo.

2. Que, los informes de retenciones de cambios de sujeto, indicados en la tabla siguiente, de acuerdo a la resolución respectiva, tienen fecha de presentación ante el SII hasta el día 15 de cada mes, respecto a la información del mes inmediatamente anterior.

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TIRO

CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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Cambio de Sujeto

Nº Formulario y Anexo

Nº Resolución vigente

Arroz

3254 y 3254.1

Res. Ex. Nº 1.341/2000

Berries

3500 (Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto)

Res. Ex. Nº 55/2005 modificada por Res. Ex. Nº 58/2006

Carne

3260

Res. Ex. Nº 3.722/2000

Chatarra

3248 y 3248.1

Res. Ex. Nº 07/2003

Construcción

3222

Res. Ex. Nº 142/2005

Especies Hidrobiológicas

3293 y 3293.1

Res. Ex. Nº 3.311/2000

Ganado

3259

Res. Ex. Nº 3.721/2000

Harina

3116 y 3116.1

Res. Ex. Nº 5.282/2000

Legumbres

3113 y 3113.1

Res. Ex. Nº 5.280/2000

Madera

3261 y 3261.1

Res. Ex. Nº 4.916/2000

Medios de Prepago de Telefonía e Internet

3500 (Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto)

Res. Ex. Nº 109/2005 modificada por Res. Ex. Nº 30/2006

Papel y Cartón para Reciclar

3500 (Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto)

Res. Ex. Nº 29/2005 modificada por Res. Ex. Nº 45/2006

Productos Silvestres

3290 y 3290.1

Res. Ex. Nº 4.095/2000

Trigo

3211 y 3211.1

Res. Ex. Nº 5.281/2000

1. Se amplía el plazo de presentación ante el SII de los informes mensuales de retenciones de cambios de sujeto, desde el día 15 al día 23 de cada mes, respecto de los contribuyentes obligados a presentar dichos informes y que, además, cumplan los requisitos establecidos en el Decreto Presidencial Nº 1.001, de 2006, necesarios para ampliar hasta el día 20 de cada mes el plazo de declaración y pago de los impuestos que indica. Se resuelve: 4. Que, en el caso del cambio de sujeto “Pequeños Productores Agrícolas”, de acuerdo a la Res. Ex. Nº 5.517, de 1996, modificada por Res. Ex. Nº 11, de 2006, la fecha de presentación en el SII del informe de retenciones (Formulario 3221) es hasta el día 15 de junio de cada año, respecto a la información del período comprendido entre el 1º de junio del año anterior y el 31 de mayo del año vigente. 3. Que, respecto del cambio de sujeto de la Carne, si el contribuyente presenta la información de retenciones en medio magnético, el plazo de presentación del formulario se amplía hasta el día 20 de cada mes. Trigo

3. Que, respecto del cambio de sujeto de la Carne, si el contribuyente presenta la información de retenciones en medio magnético, el plazo de presentación del formulario se amplía hasta el día 20 de cada mes. 4. Que, en el caso del cambio de sujeto “Pequeños Productores Agrícolas”, de acuerdo a la Res. Ex. Nº 5.517, de 1996, modificada por Res. Ex. Nº 11, de 2006, la fecha de presentación en el SII del informe de retenciones (Formulario 3221) es hasta el día 15 de junio de cada año, respecto a la información del período comprendido entre el 1º de junio del año anterior y el 31 de mayo del año vigente. Se resuelve: 1. Se amplía el plazo de presentación ante el SII de los informes mensuales de retenciones de cambios de sujeto, desde el día 15 al día 23 de cada mes, respecto de los contribuyentes obligados a presentar dichos informes y que, además, cumplan los requisitos establecidos en el Decreto Presidencial Nº 1.001, de 2006, necesarios para ampliar hasta el día 20 de cada mes el plazo de declaración y pago de los impuestos que indica.

3211 y 3211.1

Res. Ex. Nº 5.281/2000

3290 y 3290.1

Productos Silvestres

3500 (Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto)

Papel y Cartón para Reciclar

3500 (Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto)

Medios de Prepago de Telefonía e Internet

3261 y 3261.1

Madera

3113 y 3113.1

Legumbres

3116 y 3116.1

Harina

3259

Ganado

3293 y 3293.1

Especies Hidrobiológicas

3222

Construcción

3248 y 3248.1

Chatarra

Res. Ex. Nº 3.722/2000

3260

Carne

Res. Ex. Nº 55/2005 modificada por Res. Ex. Nº 58/2006

3500 (Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto)

Berries

3254 y 3254.1

Arroz

Cambio de Sujeto CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

Res. Ex. Nº 4.095/2000 Res. Ex. Nº 29/2005 modificada por Res. Ex. Nº 45/2006 Res. Ex. Nº 109/2005 modificada por Res. Ex. Nº 30/2006 Res. Ex. Nº 4.916/2000 Res. Ex. Nº 5.280/2000 Res. Ex. Nº 5.282/2000 Res. Ex. Nº 3.721/2000 Res. Ex. Nº 3.311/2000 Res. Ex. Nº 142/2005

Nº Formulario y Anexo

Res. Ex. Nº 07/2003 Res. Ex. Nº 1.341/2000

Nº Resolución vigente 469

RETIRO

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

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GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

6. El nuevo plazo de presentación de los informes de retenciones de cambios de sujeto, de acuerdo a lo estipulado en los resolutivos Nºs. 1, 2 y 3 anteriores, regirá para los formularios que se presenten a partir del mes siguiente a aquel de publicación de esta Resolución en el Diario Oficial.

Los cambios de sujeto incluidos son los siguientes: Arroz, Berries, Carne, Chatarra, Construcción, Especies Hidrobiológicas, Ganado, Harina, Legumbres, Madera, Medios de Prepago de Telefonía e Internet, Papel y Cartón para Reciclar, Productos Silvestres y Trigo.

5. Sin perjuicio de lo señalado en los resolutivos anteriores, cabe señalar que conforme al resolutivo Nº 9 de la Res. Ex. Nº 107, de 2005, que establece normas y procedimientos respecto de la emisión de facturas de compra electrónicas, los contribuyentes obligados a presentar el Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto (F3500) podrán eximirse de esta obligación en aquellos períodos mensuales completos en los cuales se encuentren operando como emisores de Documentos Tributarios Electrónicos, cumpliendo con lo señalado en el Instructivo Técnico de llenado de DTE´s para agentes retenedores, publicado en la sección “Factura Electrónica y otros Documentos Electrónicos”, que se encuentra disponible en la Oficina Virtual del SII en Internet (www.sii.cl) y, que copulativamente, hubiesen documentado todas sus transacciones asociadas al producto en el cual tienen la calidad de agentes retenedores, por medio de Documentos Tributarios Electrónicos.

2. Para el caso de los contribuyentes que presenten el informe mensual del cambio de sujeto de la Carne, en medio magnético, se amplía el plazo de presentación desde el día 20 al día 23 de cada mes.

4. Cuando el plazo para informar venza en día sábado o feriado, este se prorrogará hasta el primer día hábil siguiente.

3. De igual manera, para los contribuyentes obligados a presentar el informe de retenciones a Pequeños Productores Agrícolas, y que cumplan los requisitos señalados en el decreto presidencial Nº 1.001, de 2006, necesarios para ampliar hasta el día 20 de cada mes el plazo de declaración y pago de los impuestos que indica, se amplía el plazo de presentación ante el SII del informe de retenciones señalado desde el día 15 de junio al día 23 de junio de cada año.

3. De igual manera, para los contribuyentes obligados a presentar el informe de retenciones a Pequeños Productores Agrícolas, y que cumplan los requisitos señalados en el decreto presidencial Nº 1.001, de 2006, necesarios para ampliar hasta el día 20 de cada mes el plazo de declaración y pago de los impuestos que indica, se amplía el plazo de presentación ante el SII del informe de retenciones señalado desde el día 15 de junio al día 23 de junio de cada año.

4. Cuando el plazo para informar venza en día sábado o feriado, este se prorrogará hasta el primer día hábil siguiente.

2. Para el caso de los contribuyentes que presenten el informe mensual del cambio de sujeto de la Carne, en medio magnético, se amplía el plazo de presentación desde el día 20 al día 23 de cada mes.

5. Sin perjuicio de lo señalado en los resolutivos anteriores, cabe señalar que conforme al resolutivo Nº 9 de la Res. Ex. Nº 107, de 2005, que establece normas y procedimientos respecto de la emisión de facturas de compra electrónicas, los contribuyentes obligados a presentar el Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto (F3500) podrán eximirse de esta obligación en aquellos períodos mensuales completos en los cuales se encuentren operando como emisores de Documentos Tributarios Electrónicos, cumpliendo con lo señalado en el Instructivo Técnico de llenado de DTE´s para agentes retenedores, publicado en la sección “Factura Electrónica y otros Documentos Electrónicos”, que se encuentra disponible en la Oficina Virtual del SII en Internet (www.sii.cl) y, que copulativamente, hubiesen documentado todas sus transacciones asociadas al producto en el cual tienen la calidad de agentes retenedores, por medio de Documentos Tributarios Electrónicos.

Los cambios de sujeto incluidos son los siguientes: Arroz, Berries, Carne, Chatarra, Construcción, Especies Hidrobiológicas, Ganado, Harina, Legumbres, Madera, Medios de Prepago de Telefonía e Internet, Papel y Cartón para Reciclar, Productos Silvestres y Trigo.

6. El nuevo plazo de presentación de los informes de retenciones de cambios de sujeto, de acuerdo a lo estipulado en los resolutivos Nºs. 1, 2 y 3 anteriores, regirá para los formularios que se presenten a partir del mes siguiente a aquel de publicación de esta Resolución en el Diario Oficial.

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TIRO

CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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6. RESOLUCIÓN Nº 6.080 EX. (D.O. 16.09.99). IMPONE OBLIGACIÓN DE DOCUMENTAR EN LA FORMA QUE INDICA LAS OPERACIONES EXENTAS O NO GRAVADAS CON EL

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (Parte dispositiva) Se resuelve: 1º) Las personas naturales o jurídicas y los entes sin personalidad jurídica que deban tributar de acuerdo con las normas establecidas en el artículo 20 Nº 1, letras a) y b), y números 3, 4 y 5 del mismo artículo, de la Ley sobre Impuesto a la Renta y aquellos que sean contribuyentes del impuesto establecido en el Título II del D.L. Nº 825, de 1974, por las operaciones, de ventas o servicios, salvo los que se efectúen por medio de instrumentos públicos o privados firmados ante notario, que realicen que se encuentran no afectas o exentas de los impuestos establecidos en la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, deberán otorgar por dichas operaciones las facturas o boletas que se establecen en esta resolución, en las oportunidades que señala el artículo 55 de la citada Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios. 2º) Las facturas a que se refiere la presente resolución deberán otorgarse a las personas naturales o jurídicas y otros entes sin personalidad jurídica que sean contribuyentes de la Ley sobre Impuesto a la Renta, salvo los señalados en el artículo 42 Nº 1 de dicha ley. 3º) Estos documentos deben cumplir, además de los requisitos contemplados en el artículo 69 del D.S. Nº 55 de Hacienda, de 1977, reglamentario del D.L. Nº 825, de 1974, con las características que para su emisión establece la resolución Ex. Nº 1.661 de 08-07-85, en lo que no se encuentre modificado por la presente resolución, los siguientes: a) Ser numeradas en forma correlativa e impresa, de acuerdo a lo dispuesto en la Res. Ex. Nº 2.107 de 1-12-83, ampliada por Res. Ex. Nº 2.252 de 29.12.83 y modificada por las resoluciones Nºs. Ex. 5.285 y 4.947, de fechas 22-09-93 y 20-08-98, respectivamente, y ser timbradas por el Servicio de Impuestos Internos;

a) Ser numeradas en forma correlativa e impresa, de acuerdo a lo dispuesto en la Res. Ex. Nº 2.107 de 1-12-83, ampliada por Res. Ex. Nº 2.252 de 29.12.83 y modificada por las resoluciones Nºs. Ex. 5.285 y 4.947, de fechas 22-09-93 y 20-08-98, respectivamente, y ser timbradas por el Servicio de Impuestos Internos; 3º) Estos documentos deben cumplir, además de los requisitos contemplados en el artículo 69 del D.S. Nº 55 de Hacienda, de 1977, reglamentario del D.L. Nº 825, de 1974, con las características que para su emisión establece la resolución Ex. Nº 1.661 de 08-07-85, en lo que no se encuentre modificado por la presente resolución, los siguientes: 2º) Las facturas a que se refiere la presente resolución deberán otorgarse a las personas naturales o jurídicas y otros entes sin personalidad jurídica que sean contribuyentes de la Ley sobre Impuesto a la Renta, salvo los señalados en el artículo 42 Nº 1 de dicha ley. 1º) Las personas naturales o jurídicas y los entes sin personalidad jurídica que deban tributar de acuerdo con las normas establecidas en el artículo 20 Nº 1, letras a) y b), y números 3, 4 y 5 del mismo artículo, de la Ley sobre Impuesto a la Renta y aquellos que sean contribuyentes del impuesto establecido en el Título II del D.L. Nº 825, de 1974, por las operaciones, de ventas o servicios, salvo los que se efectúen por medio de instrumentos públicos o privados firmados ante notario, que realicen que se encuentran no afectas o exentas de los impuestos establecidos en la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, deberán otorgar por dichas operaciones las facturas o boletas que se establecen en esta resolución, en las oportunidades que señala el artículo 55 de la citada Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios. Se resuelve: (Parte dispositiva) IMPUESTO AL VALOR AGREGADO OPERACIONES EXENTAS O NO GRAVADAS CON EL

6. RESOLUCIÓN Nº 6.080 EX. (D.O. 16.09.99). IMPONE OBLIGACIÓN DE DOCUMENTAR EN LA FORMA QUE INDICA LAS CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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RETIRO

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

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GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

La emisión de más ejemplares que los obligatorios será facultativo para el contribuyente, pero deberán señalar su destino, como por ejemplo:

b) Llevar impreso dentro del recuadro rojo el nombre del documento: “FACTURA DE VENTAS Y SERVICIOS NO AFECTOS O EXENTOS DE IVA”.

Duplicado = Cliente

c) No llevar impreso ni preimpreso el porcentaje de IVA ni monto de éste.

Original = Servicio de Impuestos Internos

d) El nombre de “Factura de Ventas y Servicios no Afectos o Exentos de IVA“, deberá estar impreso, como mínimo con letra “Univers Medium”, con cuerpo 11, y de color rojo, tipo pantone 032C ó 032U, no correspondiendo las dimensiones indicadas en la resolución Nº Ex. 1.661, de fecha 08-07-85, para este documento.

d) Llevar impresa la leyenda que indique su destino en el vértice inferior derecho del documento y en dirección horizontal, como sigue:

4º) En los casos que, de acuerdo a lo establecido en el número 2, no corresponda otorgar facturas se deberán otorgar las boletas a que se refiere la presente resolución, las cuales deberán cumplir con los siguientes requisitos:

c) Emitirse en duplicado, entregando la copia al cliente y conservando el original para posterior revisión del Servicio;

a) Llevar impreso en el ángulo superior derecho la siguiente leyenda: “BOLETA DE VENTAS Y SERVICIOS NO AFECTOS O EXENTOS DE IVA”;

b) Ser numeradas en forma correlativa e impresa, de acuerdo a lo dispuesto en la Res. Ex. Nº 2.107 de 01-12-83, ampliada por Res. Ex. Nº 2.252 de 29.12.83 y modificada por las resoluciones Nºs. Ex. 5.285 y 4.947, de fechas 22.09.93 y 20.08.98, respectivamente, y timbradas por el Servicio de Impuestos Internos;

b) Ser numeradas en forma correlativa e impresa, de acuerdo a lo dispuesto en la Res. Ex. Nº 2.107 de 01-12-83, ampliada por Res. Ex. Nº 2.252 de 29.12.83 y modificada por las resoluciones Nºs. Ex. 5.285 y 4.947, de fechas 22.09.93 y 20.08.98, respectivamente, y timbradas por el Servicio de Impuestos Internos;

a) Llevar impreso en el ángulo superior derecho la siguiente leyenda: “BOLETA DE VENTAS Y SERVICIOS NO AFECTOS O EXENTOS DE IVA”;

c) Emitirse en duplicado, entregando la copia al cliente y conservando el original para posterior revisión del Servicio;

4º) En los casos que, de acuerdo a lo establecido en el número 2, no corresponda otorgar facturas se deberán otorgar las boletas a que se refiere la presente resolución, las cuales deberán cumplir con los siguientes requisitos:

d) Llevar impresa la leyenda que indique su destino en el vértice inferior derecho del documento y en dirección horizontal, como sigue:

d) El nombre de “Factura de Ventas y Servicios no Afectos o Exentos de IVA“, deberá estar impreso, como mínimo con letra “Univers Medium”, con cuerpo 11, y de color rojo, tipo pantone 032C ó 032U, no correspondiendo las dimensiones indicadas en la resolución Nº Ex. 1.661, de fecha 08-07-85, para este documento.

Original = Servicio de Impuestos Internos

c) No llevar impreso ni preimpreso el porcentaje de IVA ni monto de éste.

Duplicado = Cliente

b) Llevar impreso dentro del recuadro rojo el nombre del documento: “FACTURA DE VENTAS Y SERVICIOS NO AFECTOS O EXENTOS DE IVA”.

La emisión de más ejemplares que los obligatorios será facultativo para el contribuyente, pero deberán señalar su destino, como por ejemplo:

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TIRO

CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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Triplicado = Cobranza Cuadruplicado = Contabilidad e) Llevar impresos el nombre completo del contribuyente que la otorga, su número de RUT, dirección, comuna, actividad o giro, y si tiene sucursales las direcciones y comunas de éstas; f) Indicar la naturaleza y el monto de la venta o servicio; g) Señalar fecha de emisión. Sin perjuicio del cumplimiento de los requisitos precedentemente señalados, tratándose de prestaciones de servicios, y de operaciones realizadas en virtud de las actividades del Nº 5 del artículo 20 de la Ley de la Renta, los contribuyentes podrán optar por emitir boletas nominativas, las que deberán consignar el nombre completo o razón social del beneficiario del servicio, su número de RUT, domicilio, comuna y actividad o giro. 5º) El monto mínimo por el cual existirá la obligación de emitir este tipo de boletas, será el mismo que esta Dirección determina para los efectos de la emisión de las boletas de ventas y servicios del D.L. Nº 825, de 1974. 6º) Los contribuyentes autorizados por el Servicio para no emitir documentos por operaciones no afectas o exentas del Impuesto al Valor Agregado o que deban otorgar documentos especiales por las operaciones que realicen, no les corresponderá emitir los documentos que establece esta resolución para respaldar las operaciones exentas o no afectas a que se refiere esta resolución. 7º) Los documentos autorizados para ser emitidos por operaciones exentas o no afectas que tengan los contribuyentes que deben tributar de acuerdo al artículo 20 Nº 1, letras a) y b), y números 3, 4 y 5 del mismo artículo, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, a la fecha de la presente resolución, podrán ser usados hasta el 31 de diciembre de 1999, con posterioridad a esta fecha deberán ser anulados.

7º) Los documentos autorizados para ser emitidos por operaciones exentas o no afectas que tengan los contribuyentes que deben tributar de acuerdo al artículo 20 Nº 1, letras a) y b), y números 3, 4 y 5 del mismo artículo, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, a la fecha de la presente resolución, podrán ser usados hasta el 31 de diciembre de 1999, con posterioridad a esta fecha deberán ser anulados. 6º) Los contribuyentes autorizados por el Servicio para no emitir documentos por operaciones no afectas o exentas del Impuesto al Valor Agregado o que deban otorgar documentos especiales por las operaciones que realicen, no les corresponderá emitir los documentos que establece esta resolución para respaldar las operaciones exentas o no afectas a que se refiere esta resolución. 5º) El monto mínimo por el cual existirá la obligación de emitir este tipo de boletas, será el mismo que esta Dirección determina para los efectos de la emisión de las boletas de ventas y servicios del D.L. Nº 825, de 1974. Sin perjuicio del cumplimiento de los requisitos precedentemente señalados, tratándose de prestaciones de servicios, y de operaciones realizadas en virtud de las actividades del Nº 5 del artículo 20 de la Ley de la Renta, los contribuyentes podrán optar por emitir boletas nominativas, las que deberán consignar el nombre completo o razón social del beneficiario del servicio, su número de RUT, domicilio, comuna y actividad o giro. g) Señalar fecha de emisión. f) Indicar la naturaleza y el monto de la venta o servicio; e) Llevar impresos el nombre completo del contribuyente que la otorga, su número de RUT, dirección, comuna, actividad o giro, y si tiene sucursales las direcciones y comunas de éstas; Cuadruplicado = Contabilidad Triplicado = Cobranza CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

2.1. El nombre completo o razón social del contribuyente emisor.

9º) Lo dispuesto en esta resolución no se aplicará a los Bancos ni Instituciones Financieras.

2.2. Número del Rol Único Tributario.

8º) El no otorgamiento de los documentos a que se refiere esta resolución o su otorgamiento sin cumplir con los requisitos que en ella se establecen, se encuentra sancionado en el artículo 97 Nº 10 del Código Tributario.

167 De acuerdo con la modificación introducida a la resolución Nº 1.661 Ex., de 1985, por la resolución Nº 1.567 Ex. (D.O. 9.07.86), estas dimensiones mínimas pueden usarse indistintamente en el ancho o en el alto del documento.

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7. CIRCULAR Nº 33 DE 1985 (ANEXO). REQUISITOS LEGALES, REGLAMENTARIOS Y DEL SII QUE DEBEN CUMPLIR LAS FACTURAS, FACTURAS DE COMPRA, GUÍAS DE DESPACHO Y OTROS

Antes de su emisión: 2) Indicar en forma impresa:

DOCUMENTOS DE EMISIÓN OBLIGATORIA

1) Exigidas en el artículo 52 del D.L. Nº 825, de 1974;

1.3. Deben emitirse en tres ejemplares, el original y el triplicado o la segunda copia o copia adicional, se entregarán al cliente, debiendo conservarse el duplicado o la primera copia en poder del vendedor para su revisión posterior por el Servicio.

I. Facturas:

1.1. Deben tener como dimensiones mínimas: 21,5 centímetros de ancho y 15 centímetros de alto.167

1.2. El papel que se utilice en el original deberá ser de color blanco.

1.2. El papel que se utilice en el original deberá ser de color blanco.

1.1. Deben tener como dimensiones mínimas: 21,5 centímetros de ancho y 15 centímetros de alto.167 1) Exigidas en el artículo 52 del D.L. Nº 825, de 1974; I. Facturas:

1.3. Deben emitirse en tres ejemplares, el original y el triplicado o la segunda copia o copia adicional, se entregarán al cliente, debiendo conservarse el duplicado o la primera copia en poder del vendedor para su revisión posterior por el Servicio.

DOCUMENTOS DE EMISIÓN OBLIGATORIA

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GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

De acuerdo con la modificación introducida a la resolución Nº 1.661 Ex., de 1985, por la resolución Nº 1.567 Ex. (D.O. 9.07.86), estas dimensiones mínimas pueden usarse indistintamente en el ancho o en el alto del documento.

8º) El no otorgamiento de los documentos a que se refiere esta resolución o su otorgamiento sin cumplir con los requisitos que en ella se establecen, se encuentra sancionado en el artículo 97 Nº 10 del Código Tributario.

167

9º) Lo dispuesto en esta resolución no se aplicará a los Bancos ni Instituciones Financieras.

2.2. Número del Rol Único Tributario.

7. CIRCULAR Nº 33 DE 1985 (ANEXO). REQUISITOS LEGALES, REGLAMENTARIOS SII QUE DEBEN CUMPLIR LAS FACTURAS,

2.1. El nombre completo o razón social del contribuyente emisor.

Y DEL

Antes de su emisión:

FACTURAS DE COMPRA, GUÍAS DE DESPACHO Y OTROS

2) Indicar en forma impresa:

TIRO

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2.3. Domicilio del establecimiento. 2.4. Comuna o nombre del lugar, según corresponda. 2.5. Giro del negocio. 2.6. Número telefónico y de casilla, cuando ello proceda. 2.7. Numeradas en forma correlativa. En el caso de contribuyentes que desarrollan actividades en más de un establecimiento o sucursal, deberá emitir sus documentos con numeración correlativa única nacional, conforme a la resolución Nº 2.107, de 1983. 2.8. Nombre o razón social del impresor de los textos, domicilio (pie de imprenta) y optativamente, teléfono, RUT, nombre de fantasía, etc. 2.9. El original del documento debe tener un fondo impreso de color celeste, tipo pantone 290C ó 290U, con las siguientes frases intercaladas, de cinco líneas cada una: SU BOLETA ES BENEFICIO PARA TODOS, EXÍJALA IMPRIMIÓ EL FONDO... (Nombre o razón social del impresor del fondo, su dirección completa, comuna y Nº de RUT)... SU BOLETA ES BENEFICIO PARA TODOS, EXÍJALA IMPRIMIÓ LOS TEXTOS... (nombre o razón social del impresor de los textos, su dirección completa, comuna y Nº de RUT)... SU BOLETA ES BENEFICIO PARA TODOS, EXÍJALA – y así sucesivamente. 2.10. El fondo en referencia, debe ser impreso en letras tipo “Univers Medium”, con cuerpo 8, interlínea 9 y en alta. Además, dichas leyendas deberán ser impresas en igual dirección y sentido que los textos del documento.

