Cinco Claves Para Comprender

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GABRIEL TORRES SALAZAR

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE SEGUNDA EDICIÓN ACTUALIZADA

SEGUNDA EDICIÓN ACTUALIZADA

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE GABRIEL TORRES SALAZAR

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La Ley Nº 17.336 sobre Propiedad Intelectual prohíbe el uso no exceptuado de obras protegidas sin la autorización expresa de los titulares de los derechos de autor. El fotocopiado o reproducción por cualquier otro medio o procedimiento, de la presente publicación, queda expresamente prohibido. Usos infractores pueden constituir delito. ADVERTENCIA 2012 Legal Publishing Chile • Miraflores 383, piso 10, Santiago, Chile • Teléfono: 510 5000 • www.legalpublishing.cl Registro de Propiedad Intelectual Nº 214.528 • I.S.B.N. 978 - 956 - 346 - 165 - 7 1ª edición junio 2009 PuntoLex 2ª edición marzo de 2012 Legal Publishing Chile Tiraje: 500 ejemplares Impresores: CyC Impresores - San Francisco 1434, Santiago IMPRESO EN CHILE / PRINTED IN CHILE

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE © GABRIEL TORRES SALAZAR CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE © GABRIEL TORRES SALAZAR 2012 Legal Publishing Chile • Miraflores 383, piso 10, Santiago, Chile • Teléfono: 510 5000 • www.legalpublishing.cl Registro de Propiedad Intelectual Nº 214.528 • I.S.B.N. 978 - 956 - 346 - 165 - 7 1ª edición junio 2009 PuntoLex 2ª edición marzo de 2012 Legal Publishing Chile Tiraje: 500 ejemplares Impresores: CyC Impresores - San Francisco 1434, Santiago IMPRESO EN CHILE / PRINTED IN CHILE ADVERTENCIA La Ley Nº 17.336 sobre Propiedad Intelectual prohíbe el uso no exceptuado de obras protegidas sin la autorización expresa de los titulares de los derechos de autor. El fotocopiado o reproducción por cualquier otro medio o procedimiento, de la presente publicación, queda expresamente prohibido. Usos infractores pueden constituir delito.

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ÍNDICE

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Página

Presentación ......................................................................................

1

77 81 83 96 106

Resumen del Plan de Convergencia .......................................... Sugerencias Metodológicas para el Estudio .............................. Boletín Técnico Nº 79/2008 sobre IFRS ................................... Boletín Técnico Nº 1/2010 para EPYM .................................... Estados Financieros Ilustrativos para EPYM ............................

75

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

31

Resumen del Marco Conceptual................................................ Sugerencias Metodológicas para el Estudio .............................. Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados Financieros .............................................................. CLAVE 1: MARCO CONCEPTUAL

25 29 22

CONVENIO CCCH-BID • • •

Resumen del Convenio .............................................................. Carta Convenio con Banco Mundial ......................................... Anexo A: Programa de Normas Internacionales de Información Financiera y Normas Internacionales de Auditoría ............................................................................................

7 9 14

CLAVE 1: MARCO CONCEPTUAL

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Resumen del Convenio .............................................................. Carta Convenio con Banco Mundial ......................................... Anexo A: Programa de Normas Internacionales de Información Financiera y Normas Internacionales de Auditoría ............................................................................................

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CONVENIO CCCH-BID Presentación ...................................................................................... • • •

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Resumen del Marco Conceptual................................................ Sugerencias Metodológicas para el Estudio .............................. Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados Financieros ..............................................................

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CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

75

Resumen del Plan de Convergencia .......................................... Sugerencias Metodológicas para el Estudio .............................. Boletín Técnico Nº 79/2008 sobre IFRS ................................... Boletín Técnico Nº 1/2010 para EPYM .................................... Estados Financieros Ilustrativos para EPYM ............................

77 81 83 96 106

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203

Resumen de la Norma ............................................................... Sugerencias Metodológicas para el Estudio .............................. Norma Internacional de Información Financiera Nº 1 (NIIF 1)...................................................................................... CLAVE 3: ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ

197 201 195 Página

II

ÍNDICE

273 277 279 280 282

247

Resumen de Impactos ................................................................ Sugerencias Metodológicas para el Estudio .............................. Oficio Nº 209/2006, de SVS a SII ............................................. Oficio Nº 293/2006, de SII a SVS ............................................. Impactos patrimoniales..............................................................

CLAVE 4: NUEVA FECU-IFRS

271

249 253 255

CLAVE 5: IMPACTOS FINANCIEROS Y NO FINANCIEROS

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258

258

249 253 255

Resumen de la Norma ............................................................... Sugerencias Metodológicas para el Estudio .............................. Circular Nº 1.879/2008, de SVS................................................ Formatos de SVS para presentación de Estados Financieros bajo IFRS .............................................................................

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271

CLAVE 4: NUEVA FECU-IFRS

CLAVE 5: IMPACTOS FINANCIEROS Y NO FINANCIEROS

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Resumen de la Norma ............................................................... Sugerencias Metodológicas para el Estudio .............................. Circular Nº 1.879/2008, de SVS................................................ Formatos de SVS para presentación de Estados Financieros bajo IFRS .............................................................................

197 201 273 277 279 280 282

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Resumen de la Norma ............................................................... Sugerencias Metodológicas para el Estudio .............................. Norma Internacional de Información Financiera Nº 1 (NIIF 1)......................................................................................

Resumen de Impactos ................................................................ Sugerencias Metodológicas para el Estudio .............................. Oficio Nº 209/2006, de SVS a SII ............................................. Oficio Nº 293/2006, de SII a SVS ............................................. Impactos patrimoniales..............................................................

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CLAVE 3: ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ

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PRESENTACIÓN

Se trata de la adopción de nuevas normas técnicas y principios financiero-contables que sustituyen a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, PCGA, por los que nos hemos regido en Chile durante 35 años, desde la emisión del Boletín Técnico Nº 1, de 1973, del Colegio de Contadores. La globalización de la sociedad, particularmente la globalización de la economía y del comercio, nos han traído –y para quedarse– las Normas Internacionales de Información Financiera, cuya aplicación progresiva se inició en nuestro país a partir del 1 de enero de 2009, según recomendación del Colegio de Contadores de Chile, CCCH, y disposición de la Superintendencia de Bancos y Superintendencia de Valores y Seguros, SVS, para un grupo de sociedades anónimas.

Las Cinco Claves para comprender y aplicar IFRS en Chile es un libro que compendia los documentos principales sobre las Normas Internacionales de Información Financiera, NIIF, o IFRS por su sigla en inglés, las que se aplican de manera progresiva en el país a partir del año 2009 y de forma obligatoria desde el 2013. Su texto se dirige a todos quienes deben emplear esta nueva normativa internacional y ayudar a su conocimiento, en el entendido de que la profundidad y dominio que alcancen profesionales, especialistas y público en general dependerá de las exigencias que sus funciones le demanden sobre estas materias y del estudio de este nuevo marco conceptual y normativo para la contabilidad y finanzas del siglo XXI.

Su texto se dirige a todos quienes deben emplear esta nueva normativa internacional y ayudar a su conocimiento, en el entendido de que la profundidad y dominio que alcancen profesionales, especialistas y público en general dependerá de las exigencias que sus funciones le demanden sobre estas materias y del estudio de este nuevo marco conceptual y normativo para la contabilidad y finanzas del siglo XXI. Las Cinco Claves para comprender y aplicar IFRS en Chile es un libro que compendia los documentos principales sobre las Normas Internacionales de Información Financiera, NIIF, o IFRS por su sigla en inglés, las que se aplican de manera progresiva en el país a partir del año 2009 y de forma obligatoria desde el 2013.

La globalización de la sociedad, particularmente la globalización de la economía y del comercio, nos han traído –y para quedarse– las Normas Internacionales de Información Financiera, cuya aplicación progresiva se inició en nuestro país a partir del 1 de enero de 2009, según recomendación del Colegio de Contadores de Chile, CCCH, y disposición de la Superintendencia de Bancos y Superintendencia de Valores y Seguros, SVS, para un grupo de sociedades anónimas. Se trata de la adopción de nuevas normas técnicas y principios financiero-contables que sustituyen a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, PCGA, por los que nos hemos regido en Chile durante 35 años, desde la emisión del Boletín Técnico Nº 1, de 1973, del Colegio de Contadores.

PRESENTACIÓN

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PRESENTACIÓN

La clave uno se refiere al Marco Conceptual para la preparación y presentación de estados financieros bajo IFRS. Este marco está contenido en documento del mismo nombre emitido por el Colegio de Contadores y difundido en abril de 2006. Presenta los principales cambios conceptuales, definiciones y postulados con los que deberá guiarse la preparación y presentación de información financiera, precisando los contenidos del balance, del estado de resultados, del estado de flujo de efectivo, del estado de cambios en el patrimonio (nuevo informe), así como de las notas a los estados financieros.

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En este texto presentamos estas cinco claves precedidas por el Convenio que suscribió el Colegio de Contadores de Chile, CCCh, con el Banco Interamericano de Desarrollo, BID, quien aportó recursos financieros y apoyo técnico para llevar a cabo el proceso de convergencia local.

Estas nuevas normas son preparadas por el Comité de Normas Internacionales, el International Accounting Standard Board, IASB, vinculado a la Federación Mundial de Contabilidad, IFAC, por su sigla en inglés. Su finalidad es transparentar información y hacerla comparable cualquiera que sea la empresa o latitud donde se genere. Son normas de cobertura universal y afectan por igual a empresas del sector privado y sector público. En Europa tienen aplicación desde el 2005; en Estados Unidos están previstas en un horizonte 2008-2014; en América Latina ya hay varios países con proceso de instauración, y en Chile se aplican de manera progresiva desde enero de 2009.

1) El marco conceptual, 2) El plan de convergencia, 3) La adopción por primera vez, 4) La nueva FECU-IFRS, y 5) Los impactos financieros y no financieros que producirá su aplicación.

Ante innovación de tamaña dimensión, ¿cómo aproximarse a su conocimiento y posterior aplicación? Nuestra apreciación nos ha llevado a identificar cinco claves, útiles por igual para una aproximación al tema, para alcanzar cierta profundidad o lograr dominio especializado sobre IFRS.

Estas cinco claves se refieren a:

Estas cinco claves se refieren a:

Ante innovación de tamaña dimensión, ¿cómo aproximarse a su conocimiento y posterior aplicación? Nuestra apreciación nos ha llevado a identificar cinco claves, útiles por igual para una aproximación al tema, para alcanzar cierta profundidad o lograr dominio especializado sobre IFRS.

1) El marco conceptual, 2) El plan de convergencia, 3) La adopción por primera vez, 4) La nueva FECU-IFRS, y 5) Los impactos financieros y no financieros que producirá su aplicación.

Estas nuevas normas son preparadas por el Comité de Normas Internacionales, el International Accounting Standard Board, IASB, vinculado a la Federación Mundial de Contabilidad, IFAC, por su sigla en inglés. Su finalidad es transparentar información y hacerla comparable cualquiera que sea la empresa o latitud donde se genere. Son normas de cobertura universal y afectan por igual a empresas del sector privado y sector público. En Europa tienen aplicación desde el 2005; en Estados Unidos están previstas en un horizonte 2008-2014; en América Latina ya hay varios países con proceso de instauración, y en Chile se aplican de manera progresiva desde enero de 2009.

En este texto presentamos estas cinco claves precedidas por el Convenio que suscribió el Colegio de Contadores de Chile, CCCh, con el Banco Interamericano de Desarrollo, BID, quien aportó recursos financieros y apoyo técnico para llevar a cabo el proceso de convergencia local.

PRESENTACIÓN

La clave uno se refiere al Marco Conceptual para la preparación y presentación de estados financieros bajo IFRS. Este marco está contenido en documento del mismo nombre emitido por el Colegio de Contadores y difundido en abril de 2006. Presenta los principales cambios conceptuales, definiciones y postulados con los que deberá guiarse la preparación y presentación de información financiera, precisando los contenidos del balance, del estado de resultados, del estado de flujo de efectivo, del estado de cambios en el patrimonio (nuevo informe), así como de las notas a los estados financieros.

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CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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Esta mirada del problema en cinco claves permitirá al lector ver el conjunto de fines y propósitos de IFRS y luego profundizar, sin confundirse, en sus más de 70 documentos y normas complementarias del Colegio de Contadores e instituciones relacionadas con la materia, entre ellas la SVS, el SII y la Contraloría General de la República.

La clave dos es el Plan de Convergencia para el cambio de PCGA a IFRS. Trata sobre el proceso seguido en Chile para la adopción de las normas internacionales y cuyos plazos, alcance y contenidos se pueden consultar en el proyecto suscrito por el Colegio de Contadores con el Banco Interamericano de Desarrollo, BID; así como en el Boletín Técnico Nº 79 emitido en 2008, como síntesis del proceso de convergencias, con el que se oficializa y pone en vigencia las diversas normas que componen los IFRS, y el Boletín Técnico Nº 1/2010 para Entidades Pequeñas y Medianas, EPYM. La clave tres corresponde al conocimiento de la Norma de Adopción por Primera vez o NIIF Nº 1, norma preparada y emitida por el IASB, con traducción técnica al español, del Colegio de Contadores, como parte del proceso de convergencia para IFRS en el país, en la que se señala el camino a seguir para aplicar estas normas, considerando el ajuste del balance inicial a IFRS, como punto de partida. La clave cuatro trata sobre las instrucciones IFRS de la Superintendencia de Valores y Seguros, entidad que imparte normas para las sociedades anónimas sobre contenido y presentación de estados financieros, documento que modifica la Circular Nº 1.501/2000 de la SVS sobre estas materias, con la emisión de la Circular Nº 1.879/2008. Y la clave cinco corresponde a los efectos financieros y no financieros que producirá la aplicación de IFRS en las empresas chilenas. Estimándose que habrá impactos en los sistemas de apoyo informático, en la organización de la función financiera en las empresas, en capacitación y formación profesional, en procesos de certificación técnica, así como en materias tributarias, aunque hasta ahora la versión oficial indica que no habrá impacto tributario por la aplicación de estas normas, según el Servicio de Impuestos Internos, SII. Esta mirada del problema en cinco claves permitirá al lector ver el conjunto de fines y propósitos de IFRS y luego profundizar, sin confundirse, en sus más de 70 documentos y normas complementarias del Colegio de Contadores e instituciones relacionadas con la materia, entre ellas la SVS, el SII y la Contraloría General de la República. GTS

Y la clave cinco corresponde a los efectos financieros y no financieros que producirá la aplicación de IFRS en las empresas chilenas. Estimándose que habrá impactos en los sistemas de apoyo informático, en la organización de la función financiera en las empresas, en capacitación y formación profesional, en procesos de certificación técnica, así como en materias tributarias, aunque hasta ahora la versión oficial indica que no habrá impacto tributario por la aplicación de estas normas, según el Servicio de Impuestos Internos, SII. La clave cuatro trata sobre las instrucciones IFRS de la Superintendencia de Valores y Seguros, entidad que imparte normas para las sociedades anónimas sobre contenido y presentación de estados financieros, documento que modifica la Circular Nº 1.501/2000 de la SVS sobre estas materias, con la emisión de la Circular Nº 1.879/2008. La clave tres corresponde al conocimiento de la Norma de Adopción por Primera vez o NIIF Nº 1, norma preparada y emitida por el IASB, con traducción técnica al español, del Colegio de Contadores, como parte del proceso de convergencia para IFRS en el país, en la que se señala el camino a seguir para aplicar estas normas, considerando el ajuste del balance inicial a IFRS, como punto de partida. La clave dos es el Plan de Convergencia para el cambio de PCGA a IFRS. Trata sobre el proceso seguido en Chile para la adopción de las normas internacionales y cuyos plazos, alcance y contenidos se pueden consultar en el proyecto suscrito por el Colegio de Contadores con el Banco Interamericano de Desarrollo, BID; así como en el Boletín Técnico Nº 79 emitido en 2008, como síntesis del proceso de convergencias, con el que se oficializa y pone en vigencia las diversas normas que componen los IFRS, y el Boletín Técnico Nº 1/2010 para Entidades Pequeñas y Medianas, EPYM. CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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CONVENIO CCCH-BID • Resumen del Convenio • Carta Convenio con Banco Mundial • Anexo A: Programa de Normas Internacionales de Información Financiera y Normas Internacionales de Auditoría

• Resumen del Convenio • Carta Convenio con Banco Mundial • Anexo A: Programa de Normas Internacionales de Información Financiera y Normas Internacionales de Auditoría

CONVENIO CCCH-BID

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El tercer competente es sobre capacitación, realizada a través de INDEP y alianzas con instituciones de educación superior.

RESUMEN DEL CONVENIO

El segundo componente es sobre fortalecimiento de la profesión contable, esperándose concluir con un incremento en el número de afiliados al Colegio y en un Programa de Certificación Voluntario de Contadores. El primer componente, sobre plan de convergencia, se refiere al tránsito de los principios de contabilidad actualmente vigentes a las normas internacionales de información financiera, como al estudio para la adecuación de las normas de auditoría, NIAs. Contempla, entre otras actividades, estudio crítico de las actuales normas, agenda para la adopción de las NIIF, relaciones con entidades reguladoras, emitir interpretaciones y realizar paneles sobre el proceso de convergencia.

Con la suscripción en mayo de 2004 del Convenio entre el Colegio de Contadores de Chile, CCCH, y el Banco Interamericano de Desarrollo, BID, se inició en el país un proceso formal de modernización e internacionalización para la convergencia de las Normas Internacionales de Información Financiera, NIIF, o IFRS, por su sigla en inglés. Este Convenio contempla un fondo de 1,5 millones de dólares aportados en partes iguales por el CCCH y el BID. La contribución del BID corresponde a la categoría de aportes no reembolsables. Tiene una duración de cuatro años, prorrogable. Y el Programa consta de los cuatro siguientes competentes: plan de convergencia, fortalecimiento de la profesión contable, capacitación y difusión.

Este Convenio contempla un fondo de 1,5 millones de dólares aportados en partes iguales por el CCCH y el BID. La contribución del BID corresponde a la categoría de aportes no reembolsables. Tiene una duración de cuatro años, prorrogable. Y el Programa consta de los cuatro siguientes competentes: plan de convergencia, fortalecimiento de la profesión contable, capacitación y difusión. Con la suscripción en mayo de 2004 del Convenio entre el Colegio de Contadores de Chile, CCCH, y el Banco Interamericano de Desarrollo, BID, se inició en el país un proceso formal de modernización e internacionalización para la convergencia de las Normas Internacionales de Información Financiera, NIIF, o IFRS, por su sigla en inglés.

El primer componente, sobre plan de convergencia, se refiere al tránsito de los principios de contabilidad actualmente vigentes a las normas internacionales de información financiera, como al estudio para la adecuación de las normas de auditoría, NIAs. Contempla, entre otras actividades, estudio crítico de las actuales normas, agenda para la adopción de las NIIF, relaciones con entidades reguladoras, emitir interpretaciones y realizar paneles sobre el proceso de convergencia. El segundo componente es sobre fortalecimiento de la profesión contable, esperándose concluir con un incremento en el número de afiliados al Colegio y en un Programa de Certificación Voluntario de Contadores. El tercer competente es sobre capacitación, realizada a través de INDEP y alianzas con instituciones de educación superior.

RESUMEN DEL CONVENIO

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CONVENIO CCCH-BID

Y el cuarto componente, de difusión, está dirigido a promover y lograr el máximo de sinergia con los diferentes stakeholders, difundiendo ampliamente el uso de las materias contables y de auditoría y sus pronunciamientos técnicos emanados de las normas, circulares e interpretaciones de normas internacionales aplicables al país. En síntesis, el Convenio y sus anexos establecen tres campos principales de trabajo, para el período 2004-2009, a saber:

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En síntesis, el Convenio y sus anexos establecen tres campos principales de trabajo, para el período 2004-2009, a saber: Y el cuarto componente, de difusión, está dirigido a promover y lograr el máximo de sinergia con los diferentes stakeholders, difundiendo ampliamente el uso de las materias contables y de auditoría y sus pronunciamientos técnicos emanados de las normas, circulares e interpretaciones de normas internacionales aplicables al país. 8

CONVENIO CCCH-BID

En las páginas que siguen se encuentran la Carta Convenio y el Anexo A de este acuerdo Colegio Contadores/BID.

Plan de convergencia hacia las Normas Internacionales de Información Financiera.

Elaboración de un Programa de Certificación Voluntaria para Contadores bajo IFRS.

Revisión de las normas de auditoría locales y su concordancia con las Normas Internacionales de Auditoría, NIAs.

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Revisión de las normas de auditoría locales y su concordancia con las Normas Internacionales de Auditoría, NIAs.

Elaboración de un Programa de Certificación Voluntaria para Contadores bajo IFRS.

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Plan de convergencia hacia las Normas Internacionales de Información Financiera.

En las páginas que siguen se encuentran la Carta Convenio y el Anexo A de este acuerdo Colegio Contadores/BID.

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CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

CARTA CONVENIO CON BANCO MUNDIAL Y PROGRAMA DE NORMAS INTERNACIONALES El Colegio de Contadores de Chile inició el presente año 2004 un proceso de modernización e internacionalización mediante un acuerdo con el Banco Mundial, que se financiará con una donación del Banco por 750 mil dólares y un aporte del Colegio por otros 750 mil dólares. A ello se refiere la Carta Convenio y Anexo siguiente: Señor Presidente Colegio de Contadores de Chile A.G. Calle Dieciocho Nº 121 Santiago, Chile Ref.: Cooperación Técnica No Reembolsable Nº ATN/MT-8617-CH. Programa de Normas Internacionales de Información Financiera y Normas Internacionales de Auditoría. Estimado Sr. Esta carta convenio (en adelante denominada el “Convenio”) entre el Colegio de Contadores de Chile A.G. (en adelante denominada indistintamente el “Beneficiario” u “Organismo Ejecutor”) y el Banco Interamericano de Desarrollo, en su calidad de Administrador del Fondo Multilateral de Inversiones (en adelante denominado el “Banco”), que sometemos a su consideración, tiene el propósito de formalizar los términos del otorgamiento de una cooperación técnica no reembolsable al Beneficiario, hasta por el monto de setecientos cincuenta mil dólares de los Estados Unidos de América (US$ 750.000), o su equivalente en otras monedas convertibles que se desembolsará con cargo a los recursos de la facilidad de Cooperación Técnica del FOMIN, en adelante denominada la “Contribución”, para financiar la contratación de servicios de consultoría y la adquisición de bienes, necesarios para la realización de un programa de cooperación técnica sobre normas internacionales de información financiera y normas internacionales de auditoría, en adelante denominado el “Programa”, que se describe en

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Esta carta convenio (en adelante denominada el “Convenio”) entre el Colegio de Contadores de Chile A.G. (en adelante denominada indistintamente el “Beneficiario” u “Organismo Ejecutor”) y el Banco Interamericano de Desarrollo, en su calidad de Administrador del Fondo Multilateral de Inversiones (en adelante denominado el “Banco”), que sometemos a su consideración, tiene el propósito de formalizar los términos del otorgamiento de una cooperación técnica no reembolsable al Beneficiario, hasta por el monto de setecientos cincuenta mil dólares de los Estados Unidos de América (US$ 750.000), o su equivalente en otras monedas convertibles que se desembolsará con cargo a los recursos de la facilidad de Cooperación Técnica del FOMIN, en adelante denominada la “Contribución”, para financiar la contratación de servicios de consultoría y la adquisición de bienes, necesarios para la realización de un programa de cooperación técnica sobre normas internacionales de información financiera y normas internacionales de auditoría, en adelante denominado el “Programa”, que se describe en Estimado Sr. Ref.: Cooperación Técnica No Reembolsable Nº ATN/MT-8617-CH. Programa de Normas Internacionales de Información Financiera y Normas Internacionales de Auditoría. Señor Presidente Colegio de Contadores de Chile A.G. Calle Dieciocho Nº 121 Santiago, Chile El Colegio de Contadores de Chile inició el presente año 2004 un proceso de modernización e internacionalización mediante un acuerdo con el Banco Mundial, que se financiará con una donación del Banco por 750 mil dólares y un aporte del Colegio por otros 750 mil dólares. A ello se refiere la Carta Convenio y Anexo siguiente:

CARTA CONVENIO CON BANCO MUNDIAL Y PROGRAMA DE NORMAS INTERNACIONALES CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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CONVENIO CCCH-BID

a) El plazo para la ejecución del Programa será de cuarenta y ocho (48) meses, contados a partir de la fecha de vigencia de este Convenio. Tercero: Condiciones previas al primer desembolso. El primer desembolso de los recursos de la Contribución está condicionado a que se cumplan, a satisfacción del Banco, las condiciones previas estipuladas en el Artículo 2º de las Normas Generales.

Primero: Partes integrantes del Convenio. Este Convenio está integrado por esta primera parte, denominada las “Estipulaciones Especiales”; una segunda parte, denominada las “Normas Generales” y los Anexos A y B que se agregan. En el Artículo 1º de las Normas Generales se establece la primacía entre las referidas partes y Anexos.

Cuarto: Reembolso de gastos con cargo a la Contribución. Con la aceptación del Banco se podrán utilizar recursos de la Contribución para reembolsar gastos efectuados o financiar los que se efectúen en el Programa a partir del 21 de enero de 2004 y hasta la fecha del presente Convenio, siempre que se hayan cumplido requisitos sustancialmente análogos a los establecidos en este Convenio.