2.10. El fondo en referencia, debe ser impreso en letras tipo “Univers Medium”, con cuerpo 8, interlínea 9 y en alta. Además, dichas leyendas deberán ser impresas en igual dirección y sentido que los textos del documento. – y así sucesivamente. SU BOLETA ES BENEFICIO PARA TODOS, EXÍJALA IMPRIMIÓ LOS TEXTOS... (nombre o razón social del impresor de los textos, su dirección completa, comuna y Nº de RUT)... SU BOLETA ES BENEFICIO PARA TODOS, EXÍJALA IMPRIMIÓ EL FONDO... (Nombre o razón social del impresor del fondo, su dirección completa, comuna y Nº de RUT)... SU BOLETA ES BENEFICIO PARA TODOS, EXÍJALA 2.9. El original del documento debe tener un fondo impreso de color celeste, tipo pantone 290C ó 290U, con las siguientes frases intercaladas, de cinco líneas cada una: 2.8. Nombre o razón social del impresor de los textos, domicilio (pie de imprenta) y optativamente, teléfono, RUT, nombre de fantasía, etc. 2.7. Numeradas en forma correlativa. En el caso de contribuyentes que desarrollan actividades en más de un establecimiento o sucursal, deberá emitir sus documentos con numeración correlativa única nacional, conforme a la resolución Nº 2.107, de 1983. 2.6. Número telefónico y de casilla, cuando ello proceda. 2.5. Giro del negocio. 2.4. Comuna o nombre del lugar, según corresponda. 2.3. Domicilio del establecimiento. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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2.14. El duplicado y triplicado obligatorios, y las copias extras o voluntarias, deberán llevar impresa diagonalmente, y en caracteres destacados,

2.11. El número de RUT del emisor del documento, el nombre del documento (esto es, la palabra FACTURA, en este caso) y su número correlativo, deberán ser impresos en un recuadro de cuatro centímetros de altura por ocho centímetros de largo, enmarcado por un filete o línea de un milímetro de grosor. Dicho recuadro irá en el ángulo superior derecho del documento, a 0,5 centímetros del corte y será de color rojo, tipo pantone 032C ó 032U. El RUT y el nombre del documento deberán ser impresos en letra tipo “Univers Medium”, con cuerpo 18 y en alta, y en cuanto al número correlativo del documento, no podrá tener un tamaño inferior a cuatro milímetros de altura. Todos los caracteres al interior del recuadro deberán ser impresos en igual tipo de color rojo.

= ETC.

2.12. Inmediatamente debajo del recuadro anterior, debe consignarse la Unidad del Servicio de Impuestos Internos donde debe efectuarse el timbraje respectivo, impresa con letra “Univers Medium”, con cuerpo 11 y de color rojo, tipo pantone 032C ó 032U.

SEXTUPLICADO

2.13. Los ejemplares llevarán impreso la leyenda que indique su destino en el vértice inferior derecho del documento y en dirección horizontal, como sigue:

= CONTROL INTERNO REGISTRO EXISTENCIAS

CLIENTE

QUINTUPLICADO

=

= CONTROL INTERNO COBRANZA

ORIGINAL

CUADRUPLICADO

SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS

La emisión de un cuarto, quinto o más ejemplares que los obligatorios, facultativo para el contribuyente, llevarán una leyenda de su destino, como por ejemplo:

=

CONTROL TRIBUTARIO

DUPLICADO

=

CONTROL TRIBUTARIO

TRIPLICADO

=

SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS

TRIPLICADO

=

La emisión de un cuarto, quinto o más ejemplares que los obligatorios, facultativo para el contribuyente, llevarán una leyenda de su destino, como por ejemplo:

DUPLICADO

= CONTROL INTERNO COBRANZA

CLIENTE

CUADRUPLICADO

=

QUINTUPLICADO

ORIGINAL

= CONTROL INTERNO REGISTRO EXISTENCIAS

2.13. Los ejemplares llevarán impreso la leyenda que indique su destino en el vértice inferior derecho del documento y en dirección horizontal, como sigue:

= ETC.

2.12. Inmediatamente debajo del recuadro anterior, debe consignarse la Unidad del Servicio de Impuestos Internos donde debe efectuarse el timbraje respectivo, impresa con letra “Univers Medium”, con cuerpo 11 y de color rojo, tipo pantone 032C ó 032U.

SEXTUPLICADO

2.11. El número de RUT del emisor del documento, el nombre del documento (esto es, la palabra FACTURA, en este caso) y su número correlativo, deberán ser impresos en un recuadro de cuatro centímetros de altura por ocho centímetros de largo, enmarcado por un filete o línea de un milímetro de grosor. Dicho recuadro irá en el ángulo superior derecho del documento, a 0,5 centímetros del corte y será de color rojo, tipo pantone 032C ó 032U. El RUT y el nombre del documento deberán ser impresos en letra tipo “Univers Medium”, con cuerpo 18 y en alta, y en cuanto al número correlativo del documento, no podrá tener un tamaño inferior a cuatro milímetros de altura. Todos los caracteres al interior del recuadro deberán ser impresos en igual tipo de color rojo.

2.14. El duplicado y triplicado obligatorios, y las copias extras o voluntarias, deberán llevar impresa diagonalmente, y en caracteres destacados,

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CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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la frase: “COPIA DE ................... nombre del documento, en este caso, FACTURA NO DA DERECHO A CRÉDITO FISCAL”.

3.8. Las copias podrán emitirse con papeles y colores o tintas diferentes del original, y no deberán llevar impreso ningún tipo de fondo. 3.7. El duplicado y triplicado del documento se emitirán mediante el empleo de papel carbónico o procedimiento químico autocopiativo. 3.5. Indicar número y fecha de la guía de despacho, cuando corresponda.

2.15. El triplicado deberá portarse para ser exhibido durante el traslado de las especies, junto con el original, el que debe ser entregado a los funcionarios del Servicio de Impuestos Internos que lo requieran. Si no fuera retirado por los funcionarios deberá ser conservado por el adquirente o destinatario, en su establecimiento, a fin de entregarlo a la Dirección Regional cuando le sea requerido.

3.4. Indicar separadamente la cantidad recargada por concepto de impuesto, cuando proceda.

2.16. Deben estar timbradas con el sello oficial, por el Servicio de Impuestos Internos, previamente a su emisión. 3) Al momento de su emisión: 3.1. Señalar fecha de emisión. 3.2. Indicar los mismos datos de identificación del comprador, señalados en el número 2) anterior, desde 2.1 a 2.6. 3.3. Detalle de las mercancías transferidas o naturaleza del servicio, precio unitario y monto de la operación. El detalle de las mercaderías y el precio unitario podrán omitirse cuando se hayan emitido oportunamente las correspondientes guías de despacho.

3.6. Indicar condiciones de venta: al contado, al crédito, mercadería puesta en bodega del vendedor o del comprador, etc. 3.3. Detalle de las mercancías transferidas o naturaleza del servicio, precio unitario y monto de la operación. El detalle de las mercaderías y el precio unitario podrán omitirse cuando se hayan emitido oportunamente las correspondientes guías de despacho. 3.2. Indicar los mismos datos de identificación del comprador, señalados en el número 2) anterior, desde 2.1 a 2.6. 3.1. Señalar fecha de emisión. 3) Al momento de su emisión: 2.16. Deben estar timbradas con el sello oficial, por el Servicio de Impuestos Internos, previamente a su emisión.

3.4. Indicar separadamente la cantidad recargada por concepto de impuesto, cuando proceda.

2.15. El triplicado deberá portarse para ser exhibido durante el traslado de las especies, junto con el original, el que debe ser entregado a los funcionarios del Servicio de Impuestos Internos que lo requieran. Si no fuera retirado por los funcionarios deberá ser conservado por el adquirente o destinatario, en su establecimiento, a fin de entregarlo a la Dirección Regional cuando le sea requerido.

3.5. Indicar número y fecha de la guía de despacho, cuando corresponda. 3.6. Indicar condiciones de venta: al contado, al crédito, mercadería puesta en bodega del vendedor o del comprador, etc. 3.7. El duplicado y triplicado del documento se emitirán mediante el empleo de papel carbónico o procedimiento químico autocopiativo. 3.8. Las copias podrán emitirse con papeles y colores o tintas diferentes del original, y no deberán llevar impreso ningún tipo de fondo.

la frase: “COPIA DE ................... nombre del documento, en este caso, FACTURA NO DA DERECHO A CRÉDITO FISCAL”. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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RETIRO

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3.1. Emitirse en triplicado, debiendo el original y el triplicado acompañar a los bienes corporales muebles que se trasladan con motivo de una venta, de una convención asimilada a venta, de una prestación de servicios o por causas que no importen ventas. El duplicado deberá conservarlo el emisor, en su poder, a objeto de proceder posteriormente a la facturación de la operación, cuando corresponda.

II. Facturas de compra:

3) Exigidas en el artículo Nº 55 del D.L. Nº 825, de 1974, de emisión obligatoria cuando se hubiere optado por postergar el otorgamiento de la factura y cuando se trasladen bienes que no importen venta; sus requisitos y características, conforme a la disposición mencionada y artículo 70 del Reglamento y de las instrucciones del Servicio impartidas por Circular Nº 103, de 14.11.1979, complementada por Circular Nº 62, de 28.08.1980, y de esta Circular, son los siguientes:

2) Ordenadas por resolución Nº 1.496, publicada en el Diario Oficial de 14 de enero de 1977, cuyas instrucciones constan en la Circular Nº 81 de 17.08.78.

III. Guías de despacho:

2.1. La factura de compra debe cumplir con los mismos requisitos de las facturas, descrita en el párrafo precedente y con las siguientes exigencias adicionales.

2.4. Además de los antecedentes de individualización del vendedor exigidos para las facturas de venta, debe consignarse el número de la Cédula de Identidad del vendedor y contener cualquier otro antecedente que permita la mejor identificación del vendedor de la especie (patente del vehículo, etc.).

2.2. Indicar en forma destacada su calidad de “factura de compra”.

2.3. La emisión en triplicado también es obligatoria, con la exigencia de entregarse el duplicado al vendedor de las especies, el que deberá firmar el original, que conservará el adquirente para su revisión posterior por el Servicio y para hacer uso del crédito fiscal.

2.3. La emisión en triplicado también es obligatoria, con la exigencia de entregarse el duplicado al vendedor de las especies, el que deberá firmar el original, que conservará el adquirente para su revisión posterior por el Servicio y para hacer uso del crédito fiscal.

2.2. Indicar en forma destacada su calidad de “factura de compra”.

2.4. Además de los antecedentes de individualización del vendedor exigidos para las facturas de venta, debe consignarse el número de la Cédula de Identidad del vendedor y contener cualquier otro antecedente que permita la mejor identificación del vendedor de la especie (patente del vehículo, etc.).

2.1. La factura de compra debe cumplir con los mismos requisitos de las facturas, descrita en el párrafo precedente y con las siguientes exigencias adicionales.

III. Guías de despacho:

2) Ordenadas por resolución Nº 1.496, publicada en el Diario Oficial de 14 de enero de 1977, cuyas instrucciones constan en la Circular Nº 81 de 17.08.78.

3) Exigidas en el artículo Nº 55 del D.L. Nº 825, de 1974, de emisión obligatoria cuando se hubiere optado por postergar el otorgamiento de la factura y cuando se trasladen bienes que no importen venta; sus requisitos y características, conforme a la disposición mencionada y artículo 70 del Reglamento y de las instrucciones del Servicio impartidas por Circular Nº 103, de 14.11.1979, complementada por Circular Nº 62, de 28.08.1980, y de esta Circular, son los siguientes:

II. Facturas de compra:

3.1. Emitirse en triplicado, debiendo el original y el triplicado acompañar a los bienes corporales muebles que se trasladan con motivo de una venta, de una convención asimilada a venta, de una prestación de servicios o por causas que no importen ventas. El duplicado deberá conservarlo el emisor, en su poder, a objeto de proceder posteriormente a la facturación de la operación, cuando corresponda.

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3.2. Debe cumplir con los mismos requisitos señalados para las facturas en el párrafo I, en los números 1.1, 1.2, 2) 2.1, 2.2, 2.3, 2.4, 2.5, 2.6, 2.7, 2.8, 2.9, 2.10, 2.11, 2.12, 2.13, 2.15, 2.16, 3.1, 3.2, 3.7 y 3.8. 3.3. Igualmente deberá indicarse el nombre completo del prestador de servicios y receptor de los bienes remitidos, cuando se trate de convenciones que no constituyen venta, además del resto de los antecedentes legales exigidos; 3.4. Detalle completo de las especies que se trasladan, con indicación de las unidades, peso o volumen, nombre y características de las especies y valor unitario. 3.5. En los traslados de bienes corporales muebles que correspondan a envíos que efectúen los “vendedores” a consignatarios, comisionistas o martilleros, cuando no importen ventas, será obligatorio para los mandantes consignar en las guías de despacho, un precio unitario de las especies, aproximado al valor real de los bienes de que se trate. 3.6. En los otros traslados que no importen venta podrá omitirse el valor unitario, pero habrá de consignarse en forma clara y detallada el motivo del mismo, así por ejemplo: si se trata de traslado de bienes para su reparación, de una bodega a otra del propio emisor, para su distribución, etc. 3.7. Únicamente las copias voluntarias o extras, constituidas por el cuarto, quinto y siguientes ejemplares, deberán llevar en forma atravesada, la frase: “COPIA NO VÁLIDA PARA EFECTOS TRIBUTARIOS”. IV. Liquidaciones: 4) Exigidas en el artículo 73 del D.S. de Hacienda Nº 55, de 1977, reglamentario del D.L. Nº 825, de 1974, cuyas instrucciones se encuentran impartidas por Circular Nº 126, de 23 de septiembre de 1977, en las operaciones efectuadas por mandatarios. 4.1. Los comisionistas distribuidores deben efectuar a sus mandantes dentro de cada período tributario, a lo menos una liquidación del total de las ventas o de los servicios efectuados por su cuenta y el Impuesto al Valor Agregado recargado en dichas operaciones.

4.1. Los comisionistas distribuidores deben efectuar a sus mandantes dentro de cada período tributario, a lo menos una liquidación del total de las ventas o de los servicios efectuados por su cuenta y el Impuesto al Valor Agregado recargado en dichas operaciones. 4) Exigidas en el artículo 73 del D.S. de Hacienda Nº 55, de 1977, reglamentario del D.L. Nº 825, de 1974, cuyas instrucciones se encuentran impartidas por Circular Nº 126, de 23 de septiembre de 1977, en las operaciones efectuadas por mandatarios. IV. Liquidaciones: 3.7. Únicamente las copias voluntarias o extras, constituidas por el cuarto, quinto y siguientes ejemplares, deberán llevar en forma atravesada, la frase: “COPIA NO VÁLIDA PARA EFECTOS TRIBUTARIOS”. 3.6. En los otros traslados que no importen venta podrá omitirse el valor unitario, pero habrá de consignarse en forma clara y detallada el motivo del mismo, así por ejemplo: si se trata de traslado de bienes para su reparación, de una bodega a otra del propio emisor, para su distribución, etc. 3.5. En los traslados de bienes corporales muebles que correspondan a envíos que efectúen los “vendedores” a consignatarios, comisionistas o martilleros, cuando no importen ventas, será obligatorio para los mandantes consignar en las guías de despacho, un precio unitario de las especies, aproximado al valor real de los bienes de que se trate. 3.4. Detalle completo de las especies que se trasladan, con indicación de las unidades, peso o volumen, nombre y características de las especies y valor unitario. 3.3. Igualmente deberá indicarse el nombre completo del prestador de servicios y receptor de los bienes remitidos, cuando se trate de convenciones que no constituyen venta, además del resto de los antecedentes legales exigidos; 3.2. Debe cumplir con los mismos requisitos señalados para las facturas en el párrafo I, en los números 1.1, 1.2, 2) 2.1, 2.2, 2.3, 2.4, 2.5, 2.6, 2.7, 2.8, 2.9, 2.10, 2.11, 2.12, 2.13, 2.15, 2.16, 3.1, 3.2, 3.7 y 3.8. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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5.1. Respecto de estos documentos rigen las mismas exigencias o requisitos que se han mencionado para las facturas en el párrafo I. 5) Autorizadas por Circular Nº 126, de 1977, que refunden en un solo documento, la liquidación por mandato y la factura por la comisión pactada.

5) Autorizadas por Circular Nº 126, de 1977, que refunden en un solo documento, la liquidación por mandato y la factura por la comisión pactada.

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

De consiguiente, son válidas las exigencias que se han mencionado para las facturas, en el párrafo I.

Si el comisionista distribuidor efectúa varias liquidaciones dentro de un período tributario, deberá en todo caso, hacer una liquidación que resuma las parciales realizadas dentro del mismo período tributario.

6.1. De acuerdo a lo dispuesto en el artículo 71 del Reglamento, las notas de débito deben cumplir los mismos requisitos exigidos para las facturas y solamente pueden ser emitidas al mismo comprador o beneficiario del servicio para modificar facturas otorgadas con anterioridad.

Las referidas liquidaciones, que constituyen el débito fiscal del mandante, deberán ser numeradas correlativamente y timbradas por el SII y contener los datos que el Reglamento exige para las facturas.

6) Exigidas en el artículo 57 del D.L. Nº 825, de 1974, por aumentos del impuesto facturado.

4.2. De consiguiente, deben cumplir con los mismos requisitos señalados en el párrafo I.- FACTURAS, con la salvedad de que las copias tanto obligatorias como voluntarias no llevan la leyenda: “COPIA DE ................... NO DA DERECHO A CRÉDITO FISCAL”. En cambio, las copias voluntarias o extras, que comprenden el cuarto, quinto y siguientes ejemplares, deberán llevar, en forma atravesada, la frase: “COPIA NO VÁLIDA PARA EFECTOS TRIBUTARIOS”.

VI. Notas de débito:

V. Liquidaciones-factura:

5.1. Respecto de estos documentos rigen las mismas exigencias o requisitos que se han mencionado para las facturas en el párrafo I.

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V. Liquidaciones-factura:

VI. Notas de débito:

4.2. De consiguiente, deben cumplir con los mismos requisitos señalados en el párrafo I.- FACTURAS, con la salvedad de que las copias tanto obligatorias como voluntarias no llevan la leyenda: “COPIA DE ................... NO DA DERECHO A CRÉDITO FISCAL”. En cambio, las copias voluntarias o extras, que comprenden el cuarto, quinto y siguientes ejemplares, deberán llevar, en forma atravesada, la frase: “COPIA NO VÁLIDA PARA EFECTOS TRIBUTARIOS”.

6) Exigidas en el artículo 57 del D.L. Nº 825, de 1974, por aumentos del impuesto facturado.

Las referidas liquidaciones, que constituyen el débito fiscal del mandante, deberán ser numeradas correlativamente y timbradas por el SII y contener los datos que el Reglamento exige para las facturas.

6.1. De acuerdo a lo dispuesto en el artículo 71 del Reglamento, las notas de débito deben cumplir los mismos requisitos exigidos para las facturas y solamente pueden ser emitidas al mismo comprador o beneficiario del servicio para modificar facturas otorgadas con anterioridad.

Si el comisionista distribuidor efectúa varias liquidaciones dentro de un período tributario, deberá en todo caso, hacer una liquidación que resuma las parciales realizadas dentro del mismo período tributario.

De consiguiente, son válidas las exigencias que se han mencionado para las facturas, en el párrafo I.

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VII. Notas de crédito: 7) Exigidas en el artículo 57 del D.L. Nº 825, de 1974, por los descuentos o bonificaciones otorgadas con posterioridad a la facturación.

1º. Exímese de la obligación de emitir boletas, establecida en el artículo 52 del decreto ley Nº 825, modificado por el decreto ley Nº 2.312, de 25 Se resuelve: (Parte dispositiva) 8. RESOLUCIÓN Nº 1.110 EX. (D.O. 31.08.78). EXIME DE LA OBLIGACIÓN DE OTORGAR BOLETAS A LOS

7.1. De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 71 del Reglamento, las notas de crédito deben cumplir los mismos requisitos exigidos para las facturas, y solamente pueden ser emitidas al mismo comprador o beneficiario del servicio para modificar facturas otorgadas con anterioridad.

Los duplicados de las facturas, facturas de compra, guías de despacho, liquidaciones, liquidaciones-factura, notas de débito y notas de crédito, deben quedar en poder del emisor, como asimismo, los originales y triplicados de los mismos documentos, que deben quedar en poder del comprador o beneficiarios de los servicios (cuando no se hubieren retirado por el SII) deberán conservarse durante seis años calendarios completos siguientes.

7.2. En consecuencia, son válidas las exigencias que se han mencionado para las facturas, en el párrafo I con la salvedad, que las copias de notas de crédito tanto obligatorias como voluntarias, no llevan la leyenda: “COPIA DE ............ NO DA DERECHO A CRÉDITO FISCAL”. En cambio las copias voluntarias o extras, que comprenden el cuarto, quinto y siguientes ejemplares, deberán llevar, en forma atravesada, la frase: “COPIA NO VÁLIDA PARA EFECTOS TRIBUTARIOS”. VIII. Conservación de los documentos:

CONTRIBUYENTES QUE INDICA

VIII. Conservación de los documentos: 7.2. En consecuencia, son válidas las exigencias que se han mencionado para las facturas, en el párrafo I con la salvedad, que las copias de notas de crédito tanto obligatorias como voluntarias, no llevan la leyenda: “COPIA DE ............ NO DA DERECHO A CRÉDITO FISCAL”. En cambio las copias voluntarias o extras, que comprenden el cuarto, quinto y siguientes ejemplares, deberán llevar, en forma atravesada, la frase: “COPIA NO VÁLIDA PARA EFECTOS TRIBUTARIOS”.

Los duplicados de las facturas, facturas de compra, guías de despacho, liquidaciones, liquidaciones-factura, notas de débito y notas de crédito, deben quedar en poder del emisor, como asimismo, los originales y triplicados de los mismos documentos, que deben quedar en poder del comprador o beneficiarios de los servicios (cuando no se hubieren retirado por el SII) deberán conservarse durante seis años calendarios completos siguientes.

7.1. De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 71 del Reglamento, las notas de crédito deben cumplir los mismos requisitos exigidos para las facturas, y solamente pueden ser emitidas al mismo comprador o beneficiario del servicio para modificar facturas otorgadas con anterioridad.

8. RESOLUCIÓN Nº 1.110 EX. (D.O. 31.08.78). EXIME DE LA OBLIGACIÓN DE OTORGAR BOLETAS A LOS CONTRIBUYENTES QUE INDICA

(Parte dispositiva) Se resuelve: 1º. Exímese de la obligación de emitir boletas, establecida en el artículo 52 del decreto ley Nº 825, modificado por el decreto ley Nº 2.312, de 25

7) Exigidas en el artículo 57 del D.L. Nº 825, de 1974, por los descuentos o bonificaciones otorgadas con posterioridad a la facturación. VII. Notas de crédito: CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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RETIRO

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

B) Suplementeros, incluso por las ventas de cigarros, cigarrillos y tabacos manufacturados y de artículos de escaso valor unitario, que efectúen en los quioscos ubicados en la vía pública;

F) Mandatarios que tengan la calidad de empleados de sus mandantes, por los ingresos que perciban de estos últimos;

A) Contribuyentes acogidos al sistema de tributación simplificada, de acuerdo con las normas que el párrafo 7º del Título II del decreto ley Nº 825, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios establece para los pequeños contribuyentes, y los vendedores o prestadores de servicios que hayan sido exonerados expresamente del Impuesto al Valor Agregado con arreglo a lo prescrito en el artículo 31 del citado decreto ley;

G) No videntes, que vendan personalmente los productos que fabrican o adquieran para su reventa, siempre que no tengan dependientes asalariados videntes;

de agosto de 1978, únicamente a los gremios o grupos de contribuyentes que a continuación se indican:

H) Entidades señaladas en los números 1º, 2º, 3º y 4º del artículo 40 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, por los servicios que presten, siempre y cuando se encuentren totalmente exentas del Impuesto a la Primera Categoría y del Impuesto al Valor Agregado por las prestaciones que realicen, e

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C) Repartidores de pan, leche, subproductos de ésta y jugos de frutas, al domicilio del consumidor;

E) Bancos comerciales, Banco Central de Chile, Banco del Estado de Chile, Banco Unido de Fomento y sociedades financieras fiscalizadas por la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras, quienes deberán continuar emitiendo los documentos que actualmente otorgan por cada una de sus operaciones;

D) Empresas navieras, aéreas, ferroviarias y de movilización urbana, interurbana, interprovincial y rural, sólo respecto de los ingresos provenientes del transporte de pasajeros;

D) Empresas navieras, aéreas, ferroviarias y de movilización urbana, interurbana, interprovincial y rural, sólo respecto de los ingresos provenientes del transporte de pasajeros;

E) Bancos comerciales, Banco Central de Chile, Banco del Estado de Chile, Banco Unido de Fomento y sociedades financieras fiscalizadas por la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras, quienes deberán continuar emitiendo los documentos que actualmente otorgan por cada una de sus operaciones;

C) Repartidores de pan, leche, subproductos de ésta y jugos de frutas, al domicilio del consumidor; de agosto de 1978, únicamente a los gremios o grupos de contribuyentes que a continuación se indican: 482

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

H) Entidades señaladas en los números 1º, 2º, 3º y 4º del artículo 40 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, por los servicios que presten, siempre y cuando se encuentren totalmente exentas del Impuesto a la Primera Categoría y del Impuesto al Valor Agregado por las prestaciones que realicen, e

A) Contribuyentes acogidos al sistema de tributación simplificada, de acuerdo con las normas que el párrafo 7º del Título II del decreto ley Nº 825, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios establece para los pequeños contribuyentes, y los vendedores o prestadores de servicios que hayan sido exonerados expresamente del Impuesto al Valor Agregado con arreglo a lo prescrito en el artículo 31 del citado decreto ley;

G) No videntes, que vendan personalmente los productos que fabrican o adquieran para su reventa, siempre que no tengan dependientes asalariados videntes;

B) Suplementeros, incluso por las ventas de cigarros, cigarrillos y tabacos manufacturados y de artículos de escaso valor unitario, que efectúen en los quioscos ubicados en la vía pública;

F) Mandatarios que tengan la calidad de empleados de sus mandantes, por los ingresos que perciban de estos últimos;

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CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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I) Asociaciones de Ahorro y Préstamos, únicamente respecto de los servicios que presten totalmente exentos o no gravados con el Impuesto al Valor Agregado, en cuyo caso deberán continuar emitiendo los documentos que actualmente otorgan por cada una de sus operaciones. 2º. Gozarán de esta franquicia sólo las siguientes personas: Prestadores de servicios ambulantes o estacionados en la vía pública, tales como lustrabotas, fotógrafos ambulantes que presten servicios sólo en esta forma y no posean local, reparadores de instrumentos cortantes, etc. 3º. Exímese también de la obligación de emitir boletas, establecida en el artículo 52 del decreto ley Nº 825, solamente por las ventas que recaigan sobre los siguientes bienes corporales muebles y por las prestaciones de servicios que se indican: A) Cigarrillos, cigarros y tabacos elaborados, siempre que el vendedor no sea sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado; B) Gas licuado de petróleo que se expenda en cilindros directamente al consumidor, con tal que el subdistribuidor o agente no sea el sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado; C) Los suministros de comidas y bebidas analcohólicas exentos de Impuesto al Valor Agregado, de acuerdo a lo dispuesto en el Nº 4 de la letra A) del artículo 12 del decreto ley Nº 825, cuando las comidas sean elaboradas y proporcionadas al personal o alumnos dentro del respectivo establecimiento, institución o colegio.