El Banco y el Beneficiario convienen lo siguiente:

Quinto: Fondo rotatorio. El monto del fondo rotatorio para este Programa será del equivalente del 10% del monto total de la Contribución.

Este Convenio se celebra en virtud del Convenio Constitutivo del Fondo Multilateral de Inversiones, en adelante denominado el “FOMIN”, y del Convenio de Administración del FOMIN suscritos el 11 de febrero de 1992.

Sexto: Plazos.

el Anexo A de este Convenio. Salvo que en este Convenio se exprese lo contrario, en adelante el término “dólares” significa la moneda de curso legal en los Estados Unidos de América.

Segundo: Organismo Ejecutor. El Organismo Ejecutor de este Programa será el Beneficiario.

Segundo: Organismo Ejecutor. El Organismo Ejecutor de este Programa será el Beneficiario.

Tercero: Condiciones previas al primer desembolso. El primer desembolso de los recursos de la Contribución está condicionado a que se cumplan, a satisfacción del Banco, las condiciones previas estipuladas en el Artículo 2º de las Normas Generales.

Primero: Partes integrantes del Convenio. Este Convenio está integrado por esta primera parte, denominada las “Estipulaciones Especiales”; una segunda parte, denominada las “Normas Generales” y los Anexos A y B que se agregan. En el Artículo 1º de las Normas Generales se establece la primacía entre las referidas partes y Anexos. el Anexo A de este Convenio. Salvo que en este Convenio se exprese lo contrario, en adelante el término “dólares” significa la moneda de curso legal en los Estados Unidos de América.

Sexto: Plazos.

Este Convenio se celebra en virtud del Convenio Constitutivo del Fondo Multilateral de Inversiones, en adelante denominado el “FOMIN”, y del Convenio de Administración del FOMIN suscritos el 11 de febrero de 1992.

Quinto: Fondo rotatorio. El monto del fondo rotatorio para este Programa será del equivalente del 10% del monto total de la Contribución.

El Banco y el Beneficiario convienen lo siguiente:

Cuarto: Reembolso de gastos con cargo a la Contribución. Con la aceptación del Banco se podrán utilizar recursos de la Contribución para reembolsar gastos efectuados o financiar los que se efectúen en el Programa a partir del 21 de enero de 2004 y hasta la fecha del presente Convenio, siempre que se hayan cumplido requisitos sustancialmente análogos a los establecidos en este Convenio.

a) El plazo para la ejecución del Programa será de cuarenta y ocho (48) meses, contados a partir de la fecha de vigencia de este Convenio. 10

CONVENIO CCCH-BID

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CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

b) El plazo para el último desembolso de los recursos de la Contribución, relacionado con las actividades del Programa será de cincuenta y cuatro (54) meses, contados a partir de la fecha de vigencia de este Convenio. Los recursos de la Contribución para atender los servicios de auditoría podrán ser desembolsados dentro del plazo establecido en el Artículo 12 (b) de las Normas Generales o sea 90 días siguientes a la fecha del último desembolso relacionado con las actividades del Programa. Cualquier parte de la Contribución no utilizada dentro de estos plazos será cancelada. c) Los plazos indicados anteriormente y otros que se establezcan en este Convenio sólo podrán ser ampliados, por razones justificadas, con el consentimiento escrito del Banco. Séptimo: Costo total del Programa y recursos adicionales. a) El Beneficiario se compromete a realizar oportunamente los aportes que se requieran, en adelante el “Aporte”, en adición a la Contribución, para la completa e ininterrumpida ejecución del Programa. El total del Aporte se estima en el equivalente a un millón quinientos mil dólares (US$ 1.500.000), en que se estima el costo total del Programa, sin que estas estimaciones reduzcan la obligación del Beneficiario de aportar los recursos adicionales que se requieran para completar el Programa. b) El Aporte del Beneficiario se destinará a financiar las categorías que, con cargo al mismo, se establecen en el presupuesto del Programa que aparece en el Anexo A. Octavo: Actividades de Grupo de Proyectos (“Clusters”). El Beneficiario y el Banco acuerdan que los recursos correspondientes al “Asesor Técnico del Cluster” incluidos en el cuadro de costos del párrafo 3.01 del Anexo A de este Convenio, por el equivalente de veinticinco mil dólares (US$ 25.000), serán utilizados por el Banco, con el objeto de llevar a cabo las actividades relacionadas al Grupo de Proyectos pertinente. Estos recursos serán deducidos del monto de la Contribución en el día de entrada en vigencia de este Convenio, sin requerimiento de solicitud de desembolso del Beneficiario.

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Octavo: Actividades de Grupo de Proyectos (“Clusters”). El Beneficiario y el Banco acuerdan que los recursos correspondientes al “Asesor Técnico del Cluster” incluidos en el cuadro de costos del párrafo 3.01 del Anexo A de este Convenio, por el equivalente de veinticinco mil dólares (US$ 25.000), serán utilizados por el Banco, con el objeto de llevar a cabo las actividades relacionadas al Grupo de Proyectos pertinente. Estos recursos serán deducidos del monto de la Contribución en el día de entrada en vigencia de este Convenio, sin requerimiento de solicitud de desembolso del Beneficiario. b) El Aporte del Beneficiario se destinará a financiar las categorías que, con cargo al mismo, se establecen en el presupuesto del Programa que aparece en el Anexo A. a) El Beneficiario se compromete a realizar oportunamente los aportes que se requieran, en adelante el “Aporte”, en adición a la Contribución, para la completa e ininterrumpida ejecución del Programa. El total del Aporte se estima en el equivalente a un millón quinientos mil dólares (US$ 1.500.000), en que se estima el costo total del Programa, sin que estas estimaciones reduzcan la obligación del Beneficiario de aportar los recursos adicionales que se requieran para completar el Programa. Séptimo: Costo total del Programa y recursos adicionales. c) Los plazos indicados anteriormente y otros que se establezcan en este Convenio sólo podrán ser ampliados, por razones justificadas, con el consentimiento escrito del Banco. b) El plazo para el último desembolso de los recursos de la Contribución, relacionado con las actividades del Programa será de cincuenta y cuatro (54) meses, contados a partir de la fecha de vigencia de este Convenio. Los recursos de la Contribución para atender los servicios de auditoría podrán ser desembolsados dentro del plazo establecido en el Artículo 12 (b) de las Normas Generales o sea 90 días siguientes a la fecha del último desembolso relacionado con las actividades del Programa. Cualquier parte de la Contribución no utilizada dentro de estos plazos será cancelada. CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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RETIRO

CONVENIO CCCH-BID

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CONVENIO CCCH-BID

Decimotercero: Comunicaciones. Todos los avisos, solicitudes, comunicaciones o notificaciones que las partes deban dirigirse en virtud de este Convenio, se efectuarán por escrito y se considerarán realizados desde el momento en que el documento correspondiente se entregue

Noveno: Reconocimiento de gastos con cargo al Aporte. El Banco podrá reconocer como parte de los recursos de la contrapartida local al Programa, los gastos efectuados o los que se efectúen en el Programa a partir del 21 de enero de 2004 y hasta la fecha del presente Convenio, siempre que se hayan cumplido requisitos sustancialmente análogos a los establecidos en este Convenio.

iii) incluyan los detalles necesarios para identificar los bienes adquiridos y los servicios contratados, así como el uso de dichos bienes y servicios.

Décimo: Monedas para los desembolsos. El Banco hará el desembolso de la Contribución en dólares o su equivalente en otras monedas convertibles. El Banco, aplicando la tasa de cambio indicada en el Artículo 7 de las Normas Generales, podrá convertir dichas monedas convertibles en otras monedas, incluyendo moneda local, atendiendo a lo dispuesto en el Anexo B de este Convenio, en lo referente a remuneraciones y viáticos. No obstante, sólo se utilizarán divisas cuando sea necesario el pago de gastos fuera de Chile.

ii) informen de los gastos del Programa de acuerdo con una tabla de cuentas previamente aprobadas por el Banco; y

Undécimo: Auditoría y Contabilidad.

i) puedan identificarse las sumas recibidas de distintas fuentes;

a) El Organismo Ejecutor deberá presentar los estados financieros a que se refiere el Artículo 12 de las Normas Generales, y

b) Los registros relacionados con el Programa, se archivarán de modo que:

b) Los registros relacionados con el Programa, se archivarán de modo que:

a) El Organismo Ejecutor deberá presentar los estados financieros a que se refiere el Artículo 12 de las Normas Generales, y

i) puedan identificarse las sumas recibidas de distintas fuentes;

Undécimo: Auditoría y Contabilidad.

ii) informen de los gastos del Programa de acuerdo con una tabla de cuentas previamente aprobadas por el Banco; y

Décimo: Monedas para los desembolsos. El Banco hará el desembolso de la Contribución en dólares o su equivalente en otras monedas convertibles. El Banco, aplicando la tasa de cambio indicada en el Artículo 7 de las Normas Generales, podrá convertir dichas monedas convertibles en otras monedas, incluyendo moneda local, atendiendo a lo dispuesto en el Anexo B de este Convenio, en lo referente a remuneraciones y viáticos. No obstante, sólo se utilizarán divisas cuando sea necesario el pago de gastos fuera de Chile.

iii) incluyan los detalles necesarios para identificar los bienes adquiridos y los servicios contratados, así como el uso de dichos bienes y servicios.

Noveno: Reconocimiento de gastos con cargo al Aporte. El Banco podrá reconocer como parte de los recursos de la contrapartida local al Programa, los gastos efectuados o los que se efectúen en el Programa a partir del 21 de enero de 2004 y hasta la fecha del presente Convenio, siempre que se hayan cumplido requisitos sustancialmente análogos a los establecidos en este Convenio.

Decimotercero: Comunicaciones. Todos los avisos, solicitudes, comunicaciones o notificaciones que las partes deban dirigirse en virtud de este Convenio, se efectuarán por escrito y se considerarán realizados desde el momento en que el documento correspondiente se entregue

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TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

al destinatario en la dirección indicada a continuación, a menos que las partes acordasen por escrito de otra manera: Del Beneficiario: la dirección correspondiente será la indicada en la primera página de este Convenio. Del Banco: Banco Interamericano de Desarrollo 1300 New York Avenue, N.W. Washington, D.C. 20577 Facsímil: (202) 623-3096 Le ruego manifestar su aceptación a los términos del presente Convenio, en representación del Beneficiario, mediante la suscripción y entrega de uno de los ejemplares originales en las oficinas de la Representación del Banco en Chile. Este Convenio se suscribe en dos (2) ejemplares originales de igual tenor, por representantes debidamente autorizados para ello, y entrará en vigencia en la fecha de su suscripción por el Beneficiario. Atentamente, Representante del Banco en Chile Aceptado: Representante del Beneficiario Presidente Colegio de Contadores de Chile A.G. Fecha: 17 de mayo de 2004

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Representante del Beneficiario Presidente Colegio de Contadores de Chile A.G. Fecha: 17 de mayo de 2004 Aceptado: Representante del Banco en Chile Atentamente, Este Convenio se suscribe en dos (2) ejemplares originales de igual tenor, por representantes debidamente autorizados para ello, y entrará en vigencia en la fecha de su suscripción por el Beneficiario. Le ruego manifestar su aceptación a los términos del presente Convenio, en representación del Beneficiario, mediante la suscripción y entrega de uno de los ejemplares originales en las oficinas de la Representación del Banco en Chile. Facsímil: (202) 623-3096 Banco Interamericano de Desarrollo 1300 New York Avenue, N.W. Washington, D.C. 20577 Del Banco: Del Beneficiario: la dirección correspondiente será la indicada en la primera página de este Convenio. al destinatario en la dirección indicada a continuación, a menos que las partes acordasen por escrito de otra manera: CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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RETIRO

CONVENIO CCCH-BID

II. DESCRIPCIÓN 2.01 El Programa estará compuesto por los siguientes componentes.

I. OBJETO PROGRAMA DE NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA Y NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

ANEXO A CONVENIO CCCH-BID

2.02 Este componente está dirigido a elaborar un nuevo Plan de Convergencia que consiste en la identificación de diferencias, la preparación consensuada de un plan de acción, y la planificación de un conjunto de actividades que permitan converger hacia las normas internacionales aplicables al país, ayudando en la educación y difusión de éstas. El Colegio de Contadores de Chile A.G. (el Colegio), a través de su Comisión Técnica de Principios y Normas de Contabilidad y su Comisión Técnica de Normas de Auditoría, será la institución que liderará este proceso. La adaptación de las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) y las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) a la realidad chilena requiere de un largo proceso de investigación a través de las comisiones técnicas del Colegio, difusión y consenso de las nuevas normas, previo a su emisión, con los diferentes entes reguladores, asociaciones empresariales privadas, entre otros. Se espera como resultado final la obtención de un nuevo Plan de Convergencia.

1.01 El objetivo general del Programa es insertar a Chile en el ámbito internacional, aplicando criterios uniformes en la presentación de información financiero contable, facilitando la integración comercial. El propósito es reforzar los mecanismos existentes para favorecer el sistema y el proceso de emisión y adaptación de las normas internacionales, fortaleciendo las instancias efectivas de coordinación, integración y divulgación para converger en forma oportuna hacia ellas.

Componente I. Plan de Convergencia

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1.01 El objetivo general del Programa es insertar a Chile en el ámbito internacional, aplicando criterios uniformes en la presentación de información financiero contable, facilitando la integración comercial. El propósito es reforzar los mecanismos existentes para favorecer el sistema y el proceso de emisión y adaptación de las normas internacionales, fortaleciendo las instancias efectivas de coordinación, integración y divulgación para converger en forma oportuna hacia ellas.

II. DESCRIPCIÓN

I. OBJETO

2.01 El Programa estará compuesto por los siguientes componentes.

PROGRAMA DE NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA Y NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

Componente I. Plan de Convergencia

ANEXO A

2.02 Este componente está dirigido a elaborar un nuevo Plan de Convergencia que consiste en la identificación de diferencias, la preparación consensuada de un plan de acción, y la planificación de un conjunto de actividades que permitan converger hacia las normas internacionales aplicables al país, ayudando en la educación y difusión de éstas. El Colegio de Contadores de Chile A.G. (el Colegio), a través de su Comisión Técnica de Principios y Normas de Contabilidad y su Comisión Técnica de Normas de Auditoría, será la institución que liderará este proceso. La adaptación de las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) y las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) a la realidad chilena requiere de un largo proceso de investigación a través de las comisiones técnicas del Colegio, difusión y consenso de las nuevas normas, previo a su emisión, con los diferentes entes reguladores, asociaciones empresariales privadas, entre otros. Se espera como resultado final la obtención de un nuevo Plan de Convergencia.

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ii) rediseñar los sistemas de información y gestión; 2.03 Las principales actividades incluyen: i)

realizar un estudio crítico del estado actual de las normas locales en comparación con las internacionales;

i)

ii) formular la agenda técnica tendiente a la adopción de las normas internacionales; iii) mantener contacto permanente y coordinación con las entidades reguladoras, entidades desformadoras de contadores, asociaciones empresariales privadas, y la Federación de Colegios Profesionales Universitarios, a través de reuniones, congresos, talleres y seminarios; iv) emitir interpretaciones y guías de orientación de las nuevas normas en forma oportuna y permanente; y v) incluir paneles sobre el Plan de Convergencia en futuros congresos profesionales que sean llevados a cabo. Componente II. Fortalecimiento de la profesión contable 2.04 Este componente busca apoyar al Colegio en el proceso de desarrollo del Plan de Convergencia, el cual contribuirá en forma significativa al desarrollo de la actividad contable y de los profesionales en ejercicio. Como resultados más importantes de este componente se espera lograr un incremento en el número de afiliados del Colegio y un programa de Certificación Voluntario de Contadores en Chile. 2.05 Las principales actividades incluyen:

desarrollar un plan estratégico global que defina las necesidades del Colegio para efectos de liderar el proceso de convergencia y potenciar la profesión. Como parte de este plan estratégico se determinará el rol y la oferta académica del Instituto de Investigación y Desarrollo (INDEP);

2.05 Las principales actividades incluyen: 2.04 Este componente busca apoyar al Colegio en el proceso de desarrollo del Plan de Convergencia, el cual contribuirá en forma significativa al desarrollo de la actividad contable y de los profesionales en ejercicio. Como resultados más importantes de este componente se espera lograr un incremento en el número de afiliados del Colegio y un programa de Certificación Voluntario de Contadores en Chile. Componente II. Fortalecimiento de la profesión contable v) incluir paneles sobre el Plan de Convergencia en futuros congresos profesionales que sean llevados a cabo. iv) emitir interpretaciones y guías de orientación de las nuevas normas en forma oportuna y permanente; y iii) mantener contacto permanente y coordinación con las entidades reguladoras, entidades desformadoras de contadores, asociaciones empresariales privadas, y la Federación de Colegios Profesionales Universitarios, a través de reuniones, congresos, talleres y seminarios; ii) formular la agenda técnica tendiente a la adopción de las normas internacionales;

i)

desarrollar un plan estratégico global que defina las necesidades del Colegio para efectos de liderar el proceso de convergencia y potenciar la profesión. Como parte de este plan estratégico se determinará el rol y la oferta académica del Instituto de Investigación y Desarrollo (INDEP);

i)

realizar un estudio crítico del estado actual de las normas locales en comparación con las internacionales;

2.03 Las principales actividades incluyen:

ii) rediseñar los sistemas de información y gestión;

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CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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CONVENIO CCCH-BID

ii) desarrollar planes de estudio de educación continua orientados hacia las normas internacionales de contabilidad y de auditoría; iii) diseñar e implementar un Sistema de Certificación que permita, además de garantizar la calidad profesional, el ejercicio a niveles internacionales y la igualación profesional;

convenir con las instituciones de educación superior planes curriculares semejantes, que incluyen todas las materias relevantes de la profesión y la ética;

iv) proveer a los colegiados mejor información respecto de materias técnicas, tales como normas internacionales, interpretaciones, y guías, entre otras, mediante un servicio de atención telefónica y consultas en oficinas del Colegio;

i)

v) incrementar la integración de las relaciones regionales e internacionales;

2.07 Las principales actividades incluyen:

vi) rediseñar la página web para que provea la información actualizada; y

2.06 A través de la ampliación de la oferta académica del INDEP con los consejos regionales, y de alianzas estratégicas con los institutos de educación superior, este componente busca fomentar la superación de los profesionales, estudiantes de la profesión, grandes empresarios, y Pymes, ofreciéndoles alternativas de capacitación y perfeccionamiento, para mantenerse actualizados e incrementar el conocimiento. Como resultado de este comportamiento se espera la incorporación de materiales académicos sobre las NICs y NIAs en los planes de estudios de las entidades de educación superior.

vii) ofrecer a los colegiados mail hosting gratuito, y otros servicios de interés profesional.

Componente III. Capacitación

Componente III. Capacitación

vii) ofrecer a los colegiados mail hosting gratuito, y otros servicios de interés profesional.

2.06 A través de la ampliación de la oferta académica del INDEP con los consejos regionales, y de alianzas estratégicas con los institutos de educación superior, este componente busca fomentar la superación de los profesionales, estudiantes de la profesión, grandes empresarios, y Pymes, ofreciéndoles alternativas de capacitación y perfeccionamiento, para mantenerse actualizados e incrementar el conocimiento. Como resultado de este comportamiento se espera la incorporación de materiales académicos sobre las NICs y NIAs en los planes de estudios de las entidades de educación superior.

vi) rediseñar la página web para que provea la información actualizada; y

2.07 Las principales actividades incluyen:

v) incrementar la integración de las relaciones regionales e internacionales;

i)

iv) proveer a los colegiados mejor información respecto de materias técnicas, tales como normas internacionales, interpretaciones, y guías, entre otras, mediante un servicio de atención telefónica y consultas en oficinas del Colegio;

convenir con las instituciones de educación superior planes curriculares semejantes, que incluyen todas las materias relevantes de la profesión y la ética;

iii) diseñar e implementar un Sistema de Certificación que permita, además de garantizar la calidad profesional, el ejercicio a niveles internacionales y la igualación profesional;

ii) desarrollar planes de estudio de educación continua orientados hacia las normas internacionales de contabilidad y de auditoría; 16

CONVENIO CCCH-BID

TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

iv) publicar en diarios y revistas especializadas, y asimismo editar una revista técnica; iii) establecer alianzas estratégicas con los institutos de educación superior auspiciando la inclusión de cátedras relacionadas con normas internacionales de contabilidad y auditoría; iv) proveer capacitación, perfeccionamiento y actualización a los diferentes consejos regionales del Colegio; v) desarrollar un programa de capacitación en comercio internacional para PYMES; y vi) desarrollar un programa capacitación de e-learning. Componente IV. Difusión 2.08 Este componente está dirigido a promover y lograr el máximo de sinergia con los diferentes stake holders, difundiendo ampliamente el uso de las materias contable y de auditoría y sus pronunciamientos técnicos emanados de las normas, circulares e interpretación de normas internacionales aplicables al país. Mediante este componente se espera desarrollar un programa que permita llegar a los empresarios y a la comunidad en general, de manera oportuna y novedosa con las iniciativas incorporadas en el presente Programa. Como resultado se espera un mayor conocimiento y uso de las nuevas normas de contabilidad y auditoría por todos los sectores en Chile. 2.09 Las principales actividades incluyen: i)

desarrollar un adecuado plan de comunicación;

ii) comunicar y educar acerca del respeto de las normas éticas; iii) involucrar a los expertos en NICs y NIAs del INDEP como expositores en conferencias y seminarios;

iii) involucrar a los expertos en NICs y NIAs del INDEP como expositores en conferencias y seminarios; ii) comunicar y educar acerca del respeto de las normas éticas; i)

desarrollar un adecuado plan de comunicación;

2.09 Las principales actividades incluyen: 2.08 Este componente está dirigido a promover y lograr el máximo de sinergia con los diferentes stake holders, difundiendo ampliamente el uso de las materias contable y de auditoría y sus pronunciamientos técnicos emanados de las normas, circulares e interpretación de normas internacionales aplicables al país. Mediante este componente se espera desarrollar un programa que permita llegar a los empresarios y a la comunidad en general, de manera oportuna y novedosa con las iniciativas incorporadas en el presente Programa. Como resultado se espera un mayor conocimiento y uso de las nuevas normas de contabilidad y auditoría por todos los sectores en Chile. Componente IV. Difusión vi) desarrollar un programa capacitación de e-learning. v) desarrollar un programa de capacitación en comercio internacional para PYMES; y iv) proveer capacitación, perfeccionamiento y actualización a los diferentes consejos regionales del Colegio; iii) establecer alianzas estratégicas con los institutos de educación superior auspiciando la inclusión de cátedras relacionadas con normas internacionales de contabilidad y auditoría;

iv) publicar en diarios y revistas especializadas, y asimismo editar una revista técnica;

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CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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CONVENIO CCCH-BID

Cuadro de Costos

3.01 El costo estimado del Programa es el equivalente de US$ 1.500.000, según el siguiente cuadro:

III. COSTO DEL PROGRAMA ix) realizar estudios que ayuden a la sensibilización y el cambio de cultura para que se tome conciencia y se reconozca la importancia del proceso de convergencia. viii)organizar charlas de comunicación con las firmas de auditores; y

$ 500,400 312,600

vii) publicar Boletines Técnicos de contabilidad y las normas de auditoría con sus respectivos compendios;

294,000 54,000 123,000 20,000 10,000 25,000 6,000 1.500.000

vi) coordinar medios efectivos de comunicación con los entes reguladores en el área de normas internacionales de contabilidad y auditoría; v) coordinar actividades con asociaciones empresariales privadas en la temática de la normativa internacional; 18

CONVENIO CCCH-BID

6,000 750.000

Total

10,000

FOMIN

135,000 56,200 110,900

Total

Partidas presupuestarias

Componente I. Plan de convergencia $ 313.700 Componente II. Fortalecimiento de la 122,400 Profesión Contable Componente III. Capacitación 159,000 Componente IV. Difusión 97,800 Coordinación del Programa 12,100 Seguimiento y Evaluación 20,000 Auditoría Asesor Técnico del Clúster 25,000 Contingencias Total 750.000

Aporte Local $ 241.700 190,200

$ 500,400 312,600

FOMIN

Aporte Local $ 241.700 190,200

Partidas presupuestarias

313.700 122,400

Cuadro de Costos

135,000 56,200 110,900

3.01 El costo estimado del Programa es el equivalente de US$ 1.500.000, según el siguiente cuadro:

159,000 97,800 12,100 20,000

III. COSTO DEL PROGRAMA

10,000

ix) realizar estudios que ayuden a la sensibilización y el cambio de cultura para que se tome conciencia y se reconozca la importancia del proceso de convergencia.

25,000

viii)organizar charlas de comunicación con las firmas de auditores; y

294,000 54,000 123,000 20,000 10,000 25,000 6,000 1.500.000

vii) publicar Boletines Técnicos de contabilidad y las normas de auditoría con sus respectivos compendios;

6,000 750.000

vi) coordinar medios efectivos de comunicación con los entes reguladores en el área de normas internacionales de contabilidad y auditoría;

750.000

v) coordinar actividades con asociaciones empresariales privadas en la temática de la normativa internacional;

Componente I. Plan de convergencia $ Componente II. Fortalecimiento de la Profesión Contable Componente III. Capacitación Componente IV. Difusión Coordinación del Programa Seguimiento y Evaluación Auditoría Asesor Técnico del Clúster Contingencias Total

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TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

i) velar por el oportuno seguimiento de las normas internacionales;

IV. EJECUCIÓN 4.01 El Organismo Ejecutor del Programa será el Colegio de Contadores de Chile A.G. Para la ejecución del Programa se constituirá una Comisión de Coordinación, la cual estará integrada por el Presidente del Colegio y cuatro asesores de componentes del Programa, debiendo estos últimos ser miembros del Colegio. Cada uno de los asesores antes mencionados será responsable de un componente del Programa. Durante la ejecución del Programa la Comisión deberá reunirse al menos dos veces al mes con el propósito de: i)

dictar políticas y procedimientos;

ii) evaluar los avances del Programa; iii) hacer seguimiento a las actividades del Programa; y iv) solicitar informes al Coordinador del Programa. 4.02 El Programa contratará un Coordinador del Programa y un asistente administrativo-financiero, quienes deberán asistir a la Comisión de Coordinación. El Coordinador reportará directamente al Presidente del Colegio y deberá trabajar junto con los integrantes de la Comisión de Coordinación. Asimismo, el Coordinador desempeñará la función de contraparte del Banco para efectos del Programa. 4.03 El Componente I del Programa, denominado Plan de Convergencia, deberá tener un Gerente Técnico, el que reportaría a las siguientes Comisiones Técnicas del Colegio de Contadores de Chile: a) Principios y Normas de Contabilidad; y b) Normas de Auditoría. Las responsabilidades del Gerente Técnico incluyen, entre otras:

b) Normas de Auditoría. Las responsabilidades del Gerente Técnico incluyen, entre otras: a) Principios y Normas de Contabilidad; y 4.03 El Componente I del Programa, denominado Plan de Convergencia, deberá tener un Gerente Técnico, el que reportaría a las siguientes Comisiones Técnicas del Colegio de Contadores de Chile: 4.02 El Programa contratará un Coordinador del Programa y un asistente administrativo-financiero, quienes deberán asistir a la Comisión de Coordinación. El Coordinador reportará directamente al Presidente del Colegio y deberá trabajar junto con los integrantes de la Comisión de Coordinación. Asimismo, el Coordinador desempeñará la función de contraparte del Banco para efectos del Programa. iv) solicitar informes al Coordinador del Programa. iii) hacer seguimiento a las actividades del Programa; y ii) evaluar los avances del Programa; i)

dictar políticas y procedimientos;

4.01 El Organismo Ejecutor del Programa será el Colegio de Contadores de Chile A.G. Para la ejecución del Programa se constituirá una Comisión de Coordinación, la cual estará integrada por el Presidente del Colegio y cuatro asesores de componentes del Programa, debiendo estos últimos ser miembros del Colegio. Cada uno de los asesores antes mencionados será responsable de un componente del Programa. Durante la ejecución del Programa la Comisión deberá reunirse al menos dos veces al mes con el propósito de:

IV. EJECUCIÓN

i) velar por el oportuno seguimiento de las normas internacionales;

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CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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CONVENIO CCCH-BID

6.01 Seguimiento. El Organismo Ejecutor se compromete a presentar al Banco: ii) informar semanalmente a las Comisiones arriba indicadas sobre novedades técnicas;

ii) se generen los informes de las erogaciones del programa de acuerdo con un plan de cuentas previamente aprobado por el Banco, que distinga entre la Contribución y otras fuentes de fondos; y

V. CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

identifiquen los fondos recibidos de diferentes fuentes;

5.01 El Organismo Ejecutor mantendrá sistemas adecuados de contabilidad, financieros, de control interno y de archivo que permitan la identificación de las fuentes y usos de fondos del Programa. El sistema contable será organizado para proveer los documentos necesarios que permitan la verificación de las transacciones y facilite la preparación oportuna de los estados e informes financieros. Los registros del Programa serán mantenidos en forma tal que:

i)

identifiquen los fondos recibidos de diferentes fuentes;

5.01 El Organismo Ejecutor mantendrá sistemas adecuados de contabilidad, financieros, de control interno y de archivo que permitan la identificación de las fuentes y usos de fondos del Programa. El sistema contable será organizado para proveer los documentos necesarios que permitan la verificación de las transacciones y facilite la preparación oportuna de los estados e informes financieros. Los registros del Programa serán mantenidos en forma tal que:

i)

V. CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

ii) se generen los informes de las erogaciones del programa de acuerdo con un plan de cuentas previamente aprobado por el Banco, que distinga entre la Contribución y otras fuentes de fondos; y

v) desarrollar otras actividades correspondientes al Programa.

iii) incluya los detalles necesarios para identificar los bienes adquiridos, los servicios contratados y el uso de esos bienes y servicios. Además, la unidad ejecutora abrirá cuentas bancarias específicas y separadas para la administración de la Contribución y del Aporte. Finalmente, la unidad ejecutora procesará las solicitudes de desembolso y sus respectivas justificaciones de gasto, de acuerdo con los procedimientos de desembolso del Banco.

iv) estar en contacto y coordinación continua con los entes reguladores; y

VI. SEGUIMIENTO Y EVALUACIÓN

iii) revisar permanentemente las publicaciones relevantes;

iii) incluya los detalles necesarios para identificar los bienes adquiridos, los servicios contratados y el uso de esos bienes y servicios. Además, la unidad ejecutora abrirá cuentas bancarias específicas y separadas para la administración de la Contribución y del Aporte. Finalmente, la unidad ejecutora procesará las solicitudes de desembolso y sus respectivas justificaciones de gasto, de acuerdo con los procedimientos de desembolso del Banco.

iv) estar en contacto y coordinación continua con los entes reguladores; y

VI. SEGUIMIENTO Y EVALUACIÓN

ii) informar semanalmente a las Comisiones arriba indicadas sobre novedades técnicas;

v) desarrollar otras actividades correspondientes al Programa. iii) revisar permanentemente las publicaciones relevantes;

6.01 Seguimiento. El Organismo Ejecutor se compromete a presentar al Banco: 20

CONVENIO CCCH-BID

TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

i)

dentro de los treinta (30) días posteriores al cierre de cada semestre, informes de progreso del Programa; y

ii) el grado de ayuda del Programa de reforma en la adopción de estas normas internacionales.

ii) un informe dentro de los 30 días posteriores al desembolso final. i)

el impacto del Programa en la aplicación e implantación de las NICs y NIAs; y

6.03 La primera, evaluación (intermedia), se realizará a los 24 meses después de la implantación del Programa, o cuando se haya desembolsado el 50% de los recursos. La segunda evaluación (final), se realizará dentro del plazo de tres meses después de la terminación del plazo de ejecución del Programa. En la evaluación final se deberá además tomar en cuenta:

Estos informes seguirán un formato acordado previamente con el Banco y abordarán las actividades y finanzas del Programa, así como los resultados medidos en términos de los indicadores y medios de verificación identificados en el marco lógico del Programa. El Banco utilizará estos informes para seguir el avance en la ejecución del Programa, y en caso que fuera necesario, junto con el equipo de Programa llevará a cabo evaluaciones anuales de desempeño para determinar si el Programa debe ser continuado, suspendido o cancelado.

6.02 Evaluación. Durante la ejecución del Programa se realizarán dos evaluaciones independientes del Programa. Ambas evaluaciones tendrán en cuenta el estudio crítico, los avances de acuerdo a la agenda técnica, los indicadores y medios de verificación del Marco Lógico y la información generada por el cuestionario de autoevaluación del Report on Observance of Standars and Codes (ROSC).

6.02 Evaluación. Durante la ejecución del Programa se realizarán dos evaluaciones independientes del Programa. Ambas evaluaciones tendrán en cuenta el estudio crítico, los avances de acuerdo a la agenda técnica, los indicadores y medios de verificación del Marco Lógico y la información generada por el cuestionario de autoevaluación del Report on Observance of Standars and Codes (ROSC).

Estos informes seguirán un formato acordado previamente con el Banco y abordarán las actividades y finanzas del Programa, así como los resultados medidos en términos de los indicadores y medios de verificación identificados en el marco lógico del Programa. El Banco utilizará estos informes para seguir el avance en la ejecución del Programa, y en caso que fuera necesario, junto con el equipo de Programa llevará a cabo evaluaciones anuales de desempeño para determinar si el Programa debe ser continuado, suspendido o cancelado.

6.03 La primera, evaluación (intermedia), se realizará a los 24 meses después de la implantación del Programa, o cuando se haya desembolsado el 50% de los recursos. La segunda evaluación (final), se realizará dentro del plazo de tres meses después de la terminación del plazo de ejecución del Programa. En la evaluación final se deberá además tomar en cuenta: i)

el impacto del Programa en la aplicación e implantación de las NICs y NIAs; y

ii) el grado de ayuda del Programa de reforma en la adopción de estas normas internacionales.

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ii) un informe dentro de los 30 días posteriores al desembolso final. i)

dentro de los treinta (30) días posteriores al cierre de cada semestre, informes de progreso del Programa; y

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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RETIRO

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CLAVE 1 MARCO CONCEPTUAL • Resumen del Marco Conceptual • Sugerencias Metodológicas para el Estudio • Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados Financieros

• Resumen del Marco Conceptual • Sugerencias Metodológicas para el Estudio • Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados Financieros

CLAVE 1 MARCO CONCEPTUAL

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RESUMEN MARCO CONCEPTUAL

En el medio profesional y empresarial chileno hay interés en esta época de cambios acerca de cuál es el Marco Conceptual que se emplea con motivo de la puesta en práctica de las NIIF, Normas Internacionales de Información Financiera o IFRS, por su sigla en inglés, cuya aplicación es de orden planetario y que en nuestro país comienzan a emplearse de manera progresiva a contar del 1 de enero de 2009, aunque en la práctica debiera ser a partir del año 2008, por razones de comparabilidad de los estados financieros con el período anterior. En el marco teórico encontramos lo teórico propiamente, surgido de análisis académicos y estudios de la realidad económico-empresarial; en lo conceptual están los principios y normas técnicas prescritos por organizaciones gremiales de la profesión contable, y en lo normativo radican las reglas de conducta emitidas por organismos fiscalizadores y reguladores del Estado.

La teoría contable es algo más que sus principios y normas. Tiene raíces en la Economía y en la Administración, además de su vinculación con otras disciplinas, lo que se aprecia en su función, orientada a medir y registrar hechos económicos, y en sus objetivos, dirigidos a proporcionar información para una multiplicidad de usuarios y facilitar el control financiero de organizaciones públicas y privadas. Así, las principales definiciones conceptuales las encontramos en la literatura especializada bajo denominaciones de marco teórico, marco conceptual, marco normativo, siendo los dos últimos la forma práctica de aplicar los fundamentos que contiene el primero.

Así, las principales definiciones conceptuales las encontramos en la literatura especializada bajo denominaciones de marco teórico, marco conceptual, marco normativo, siendo los dos últimos la forma práctica de aplicar los fundamentos que contiene el primero. La teoría contable es algo más que sus principios y normas. Tiene raíces en la Economía y en la Administración, además de su vinculación con otras disciplinas, lo que se aprecia en su función, orientada a medir y registrar hechos económicos, y en sus objetivos, dirigidos a proporcionar información para una multiplicidad de usuarios y facilitar el control financiero de organizaciones públicas y privadas.

En el marco teórico encontramos lo teórico propiamente, surgido de análisis académicos y estudios de la realidad económico-empresarial; en lo conceptual están los principios y normas técnicas prescritos por organizaciones gremiales de la profesión contable, y en lo normativo radican las reglas de conducta emitidas por organismos fiscalizadores y reguladores del Estado. En el medio profesional y empresarial chileno hay interés en esta época de cambios acerca de cuál es el Marco Conceptual que se emplea con motivo de la puesta en práctica de las NIIF, Normas Internacionales de Información Financiera o IFRS, por su sigla en inglés, cuya aplicación es de orden planetario y que en nuestro país comienzan a emplearse de manera progresiva a contar del 1 de enero de 2009, aunque en la práctica debiera ser a partir del año 2008, por razones de comparabilidad de los estados financieros con el período anterior.

RESUMEN MARCO CONCEPTUAL

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CLAVE 1: MARCO CONCEPTUAL

Por ejemplo, el activo se define ahora como “un recurso controlado por la empresa como resultado de hechos pasados, del cual la empresa espera obtener, en el futuro, beneficios económicos”. En el activo ya no es esencial la propiedad sino el control, importa su procedencia en cuanto son hechos

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En cuanto a cambios relevantes, están las redefiniciones más financieras que contables de activos, de pasivos y de patrimonio; de ingresos y de gastos; la forma de su reconocimiento y medición de estos elementos en el balance, en el estado de resultados y en el estado de flujo de efectivo.

Al efecto, el Colegio de Contadores de Chile (CCCH) ha preparado y difundido el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados Financieros en el país. Este marco, en línea con el acontecer contable internacional, se deriva del elaborado por el Consejo de Estándares Internacionales de Contabilidad (IASB) y difundido por la Federación Mundial de Contabilidad (IFAC, por su sigla en inglés).

Entre los aspectos de readecuación de principios, se transitará de los 18 PCGA descritos en el Boletín Técnico Nº 1/1973 del CCCH, vigentes por más de 35 años, a dos postulados esenciales: devengado y empresa en marcha; además de la redefinición de algunos como el de moneda, costos u otras bases de medición; sustitución de otros como objetividad por representación fiel, equidad por neutralidad, exposición por comparabilidad; e incorporación de nuevos, entre los que destacan el valor justo, costo corriente, moneda funcional.

Este Marco Conceptual se refiere a los objetivos, alcance y usuarios, a la readecuación de los principios contables (PCGA), a cambios relevantes en los elementos del balance, del estado de resultados y del estado de flujo de efectivo.

Los objetivos apuntan a los estados financieros, su preparación y presentación, pues éstos son el medio de difusión de la información financiera de las empresas y organizaciones, a su alcance referidos a los principales aspectos aplicables a los estados financieros y a la diversidad de usuarios a quienes debe garantizarse transparencia informativa y comparabilidad de la información, cualquiera que sea la latitud en que se origine la información o se situé la empresa.

Los objetivos apuntan a los estados financieros, su preparación y presentación, pues éstos son el medio de difusión de la información financiera de las empresas y organizaciones, a su alcance referidos a los principales aspectos aplicables a los estados financieros y a la diversidad de usuarios a quienes debe garantizarse transparencia informativa y comparabilidad de la información, cualquiera que sea la latitud en que se origine la información o se situé la empresa.

Este Marco Conceptual se refiere a los objetivos, alcance y usuarios, a la readecuación de los principios contables (PCGA), a cambios relevantes en los elementos del balance, del estado de resultados y del estado de flujo de efectivo.

Entre los aspectos de readecuación de principios, se transitará de los 18 PCGA descritos en el Boletín Técnico Nº 1/1973 del CCCH, vigentes por más de 35 años, a dos postulados esenciales: devengado y empresa en marcha; además de la redefinición de algunos como el de moneda, costos u otras bases de medición; sustitución de otros como objetividad por representación fiel, equidad por neutralidad, exposición por comparabilidad; e incorporación de nuevos, entre los que destacan el valor justo, costo corriente, moneda funcional.

Al efecto, el Colegio de Contadores de Chile (CCCH) ha preparado y difundido el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados Financieros en el país. Este marco, en línea con el acontecer contable internacional, se deriva del elaborado por el Consejo de Estándares Internacionales de Contabilidad (IASB) y difundido por la Federación Mundial de Contabilidad (IFAC, por su sigla en inglés).

En cuanto a cambios relevantes, están las redefiniciones más financieras que contables de activos, de pasivos y de patrimonio; de ingresos y de gastos; la forma de su reconocimiento y medición de estos elementos en el balance, en el estado de resultados y en el estado de flujo de efectivo.

CLAVE 1: MARCO CONCEPTUAL

Por ejemplo, el activo se define ahora como “un recurso controlado por la empresa como resultado de hechos pasados, del cual la empresa espera obtener, en el futuro, beneficios económicos”. En el activo ya no es esencial la propiedad sino el control, importa su procedencia en cuanto son hechos

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CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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económicos ya producidos; y, quizá, lo más importante: debe producir beneficio futuro, pues en caso contrario sería un gasto. El pasivo, en tanto, “es una obligación presente de la empresa, surgida a raíz de hechos pasados, al vencimiento del cual y para pagarla, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios futuros”. Lo central ahora es la vinculación del pasivo más estrechamente al activo y ya no tan sólo con el origen de una deuda. Respecto de la vigencia de este Marco Conceptual para la preparación y presentación de estados financieros, el Colegio de Contadores indica el 1 de enero de 2009, sin perjuicio de su aplicación anticipada, pues la emisión ocurrió en abril de 2006 para dar tiempo a recibir comentarios, sugerencias o disponer de un período de marcha blanca. De esta forma la aplicación de IFRS en nuestro país a partir de 2009, aunque en la práctica por razones de comparación de los estados financieros es desde 2008, dispone de un Marco Conceptual desde su partida, actualizado y de acuerdo con las normas internacionales. El Marco Conceptual es la primera de cinco claves para comprender y aplicar IFRS que deberán dominar profesionales y directivos de empresas para operar bajo estas normas internacionales. Las otras cuatro son el Boletín Técnico del Colegio de Contadores, que oficializa la versión chilena de IFRS; la norma de Adopción por Primera Vez y la nueva instrucción IFRS (ex FECU) de la Superintendencia de Valores y Seguros, para sociedades y los documentos sobre impactos financieros y no financieros que provocará su aplicación. En las páginas que siguen se encuentra el documento oficial de esta clave, precedido de una serie de preguntas-afirmaciones a modo de sugerencias metodológicas para el estudio.

En las páginas que siguen se encuentra el documento oficial de esta clave, precedido de una serie de preguntas-afirmaciones a modo de sugerencias metodológicas para el estudio. El Marco Conceptual es la primera de cinco claves para comprender y aplicar IFRS que deberán dominar profesionales y directivos de empresas para operar bajo estas normas internacionales. Las otras cuatro son el Boletín Técnico del Colegio de Contadores, que oficializa la versión chilena de IFRS; la norma de Adopción por Primera Vez y la nueva instrucción IFRS (ex FECU) de la Superintendencia de Valores y Seguros, para sociedades y los documentos sobre impactos financieros y no financieros que provocará su aplicación. De esta forma la aplicación de IFRS en nuestro país a partir de 2009, aunque en la práctica por razones de comparación de los estados financieros es desde 2008, dispone de un Marco Conceptual desde su partida, actualizado y de acuerdo con las normas internacionales. Respecto de la vigencia de este Marco Conceptual para la preparación y presentación de estados financieros, el Colegio de Contadores indica el 1 de enero de 2009, sin perjuicio de su aplicación anticipada, pues la emisión ocurrió en abril de 2006 para dar tiempo a recibir comentarios, sugerencias o disponer de un período de marcha blanca. El pasivo, en tanto, “es una obligación presente de la empresa, surgida a raíz de hechos pasados, al vencimiento del cual y para pagarla, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios futuros”. Lo central ahora es la vinculación del pasivo más estrechamente al activo y ya no tan sólo con el origen de una deuda. económicos ya producidos; y, quizá, lo más importante: debe producir beneficio futuro, pues en caso contrario sería un gasto. CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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SUGERENCIAS METODOLÓGICAS PARA EL ESTUDIO

Al efectuar el estudio del documento sobre el Marco Conceptual (MC), tenga presente en su análisis los elementos que a continuación se enuncian, ello le facilitará la comprensión y dominio del tema. 1) Si el Marco Conceptual tiene poder derogatorio sobre normas de contabilidad. 2) Cuáles son los estados financieros (EF) básicos considerados por el MC. 3) Quiénes son Usuarios de los EF. 4) El o la responsable en la preparación y presentación de los EF. 5) El o los objetivos de los EF. 6) Los postulados básicos de la contabilidad. 7) A qué se refiere el devengado. 8) En qué consiste el concepto de Empresa en Marcha. 9) Características cualitativas de los EF. 10) De qué trata la comparabilidad. 11) Restricciones a la información relevante y fiable. 12) A qué se refiere el equilibrio entre beneficio y costo. 13) Qué significa Imagen Fiel. 14) Los elementos de los EF. 15) Qué es el activo y ejemplos. 16) Qué es el pasivo y ejemplos. 17) De qué forma se relaciona el activo con el pasivo.

3) 4) 5) 6) 7) 8) 9) 10) 11) 12) 13) 14) 15) 16) 17)

1) Si el Marco Conceptual tiene poder derogatorio sobre normas de contabilidad. 2) Cuáles son los estados financieros (EF) básicos considerados por el MC. Quiénes son Usuarios de los EF. El o la responsable en la preparación y presentación de los EF. El o los objetivos de los EF. Los postulados básicos de la contabilidad. A qué se refiere el devengado. En qué consiste el concepto de Empresa en Marcha. Características cualitativas de los EF. De qué trata la comparabilidad. Restricciones a la información relevante y fiable. A qué se refiere el equilibrio entre beneficio y costo. Qué significa Imagen Fiel. Los elementos de los EF. Qué es el activo y ejemplos. Qué es el pasivo y ejemplos. De qué forma se relaciona el activo con el pasivo. Al efectuar el estudio del documento sobre el Marco Conceptual (MC), tenga presente en su análisis los elementos que a continuación se enuncian, ello le facilitará la comprensión y dominio del tema.

SUGERENCIAS METODOLÓGICAS PARA EL ESTUDIO

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CLAVE 1: MARCO CONCEPTUAL

Cómo se reconoce un elemento. Qué significa fiabilidad de la medición. Cuándo se reconoce un activo y un pasivo. Cuándo se reconoce un gasto y un ingreso. Qué es el patrimonio. En qué consiste al Patrimonio Financiero y el patrimonio Físico. Cómo se reconoce la utilidad (o la pérdida). Escriba una fórmula para determinar el patrimonio Financiero.

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Cómo se reconoce un elemento. Qué significa fiabilidad de la medición. Cuándo se reconoce un activo y un pasivo. Cuándo se reconoce un gasto y un ingreso. Qué es el patrimonio. En qué consiste al Patrimonio Financiero y el patrimonio Físico. Cómo se reconoce la utilidad (o la pérdida). Escriba una fórmula para determinar el patrimonio Financiero. CLAVE 1: MARCO CONCEPTUAL

18) 19) 20) 21) 22) 23) 24) 25)

18) 19) 20) 21) 22) 23) 24) 25)

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CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

A) INTRODUCCIÓN 1) Objetivo del Marco Conceptual 2) Alcance del Marco Conceptual 3) Usuarios y sus necesidades de información B) OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Situación financiera, resultados y flujos de efectivos C) POSTULADOS BÁSICOS 1) Devengado 2) Concepto de empresa en marcha D) CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 1) Comprensibilidad 2) Relevancia - Importancia relativa 3) Fiabilidad a) Representación fiel b) La esencia sobre la forma c) Neutralidad d) Prudencia e) Integridad 4) Comparabilidad E) RESTRICCIONES A LA INFORMACIÓN RELEVANTE Y FIABLE 1) Oportunidad de la información 2) Equilibrio entre beneficio y costo 3) Equilibrio entre características cualitativas

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1) Oportunidad de la información 2) Equilibrio entre beneficio y costo 3) Equilibrio entre características cualitativas E) RESTRICCIONES A LA INFORMACIÓN RELEVANTE Y FIABLE 1) Comprensibilidad 2) Relevancia - Importancia relativa 3) Fiabilidad a) Representación fiel b) La esencia sobre la forma c) Neutralidad d) Prudencia e) Integridad 4) Comparabilidad D) CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 1) Devengado 2) Concepto de empresa en marcha C) POSTULADOS BÁSICOS Situación financiera, resultados y flujos de efectivos B) OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 1) Objetivo del Marco Conceptual 2) Alcance del Marco Conceptual 3) Usuarios y sus necesidades de información A) INTRODUCCIÓN PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIÓN Y CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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CLAVE 1: MARCO CONCEPTUAL

F) IMAGEN FIEL / PRESENTACIÓN RAZONABLE G) LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

I) MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 1) La probabilidad de obtener beneficios económicos futuros 2) Fiabilidad de la medición 3) Reconocimiento de activos 4) Reconocimiento de pasivos 5) Reconocimiento de ingresos 6) Reconocimiento de gastos H) RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 1) Situación financiera 2) Activos 3) Pasivos 4) Patrimonio 5) Resultados 6) Ingresos 7) Gastos 8) Ajustes por mantenimiento del patrimonio

I) MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS J) CONCEPTOS DE PATRIMONIO Y DE MANTENIMIENTO DEL PATRIMONIO 1) Conceptos de patrimonio 2) Conceptos de mantenimiento del patrimonio y la determinación de la utilidad

G) LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS F) IMAGEN FIEL / PRESENTACIÓN RAZONABLE 32

1) La probabilidad de obtener beneficios económicos futuros 2) Fiabilidad de la medición 3) Reconocimiento de activos 4) Reconocimiento de pasivos 5) Reconocimiento de ingresos 6) Reconocimiento de gastos

J) CONCEPTOS DE PATRIMONIO Y DE MANTENIMIENTO DEL PATRIMONIO

H) RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

1) Conceptos de patrimonio 2) Conceptos de mantenimiento del patrimonio y la determinación de la utilidad

1) Situación financiera 2) Activos 3) Pasivos 4) Patrimonio 5) Resultados 6) Ingresos 7) Gastos 8) Ajustes por mantenimiento del patrimonio

CLAVE 1: MARCO CONCEPTUAL

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CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE 1

MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

A) INTRODUCCIÓN En noviembre de 1971, el Honorable Consejo General del Colegio de Contadores de Chile A.G. creó la “Comisión de Principios y Normas Contables”, para cumplir con una resolución del Cuarto Congreso Nacional realizado en septiembre de 1970 y de acuerdo con la atribución contenida en la letra “G” del artículo 13 de la Ley Nº 13.011 que creó el Colegio de Contadores, que le entregó la facultad de “dictar normas relativas al ejercicio profesional”. La Comisión ha dictado, desde entonces, normas profesionales a través de una serie de Boletines Técnicos. Entre ellos, el Boletín Técnico Nº 1, aprobado el 9 de enero de 1973, entregó los fundamentos de la expresión “de acuerdo con principios y normas contables generalmente aceptados” utilizada en los dictámenes e informes profesionales y se refirió a la Teoría Básica de la Contabilidad en la cual se fundamentaban los principios y normas de ella. La Comisión reconoce que el Boletín Técnico Nº 1 del año 1973 fue un gran adelanto en el año en que fue emitido. Sin embargo, considerando los avances que ha experimentado la información contable a nivel internacional, se requiere la emisión de un nuevo documento que demuestre que, aun cuando exista equivalencia con muchos de los principios contenidos en el listado tradicional, existen otros que derivan de las cualidades de la información; y actualmente es posible entregar una mayor profundización conceptual en algunas definiciones de los elementos que forman los estados financieros y en los criterios de reconocimiento y medición. Es así como, con posterioridad a la fecha de promulgación del Boletín Técnico Nº 1, instituciones tales como el “American Institute 1 of Certified Public Accountants” (AICPA ), en Estados Unidos de Norteamérica, a través del “Financial Accounting Standards Board”

Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados.