C) Los suministros de comidas y bebidas analcohólicas exentos de Impuesto al Valor Agregado, de acuerdo a lo dispuesto en el Nº 4 de la letra A) del artículo 12 del decreto ley Nº 825, cuando las comidas sean elaboradas y proporcionadas al personal o alumnos dentro del respectivo establecimiento, institución o colegio. B) Gas licuado de petróleo que se expenda en cilindros directamente al consumidor, con tal que el subdistribuidor o agente no sea el sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado; A) Cigarrillos, cigarros y tabacos elaborados, siempre que el vendedor no sea sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado; 3º. Exímese también de la obligación de emitir boletas, establecida en el artículo 52 del decreto ley Nº 825, solamente por las ventas que recaigan sobre los siguientes bienes corporales muebles y por las prestaciones de servicios que se indican: Prestadores de servicios ambulantes o estacionados en la vía pública, tales como lustrabotas, fotógrafos ambulantes que presten servicios sólo en esta forma y no posean local, reparadores de instrumentos cortantes, etc. 2º. Gozarán de esta franquicia sólo las siguientes personas: I) Asociaciones de Ahorro y Préstamos, únicamente respecto de los servicios que presten totalmente exentos o no gravados con el Impuesto al Valor Agregado, en cuyo caso deberán continuar emitiendo los documentos que actualmente otorgan por cada una de sus operaciones. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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TIRO

ANEXO 3 JURISPRUDENCIA JUDICIAL

El recurrente denunció como primer error de derecho la infracción al inciso tercero del artículo 3º del D.L. Nº 825 de 1974, que se configuraría al estimar la sentencia impugnada que respecto del contribuyente debía operar el cambio de sujeto pasivo a que se refiere el aludido precepto. En un segundo capítulo de reproches, denunció la vulneración de los artículos 1567 y 1572 del Código Civil, 38 del Código Tributario y 119 del Código de Comercio, al reconocerse en la sentencia que la obligación principal consistente en el pago del Impuesto por las Ventas y Servicios que gravaba La Excma. Corte Suprema acogió un recurso de casación en el fondo interpuesto por un contribuyente en contra de una sentencia de la I. Corte de Apelaciones de Valparaíso, confirmatoria de la de primer grado que había rechazado una reclamación tributaria. DOCTRINA

1 MATERIA

Decreto ley Nº 825, artículo 3º, inciso tercero. Código Civil, artículos 1567 y 1572. Código Tributario, artículo 38. Resolución 4.095 de 2000. Cambio de sujeto del IVA. Aun cuando exista la obligación de parte del comprador de retener y pagar la totalidad del Impuesto al Valor Agregado, por la existencia de cambio de sujeto, si dicho impuesto fue efectivamente pagado por el vendedor, no procede liquidar por este concepto al comprador. Recurso de casación acogido.

Decreto ley Nº 825, artículo 3º, inciso tercero. Código Civil, artículos 1567 y 1572. Código Tributario, artículo 38. Resolución 4.095 de 2000. Cambio de sujeto del IVA. Aun cuando exista la obligación de parte del comprador de retener y pagar la totalidad del Impuesto al Valor Agregado, por la existencia de cambio de sujeto, si dicho impuesto fue efectivamente pagado por el vendedor, no procede liquidar por este concepto al comprador. Recurso de casación acogido.

1 MATERIA

DOCTRINA La Excma. Corte Suprema acogió un recurso de casación en el fondo interpuesto por un contribuyente en contra de una sentencia de la I. Corte de Apelaciones de Valparaíso, confirmatoria de la de primer grado que había rechazado una reclamación tributaria. El recurrente denunció como primer error de derecho la infracción al inciso tercero del artículo 3º del D.L. Nº 825 de 1974, que se configuraría al estimar la sentencia impugnada que respecto del contribuyente debía operar el cambio de sujeto pasivo a que se refiere el aludido precepto. En un segundo capítulo de reproches, denunció la vulneración de los artículos 1567 y 1572 del Código Civil, 38 del Código Tributario y 119 del Código de Comercio, al reconocerse en la sentencia que la obligación principal consistente en el pago del Impuesto por las Ventas y Servicios que gravaba

ANEXO 3 JURISPRUDENCIA JUDICIAL

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GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

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GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

Primero: Que el recurso de casación en el fondo denuncia como primer error de derecho la infracción al inciso tercero del artículo 3º del D.L. 825 de 1974, que se configuraría al estimar la sentencia impugnada que respecto del contribuyente debía operar el cambio de sujeto pasivo a que se refiere el aludido precepto, en circunstancias que sus destinatarios son los pequeños

las operaciones realizadas por la contribuyente se encuentra enteramente cumplida y, no obstante ello, estimar que es procedente que el Servicio de Impuestos Internos persevere en su cumplimiento, esta vez por parte de la reclamante, con lo que se deja de aplicar el principal modo de extinguir las obligaciones, que es el pago.

Considerando:

El fallo de casación determinó que, si bien es la sociedad contribuyente quien se encontraba en el imperativo de retener y pagar la totalidad del Impuesto al Valor Agregado por las operaciones de compra de dichos productos, otorgando la respectiva factura de compra, la obligación de pagar el Impuesto a las Ventas y Servicios fue cumplida por el vendedor, de modo que los jurisdicentes al resolver que debía mantenerse vigente las liquidaciones por las que se pretende el cumplimiento de una obligación tributaria que se reconoce expirada, han vulnerado la norma del inciso 2º del artículo 1567 del Código Civil, al desconocer el efecto liberatorio que la ley le atribuye al pago efectivo como modo de extinguir las obligaciones.

A fojas 190, se trajeron los autos en relación.

El texto de la sentencia es el siguiente:

En los autos rol Nº 2.112-2011 de esta Corte Suprema, sobre procedimiento de reclamación iniciado por la sociedad XXX, la contribuyente dedujo recurso de casación en el fondo contra la sentencia dictada por la Corte de Apelaciones de Valparaíso, que confirmó la de primer grado, por la que se rechazó el reclamo de autos.

“Santiago, diecinueve de noviembre de dos mil doce.

Vistos:

Vistos:

“Santiago, diecinueve de noviembre de dos mil doce.

En los autos rol Nº 2.112-2011 de esta Corte Suprema, sobre procedimiento de reclamación iniciado por la sociedad XXX, la contribuyente dedujo recurso de casación en el fondo contra la sentencia dictada por la Corte de Apelaciones de Valparaíso, que confirmó la de primer grado, por la que se rechazó el reclamo de autos.

El texto de la sentencia es el siguiente:

A fojas 190, se trajeron los autos en relación.

El fallo de casación determinó que, si bien es la sociedad contribuyente quien se encontraba en el imperativo de retener y pagar la totalidad del Impuesto al Valor Agregado por las operaciones de compra de dichos productos, otorgando la respectiva factura de compra, la obligación de pagar el Impuesto a las Ventas y Servicios fue cumplida por el vendedor, de modo que los jurisdicentes al resolver que debía mantenerse vigente las liquidaciones por las que se pretende el cumplimiento de una obligación tributaria que se reconoce expirada, han vulnerado la norma del inciso 2º del artículo 1567 del Código Civil, al desconocer el efecto liberatorio que la ley le atribuye al pago efectivo como modo de extinguir las obligaciones.

Considerando:

las operaciones realizadas por la contribuyente se encuentra enteramente cumplida y, no obstante ello, estimar que es procedente que el Servicio de Impuestos Internos persevere en su cumplimiento, esta vez por parte de la reclamante, con lo que se deja de aplicar el principal modo de extinguir las obligaciones, que es el pago.

Primero: Que el recurso de casación en el fondo denuncia como primer error de derecho la infracción al inciso tercero del artículo 3º del D.L. 825 de 1974, que se configuraría al estimar la sentencia impugnada que respecto del contribuyente debía operar el cambio de sujeto pasivo a que se refiere el aludido precepto, en circunstancias que sus destinatarios son los pequeños

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agricultores o recolectores de frutos silvestres, quienes los venden a comerciantes establecidos. Es a ellos –señala el recurso– a quienes va dirigida la Resolución Ex. Nº 4095, de 25 de agosto de 2000, emitida por el Servicio de Impuestos Internos cuando emplea la expresión ‘vendedor’ e indica que dicha variación debe producirse entre ‘vendedores’ y ‘exportadores’. Sin embargo, en este caso, ambos partícipes de la relación jurídica son comerciantes establecidos, exportadores, cuyo giro es la compra venta de productos diversos, sin que ninguno realice labores de cultivo o recolección de frutos silvestres. En consecuencia –se afirma– el fallo recurrido yerra al aplicar el precepto aludido a quienes no son sus destinatarios. Segundo: Que en un segundo capítulo de reproches, se denuncia la vulneración de los artículos 1567 y 1572 del Código Civil, 38 del Código Tributario y 119 del Código de Comercio, que se produciría al reconocerse en la sentencia que la obligación principal consistente en el pago del Impuesto por las Ventas y Servicios que gravaba las operaciones realizadas por la contribuyente se encuentra enteramente cumplida y, no obstante ello, estimar que es procedente que el Servicio de Impuestos Internos persevere en su cumplimiento, esta vez por parte de la reclamante, con lo que se deja de aplicar el principal modo de extinguir las obligaciones, que es el pago. En efecto –se asevera– el contribuyente pagó el precio y el impuesto al solucionar cada una de las facturas emitidas en las compraventas cuestionadas y Dicaf Exportaciones, el vendedor, declaró y enteró en arcas fiscales el tributo que gravaba esas operaciones habiendo recibido el respectivo importe del comprador. De igual modo, se denuncia que el fallo dejaría de aplicar las disposiciones que regulan la prueba del pago vulnerando los artículos 38 del Código Tributario y 119 del Código de Comercio, a pesar de estar acreditado con el correspondiente recibo. En la especie, se acompañaron los formularios de declaración y pago, que no fueron objetados y en virtud de los cuales se consideró pagado el impuesto, pero sin reconocer el efecto liberatorio de dichos documentos. Asimismo, se dejaría sin aplicación la teoría del enriquecimiento sin causa al pretender que su parte pague por segunda vez un tributo fenecido, enriqueciéndose el Fisco de Chile sin una causa que lo justifique dado que la obligación tributaria se encuentra extinguida.

Asimismo, se dejaría sin aplicación la teoría del enriquecimiento sin causa al pretender que su parte pague por segunda vez un tributo fenecido, enriqueciéndose el Fisco de Chile sin una causa que lo justifique dado que la obligación tributaria se encuentra extinguida. De igual modo, se denuncia que el fallo dejaría de aplicar las disposiciones que regulan la prueba del pago vulnerando los artículos 38 del Código Tributario y 119 del Código de Comercio, a pesar de estar acreditado con el correspondiente recibo. En la especie, se acompañaron los formularios de declaración y pago, que no fueron objetados y en virtud de los cuales se consideró pagado el impuesto, pero sin reconocer el efecto liberatorio de dichos documentos. Segundo: Que en un segundo capítulo de reproches, se denuncia la vulneración de los artículos 1567 y 1572 del Código Civil, 38 del Código Tributario y 119 del Código de Comercio, que se produciría al reconocerse en la sentencia que la obligación principal consistente en el pago del Impuesto por las Ventas y Servicios que gravaba las operaciones realizadas por la contribuyente se encuentra enteramente cumplida y, no obstante ello, estimar que es procedente que el Servicio de Impuestos Internos persevere en su cumplimiento, esta vez por parte de la reclamante, con lo que se deja de aplicar el principal modo de extinguir las obligaciones, que es el pago. En efecto –se asevera– el contribuyente pagó el precio y el impuesto al solucionar cada una de las facturas emitidas en las compraventas cuestionadas y Dicaf Exportaciones, el vendedor, declaró y enteró en arcas fiscales el tributo que gravaba esas operaciones habiendo recibido el respectivo importe del comprador. agricultores o recolectores de frutos silvestres, quienes los venden a comerciantes establecidos. Es a ellos –señala el recurso– a quienes va dirigida la Resolución Ex. Nº 4095, de 25 de agosto de 2000, emitida por el Servicio de Impuestos Internos cuando emplea la expresión ‘vendedor’ e indica que dicha variación debe producirse entre ‘vendedores’ y ‘exportadores’. Sin embargo, en este caso, ambos partícipes de la relación jurídica son comerciantes establecidos, exportadores, cuyo giro es la compra venta de productos diversos, sin que ninguno realice labores de cultivo o recolección de frutos silvestres. En consecuencia –se afirma– el fallo recurrido yerra al aplicar el precepto aludido a quienes no son sus destinatarios. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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Quinto: Que, entrando al análisis del recurso, cabe referir en primer término que los jueces del mérito han concordado que no existe debate

De la misma manera, se resuelve contra norma expresa puesto que el artículo 1572, inciso 1º del Código Civil establece que ‘puede pagar por el deudor cualquiera persona a su nombre’, sin que exista norma tributaria que postule lo contrario, de tal forma que en este caso debe aplicarse el derecho común.

En su defensa, la contribuyente argumentó que la sociedad emisora de las facturas Dicaf Exportadores Ltda., sobre quien pesa la obligación legal de aplicar la resolución que determina la sustitución del sujeto pasivo, por un error no utilizó el mecanismo excepcional de la Resolución Ex. 4095, sino que mantuvo la regla general de cobrar y percibir el precio y el impuesto, pagando posteriormente la totalidad del tributo derivado de dichas operaciones. Por lo tanto, el impuesto fue percibido por el Fisco de Chile, lo que se no niega, pero que en el hecho y de la manera antes señalada, implica desconocer la validez de dicho pago.

Tercero: Que explicando la forma cómo estas transgresiones de ley han influido sustancialmente en lo dispositivo del fallo, señala el recurrente que una aplicación correcta de las disposiciones citadas habría llevado a establecer que no correspondía cambio de sujeto pasivo y que, por lo tanto, la contribuyente no estaba obligada a declarar y pagar el impuesto, dándose por cumplida la obligación principal, sin que sea posible permitir un enriquecimiento sin causa para el Fisco de Chile; motivos por los que solicita invalidar la sentencia impugnada y dictar una de reemplazo que acoja el reclamo tributario y deje sin efecto las liquidaciones de autos.

Cuarto: Que para una adecuada comprensión del asunto, es conveniente precisar que el Servicio de Impuestos Internos determinó diferencias de impuestos al establecer que la contribuyente no practicó retención ni declaró Impuesto al Valor Agregado conforme lo dispuesto en la Resolución Ex. 4095, de 25 de agosto de 2000, sobre cambio de sujeto pasivo, en concordancia con el artículo 3º de la Ley del IVA, sobre las compras efectuadas a la Sociedad Dicaf Exportaciones Ltda., en los meses de julio, agosto, septiembre, octubre, noviembre y diciembre de 2002 y enero de 2003, por las sumas de $ 330.480, $ 280.080, $ 685.260, $ 1.427.492; $ 607.721; $ 629.098 y $1.270.874, respectivamente.

Cuarto: Que para una adecuada comprensión del asunto, es conveniente precisar que el Servicio de Impuestos Internos determinó diferencias de impuestos al establecer que la contribuyente no practicó retención ni declaró Impuesto al Valor Agregado conforme lo dispuesto en la Resolución Ex. 4095, de 25 de agosto de 2000, sobre cambio de sujeto pasivo, en concordancia con el artículo 3º de la Ley del IVA, sobre las compras efectuadas a la Sociedad Dicaf Exportaciones Ltda., en los meses de julio, agosto, septiembre, octubre, noviembre y diciembre de 2002 y enero de 2003, por las sumas de $ 330.480, $ 280.080, $ 685.260, $ 1.427.492; $ 607.721; $ 629.098 y $1.270.874, respectivamente.

Tercero: Que explicando la forma cómo estas transgresiones de ley han influido sustancialmente en lo dispositivo del fallo, señala el recurrente que una aplicación correcta de las disposiciones citadas habría llevado a establecer que no correspondía cambio de sujeto pasivo y que, por lo tanto, la contribuyente no estaba obligada a declarar y pagar el impuesto, dándose por cumplida la obligación principal, sin que sea posible permitir un enriquecimiento sin causa para el Fisco de Chile; motivos por los que solicita invalidar la sentencia impugnada y dictar una de reemplazo que acoja el reclamo tributario y deje sin efecto las liquidaciones de autos.

En su defensa, la contribuyente argumentó que la sociedad emisora de las facturas Dicaf Exportadores Ltda., sobre quien pesa la obligación legal de aplicar la resolución que determina la sustitución del sujeto pasivo, por un error no utilizó el mecanismo excepcional de la Resolución Ex. 4095, sino que mantuvo la regla general de cobrar y percibir el precio y el impuesto, pagando posteriormente la totalidad del tributo derivado de dichas operaciones. Por lo tanto, el impuesto fue percibido por el Fisco de Chile, lo que se no niega, pero que en el hecho y de la manera antes señalada, implica desconocer la validez de dicho pago.

De la misma manera, se resuelve contra norma expresa puesto que el artículo 1572, inciso 1º del Código Civil establece que ‘puede pagar por el deudor cualquiera persona a su nombre’, sin que exista norma tributaria que postule lo contrario, de tal forma que en este caso debe aplicarse el derecho común.

Quinto: Que, entrando al análisis del recurso, cabe referir en primer término que los jueces del mérito han concordado que no existe debate

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sobre la naturaleza de fruto silvestre del producto vendido, consistiendo la cuestión controvertida en determinar si la tributación requerida corresponde a la sociedad reclamante y está amparada en las normas legales que invoca el servicio fiscalizador, o si por el contrario, ésta ya fue cumplida en tiempo y forma como lo sostiene en sus alegaciones la contribuyente (Cºs. 3º y 4º de la sentencia de primer grado, reproducida por la de alzada). Sexto: Que, en tal contexto, las sentencias de primer y segundo grado han considerado que la disposición legal que gobierna la materia de cambio de sujeto pasivo corresponde a la Resolución Ex. 4095, de 25 de agosto de 2000, del Director Nacional del Servicio de Impuestos Internos, que en su parte resolutiva, en lo pertinente se lee: ‘2.- Dispónese el cambio total del sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado, al adquirente, en las ventas de productos silvestres, ya sean deshidratados, congelados o en estado natural, que realicen vendedores a exportadores. El mismo cambio de sujeto de derecho del Impuesto al Valor agregado, indicado en el párrafo anterior, afectará a aquellos compradores de frutos silvestres, cuya gestión de acopio y/o elaboración y/o venta final del producto se realice dentro del territorio nacional, que declaren en Primera Categoría la renta efectiva en base a contabilidad completa y que hayan efectuado o efectúen compra anuales de productos silvestres durante el año 1997 o posteriores por $ 50.000.000 o más o posean un capital propio inicial en el año 1997 o posteriores igual o superior a $ 50.000.000. Asimismo, este cambio de sujeto afectará a los contribuyentes señalados en el párrafo anterior que hayan iniciado o inicien actividades a contar del 01.01.99 con un capital propio inicial o superior a $ 50.000.000 o que durante un año comercial hubieren completado o completen compras de productos silvestres por $ 50.000.000 o más. De igual modo, deberán retener el IVA, por las compras de productos silvestres que efectúen las empresas que tengan como dueño, socio, comunero o accionista de sociedad anónima cerrada a un adquirente obligado a retener el tributo. 3. Como consecuencia del cambio total del sujeto del impuesto, los compradores de productos silvestres señalados anteriormente, deberán emitir y recargar en ellas el 18% de IVA a retener, que deberá declarar y pagar el comprador como impuesto de retención, no

3. Como consecuencia del cambio total del sujeto del impuesto, los compradores de productos silvestres señalados anteriormente, deberán emitir y recargar en ellas el 18% de IVA a retener, que deberá declarar y pagar el comprador como impuesto de retención, no Asimismo, este cambio de sujeto afectará a los contribuyentes señalados en el párrafo anterior que hayan iniciado o inicien actividades a contar del 01.01.99 con un capital propio inicial o superior a $ 50.000.000 o que durante un año comercial hubieren completado o completen compras de productos silvestres por $ 50.000.000 o más. De igual modo, deberán retener el IVA, por las compras de productos silvestres que efectúen las empresas que tengan como dueño, socio, comunero o accionista de sociedad anónima cerrada a un adquirente obligado a retener el tributo. El mismo cambio de sujeto de derecho del Impuesto al Valor agregado, indicado en el párrafo anterior, afectará a aquellos compradores de frutos silvestres, cuya gestión de acopio y/o elaboración y/o venta final del producto se realice dentro del territorio nacional, que declaren en Primera Categoría la renta efectiva en base a contabilidad completa y que hayan efectuado o efectúen compra anuales de productos silvestres durante el año 1997 o posteriores por $ 50.000.000 o más o posean un capital propio inicial en el año 1997 o posteriores igual o superior a $ 50.000.000. Sexto: Que, en tal contexto, las sentencias de primer y segundo grado han considerado que la disposición legal que gobierna la materia de cambio de sujeto pasivo corresponde a la Resolución Ex. 4095, de 25 de agosto de 2000, del Director Nacional del Servicio de Impuestos Internos, que en su parte resolutiva, en lo pertinente se lee: ‘2.- Dispónese el cambio total del sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado, al adquirente, en las ventas de productos silvestres, ya sean deshidratados, congelados o en estado natural, que realicen vendedores a exportadores. sobre la naturaleza de fruto silvestre del producto vendido, consistiendo la cuestión controvertida en determinar si la tributación requerida corresponde a la sociedad reclamante y está amparada en las normas legales que invoca el servicio fiscalizador, o si por el contrario, ésta ya fue cumplida en tiempo y forma como lo sostiene en sus alegaciones la contribuyente (Cºs. 3º y 4º de la sentencia de primer grado, reproducida por la de alzada). CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

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GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

Octavo: Que no obstante lo razonado precedentemente, es necesario advertir que la obligación de pagar el Impuesto a las Ventas y Servicios, que de conformidad al D.L. 825 de 1974 grava las operaciones de compra de productos silvestres realizada entre los meses de julio de 2002 y enero de 2003 –objeto de las liquidaciones cuestionadas– fue cumplida por el vendedor, la sociedad Dicaf Exportaciones Limitada, según se establece en los motivo décimo de la sentencia de primer grado y cuarto de la de alzada, de modo que

teniendo el vendedor obligación de emitir factura por dicha venta. En la factura que emita el comprador, deberá dejar constancia expresa que ha retenido el 18% del IVA sobre el total de la compra’.

Séptimo: Que, conforme lo reflexionado, la calidad de agente retenedor del impuesto que se atribuye a la sociedad contribuyente se encuentra fehacientemente demostrada, por lo que no se advierte la contravención al inciso tercero del artículo 3º de la Ley del IVA que se denuncia por el recurso, desde que el cuestionamiento a su condición de destinataria de la norma no fue objeto del juicio, sustentándose el reclamo fundamentalmente en la circunstancia de encontrarse cumplida la obligación tributaria. En efecto, como se señala en la motivación primera del fallo de alzada, el reclamante en su escrito de impugnación de la sentencia de primera instancia, reconoce que se dispuso un cambio del sujeto del Impuesto al Valor Agregado estableciéndose la retención al IVA asociado a las ventas de productos silvestres las que están destinadas a afectar operaciones documentadas por medio de facturas, en las cuales intervengan agentes retenedores, como es su caso; por lo que además de no advertirse el error de derecho denunciado, éste constituye en todo caso, a su juicio, una alegación nueva que se habría planteado solamente en el recurso de casación, por lo que no podrá ser acogida.

Sobre la base de la normativa referida y teniendo presente el capital propio declarado por la contribuyente durante los años 1997 y 2002, la sentencia impugnada concluyó que es posible dar por establecido que el sujeto del impuesto para las operaciones de compra y venta de productos silvestres es la parte compradora, en el caso en estudio, la sociedad XXX, quien se encontraba en el imperativo de retener y pagar la totalidad del Impuesto al Valor Agregado por las operaciones de compra de dichos productos otorgando la respectiva factura de compra (Cºs. 7º y 9º del fallo de primer grado, reproducido por el de alzada).

Sobre la base de la normativa referida y teniendo presente el capital propio declarado por la contribuyente durante los años 1997 y 2002, la sentencia impugnada concluyó que es posible dar por establecido que el sujeto del impuesto para las operaciones de compra y venta de productos silvestres es la parte compradora, en el caso en estudio, la sociedad XXX, quien se encontraba en el imperativo de retener y pagar la totalidad del Impuesto al Valor Agregado por las operaciones de compra de dichos productos otorgando la respectiva factura de compra (Cºs. 7º y 9º del fallo de primer grado, reproducido por el de alzada).