Es así como, con posterioridad a la fecha de promulgación del Boletín Técnico Nº 1, instituciones tales como el “American Institute 1 of Certified Public Accountants” (AICPA ), en Estados Unidos de Norteamérica, a través del “Financial Accounting Standards Board” La Comisión ha dictado, desde entonces, normas profesionales a través de una serie de Boletines Técnicos. Entre ellos, el Boletín Técnico Nº 1, aprobado el 9 de enero de 1973, entregó los fundamentos de la expresión “de acuerdo con principios y normas contables generalmente aceptados” utilizada en los dictámenes e informes profesionales y se refirió a la Teoría Básica de la Contabilidad en la cual se fundamentaban los principios y normas de ella. La Comisión reconoce que el Boletín Técnico Nº 1 del año 1973 fue un gran adelanto en el año en que fue emitido. Sin embargo, considerando los avances que ha experimentado la información contable a nivel internacional, se requiere la emisión de un nuevo documento que demuestre que, aun cuando exista equivalencia con muchos de los principios contenidos en el listado tradicional, existen otros que derivan de las cualidades de la información; y actualmente es posible entregar una mayor profundización conceptual en algunas definiciones de los elementos que forman los estados financieros y en los criterios de reconocimiento y medición. En noviembre de 1971, el Honorable Consejo General del Colegio de Contadores de Chile A.G. creó la “Comisión de Principios y Normas Contables”, para cumplir con una resolución del Cuarto Congreso Nacional realizado en septiembre de 1970 y de acuerdo con la atribución contenida en la letra “G” del artículo 13 de la Ley Nº 13.011 que creó el Colegio de Contadores, que le entregó la facultad de “dictar normas relativas al ejercicio profesional”.

A) INTRODUCCIÓN PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

MARCO CONCEPTUAL PARA LA

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Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados.

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CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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CLAVE 1: MARCO CONCEPTUAL

Por lo tanto, el Honorable Consejo Nacional del Colegio de Contadores de Chile A.G. ha considerado necesario iniciar un Plan de Convergencia de las normas contables nacionales con las normas contables internacionales y razón por la cual se ha decidido establecer los fundamentos conceptuales en los que se apoya la elaboración de la información financiera, a través de la emisión de un Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros en Chile, tarea que le ha sido encomendada a la Comisión de Principios y Normas de Contabilidad. Teniendo presente lo expuesto y considerando, además, el desarrollo alcanzado por nuestra actividad económica, tanto en el plano nacional como internacional, resulta evidente que la información financiera adquiere mayor relevancia y, con ello, la necesidad de participar en el desarrollo de la armonización contable a nivel internacional. (FASB ) y el “Internacional Accounting Standards Board (IASB) , a nivel internacional, han continuado profundizando los estudios en Teoría Contable, hasta llegar a la preparación y formulación de un “Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados Financieros”. Dicho Marco Conceptual entrega las bases para que los estados financieros satisfagan las necesidades de información de sus distintos usuarios, cumplan con los objetivos de dicha información y permitan, a través de los requisitos exigidos a la información y a la definición de los elementos que forman los estados financieros, el reconocimiento y medición de estos elementos. 34

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Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad.

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Conforme a la intención de convergencia que orienta esta tarea, la Comisión consideró adecuado preparar dicho documento sobre la base del Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros, emitido por el IASB. Dado lo anterior y con la finalidad

Conforme a la intención de convergencia que orienta esta tarea, la Comisión consideró adecuado preparar dicho documento sobre la base del Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros, emitido por el IASB. Dado lo anterior y con la finalidad

Por lo tanto, el Honorable Consejo Nacional del Colegio de Contadores de Chile A.G. ha considerado necesario iniciar un Plan de Convergencia de las normas contables nacionales con las normas contables internacionales y razón por la cual se ha decidido establecer los fundamentos conceptuales en los que se apoya la elaboración de la información financiera, a través de la emisión de un Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros en Chile, tarea que le ha sido encomendada a la Comisión de Principios y Normas de Contabilidad.

Comité de Normas de Contabilidad Financiera.

Comité de Normas de Contabilidad Financiera.

Teniendo presente lo expuesto y considerando, además, el desarrollo alcanzado por nuestra actividad económica, tanto en el plano nacional como internacional, resulta evidente que la información financiera adquiere mayor relevancia y, con ello, la necesidad de participar en el desarrollo de la armonización contable a nivel internacional.

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(FASB ) y el “Internacional Accounting Standards Board (IASB) , a nivel internacional, han continuado profundizando los estudios en Teoría Contable, hasta llegar a la preparación y formulación de un “Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados Financieros”. Dicho Marco Conceptual entrega las bases para que los estados financieros satisfagan las necesidades de información de sus distintos usuarios, cumplan con los objetivos de dicha información y permitan, a través de los requisitos exigidos a la información y a la definición de los elementos que forman los estados financieros, el reconocimiento y medición de estos elementos.

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Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. 2

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CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

Esto es porque casi todos los usuarios toman decisiones económicas, como por ejemplo las siguientes: de comprender el ánimo con el que fue preparado dicho texto, se consideró oportuno presentar, de manera íntegra, su prólogo: “Muchas empresas, en el mundo entero, preparan y presentan estados financieros para usuarios externos. Aunque tales estados financieros pueden parecer similares entre un país y otro, existen en ellos diferencias causadas probablemente por una amplia variedad de circunstancias sociales, económicas y legales; así como porque en los diferentes países se tienen en mente las necesidades de distintos usuarios de los estados financieros al establecer la normativa contable nacional. Tales circunstancias diferentes han llevado al uso de una amplia variedad de definiciones para los elementos de los estados financieros, esto es, para activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos. Esas mismas circunstancias han dado también como resultado el uso de diferentes criterios para el reconocimiento de partidas en los estados financieros, así como en preferencias por diferentes bases de medición. Asimismo, tanto el alcance de los estados financieros como las informaciones reveladas en ellos han quedado también afectados por esa conjunción de circunstancias. El Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) tiene la misión de reducir tales diferencias por medio de la búsqueda de la armonización entre las regulaciones, normas contables y procedimientos relativos a la preparación y presentación de los estados financieros. El IASC cree que esta armonización más amplia puede perseguirse mejor si los esfuerzos se concentran en los estados financieros que se preparan con el propósito de suministrar información que es útil para la toma de decisiones económicas. El Consejo del IASC estima que los estados financieros así preparados cubren las necesidades comunes de la mayoría de los usuarios.

El Consejo del IASC estima que los estados financieros así preparados cubren las necesidades comunes de la mayoría de los usuarios. El Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) tiene la misión de reducir tales diferencias por medio de la búsqueda de la armonización entre las regulaciones, normas contables y procedimientos relativos a la preparación y presentación de los estados financieros. El IASC cree que esta armonización más amplia puede perseguirse mejor si los esfuerzos se concentran en los estados financieros que se preparan con el propósito de suministrar información que es útil para la toma de decisiones económicas. Tales circunstancias diferentes han llevado al uso de una amplia variedad de definiciones para los elementos de los estados financieros, esto es, para activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos. Esas mismas circunstancias han dado también como resultado el uso de diferentes criterios para el reconocimiento de partidas en los estados financieros, así como en preferencias por diferentes bases de medición. Asimismo, tanto el alcance de los estados financieros como las informaciones reveladas en ellos han quedado también afectados por esa conjunción de circunstancias. “Muchas empresas, en el mundo entero, preparan y presentan estados financieros para usuarios externos. Aunque tales estados financieros pueden parecer similares entre un país y otro, existen en ellos diferencias causadas probablemente por una amplia variedad de circunstancias sociales, económicas y legales; así como porque en los diferentes países se tienen en mente las necesidades de distintos usuarios de los estados financieros al establecer la normativa contable nacional. de comprender el ánimo con el que fue preparado dicho texto, se consideró oportuno presentar, de manera íntegra, su prólogo:

Esto es porque casi todos los usuarios toman decisiones económicas, como por ejemplo las siguientes:

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CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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CLAVE 1: MARCO CONCEPTUAL

d) Evaluar las medidas de protección sobre los fondos prestados a la empresa; e) determinar las políticas tributarias; f)

Determinar las utilidades distribuibles y los dividendos a pagar;

g) Preparar y usar las estadísticas macroeconómicas de ingresos del país, o

Determinar las utilidades distribuibles y los dividendos a pagar;

e) determinar las políticas tributarias; d) Evaluar las medidas de protección sobre los fondos prestados a la empresa; c) Evaluar la capacidad de la empresa para pagar las remuneraciones y suministrar otros beneficios a sus empleados; b) Evaluar la gestión administrativa o la responsabilidad de la Gerencia; a) Decidir si adquirir, mantener o vender acciones o derechos propietarios; CLAVE 1: MARCO CONCEPTUAL

Generalmente, los estados financieros se preparan de acuerdo con un modelo contable basado en el costo histórico recuperable, así como en el concepto de mantenimiento del capital financiero en términos nominales. Si se tiene el objetivo de proveer información útil para tomar decisiones económicas, otros tipos de modelos y conceptos pueden ser más apropiados, si bien no existe en el momento presente consenso para implantar modificaciones al respecto. Este Marco Conceptual ha sido desarrollado de manera que pueda aplicarse a una variada gama de modelos contables y conceptos de patrimonio y del mantenimiento del mismo”.

g) Preparar y usar las estadísticas macroeconómicas de ingresos del país, o

El Consejo reconoce que los gobiernos, en particular, pueden fijar requisitos diferentes o adicionales para sus propios intereses. Sin embargo, tales requisitos contables no deben afectar a los estados financieros publicados para beneficio de otros usuarios, a menos que cubran también las necesidades de esos otros usuarios.

h) Regular las actividades de las empresas.

h) Regular las actividades de las empresas.

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c) Evaluar la capacidad de la empresa para pagar las remuneraciones y suministrar otros beneficios a sus empleados;

f)

b) Evaluar la gestión administrativa o la responsabilidad de la Gerencia;

El Consejo reconoce que los gobiernos, en particular, pueden fijar requisitos diferentes o adicionales para sus propios intereses. Sin embargo, tales requisitos contables no deben afectar a los estados financieros publicados para beneficio de otros usuarios, a menos que cubran también las necesidades de esos otros usuarios.

a) Decidir si adquirir, mantener o vender acciones o derechos propietarios;

Generalmente, los estados financieros se preparan de acuerdo con un modelo contable basado en el costo histórico recuperable, así como en el concepto de mantenimiento del capital financiero en términos nominales. Si se tiene el objetivo de proveer información útil para tomar decisiones económicas, otros tipos de modelos y conceptos pueden ser más apropiados, si bien no existe en el momento presente consenso para implantar modificaciones al respecto. Este Marco Conceptual ha sido desarrollado de manera que pueda aplicarse a una variada gama de modelos contables y conceptos de patrimonio y del mantenimiento del mismo”.

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CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

1) Objetivo del Marco Conceptual 1. El Marco Conceptual define los conceptos esenciales relacionados con la preparación y presentación de los estados financieros para usuarios externos, siendo su objetivo ayudar o facilitar: a) La emisión y revisión de las normas y procedimientos relativos a la presentación de estados financieros; b) La preparación de los estados financieros, la aplicación de las normas de contabilidad, así como el tratamiento de materias que no han sido todavía objeto de una norma de contabilidad;

Se reconoce que, en algunos casos, puede haber discrepancias entre el Marco Conceptual y alguna Norma de Contabilidad. En tales casos, las disposiciones fijadas en la Norma afectada prevalecen sobre aquellas contenidas en el Marco Conceptual. No obstante, dado que el desarrollo de futuras Normas y la revisión de las existentes se basará en el Marco Conceptual, dichas discrepancias tenderán a desaparecer. 2. Este Marco Conceptual no es un Boletín Técnico y, por lo tanto, no define reglas específicas de medición o presentación. Tampoco tiene poder derogatorio sobre ninguna norma de contabilidad. e) La entrega de información, a todos los interesados en la emisión de normas de contabilidad, acerca de las bases utilizadas en dicho proceso; d) La formación de una opinión, por parte de los auditores externos, acerca de si los estados financieros han sido preparados de acuerdo con las normas de contabilidad aprobadas y vigentes;

c) La interpretación de la información contenida en los estados financieros preparados siguiendo las normas de contabilidad;

c) La interpretación de la información contenida en los estados financieros preparados siguiendo las normas de contabilidad;

d) La formación de una opinión, por parte de los auditores externos, acerca de si los estados financieros han sido preparados de acuerdo con las normas de contabilidad aprobadas y vigentes; e) La entrega de información, a todos los interesados en la emisión de normas de contabilidad, acerca de las bases utilizadas en dicho proceso; 2. Este Marco Conceptual no es un Boletín Técnico y, por lo tanto, no define reglas específicas de medición o presentación. Tampoco tiene poder derogatorio sobre ninguna norma de contabilidad. Se reconoce que, en algunos casos, puede haber discrepancias entre el Marco Conceptual y alguna Norma de Contabilidad. En tales casos, las disposiciones fijadas en la Norma afectada prevalecen sobre aquellas contenidas en el Marco Conceptual. No obstante, dado que el desarrollo de futuras Normas y la revisión de las existentes se basará en el Marco Conceptual, dichas discrepancias tenderán a desaparecer.

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b) La preparación de los estados financieros, la aplicación de las normas de contabilidad, así como el tratamiento de materias que no han sido todavía objeto de una norma de contabilidad; a) La emisión y revisión de las normas y procedimientos relativos a la presentación de estados financieros; 1. El Marco Conceptual define los conceptos esenciales relacionados con la preparación y presentación de los estados financieros para usuarios externos, siendo su objetivo ayudar o facilitar: 1) Objetivo del Marco Conceptual CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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CLAVE 1: MARCO CONCEPTUAL

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CLAVE 1: MARCO CONCEPTUAL

6. Los estados financieros básicos comprenden un conjunto interrelacionado de informes, integrado por el balance general, el estado de resultados, el estado de flujo de efectivo, las notas explicativas y otros anexos complementarios que forman parte integral de los estados financieros. Además, pueden incluirse cuadros suplementarios y otra información basada en tales estados financieros, que se espera sean leídos junto con

3. El Marco Conceptual es un documento que amerita una revisión periódica, con el propósito de mejorar su contenido sobre la base de la experiencia acumulada en el tiempo.

5. Este Marco Conceptual se refiere a los estados financieros de uso general (que se denominarán de ahora en adelante “estados financieros”), incluyendo los estados financieros consolidados. Dichos estados financieros son preparados y emitidos a lo menos anualmente y están orientados a satisfacer los requerimientos comunes de información de distintos usuarios, aun cuando algunos de éstos pueden necesitar y estar en condiciones de obtener información financiera adicional a la incluida en los estados financieros. Sin embargo, muchos usuarios tienen que confiar en los estados financieros como su principal fuente de información y esos estados financieros debieran, por lo tanto, ser preparados y presentados considerando sus necesidades de información.

2) Alcance del Marco Conceptual

d) Conceptos de patrimonio y del mantenimiento del patrimonio.

4. El Marco Conceptual comprende los siguientes aspectos:

c) La definición, reconocimiento y medición de los elementos que conforman los estados financieros.

a) El objetivo de los estados financieros.

b) Las características cualitativas que determinan si la información contenida en los estados financieros es útil.

b) Las características cualitativas que determinan si la información contenida en los estados financieros es útil.

a) El objetivo de los estados financieros.

c) La definición, reconocimiento y medición de los elementos que conforman los estados financieros.

4. El Marco Conceptual comprende los siguientes aspectos:

d) Conceptos de patrimonio y del mantenimiento del patrimonio.

2) Alcance del Marco Conceptual

5. Este Marco Conceptual se refiere a los estados financieros de uso general (que se denominarán de ahora en adelante “estados financieros”), incluyendo los estados financieros consolidados. Dichos estados financieros son preparados y emitidos a lo menos anualmente y están orientados a satisfacer los requerimientos comunes de información de distintos usuarios, aun cuando algunos de éstos pueden necesitar y estar en condiciones de obtener información financiera adicional a la incluida en los estados financieros. Sin embargo, muchos usuarios tienen que confiar en los estados financieros como su principal fuente de información y esos estados financieros debieran, por lo tanto, ser preparados y presentados considerando sus necesidades de información.

3. El Marco Conceptual es un documento que amerita una revisión periódica, con el propósito de mejorar su contenido sobre la base de la experiencia acumulada en el tiempo.

6. Los estados financieros básicos comprenden un conjunto interrelacionado de informes, integrado por el balance general, el estado de resultados, el estado de flujo de efectivo, las notas explicativas y otros anexos complementarios que forman parte integral de los estados financieros. Además, pueden incluirse cuadros suplementarios y otra información basada en tales estados financieros, que se espera sean leídos junto con

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TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

b) Empleados. Los trabajadores en general y las agrupaciones sindicales están interesados en la situación financiera de la empresa ellos. Sin embargo, no se consideran como parte de los estados financieros básicos los informes sobre gestión gerencial, los comentarios del Directorio en la Memoria Anual a los accionistas y los análisis preparados por la administración sobre la información financiera. 7. Los informes financieros con objetivos especiales, como los requeridos por organismos fiscalizadores con fines tributarios, no están cubiertos por el presente Marco Conceptual, a menos que el contenido de éste sea consecuente con las normas particulares que rigen a dichos informes especiales. 8. Este Marco Conceptual es aplicable a los estados financieros de todas las empresas reportantes, sean comerciales, industriales y otras, tanto en el sector público como en el privado. Una empresa reportante es una empresa para la cual existen usuarios que confían en los estados financieros como su principal fuente de información financiera sobre la empresa. 3) Usuarios y sus necesidades de información 9. Los usuarios de estados financieros incluyen inversionistas actuales y potenciales, empleados, financistas, proveedores y otros acreedores comerciales, clientes, organismos públicos y el público en general. Ellos utilizan los estados financieros para satisfacer algunas de sus diferentes necesidades de información. Estas necesidades incluyen las siguientes: a) Inversionistas. Los suministradores de capital de riesgo y sus asesores están preocupados por el riesgo inherente y por el rendimiento que van a obtener de las inversiones, por lo tanto, necesitan información que les ayude a determinar si deben adquirir, mantener o vender. Los accionistas están también interesados en la información que les permita evaluar la capacidad de la empresa para pagar dividendos.

a) Inversionistas. Los suministradores de capital de riesgo y sus asesores están preocupados por el riesgo inherente y por el rendimiento que van a obtener de las inversiones, por lo tanto, necesitan información que les ayude a determinar si deben adquirir, mantener o vender. Los accionistas están también interesados en la información que les permita evaluar la capacidad de la empresa para pagar dividendos. 9. Los usuarios de estados financieros incluyen inversionistas actuales y potenciales, empleados, financistas, proveedores y otros acreedores comerciales, clientes, organismos públicos y el público en general. Ellos utilizan los estados financieros para satisfacer algunas de sus diferentes necesidades de información. Estas necesidades incluyen las siguientes: 3) Usuarios y sus necesidades de información 8. Este Marco Conceptual es aplicable a los estados financieros de todas las empresas reportantes, sean comerciales, industriales y otras, tanto en el sector público como en el privado. Una empresa reportante es una empresa para la cual existen usuarios que confían en los estados financieros como su principal fuente de información financiera sobre la empresa. 7. Los informes financieros con objetivos especiales, como los requeridos por organismos fiscalizadores con fines tributarios, no están cubiertos por el presente Marco Conceptual, a menos que el contenido de éste sea consecuente con las normas particulares que rigen a dichos informes especiales. ellos. Sin embargo, no se consideran como parte de los estados financieros básicos los informes sobre gestión gerencial, los comentarios del Directorio en la Memoria Anual a los accionistas y los análisis preparados por la administración sobre la información financiera.

b) Empleados. Los trabajadores en general y las agrupaciones sindicales están interesados en la situación financiera de la empresa

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CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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RETIRO

CLAVE 1: MARCO CONCEPTUAL

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CLAVE 1: MARCO CONCEPTUAL

10. Aunque existen necesidades de información que son comunes a todos los usuarios citados, no todas ellas pueden quedar cubiertas sólo por los estados financieros. Puesto que los inversionistas son los suministradores de capital riesgo a la empresa, las informaciones contenidas en los estados financieros que cubran sus necesidades, cubrirán

(estabilidad), en su rentabilidad y capacidad para responder al pago de sus remuneraciones y otros beneficios.

g) Público en general. Todas las personas, directa o indirectamente, están afectadas por la actividad de las empresas y pueden requerir información acerca de su desarrollo, perspectivas y alcance de sus actividades.

c) Financistas. Los proveedores de recursos ajenos a los propietarios de la entidad están interesados en la información que les permita evaluar la capacidad de la misma para pagar los préstamos y sus correspondientes intereses, en los plazos convenidos.

f) Organismos públicos. Las entidades gubernamentales están interesadas en la distribución de los recursos y, por lo tanto, por el desempeño de las empresas. También requieren de la información destinada a regular la actividad de las empresas, fijar políticas tributarias y utilizar esta información para preparar sus estadísticas nacionales macroeconómicas y otras.

d) Proveedores y otros acreedores comerciales. Están interesados en la información que les permita determinar si los montos que se les adeudan serán pagados a su vencimiento por un período más corto que el que interesa a un financista, a menos que dependan de la continuidad de la entidad por ser un cliente importante.

e) Clientes. A los clientes les interesa disponer de la información acerca de la continuidad de la empresa, especialmente cuando tienen compromisos a largo plazo o dependen comercialmente de ella.

e) Clientes. A los clientes les interesa disponer de la información acerca de la continuidad de la empresa, especialmente cuando tienen compromisos a largo plazo o dependen comercialmente de ella.

d) Proveedores y otros acreedores comerciales. Están interesados en la información que les permita determinar si los montos que se les adeudan serán pagados a su vencimiento por un período más corto que el que interesa a un financista, a menos que dependan de la continuidad de la entidad por ser un cliente importante.

f) Organismos públicos. Las entidades gubernamentales están interesadas en la distribución de los recursos y, por lo tanto, por el desempeño de las empresas. También requieren de la información destinada a regular la actividad de las empresas, fijar políticas tributarias y utilizar esta información para preparar sus estadísticas nacionales macroeconómicas y otras.

c) Financistas. Los proveedores de recursos ajenos a los propietarios de la entidad están interesados en la información que les permita evaluar la capacidad de la misma para pagar los préstamos y sus correspondientes intereses, en los plazos convenidos.

g) Público en general. Todas las personas, directa o indirectamente, están afectadas por la actividad de las empresas y pueden requerir información acerca de su desarrollo, perspectivas y alcance de sus actividades.

(estabilidad), en su rentabilidad y capacidad para responder al pago de sus remuneraciones y otros beneficios.

10. Aunque existen necesidades de información que son comunes a todos los usuarios citados, no todas ellas pueden quedar cubiertas sólo por los estados financieros. Puesto que los inversionistas son los suministradores de capital riesgo a la empresa, las informaciones contenidas en los estados financieros que cubran sus necesidades, cubrirán

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CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

también muchas de las necesidades que otros usuarios esperan obtener de tales estados financieros. 11. La principal responsabilidad, en relación con la preparación y presentación de los estados financieros, corresponde a la gerencia de la empresa. La propia gerencia está también interesada en la información que contienen los estados financieros, a pesar de que tiene acceso a otra información financiera y de gestión que le ayuda en su planificación, toma de decisiones y responsabilidades de control. La gerencia de la empresa tiene la posibilidad de determinar la forma y contenido de tal información adicional, de manera que satisfaga sus propias necesidades, pero ni esa forma ni ese contenido caen dentro del alcance del presente Marco Conceptual. No obstante, los estados financieros publicados por las empresas se basan en la información usada por la gerencia, sobre la situación financiera, los resultados y el flujo de efectivo.

B) OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 12. El objetivo de los estados financieros es proporcionar información útil a una amplia gama de usuarios que toman decisiones de tipo económico acerca de la situación financiera, resultados y flujo de efectivo de la entidad. 13. Los estados financieros cubren las necesidades comunes de la mayoría de los usuarios. Sin embargo ellos no proporcionan toda la información necesaria para tomar las decisiones económicas, pues se refieren a efectos financieros de hechos pasados y no incluyen necesariamente información que no sea de tipo financiero. 14. Los estados financieros también muestran los resultados de la administración llevada a cabo por la gerencia, o dan cuenta de su responsabilidad por los recursos confiados a la misma. Aquellos usuarios que desean evaluar la administración o responsabilidad de la gerencia, lo hacen para tomar decisiones económicas, como pueden ser si mantener o vender su inversión en la empresa, o si continuar o reemplazar a los administradores encargados de la gestión de la entidad.

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14. Los estados financieros también muestran los resultados de la administración llevada a cabo por la gerencia, o dan cuenta de su responsabilidad por los recursos confiados a la misma. Aquellos usuarios que desean evaluar la administración o responsabilidad de la gerencia, lo hacen para tomar decisiones económicas, como pueden ser si mantener o vender su inversión en la empresa, o si continuar o reemplazar a los administradores encargados de la gestión de la entidad. 13. Los estados financieros cubren las necesidades comunes de la mayoría de los usuarios. Sin embargo ellos no proporcionan toda la información necesaria para tomar las decisiones económicas, pues se refieren a efectos financieros de hechos pasados y no incluyen necesariamente información que no sea de tipo financiero. 12. El objetivo de los estados financieros es proporcionar información útil a una amplia gama de usuarios que toman decisiones de tipo económico acerca de la situación financiera, resultados y flujo de efectivo de la entidad.

B) OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 11. La principal responsabilidad, en relación con la preparación y presentación de los estados financieros, corresponde a la gerencia de la empresa. La propia gerencia está también interesada en la información que contienen los estados financieros, a pesar de que tiene acceso a otra información financiera y de gestión que le ayuda en su planificación, toma de decisiones y responsabilidades de control. La gerencia de la empresa tiene la posibilidad de determinar la forma y contenido de tal información adicional, de manera que satisfaga sus propias necesidades, pero ni esa forma ni ese contenido caen dentro del alcance del presente Marco Conceptual. No obstante, los estados financieros publicados por las empresas se basan en la información usada por la gerencia, sobre la situación financiera, los resultados y el flujo de efectivo. también muchas de las necesidades que otros usuarios esperan obtener de tales estados financieros. CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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CLAVE 1: MARCO CONCEPTUAL

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CLAVE 1: MARCO CONCEPTUAL

16. La situación financiera de una empresa se ve afectada por los recursos económicos que controla, por su estructura financiera, por su liquidez y solvencia, así como por la capacidad para adaptarse a los cambios habidos en el medio ambiente en el que opera. La información acerca de los recursos económicos controlados por la empresa y de la capacidad que tuvo para modificar tales recursos, es útil al evaluar la posibilidad que la empresa tiene para generar en el futuro efectivo y demás equivalentes de efectivo. La información acerca de la estructura financiera es útil para predecir las necesidades futuras de préstamos, así como para entender cómo las utilidades y flujos de efectivo futuros serán distribuidos entre los que tienen participación en la propiedad de la empresa; también es útil al predecir si la empresa tendrá éxito en la obtención de nuevas fuentes de financiamiento. La información acerca de la liquidez y solvencia es útil al predecir la capacidad de la empresa para cumplir sus compromisos financieros según vayan venciendo. El término liquidez se refiere a la disponibilidad de efectivo en un futuro próximo, después de haber considerado el pago de los compromisos financieros del período. El término solvencia se refiere a la disponibilidad de efectivo con una perspectiva a largo plazo, para cumplir con los compromisos financieros según vayan venciendo las obligaciones.

- Situación financiera, resultados y flujos de efectivo

15. Las decisiones económicas que toman los usuarios de los estados financieros requieren una evaluación de la capacidad que la empresa tiene de generar efectivo u otros recursos equivalentes al efectivo, así como la oportunidad en que se producirán y la certeza de tal generación de liquidez. En definitiva, es esta capacidad la que determina, por ejemplo, la posibilidad que tiene la empresa para pagar a sus empleados y proveedores, dar cumplimiento a los pagos de intereses y de préstamos y proceder a distribuir ganancias a los propietarios. Los usuarios pueden evaluar mejor esta capacidad para generar efectivo, si se les suministra información centrada en la situación financiera, los resultados y el flujo de efectivo de la empresa.

15. Las decisiones económicas que toman los usuarios de los estados financieros requieren una evaluación de la capacidad que la empresa tiene de generar efectivo u otros recursos equivalentes al efectivo, así como la oportunidad en que se producirán y la certeza de tal generación de liquidez. En definitiva, es esta capacidad la que determina, por ejemplo, la posibilidad que tiene la empresa para pagar a sus empleados y proveedores, dar cumplimiento a los pagos de intereses y de préstamos y proceder a distribuir ganancias a los propietarios. Los usuarios pueden evaluar mejor esta capacidad para generar efectivo, si se les suministra información centrada en la situación financiera, los resultados y el flujo de efectivo de la empresa.

- Situación financiera, resultados y flujos de efectivo

16. La situación financiera de una empresa se ve afectada por los recursos económicos que controla, por su estructura financiera, por su liquidez y solvencia, así como por la capacidad para adaptarse a los cambios habidos en el medio ambiente en el que opera. La información acerca de los recursos económicos controlados por la empresa y de la capacidad que tuvo para modificar tales recursos, es útil al evaluar la posibilidad que la empresa tiene para generar en el futuro efectivo y demás equivalentes de efectivo. La información acerca de la estructura financiera es útil para predecir las necesidades futuras de préstamos, así como para entender cómo las utilidades y flujos de efectivo futuros serán distribuidos entre los que tienen participación en la propiedad de la empresa; también es útil al predecir si la empresa tendrá éxito en la obtención de nuevas fuentes de financiamiento. La información acerca de la liquidez y solvencia es útil al predecir la capacidad de la empresa para cumplir sus compromisos financieros según vayan venciendo. El término liquidez se refiere a la disponibilidad de efectivo en un futuro próximo, después de haber considerado el pago de los compromisos financieros del período. El término solvencia se refiere a la disponibilidad de efectivo con una perspectiva a largo plazo, para cumplir con los compromisos financieros según vayan venciendo las obligaciones.

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CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

17. La información acerca del desempeño de una empresa, y en particular sobre su rentabilidad, se necesita para evaluar cambios potenciales en los recursos económicos, que es probable que pueda controlar en el futuro. A este respecto, la información sobre la variabilidad de los resultados es importante. La información acerca del desempeño de la empresa es útil al predecir la capacidad de la misma para generar flujos de efectivo a partir de la composición actual de sus recursos. También es útil al formar juicios acerca de la eficacia con la que la empresa pueda emplear recursos adicionales. 18. La información acerca del flujo de efectivo de una empresa es útil para evaluar sus actividades de inversión, financiamiento y operacionales, durante el período que cubre la información financiera. Esta información es útil porque suministra al usuario la base para evaluar la capacidad de la empresa para generar efectivo y otros recursos equivalentes al mismo, así como las necesidades de la empresa para utilizar tales flujos de efectivo. Al preparar el estado de flujo de efectivo, el significado del término “fondos” puede ser definido de varias maneras, tales como recursos financieros, capital de trabajo, activos circulantes o efectivo. En Chile el término “fondos” es definido como efectivo y equivalentes de efectivo. 19. La información acerca de la situación financiera es proporcionada básicamente por el balance general. La información acerca del desempeño es suministrada fundamentalmente por el estado de resultados. La información acerca de los flujos de fondos es suministrada por el estado de flujo de efectivo. 20. Las partes que componen los estados financieros están interrelacionadas porque reflejan diferentes aspectos de las mismas transacciones u otros hechos que han afectado a la empresa. Aunque cada uno de los estados suministra información que es diferente de los demás, es improbable que uno sea suficiente para un propósito en particular o que contenga toda la información necesaria para alguna necesidad de los usuarios en particular. Por ejemplo, un estado de resultados suministra un cuadro incompleto del desempeño de la empresa, a menos

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20. Las partes que componen los estados financieros están interrelacionadas porque reflejan diferentes aspectos de las mismas transacciones u otros hechos que han afectado a la empresa. Aunque cada uno de los estados suministra información que es diferente de los demás, es improbable que uno sea suficiente para un propósito en particular o que contenga toda la información necesaria para alguna necesidad de los usuarios en particular. Por ejemplo, un estado de resultados suministra un cuadro incompleto del desempeño de la empresa, a menos 19. La información acerca de la situación financiera es proporcionada básicamente por el balance general. La información acerca del desempeño es suministrada fundamentalmente por el estado de resultados. La información acerca de los flujos de fondos es suministrada por el estado de flujo de efectivo. 18. La información acerca del flujo de efectivo de una empresa es útil para evaluar sus actividades de inversión, financiamiento y operacionales, durante el período que cubre la información financiera. Esta información es útil porque suministra al usuario la base para evaluar la capacidad de la empresa para generar efectivo y otros recursos equivalentes al mismo, así como las necesidades de la empresa para utilizar tales flujos de efectivo. Al preparar el estado de flujo de efectivo, el significado del término “fondos” puede ser definido de varias maneras, tales como recursos financieros, capital de trabajo, activos circulantes o efectivo. En Chile el término “fondos” es definido como efectivo y equivalentes de efectivo. 17. La información acerca del desempeño de una empresa, y en particular sobre su rentabilidad, se necesita para evaluar cambios potenciales en los recursos económicos, que es probable que pueda controlar en el futuro. A este respecto, la información sobre la variabilidad de los resultados es importante. La información acerca del desempeño de la empresa es útil al predecir la capacidad de la misma para generar flujos de efectivo a partir de la composición actual de sus recursos. También es útil al formar juicios acerca de la eficacia con la que la empresa pueda emplear recursos adicionales. CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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CLAVE 1: MARCO CONCEPTUAL

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CLAVE 1: MARCO CONCEPTUAL

22. Con el fin de cumplir sus objetivos, los estados financieros se preparan sobre la base de devengado. Según esta base, los efectos de las transacciones y demás hechos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente de efectivo), se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados financieros de los períodos con los cuales se relacionan. Los estados financieros preparados sobre la base de devengado informan a los usuarios no sólo de las transacciones pasadas que significaron cobros o pagos de dinero, sino también de las obligaciones de pago en el futuro y de los recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro. Por todo lo anterior, tales estados suministran el tipo de información, acerca de las transacciones y otros hechos pasados, que resultan más útiles a los usuarios al tomar decisiones económicas.

que se use en conjunto con el balance general y con el estado de flujos de efectivo.

1) Devengado

21. Los estados financieros también contienen notas, cuadros complementarios y otra información. Por ejemplo, pueden contener información adicional que sea relevante para las necesidades de los usuarios respecto a determinadas partidas del balance general y del estado de resultados. Pueden incluir, entre otros, informaciones acerca de los criterios contables aplicados, cambios contables, saldos y transacciones con empresas relacionadas, inversiones en empresas relacionadas, impuestos a la renta, impuestos diferidos, cambios en el patrimonio, los riesgos e incertidumbres que afectan a la empresa, y también sobre recursos u obligaciones no reconocidas en el balance general (tales como reservas mineras).

C) POSTULADOS BÁSICOS

Asimismo, puede también proporcionarse, en las notas y cuadros complementarios, información acerca de segmentos de negocios o geográficos, o acerca del efecto sobre la empresa de los cambios en los precios.

Asimismo, puede también proporcionarse, en las notas y cuadros complementarios, información acerca de segmentos de negocios o geográficos, o acerca del efecto sobre la empresa de los cambios en los precios.

C) POSTULADOS BÁSICOS

21. Los estados financieros también contienen notas, cuadros complementarios y otra información. Por ejemplo, pueden contener información adicional que sea relevante para las necesidades de los usuarios respecto a determinadas partidas del balance general y del estado de resultados. Pueden incluir, entre otros, informaciones acerca de los criterios contables aplicados, cambios contables, saldos y transacciones con empresas relacionadas, inversiones en empresas relacionadas, impuestos a la renta, impuestos diferidos, cambios en el patrimonio, los riesgos e incertidumbres que afectan a la empresa, y también sobre recursos u obligaciones no reconocidas en el balance general (tales como reservas mineras).

1) Devengado

que se use en conjunto con el balance general y con el estado de flujos de efectivo.

22. Con el fin de cumplir sus objetivos, los estados financieros se preparan sobre la base de devengado. Según esta base, los efectos de las transacciones y demás hechos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente de efectivo), se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados financieros de los períodos con los cuales se relacionan. Los estados financieros preparados sobre la base de devengado informan a los usuarios no sólo de las transacciones pasadas que significaron cobros o pagos de dinero, sino también de las obligaciones de pago en el futuro y de los recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro. Por todo lo anterior, tales estados suministran el tipo de información, acerca de las transacciones y otros hechos pasados, que resultan más útiles a los usuarios al tomar decisiones económicas.

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CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

2) Concepto de empresa en marcha 23. Los estados financieros se preparan normalmente sobre la base de que la empresa está en funcionamiento y continuará sus actividades de operación dentro del futuro previsible. Por lo tanto, se asume que la empresa no tiene ni la intención ni la necesidad de liquidar o disminuir de forma importante el nivel de sus operaciones. Si tal intención o necesidad existiera, los estados financieros pueden tener que prepararse sobre una base diferente y, si así fuera, se revelará la base utilizada.

D) CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 24. Las características cualitativas son atributos que hacen útil para los usuarios la información contenida en los estados financieros. Estas características son: 1 2

Comprensibilidad Relevancia

- Importancia relativa 1 2

Fiabilidad Comparabilidad

1) Comprensibilidad 25. La información debe ser fácilmente comprensible para los usuarios, quienes se supone que tienen un conocimiento suficiente de las actividades económicas, del mundo de los negocios, así como de contabilidad y que tienen la intención y la voluntad de analizar la información en forma razonablemente cuidadosa. La información que reviste complejidad, y que sea necesaria para la toma de decisiones, no debe ser excluida sólo porque ésta sea de muy difícil comprensión por algunos usuarios.

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25. La información debe ser fácilmente comprensible para los usuarios, quienes se supone que tienen un conocimiento suficiente de las actividades económicas, del mundo de los negocios, así como de contabilidad y que tienen la intención y la voluntad de analizar la información en forma razonablemente cuidadosa. La información que reviste complejidad, y que sea necesaria para la toma de decisiones, no debe ser excluida sólo porque ésta sea de muy difícil comprensión por algunos usuarios. 1) Comprensibilidad 1 2

Fiabilidad Comparabilidad

- Importancia relativa 1 2

Comprensibilidad Relevancia

24. Las características cualitativas son atributos que hacen útil para los usuarios la información contenida en los estados financieros. Estas características son:

D) CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 23. Los estados financieros se preparan normalmente sobre la base de que la empresa está en funcionamiento y continuará sus actividades de operación dentro del futuro previsible. Por lo tanto, se asume que la empresa no tiene ni la intención ni la necesidad de liquidar o disminuir de forma importante el nivel de sus operaciones. Si tal intención o necesidad existiera, los estados financieros pueden tener que prepararse sobre una base diferente y, si así fuera, se revelará la base utilizada. 2) Concepto de empresa en marcha CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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CLAVE 1: MARCO CONCEPTUAL

29. La relevancia de la información está afectada por su naturaleza e importancia relativa. En algunos casos, la naturaleza de la información, 2) Relevancia

27. El rol predictivo y el de confirmación de la información están interrelacionados. Por ejemplo, la información acerca del nivel actual y la estructura de los activos poseídos tiene valor para los usuarios cuando intentan predecir la capacidad de la empresa para aprovechar sus oportunidades y su capacidad para reaccionar ante situaciones adversas. La misma información sirve para confirmar predicciones anteriores, por ejemplo, sobre la manera en que la empresa se estructuraría o sobre el resultado de las actividades planificadas. 26. Para ser útil, la información debe ser relevante para las necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios. La información posee la cualidad de la relevancia cuando ejerce influencia sobre las decisiones económicas de los que la utilizan, ayudándoles a evaluar hechos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente.

28. Frecuentemente, la información acerca de la situación financiera y la actividad pasada se usa como base para predecir la situación financiera y la actividad futura, así como otros asuntos en los que los usuarios están directamente interesados, tales como pago de dividendos y remuneraciones, evolución de las cotizaciones bursátiles de las acciones, y la capacidad de la empresa para pagar sus deudas al vencimiento. La información no necesita, para tener valor predictivo, estar explícitamente en forma de datos proyectados. Sin embargo, la capacidad de hacer predicciones a partir de los estados financieros puede acrecentarse por la manera como es presentada la información sobre las transacciones y otros hechos pasados. Por ejemplo, el valor predictivo del estado de resultados se refuerza si se presentan separadamente los gastos o ingresos inusuales, anormales e infrecuentes.

28. Frecuentemente, la información acerca de la situación financiera y la actividad pasada se usa como base para predecir la situación financiera y la actividad futura, así como otros asuntos en los que los usuarios están directamente interesados, tales como pago de dividendos y remuneraciones, evolución de las cotizaciones bursátiles de las acciones, y la capacidad de la empresa para pagar sus deudas al vencimiento. La información no necesita, para tener valor predictivo, estar explícitamente en forma de datos proyectados. Sin embargo, la capacidad de hacer predicciones a partir de los estados financieros puede acrecentarse por la manera como es presentada la información sobre las transacciones y otros hechos pasados. Por ejemplo, el valor predictivo del estado de resultados se refuerza si se presentan separadamente los gastos o ingresos inusuales, anormales e infrecuentes.

27. El rol predictivo y el de confirmación de la información están interrelacionados. Por ejemplo, la información acerca del nivel actual y la estructura de los activos poseídos tiene valor para los usuarios cuando intentan predecir la capacidad de la empresa para aprovechar sus oportunidades y su capacidad para reaccionar ante situaciones adversas. La misma información sirve para confirmar predicciones anteriores, por ejemplo, sobre la manera en que la empresa se estructuraría o sobre el resultado de las actividades planificadas.

Importancia relativa

26. Para ser útil, la información debe ser relevante para las necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios. La información posee la cualidad de la relevancia cuando ejerce influencia sobre las decisiones económicas de los que la utilizan, ayudándoles a evaluar hechos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente.

Importancia relativa

2) Relevancia

29. La relevancia de la información está afectada por su naturaleza e importancia relativa. En algunos casos, la naturaleza de la información, 46

CLAVE 1: MARCO CONCEPTUAL

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CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

por sí misma, es suficiente para determinar su relevancia. Por ejemplo, la presentación de información sobre un nuevo segmento de negocios puede afectar a la evaluación de los riesgos y oportunidades a los que se enfrenta la empresa, con independencia de la importancia relativa de los resultados alcanzados por ese nuevo segmento en el período contable. En otros casos, tanto la naturaleza como la importancia relativa son significativas como, por ejemplo, los saldos de existencias, presentados en cada una de las categorías principales que son apropiadas para el negocio. 30. La información tiene importancia relativa, cuando su omisión o presentación errónea pueden influir en las decisiones económicas de los usuarios, tomadas a partir de los estados financieros. La importancia relativa depende del monto de la partida omitida, o del error de evaluación en su caso, juzgados siempre dentro de las circunstancias particulares de la omisión o el error. De esta manera, el papel de la importancia relativa es suministrar un umbral o punto de corte, más que ser una característica cualitativa primordial que la información debe tener para ser útil. 3) Fiabilidad 31. Para ser útil, la información también debe ser fiable. La información posee la cualidad de fiabilidad cuando está libre de error significativo y de sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar, o de lo que puede esperarse razonablemente que represente. 32. La información puede ser relevante, pero tan poco confiable en su naturaleza, como en su presentación, que su reconocimiento pueda ser potencialmente una fuente de equívocos. Por ejemplo, si se encuentra en disputa judicial la legitimidad y monto de una indemnización por daños, puede no ser apropiado para la empresa reconocer el monto total de la indemnización en el balance general. Sin embargo, puede resultar apropiado revelar en notas el monto y antecedentes de la indemnización.

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32. La información puede ser relevante, pero tan poco confiable en su naturaleza, como en su presentación, que su reconocimiento pueda ser potencialmente una fuente de equívocos. Por ejemplo, si se encuentra en disputa judicial la legitimidad y monto de una indemnización por daños, puede no ser apropiado para la empresa reconocer el monto total de la indemnización en el balance general. Sin embargo, puede resultar apropiado revelar en notas el monto y antecedentes de la indemnización. 31. Para ser útil, la información también debe ser fiable. La información posee la cualidad de fiabilidad cuando está libre de error significativo y de sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar, o de lo que puede esperarse razonablemente que represente. 3) Fiabilidad 30. La información tiene importancia relativa, cuando su omisión o presentación errónea pueden influir en las decisiones económicas de los usuarios, tomadas a partir de los estados financieros. La importancia relativa depende del monto de la partida omitida, o del error de evaluación en su caso, juzgados siempre dentro de las circunstancias particulares de la omisión o el error. De esta manera, el papel de la importancia relativa es suministrar un umbral o punto de corte, más que ser una característica cualitativa primordial que la información debe tener para ser útil. por sí misma, es suficiente para determinar su relevancia. Por ejemplo, la presentación de información sobre un nuevo segmento de negocios puede afectar a la evaluación de los riesgos y oportunidades a los que se enfrenta la empresa, con independencia de la importancia relativa de los resultados alcanzados por ese nuevo segmento en el período contable. En otros casos, tanto la naturaleza como la importancia relativa son significativas como, por ejemplo, los saldos de existencias, presentados en cada una de las categorías principales que son apropiadas para el negocio. CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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RETIRO

CLAVE 1: MARCO CONCEPTUAL

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CLAVE 1: MARCO CONCEPTUAL

35. Si la información tiene como objetivo representar fielmente las transacciones y demás hechos que se pretenden reflejar, es necesario que éstos se contabilicen y presenten de acuerdo con su esencia y realidad económica, y no meramente según su forma legal. La esencia de las transacciones y demás hechos no siempre son consistentes con lo que aparentan por su forma legal o externa. Por ejemplo, una empresa puede vender un activo a un tercero de tal manera que la documentación aportada dé a entender que la propiedad ha pasado a este tercero. Sin embargo, pueden existir simultáneamente acuerdos que aseguren a la empresa continuar disfrutando de los beneficios económicos del activo en cuestión. En tales circunstancias, presentar información sobre la

a) Representación fiel

b) La esencia sobre la forma

33. Para ser fiable, la información debe representar fielmente las transacciones y demás hechos que pretende representar, o que se puede esperar razonablemente que represente. Así, por ejemplo, un balance general debe representar fielmente las transacciones y demás hechos que han dado como resultado los activos, pasivos y patrimonio de la empresa en la fecha de cierre, siempre que cumplan los requisitos para su reconocimiento contable.

34. Buena parte de la información financiera está sujeta a cierto riesgo de no ser el reflejo fiel de lo que pretende representar. Esto no es debido al sesgo o prejuicio, sino más bien a las dificultades inherentes, tanto a la identificación de las transacciones y demás hechos que deben medirse, como a la elección y aplicación de las técnicas de medición y presentación que entregan información relacionada con esas transacciones y hechos. En ciertos casos, la medición de los efectos financieros de las transacciones conlleva tanta incertidumbre que las empresas no los reconocen en los estados financieros. Por ejemplo, aunque muchas empresas generan con el tiempo una plusvalía, es usualmente difícil identificar o medir fiablemente tal activo intangible. Sin embargo, en otros casos puede ser relevante reconocer ciertas partidas y revelar el riesgo de error que implica su reconocimiento y medición.

34. Buena parte de la información financiera está sujeta a cierto riesgo de no ser el reflejo fiel de lo que pretende representar. Esto no es debido al sesgo o prejuicio, sino más bien a las dificultades inherentes, tanto a la identificación de las transacciones y demás hechos que deben medirse, como a la elección y aplicación de las técnicas de medición y presentación que entregan información relacionada con esas transacciones y hechos. En ciertos casos, la medición de los efectos financieros de las transacciones conlleva tanta incertidumbre que las empresas no los reconocen en los estados financieros. Por ejemplo, aunque muchas empresas generan con el tiempo una plusvalía, es usualmente difícil identificar o medir fiablemente tal activo intangible. Sin embargo, en otros casos puede ser relevante reconocer ciertas partidas y revelar el riesgo de error que implica su reconocimiento y medición.