Séptimo: Que, conforme lo reflexionado, la calidad de agente retenedor del impuesto que se atribuye a la sociedad contribuyente se encuentra fehacientemente demostrada, por lo que no se advierte la contravención al inciso tercero del artículo 3º de la Ley del IVA que se denuncia por el recurso, desde que el cuestionamiento a su condición de destinataria de la norma no fue objeto del juicio, sustentándose el reclamo fundamentalmente en la circunstancia de encontrarse cumplida la obligación tributaria. En efecto, como se señala en la motivación primera del fallo de alzada, el reclamante en su escrito de impugnación de la sentencia de primera instancia, reconoce que se dispuso un cambio del sujeto del Impuesto al Valor Agregado estableciéndose la retención al IVA asociado a las ventas de productos silvestres las que están destinadas a afectar operaciones documentadas por medio de facturas, en las cuales intervengan agentes retenedores, como es su caso; por lo que además de no advertirse el error de derecho denunciado, éste constituye en todo caso, a su juicio, una alegación nueva que se habría planteado solamente en el recurso de casación, por lo que no podrá ser acogida.

teniendo el vendedor obligación de emitir factura por dicha venta. En la factura que emita el comprador, deberá dejar constancia expresa que ha retenido el 18% del IVA sobre el total de la compra’.

Octavo: Que no obstante lo razonado precedentemente, es necesario advertir que la obligación de pagar el Impuesto a las Ventas y Servicios, que de conformidad al D.L. 825 de 1974 grava las operaciones de compra de productos silvestres realizada entre los meses de julio de 2002 y enero de 2003 –objeto de las liquidaciones cuestionadas– fue cumplida por el vendedor, la sociedad Dicaf Exportaciones Limitada, según se establece en los motivo décimo de la sentencia de primer grado y cuarto de la de alzada, de modo que

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los jurisdicentes al resolver que debía mantenerse vigente las liquidaciones por las que se pretende el cumplimento de una obligación tributaria que se reconoce expirada, han vulnerado la norma del inciso 2º del artículo 1567 del Código Civil, al desconocer el efecto liberatorio que la ley le atribuye al pago efectivo como modo de extinguir las obligaciones. Noveno: Que al decidir como lo hicieron en el fallo cuestionado, los jueces del grado no dieron correcta aplicación al derecho que era atinente para la decisión de la litis al considerar improcedente el inciso 2º del aludido artículo 1567, yerro que influyó sustancialmente en lo decidido al estimarse que correspondía el cumplimiento de una obligación extinguida, lo que condujo a rechazar la reclamación opuesta y a confirmar las liquidaciones cursadas a la sociedad contribuyente. Décimo: Que en virtud de estos razonamientos el recurso en estudio será acogido, sin que sea necesario referirse a los restantes capítulos de impugnación planteados en el libelo. Por estas consideraciones y lo dispuesto en los artículos 766, 767 y 805 del Código de Procedimiento Civil, se acoge el recurso de casación en el fondo interpuesto en lo principal de la presentación de fojas 170 por el abogado señor Marcos Magasich Airola, en representación de la sociedad XXX, contra la sentencia de trece de diciembre de dos mil diez, escrita desde fojas 165 a fojas 169, la que por consiguiente es nula y se la reemplaza por la que se dicta a continuación. Regístrese”. SENTENCIA DE REEMPLAZO “Santiago, diecinueve de noviembre de dos mil doce. De conformidad con lo dispuesto en el artículo 785 del Código de Procedimiento Civil, se dicta la siguiente sentencia de reemplazo. VISTOS: Se reproduce la sentencia en alzada, con excepción de sus motivos undécimo y duodécimo, que se eliminan.

Se reproduce la sentencia en alzada, con excepción de sus motivos undécimo y duodécimo, que se eliminan. VISTOS: De conformidad con lo dispuesto en el artículo 785 del Código de Procedimiento Civil, se dicta la siguiente sentencia de reemplazo. “Santiago, diecinueve de noviembre de dos mil doce. SENTENCIA DE REEMPLAZO Regístrese”. Por estas consideraciones y lo dispuesto en los artículos 766, 767 y 805 del Código de Procedimiento Civil, se acoge el recurso de casación en el fondo interpuesto en lo principal de la presentación de fojas 170 por el abogado señor Marcos Magasich Airola, en representación de la sociedad XXX, contra la sentencia de trece de diciembre de dos mil diez, escrita desde fojas 165 a fojas 169, la que por consiguiente es nula y se la reemplaza por la que se dicta a continuación. Décimo: Que en virtud de estos razonamientos el recurso en estudio será acogido, sin que sea necesario referirse a los restantes capítulos de impugnación planteados en el libelo. Noveno: Que al decidir como lo hicieron en el fallo cuestionado, los jueces del grado no dieron correcta aplicación al derecho que era atinente para la decisión de la litis al considerar improcedente el inciso 2º del aludido artículo 1567, yerro que influyó sustancialmente en lo decidido al estimarse que correspondía el cumplimiento de una obligación extinguida, lo que condujo a rechazar la reclamación opuesta y a confirmar las liquidaciones cursadas a la sociedad contribuyente. los jurisdicentes al resolver que debía mantenerse vigente las liquidaciones por las que se pretende el cumplimento de una obligación tributaria que se reconoce expirada, han vulnerado la norma del inciso 2º del artículo 1567 del Código Civil, al desconocer el efecto liberatorio que la ley le atribuye al pago efectivo como modo de extinguir las obligaciones. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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Tercero: Que en las circunstancias anotadas, sólo es posible reconocer el efecto liberatorio que produjo el pago realizado por el vendedor, con independencia de su responsabilidad tributaria y del error que se produjo en cuanto al sujeto obligado al pago, por cuanto fácticamente se cumplió el objetivo de enterar en arcas fiscales el impuesto que debía ser recaudado como consecuencia de las operaciones celebradas entre la reclamante y su vendedor, cumpliéndose la finalidad tenida a la vista al momento de

De su fundamento noveno, se eliminan las frases que se inician con la expresión ‘…En caso alguno…’ y concluye con la oración ‘…calidad de sujeto del impuesto…’ y, la que principia con la expresión ‘…Una materia totalmente…’ y finaliza con ‘…enterarán en arcas fiscales…’.

Segundo: Que para los efectos señalados, resulta irrelevante que dicho pago lo haya realizado un tercero que no era obligado a satisfacer el impuesto y que la reclamante no haya cumplido su obligación de retener el tributo, desde que es un hecho acreditado en el proceso que la contribuyente fue sancionada con multa por el Servicio de Impuestos Internos por no haber emitido la correspondiente factura de compra en la adquisición de los frutos silvestres, según se desprende, infracción que le fuera notificada el 23 de diciembre de 2004, sanción pecuniaria que, en definitiva, fue cumplida por el actual recurrente.

De la sentencia de segundo grado que se invalida, se mantiene subsistente su basamento primero.

Primero: Que como ya se ha razonado, con la prueba documental de fojas 22 a 43 y 121 a 129, se encuentra suficientemente acreditado que el Impuesto a las Ventas y Servicios por la compra de productos silvestres entre los meses de julio de 2002 y enero de 2003, fue pagado en tiempo y forma por el vendedor, la sociedad Dicaf Exportaciones Limitada, de modo que la obligación tributaria objeto de las liquidaciones reclamadas se encuentra cumplida mediante su pago efectivo.

Asimismo, se reproducen los fundamentos contenidos desde el razonamiento octavo a décimo de la sentencia de casación que antecede.

Y TENIENDO, ADEMÁS, PRESENTE:

Y TENIENDO, ADEMÁS, PRESENTE:

Asimismo, se reproducen los fundamentos contenidos desde el razonamiento octavo a décimo de la sentencia de casación que antecede.

Primero: Que como ya se ha razonado, con la prueba documental de fojas 22 a 43 y 121 a 129, se encuentra suficientemente acreditado que el Impuesto a las Ventas y Servicios por la compra de productos silvestres entre los meses de julio de 2002 y enero de 2003, fue pagado en tiempo y forma por el vendedor, la sociedad Dicaf Exportaciones Limitada, de modo que la obligación tributaria objeto de las liquidaciones reclamadas se encuentra cumplida mediante su pago efectivo.

De la sentencia de segundo grado que se invalida, se mantiene subsistente su basamento primero.

Segundo: Que para los efectos señalados, resulta irrelevante que dicho pago lo haya realizado un tercero que no era obligado a satisfacer el impuesto y que la reclamante no haya cumplido su obligación de retener el tributo, desde que es un hecho acreditado en el proceso que la contribuyente fue sancionada con multa por el Servicio de Impuestos Internos por no haber emitido la correspondiente factura de compra en la adquisición de los frutos silvestres, según se desprende, infracción que le fuera notificada el 23 de diciembre de 2004, sanción pecuniaria que, en definitiva, fue cumplida por el actual recurrente.

De su fundamento noveno, se eliminan las frases que se inician con la expresión ‘…En caso alguno…’ y concluye con la oración ‘…calidad de sujeto del impuesto…’ y, la que principia con la expresión ‘…Una materia totalmente…’ y finaliza con ‘…enterarán en arcas fiscales…’.

Tercero: Que en las circunstancias anotadas, sólo es posible reconocer el efecto liberatorio que produjo el pago realizado por el vendedor, con independencia de su responsabilidad tributaria y del error que se produjo en cuanto al sujeto obligado al pago, por cuanto fácticamente se cumplió el objetivo de enterar en arcas fiscales el impuesto que debía ser recaudado como consecuencia de las operaciones celebradas entre la reclamante y su vendedor, cumpliéndose la finalidad tenida a la vista al momento de

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establecerse el tributo, que no es otra que dotar al Fisco de Chile de los medios necesarios para financiar las tareas que se propone el Estado para bienestar de todos sus ciudadanos. Y atendido, además, lo dispuesto en los artículos 186, 187 y 227 del Código de Procedimiento Civil y 139, 141 y 143 del Código Tributario, se revoca la sentencia apelada de once de agosto de dos mil diez, escrita a fojas 138 y siguientes y se acoge el reclamo de autos, dejándose sin efecto las liquidaciones 271 a 277, de 25 de julio de 2005, emitidas por el Departamento Regional de Fiscalización del Servicio de Impuestos Internos, Unidad Viña del Mar. Regístrese y devuélvase”.

La Ilustrísima Corte de Apelaciones de Valdivia rechazó un recurso de protección presentado por un contribuyente en contra de la Directora Regional de la X Dirección Regional del Servicio de Impuestos Internos, por la dictación de una resolución que derogó la calidad de Agente Retenedor de IVA del mismo en las ventas de ganado. El recurrente adujo que la resolución recurrida, si bien podría no ser ilegal, es arbitraria, y le perturba su derecho a ejercer el comercio en forma normal, porque le impide emitir facturas de venta y, con ello, compensar el IVA. DOCTRINA Decreto ley Nº 825, artículo 3º. Constitución Política de la República, artículo 20. Cambio de sujeto del IVA. Cesación de la calidad de agente retenedor. Recurso de protección rechazado. 2 MATERIA

CORTE SUPREMA – SEGUNDA SALA 19.11.2012 – ROL 2112-2012

MINISTROS SRES. MILTON JUICA A., HUGO DOLMESTCH U., CARLOS KÜNSEMÜLLER L., HAROLDO BRITO C. ABOGADO INTEGRANTE SR. JORGE LAGOS G.

MINISTROS SRES. MILTON JUICA A., HUGO DOLMESTCH U., CARLOS KÜNSEMÜLLER L., HAROLDO BRITO C. ABOGADO INTEGRANTE SR. JORGE LAGOS G.

CORTE SUPREMA – SEGUNDA SALA 19.11.2012 – ROL 2112-2012

2 MATERIA Decreto ley Nº 825, artículo 3º. Constitución Política de la República, artículo 20. Cambio de sujeto del IVA. Cesación de la calidad de agente retenedor. Recurso de protección rechazado. DOCTRINA La Ilustrísima Corte de Apelaciones de Valdivia rechazó un recurso de protección presentado por un contribuyente en contra de la Directora Regional de la X Dirección Regional del Servicio de Impuestos Internos, por la dictación de una resolución que derogó la calidad de Agente Retenedor de IVA del mismo en las ventas de ganado. El recurrente adujo que la resolución recurrida, si bien podría no ser ilegal, es arbitraria, y le perturba su derecho a ejercer el comercio en forma normal, porque le impide emitir facturas de venta y, con ello, compensar el IVA.

Regístrese y devuélvase”. Y atendido, además, lo dispuesto en los artículos 186, 187 y 227 del Código de Procedimiento Civil y 139, 141 y 143 del Código Tributario, se revoca la sentencia apelada de once de agosto de dos mil diez, escrita a fojas 138 y siguientes y se acoge el reclamo de autos, dejándose sin efecto las liquidaciones 271 a 277, de 25 de julio de 2005, emitidas por el Departamento Regional de Fiscalización del Servicio de Impuestos Internos, Unidad Viña del Mar. establecerse el tributo, que no es otra que dotar al Fisco de Chile de los medios necesarios para financiar las tareas que se propone el Estado para bienestar de todos sus ciudadanos. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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Termina solicitando se acoja este recurso a fin de que se deje sin efecto la resolución 614 de 9 de marzo del año en curso, restituyéndole su calidad

Al respecto, el tribunal de protección consideró que no existe ilegalidad, pues la resolución recurrida se dictó en uso de las atribuciones legales y reglamentarias. Tampoco existe arbitrariedad, desde que la cesación de la calidad de agente retenedor puede decretarse cuando el Servicio de Impuestos Internos lo estime conveniente y, en la especie, los antecedentes obrantes en autos no revelan un adecuado comportamiento tributario del contribuyente que se condiga con la calidad de Agente Retenedor del IVA. Finalizó señalando el fallo de protección, que la resolución recurrida está suficientemente motivada y que ella no impide al recurrente ejercer libremente su actividad económica.

Señala el recurrente que fue notificado de la resolución exenta Nº 614, de fecha 9 de marzo, que ‘deroga la calidad de Agente Retenedor de IVA, a contar de la fecha de publicación del extracto en el Diario Oficial, la que deberá hacerse por cuenta y costo del Servicio de Impuestos Internos’. En consecuencia, en virtud de dicha resolución ha perdido la calidad de Agente Retenedor de IVA en las ventas de ganado. Todo ello, aduce, a pesar de que se encontraba pendiente el recurso interpuesto en contra de una funcionaria del Servicio que lo incluyó en una nómina de contribuyentes de difícil fiscalización. En definitiva, señala que la resolución recurrida, si bien podría no ser ilegal, es arbitraria, y le perturba su derecho a ejercer el comercio en forma normal, porque le impide emitir facturas de venta en Ferias de Ganado, y, por lo mismo, compensar el IVA. En otras palabras, le limita la adquisición del crédito fiscal por IVA al impedirle emitir facturas por venta de ganado en ferias.

La referida sentencia expresó:

“PRIMERO: Que a fs. 4 don Erico Jaramillo Ávila, factor de comercio, domiciliado en Puerto Montt, calle Benavente núm. 511, recurre de protección en contra de doña Lidia Castillo Alarcón, en su calidad de Directora Regional del Servicio de Impuestos Internos de Puerto Montt, con domicilio en las Oficinas de dicho Servicio, Edificio Gobernación de Puerto Montt, Tercer piso, pues estima que se han vulnerado los números 21, 22 y 24 del artículo 19 de la Constitución Política de la República.

“PRIMERO: Que a fs. 4 don Erico Jaramillo Ávila, factor de comercio, domiciliado en Puerto Montt, calle Benavente núm. 511, recurre de protección en contra de doña Lidia Castillo Alarcón, en su calidad de Directora Regional del Servicio de Impuestos Internos de Puerto Montt, con domicilio en las Oficinas de dicho Servicio, Edificio Gobernación de Puerto Montt, Tercer piso, pues estima que se han vulnerado los números 21, 22 y 24 del artículo 19 de la Constitución Política de la República.

La referida sentencia expresó:

Señala el recurrente que fue notificado de la resolución exenta Nº 614, de fecha 9 de marzo, que ‘deroga la calidad de Agente Retenedor de IVA, a contar de la fecha de publicación del extracto en el Diario Oficial, la que deberá hacerse por cuenta y costo del Servicio de Impuestos Internos’. En consecuencia, en virtud de dicha resolución ha perdido la calidad de Agente Retenedor de IVA en las ventas de ganado. Todo ello, aduce, a pesar de que se encontraba pendiente el recurso interpuesto en contra de una funcionaria del Servicio que lo incluyó en una nómina de contribuyentes de difícil fiscalización. En definitiva, señala que la resolución recurrida, si bien podría no ser ilegal, es arbitraria, y le perturba su derecho a ejercer el comercio en forma normal, porque le impide emitir facturas de venta en Ferias de Ganado, y, por lo mismo, compensar el IVA. En otras palabras, le limita la adquisición del crédito fiscal por IVA al impedirle emitir facturas por venta de ganado en ferias.

Al respecto, el tribunal de protección consideró que no existe ilegalidad, pues la resolución recurrida se dictó en uso de las atribuciones legales y reglamentarias. Tampoco existe arbitrariedad, desde que la cesación de la calidad de agente retenedor puede decretarse cuando el Servicio de Impuestos Internos lo estime conveniente y, en la especie, los antecedentes obrantes en autos no revelan un adecuado comportamiento tributario del contribuyente que se condiga con la calidad de Agente Retenedor del IVA. Finalizó señalando el fallo de protección, que la resolución recurrida está suficientemente motivada y que ella no impide al recurrente ejercer libremente su actividad económica.

Termina solicitando se acoja este recurso a fin de que se deje sin efecto la resolución 614 de 9 de marzo del año en curso, restituyéndole su calidad

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de Agente Retenedor del IVA, sin perjuicio de adoptar otras medidas que se estimare necesarias para restablecer el imperio del derecho conculcado, con costas. SEGUNDO: Que a fs. 39 informa doña Lidia Castillo Alarcón, Directora Regional del Servicio de Impuestos Internos, y al respecto señala que no se ha cometido ninguna ilegalidad ni arbitrariedad. En efecto, afirma que el propio recurrente ha reconocido que la actuación del Servicio se ha ajustado a la legalidad, aunque sólo existiría una arbitrariedad. Señala que la resolución exenta Nº 3.721, de 28 de julio de 2000, regula tanto el cambio de sujeto del IVA en las ventas de ganado vivo, así como todo lo relativo a los contribuyentes que tendrán la calidad de agentes retenedores. Pues bien, la calidad de agente retenedor es otorgada por la Dirección Regional correspondiente del Servicio de Impuestos Internos a aquellos contribuyentes que lo soliciten y que cumplan con el requisito de mantener un adecuado comportamiento tributario. La dictación de esta resolución implica la alteración del régimen normal del IVA, dado que el agente retenedor será quien al comprar retendrá, y luego, enterará en arcas fiscales el impuesto incluido en las compras que realice. Y, es una alteración, porque, como es sabido, lo normal es que sean los vendedores quienes retienen y enteran el impuesto. En su concepto, la revocación de esta calidad no comporta perjuicio alguno, pues mediante ella sólo se vuelve, en definitiva, al régimen normal del impuesto. Tocante a la calidad de agente retenedor y su inclusión en la nómina de difícil fiscalización, señala que no es efectivo que la inclusión en la nómina señalada constituya un paso intermedio a la privación definitiva de la calidad de agente retenedor. Se trata de cosas completamente diferentes. Un contribuyente puede perder la calidad de agente retenedor sin que se encuentre incorporado en una nómina de difícil fiscalización. El recurrente confunde ambas instituciones, al señalar que una es consecuencia de la otra. Añade que la calidad de agente retenedor es excepcional y la mantención del beneficio requiere de un adecuado comportamiento tributario. Si éste deja de existir resulta procedente revocar esta calidad excepcional. Esto es lo que ocurrió en el caso del recurrente. Tal como señala la propia Resolución Exenta recurrida, se le quitó su carácter de agente retenedor,

Añade que la calidad de agente retenedor es excepcional y la mantención del beneficio requiere de un adecuado comportamiento tributario. Si éste deja de existir resulta procedente revocar esta calidad excepcional. Esto es lo que ocurrió en el caso del recurrente. Tal como señala la propia Resolución Exenta recurrida, se le quitó su carácter de agente retenedor, Tocante a la calidad de agente retenedor y su inclusión en la nómina de difícil fiscalización, señala que no es efectivo que la inclusión en la nómina señalada constituya un paso intermedio a la privación definitiva de la calidad de agente retenedor. Se trata de cosas completamente diferentes. Un contribuyente puede perder la calidad de agente retenedor sin que se encuentre incorporado en una nómina de difícil fiscalización. El recurrente confunde ambas instituciones, al señalar que una es consecuencia de la otra. Señala que la resolución exenta Nº 3.721, de 28 de julio de 2000, regula tanto el cambio de sujeto del IVA en las ventas de ganado vivo, así como todo lo relativo a los contribuyentes que tendrán la calidad de agentes retenedores. Pues bien, la calidad de agente retenedor es otorgada por la Dirección Regional correspondiente del Servicio de Impuestos Internos a aquellos contribuyentes que lo soliciten y que cumplan con el requisito de mantener un adecuado comportamiento tributario. La dictación de esta resolución implica la alteración del régimen normal del IVA, dado que el agente retenedor será quien al comprar retendrá, y luego, enterará en arcas fiscales el impuesto incluido en las compras que realice. Y, es una alteración, porque, como es sabido, lo normal es que sean los vendedores quienes retienen y enteran el impuesto. En su concepto, la revocación de esta calidad no comporta perjuicio alguno, pues mediante ella sólo se vuelve, en definitiva, al régimen normal del impuesto. SEGUNDO: Que a fs. 39 informa doña Lidia Castillo Alarcón, Directora Regional del Servicio de Impuestos Internos, y al respecto señala que no se ha cometido ninguna ilegalidad ni arbitrariedad. En efecto, afirma que el propio recurrente ha reconocido que la actuación del Servicio se ha ajustado a la legalidad, aunque sólo existiría una arbitrariedad. de Agente Retenedor del IVA, sin perjuicio de adoptar otras medidas que se estimare necesarias para restablecer el imperio del derecho conculcado, con costas. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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TERCERO: Que la acción constitucional de protección, consagrada en el artículo 20 de la Constitución Política de la República, ha sido

pues su comportamiento tributario no se condice con dicho carácter. En efecto, el recurrente está en proceso de cobro civil de impuestos correspondientes a los períodos marzo de 1998 a febrero de 2004, originada en un aviso de pérdida de su documentación tributaria. Y tal como se señala en la misma liquidación, este aviso se dio con posterioridad a que el Servicio, ante indicios que amparaba parte de su crédito fiscal con facturas falsas, lo notificara para que aportara su documentación tributaria. La situación descrita, añade, generó las liquidaciones Nºs. 1 a 36 de fecha 13 de enero de 2006, por un total de $ 1.522.766.781. Así, una situación tributaria como la descrita difícilmente se condice con la calidad excepcional de agente retenedor, lo que obliga al Servicio a revocarla.

En conclusión, señala que no existe un acto arbitrario o ilegal, ya que la actuación del Servicio se ajustó a la normativa legal y reglamentaria vigente, siendo además totalmente justificada. No existen perturbación o amenaza en el ejercicio de las garantías constitucionales contempladas en el art. 19 Nºs. 21, 22 y 24 de la Carta Fundamental, toda vez que el contribuyente puede ejercer su actividad económica sin que la pérdida de su carácter de agente retenedor signifique una limitación en tal sentido. Tampoco hay discriminación, pues la medida está regulada en términos generales y es aplicada a todos los contribuyentes que se encuentren en la misma situación de hecho. No se afecta el derecho de propiedad dado que el IVA pertenece al Fisco de Chile.

Por último, en cuanto al supuesto perjuicio causado por la Resolución recurrida, hace presente que el IVA pertenece al Fisco de Chile, y no al contribuyente, quien es sólo el encargado de recaudarlo y enterarlo en arcas fiscales. Se pregunta si el Servicio ha decidido que tal impuesto no siga retenido y enterado por el recurrente, sólo se garantiza el interés fiscal. Además, la pérdida de la calidad de agente retenedor, no impide el ejercicio de su actividad económica. El único efecto será que no podrá retener el impuesto por las compras que realice. La medida dispuesta está debidamente reglamentada y es de aplicación general a todos los contribuyentes que se encuentren en la misma situación; por ello, el recurrente no ha sido discriminado; tampoco se le priva de algo perteneciente a su patrimonio.

Por último, en cuanto al supuesto perjuicio causado por la Resolución recurrida, hace presente que el IVA pertenece al Fisco de Chile, y no al contribuyente, quien es sólo el encargado de recaudarlo y enterarlo en arcas fiscales. Se pregunta si el Servicio ha decidido que tal impuesto no siga retenido y enterado por el recurrente, sólo se garantiza el interés fiscal. Además, la pérdida de la calidad de agente retenedor, no impide el ejercicio de su actividad económica. El único efecto será que no podrá retener el impuesto por las compras que realice. La medida dispuesta está debidamente reglamentada y es de aplicación general a todos los contribuyentes que se encuentren en la misma situación; por ello, el recurrente no ha sido discriminado; tampoco se le priva de algo perteneciente a su patrimonio.

En conclusión, señala que no existe un acto arbitrario o ilegal, ya que la actuación del Servicio se ajustó a la normativa legal y reglamentaria vigente, siendo además totalmente justificada. No existen perturbación o amenaza en el ejercicio de las garantías constitucionales contempladas en el art. 19 Nºs. 21, 22 y 24 de la Carta Fundamental, toda vez que el contribuyente puede ejercer su actividad económica sin que la pérdida de su carácter de agente retenedor signifique una limitación en tal sentido. Tampoco hay discriminación, pues la medida está regulada en términos generales y es aplicada a todos los contribuyentes que se encuentren en la misma situación de hecho. No se afecta el derecho de propiedad dado que el IVA pertenece al Fisco de Chile.

pues su comportamiento tributario no se condice con dicho carácter. En efecto, el recurrente está en proceso de cobro civil de impuestos correspondientes a los períodos marzo de 1998 a febrero de 2004, originada en un aviso de pérdida de su documentación tributaria. Y tal como se señala en la misma liquidación, este aviso se dio con posterioridad a que el Servicio, ante indicios que amparaba parte de su crédito fiscal con facturas falsas, lo notificara para que aportara su documentación tributaria. La situación descrita, añade, generó las liquidaciones Nºs. 1 a 36 de fecha 13 de enero de 2006, por un total de $ 1.522.766.781. Así, una situación tributaria como la descrita difícilmente se condice con la calidad excepcional de agente retenedor, lo que obliga al Servicio a revocarla.

TERCERO: Que la acción constitucional de protección, consagrada en el artículo 20 de la Constitución Política de la República, ha sido

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establecida a favor del que por causa de actos u omisiones arbitrarios o ilegales sufra privación, perturbación o amenaza en el legítimo ejercicio de los derechos y garantías establecidas en el artículo 19 de la Carta Fundamental. CUARTO: Que, en efecto, se ha recurrido de protección en contra de la resolución exenta Nº 614, de 9 de marzo de 2006, dictada por la Directora Regional del Servicio de Impuestos Internos, con sede en Puerto Montt, que derogó la calidad de Agente Retenedor de IVA en comercialización de ganado que ostentaba el recurrente, como expresa la misma Resolución, por haber ‘dejado de cumplir los requisitos que se tuvieron en cuenta para su otorgamiento, en especial, porque su comportamiento tributario no se condice con ese carácter’ (fs. 3). Se observa que la Resolución recurrida incluye no sólo al recurrente Érico Jaramillo Ávila, sino que también a otro contribuyente. QUINTO: Que, por otra parte, el número 18 de la resolución exenta Nº 3.721, de 28 de julio de 2000, dictada en uso de sus atribuciones legales, por la Dirección Nacional del Servicio de Impuestos Internos, reglamenta el cambio de sujeto de derecho del IVA en las ventas de ganado vivo (fs. 12 a 20), y autoriza al Director Regional del Servicio de Impuestos Internos para poner término a la calidad de retenedor, “previa solicitud del contribuyente con los antecedentes que el caso amerite o de oficio cuando éste lo estime conveniente”. SEXTO: Que con la documentación acompañada de fs. 21 a 38 se acreditan los siguientes hechos: a) Que al recurrente se le efectuó cobro civil de los impuestos IVA crédito fiscal mediante citación, para los fines señalados en el inciso 2º del artículo 63 del Código Tributario, y se le requirió los antecedentes necesarios para verificar cumplimiento tributario de los períodos: marzo de 1998 a febrero de 2004. b) Con fecha 25 de marzo de 2004 el recurrente, en su calidad de contribuyente, presentó formulario 3238, sobre pérdida de documentos, dando cuenta de la pérdida de documentación de los períodos abril de 1995 a febrero de 2004, señalando como causa el robo en su domicilio.

b) Con fecha 25 de marzo de 2004 el recurrente, en su calidad de contribuyente, presentó formulario 3238, sobre pérdida de documentos, dando cuenta de la pérdida de documentación de los períodos abril de 1995 a febrero de 2004, señalando como causa el robo en su domicilio. a) Que al recurrente se le efectuó cobro civil de los impuestos IVA crédito fiscal mediante citación, para los fines señalados en el inciso 2º del artículo 63 del Código Tributario, y se le requirió los antecedentes necesarios para verificar cumplimiento tributario de los períodos: marzo de 1998 a febrero de 2004. SEXTO: Que con la documentación acompañada de fs. 21 a 38 se acreditan los siguientes hechos: QUINTO: Que, por otra parte, el número 18 de la resolución exenta Nº 3.721, de 28 de julio de 2000, dictada en uso de sus atribuciones legales, por la Dirección Nacional del Servicio de Impuestos Internos, reglamenta el cambio de sujeto de derecho del IVA en las ventas de ganado vivo (fs. 12 a 20), y autoriza al Director Regional del Servicio de Impuestos Internos para poner término a la calidad de retenedor, “previa solicitud del contribuyente con los antecedentes que el caso amerite o de oficio cuando éste lo estime conveniente”. CUARTO: Que, en efecto, se ha recurrido de protección en contra de la resolución exenta Nº 614, de 9 de marzo de 2006, dictada por la Directora Regional del Servicio de Impuestos Internos, con sede en Puerto Montt, que derogó la calidad de Agente Retenedor de IVA en comercialización de ganado que ostentaba el recurrente, como expresa la misma Resolución, por haber ‘dejado de cumplir los requisitos que se tuvieron en cuenta para su otorgamiento, en especial, porque su comportamiento tributario no se condice con ese carácter’ (fs. 3). Se observa que la Resolución recurrida incluye no sólo al recurrente Érico Jaramillo Ávila, sino que también a otro contribuyente. establecida a favor del que por causa de actos u omisiones arbitrarios o ilegales sufra privación, perturbación o amenaza en el legítimo ejercicio de los derechos y garantías establecidas en el artículo 19 de la Carta Fundamental. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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RETIRO

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

c) La situación descrita generó las liquidaciones Nºs. 1 a 36, de fecha 13 de enero de 2006, por un total de $ 1.522.766.781.

CORTE DE APELACIONES DE VALDIVIA 08.05.06 AUTOS ÉRICO JARAMILLO ÁVILA C/SII ROL Nº 320-06

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SÉPTIMO: Que, en consecuencia, no puede verse ilegalidad ni arbitrariedad en la dictación de la resolución recurrida. No existe ilegalidad, pues ella se ha dictado en uso de las atribuciones legales y reglamentarias. Tampoco es arbitraria, pues ello supondría una falta de razonabilidad, proporcionalidad o de fundamentación; esto es, contraria a Derecho. Por lo demás, la cesación de la calidad de agente retenedor que ostentaba el recurrente, puede decretarse cuando el Servicio de Impuestos Internos ‘lo estime conveniente’; esto es, cuando sea útil, oportuno, de manera discrecional.

OCTAVO: Que, a mayor abundamiento, el recurrente: agricultor y comerciante en ganado vivo (fs. 4) puede ejercer libremente su actividad económica, pues la pérdida de la calidad de Agente Retenedor sólo se traduce en que no podrá retener el Impuesto al Valor Agregado por las compras de ganado vivo que realice, y corresponderá al vendedor recaudar y enterar en arcas fiscales el impuesto correspondiente”.

Sin duda, los antecedentes establecidos en el fundamento sexto, no revelan, precisamente un adecuado comportamiento tributario que se condiga con la calidad de Agente Retenedor del IVA. Desde esta perspectiva, no existe arbitrariedad. La resolución recurrida, por lo demás, está suficientemente motivada y debidamente justificada. No ha de olvidarse que la adquisición y pérdida de la calidad de agente retenedor se encuentra regulada en términos generales, y es aplicada a los contribuyentes que se encuentran en un mismo supuesto de hecho. Así, pues, la resolución recurrida decretó la pérdida de la calidad de Agente Retenedor no sólo del recurrente, sino también de otro contribuyente que figura en ella (vide fotocopia de resolución de fs. 3, in fine).

Sin duda, los antecedentes establecidos en el fundamento sexto, no revelan, precisamente un adecuado comportamiento tributario que se condiga con la calidad de Agente Retenedor del IVA. Desde esta perspectiva, no existe arbitrariedad. La resolución recurrida, por lo demás, está suficientemente motivada y debidamente justificada. No ha de olvidarse que la adquisición y pérdida de la calidad de agente retenedor se encuentra regulada en términos generales, y es aplicada a los contribuyentes que se encuentran en un mismo supuesto de hecho. Así, pues, la resolución recurrida decretó la pérdida de la calidad de Agente Retenedor no sólo del recurrente, sino también de otro contribuyente que figura en ella (vide fotocopia de resolución de fs. 3, in fine).

OCTAVO: Que, a mayor abundamiento, el recurrente: agricultor y comerciante en ganado vivo (fs. 4) puede ejercer libremente su actividad económica, pues la pérdida de la calidad de Agente Retenedor sólo se traduce en que no podrá retener el Impuesto al Valor Agregado por las compras de ganado vivo que realice, y corresponderá al vendedor recaudar y enterar en arcas fiscales el impuesto correspondiente”.

SÉPTIMO: Que, en consecuencia, no puede verse ilegalidad ni arbitrariedad en la dictación de la resolución recurrida. No existe ilegalidad, pues ella se ha dictado en uso de las atribuciones legales y reglamentarias. Tampoco es arbitraria, pues ello supondría una falta de razonabilidad, proporcionalidad o de fundamentación; esto es, contraria a Derecho. Por lo demás, la cesación de la calidad de agente retenedor que ostentaba el recurrente, puede decretarse cuando el Servicio de Impuestos Internos ‘lo estime conveniente’; esto es, cuando sea útil, oportuno, de manera discrecional. c) La situación descrita generó las liquidaciones Nºs. 1 a 36, de fecha 13 de enero de 2006, por un total de $ 1.522.766.781. 498

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CORTE DE APELACIONES DE VALDIVIA 08.05.06 AUTOS ÉRICO JARAMILLO ÁVILA C/SII ROL Nº 320-06

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CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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3 MATERIA Decreto ley Nº 825, artículo 3º, inciso tercero. Resolución Ex. Nº 2.053 de 1992. Cambio de sujeto del IVA. Especies hidrobiológicas. Incumplimiento de la obligación de retener el impuesto. Reclamo de liquidaciones. Recurso de apelación. Sentencia revocatoria. DOCTRINA

“1º) Que si bien de los antecedentes aparece que la recurrente no dio cabal cumplimiento a la resolución Ex. Nº 2.053, de 6 de junio de 1992, que dispuso el cambio de sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado, en las ventas de especies hidrobiológicas, ya que correspondiéndole, no retuvo el 10% del IVA, incurriendo con ello en una falta administrativa que fue sancionada, según se infiere de la documentación de fs. 119, 120 y 121, es lo cierto que, como consta del informe de fs. 75, emitido por el fiscalizador señor Octavio Zapata Pradenas, los proveedores respectivos pagaron la totalidad del impuesto de que se trata, por lo que el interés fiscal no ha resultado afectado; Así, el fallo de la Iltma. Corte expresó:

La Iltma. Corte de Apelaciones de Santiago, conociendo de un recurso de apelación interpuesto por la contribuyente en contra de una sentencia dictada por el Tribunal Tributario de la XV Dirección Regional del Servicio de Impuestos Internos, revocó la sentencia dictada del tribunal a quo, dejando sin efecto las liquidaciones formuladas a la recurrente. Al efecto, dicho tribunal señaló que, si bien es cierto que la contribuyente no cumplió con la obligación impuesta por la resolución Nº 2.053, que dispuso el cambio de sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado en las ventas de especies hidrobiológicas, imponiendo al adquirente la obligación de retener el 10% del monto de la operación, en el caso sub lite corresponde dejar sin efecto las liquidaciones, ya que los proveedores respectivos pagaron la totalidad del impuesto, por lo que no se produjo perjuicio fiscal alguno.

Al efecto, dicho tribunal señaló que, si bien es cierto que la contribuyente no cumplió con la obligación impuesta por la resolución Nº 2.053, que dispuso el cambio de sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado en las ventas de especies hidrobiológicas, imponiendo al adquirente la obligación de retener el 10% del monto de la operación, en el caso sub lite corresponde dejar sin efecto las liquidaciones, ya que los proveedores respectivos pagaron la totalidad del impuesto, por lo que no se produjo perjuicio fiscal alguno. La Iltma. Corte de Apelaciones de Santiago, conociendo de un recurso de apelación interpuesto por la contribuyente en contra de una sentencia dictada por el Tribunal Tributario de la XV Dirección Regional del Servicio de Impuestos Internos, revocó la sentencia dictada del tribunal a quo, dejando sin efecto las liquidaciones formuladas a la recurrente.

Así, el fallo de la Iltma. Corte expresó: “1º) Que si bien de los antecedentes aparece que la recurrente no dio cabal cumplimiento a la resolución Ex. Nº 2.053, de 6 de junio de 1992, que dispuso el cambio de sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado, en las ventas de especies hidrobiológicas, ya que correspondiéndole, no retuvo el 10% del IVA, incurriendo con ello en una falta administrativa que fue sancionada, según se infiere de la documentación de fs. 119, 120 y 121, es lo cierto que, como consta del informe de fs. 75, emitido por el fiscalizador señor Octavio Zapata Pradenas, los proveedores respectivos pagaron la totalidad del impuesto de que se trata, por lo que el interés fiscal no ha resultado afectado;

DOCTRINA Decreto ley Nº 825, artículo 3º, inciso tercero. Resolución Ex. Nº 2.053 de 1992. Cambio de sujeto del IVA. Especies hidrobiológicas. Incumplimiento de la obligación de retener el impuesto. Reclamo de liquidaciones. Recurso de apelación. Sentencia revocatoria. 3 MATERIA CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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Fuente: Servicio de Impuestos Internos, página web. Fuente: Servicio de Impuestos Internos, página web.

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2º) Que, en las circunstancias anotadas, procede simplemente acoger el reclamo deducido en autos en contra de las liquidaciones Nºs. 395 a 399, de 7 de diciembre de 1993”.

“1º) Que la determinación del Servicio de Impuestos Internos de liberar al recurrente de la carga pública de ser retenedor del IVA en las operaciones en que actúe como adquirente, se funda en que carece actualmente del buen comportamiento necesario para cumplir su cometido. Esta carencia es evidente si se tiene en consideración que se ha iniciado el 3 de julio último una querella por delito tributario contra Trujillo Contreras, como

CORTE DE APELACIONES DE SANTIAGO, 5.10.99 AUTOS SOPESA S.A. C/SII ROL Nº 2.058-96168

Específicamente, dicho tribunal dejó establecido:

4 MATERIA

La Excma. Corte Suprema revocando un fallo de la Iltma. Corte de Apelaciones de Santiago, declaró que el Servicio de Impuestos Internos no incurre en una actuación arbitraria cuando procede a aplicar un “cambio de sujeto de derecho” del Impuesto a las Ventas y Servicios respecto de un contribuyente que califica como de “difícil fiscalización”, si con ello se pretende resguardar el patrimonio fiscal. Del mismo modo, estableció que dicha actuación no es ilegal, toda vez que la norma contenida en el artículo 3º de la ley del ramo permite, a juicio exclusivo de la Dirección de ese Servicio, modificar la regla general de que el retenedor del IVA debe ser el vendedor.

Decreto ley Nº 825, artículo 3º. Cambio de sujeto del IVA. Privación de la condición de agente retenedor del impuesto. No afectación de garantías constitucionales. Recurso de protección rechazado.

DOCTRINA

DOCTRINA

Decreto ley Nº 825, artículo 3º. Cambio de sujeto del IVA. Privación de la condición de agente retenedor del impuesto. No afectación de garantías constitucionales. Recurso de protección rechazado.

La Excma. Corte Suprema revocando un fallo de la Iltma. Corte de Apelaciones de Santiago, declaró que el Servicio de Impuestos Internos no incurre en una actuación arbitraria cuando procede a aplicar un “cambio de sujeto de derecho” del Impuesto a las Ventas y Servicios respecto de un contribuyente que califica como de “difícil fiscalización”, si con ello se pretende resguardar el patrimonio fiscal. Del mismo modo, estableció que dicha actuación no es ilegal, toda vez que la norma contenida en el artículo 3º de la ley del ramo permite, a juicio exclusivo de la Dirección de ese Servicio, modificar la regla general de que el retenedor del IVA debe ser el vendedor.

4 MATERIA

Específicamente, dicho tribunal dejó establecido:

CORTE DE APELACIONES DE SANTIAGO, 5.10.99 AUTOS SOPESA S.A. C/SII ROL Nº 2.058-96168

“1º) Que la determinación del Servicio de Impuestos Internos de liberar al recurrente de la carga pública de ser retenedor del IVA en las operaciones en que actúe como adquirente, se funda en que carece actualmente del buen comportamiento necesario para cumplir su cometido. Esta carencia es evidente si se tiene en consideración que se ha iniciado el 3 de julio último una querella por delito tributario contra Trujillo Contreras, como

2º) Que, en las circunstancias anotadas, procede simplemente acoger el reclamo deducido en autos en contra de las liquidaciones Nºs. 395 a 399, de 7 de diciembre de 1993”.

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representante de Comec S.A., ante el 11º Juzgado del Crimen de esta ciudad, Rol Nº 85.754-5; 2º) Que, esta nueva situación jurídica que afecta al contribuyente, impide resolver, que al dictarse la resolución de que se trata, el Servicio de Impuestos Internos haya incurrido en un actuar arbitrario o ilegal. No se puede calificar de arbitraria la actuación si con ello se busca resguardar el patrimonio fiscal; tampoco ilegal, pues la norma aplicable permite a juicio exclusivo de la Dirección Nacional del Servicio de Impuestos Internos, modificar la regla general de que el retenedor del IVA debe ser el vendedor;

Fuente: Boletín Oficial del SII Nº 534. Mayo de 1998, páginas 67 y siguiente.

La Excma. Corte Suprema conociendo de un Recurso de Apelación, confirmó el fallo de mayoría de la I. Corte de Apelaciones de Temuco, que declara sin lugar el Recurso de Protección interpuesto por un contribuyente en contra de funcionarios fiscalizadores dependientes de la IX Dirección DOCTRINA Decreto ley Nº 825, artículo 3º. Código Tributario, artículo 6º. Resolución ex. Nº 3.201 de 1996. Constitución Política de la República, artículo 19, Nº 21. Cambio de sujeto del IVA. Contribuyente de difícil fiscalización. Recurso de protección rechazado. 5 MATERIA

3º) Que, a mayor abundamiento, se ha de dejar establecido que aunque se calificase de arbitraria la medida en cuestión adoptada por el Servicio, ello no afecta la garantía constitucional del artículo 19 Nº 21 de la Constitución Política de la República, pues la actividad económica normal del contribuyente se puede continuar desarrollando sin detrimento”.

CORTE SUPREMA 11.02.98 AUTOS COMEC S.A. C/SII ROL Nº 4.091-97169

CORTE SUPREMA 11.02.98 AUTOS COMEC S.A. C/SII ROL Nº 4.091-97169

3º) Que, a mayor abundamiento, se ha de dejar establecido que aunque se calificase de arbitraria la medida en cuestión adoptada por el Servicio, ello no afecta la garantía constitucional del artículo 19 Nº 21 de la Constitución Política de la República, pues la actividad económica normal del contribuyente se puede continuar desarrollando sin detrimento”.

5 MATERIA Decreto ley Nº 825, artículo 3º. Código Tributario, artículo 6º. Resolución ex. Nº 3.201 de 1996. Constitución Política de la República, artículo 19, Nº 21. Cambio de sujeto del IVA. Contribuyente de difícil fiscalización. Recurso de protección rechazado. DOCTRINA La Excma. Corte Suprema conociendo de un Recurso de Apelación, confirmó el fallo de mayoría de la I. Corte de Apelaciones de Temuco, que declara sin lugar el Recurso de Protección interpuesto por un contribuyente en contra de funcionarios fiscalizadores dependientes de la IX Dirección

2º) Que, esta nueva situación jurídica que afecta al contribuyente, impide resolver, que al dictarse la resolución de que se trata, el Servicio de Impuestos Internos haya incurrido en un actuar arbitrario o ilegal. No se puede calificar de arbitraria la actuación si con ello se busca resguardar el patrimonio fiscal; tampoco ilegal, pues la norma aplicable permite a juicio exclusivo de la Dirección Nacional del Servicio de Impuestos Internos, modificar la regla general de que el retenedor del IVA debe ser el vendedor; representante de Comec S.A., ante el 11º Juzgado del Crimen de esta ciudad, Rol Nº 85.754-5;

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Fuente: Boletín Oficial del SII Nº 534. Mayo de 1998, páginas 67 y siguiente.

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“1) Que, los funcionarios del Servicio de Impuestos Internos no han incurrido en acto ilegal o arbitrario al disponer el cambio de sujeto del Impuesto al Valor Agregado, toda vez que su actuar está amparado por el artículo 3º del decreto ley Nº 825, que los faculta expresamente para ello. En efecto, conforme a dicha disposición legal, son contribuyentes

Regional del Servicio de Impuestos Internos, al concluir que no transgrede el Nº 21 del artículo 19 de la Constitución Política de la República la actuación de funcionarios del Servicio de Impuestos Internos que notifican el cambio de sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado, ordenando a una feria ganadera retener los dineros correspondientes al impuesto a las ventas y servicios que grava las operaciones de venta efectuadas por un comerciante en ganado calificado como contribuyente de difícil fiscalización.

Apelado por el contribuyente el fallo, la Excma. Corte Suprema lo confirmó, por la unanimidad de los integrantes de la Sala, haciendo suyas las consideraciones de la I. Corte de Apelaciones de Temuco, teniendo presente además:

Sostuvo la I. Corte de Apelaciones de Temuco:

3º) Que, esta última operación igual puede practicarla, en las fechas que la ley determina, aunque el operador o custodio del tributo sea uno diverso al agente económico que lo genera, como ocurre en el presente”.

“1º) Que, los hechos expuestos en la presentación del recurso en cuestión y que le sirven de fundamento, no son violatorios de la garantía constitucional del artículo 19, Nº 21, de la Constitución Política de Chile, regulada por la ley Nº 18.971.

2º) En efecto, la resolución del Servicio de Impuestos Internos que ordena la sustitución del sujeto del IVA, de un contribuyente cuya conducta tributaria está siendo investigada por el referido Servicio, no impide a dicho contribuyente desarrollar la actividad económica que produce la obligación de retener y, oportunamente, rendir cuenta al Fisco de este tributo que en situación normal le permite manejar y mantener en su poder hasta por un mes, fecha en que deberá determinar si tiene débito o crédito fiscal, en relación con dicho impuesto.

2º) En efecto, la resolución del Servicio de Impuestos Internos que ordena la sustitución del sujeto del IVA, de un contribuyente cuya conducta tributaria está siendo investigada por el referido Servicio, no impide a dicho contribuyente desarrollar la actividad económica que produce la obligación de retener y, oportunamente, rendir cuenta al Fisco de este tributo que en situación normal le permite manejar y mantener en su poder hasta por un mes, fecha en que deberá determinar si tiene débito o crédito fiscal, en relación con dicho impuesto.

“1º) Que, los hechos expuestos en la presentación del recurso en cuestión y que le sirven de fundamento, no son violatorios de la garantía constitucional del artículo 19, Nº 21, de la Constitución Política de Chile, regulada por la ley Nº 18.971.

3º) Que, esta última operación igual puede practicarla, en las fechas que la ley determina, aunque el operador o custodio del tributo sea uno diverso al agente económico que lo genera, como ocurre en el presente”.

Sostuvo la I. Corte de Apelaciones de Temuco:

Apelado por el contribuyente el fallo, la Excma. Corte Suprema lo confirmó, por la unanimidad de los integrantes de la Sala, haciendo suyas las consideraciones de la I. Corte de Apelaciones de Temuco, teniendo presente además:

Regional del Servicio de Impuestos Internos, al concluir que no transgrede el Nº 21 del artículo 19 de la Constitución Política de la República la actuación de funcionarios del Servicio de Impuestos Internos que notifican el cambio de sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado, ordenando a una feria ganadera retener los dineros correspondientes al impuesto a las ventas y servicios que grava las operaciones de venta efectuadas por un comerciante en ganado calificado como contribuyente de difícil fiscalización.

“1) Que, los funcionarios del Servicio de Impuestos Internos no han incurrido en acto ilegal o arbitrario al disponer el cambio de sujeto del Impuesto al Valor Agregado, toda vez que su actuar está amparado por el artículo 3º del decreto ley Nº 825, que los faculta expresamente para ello. En efecto, conforme a dicha disposición legal, son contribuyentes

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del impuesto de esa ley, las personas naturales o jurídicas que realicen ventas, presten servicios o efectúen cualquier otra operación gravada con los impuestos establecidos en ella; y conforme a la misma disposición legal, tal tributo afectará al adquirente, beneficiario del servicio o persona que deba soportar el recargo o inclusión, en los casos que lo determine esa ley o las normas generales que imparta la Dirección Nacional del Servicio de Impuestos Internos a su juicio exclusivo. En ejercicio de tal facultad, puede disponerse el cambio del sujeto del tributo; 2) Que el artículo 6º del Código Tributario, faculta al Director del Servicio de Impuestos Internos, para impartir instrucciones y dictar órdenes para la aplicación y fiscalización de los impuestos y obliga a los Directores Regionales a ajustarse, en el ejercicio de sus funciones, a las normas e instrucciones impartidas por el Director Nacional; 3) Que, la resolución exenta Nº 3.201, del 28 de junio de 1995, prorrogada en su vigencia por la Nº 3.067, del 28 de junio de 1996, ambas dictadas por el Director Nacional del Servicio de Impuestos Internos establece precisamente la situación de autos, y encuentra su sustento jurídico en la facultad fiscalizadora que tiene aquél, ello por mandato del artículo 6º, letra a), Nº 1, del Código Tributario y artículos 1º, 7º, letras b) e i); y 19 letra a) del D.F.L. Nº 7, que fija el texto de la Ley Orgánica del Servicio de Impuestos Internos. Por lo demás, en el caso concreto, los funcionarios del Servicio de Impuestos Internos se han limitado a dar cumplimiento a una instrucción dada por el Jefe Superior del Servicio, lo que resulta obligatorio para ellos. Así, no son los fiscalizadores del Servicio de Impuestos Internos los que disponen tal medida, como tampoco el Director Regional del Servicio referido, sino que ha sido el Director del mismo quien lo ha dispuesto en las ya mencionadas resoluciones”. CORTE SUPREMA 26.03.97 AUTOS ISABEL SPULER HENRÍQUEZ C/SII Rol Nº 306-97170

Fuente: Boletín Oficial del SII Nº 522. Mayo de 1997, páginas 62 y siguientes.