33. Para ser fiable, la información debe representar fielmente las transacciones y demás hechos que pretende representar, o que se puede esperar razonablemente que represente. Así, por ejemplo, un balance general debe representar fielmente las transacciones y demás hechos que han dado como resultado los activos, pasivos y patrimonio de la empresa en la fecha de cierre, siempre que cumplan los requisitos para su reconocimiento contable.

b) La esencia sobre la forma

a) Representación fiel

35. Si la información tiene como objetivo representar fielmente las transacciones y demás hechos que se pretenden reflejar, es necesario que éstos se contabilicen y presenten de acuerdo con su esencia y realidad económica, y no meramente según su forma legal. La esencia de las transacciones y demás hechos no siempre son consistentes con lo que aparentan por su forma legal o externa. Por ejemplo, una empresa puede vender un activo a un tercero de tal manera que la documentación aportada dé a entender que la propiedad ha pasado a este tercero. Sin embargo, pueden existir simultáneamente acuerdos que aseguren a la empresa continuar disfrutando de los beneficios económicos del activo en cuestión. En tales circunstancias, presentar información sobre la

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TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

38. Para ser fiable, la información en los estados financieros debe ser completa dentro de los límites de su importancia relativa y su costo. existencia de una venta no representa fielmente la transacción efectuada (si es que en realidad hubiese ocurrido tal transacción). c) Neutralidad 36. Para ser fiable, la información contenida en los estados financieros debe ser neutral, es decir, libre de sesgo o prejuicio. Los estados financieros no son neutrales si, por la manera de captar o presentar la información, influyen en la toma de una decisión o en la formación de un juicio, a fin de conseguir un resultado o desenlace predeterminado. d) Prudencia 37. No obstante, quienes preparan estados financieros tienen que enfrentarse con las incertidumbres que, inevitablemente, rodean muchos acontecimientos y circunstancias, tales como la recuperabilidad de deudores dudosos, la vida útil probable de las propiedades, plantas y equipos o el número de solicitudes de cumplimiento de garantías post-venta que pueda recibir la empresa. Tales incertidumbres son reconocidas mediante la presentación de información acerca de su naturaleza y monto probable, así como por el ejercicio de prudencia en la preparación de los estados financieros. Prudencia es la inclusión de un cierto grado de precaución, al realizar los juicios necesarios al hacer las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de tal manera que los activos o los ingresos no se sobrevaloren y que las obligaciones o los gastos no se subvaloren. No obstante, la aplicación de la prudencia no permite, por ejemplo, la creación de reservas ocultas o provisiones excesivas, la sub-valoración deliberada de activos o ingresos, ni la sobre-valoración deliberada de obligaciones o gastos, porque los estados financieros no resultarían neutrales y, por lo tanto, no tendrían la cualidad de la fiabilidad. e) Integridad

e) Integridad 37. No obstante, quienes preparan estados financieros tienen que enfrentarse con las incertidumbres que, inevitablemente, rodean muchos acontecimientos y circunstancias, tales como la recuperabilidad de deudores dudosos, la vida útil probable de las propiedades, plantas y equipos o el número de solicitudes de cumplimiento de garantías post-venta que pueda recibir la empresa. Tales incertidumbres son reconocidas mediante la presentación de información acerca de su naturaleza y monto probable, así como por el ejercicio de prudencia en la preparación de los estados financieros. Prudencia es la inclusión de un cierto grado de precaución, al realizar los juicios necesarios al hacer las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de tal manera que los activos o los ingresos no se sobrevaloren y que las obligaciones o los gastos no se subvaloren. No obstante, la aplicación de la prudencia no permite, por ejemplo, la creación de reservas ocultas o provisiones excesivas, la sub-valoración deliberada de activos o ingresos, ni la sobre-valoración deliberada de obligaciones o gastos, porque los estados financieros no resultarían neutrales y, por lo tanto, no tendrían la cualidad de la fiabilidad. d) Prudencia 36. Para ser fiable, la información contenida en los estados financieros debe ser neutral, es decir, libre de sesgo o prejuicio. Los estados financieros no son neutrales si, por la manera de captar o presentar la información, influyen en la toma de una decisión o en la formación de un juicio, a fin de conseguir un resultado o desenlace predeterminado. c) Neutralidad existencia de una venta no representa fielmente la transacción efectuada (si es que en realidad hubiese ocurrido tal transacción).

38. Para ser fiable, la información en los estados financieros debe ser completa dentro de los límites de su importancia relativa y su costo.

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CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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CLAVE 1: MARCO CONCEPTUAL

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CLAVE 1: MARCO CONCEPTUAL

41. La necesidad de comparabilidad no debe ser confundida sólo con uniformidad y tampoco debe permitirse que llegue a ser un impedimento para la introducción de normas de contabilidad más adecuadas. No es apropiado para una empresa continuar contabilizando de la misma forma una transacción u otro hecho si la política contable adoptada no concuerda con sus características cualitativas de relevancia y fiabilidad. También es inapropiado para una empresa conservar sin cambios sus políticas contables cuando existan otras alternativas más relevantes o fiables.

Una omisión puede causar que la información sea falsa o equívoca, y por lo tanto no fiable y deficiente en términos de su relevancia.

40. La característica cualitativa de la comparabilidad implica que los usuarios han de ser informados de las políticas contables empleadas en la preparación de los estados financieros, de cualquier cambio habido en tales políticas y de los efectos de tales cambios. Los usuarios necesitan ser capaces de identificar las diferencias entre las políticas contables usadas, para similares transacciones y otros hechos, por la misma empresa de un período a otro, y también por diferentes empresas. La conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados en Chile, incluyendo la revelación de las políticas contables usadas por la empresa, es una ayuda para alcanzar la deseada comparabilidad.

4) Comparabilidad

39. Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una empresa a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situación financiera y de sus resultados. También deben ser capaces de comparar los estados financieros de empresas diferentes, con el fin de evaluar su posición financiera, resultados y flujo de efectivo en términos relativos. Por lo tanto, la medición y la presentación de los efectos financieros de transacciones y hechos similares deben ser efectuadas uniformemente por la empresa de un período a otro y también de manera consistente entre diferentes empresas.

39. Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una empresa a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situación financiera y de sus resultados. También deben ser capaces de comparar los estados financieros de empresas diferentes, con el fin de evaluar su posición financiera, resultados y flujo de efectivo en términos relativos. Por lo tanto, la medición y la presentación de los efectos financieros de transacciones y hechos similares deben ser efectuadas uniformemente por la empresa de un período a otro y también de manera consistente entre diferentes empresas.

4) Comparabilidad

40. La característica cualitativa de la comparabilidad implica que los usuarios han de ser informados de las políticas contables empleadas en la preparación de los estados financieros, de cualquier cambio habido en tales políticas y de los efectos de tales cambios. Los usuarios necesitan ser capaces de identificar las diferencias entre las políticas contables usadas, para similares transacciones y otros hechos, por la misma empresa de un período a otro, y también por diferentes empresas. La conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados en Chile, incluyendo la revelación de las políticas contables usadas por la empresa, es una ayuda para alcanzar la deseada comparabilidad.

Una omisión puede causar que la información sea falsa o equívoca, y por lo tanto no fiable y deficiente en términos de su relevancia.

41. La necesidad de comparabilidad no debe ser confundida sólo con uniformidad y tampoco debe permitirse que llegue a ser un impedimento para la introducción de normas de contabilidad más adecuadas. No es apropiado para una empresa continuar contabilizando de la misma forma una transacción u otro hecho si la política contable adoptada no concuerda con sus características cualitativas de relevancia y fiabilidad. También es inapropiado para una empresa conservar sin cambios sus políticas contables cuando existan otras alternativas más relevantes o fiables.

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CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

42. Teniendo presente que los usuarios desean comparar la situación financiera, resultados y flujo de efectivo de una empresa a lo largo del tiempo, es importante, que los estados financieros muestren la correspondiente información de los períodos anteriores.

E) RESTRICCIONES A LA INFORMACIÓN RELEVANTE Y FIABLE 1) Oportunidad de la información 43. Si hay un retraso indebido en la presentación de la información, ésta puede perder su relevancia. La gerencia puede necesitar evaluar las ventajas de la presentación a tiempo frente al suministro de información fiable. A menudo, para suministrar información a tiempo es necesario presentarla antes de que todos los aspectos de una determinada transacción u otro hecho sean conocidos, perjudicando así su fiabilidad. A la inversa, si la presentación se demora hasta poder conocer todos sus aspectos, la información puede ser altamente fiable, pero de poca utilidad para los usuarios que han tenido que tomar decisiones en el intertanto. Para lograr un equilibrio entre relevancia y fiabilidad, la consideración decisiva es cómo se satisfacen mejor las necesidades de toma de decisiones económicas de los usuarios. 2) Equilibrio entre beneficio y costo 44. El equilibrio entre beneficio y costo es una importante restricción más que una característica cualitativa. Los beneficios derivados de la información deben exceder los costos de suministrarla. Sin embargo, la evaluación de beneficios y costos es, sustancialmente, un proceso de juicios de valor. Es más, los costos no son soportados necesariamente por quienes disfrutan de los beneficios. Los beneficios pueden ser disfrutados por usuarios distintos de aquéllos para los que se prepara la información. Por ejemplo, el suministro de mayor información a los prestamistas puede reducir los costos del préstamo solicitado por la empresa. Por estas razones, es difícil aplicar una prueba de costobeneficio en cada caso en particular. No obstante, los elaboradores de normas de contabilidad en particular, así como los que preparan los

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44. El equilibrio entre beneficio y costo es una importante restricción más que una característica cualitativa. Los beneficios derivados de la información deben exceder los costos de suministrarla. Sin embargo, la evaluación de beneficios y costos es, sustancialmente, un proceso de juicios de valor. Es más, los costos no son soportados necesariamente por quienes disfrutan de los beneficios. Los beneficios pueden ser disfrutados por usuarios distintos de aquéllos para los que se prepara la información. Por ejemplo, el suministro de mayor información a los prestamistas puede reducir los costos del préstamo solicitado por la empresa. Por estas razones, es difícil aplicar una prueba de costobeneficio en cada caso en particular. No obstante, los elaboradores de normas de contabilidad en particular, así como los que preparan los 2) Equilibrio entre beneficio y costo 43. Si hay un retraso indebido en la presentación de la información, ésta puede perder su relevancia. La gerencia puede necesitar evaluar las ventajas de la presentación a tiempo frente al suministro de información fiable. A menudo, para suministrar información a tiempo es necesario presentarla antes de que todos los aspectos de una determinada transacción u otro hecho sean conocidos, perjudicando así su fiabilidad. A la inversa, si la presentación se demora hasta poder conocer todos sus aspectos, la información puede ser altamente fiable, pero de poca utilidad para los usuarios que han tenido que tomar decisiones en el intertanto. Para lograr un equilibrio entre relevancia y fiabilidad, la consideración decisiva es cómo se satisfacen mejor las necesidades de toma de decisiones económicas de los usuarios. 1) Oportunidad de la información

E) RESTRICCIONES A LA INFORMACIÓN RELEVANTE Y FIABLE 42. Teniendo presente que los usuarios desean comparar la situación financiera, resultados y flujo de efectivo de una empresa a lo largo del tiempo, es importante, que los estados financieros muestren la correspondiente información de los períodos anteriores. CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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CLAVE 1: MARCO CONCEPTUAL

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CLAVE 1: MARCO CONCEPTUAL

47. Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y de otros hechos, agrupándolos en grandes categorías, de acuerdo con sus características económicas. Estas grandes categorías son denominadas los elementos de los estados financieros. Los elementos relacionados directamente con la medición de la situación financiera en el balance general son los activos, los pasivos y el patrimonio. Los elementos directamente relacionados con la medición del desempeño en el estado de resultados son los ingresos y los gastos. El estado de flujos de efectivo generalmente refleja elementos del estado de resultados y cambios en los elementos del balance general. Por consiguiente, este Marco Conceptual no identifica ningún elemento que sea exclusivo para este último estado.

estados financieros y los usuarios en general, deben estar conscientes de esta restricción.

G) LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

3) Equilibrio entre características cualitativas

46. Frecuentemente se considera que los estados financieros muestran la imagen fiel de, o presentan razonablemente la situación financiera, resultados y flujos de efectivo de la empresa. Aunque este Marco Conceptual no trata directamente tales conceptos, la aplicación de las principales características cualitativas y de las normas de contabilidad apropiadas resultará normalmente en estados financieros que trasmitan lo que generalmente se entiende como una imagen fiel, o una presentación razonable de tal información.

45. En la práctica, es a menudo necesario un equilibrio o contrapeso entre las características cualitativas. Generalmente, el objeto es conseguir un equilibrio apropiado entre tales características, con el fin de cumplir el objetivo de los estados financieros. La importancia relativa de cada característica en cada caso particular es una cuestión de juicio profesional.

F) IMAGEN FIEL / PRESENTACIÓN RAZONABLE

F) IMAGEN FIEL / PRESENTACIÓN RAZONABLE

45. En la práctica, es a menudo necesario un equilibrio o contrapeso entre las características cualitativas. Generalmente, el objeto es conseguir un equilibrio apropiado entre tales características, con el fin de cumplir el objetivo de los estados financieros. La importancia relativa de cada característica en cada caso particular es una cuestión de juicio profesional.

46. Frecuentemente se considera que los estados financieros muestran la imagen fiel de, o presentan razonablemente la situación financiera, resultados y flujos de efectivo de la empresa. Aunque este Marco Conceptual no trata directamente tales conceptos, la aplicación de las principales características cualitativas y de las normas de contabilidad apropiadas resultará normalmente en estados financieros que trasmitan lo que generalmente se entiende como una imagen fiel, o una presentación razonable de tal información.

3) Equilibrio entre características cualitativas

G) LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

estados financieros y los usuarios en general, deben estar conscientes de esta restricción.

47. Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y de otros hechos, agrupándolos en grandes categorías, de acuerdo con sus características económicas. Estas grandes categorías son denominadas los elementos de los estados financieros. Los elementos relacionados directamente con la medición de la situación financiera en el balance general son los activos, los pasivos y el patrimonio. Los elementos directamente relacionados con la medición del desempeño en el estado de resultados son los ingresos y los gastos. El estado de flujos de efectivo generalmente refleja elementos del estado de resultados y cambios en los elementos del balance general. Por consiguiente, este Marco Conceptual no identifica ningún elemento que sea exclusivo para este último estado.

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CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

50. Las definiciones de activo, pasivo y patrimonio identifican sus características esenciales, pero no pretenden especificar las condiciones a cumplir para que tales elementos se reconozcan en el balance general. Por lo tanto, ciertas partidas pueden caber en las definiciones, pero no se reconocerán como activos o pasivos en el balance general, porque no cumplen con las condiciones para su reconocimiento, tal y como se analiza en los párrafos 82 a 98. En particular, la expectativa de que llegarán o saldrán beneficios económicos de la empresa, debe tener el suficiente grado de certeza para cumplir la condición de probabilidad del párrafo 83, para permitir que se reconozca un activo o un pasivo.

48. La presentación de los elementos precedentes, tanto en el balance general como en el estado de resultados, implica un proceso de subclasificación. Por ejemplo, los activos y pasivos pueden ser clasificados según su naturaleza o de acuerdo con su función en la actividad empresarial, a fin de presentar la información de la forma más útil a los usuarios para los propósitos de toma de decisiones económicas.

c) Patrimonio es la parte residual en los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos.

49. Los elementos relacionados directamente con la medición de la situación financiera son los activos, los pasivos y el patrimonio.

b) Un pasivo es una obligación presente de la empresa, surgida a raíz de hechos pasados, al vencimiento de la cual y para pagarla, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.

Se definen como sigue:

1) Situación financiera

a) Un activo es un recurso controlado por la empresa como resultado de hechos pasados, del cual la empresa espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.

a) Un activo es un recurso controlado por la empresa como resultado de hechos pasados, del cual la empresa espera obtener, en el futuro, beneficios económicos. Se definen como sigue:

b) Un pasivo es una obligación presente de la empresa, surgida a raíz de hechos pasados, al vencimiento de la cual y para pagarla, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.

49. Los elementos relacionados directamente con la medición de la situación financiera son los activos, los pasivos y el patrimonio.

c) Patrimonio es la parte residual en los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos.

1) Situación financiera

50. Las definiciones de activo, pasivo y patrimonio identifican sus características esenciales, pero no pretenden especificar las condiciones a cumplir para que tales elementos se reconozcan en el balance general. Por lo tanto, ciertas partidas pueden caber en las definiciones, pero no se reconocerán como activos o pasivos en el balance general, porque no cumplen con las condiciones para su reconocimiento, tal y como se analiza en los párrafos 82 a 98. En particular, la expectativa de que llegarán o saldrán beneficios económicos de la empresa, debe tener el suficiente grado de certeza para cumplir la condición de probabilidad del párrafo 83, para permitir que se reconozca un activo o un pasivo.

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48. La presentación de los elementos precedentes, tanto en el balance general como en el estado de resultados, implica un proceso de subclasificación. Por ejemplo, los activos y pasivos pueden ser clasificados según su naturaleza o de acuerdo con su función en la actividad empresarial, a fin de presentar la información de la forma más útil a los usuarios para los propósitos de toma de decisiones económicas. CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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CLAVE 1: MARCO CONCEPTUAL

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CLAVE 1: MARCO CONCEPTUAL

54. Usualmente, una empresa emplea sus activos para producir bienes o servicios capaces de satisfacer deseos o necesidades de los clientes. Puesto que estos bienes o servicios satisfacen tales deseos o necesidades, los clientes están dispuestos a pagar por ellos y, por lo tanto, a contribuir a los flujos de efectivo de la empresa. El efectivo, por sí

51. Al evaluar si una partida cumple la definición de activo, pasivo o patrimonio, debe prestarse atención a las condiciones esenciales y a la realidad económica que subyacen en la misma, y no meramente a su forma legal. Así, por ejemplo, en el caso de arrendamientos financieros, la esencia y realidad económica es que el arrendatario adquiere los beneficios económicos futuros por el uso del activo arrendado durante la mayor parte de su vida útil, aceptando como contrapartida de tal derecho una obligación de pago por un monto aproximado al valor justo del activo más su costo financiero. Por lo tanto, el arrendamiento financiero da lugar a partidas que satisfacen la definición de un activo y un pasivo y se reconocerán como tales en el balance general del arrendatario.

53. Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo consisten en el potencial del mismo para contribuir directa o indirectamente a los flujos de efectivo y de otros equivalentes de efectivo de la empresa. Este potencial puede ser de tipo productivo, constituyendo parte de las actividades de operación de la empresa. Puede también tomar la forma de convertibilidad en efectivo u otras partidas equivalentes de efectivo, o bien de capacidad para reducir pagos en el futuro, tal como cuando un proceso alternativo de manufactura reduce los costos de producción.

52. Los balances generales preparados de acuerdo con normas de contabilidad actualmente vigentes pueden incluir partidas que no cumplen con las definiciones de un activo o un pasivo y no forman parte del patrimonio. Las definiciones establecidas en el párrafo 49 serán la base para la revisión futura de las presentes normas de contabilidad, así como de la formulación de otras normas posteriores.

2) Activos

2) Activos

52. Los balances generales preparados de acuerdo con normas de contabilidad actualmente vigentes pueden incluir partidas que no cumplen con las definiciones de un activo o un pasivo y no forman parte del patrimonio. Las definiciones establecidas en el párrafo 49 serán la base para la revisión futura de las presentes normas de contabilidad, así como de la formulación de otras normas posteriores.

53. Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo consisten en el potencial del mismo para contribuir directa o indirectamente a los flujos de efectivo y de otros equivalentes de efectivo de la empresa. Este potencial puede ser de tipo productivo, constituyendo parte de las actividades de operación de la empresa. Puede también tomar la forma de convertibilidad en efectivo u otras partidas equivalentes de efectivo, o bien de capacidad para reducir pagos en el futuro, tal como cuando un proceso alternativo de manufactura reduce los costos de producción.

51. Al evaluar si una partida cumple la definición de activo, pasivo o patrimonio, debe prestarse atención a las condiciones esenciales y a la realidad económica que subyacen en la misma, y no meramente a su forma legal. Así, por ejemplo, en el caso de arrendamientos financieros, la esencia y realidad económica es que el arrendatario adquiere los beneficios económicos futuros por el uso del activo arrendado durante la mayor parte de su vida útil, aceptando como contrapartida de tal derecho una obligación de pago por un monto aproximado al valor justo del activo más su costo financiero. Por lo tanto, el arrendamiento financiero da lugar a partidas que satisfacen la definición de un activo y un pasivo y se reconocerán como tales en el balance general del arrendatario.

54. Usualmente, una empresa emplea sus activos para producir bienes o servicios capaces de satisfacer deseos o necesidades de los clientes. Puesto que estos bienes o servicios satisfacen tales deseos o necesidades, los clientes están dispuestos a pagar por ellos y, por lo tanto, a contribuir a los flujos de efectivo de la empresa. El efectivo, por sí

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CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

mismo, rinde un servicio a la empresa por la posibilidad de obtener, mediante su utilización, otros recursos. 55. Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo pueden llegar a la empresa por diferentes vías. Por ejemplo, un activo puede ser: a) Utilizado aisladamente, o en combinación con otros activos, en la producción de bienes y servicios a vender por la empresa, b) Intercambiado por otros activos, c) Utilizado para pagar un pasivo, o d) Distribuido a los propietarios de la empresa. 56. Muchos activos, como las propiedades, planta y equipo, son elementos tangibles. Sin embargo la tangibilidad no es esencial para la existencia de un activo; así las patentes y los derechos de autor, por ejemplo, tienen la cualidad de activos si se espera que produzcan beneficios económicos futuros para la empresa y son, además, controlados por ella. 57. Muchos activos, como las cuentas por cobrar y las propiedades, están asociados con derechos legales, incluido el derecho de propiedad. Al determinar la existencia o no de un activo, el derecho de propiedad no es esencial, así, por ejemplo, las propiedades que se disfrutan en régimen de arrendamiento financiero son activos si la empresa controla los beneficios económicos que se espera obtener de ellos. Aunque la capacidad de una empresa para controlar estos beneficios sea, normalmente, el resultado de determinados derechos legales, una partida determinada podría incluso cumplir la definición de un activo aun cuando no se tenga control legal sobre ella. Por ejemplo, los conocimientos tecnológicos, producto de actividades de desarrollo llevadas a cabo por la empresa, pueden cumplir la definición de activo cuando se guarden en secreto y la empresa controla los beneficios económicos que se esperan de ellos.

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57. Muchos activos, como las cuentas por cobrar y las propiedades, están asociados con derechos legales, incluido el derecho de propiedad. Al determinar la existencia o no de un activo, el derecho de propiedad no es esencial, así, por ejemplo, las propiedades que se disfrutan en régimen de arrendamiento financiero son activos si la empresa controla los beneficios económicos que se espera obtener de ellos. Aunque la capacidad de una empresa para controlar estos beneficios sea, normalmente, el resultado de determinados derechos legales, una partida determinada podría incluso cumplir la definición de un activo aun cuando no se tenga control legal sobre ella. Por ejemplo, los conocimientos tecnológicos, producto de actividades de desarrollo llevadas a cabo por la empresa, pueden cumplir la definición de activo cuando se guarden en secreto y la empresa controla los beneficios económicos que se esperan de ellos. 56. Muchos activos, como las propiedades, planta y equipo, son elementos tangibles. Sin embargo la tangibilidad no es esencial para la existencia de un activo; así las patentes y los derechos de autor, por ejemplo, tienen la cualidad de activos si se espera que produzcan beneficios económicos futuros para la empresa y son, además, controlados por ella. d) Distribuido a los propietarios de la empresa. c) Utilizado para pagar un pasivo, o b) Intercambiado por otros activos, a) Utilizado aisladamente, o en combinación con otros activos, en la producción de bienes y servicios a vender por la empresa, 55. Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo pueden llegar a la empresa por diferentes vías. Por ejemplo, un activo puede ser: mismo, rinde un servicio a la empresa por la posibilidad de obtener, mediante su utilización, otros recursos. CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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CLAVE 1: MARCO CONCEPTUAL

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CLAVE 1: MARCO CONCEPTUAL

60. Una característica esencial de todo pasivo es que la empresa tiene contraída una obligación en el momento presente. Un pasivo es un compromiso o responsabilidad de actuar de una determinada manera. Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente, como consecuencia de la ejecución de un contrato o de una obligación de tipo legal, por ejemplo, cuentas por pagar por bienes o servicios recibidos. No obstante, las obligaciones también se originan por la actividad normal de la empresa, por las costumbres comerciales y por el deseo de mantener buenas relaciones comerciales o de actuar de forma equitativa. Si, por ejemplo, una empresa decide, como política comercial, reembolsar a clientes por deficiencias en los productos incluso cuando surjan después del período

58. Los activos de una empresa proceden de transacciones o de otros hechos ocurridos en el pasado. Las empresas obtienen los activos mediante su compra o producción, pero también pueden generarse activos mediante otro tipo de transacciones. Son ejemplos de ello las propiedades entregadas por el Gobierno a una empresa, dentro de un programa de fomento de desarrollo económico de un área geográfica y el descubrimiento de reservas mineras. Las transacciones o hechos que se espera ocurran en el futuro no dan lugar por sí mismos a activos; así, por ejemplo, la intención de comprar existencias no cumple, por sí misma, la definición de un activo.

3) Pasivos

59. Existe una asociación muy estrecha entre la realización de un determinado desembolso y la generación de un activo, aunque uno y otro no tienen por qué coincidir necesariamente. Por lo tanto, si la empresa realiza un desembolso, este hecho puede suministrar evidencia de que pueden obtenerse beneficios económicos, pero no es una prueba concluyente de que se esté ante una partida que satisfaga la definición de un activo. De igual manera, la ausencia de un desembolso relacionado no impide que se esté ante una partida que satisfaga la definición de un activo y que requiera, por lo tanto, reconocimiento como tal en el balance general. Por ejemplo, las partidas que han sido donadas a la empresa pueden satisfacer la definición de un activo.

59. Existe una asociación muy estrecha entre la realización de un determinado desembolso y la generación de un activo, aunque uno y otro no tienen por qué coincidir necesariamente. Por lo tanto, si la empresa realiza un desembolso, este hecho puede suministrar evidencia de que pueden obtenerse beneficios económicos, pero no es una prueba concluyente de que se esté ante una partida que satisfaga la definición de un activo. De igual manera, la ausencia de un desembolso relacionado no impide que se esté ante una partida que satisfaga la definición de un activo y que requiera, por lo tanto, reconocimiento como tal en el balance general. Por ejemplo, las partidas que han sido donadas a la empresa pueden satisfacer la definición de un activo.

3) Pasivos

58. Los activos de una empresa proceden de transacciones o de otros hechos ocurridos en el pasado. Las empresas obtienen los activos mediante su compra o producción, pero también pueden generarse activos mediante otro tipo de transacciones. Son ejemplos de ello las propiedades entregadas por el Gobierno a una empresa, dentro de un programa de fomento de desarrollo económico de un área geográfica y el descubrimiento de reservas mineras. Las transacciones o hechos que se espera ocurran en el futuro no dan lugar por sí mismos a activos; así, por ejemplo, la intención de comprar existencias no cumple, por sí misma, la definición de un activo.

60. Una característica esencial de todo pasivo es que la empresa tiene contraída una obligación en el momento presente. Un pasivo es un compromiso o responsabilidad de actuar de una determinada manera. Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente, como consecuencia de la ejecución de un contrato o de una obligación de tipo legal, por ejemplo, cuentas por pagar por bienes o servicios recibidos. No obstante, las obligaciones también se originan por la actividad normal de la empresa, por las costumbres comerciales y por el deseo de mantener buenas relaciones comerciales o de actuar de forma equitativa. Si, por ejemplo, una empresa decide, como política comercial, reembolsar a clientes por deficiencias en los productos incluso cuando surjan después del período

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normal de garantía, los montos que se espere desembolsar respecto de los bienes ya vendidos representan también pasivos para la empresa. 61. Es necesario distinguir entre una obligación presente y un compromiso a futuro. La decisión de adquirir activos en el futuro no da lugar, por sí misma, al nacimiento de un pasivo. Normalmente, el pasivo surge sólo cuando se ha recibido el activo o cuando la empresa entra en un acuerdo irrevocable para adquirir un bien o servicio. Habitualmente, la naturaleza irrevocable del acuerdo está dada porque las consecuencias económicas del incumplimiento de la obligación implican una sanción importante, lo que deja a la empresa con poca o ninguna discrecionalidad para evitar la salida de recursos hacia la contraparte. 62. Usualmente, el pago de una obligación presente implica que la empresa entrega recursos que llevan incorporados beneficios económicos para dar cumplimiento a los derechos a cobrar por la otra parte. El pago de un pasivo presente puede llevarse a cabo de varias maneras, por ejemplo a través de: a) Pago de dinero; b) Transferencia de otros activos; c) Prestación de servicios; d) Sustitución de ese pasivo por otra obligación; e) Conversión del pasivo en patrimonio. Un pasivo puede también ser extinguido por otros medios, tales como la renuncia o la pérdida de los derechos a cobrar por parte del acreedor. 63. Los pasivos proceden de transacciones o de otros hechos ocurridos en el pasado. Así, por ejemplo, la adquisición de bienes y el uso de servicios dan lugar a las cuentas por pagar (a menos que el pago se haya anticipado o hecho al contado), y la recepción de un préstamo

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63. Los pasivos proceden de transacciones o de otros hechos ocurridos en el pasado. Así, por ejemplo, la adquisición de bienes y el uso de servicios dan lugar a las cuentas por pagar (a menos que el pago se haya anticipado o hecho al contado), y la recepción de un préstamo Un pasivo puede también ser extinguido por otros medios, tales como la renuncia o la pérdida de los derechos a cobrar por parte del acreedor. e) Conversión del pasivo en patrimonio. d) Sustitución de ese pasivo por otra obligación; c) Prestación de servicios; b) Transferencia de otros activos; a) Pago de dinero; 62. Usualmente, el pago de una obligación presente implica que la empresa entrega recursos que llevan incorporados beneficios económicos para dar cumplimiento a los derechos a cobrar por la otra parte. El pago de un pasivo presente puede llevarse a cabo de varias maneras, por ejemplo a través de: 61. Es necesario distinguir entre una obligación presente y un compromiso a futuro. La decisión de adquirir activos en el futuro no da lugar, por sí misma, al nacimiento de un pasivo. Normalmente, el pasivo surge sólo cuando se ha recibido el activo o cuando la empresa entra en un acuerdo irrevocable para adquirir un bien o servicio. Habitualmente, la naturaleza irrevocable del acuerdo está dada porque las consecuencias económicas del incumplimiento de la obligación implican una sanción importante, lo que deja a la empresa con poca o ninguna discrecionalidad para evitar la salida de recursos hacia la contraparte. normal de garantía, los montos que se espere desembolsar respecto de los bienes ya vendidos representan también pasivos para la empresa. CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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CLAVE 1: MARCO CONCEPTUAL

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CLAVE 1: MARCO CONCEPTUAL

66. En ocasiones, la creación de reservas viene impuesta por leyes o reglamentos, con el fin de dar a la empresa y a sus acreedores una protección adicional contra los efectos de las pérdidas. Otros tipos de reservas pueden haber sido creados porque las leyes del país conceden exenciones o reducciones tributarias cuando se contabilizan estas reser-

bancario da lugar a la obligación de reembolsar el monto prestado. La empresa puede también reconocer como pasivos las rebajas y descuentos futuros, en función de las compras que le hagan los clientes, en cuyo caso es la venta de bienes en el pasado la transacción que da lugar al nacimiento de la obligación.

65. Aunque el patrimonio ha quedado definido en el párrafo 49 como un monto residual, puede sub-clasificarse para los efectos de su presentación en el balance general. Por ejemplo, en una sociedad anónima deben mostrarse por separado los fondos aportados por los accionistas, las utilidades retenidas y las reservas constituidas con estas y otras reservas como la reserva de mantenimiento del patrimonio. Tales clasificaciones pueden ser relevantes para las necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios de los estados financieros, en especial cuando indican restricciones, sean legales o de otro tipo, a la capacidad de la empresa para distribuir o disponer en forma diferente de su patrimonio. También puede servir para revelar que las partes con intereses en la propiedad de la empresa tienen diferentes derechos en relación con el cobro de dividendos o en el reembolso del patrimonio.

64. Existen pasivos que sólo se pueden medir mediante el uso de grados sustanciales de estimación; estos pasivos se denominan provisiones y si se refieren a una obligación presente y satisfacen el resto de la definición de pasivo, se reconocen como tal, aun cuando su monto deba ser estimado. Ejemplos de estas situaciones son las provisiones para pagos a realizar por las garantías ofrecidas sobre los productos vendidos, y las provisiones para cubrir obligaciones por indemnizaciones por años de servicio al personal.

4) Patrimonio

4) Patrimonio

64. Existen pasivos que sólo se pueden medir mediante el uso de grados sustanciales de estimación; estos pasivos se denominan provisiones y si se refieren a una obligación presente y satisfacen el resto de la definición de pasivo, se reconocen como tal, aun cuando su monto deba ser estimado. Ejemplos de estas situaciones son las provisiones para pagos a realizar por las garantías ofrecidas sobre los productos vendidos, y las provisiones para cubrir obligaciones por indemnizaciones por años de servicio al personal.

65. Aunque el patrimonio ha quedado definido en el párrafo 49 como un monto residual, puede sub-clasificarse para los efectos de su presentación en el balance general. Por ejemplo, en una sociedad anónima deben mostrarse por separado los fondos aportados por los accionistas, las utilidades retenidas y las reservas constituidas con estas y otras reservas como la reserva de mantenimiento del patrimonio. Tales clasificaciones pueden ser relevantes para las necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios de los estados financieros, en especial cuando indican restricciones, sean legales o de otro tipo, a la capacidad de la empresa para distribuir o disponer en forma diferente de su patrimonio. También puede servir para revelar que las partes con intereses en la propiedad de la empresa tienen diferentes derechos en relación con el cobro de dividendos o en el reembolso del patrimonio.

bancario da lugar a la obligación de reembolsar el monto prestado. La empresa puede también reconocer como pasivos las rebajas y descuentos futuros, en función de las compras que le hagan los clientes, en cuyo caso es la venta de bienes en el pasado la transacción que da lugar al nacimiento de la obligación.

66. En ocasiones, la creación de reservas viene impuesta por leyes o reglamentos, con el fin de dar a la empresa y a sus acreedores una protección adicional contra los efectos de las pérdidas. Otros tipos de reservas pueden haber sido creados porque las leyes del país conceden exenciones o reducciones tributarias cuando se contabilizan estas reser-

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TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

vas. La existencia y el monto de las reservas de tipo legal, reglamentaria y tributaria, es una información que puede ser relevante para las necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios. La creación de estas reservas sólo representa la distribución de utilidades retenidas, por lo que no se crean con cargo a los resultados de la empresa. 67. El monto por el cual se muestra el patrimonio en el balance general depende de la valorización asignada a los activos y pasivos. Normalmente, el monto acumulado en el patrimonio no coincide con el valor bursátil de las acciones de la empresa, ni tampoco con el monto de dinero que se obtendría vendiendo uno por uno los activos netos de la empresa, ni con el precio de venta de todo el negocio como una empresa en marcha. 68. A menudo, las actividades comerciales, industriales o de negocios son llevadas a cabo por empresas unipersonales, sociedades de personas, asociaciones y una variada gama de empresas de propiedad del Gobierno. El marco legal y de regulación de ellas es diferente del que se aplica a las sociedades anónimas. Por ejemplo, puede haber en estas empresas pocas o ninguna restricción para distribuir a los propietarios u otros beneficiarios los saldos incluidos en las cuentas del patrimonio. No obstante, tanto la definición de patrimonio como los demás aspectos de este Marco Conceptual, concernientes al mismo, son aplicables a tales entidades. 5) Resultados 69. La utilidad neta es a menudo usada como una medida del desempeño en la actividad de la empresa, o bien el retorno sobre la inversión o la utilidad por acción. Los elementos relacionados directamente con la medición de la utilidad neta son los ingresos y los gastos. El reconocimiento y la medición de ingresos y gastos, y como consecuencia, de la utilidad neta, dependen en parte de los conceptos de patrimonio y mantenimiento del patrimonio utilizado por la empresa en la preparación de sus estados financieros. Estos conceptos se tratan en los párrafos 102 a 110.

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69. La utilidad neta es a menudo usada como una medida del desempeño en la actividad de la empresa, o bien el retorno sobre la inversión o la utilidad por acción. Los elementos relacionados directamente con la medición de la utilidad neta son los ingresos y los gastos. El reconocimiento y la medición de ingresos y gastos, y como consecuencia, de la utilidad neta, dependen en parte de los conceptos de patrimonio y mantenimiento del patrimonio utilizado por la empresa en la preparación de sus estados financieros. Estos conceptos se tratan en los párrafos 102 a 110. 5) Resultados 68. A menudo, las actividades comerciales, industriales o de negocios son llevadas a cabo por empresas unipersonales, sociedades de personas, asociaciones y una variada gama de empresas de propiedad del Gobierno. El marco legal y de regulación de ellas es diferente del que se aplica a las sociedades anónimas. Por ejemplo, puede haber en estas empresas pocas o ninguna restricción para distribuir a los propietarios u otros beneficiarios los saldos incluidos en las cuentas del patrimonio. No obstante, tanto la definición de patrimonio como los demás aspectos de este Marco Conceptual, concernientes al mismo, son aplicables a tales entidades. 67. El monto por el cual se muestra el patrimonio en el balance general depende de la valorización asignada a los activos y pasivos. Normalmente, el monto acumulado en el patrimonio no coincide con el valor bursátil de las acciones de la empresa, ni tampoco con el monto de dinero que se obtendría vendiendo uno por uno los activos netos de la empresa, ni con el precio de venta de todo el negocio como una empresa en marcha. vas. La existencia y el monto de las reservas de tipo legal, reglamentaria y tributaria, es una información que puede ser relevante para las necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios. La creación de estas reservas sólo representa la distribución de utilidades retenidas, por lo que no se crean con cargo a los resultados de la empresa. CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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RETIRO

CLAVE 1: MARCO CONCEPTUAL

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CLAVE 1: MARCO CONCEPTUAL

72. Los ingresos y gastos pueden presentarse de diferentes formas en el estado de resultados, con el objeto de suministrar información relevante para la toma de decisiones económicas. Por ejemplo, es una práctica común distinguir entre aquellas partidas de ingresos y gastos que surgen en el curso de las actividades ordinarias de la empresa y aquellas otras que no. Esta distinción se hace sobre la base de que el origen de una partida es relevante al evaluar la capacidad de la empresa para generar efectivo y otras partidas equivalentes de efectivo en el futuro. Por ejemplo, las actividades esporádicas, como la venta de una inversión a largo plazo, es improbable que se produzcan de forma recurrente. Al proceder a distinguir las partidas de esta manera, es necesario tener en cuenta la naturaleza de la empresa y de sus operaciones. Las partidas que surgen de la actividad ordinaria en una determinada empresa pueden ser inusuales con respecto a otra empresa.

70. A continuación se definen los elementos denominados ingresos y gastos:

71. Las definiciones de ingresos y gastos identifican sus características esenciales, pero no pretenden especificar las condiciones a cumplir para que tales elementos se reconozcan en el estado de resultados. Las condiciones para el reconocimiento de ingresos y gastos son tratadas en los párrafos 82 a 98.

a) Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos producidos a lo largo del período contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como disminuciones de las obligaciones que dan como resultado aumentos del patrimonio y que no están relacionados con los aportes de capital efectuados por los propietarios.

b) Gastos son las disminuciones en los beneficios económicos producidos a lo largo del período contable, en forma de egresos o disminuciones del valor de los activos, o bien como surgimiento de obligaciones que dan como resultado disminuciones en el patrimonio y que no están relacionados con las distribuciones de patrimonio efectuadas a los propietarios.

b) Gastos son las disminuciones en los beneficios económicos producidos a lo largo del período contable, en forma de egresos o disminuciones del valor de los activos, o bien como surgimiento de obligaciones que dan como resultado disminuciones en el patrimonio y que no están relacionados con las distribuciones de patrimonio efectuadas a los propietarios.

a) Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos producidos a lo largo del período contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como disminuciones de las obligaciones que dan como resultado aumentos del patrimonio y que no están relacionados con los aportes de capital efectuados por los propietarios.

71. Las definiciones de ingresos y gastos identifican sus características esenciales, pero no pretenden especificar las condiciones a cumplir para que tales elementos se reconozcan en el estado de resultados. Las condiciones para el reconocimiento de ingresos y gastos son tratadas en los párrafos 82 a 98.

70. A continuación se definen los elementos denominados ingresos y gastos:

72. Los ingresos y gastos pueden presentarse de diferentes formas en el estado de resultados, con el objeto de suministrar información relevante para la toma de decisiones económicas. Por ejemplo, es una práctica común distinguir entre aquellas partidas de ingresos y gastos que surgen en el curso de las actividades ordinarias de la empresa y aquellas otras que no. Esta distinción se hace sobre la base de que el origen de una partida es relevante al evaluar la capacidad de la empresa para generar efectivo y otras partidas equivalentes de efectivo en el futuro. Por ejemplo, las actividades esporádicas, como la venta de una inversión a largo plazo, es improbable que se produzcan de forma recurrente. Al proceder a distinguir las partidas de esta manera, es necesario tener en cuenta la naturaleza de la empresa y de sus operaciones. Las partidas que surgen de la actividad ordinaria en una determinada empresa pueden ser inusuales con respecto a otra empresa.

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73. Identificar las partidas de ingresos y gastos y combinarlas de diferentes formas, también permite que se presenten diversas medidas del resultado. Estas mediciones se diferencian en cuanto a las partidas que incluyen. Por ejemplo, el estado de resultados puede presentar el margen bruto, la utilidad operacional antes de impuestos, la utilidad operacional después de impuestos y la utilidad neta. 6) Ingresos 74. La definición de ingresos incluye tanto a los ingresos como a las ganancias. Los ingresos surgen en el curso de las actividades ordinarias de la empresa, y se reportan como ventas, honorarios, intereses, dividendos, regalías y arriendos.

77. Al generarse un ingreso pueden recibirse o incrementar su valor diferentes tipos de activos, por ejemplo, el efectivo, las cuentas por cobrar y los bienes y servicios recibidos a cambio de los bienes o servicios suministrados. Los ingresos pueden también producirse al pagar obligaciones, como es el caso de una empresa que puede suministrar 76. Entre las ganancias se encuentran las obtenidas por la venta de activos a largo plazo. La definición de ingresos incluye también las ganancias no realizadas, como aquellas que surgen por la revalorización de los valores negociables y aquéllas resultantes de incrementos en el valor libros de activos a largo plazo. Al reconocer las ganancias en el estado de resultados, es usual presentarlas por separado, puesto que el conocimiento de las mismas es útil para los propósitos de toma de decisiones económicas. Las ganancias suelen presentarse netas de los gastos relacionados con ellas. 75. Son ganancias otras partidas que, cumpliendo con la definición de ingresos, podrían o no surgir de las actividades ordinarias llevadas a cabo por la empresa. Las ganancias suponen incrementos en los beneficios económicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza a los ingresos. Por lo tanto, en este Marco Conceptual no se considera que constituyan un elemento diferente.

75. Son ganancias otras partidas que, cumpliendo con la definición de ingresos, podrían o no surgir de las actividades ordinarias llevadas a cabo por la empresa. Las ganancias suponen incrementos en los beneficios económicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza a los ingresos. Por lo tanto, en este Marco Conceptual no se considera que constituyan un elemento diferente.

74. La definición de ingresos incluye tanto a los ingresos como a las ganancias. Los ingresos surgen en el curso de las actividades ordinarias de la empresa, y se reportan como ventas, honorarios, intereses, dividendos, regalías y arriendos.

76. Entre las ganancias se encuentran las obtenidas por la venta de activos a largo plazo. La definición de ingresos incluye también las ganancias no realizadas, como aquellas que surgen por la revalorización de los valores negociables y aquéllas resultantes de incrementos en el valor libros de activos a largo plazo. Al reconocer las ganancias en el estado de resultados, es usual presentarlas por separado, puesto que el conocimiento de las mismas es útil para los propósitos de toma de decisiones económicas. Las ganancias suelen presentarse netas de los gastos relacionados con ellas. 77. Al generarse un ingreso pueden recibirse o incrementar su valor diferentes tipos de activos, por ejemplo, el efectivo, las cuentas por cobrar y los bienes y servicios recibidos a cambio de los bienes o servicios suministrados. Los ingresos pueden también producirse al pagar obligaciones, como es el caso de una empresa que puede suministrar

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6) Ingresos 73. Identificar las partidas de ingresos y gastos y combinarlas de diferentes formas, también permite que se presenten diversas medidas del resultado. Estas mediciones se diferencian en cuanto a las partidas que incluyen. Por ejemplo, el estado de resultados puede presentar el margen bruto, la utilidad operacional antes de impuestos, la utilidad operacional después de impuestos y la utilidad neta. CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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CLAVE 1: MARCO CONCEPTUAL

8) Ajustes por mantenimiento del patrimonio

7) Gastos

78. La definición de gastos incluye tanto las pérdidas como los gastos que surgen en las actividades ordinarias de la empresa. Entre los gastos de la actividad normal, se encuentran el costo de las ventas, las remuneraciones y la depreciación. Generalmente, los gastos representan una salida o una disminución de activos, tales como efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, existencias o propiedades, planta y equipo. 7) Gastos

80. Entre las pérdidas se encuentran las que resultan de siniestros tales como aquellos causados por el fuego o por inundaciones, así como por la venta de activos a largo plazo y también las pérdidas no realizadas, por ejemplo aquellas que surgen por el efecto que los aumentos en el tipo de cambio de una determinada divisa tienen sobre los préstamos obtenidos por la empresa en esa moneda. Al reconocerse las pérdidas en el estado de resultados, es usual presentarlas por separado, puesto que el conocimiento de las mismas es útil para los propósitos de toma de decisiones económicas. Las pérdidas suelen presentarse netas de los ingresos relacionados con ellas.

79. Son pérdidas otras partidas que, cumpliendo con la definición de gastos, podrían o no surgir de las actividades ordinarias de la empresa. Las pérdidas representan disminuciones en los beneficios económicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza a cualquier otro gasto. Por lo tanto, en este Marco Conceptual no se considera que constituyan un elemento diferente.

79. Son pérdidas otras partidas que, cumpliendo con la definición de gastos, podrían o no surgir de las actividades ordinarias de la empresa. Las pérdidas representan disminuciones en los beneficios económicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza a cualquier otro gasto. Por lo tanto, en este Marco Conceptual no se considera que constituyan un elemento diferente.

80. Entre las pérdidas se encuentran las que resultan de siniestros tales como aquellos causados por el fuego o por inundaciones, así como por la venta de activos a largo plazo y también las pérdidas no realizadas, por ejemplo aquellas que surgen por el efecto que los aumentos en el tipo de cambio de una determinada divisa tienen sobre los préstamos obtenidos por la empresa en esa moneda. Al reconocerse las pérdidas en el estado de resultados, es usual presentarlas por separado, puesto que el conocimiento de las mismas es útil para los propósitos de toma de decisiones económicas. Las pérdidas suelen presentarse netas de los ingresos relacionados con ellas.

78. La definición de gastos incluye tanto las pérdidas como los gastos que surgen en las actividades ordinarias de la empresa. Entre los gastos de la actividad normal, se encuentran el costo de las ventas, las remuneraciones y la depreciación. Generalmente, los gastos representan una salida o una disminución de activos, tales como efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, existencias o propiedades, planta y equipo.

8) Ajustes por mantenimiento del patrimonio

bienes y servicios a un acreedor para pagar una obligación pendiente con éste. CLAVE 1: MARCO CONCEPTUAL

81. La revaluación o reexpresión del valor de los activos y pasivos da lugar a aumentos o disminuciones en el patrimonio. Aun cuando estos incrementos y disminuciones cumplen con las condiciones para definir ingresos y gastos, éstos no son incluidos en el estado de resultados,

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bienes y servicios a un acreedor para pagar una obligación pendiente con éste.

81. La revaluación o reexpresión del valor de los activos y pasivos da lugar a aumentos o disminuciones en el patrimonio. Aun cuando estos incrementos y disminuciones cumplen con las condiciones para definir ingresos y gastos, éstos no son incluidos en el estado de resultados,

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al utilizar ciertos conceptos de mantenimiento del patrimonio. Estos conceptos de mantenimiento del patrimonio se comentan en los párrafos 102 a 110 de este Marco Conceptual.

H) RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 82. Se denomina reconocimiento al proceso de incorporación, en el balance general o en el estado de resultados, de una partida que cumpla la definición del elemento correspondiente, satisfaciendo además los criterios para su reconocimiento establecidos en el párrafo 83. Ello implica la descripción de la partida con palabras y por un monto monetario, así como la inclusión de la partida en cuestión en los totales del balance general o del estado de resultados. Los ítemes que cumplan con el criterio para su reconocimiento debieran ser reconocidos en el balance general o en el estado de resultados. La falta de reconocimiento de estas partidas no se puede reemplazar mediante la descripción de las políticas contables seguidas, ni tampoco a través de notas u otro material explicativo. 83. Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definición de un elemento, siempre que: a) Sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a o salga de la empresa, y b) La partida tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad. 84. Al evaluar si una partida cumple con estos criterios y que, por ello, está calificada para su reconocimiento en los estados financieros, es necesario tener en cuenta las consideraciones de importancia relativa tratadas en los párrafos 29 y 30. La interrelación entre los elementos significa que toda partida que cumpla las condiciones de definición y reconocimiento para ser un determinado elemento, por ejemplo, un activo, exige automáticamente el reconocimiento de otro elemento relacionado con ella, como un ingreso o un pasivo.

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84. Al evaluar si una partida cumple con estos criterios y que, por ello, está calificada para su reconocimiento en los estados financieros, es necesario tener en cuenta las consideraciones de importancia relativa tratadas en los párrafos 29 y 30. La interrelación entre los elementos significa que toda partida que cumpla las condiciones de definición y reconocimiento para ser un determinado elemento, por ejemplo, un activo, exige automáticamente el reconocimiento de otro elemento relacionado con ella, como un ingreso o un pasivo. b) La partida tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad. a) Sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a o salga de la empresa, y 83. Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definición de un elemento, siempre que: 82. Se denomina reconocimiento al proceso de incorporación, en el balance general o en el estado de resultados, de una partida que cumpla la definición del elemento correspondiente, satisfaciendo además los criterios para su reconocimiento establecidos en el párrafo 83. Ello implica la descripción de la partida con palabras y por un monto monetario, así como la inclusión de la partida en cuestión en los totales del balance general o del estado de resultados. Los ítemes que cumplan con el criterio para su reconocimiento debieran ser reconocidos en el balance general o en el estado de resultados. La falta de reconocimiento de estas partidas no se puede reemplazar mediante la descripción de las políticas contables seguidas, ni tampoco a través de notas u otro material explicativo.

H) RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS al utilizar ciertos conceptos de mantenimiento del patrimonio. Estos conceptos de mantenimiento del patrimonio se comentan en los párrafos 102 a 110 de este Marco Conceptual. CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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CLAVE 1: MARCO CONCEPTUAL

87. Una partida que, en un determinado momento, no cumpla las condiciones para su reconocimiento establecidas en el párrafo 83, puede 1) La probabilidad de obtener beneficios económicos futuros

86. La segunda condición para el reconocimiento de la partida es que posea un costo o valor que pueda ser medido de forma fiable, como ha sido comentado en los párrafos 31 a 38 de este Marco Conceptual. En muchos casos, el costo o valor debe estimarse; pues el uso de estimaciones razonables es una parte esencial de la preparación de los estados financieros, y no menoscaba su fiabilidad. No obstante, cuando no puede hacerse una estimación razonable, la partida no se reconoce en el balance general ni en el estado de resultados. Por ejemplo, las indemnizaciones esperadas de un litigio ante los tribunales, pueden cumplir las definiciones tanto de activo como de ingreso, así como la condición de probabilidad para ser reconocidas; sin embargo, si no es posible medir de forma fiable la indemnización, no debe reconocerse ni el activo ni el ingreso. No obstante, la existencia del litigio debiera ser revelada por medio de notas, material explicativo o anexos complementarios.