CORTE SUPREMA 26.03.97 AUTOS ISABEL SPULER HENRÍQUEZ C/SII Rol Nº 306-97170 Por lo demás, en el caso concreto, los funcionarios del Servicio de Impuestos Internos se han limitado a dar cumplimiento a una instrucción dada por el Jefe Superior del Servicio, lo que resulta obligatorio para ellos. Así, no son los fiscalizadores del Servicio de Impuestos Internos los que disponen tal medida, como tampoco el Director Regional del Servicio referido, sino que ha sido el Director del mismo quien lo ha dispuesto en las ya mencionadas resoluciones”. 3) Que, la resolución exenta Nº 3.201, del 28 de junio de 1995, prorrogada en su vigencia por la Nº 3.067, del 28 de junio de 1996, ambas dictadas por el Director Nacional del Servicio de Impuestos Internos establece precisamente la situación de autos, y encuentra su sustento jurídico en la facultad fiscalizadora que tiene aquél, ello por mandato del artículo 6º, letra a), Nº 1, del Código Tributario y artículos 1º, 7º, letras b) e i); y 19 letra a) del D.F.L. Nº 7, que fija el texto de la Ley Orgánica del Servicio de Impuestos Internos. 2) Que el artículo 6º del Código Tributario, faculta al Director del Servicio de Impuestos Internos, para impartir instrucciones y dictar órdenes para la aplicación y fiscalización de los impuestos y obliga a los Directores Regionales a ajustarse, en el ejercicio de sus funciones, a las normas e instrucciones impartidas por el Director Nacional; del impuesto de esa ley, las personas naturales o jurídicas que realicen ventas, presten servicios o efectúen cualquier otra operación gravada con los impuestos establecidos en ella; y conforme a la misma disposición legal, tal tributo afectará al adquirente, beneficiario del servicio o persona que deba soportar el recargo o inclusión, en los casos que lo determine esa ley o las normas generales que imparta la Dirección Nacional del Servicio de Impuestos Internos a su juicio exclusivo. En ejercicio de tal facultad, puede disponerse el cambio del sujeto del tributo;

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Fuente: Boletín Oficial del SII Nº 522. Mayo de 1997, páginas 62 y siguientes.

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GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

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2º) Que la resolución Nº 1.892 de la Dirección Nacional de Impuestos Internos dispuso el cambio de sujeto de derecho del IVA en las ventas de oro, metales y otros minerales e impuso la obligación de emitir factura, entre otros contribuyentes a los exportadores de esos productos mineros.

6 MATERIA

“1º) Que el problema a dilucidar en la presente causa se reduce a resolver si el contribuyente estaba o no obligado a emitir factura de compra en aquellos casos en que sus adquisiciones de oro no estuviesen destinadas a la exportación y sí, en cambio, al consumo interno.

Decreto ley Nº 825, artículo 3º. Resolución ex. Nº 1.982 de 1985. Cambio de sujeto del IVA. Productos mineros. Operaciones de exportación Reclamo de liquidaciones. Recurso de apelación. Sentencia revocatoria.

Al efecto, el fallo de la Iltma. Corte expresó:

DOCTRINA

Al efecto, la Corte sostuvo que para que opere el cambio de sujeto del IVA, obligando a emitir facturas en las ventas de oro, metales y otros minerales a los exportadores de esos productos mineros, no basta que dicho contribuyente realice dentro de su giro comercial actividades de exportación, sino que es necesario que efectivamente se trate de compras destinadas a ser exportadas.

La Iltma. Corte de Apelaciones de Santiago, conociendo de un recurso de apelación, revocó la sentencia dictada por el Tribunal Tributario de la respectiva Dirección Regional del SII, la cual había dejado vigentes liquidaciones formuladas al contribuyente por no haber emitido facturas de compra, correspondientes a adquisiciones de oro. El apelante sostuvo que a pesar de encontrarse las exportaciones dentro de su giro, estas compras estaban destinadas al consumo interno, por lo que no operaría en este caso el cambio de sujeto, no encontrándose, por lo tanto, obligado a emitir las referidas facturas.

La Iltma. Corte de Apelaciones de Santiago, conociendo de un recurso de apelación, revocó la sentencia dictada por el Tribunal Tributario de la respectiva Dirección Regional del SII, la cual había dejado vigentes liquidaciones formuladas al contribuyente por no haber emitido facturas de compra, correspondientes a adquisiciones de oro. El apelante sostuvo que a pesar de encontrarse las exportaciones dentro de su giro, estas compras estaban destinadas al consumo interno, por lo que no operaría en este caso el cambio de sujeto, no encontrándose, por lo tanto, obligado a emitir las referidas facturas.

Al efecto, la Corte sostuvo que para que opere el cambio de sujeto del IVA, obligando a emitir facturas en las ventas de oro, metales y otros minerales a los exportadores de esos productos mineros, no basta que dicho contribuyente realice dentro de su giro comercial actividades de exportación, sino que es necesario que efectivamente se trate de compras destinadas a ser exportadas.

DOCTRINA

Al efecto, el fallo de la Iltma. Corte expresó:

Decreto ley Nº 825, artículo 3º. Resolución ex. Nº 1.982 de 1985. Cambio de sujeto del IVA. Productos mineros. Operaciones de exportación Reclamo de liquidaciones. Recurso de apelación. Sentencia revocatoria.

“1º) Que el problema a dilucidar en la presente causa se reduce a resolver si el contribuyente estaba o no obligado a emitir factura de compra en aquellos casos en que sus adquisiciones de oro no estuviesen destinadas a la exportación y sí, en cambio, al consumo interno.

6 MATERIA

2º) Que la resolución Nº 1.892 de la Dirección Nacional de Impuestos Internos dispuso el cambio de sujeto de derecho del IVA en las ventas de oro, metales y otros minerales e impuso la obligación de emitir factura, entre otros contribuyentes a los exportadores de esos productos mineros.

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Fuente: Boletín Oficial del SII Nº 567. Febrero de 2001, páginas 194 y siguiente.

CORTE DE APELACIONES DE SANTIAGO 7.05.96 AUTOS PLATAVIPS LTDA. C/SII Rol Nº 6.499-94171

3º) Que, sin embargo, y contrariamente a lo que se sostiene por parte del Servicio de Impuestos Internos, no es suficiente que un determinado contribuyente incluya dentro de su giro comercial actividades de exportación como sucede en el caso del apelante, para los efectos de hacerse sujeto de la referida obligación.

6º) Que en tales condiciones, no habiendo estado el contribuyente obligado a emitir facturas de compra por las compras de oro realizadas en los períodos tributarios a que se refieren las liquidaciones Nºs. 398 a 418 del Servicio de Impuestos Internos, el 24.04.92 por no haberse acreditado que dichas adquisiciones estuviesen destinadas a la exportación, se hará lugar a la reclamación del contribuyente”.

En efecto, y si bien dicha obligación está referida entre otros contribuyentes, en forma genérica a los exportadores, resulta de toda evidencia que sólo se actualiza jurídicamente en tanto y cuando se trate efectivamente de operaciones de exportación, es decir, de aquellas compras de oro destinadas a la exportación y no, en cambio, al consumo interno. 4º) Que, por otra parte, no se han aportado antecedentes en autos que muestren que las operaciones objetadas por el Servicio de Impuestos Internos se refieren a compras de oro que haya realizado el contribuyente para ser destinadas a la exportación. 5º) Que a dicho respecto, es útil consignar, además, que no se sometió la causa a prueba por estimar en su oportunidad el tribunal que existían en autos los antecedentes necesarios para resolver y que, posteriormente, éste se limitó en su sentencia a dar por establecido que el contribuyente tiene dentro de su giro la calidad de exportador, de lo cual simplemente infiere que se encontraría afecto a la obligación impuesta por la resolución ya individualizada en el primer considerando.

5º) Que a dicho respecto, es útil consignar, además, que no se sometió la causa a prueba por estimar en su oportunidad el tribunal que existían en autos los antecedentes necesarios para resolver y que, posteriormente, éste se limitó en su sentencia a dar por establecido que el contribuyente tiene dentro de su giro la calidad de exportador, de lo cual simplemente infiere que se encontraría afecto a la obligación impuesta por la resolución ya individualizada en el primer considerando. 4º) Que, por otra parte, no se han aportado antecedentes en autos que muestren que las operaciones objetadas por el Servicio de Impuestos Internos se refieren a compras de oro que haya realizado el contribuyente para ser destinadas a la exportación. En efecto, y si bien dicha obligación está referida entre otros contribuyentes, en forma genérica a los exportadores, resulta de toda evidencia que sólo se actualiza jurídicamente en tanto y cuando se trate efectivamente de operaciones de exportación, es decir, de aquellas compras de oro destinadas a la exportación y no, en cambio, al consumo interno.

6º) Que en tales condiciones, no habiendo estado el contribuyente obligado a emitir facturas de compra por las compras de oro realizadas en los períodos tributarios a que se refieren las liquidaciones Nºs. 398 a 418 del Servicio de Impuestos Internos, el 24.04.92 por no haberse acreditado que dichas adquisiciones estuviesen destinadas a la exportación, se hará lugar a la reclamación del contribuyente”.

3º) Que, sin embargo, y contrariamente a lo que se sostiene por parte del Servicio de Impuestos Internos, no es suficiente que un determinado contribuyente incluya dentro de su giro comercial actividades de exportación como sucede en el caso del apelante, para los efectos de hacerse sujeto de la referida obligación.

CORTE DE APELACIONES DE SANTIAGO 7.05.96 AUTOS PLATAVIPS LTDA. C/SII Rol Nº 6.499-94171 171

Fuente: Boletín Oficial del SII Nº 567. Febrero de 2001, páginas 194 y siguiente.

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RETIRO

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

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GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

3º) Que Pesquera del Estrecho S.A., conforme a la resolución Ex. Nº 2.053 de 05.06.92 publicada en el Diario Oficial de 8.06.92 pasó a tener

7 MATERIA

2º) Que es un hecho de la causa, reconocido expresamente por la parte denunciada, que en el mes de agosto de 1992 compró a la Sociedad Galindo y Vergara Ltda. 864 docenas de erizos por un valor de $ 407.808 sin emitir factura de compra por tal operación, la que fue documentada por el contribuyente Soc. Galindo y Vergara Ltda., mediante la factura de venta Nº 1090.

Decreto ley Nº 825, artículo 3º. Resolución Ex. 2.053 de 1992. Cambio de sujeto del IVA. Especies hidrobiológicas. No emisión de factura. Reclamo de denuncia. Recurso de apelación. Sentencia confirmatoria.

“1º) Que el contribuyente presentó reclamo en contra de la notificación de infracción de fojas uno dentro del término legal establecido en el artículo 165 Nº 3 del Código Tributario.

DOCTRINA

Los argumentos del fallo recurrido, a los cuales adhirió la Iltma. Corte de Apelaciones de Punta Arenas, son los siguientes:

La Iltma. Corte de Apelaciones de Punta Arenas, sobre la base de lo señalado por el Tribunal Tributario de la XII Dirección Regional del Servicio de Impuestos Internos, confirmó la sentencia dictada en primera instancia, dejando vigente la sanción en contra de la contribuyente debido a la no emisión de factura de compra por la adquisición de 864 docenas de erizos.

Al efecto, la sentencia de primera instancia, a la cual adhirió el Iltmo. Tribunal, puntualizó que la resolución Ex. Nº 2.053 de 05.06.92, señala que los adquirentes de especies hidrobiológicas pasan a ser los sujetos del Impuesto al Valor Agregado, debiendo éstos retener dicho tributo, a menos que se trate de ventas efectuadas entre retenedores o por vendedores a los cuales se haya excepcionado por resolución especial.

Al efecto, la sentencia de primera instancia, a la cual adhirió el Iltmo. Tribunal, puntualizó que la resolución Ex. Nº 2.053 de 05.06.92, señala que los adquirentes de especies hidrobiológicas pasan a ser los sujetos del Impuesto al Valor Agregado, debiendo éstos retener dicho tributo, a menos que se trate de ventas efectuadas entre retenedores o por vendedores a los cuales se haya excepcionado por resolución especial.

La Iltma. Corte de Apelaciones de Punta Arenas, sobre la base de lo señalado por el Tribunal Tributario de la XII Dirección Regional del Servicio de Impuestos Internos, confirmó la sentencia dictada en primera instancia, dejando vigente la sanción en contra de la contribuyente debido a la no emisión de factura de compra por la adquisición de 864 docenas de erizos.

Los argumentos del fallo recurrido, a los cuales adhirió la Iltma. Corte de Apelaciones de Punta Arenas, son los siguientes:

DOCTRINA

“1º) Que el contribuyente presentó reclamo en contra de la notificación de infracción de fojas uno dentro del término legal establecido en el artículo 165 Nº 3 del Código Tributario.

Decreto ley Nº 825, artículo 3º. Resolución Ex. 2.053 de 1992. Cambio de sujeto del IVA. Especies hidrobiológicas. No emisión de factura. Reclamo de denuncia. Recurso de apelación. Sentencia confirmatoria.

2º) Que es un hecho de la causa, reconocido expresamente por la parte denunciada, que en el mes de agosto de 1992 compró a la Sociedad Galindo y Vergara Ltda. 864 docenas de erizos por un valor de $ 407.808 sin emitir factura de compra por tal operación, la que fue documentada por el contribuyente Soc. Galindo y Vergara Ltda., mediante la factura de venta Nº 1090.

7 MATERIA

3º) Que Pesquera del Estrecho S.A., conforme a la resolución Ex. Nº 2.053 de 05.06.92 publicada en el Diario Oficial de 8.06.92 pasó a tener

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la calidad de agente retenedor del Impuesto al Valor Agregado establecido en el D.L. Nº 825 de 1974 por las compras de especies hidrobiológicas que efectúe ya que de acuerdo a lo dispuesto en los números 1, 2, 3 y 4 de la parte resolutiva de la citada resolución, en las ventas de especies hidrobiológicas, los adquirentes pasan a ser los sujetos del Impuesto al Valor Agregado, debiendo éstos retener dicho tributo en cada ocasión en que los adquieran, salvo que se trate de ventas entre retenedores según prescribe el dispositivo Nº 5 de la referida resolución. 4º) Que, según consta del Informe Nº 217 de 22.03.93 que corre a fojas 6 de autos, la empresa Galindo y Vergara Ltda., en la especie vendedora de los erizos a la parte denunciada, no poseía la calidad de retenedora en la época en que se produjo la venta. 5º) Que, en estas circunstancias, queda claro que conforme a la resolución Ex. Nº 2.053 de 5.06.92 la empresa Pesquera del Estrecho S.A. debió haber retenido el Impuesto al Valor Agregado devengado a propósito de la compra de erizos efectuada a la Sociedad Galindo y Vergara Ltda., para lo cual debió haber emitido la factura de compra respectiva. 6º) Que respecto al argumento de la defensa en orden a que su conducta se justifica por el hecho de habérseles indicado que la emisora de la factura Sociedad Galindo y Vergara Ltda., no figuraba en las nóminas de contribuyentes de difícil fiscalización, debe desecharse esta alegación ya que aun en el evento de ser cierto lo afirmado por la reclamante de todos modos estaba obligada a efectuar la retención del IVA, pues sólo se exime de esta obligación a las ventas efectuadas entre retenedores o por vendedores a los cuales se les haya excepcionado por resolución especial de la Dirección Regional respectiva de la medida de retención, y ninguna de estas dos situaciones se da en la especie”. CORTE DE APELACIONES DE PUNTA ARENAS 23.11.95. AUTOS PESQUERA DEL ESTRECHO S.A. C/SII ROL Nº 7.981-95172

Fuente: Boletín Oficial del SII Nº 569. Abril de 2001, páginas 112 y siguiente.

CORTE DE APELACIONES DE PUNTA ARENAS 23.11.95. AUTOS PESQUERA DEL ESTRECHO S.A. C/SII ROL Nº 7.981-95172 6º) Que respecto al argumento de la defensa en orden a que su conducta se justifica por el hecho de habérseles indicado que la emisora de la factura Sociedad Galindo y Vergara Ltda., no figuraba en las nóminas de contribuyentes de difícil fiscalización, debe desecharse esta alegación ya que aun en el evento de ser cierto lo afirmado por la reclamante de todos modos estaba obligada a efectuar la retención del IVA, pues sólo se exime de esta obligación a las ventas efectuadas entre retenedores o por vendedores a los cuales se les haya excepcionado por resolución especial de la Dirección Regional respectiva de la medida de retención, y ninguna de estas dos situaciones se da en la especie”. 5º) Que, en estas circunstancias, queda claro que conforme a la resolución Ex. Nº 2.053 de 5.06.92 la empresa Pesquera del Estrecho S.A. debió haber retenido el Impuesto al Valor Agregado devengado a propósito de la compra de erizos efectuada a la Sociedad Galindo y Vergara Ltda., para lo cual debió haber emitido la factura de compra respectiva. 4º) Que, según consta del Informe Nº 217 de 22.03.93 que corre a fojas 6 de autos, la empresa Galindo y Vergara Ltda., en la especie vendedora de los erizos a la parte denunciada, no poseía la calidad de retenedora en la época en que se produjo la venta. la calidad de agente retenedor del Impuesto al Valor Agregado establecido en el D.L. Nº 825 de 1974 por las compras de especies hidrobiológicas que efectúe ya que de acuerdo a lo dispuesto en los números 1, 2, 3 y 4 de la parte resolutiva de la citada resolución, en las ventas de especies hidrobiológicas, los adquirentes pasan a ser los sujetos del Impuesto al Valor Agregado, debiendo éstos retener dicho tributo en cada ocasión en que los adquieran, salvo que se trate de ventas entre retenedores según prescribe el dispositivo Nº 5 de la referida resolución.

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Fuente: Boletín Oficial del SII Nº 569. Abril de 2001, páginas 112 y siguiente.

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ANEXO 4 JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA EMANADA DEL SII

1. OFICIO Nº 127, DE 22.01.13. PROCEDENCIA DE AUTORIZAR A CENTRO DE EDUCACIÓN Y TRABAJO RÉGIMEN CERRADO, EN UN COMPLEJO PENITENCIARIO PARA QUE EMITA FACTURAS DE COMPRA A LOS INTERNOS DEL TALLER ARTESANAL, POR LOS PRODUCTOS MANUFACTURADOS POR ELLOS Y COMERCIALIZADOS POR DICHO

CENTRO EN UNA SALA

DEL MISMO COMPLEJO PENITENCIARIO

I. ANTECEDENTES El Centro de Educación y Trabajo Régimen Cerrado “CET” en el Complejo Penitenciario de XXX, es una unidad laboral que forma parte del establecimiento penitenciario, cuyo objetivo principal es apoyar a los internos en su reinserción laboral. Para ello, dicha unidad cuenta con talleres para la elaboración de productos manufacturados, prestaciones de servicios y talleres artesanales, donde los internos pueden elaborar, entre otras cosas, artesanía en madera, cuero y papel. Los insumos necesarios para la elaboración de dichos productos son proporcionados por sus familiares y la comercialización de éstos se efectúa en una sala de ventas en la parte exterior del complejo penitenciario, que el CET abrió recientemente para tal efecto y en la cual emite los respectivos documentos tributarios como boletas o facturas. Sin perjuicio de lo anterior y por la condición actual de las personas recluidas en el complejo penitenciario, no es posible acreditar con documentos tributarios la procedencia de estos productos artesanales, razón por la cual se solicita la autorización para emitir facturas de compra, en virtud de la resolución Nº 551 Ex., de 29.05.1975.

Sin perjuicio de lo anterior y por la condición actual de las personas recluidas en el complejo penitenciario, no es posible acreditar con documentos tributarios la procedencia de estos productos artesanales, razón por la cual se solicita la autorización para emitir facturas de compra, en virtud de la resolución Nº 551 Ex., de 29.05.1975. El Centro de Educación y Trabajo Régimen Cerrado “CET” en el Complejo Penitenciario de XXX, es una unidad laboral que forma parte del establecimiento penitenciario, cuyo objetivo principal es apoyar a los internos en su reinserción laboral. Para ello, dicha unidad cuenta con talleres para la elaboración de productos manufacturados, prestaciones de servicios y talleres artesanales, donde los internos pueden elaborar, entre otras cosas, artesanía en madera, cuero y papel. Los insumos necesarios para la elaboración de dichos productos son proporcionados por sus familiares y la comercialización de éstos se efectúa en una sala de ventas en la parte exterior del complejo penitenciario, que el CET abrió recientemente para tal efecto y en la cual emite los respectivos documentos tributarios como boletas o facturas. I. ANTECEDENTES DEL MISMO COMPLEJO PENITENCIARIO COMERCIALIZADOS POR DICHO

CENTRO EN UNA SALA

TALLER ARTESANAL, POR LOS PRODUCTOS MANUFACTURADOS POR ELLOS Y PENITENCIARIO PARA QUE EMITA FACTURAS DE COMPRA A LOS INTERNOS DEL

1. OFICIO Nº 127, DE 22.01.13. PROCEDENCIA DE AUTORIZAR A CENTRO DE EDUCACIÓN Y TRABAJO RÉGIMEN CERRADO, EN UN COMPLEJO

ANEXO 4 JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA EMANADA DEL SII

RETIRO

GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

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GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

En cambio, en el caso bajo análisis, los internos que trabajan en el taller artesanal del CET, son personas que en ejercicio del derecho que les otorga el artículo 63 del Decreto Nº 943, del Ministerio de Justicia, manufacturan diversas artesanías con materiales propios cuyo objeto es comercializarlas directamente al público, sin perjuicio del apoyo en la difusión y comercialización que Gendarmería pueda otorgarles, constituyéndose por lo tanto en vendedores habituales de dichos bienes, requisito que otorga a la operación el carácter de hecho gravado con Impuesto al Valor Agregado, en conformidad a lo dispuesto en el artículo 2º, Nº 1, del D.L. Nº 825. En atención a ello, no resulta aplicable en este caso la resolución Nº 551 Ex., de 1975.

II. ANÁLISIS

De lo anterior se concluye que la emisión de facturas de compra amparadas por la resolución Nº 551 Ex., de 1975, sólo procede cuando la venta de bienes de escaso valor unitario es efectuada por personas que no se dedican en forma habitual a ello.

La resolución Nº 551 Ex., de 29.05.1975, establece para las empresas obligadas a llevar contabilidad completa, la exigencia de emitir, en lo pertinente, facturas de compra por las operaciones que efectúen con particulares.

En atención a lo anterior, esto es, que los particulares que efectúan la venta de los referidos bienes no reúnen la calidad de “vendedores”, porque no se dedican en forma habitual a la venta de bienes corporales muebles, no se configura respecto de este tipo de operaciones, el hecho gravado venta. En tal condición la empresa adquirente no debe retener Impuesto al Valor Agregado alguno por dicha operación, tal como lo instruye el Nº 5 de la mencionada Circular Nº 81.

Al respecto, este Servicio impartió instrucciones sobre la materia, mediante Circular Nº 81, de 18.06.1975, señalando en su Nº 3, que dichas empresas deberán emitir facturas de compra por las adquisiciones que efectúen a personas que no reúnen la calidad de “vendedores”, a que se refiere el artículo 2º, Nº 1, del D.L. Nº 825, de 1974, es decir, particulares que ocasionalmente venden bienes de escaso valor unitario a este tipo de empresas.

Al respecto, este Servicio impartió instrucciones sobre la materia, mediante Circular Nº 81, de 18.06.1975, señalando en su Nº 3, que dichas empresas deberán emitir facturas de compra por las adquisiciones que efectúen a personas que no reúnen la calidad de “vendedores”, a que se refiere el artículo 2º, Nº 1, del D.L. Nº 825, de 1974, es decir, particulares que ocasionalmente venden bienes de escaso valor unitario a este tipo de empresas.

En atención a lo anterior, esto es, que los particulares que efectúan la venta de los referidos bienes no reúnen la calidad de “vendedores”, porque no se dedican en forma habitual a la venta de bienes corporales muebles, no se configura respecto de este tipo de operaciones, el hecho gravado venta. En tal condición la empresa adquirente no debe retener Impuesto al Valor Agregado alguno por dicha operación, tal como lo instruye el Nº 5 de la mencionada Circular Nº 81.

La resolución Nº 551 Ex., de 29.05.1975, establece para las empresas obligadas a llevar contabilidad completa, la exigencia de emitir, en lo pertinente, facturas de compra por las operaciones que efectúen con particulares.

De lo anterior se concluye que la emisión de facturas de compra amparadas por la resolución Nº 551 Ex., de 1975, sólo procede cuando la venta de bienes de escaso valor unitario es efectuada por personas que no se dedican en forma habitual a ello.

II. ANÁLISIS

En cambio, en el caso bajo análisis, los internos que trabajan en el taller artesanal del CET, son personas que en ejercicio del derecho que les otorga el artículo 63 del Decreto Nº 943, del Ministerio de Justicia, manufacturan diversas artesanías con materiales propios cuyo objeto es comercializarlas directamente al público, sin perjuicio del apoyo en la difusión y comercialización que Gendarmería pueda otorgarles, constituyéndose por lo tanto en vendedores habituales de dichos bienes, requisito que otorga a la operación el carácter de hecho gravado con Impuesto al Valor Agregado, en conformidad a lo dispuesto en el artículo 2º, Nº 1, del D.L. Nº 825. En atención a ello, no resulta aplicable en este caso la resolución Nº 551 Ex., de 1975.

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Por otra parte y sin perjuicio de lo anterior, atendiendo a lo difícil que les resulta el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, en lo que dice relación con la emisión de documentos y pago del Impuesto al Valor Agregado, este Servicio presume respecto de los artesanos, que son contribuyentes de difícil fiscalización, en la medida que se trate de personas naturales, que por cualquier causa no emitan sus propias facturas de venta. En atención a ello, mediante resolución Nº 1.496 Ex., de 31.12.1976, se dispuso el cambio de sujeto del IVA al adquirente, en las transferencias que estos contribuyentes de difícil fiscalización, que no emitan facturas, realicen a comerciantes o industriales establecidos, a cooperativas o a empresas del Estado, semifiscales o de administración autónoma. Ahora bien, según lo manifestado en antecedentes adjuntos a la presentación del contribuyente, los internos artesanos que trabajan en el taller, elaboran los productos y luego los entregan en consignación para su venta al CET, quien sólo es el intermediario para comercializarlos al público en general, no existiendo venta de productos entre los internos y el CET, de forma tal que aun cuando los internos cumplen los requisitos para ser considerados tributariamente contribuyentes de difícil fiscalización no procede tampoco la emisión de facturas de compra de aquellas dispuestas en la resolución Nº 1.496 Ex., por parte del Centro de Educación y Trabajo, pues éste no es el adquirente de los productos elaborados por aquéllos. Así las cosas, lo que corresponde en este caso es aplicar lo dispuesto en los artículos 22 y 73 del Decreto Supremo de Hacienda Nº 55, de 1977, Reglamento del D.L. Nº 825, de 1974, en que se instruye la forma de operar cuando se realizan ventas de bienes por cuenta de un tercero. De este modo y tal como señala el mencionado artículo 22, el mandatario es tributariamente responsable sólo del Impuesto al Valor Agregado correspondiente a la comisión cobrada por efectuar el encargo, siempre que exista un cobro por tal concepto. Por su parte, el inciso final del mencionado artículo sindica al mandante como responsable y sujeto del impuesto respecto del IVA recargado en la venta de los bienes. Para tal efecto, esto es que el mandante cumpla con su obligación tributaria, el mandatario debe emitir a su mandante, dentro de cada pe-

Para tal efecto, esto es que el mandante cumpla con su obligación tributaria, el mandatario debe emitir a su mandante, dentro de cada peDe este modo y tal como señala el mencionado artículo 22, el mandatario es tributariamente responsable sólo del Impuesto al Valor Agregado correspondiente a la comisión cobrada por efectuar el encargo, siempre que exista un cobro por tal concepto. Por su parte, el inciso final del mencionado artículo sindica al mandante como responsable y sujeto del impuesto respecto del IVA recargado en la venta de los bienes. Así las cosas, lo que corresponde en este caso es aplicar lo dispuesto en los artículos 22 y 73 del Decreto Supremo de Hacienda Nº 55, de 1977, Reglamento del D.L. Nº 825, de 1974, en que se instruye la forma de operar cuando se realizan ventas de bienes por cuenta de un tercero. Ahora bien, según lo manifestado en antecedentes adjuntos a la presentación del contribuyente, los internos artesanos que trabajan en el taller, elaboran los productos y luego los entregan en consignación para su venta al CET, quien sólo es el intermediario para comercializarlos al público en general, no existiendo venta de productos entre los internos y el CET, de forma tal que aun cuando los internos cumplen los requisitos para ser considerados tributariamente contribuyentes de difícil fiscalización no procede tampoco la emisión de facturas de compra de aquellas dispuestas en la resolución Nº 1.496 Ex., por parte del Centro de Educación y Trabajo, pues éste no es el adquirente de los productos elaborados por aquéllos. Por otra parte y sin perjuicio de lo anterior, atendiendo a lo difícil que les resulta el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, en lo que dice relación con la emisión de documentos y pago del Impuesto al Valor Agregado, este Servicio presume respecto de los artesanos, que son contribuyentes de difícil fiscalización, en la medida que se trate de personas naturales, que por cualquier causa no emitan sus propias facturas de venta. En atención a ello, mediante resolución Nº 1.496 Ex., de 31.12.1976, se dispuso el cambio de sujeto del IVA al adquirente, en las transferencias que estos contribuyentes de difícil fiscalización, que no emitan facturas, realicen a comerciantes o industriales establecidos, a cooperativas o a empresas del Estado, semifiscales o de administración autónoma. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

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GABRIEL ARAYA SCHNAKE - GONZALO ARAYA IBÁÑEZ

Del análisis precedente se concluye que no procede en el caso en consulta la emisión de facturas de compra de aquellas dispuestas por la resolución Nº 551 Ex., de 1975, así como tampoco de aquellas establecidas en la resolución Nº 1.496 Ex., de 1976.

ríodo tributario, a lo menos una liquidación donde se informen las ventas efectuadas por su cuenta y el Impuesto al Valor Agregado recargado en dichas operaciones, tal como dispone el artículo 73 del D.S. de Hacienda Nº 55.

III. CONCLUSIÓN

Por lo tanto, en el caso bajo análisis, cuando el CET venda al público los productos entregados en consignación por los internos, deberá emitir una boleta o factura propia, según corresponda, registrando en ella el nombre de su mandante o una simbología especial que lo individualice, según lo instruye la Circular Nº 126, de 23/9/1977, en su Nº 20, letra H), Nº 1), referido a la documentación a emitir por comisionistas, consignatarios y en general toda persona que realice ventas por cuentas de terceros.

No obstante, considerando que los internos artesanos cumplen los requisitos para ser considerados contribuyentes de difícil fiscalización, la misma Circular Nº 126, en su Nº 20, letra H), Nº 1, párrafo final, precavió esta situación señalando que “si el mandante es un ‘vendedor’ de difícil fiscalización, la liquidación que le emite el consignatario o mandatario, hará las veces de ‘factura de compra’, y este último deberá retener, declarar y pagar el IVA de la operación realizada”.

Sin embargo, el débito fiscal de dichas operaciones, no constituye débito fiscal del CET, pues en su calidad de mandatario, éste no es el sujeto del tributo, debiendo trasladarlo al mandante mediante la liquidación que debe efectuar dentro de cada período tributario, según dispone el artículo 73 del D.S. de Hacienda Nº 55.

De lo anterior se sigue que los sujetos del impuesto por dichas ventas son los internos artesanos que trabajan en el CET, quienes deberán cumplir con la obligación de declarar y pagar el Impuesto al Valor Agregado, dentro de los plazos legales.

De lo anterior se sigue que los sujetos del impuesto por dichas ventas son los internos artesanos que trabajan en el CET, quienes deberán cumplir con la obligación de declarar y pagar el Impuesto al Valor Agregado, dentro de los plazos legales.

Sin embargo, el débito fiscal de dichas operaciones, no constituye débito fiscal del CET, pues en su calidad de mandatario, éste no es el sujeto del tributo, debiendo trasladarlo al mandante mediante la liquidación que debe efectuar dentro de cada período tributario, según dispone el artículo 73 del D.S. de Hacienda Nº 55.

No obstante, considerando que los internos artesanos cumplen los requisitos para ser considerados contribuyentes de difícil fiscalización, la misma Circular Nº 126, en su Nº 20, letra H), Nº 1, párrafo final, precavió esta situación señalando que “si el mandante es un ‘vendedor’ de difícil fiscalización, la liquidación que le emite el consignatario o mandatario, hará las veces de ‘factura de compra’, y este último deberá retener, declarar y pagar el IVA de la operación realizada”.

Por lo tanto, en el caso bajo análisis, cuando el CET venda al público los productos entregados en consignación por los internos, deberá emitir una boleta o factura propia, según corresponda, registrando en ella el nombre de su mandante o una simbología especial que lo individualice, según lo instruye la Circular Nº 126, de 23/9/1977, en su Nº 20, letra H), Nº 1), referido a la documentación a emitir por comisionistas, consignatarios y en general toda persona que realice ventas por cuentas de terceros.

III. CONCLUSIÓN

ríodo tributario, a lo menos una liquidación donde se informen las ventas efectuadas por su cuenta y el Impuesto al Valor Agregado recargado en dichas operaciones, tal como dispone el artículo 73 del D.S. de Hacienda Nº 55.

Del análisis precedente se concluye que no procede en el caso en consulta la emisión de facturas de compra de aquellas dispuestas por la resolución Nº 551 Ex., de 1975, así como tampoco de aquellas establecidas en la resolución Nº 1.496 Ex., de 1976.

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Para documentar la operación, el Centro de Educación y Trabajo deberá proceder conforme a lo señalado en los artículos 22 y 73 del D.S. de Hacienda Nº 55, de 1977, emitiendo en cada período tributario las correspondientes liquidaciones a los internos artesanos por las ventas efectuadas por cuenta de éstos, debiendo además retener, declarar y pagar el IVA contenido en dichos documentos, por ser el mandante de la operación un contribuyente de difícil fiscalización. 2. OFICIO Nº 2.936, DE 29.10.12. PRONUNCIAMIENTO SOBRE LA PROCEDENCIA DE AUTORIZAR LA DEVOLUCIÓN DE REMANENTE DE CRÉDITO FISCAL ACUMULADO, PRODUCTO DE LA APLICACIÓN DE LA RESOLUCIÓN Nº 109 EX., DE 2005

En virtud de lo anterior, las empresas emisoras de los medios de prepago, agentes retenedores del tributo, son responsables de la retención total del Impuesto al Valor Agregado correspondiente a los márgenes de comercialización, calculados en base al precio al consumidor final de la tarjeta o recarga electrónica. Asimismo, son responsables del entero de dichas retenciones en arcas fiscales, dando cumplimiento íntegramente a las obligaciones que establece el D.L. Nº 825, a los sujetos de derecho del impuesto. Mediante resolución Nº 109 Ex., de 25.10.2005, se dispuso el cambio de sujeto de derecho en las ventas de medios de prepago de telefonía e internet efectuada con tarjetas o recargas electrónicas prepagadas, a las empresas emisoras de tales medios, respecto del IVA recargado en dichas ventas por los adquirentes vendedores de dichos productos.

I. ANTECEDENTES La sociedad TTT S.A., solicitó mediante presentación efectuada al Sr. Director Regional de una Dirección Regional del SII, que se implemente y autorice un procedimiento que posibilite la devolución del remanente de crédito fiscal acumulado por aplicación de la resolución exenta Nº 109/2005, modificada y complementada por resolución Ex. Nº 30/2006 y resolución Ex. Nº 93/2008.

II. ANÁLISIS La sociedad TTT S.A., solicitó mediante presentación efectuada al Sr. Director Regional de una Dirección Regional del SII, que se implemente y autorice un procedimiento que posibilite la devolución del remanente de crédito fiscal acumulado por aplicación de la resolución exenta Nº 109/2005, modificada y complementada por resolución Ex. Nº 30/2006 y resolución Ex. Nº 93/2008.

II. ANÁLISIS Mediante resolución Nº 109 Ex., de 25.10.2005, se dispuso el cambio de sujeto de derecho en las ventas de medios de prepago de telefonía e internet efectuada con tarjetas o recargas electrónicas prepagadas, a las empresas emisoras de tales medios, respecto del IVA recargado en dichas ventas por los adquirentes vendedores de dichos productos. En virtud de lo anterior, las empresas emisoras de los medios de prepago, agentes retenedores del tributo, son responsables de la retención total del Impuesto al Valor Agregado correspondiente a los márgenes de comercialización, calculados en base al precio al consumidor final de la tarjeta o recarga electrónica. Asimismo, son responsables del entero de dichas retenciones en arcas fiscales, dando cumplimiento íntegramente a las obligaciones que establece el D.L. Nº 825, a los sujetos de derecho del impuesto.

I. ANTECEDENTES PRODUCTO DE LA APLICACIÓN DE LA RESOLUCIÓN

Nº 109 EX., DE 2005

DE AUTORIZAR LA DEVOLUCIÓN DE REMANENTE DE CRÉDITO FISCAL ACUMULADO,

2. OFICIO Nº 2.936, DE 29.10.12. PRONUNCIAMIENTO SOBRE LA PROCEDENCIA Para documentar la operación, el Centro de Educación y Trabajo deberá proceder conforme a lo señalado en los artículos 22 y 73 del D.S. de Hacienda Nº 55, de 1977, emitiendo en cada período tributario las correspondientes liquidaciones a los internos artesanos por las ventas efectuadas por cuenta de éstos, debiendo además retener, declarar y pagar el IVA contenido en dichos documentos, por ser el mandante de la operación un contribuyente de difícil fiscalización. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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En estos casos, el comprador o prestador de servicios debe retener, declarar y enterar en arcas fiscales el débito fiscal correspondiente a la

Dichas retenciones, según dispone el resolutivo Nº 5 de la mencionada resolución, “serán para los agentes retenedores de este cambio de sujeto, un impuesto de retención, el cual deberá declararse y enterarse íntegramente en arcas fiscales, no operando contra dicha suma imputación de ningún tipo de Crédito Fiscal de Impuesto al Valor Agregado…”.

Distinta es la situación de aquellos cambios de sujeto, instruidos en virtud de la facultad contenida en el inciso tercero del artículo 3º del D.L. Nº 825, de 1974 y respecto de los cuales sí existe un procedimiento de devolución implementado.

Para efectos de facturación, las empresas agentes retenedores incluirán en las facturas que emitan, por una parte, el Impuesto al Valor Agregado correspondiente al monto de la venta neta efectuada por ellas y, por la otra, el Impuesto al Valor Agregado correspondiente a los valores agregados o márgenes de comercialización que resulten de acuerdo con los precios a consumidor final determinados en los medios de prepago.

De este modo, el monto retenido no constituye la retención de un débito fiscal, razón por la cual el contribuyente que adquiere de los agentes retenedores estos medios de prepago, no tiene derecho a utilizar como crédito fiscal el impuesto soportado en dicha adquisición, así como tampoco a solicitar devolución de crédito fiscal alguno, por este concepto.

Del análisis de la resolución dictada en virtud de la facultad contenida en el inciso cuarto del artículo 3º del D.L. Nº 825, de 1974, se observa que la obligación de retener impuesta por el cambio de sujeto allí normado, es por el margen de comercialización que afecta a las ventas de medios de prepago, retrotrayendo totalmente el efecto final del IVA a la transferencia efectuada por el agente retenedor y a su vez emisor de los medios de prepago.

Ello implica que el IVA retenido por el margen de comercialización resume respecto de estas ventas la mecánica normal de determinación del Impuesto al Valor Agregado, consistente en aplicar los créditos soportados en la adquisición de los medios de prepago, contra el débito fiscal generado en la venta de los mismos.

Ello implica que el IVA retenido por el margen de comercialización resume respecto de estas ventas la mecánica normal de determinación del Impuesto al Valor Agregado, consistente en aplicar los créditos soportados en la adquisición de los medios de prepago, contra el débito fiscal generado en la venta de los mismos.

Del análisis de la resolución dictada en virtud de la facultad contenida en el inciso cuarto del artículo 3º del D.L. Nº 825, de 1974, se observa que la obligación de retener impuesta por el cambio de sujeto allí normado, es por el margen de comercialización que afecta a las ventas de medios de prepago, retrotrayendo totalmente el efecto final del IVA a la transferencia efectuada por el agente retenedor y a su vez emisor de los medios de prepago.

De este modo, el monto retenido no constituye la retención de un débito fiscal, razón por la cual el contribuyente que adquiere de los agentes retenedores estos medios de prepago, no tiene derecho a utilizar como crédito fiscal el impuesto soportado en dicha adquisición, así como tampoco a solicitar devolución de crédito fiscal alguno, por este concepto.

Para efectos de facturación, las empresas agentes retenedores incluirán en las facturas que emitan, por una parte, el Impuesto al Valor Agregado correspondiente al monto de la venta neta efectuada por ellas y, por la otra, el Impuesto al Valor Agregado correspondiente a los valores agregados o márgenes de comercialización que resulten de acuerdo con los precios a consumidor final determinados en los medios de prepago.

Distinta es la situación de aquellos cambios de sujeto, instruidos en virtud de la facultad contenida en el inciso tercero del artículo 3º del D.L. Nº 825, de 1974 y respecto de los cuales sí existe un procedimiento de devolución implementado.

Dichas retenciones, según dispone el resolutivo Nº 5 de la mencionada resolución, “serán para los agentes retenedores de este cambio de sujeto, un impuesto de retención, el cual deberá declararse y enterarse íntegramente en arcas fiscales, no operando contra dicha suma imputación de ningún tipo de Crédito Fiscal de Impuesto al Valor Agregado…”.

En estos casos, el comprador o prestador de servicios debe retener, declarar y enterar en arcas fiscales el débito fiscal correspondiente a la

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operación. Así las cosas, resulta claro en esta situación, que dentro de la mecánica del Impuesto al Valor Agregado, al retener el comprador el débito fiscal correspondiente a la operación, el vendedor puede verse afectado al no poder recuperar oportunamente sus créditos fiscales, si no genera débitos por otras operaciones no afectas al cambio de sujeto, producto de carecer de débitos contra los cuales aplicar su crédito. En atención a lo anterior, es que el inciso tercero otorga al Director del SII la facultad para establecer un mecanismo de recuperación para aquellos vendedores o prestadores de servicios que, por la aplicación del cambio de sujeto, en que la retención es por el débito fiscal, no puedan recuperar oportunamente sus créditos fiscales.

1. Se ha recibido en esta Dirección Nacional su Oficio indicado en el antecedente, mediante el cual expone que en diversas actuaciones de fiscalización se ha detectado que contribuyentes a quienes el Servicio de Impuestos Internos POSEA LA CALIDAD DE AGENTE RETENEDOR

3. OFICIO Nº 25, DE 12.01.10. EFECTOS TRIBUTARIOS DE LA FACTURA DE COMPRA, EN LOS CASOS QUE EL EMISOR NO De este modo, el remanente acumulado de crédito fiscal sólo puede ser utilizado por el contribuyente, imputándolo a los débitos fiscales generados por otras operaciones gravadas no afectadas por el régimen establecido en la resolución Nº 109 Ex., de 2005. En atención a ello, es que no procede autorizar en el caso bajo análisis, la recuperación del remanente acumulado por la vía de la devolución.

III. CONCLUSIÓN

Del análisis efectuado, se concluye que la situación planteada, en que el contribuyente se ve afectado por el cambio de sujeto y la retención del impuesto correspondiente al margen de comercialización, establecido en el inciso cuarto del artículo 3º del D.L. Nº 825, no es la misma que aquella para la cual el inciso tercero del artículo 3º, dispuso entre otras, la recuperación del crédito fiscal.

Del análisis efectuado, se concluye que la situación planteada, en que el contribuyente se ve afectado por el cambio de sujeto y la retención del impuesto correspondiente al margen de comercialización, establecido en el inciso cuarto del artículo 3º del D.L. Nº 825, no es la misma que aquella para la cual el inciso tercero del artículo 3º, dispuso entre otras, la recuperación del crédito fiscal.

III. CONCLUSIÓN

En atención a ello, es que no procede autorizar en el caso bajo análisis, la recuperación del remanente acumulado por la vía de la devolución. De este modo, el remanente acumulado de crédito fiscal sólo puede ser utilizado por el contribuyente, imputándolo a los débitos fiscales generados por otras operaciones gravadas no afectadas por el régimen establecido en la resolución Nº 109 Ex., de 2005. 3. OFICIO Nº 25, DE 12.01.10. EFECTOS TRIBUTARIOS DE LA FACTURA DE COMPRA, EN LOS CASOS QUE EL EMISOR NO POSEA LA CALIDAD DE AGENTE RETENEDOR

1. Se ha recibido en esta Dirección Nacional su Oficio indicado en el antecedente, mediante el cual expone que en diversas actuaciones de fiscalización se ha detectado que contribuyentes a quienes el Servicio de Impuestos Internos

En atención a lo anterior, es que el inciso tercero otorga al Director del SII la facultad para establecer un mecanismo de recuperación para aquellos vendedores o prestadores de servicios que, por la aplicación del cambio de sujeto, en que la retención es por el débito fiscal, no puedan recuperar oportunamente sus créditos fiscales. operación. Así las cosas, resulta claro en esta situación, que dentro de la mecánica del Impuesto al Valor Agregado, al retener el comprador el débito fiscal correspondiente a la operación, el vendedor puede verse afectado al no poder recuperar oportunamente sus créditos fiscales, si no genera débitos por otras operaciones no afectas al cambio de sujeto, producto de carecer de débitos contra los cuales aplicar su crédito. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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En consecuencia, la emisión de una factura de compra sólo corresponde en aquellos casos previstos por la ley o bien autorizados expresamente por

les ha revocado la calidad de agentes retenedores, igualmente documentan operaciones de compra de bienes con facturas de compra, timbradas por el SII en la época en que aquellos mantenían dicha condición.

Excepcionalmente, bajo determinadas circunstancias, la ley prevé la posibilidad de alterar la regla anterior, como sucede, por ejemplo, en los casos de cambio de sujeto contemplados en el artículo 3º del D.L. Nº 825 de 1974, en los cuales el Servicio de Impuestos Internos pone al comprador o beneficiario de un servicio en situación de retener el impuesto que afecta la respectiva operación y de emitir el respectivo documento tributario, denominado “factura de compra” y que dará cuenta de la misma.

Frente a esta situación, surge la necesidad de determinar cuándo procede y se ajusta a la legalidad la emisión de facturas de compra y aquellos casos en los que correspondería rechazar el crédito fiscal contenido en dichos documentos, independientemente que se compruebe o no la veracidad de las operaciones.

2. De conformidad con lo dispuesto en el artículo 88 del Código Tributario, y en los artículos 52 y 53 del D.L. Nº 825, de 1974, los contribuyentes del Impuesto a las Ventas y Servicios, deben emitir facturas o boletas que den cuenta de la celebración de los contratos o convenciones mencionados en los Títulos II y III de este último cuerpo legal, obligación, que por regla general recae sobre los vendedores o prestadores de servicios.

En mérito de lo expuesto, solicita un pronunciamiento sobre los siguientes puntos:

b) Procedencia de notificar denuncias por infracción a lo dispuesto en el Nº 10 del artículo 97 del Código Tributario al vendedor que recibe una factura de compra, en los casos en que correspondía que ellos emitieran una factura normal.

a) Factibilidad de rechazar el crédito fiscal contenido en una factura de compra, cuando el emisor no posee la calidad de agente retenedor.

a) Factibilidad de rechazar el crédito fiscal contenido en una factura de compra, cuando el emisor no posee la calidad de agente retenedor.

b) Procedencia de notificar denuncias por infracción a lo dispuesto en el Nº 10 del artículo 97 del Código Tributario al vendedor que recibe una factura de compra, en los casos en que correspondía que ellos emitieran una factura normal.

En mérito de lo expuesto, solicita un pronunciamiento sobre los siguientes puntos:

2. De conformidad con lo dispuesto en el artículo 88 del Código Tributario, y en los artículos 52 y 53 del D.L. Nº 825, de 1974, los contribuyentes del Impuesto a las Ventas y Servicios, deben emitir facturas o boletas que den cuenta de la celebración de los contratos o convenciones mencionados en los Títulos II y III de este último cuerpo legal, obligación, que por regla general recae sobre los vendedores o prestadores de servicios.

Frente a esta situación, surge la necesidad de determinar cuándo procede y se ajusta a la legalidad la emisión de facturas de compra y aquellos casos en los que correspondería rechazar el crédito fiscal contenido en dichos documentos, independientemente que se compruebe o no la veracidad de las operaciones.

Excepcionalmente, bajo determinadas circunstancias, la ley prevé la posibilidad de alterar la regla anterior, como sucede, por ejemplo, en los casos de cambio de sujeto contemplados en el artículo 3º del D.L. Nº 825 de 1974, en los cuales el Servicio de Impuestos Internos pone al comprador o beneficiario de un servicio en situación de retener el impuesto que afecta la respectiva operación y de emitir el respectivo documento tributario, denominado “factura de compra” y que dará cuenta de la misma.

les ha revocado la calidad de agentes retenedores, igualmente documentan operaciones de compra de bienes con facturas de compra, timbradas por el SII en la época en que aquellos mantenían dicha condición.

En consecuencia, la emisión de una factura de compra sólo corresponde en aquellos casos previstos por la ley o bien autorizados expresamente por

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esta Dirección Nacional. Por lo tanto, en ausencia de norma legal, o de la autorización respectiva, no resulta válida la emisión de una factura de compra, debiendo regresar a la regla general, esto es, la emisión de una factura tradicional. 3. Con respecto a la utilización del crédito fiscal contenido en documentos tributarios, cabe señalar que la regla general se encuentra contenida en el artículo 23 del D.L. Nº 825, de 1974, de acuerdo con el cual el crédito fiscal será equivalente al Impuesto al Valor Agregado recargado en las facturas que acrediten sus adquisiciones o la utilización de servicios. De este modo, el documento idóneo que permite la utilización del crédito fiscal es precisamente la factura y, excepcionalmente, la factura de compra, en aquellos casos en que de acuerdo a la ley o a una autorización expresa de esta Dirección Nacional, corresponda emitir dicho documento en reemplazo de una factura tradicional. En otras palabras, el valor de la factura de compra emana directamente de la ley o bien de la autorización expresa del Servicio de Impuestos Internos, por lo que la factura de compra emitida por un comprador sin la debida autorización, carece de toda validez para los fines tributarios que le son propios. Por consiguiente, cuando en una operación, de acuerdo a las normas legales, el documento tributario que corresponde emitir es una factura tradicional, sólo este documento habilitará al comprador o beneficiario del servicio a utilizar como crédito fiscal el impuesto recargado en la misma, de manera que si eventualmente este documento es reemplazado por una factura de compra en forma voluntaria por el comprador sin contar con la debida autorización legal o administrativa, se debe concluir que el comprador o beneficiario del servicio se encontrará imposibilitado de usar como crédito fiscal el impuesto recargado en dicho documento, aun cuando el impuesto se hubiese retenido y enterado en arcas fiscales, toda vez que como se indicó en el párrafo anterior, la factura de compra sólo otorgará derecho a usar el crédito fiscal cuando sea emitida bajo la debida autorización legal o del Servicio de Impuestos Internos. En consecuencia, en el caso particular consultado, corresponde rechazar la utilización del crédito fiscal contenido en una factura de compra emitida por un comprador que, a la fecha de emisión del respectivo documento,

En consecuencia, en el caso particular consultado, corresponde rechazar la utilización del crédito fiscal contenido en una factura de compra emitida por un comprador que, a la fecha de emisión del respectivo documento, Por consiguiente, cuando en una operación, de acuerdo a las normas legales, el documento tributario que corresponde emitir es una factura tradicional, sólo este documento habilitará al comprador o beneficiario del servicio a utilizar como crédito fiscal el impuesto recargado en la misma, de manera que si eventualmente este documento es reemplazado por una factura de compra en forma voluntaria por el comprador sin contar con la debida autorización legal o administrativa, se debe concluir que el comprador o beneficiario del servicio se encontrará imposibilitado de usar como crédito fiscal el impuesto recargado en dicho documento, aun cuando el impuesto se hubiese retenido y enterado en arcas fiscales, toda vez que como se indicó en el párrafo anterior, la factura de compra sólo otorgará derecho a usar el crédito fiscal cuando sea emitida bajo la debida autorización legal o del Servicio de Impuestos Internos. De este modo, el documento idóneo que permite la utilización del crédito fiscal es precisamente la factura y, excepcionalmente, la factura de compra, en aquellos casos en que de acuerdo a la ley o a una autorización expresa de esta Dirección Nacional, corresponda emitir dicho documento en reemplazo de una factura tradicional. En otras palabras, el valor de la factura de compra emana directamente de la ley o bien de la autorización expresa del Servicio de Impuestos Internos, por lo que la factura de compra emitida por un comprador sin la debida autorización, carece de toda validez para los fines tributarios que le son propios. 3. Con respecto a la utilización del crédito fiscal contenido en documentos tributarios, cabe señalar que la regla general se encuentra contenida en el artículo 23 del D.L. Nº 825, de 1974, de acuerdo con el cual el crédito fiscal será equivalente al Impuesto al Valor Agregado recargado en las facturas que acrediten sus adquisiciones o la utilización de servicios. esta Dirección Nacional. Por lo tanto, en ausencia de norma legal, o de la autorización respectiva, no resulta válida la emisión de una factura de compra, debiendo regresar a la regla general, esto es, la emisión de una factura tradicional. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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carece de la calidad de agente retenedor del Impuesto al Valor Agregado, lo que sucederá cuando se haya efectuado una revocación formal de tal calidad, cumpliéndose para ello con las normas jurídicas y principios administrativos pertinentes.

Señala que la contribuyente representada, presenta contabilizadas en su libro de compras, facturas de proveedores en el cual figura la retención correspondiente al 5% que opera sobre la venta de carne como anticipo. Esta contabilización se produce en el mes siguiente o subsiguiente de la emisión de la factura en la cual consta la retención realizada.

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Lo anterior, en el entendido que la operación se realiza entre contribuyentes formales que cuentan con documentación de venta propia, ya que si el vendedor no posee facturas de ventas podrían ser aplicables las resoluciones Nºs. 551/75 ó 1.496/76 que establecen cambios de sujeto generales para las operaciones que se realicen con particulares y contribuyentes de difícil fiscalización.

1. Se ha recibido en esta Dirección Nacional la presentación del antecedente, mediante la cual solicita un pronunciamiento sobre la procedencia de imputar la retención del 5% a meses posteriores al cual se soportó, cuando el contribuyente registra con retraso las respectivas facturas que dan cuenta de la retención.

4. En segundo lugar, en cuanto a la posibilidad de notificar una denuncia por infracción a lo dispuesto en el Nº 10 del artículo 97 del Código Tributario, al vendedor que aceptó la emisión de una factura de compra por parte de su comprador y omitió otorgar una factura de venta propia, esta Dirección Nacional considera que en tales casos los hechos tipificarían una infracción leve en los términos de la letra C) del Nº 3 del Capítulo IV de la Circular Nº 1 de 2004.

4. OFICIO Nº 2.413, DE 27.07.09. IMPUTACIÓN AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO DE LAS CANTIDADES CORRESPONDIENTES A LA RETENCIÓN DEL 5% QUE AFECTA AL COMPRADOR DE CARNE Y PROPIETARIO DE GANADO Nº 2.705 EX., DE 07.05.98, MODIFICADA POR LA RESOLUCIÓN Nº 3.784 EX., DE 25.06.98,

Lo anterior, en el entendido que la operación se realiza entre contribuyentes formales que cuentan con documentación de venta propia, ya que si el vendedor no posee facturas de ventas podrían ser aplicables las resoluciones Nºs. 551/75 ó 1.496/76 que establecen cambios de sujeto generales para las operaciones que se realicen con particulares y contribuyentes de difícil fiscalización. carece de la calidad de agente retenedor del Impuesto al Valor Agregado, lo que sucederá cuando se haya efectuado una revocación formal de tal calidad, cumpliéndose para ello con las normas jurídicas y principios administrativos pertinentes. 518

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Señala que la contribuyente representada, presenta contabilizadas en su libro de compras, facturas de proveedores en el cual figura la retención correspondiente al 5% que opera sobre la venta de carne como anticipo. Esta contabilización se produce en el mes siguiente o subsiguiente de la emisión de la factura en la cual consta la retención realizada.

4. En segundo lugar, en cuanto a la posibilidad de notificar una denuncia por infracción a lo dispuesto en el Nº 10 del artículo 97 del Código Tributario, al vendedor que aceptó la emisión de una factura de compra por parte de su comprador y omitió otorgar una factura de venta propia, esta Dirección Nacional considera que en tales casos los hechos tipificarían una infracción leve en los términos de la letra C) del Nº 3 del Capítulo IV de la Circular Nº 1 de 2004.

1. Se ha recibido en esta Dirección Nacional la presentación del antecedente, mediante la cual solicita un pronunciamiento sobre la procedencia de imputar la retención del 5% a meses posteriores al cual se soportó, cuando el contribuyente registra con retraso las respectivas facturas que dan cuenta de la retención.

BENEFICIADOS, SEGÚN LO DISPUESTO EN LA RESOLUCIÓN

CUANDO SE REGISTRAN FACTURAS CON RETRASO

CUANDO SE REGISTRAN FACTURAS CON RETRASO

4. OFICIO Nº 2.413, DE 27.07.09. IMPUTACIÓN AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO DE LAS CANTIDADES CORRESPONDIENTES A LA RETENCIÓN DEL 5% QUE AFECTA AL COMPRADOR DE CARNE Y PROPIETARIO DE GANADO BENEFICIADOS, SEGÚN LO DISPUESTO EN LA RESOLUCIÓN Nº 2.705 EX., DE 07.05.98, MODIFICADA POR LA RESOLUCIÓN Nº 3.784 EX., DE 25.06.98,

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Bajo el subtítulo “Normativa Aplicable” transcribe las siguientes disposiciones: 1. Inciso segundo del artículo 3º y artículo 24, inciso tercero, del D.L. Nº 825 de 1874. 2. Resoluciones emitidas por el Servicio de Impuestos Internos: a) Resolución Nº 3.722 Ex. de 28.07.00. El Nº 8 indica lo siguiente: “El comprador de carne y el propietario del ganado beneficiado, que haya soportado la retención podrá imputar el total del Impuesto al Valor Agregado que deba pagar por el período en el cual soportó dicha retención. En el caso que la retención exceda del impuesto a pagar, el remanente podrá imputarse al mencionado impuesto de los períodos siguientes. La imputación de parte o del total del Impuesto al Valor Agregado retenido por el anticipo, deberá ser incluido en el Formulario 29 de Declaración y Pago simultáneo mensual, en el espacio o línea destinado a declarar ‘Cotización Adicional del Período’ Línea 46 Código 160”. b) Resolución Nº 5.927 Ex. de 08.10.98. En su parte pertinente Nº 4 inciso 2º señala que: “los documentos que se indican deben corresponder a los períodos en los cuales se le generó y acumuló el remanente de anticipo por el cual está solicitando la devolución, de manera que la unidad del Servicio que efectúe la revisión pueda evacuar y remitir a la Tesorería Regional o Provincial respectiva, el informe en el plazo de 10 días hábiles que establece el dispositivo Nº 8 de la resolución Nº 2.705/98”. De acuerdo a la normativa que estima aplicable, manifiesta que su opinión fundada es que el contribuyente debe imputar el 5% de retención al total del Impuesto al Valor Agregado que deba pagar por el mismo período en el cual soportó la retención, y no puede imputarlos a períodos posteriores cuando registra facturas con retraso, solicitando su confirmación.

De acuerdo a la normativa que estima aplicable, manifiesta que su opinión fundada es que el contribuyente debe imputar el 5% de retención al total del Impuesto al Valor Agregado que deba pagar por el mismo período en el cual soportó la retención, y no puede imputarlos a períodos posteriores cuando registra facturas con retraso, solicitando su confirmación. En su parte pertinente Nº 4 inciso 2º señala que: “los documentos que se indican deben corresponder a los períodos en los cuales se le generó y acumuló el remanente de anticipo por el cual está solicitando la devolución, de manera que la unidad del Servicio que efectúe la revisión pueda evacuar y remitir a la Tesorería Regional o Provincial respectiva, el informe en el plazo de 10 días hábiles que establece el dispositivo Nº 8 de la resolución Nº 2.705/98”. b) Resolución Nº 5.927 Ex. de 08.10.98. El Nº 8 indica lo siguiente: “El comprador de carne y el propietario del ganado beneficiado, que haya soportado la retención podrá imputar el total del Impuesto al Valor Agregado que deba pagar por el período en el cual soportó dicha retención. En el caso que la retención exceda del impuesto a pagar, el remanente podrá imputarse al mencionado impuesto de los períodos siguientes. La imputación de parte o del total del Impuesto al Valor Agregado retenido por el anticipo, deberá ser incluido en el Formulario 29 de Declaración y Pago simultáneo mensual, en el espacio o línea destinado a declarar ‘Cotización Adicional del Período’ Línea 46 Código 160”. a) Resolución Nº 3.722 Ex. de 28.07.00. 2. Resoluciones emitidas por el Servicio de Impuestos Internos: 1. Inciso segundo del artículo 3º y artículo 24, inciso tercero, del D.L. Nº 825 de 1874. Bajo el subtítulo “Normativa Aplicable” transcribe las siguientes disposiciones: CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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En consecuencia, los contribuyentes que han soportado la retención del 5% y que no han procedido de acuerdo a las normas de los resolutivos Nºs. 7 y 8 de la resolución Nº 2.705 Ex. de 1998, deben rectificar las declaraciones mensuales correspondientes a los períodos en los cuales no

2. Por resolución Nº 2.705 Ex. de 07.05.98, que posteriormente fue modificada por la resolución Nº 3.784 Ex. de 25.06.98, esta Dirección Regional dispuso que los mataderos y plantas faenadoras estarán obligados, en las facturas que emitan por servicios de faenamiento, a incluir además del Impuesto al Valor Agregado, por el servicio prestado, un 5% sobre el valor que resulte de multiplicar los kilogramos de carne en vara obtenidos del faenamiento del animal, por el precio promedio del kilogramo, informado para el último período disponible por ODEPA. Obligación a la que también se encuentran sometidas, las empresas que comercialicen carne con un determinado monto de ventas, así como también los establecimientos comerciales, fábricas de cecinas, distribuidoras y otros similares, las que deberán incluir en las facturas de venta, además del Impuesto al Valor Agregado, tasa general, un 5% sobre el mismo valor neto.

4. Ahora bien, conforme a los citados resolutivos, el comprador al cual se le ha retenido el 5% a cuenta de futuros pagos de IVA, debe en primer lugar imputar dicho monto al pago de IVA correspondiente al mismo período en el cual soportó la retención.

3. La referida resolución en su numerando séptimo establece que el comprador de carne y el propietario de ganado beneficiado, que haya soportado la retención del 5% lo podrá imputar al total del Impuesto al Valor Agregado que deba pagar por el período en el cual soportó dicha retención y, en caso que ésta exceda el referido tributo, podrá imputar el remanente al Impuesto al Valor Agregado de los períodos siguientes.

Por su parte, en el numerando octavo establece que si efectuadas las imputaciones contempladas en el numeral anterior durante dos meses consecutivos, subsistiere aún remanente del monto retenido, correspondiente al 5% de anticipo del Impuesto al Valor Agregado, ya señalado, el adquirente de carne o beneficiario del servicio de faenamiento podrá pedir su devolución, presentando una solicitud ante el Servicio de Impuestos Internos.

Por su parte, en el numerando octavo establece que si efectuadas las imputaciones contempladas en el numeral anterior durante dos meses consecutivos, subsistiere aún remanente del monto retenido, correspondiente al 5% de anticipo del Impuesto al Valor Agregado, ya señalado, el adquirente de carne o beneficiario del servicio de faenamiento podrá pedir su devolución, presentando una solicitud ante el Servicio de Impuestos Internos.

3. La referida resolución en su numerando séptimo establece que el comprador de carne y el propietario de ganado beneficiado, que haya soportado la retención del 5% lo podrá imputar al total del Impuesto al Valor Agregado que deba pagar por el período en el cual soportó dicha retención y, en caso que ésta exceda el referido tributo, podrá imputar el remanente al Impuesto al Valor Agregado de los períodos siguientes.

4. Ahora bien, conforme a los citados resolutivos, el comprador al cual se le ha retenido el 5% a cuenta de futuros pagos de IVA, debe en primer lugar imputar dicho monto al pago de IVA correspondiente al mismo período en el cual soportó la retención.

2. Por resolución Nº 2.705 Ex. de 07.05.98, que posteriormente fue modificada por la resolución Nº 3.784 Ex. de 25.06.98, esta Dirección Regional dispuso que los mataderos y plantas faenadoras estarán obligados, en las facturas que emitan por servicios de faenamiento, a incluir además del Impuesto al Valor Agregado, por el servicio prestado, un 5% sobre el valor que resulte de multiplicar los kilogramos de carne en vara obtenidos del faenamiento del animal, por el precio promedio del kilogramo, informado para el último período disponible por ODEPA. Obligación a la que también se encuentran sometidas, las empresas que comercialicen carne con un determinado monto de ventas, así como también los establecimientos comerciales, fábricas de cecinas, distribuidoras y otros similares, las que deberán incluir en las facturas de venta, además del Impuesto al Valor Agregado, tasa general, un 5% sobre el mismo valor neto.

En consecuencia, los contribuyentes que han soportado la retención del 5% y que no han procedido de acuerdo a las normas de los resolutivos Nºs. 7 y 8 de la resolución Nº 2.705 Ex. de 1998, deben rectificar las declaraciones mensuales correspondientes a los períodos en los cuales no

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imputaron los montos retenidos o los remanentes de los mismos, al Impuesto al Valor Agregado determinado en cada uno de los períodos. De las sumas enteradas en arcas fiscales a título de Impuesto al Valor Agregado, que en razón de las rectificaciones resulten pagadas en exceso, los contribuyentes podrán solicitar su devolución o imputación, en los términos de los artículos 126 ó 51, respectivamente, del Código Tributario. 5. Por último, de acuerdo a lo señalado en el número 3 del presente documento, el 5% retenido por el vendedor o prestador de servicio, constituye un anticipo del IVA generado en las operaciones propias de venta de carne, en este sentido cabe hacer presente que este carácter de “anticipo de IVA” no puede estimarse como crédito fiscal, toda vez que tal calidad la otorga la ley, y en la especie, ello no ha ocurrido. Por lo tanto, conforme a lo previamente señalado, respecto de esta retención no procede lo dispuesto en el artículo 24, inciso tercero, del D.L. Nº 825, disposición que faculta la imputación del crédito fiscal dentro de los dos períodos tributarios siguientes, cuando las facturas se reciban o registren con retraso, toda vez que en la especie no nos encontramos en presencia de un crédito fiscal. De esta manera, se confirma el criterio consultado en el sentido de que no es posible imputar a períodos posteriores las retenciones cuando se registran facturas con retraso, ya que dicha facultad no se encuentra contemplada en las disposiciones que regulan la materia. 5. OFICIO Nº 3.031, DE 02.11.07. MOMENTO DESDE EL CUAL UN CONTRIBUYENTE QUE CUMPLE LOS REQUISITOS PARA SER AGENTE RETENEDOR SE ENCUENTRA OBLIGADO A EFECTUAR LA RETENCIÓN DE QUE SE TRATE POR VENTAS O PRESTACIÓN DE SERVICIOS QUE REALICE

1. Se ha recibido en esta Dirección Nacional su oficio del antecedente, mediante el cual expone que actualmente se encuentra auditando a un contribuyente cuyo giro es matadero y planta faenadora de animales. Producto de la revisión se detectó que no retuvo el anticipo de IVA, dispuesto en la resolución Nº 3.722 Ex., de 28.07.2000.

1. Se ha recibido en esta Dirección Nacional su oficio del antecedente, mediante el cual expone que actualmente se encuentra auditando a un contribuyente cuyo giro es matadero y planta faenadora de animales. Producto de la revisión se detectó que no retuvo el anticipo de IVA, dispuesto en la resolución Nº 3.722 Ex., de 28.07.2000. VENTAS O PRESTACIÓN DE SERVICIOS QUE REALICE SE ENCUENTRA OBLIGADO A EFECTUAR LA RETENCIÓN DE QUE SE TRATE POR CONTRIBUYENTE QUE CUMPLE LOS REQUISITOS PARA SER AGENTE RETENEDOR

5. OFICIO Nº 3.031, DE 02.11.07. MOMENTO DESDE EL CUAL UN De esta manera, se confirma el criterio consultado en el sentido de que no es posible imputar a períodos posteriores las retenciones cuando se registran facturas con retraso, ya que dicha facultad no se encuentra contemplada en las disposiciones que regulan la materia. Por lo tanto, conforme a lo previamente señalado, respecto de esta retención no procede lo dispuesto en el artículo 24, inciso tercero, del D.L. Nº 825, disposición que faculta la imputación del crédito fiscal dentro de los dos períodos tributarios siguientes, cuando las facturas se reciban o registren con retraso, toda vez que en la especie no nos encontramos en presencia de un crédito fiscal. 5. Por último, de acuerdo a lo señalado en el número 3 del presente documento, el 5% retenido por el vendedor o prestador de servicio, constituye un anticipo del IVA generado en las operaciones propias de venta de carne, en este sentido cabe hacer presente que este carácter de “anticipo de IVA” no puede estimarse como crédito fiscal, toda vez que tal calidad la otorga la ley, y en la especie, ello no ha ocurrido. De las sumas enteradas en arcas fiscales a título de Impuesto al Valor Agregado, que en razón de las rectificaciones resulten pagadas en exceso, los contribuyentes podrán solicitar su devolución o imputación, en los términos de los artículos 126 ó 51, respectivamente, del Código Tributario. imputaron los montos retenidos o los remanentes de los mismos, al Impuesto al Valor Agregado determinado en cada uno de los períodos. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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Con todo y en virtud de lo dispuesto en el resolutivo Nº 15, respecto de aquellos contribuyentes que cumpliendo con los requisitos y parámetros

El contribuyente en cuestión, informó fuera del plazo establecido en el resolutivo Nº 13 de la resolución ya mencionada, que cumplía los requisitos para ser agente retenedor. Acto seguido, se otorgó el correspondiente certificado que reconoce su calidad de tal. No obstante, en el tiempo que media entre su inicio de actividades y el otorgamiento del mencionado certificado, el contribuyente no efectuó retención alguna.

Ahora bien, según dispone el resolutivo Nº 14, para tener la calidad de agentes retenedores del Impuesto al Valor Agregado, los contribuyentes afectados por la medida, deben ser contribuyentes que observen un buen comportamiento tributario. En atención a ello, es que el Director Regional, en base a un informe emitido por el Departamento Regional de Fiscalización respectivo, en relación al comportamiento tributario y al cumplimiento de los requisitos exigidos emitirá, si procede, un certificado en el cual se reconocerá la calidad de retenedor del contribuyente. Dicho certificado tendrá vigencia a partir del día 1º del mes siguiente al de la fecha de su publicación en el Diario Oficial, adquiriendo el contribuyente, a partir de esa fecha, la calidad de agente retenedor.

En atención a ello, nace la inquietud sobre la obligatoriedad de retener aun sin encontrarse con la autorización del SII que reconoce su calidad de agente retenedor o basta simplemente que cumpla con la condición de ser matadero, como se puede desprender de la lectura del resolutivo Nº 2 de la resolución Nº 3.722 Ex., de 2000.

2. Sobre el particular, cabe señalar que, si bien es cierto, la resolución Nº 3.722 Ex., de 28.07.2000, en su resolutivo Nº 2, establece la obligación para los mataderos y las plantas faenadoras, de efectuar la retención de IVA anticipado allí establecida, el resolutivo Nº 13, de la misma, obliga a dichos contribuyentes a dar aviso al SII de ese hecho. Para ello, el contribuyente dentro del plazo de treinta días hábiles contados desde la fecha de publicación de la Resolución o del cumplimiento de los requisitos exigidos para afectarse con la obligación de retener, debe presentar un escrito en la Unidad del SII, en cuya jurisdicción se encuentra el domicilio de la casa matriz, dando aviso de este hecho.

2. Sobre el particular, cabe señalar que, si bien es cierto, la resolución Nº 3.722 Ex., de 28.07.2000, en su resolutivo Nº 2, establece la obligación para los mataderos y las plantas faenadoras, de efectuar la retención de IVA anticipado allí establecida, el resolutivo Nº 13, de la misma, obliga a dichos contribuyentes a dar aviso al SII de ese hecho. Para ello, el contribuyente dentro del plazo de treinta días hábiles contados desde la fecha de publicación de la Resolución o del cumplimiento de los requisitos exigidos para afectarse con la obligación de retener, debe presentar un escrito en la Unidad del SII, en cuya jurisdicción se encuentra el domicilio de la casa matriz, dando aviso de este hecho.

En atención a ello, nace la inquietud sobre la obligatoriedad de retener aun sin encontrarse con la autorización del SII que reconoce su calidad de agente retenedor o basta simplemente que cumpla con la condición de ser matadero, como se puede desprender de la lectura del resolutivo Nº 2 de la resolución Nº 3.722 Ex., de 2000.

Ahora bien, según dispone el resolutivo Nº 14, para tener la calidad de agentes retenedores del Impuesto al Valor Agregado, los contribuyentes afectados por la medida, deben ser contribuyentes que observen un buen comportamiento tributario. En atención a ello, es que el Director Regional, en base a un informe emitido por el Departamento Regional de Fiscalización respectivo, en relación al comportamiento tributario y al cumplimiento de los requisitos exigidos emitirá, si procede, un certificado en el cual se reconocerá la calidad de retenedor del contribuyente. Dicho certificado tendrá vigencia a partir del día 1º del mes siguiente al de la fecha de su publicación en el Diario Oficial, adquiriendo el contribuyente, a partir de esa fecha, la calidad de agente retenedor.

El contribuyente en cuestión, informó fuera del plazo establecido en el resolutivo Nº 13 de la resolución ya mencionada, que cumplía los requisitos para ser agente retenedor. Acto seguido, se otorgó el correspondiente certificado que reconoce su calidad de tal. No obstante, en el tiempo que media entre su inicio de actividades y el otorgamiento del mencionado certificado, el contribuyente no efectuó retención alguna.

Con todo y en virtud de lo dispuesto en el resolutivo Nº 15, respecto de aquellos contribuyentes que cumpliendo con los requisitos y parámetros

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para ser calificados como agente retenedor que no hubiesen informado este hecho al Servicio dentro de los plazos establecidos en los resolutivos anteriores, el Director Regional podrá otorgarles dicha calidad, previo informe del cumplimiento tributario del Departamento de Fiscalización. En tal situación, el certificado que otorga la calidad de agente retenedor será publicado en el Diario Oficial por cuenta del Servicio de Impuestos Internos y regirá desde la fecha de su publicación. 3. En consecuencia, de las disposiciones contenidas en la resolución Nº 3.722 Ex., de 28.07.2000, se concluye que la calidad de agente retenedor, no se adquiere por el simple hecho de cumplir la condición de ser matadero o planta faenadora, dispuesta en el resolutivo Nº 2, de la referida resolución. Por el contrario, dicha calidad debe ser reconocida por el Director Regional, mediante la emisión de un certificado que otorgará al contribuyente la calidad de agente retenedor, a partir del día 1º del mes siguiente al de la fecha de su publicación en el Diario Oficial, por cuenta del contribuyente, en el evento que hubiere informado al Servicio dentro del plazo, el cumplimiento de los requisitos para ser calificado como agente retenedor, o desde la fecha de la publicación del certificado en el Diario Oficial por cuenta del SII en caso contrario En virtud de lo anterior, en el caso bajo análisis, se estima que el contribuyente no adquirió la calidad de agente retenedor en el tiempo que transcurrió entre su inicio de actividades como matadero y planta faenadora, y el otorgamiento y publicación del certificado por parte del Servicio reconociendo su calidad de tal. Por lo tanto, durante ese período el contribuyente no se encontraba obligado a efectuar la retención del anticipo de IVA dispuesto por la resolución bajo análisis, así como tampoco incurrió en la infracción tributaria contemplada en el artículo 97, Nº 10, del Código Tributario. Sin perjuicio de lo anterior, por el retardo en la entrega de la información requerida en el resolutivo Nº 13, el contribuyente podría ser sancionado de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 97, Nº 1, del Código Tributario, si así lo ameritan los antecedentes del caso.

Sin perjuicio de lo anterior, por el retardo en la entrega de la información requerida en el resolutivo Nº 13, el contribuyente podría ser sancionado de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 97, Nº 1, del Código Tributario, si así lo ameritan los antecedentes del caso. En virtud de lo anterior, en el caso bajo análisis, se estima que el contribuyente no adquirió la calidad de agente retenedor en el tiempo que transcurrió entre su inicio de actividades como matadero y planta faenadora, y el otorgamiento y publicación del certificado por parte del Servicio reconociendo su calidad de tal. Por lo tanto, durante ese período el contribuyente no se encontraba obligado a efectuar la retención del anticipo de IVA dispuesto por la resolución bajo análisis, así como tampoco incurrió en la infracción tributaria contemplada en el artículo 97, Nº 10, del Código Tributario. 3. En consecuencia, de las disposiciones contenidas en la resolución Nº 3.722 Ex., de 28.07.2000, se concluye que la calidad de agente retenedor, no se adquiere por el simple hecho de cumplir la condición de ser matadero o planta faenadora, dispuesta en el resolutivo Nº 2, de la referida resolución. Por el contrario, dicha calidad debe ser reconocida por el Director Regional, mediante la emisión de un certificado que otorgará al contribuyente la calidad de agente retenedor, a partir del día 1º del mes siguiente al de la fecha de su publicación en el Diario Oficial, por cuenta del contribuyente, en el evento que hubiere informado al Servicio dentro del plazo, el cumplimiento de los requisitos para ser calificado como agente retenedor, o desde la fecha de la publicación del certificado en el Diario Oficial por cuenta del SII en caso contrario para ser calificados como agente retenedor que no hubiesen informado este hecho al Servicio dentro de los plazos establecidos en los resolutivos anteriores, el Director Regional podrá otorgarles dicha calidad, previo informe del cumplimiento tributario del Departamento de Fiscalización. En tal situación, el certificado que otorga la calidad de agente retenedor será publicado en el Diario Oficial por cuenta del Servicio de Impuestos Internos y regirá desde la fecha de su publicación. CAMBIO DEL SUJETO DEL IVA

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