85. El concepto de probabilidad se utiliza, en las consideraciones para su reconocimiento, con referencia al grado de incertidumbre con que los beneficios económicos futuros asociados al mismo llegarán o saldrán de la empresa. El concepto concuerda con la incertidumbre que caracteriza al entorno en que opera la empresa. La medición del grado de incertidumbre, correspondiente al flujo de los beneficios económicos futuros, se hace a partir de la evidencia disponible cuando se preparan los estados financieros. Por ejemplo, cuando es probable que una partida por cobrar a otra empresa vaya a ser pagada por ésta, es justificable, en ausencia de cualquier evidencia en contrario, reconocer tal partida por cobrar como un activo. No obstante, para buena parte de las cuentas por cobrar, se considera normalmente probable un cierto grado de no pago, y por lo tanto, se reconoce un gasto que representa la reducción esperada en los beneficios económicos por tal motivo.

2) Fiabilidad de la medición

2) Fiabilidad de la medición

85. El concepto de probabilidad se utiliza, en las consideraciones para su reconocimiento, con referencia al grado de incertidumbre con que los beneficios económicos futuros asociados al mismo llegarán o saldrán de la empresa. El concepto concuerda con la incertidumbre que caracteriza al entorno en que opera la empresa. La medición del grado de incertidumbre, correspondiente al flujo de los beneficios económicos futuros, se hace a partir de la evidencia disponible cuando se preparan los estados financieros. Por ejemplo, cuando es probable que una partida por cobrar a otra empresa vaya a ser pagada por ésta, es justificable, en ausencia de cualquier evidencia en contrario, reconocer tal partida por cobrar como un activo. No obstante, para buena parte de las cuentas por cobrar, se considera normalmente probable un cierto grado de no pago, y por lo tanto, se reconoce un gasto que representa la reducción esperada en los beneficios económicos por tal motivo.

86. La segunda condición para el reconocimiento de la partida es que posea un costo o valor que pueda ser medido de forma fiable, como ha sido comentado en los párrafos 31 a 38 de este Marco Conceptual. En muchos casos, el costo o valor debe estimarse; pues el uso de estimaciones razonables es una parte esencial de la preparación de los estados financieros, y no menoscaba su fiabilidad. No obstante, cuando no puede hacerse una estimación razonable, la partida no se reconoce en el balance general ni en el estado de resultados. Por ejemplo, las indemnizaciones esperadas de un litigio ante los tribunales, pueden cumplir las definiciones tanto de activo como de ingreso, así como la condición de probabilidad para ser reconocidas; sin embargo, si no es posible medir de forma fiable la indemnización, no debe reconocerse ni el activo ni el ingreso. No obstante, la existencia del litigio debiera ser revelada por medio de notas, material explicativo o anexos complementarios.

1) La probabilidad de obtener beneficios económicos futuros

87. Una partida que, en un determinado momento, no cumpla las condiciones para su reconocimiento establecidas en el párrafo 83, puede 64

CLAVE 1: MARCO CONCEPTUAL

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CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

quedar calificada para ser reconocida en una fecha posterior, como consecuencia de circunstancias o hechos posteriores. 88. Respecto de una partida que, aun poseyendo las características esenciales para ser un elemento, le falten por cumplir las condiciones para su reconocimiento, puede, sin embargo, requerir ser revelada a través de notas, otro material informativo o en anexos complementarios a los estados financieros. Ello es apropiado cuando el reconocimiento de tal partida se considere relevante para los usuarios de los estados financieros, en su evaluación de la situación financiera, de los resultados y de los flujos de efectivo de una empresa. 3) Reconocimiento de activos 89. Se reconoce un activo en el balance general cuando es probable que se obtengan de los mismos beneficios económicos futuros para la empresa y además el activo tiene un costo o valor que puede ser medido con fiabilidad. 90. Un activo no es objeto de reconocimiento en el balance general cuando se considera improbable que de la inversión realizada se vayan a obtener beneficios económicos en el futuro. Tal transacción lleva al reconocimiento de un gasto o una pérdida en el estado de resultados. 4) Reconocimiento de pasivos 91. Se reconoce un pasivo en el balance general cuando es probable que una salida de recursos representativos de beneficios económicos resultará del pago de una obligación actual que puede ser medida fiablemente. En la práctica, las obligaciones derivadas de contratos, en la parte proporcional todavía no cumplida de los mismos (por ejemplo, los pasivos por existencias encargadas pero aún no recibidas), no se reconocen generalmente como tales en los estados financieros. Sin embargo, si tales obligaciones, por sus características particulares cumplen con las condiciones para ser reconocidas como pasivos en los

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91. Se reconoce un pasivo en el balance general cuando es probable que una salida de recursos representativos de beneficios económicos resultará del pago de una obligación actual que puede ser medida fiablemente. En la práctica, las obligaciones derivadas de contratos, en la parte proporcional todavía no cumplida de los mismos (por ejemplo, los pasivos por existencias encargadas pero aún no recibidas), no se reconocen generalmente como tales en los estados financieros. Sin embargo, si tales obligaciones, por sus características particulares cumplen con las condiciones para ser reconocidas como pasivos en los 4) Reconocimiento de pasivos 90. Un activo no es objeto de reconocimiento en el balance general cuando se considera improbable que de la inversión realizada se vayan a obtener beneficios económicos en el futuro. Tal transacción lleva al reconocimiento de un gasto o una pérdida en el estado de resultados. 89. Se reconoce un activo en el balance general cuando es probable que se obtengan de los mismos beneficios económicos futuros para la empresa y además el activo tiene un costo o valor que puede ser medido con fiabilidad. 3) Reconocimiento de activos 88. Respecto de una partida que, aun poseyendo las características esenciales para ser un elemento, le falten por cumplir las condiciones para su reconocimiento, puede, sin embargo, requerir ser revelada a través de notas, otro material informativo o en anexos complementarios a los estados financieros. Ello es apropiado cuando el reconocimiento de tal partida se considere relevante para los usuarios de los estados financieros, en su evaluación de la situación financiera, de los resultados y de los flujos de efectivo de una empresa. quedar calificada para ser reconocida en una fecha posterior, como consecuencia de circunstancias o hechos posteriores. CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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CLAVE 1: MARCO CONCEPTUAL

5) Reconocimiento de ingresos 92. Se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido un incremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o una disminución en los pasivos, y además el monto del ingreso puede medirse con fiabilidad. Esto significa que, en efecto, el reconocimiento de ingresos ocurre simultáneamente con el reconocimiento de aumentos en activos o por disminuciones en pasivos (por ejemplo, el incremento neto en activos proveniente de la venta de bienes o servicios, o la disminución de pasivos, resultante de la condonación de un pasivo).

94. Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha ocurrido una disminución en los beneficios económicos futuros, relacionada con una disminución en los activos o un incremento en los pasivos, y que puede medirse con fiabilidad. Esto significa, en efecto, que el reconocimiento de gastos ocurre simultáneamente con un aumento de pasivos o la disminución de un activo (por ejemplo, el devengamiento de sueldos por pagar o la depreciación de activos fijos).

93. Las condiciones para el reconocimiento de ingresos, fijadas en este Marco Conceptual, van dirigidas a restringir el reconocimiento sólo de aquellas partidas que, pudiendo ser medidas con fiabilidad, posean un grado de certidumbre suficiente.

93. Las condiciones para el reconocimiento de ingresos, fijadas en este Marco Conceptual, van dirigidas a restringir el reconocimiento sólo de aquellas partidas que, pudiendo ser medidas con fiabilidad, posean un grado de certidumbre suficiente.

6) Reconocimiento de gastos

92. Se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido un incremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o una disminución en los pasivos, y además el monto del ingreso puede medirse con fiabilidad. Esto significa que, en efecto, el reconocimiento de ingresos ocurre simultáneamente con el reconocimiento de aumentos en activos o por disminuciones en pasivos (por ejemplo, el incremento neto en activos proveniente de la venta de bienes o servicios, o la disminución de pasivos, resultante de la condonación de un pasivo). 5) Reconocimiento de ingresos estados financieros, simultáneamente deberán reconocerse los activos o gastos correspondientes. CLAVE 1: MARCO CONCEPTUAL

95. Los gastos se reconocen en el estado de resultados sobre la base de una asociación directa entre los costos incurridos y la obtención de partidas específicas de ingresos. Este proceso, al que se denomina comúnmente correlación de gastos con ingresos, implica el reconocimiento simultáneo o combinado de unos y otros, que surgen directa y/o conjuntamente de las mismas transacciones u otros hechos. Por

6) Reconocimiento de gastos

94. Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha ocurrido una disminución en los beneficios económicos futuros, relacionada con una disminución en los activos o un incremento en los pasivos, y que puede medirse con fiabilidad. Esto significa, en efecto, que el reconocimiento de gastos ocurre simultáneamente con un aumento de pasivos o la disminución de un activo (por ejemplo, el devengamiento de sueldos por pagar o la depreciación de activos fijos).

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estados financieros, simultáneamente deberán reconocerse los activos o gastos correspondientes.

95. Los gastos se reconocen en el estado de resultados sobre la base de una asociación directa entre los costos incurridos y la obtención de partidas específicas de ingresos. Este proceso, al que se denomina comúnmente correlación de gastos con ingresos, implica el reconocimiento simultáneo o combinado de unos y otros, que surgen directa y/o conjuntamente de las mismas transacciones u otros hechos. Por

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CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

99. Medición es el proceso de determinación de los montos monetarios por los que se reconocen los elementos de los estados financieros para ejemplo, los distintos componentes de gastos que conforman el costo de ventas son reconocidos simultáneamente con los ingresos por esas ventas, sin embargo, la aplicación del concepto de correlación de gastos con ingresos bajo este Marco Conceptual no permite el reconocimiento de ítemes en el balance general que no cumplan con la definición de activos y pasivos. 96. Cuando se espera que los beneficios económicos surjan a lo largo de varios períodos contables y la correlación con los ingresos asociados pueda determinarse únicamente de forma genérica o indirecta, los gastos se reconocen en el estado de resultados utilizando procedimientos sistemáticos y racionales de distribución. Esto es, a menudo, necesario para el reconocimiento de los gastos relacionados con el uso de activos tales como los que componen las propiedades, planta y equipo, así como con la plusvalía comprada, las patentes y las marcas, denominándose en estos casos al gasto correspondiente como depreciación o amortización. Los procedimientos, de distribución están diseñados a fin de que se reconozca el gasto en los períodos contables en que se consumen o expiran los beneficios económicos relacionados con estas partidas. 97. Dentro del estado de resultados, se reconoce inmediatamente como tal un gasto cuando el desembolso correspondiente no produce beneficios económicos futuros, o cuando y en la medida que tales beneficios económicos futuros no cumplen o dejan de cumplir las condiciones para su reconocimiento como un activo en el balance general. 98. Se reconoce también un gasto en el estado de resultados en aquellos casos en que se incurre en un pasivo sin reconocer un activo correlacionado, como ocurre en el caso de surgir un pasivo por una garantía vigente sobre productos vendidos.

I) MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

I) MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 98. Se reconoce también un gasto en el estado de resultados en aquellos casos en que se incurre en un pasivo sin reconocer un activo correlacionado, como ocurre en el caso de surgir un pasivo por una garantía vigente sobre productos vendidos. 97. Dentro del estado de resultados, se reconoce inmediatamente como tal un gasto cuando el desembolso correspondiente no produce beneficios económicos futuros, o cuando y en la medida que tales beneficios económicos futuros no cumplen o dejan de cumplir las condiciones para su reconocimiento como un activo en el balance general. 96. Cuando se espera que los beneficios económicos surjan a lo largo de varios períodos contables y la correlación con los ingresos asociados pueda determinarse únicamente de forma genérica o indirecta, los gastos se reconocen en el estado de resultados utilizando procedimientos sistemáticos y racionales de distribución. Esto es, a menudo, necesario para el reconocimiento de los gastos relacionados con el uso de activos tales como los que componen las propiedades, planta y equipo, así como con la plusvalía comprada, las patentes y las marcas, denominándose en estos casos al gasto correspondiente como depreciación o amortización. Los procedimientos, de distribución están diseñados a fin de que se reconozca el gasto en los períodos contables en que se consumen o expiran los beneficios económicos relacionados con estas partidas. ejemplo, los distintos componentes de gastos que conforman el costo de ventas son reconocidos simultáneamente con los ingresos por esas ventas, sin embargo, la aplicación del concepto de correlación de gastos con ingresos bajo este Marco Conceptual no permite el reconocimiento de ítemes en el balance general que no cumplan con la definición de activos y pasivos.

99. Medición es el proceso de determinación de los montos monetarios por los que se reconocen los elementos de los estados financieros para

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CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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CLAVE 1: MARCO CONCEPTUAL

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CLAVE 1: MARCO CONCEPTUAL

d) Valor actual: Los activos se registran contablemente al valor actual, descontando las futuras entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de las operaciones. Los pasivos se registran por el valor actual, descontando las salidas netas de efectivo que se necesitarán para pagar las obligaciones, en el curso normal de las operaciones.

su inclusión en el balance general y en el estado de resultados. Para ello es necesaria la selección de una base específica de medición.

c) Valor realizable (o de liquidación). Los activos se registran contablemente por el monto de efectivo o equivalentes de efectivo que podrían ser obtenidos, en el momento presente, en la venta no forzada de los mismos. Los pasivos se registran a sus valores de liquidación, esto es, los montos sin descontar de efectivo o equivalentes de efectivo, que se espera pagar por las obligaciones en el curso normal de las operaciones.

100. En los estados financieros se emplean diferentes bases de medición, con diferentes grados y en distintas combinaciones entre ellas, las que incluyen, entre otras, las siguientes:

b) Costo corriente. Los activos se llevan contablemente por el monto de efectivo, o equivalentes de efectivo, que debería pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro de similares características. Los pasivos se registran al monto de efectivo o equivalente de efectivo que se requiere para liquidar la obligación al momento presente.

a) Costo histórico. Los activos se registran por el monto de efectivo o equivalentes de efectivo pagados, o por el valor justo del activo entregado a cambio en el momento de la adquisición. Los pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la obligación o, en algunas circunstancias (por ejemplo, impuesto a la renta por pagar) por los montos de efectivo o equivalentes de efectivo que se espera pagar para extinguir la correspondiente obligación.

a) Costo histórico. Los activos se registran por el monto de efectivo o equivalentes de efectivo pagados, o por el valor justo del activo entregado a cambio en el momento de la adquisición. Los pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la obligación o, en algunas circunstancias (por ejemplo, impuesto a la renta por pagar) por los montos de efectivo o equivalentes de efectivo que se espera pagar para extinguir la correspondiente obligación.

b) Costo corriente. Los activos se llevan contablemente por el monto de efectivo, o equivalentes de efectivo, que debería pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro de similares características. Los pasivos se registran al monto de efectivo o equivalente de efectivo que se requiere para liquidar la obligación al momento presente.

100. En los estados financieros se emplean diferentes bases de medición, con diferentes grados y en distintas combinaciones entre ellas, las que incluyen, entre otras, las siguientes:

c) Valor realizable (o de liquidación). Los activos se registran contablemente por el monto de efectivo o equivalentes de efectivo que podrían ser obtenidos, en el momento presente, en la venta no forzada de los mismos. Los pasivos se registran a sus valores de liquidación, esto es, los montos sin descontar de efectivo o equivalentes de efectivo, que se espera pagar por las obligaciones en el curso normal de las operaciones.

su inclusión en el balance general y en el estado de resultados. Para ello es necesaria la selección de una base específica de medición.

d) Valor actual: Los activos se registran contablemente al valor actual, descontando las futuras entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de las operaciones. Los pasivos se registran por el valor actual, descontando las salidas netas de efectivo que se necesitarán para pagar las obligaciones, en el curso normal de las operaciones.

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CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

101. La base de medición más comúnmente utilizada por las empresas, al preparar sus estados financieros, es el costo histórico. Éste se combina, generalmente, con otras bases de medición. Por ejemplo, las existencias normalmente se reflejan contablemente al menor valor entre el costo histórico y el valor neto realizable, los valores negociables pueden contabilizarse al valor de mercado y las obligaciones por indemnización por años de servicio al personal se ajustan a su valor actual. Por otra parte, algunas empresas utilizan la base de costo corriente como alternativa ante la incapacidad de la base de costo histórico de reconocer el efecto de variaciones en los precios específicos de activos no monetarios.

J) CONCEPTOS DE PATRIMONIO Y DE MANTENIMIENTO DEL PATRIMONIO 1) Conceptos de patrimonio 102. La mayoría de las empresas adoptan el concepto financiero del patrimonio al preparar sus estados financieros. Con este concepto que considera el dinero invertido o el poder adquisitivo invertido, patrimonio es sinónimo de los activos netos de la empresa. Si por el contrario, se adopta el concepto físico de patrimonio, como sería la capacidad operacional, patrimonio se considera como la capacidad productiva que posee la empresa basada, por ejemplo, en el número de unidades de productos para la venta producidos diariamente. 103. La selección de un apropiado concepto de patrimonio por una empresa debe estar basada en las necesidades de los usuarios de sus estados financieros. En consecuencia, un concepto financiero del patrimonio debería ser adoptado si los usuarios de los estados financieros están primordialmente interesados en el mantenimiento del patrimonio invertido (ya sea en términos nominales o en moneda homogénea). Por otra parte, si el principal interés de los usuarios es la capacidad operativa de la empresa, un concepto físico del patrimonio debería ser usado. El concepto seleccionado indica el objetivo a alcanzar en la determinación de la utilidad, aun cuando se reconoce que pueden existir ciertas dificultades de medición para lograr el objetivo deseado.

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103. La selección de un apropiado concepto de patrimonio por una empresa debe estar basada en las necesidades de los usuarios de sus estados financieros. En consecuencia, un concepto financiero del patrimonio debería ser adoptado si los usuarios de los estados financieros están primordialmente interesados en el mantenimiento del patrimonio invertido (ya sea en términos nominales o en moneda homogénea). Por otra parte, si el principal interés de los usuarios es la capacidad operativa de la empresa, un concepto físico del patrimonio debería ser usado. El concepto seleccionado indica el objetivo a alcanzar en la determinación de la utilidad, aun cuando se reconoce que pueden existir ciertas dificultades de medición para lograr el objetivo deseado. 102. La mayoría de las empresas adoptan el concepto financiero del patrimonio al preparar sus estados financieros. Con este concepto que considera el dinero invertido o el poder adquisitivo invertido, patrimonio es sinónimo de los activos netos de la empresa. Si por el contrario, se adopta el concepto físico de patrimonio, como sería la capacidad operacional, patrimonio se considera como la capacidad productiva que posee la empresa basada, por ejemplo, en el número de unidades de productos para la venta producidos diariamente. 1) Conceptos de patrimonio

J) CONCEPTOS DE PATRIMONIO Y DE MANTENIMIENTO DEL PATRIMONIO 101. La base de medición más comúnmente utilizada por las empresas, al preparar sus estados financieros, es el costo histórico. Éste se combina, generalmente, con otras bases de medición. Por ejemplo, las existencias normalmente se reflejan contablemente al menor valor entre el costo histórico y el valor neto realizable, los valores negociables pueden contabilizarse al valor de mercado y las obligaciones por indemnización por años de servicio al personal se ajustan a su valor actual. Por otra parte, algunas empresas utilizan la base de costo corriente como alternativa ante la incapacidad de la base de costo histórico de reconocer el efecto de variaciones en los precios específicos de activos no monetarios. CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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CLAVE 1: MARCO CONCEPTUAL

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CLAVE 1: MARCO CONCEPTUAL

105. El concepto de mantenimiento de patrimonio está referido a cómo una entidad define el patrimonio que desea mantener, suministra la conexión entre los conceptos de patrimonio inicial y de utilidad, porque proporciona el punto de referencia para medir la utilidad, lo cual es un prerrequisito para distinguir entre lo que es rendimiento sobre el patrimonio invertido y lo que es mantenimiento del patrimonio. Sólo las entradas de activos que excedan los montos necesarios para mantener el patrimonio pueden ser consideradas como utilidad, y por lo tanto como rendimiento del patrimonio. Por ello, la utilidad es el monto residual que queda tras haber deducido los gastos de los ingresos (incluyendo ajustes por mantenimiento del patrimonio, cuando fueren aplicables). Si los gastos superan a los ingresos, el monto residual es una pérdida neta.

2) Conceptos de mantenimiento del patrimonio y la determinación de la utilidad

b) Mantenimiento del patrimonio físico. Bajo este concepto se genera una utilidad sólo si la capacidad productiva en términos físicos (o capacidad operativa) de la empresa al final del período (o los recursos o fondos necesarios para lograr esa capacidad) exceden a la capacidad productiva en términos físicos que la empresa poseía al inicio del período, después de excluir los aportes de y/o distribuciones efectuadas a los propietarios durante el período.

104. Los conceptos de patrimonio expuestos en el párrafo 102 dan lugar al siguiente concepto de mantenimiento del patrimonio:

a) Mantenimiento del patrimonio financiero. Bajo este concepto se genera una utilidad sólo si el monto financiero (o monetario) de los activos netos al final del período excede al monto financiero (o monetario) de los activos netos que la empresa posee al principio del mismo, después de excluir los aportes y/o distribuciones efectuadas a los propietarios durante el período. El mantenimiento del patrimonio financiero puede ser medido en unidades monetarias nominales o en unidades de poder adquisitivo constante (corregidas monetariamente).

a) Mantenimiento del patrimonio financiero. Bajo este concepto se genera una utilidad sólo si el monto financiero (o monetario) de los activos netos al final del período excede al monto financiero (o monetario) de los activos netos que la empresa posee al principio del mismo, después de excluir los aportes y/o distribuciones efectuadas a los propietarios durante el período. El mantenimiento del patrimonio financiero puede ser medido en unidades monetarias nominales o en unidades de poder adquisitivo constante (corregidas monetariamente).

104. Los conceptos de patrimonio expuestos en el párrafo 102 dan lugar al siguiente concepto de mantenimiento del patrimonio:

b) Mantenimiento del patrimonio físico. Bajo este concepto se genera una utilidad sólo si la capacidad productiva en términos físicos (o capacidad operativa) de la empresa al final del período (o los recursos o fondos necesarios para lograr esa capacidad) exceden a la capacidad productiva en términos físicos que la empresa poseía al inicio del período, después de excluir los aportes de y/o distribuciones efectuadas a los propietarios durante el período.

2) Conceptos de mantenimiento del patrimonio y la determinación de la utilidad

105. El concepto de mantenimiento de patrimonio está referido a cómo una entidad define el patrimonio que desea mantener, suministra la conexión entre los conceptos de patrimonio inicial y de utilidad, porque proporciona el punto de referencia para medir la utilidad, lo cual es un prerrequisito para distinguir entre lo que es rendimiento sobre el patrimonio invertido y lo que es mantenimiento del patrimonio. Sólo las entradas de activos que excedan los montos necesarios para mantener el patrimonio pueden ser consideradas como utilidad, y por lo tanto como rendimiento del patrimonio. Por ello, la utilidad es el monto residual que queda tras haber deducido los gastos de los ingresos (incluyendo ajustes por mantenimiento del patrimonio, cuando fueren aplicables). Si los gastos superan a los ingresos, el monto residual es una pérdida neta.

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CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

106. El concepto de mantenimiento del patrimonio físico requiere la adopción del costo corriente como base de la medición contable. Sin embargo, el concepto de mantenimiento del patrimonio financiero no requiere la adopción de una base particular de medición. Bajo este último concepto, la selección de la base de medición depende del tipo de patrimonio financiero que la empresa desee mantener (ya sea en términos nominales o en moneda homogénea). 107. La principal diferencia entre los dos conceptos de mantenimiento del patrimonio es el tratamiento de los efectos de los cambios en los precios específicos de los activos y pasivos de la empresa. En términos generales, una empresa ha mantenido, su patrimonio si posee un monto equivalente al principio como al final del período. Cualquier monto que exceda a aquel requerido para mantener el patrimonio inicial es utilidad. 108. Bajo el concepto de mantenimiento del patrimonio financiero, en que éste está definido en términos de unidades monetarias nominales, la utilidad es el incremento en el período del patrimonio monetario nominal. Por lo tanto, los incrementos de los precios específicos de los activos mantenidos en el período, a los que se denominan convencionalmente ganancias por tenencia, son conceptualmente utilidades. Sin embargo, no pueden reconocerse como tales hasta que los activos sean realizados o vendidos por medio de una transacción. Cuando el concepto de mantenimiento del patrimonio financiero está definido en términos de unidades de poder adquisitivo constante, la utilidad es el incremento en el período de la capacidad adquisitiva invertida. Por lo tanto, sólo la parte del incremento en los precios específicos de los activos que exceda al incremento en el nivel general de precios se considera como utilidad. El resto del incremento se trata como un ajuste por mantenimiento del patrimonio y, por ello, forma parte de éste. 109. Bajo el concepto de mantenimiento del patrimonio físico, en que éste está definido en términos de capacidad productiva física, la utilidad es el incremento habido a lo largo del período en el patrimonio. Todos los cambios de precios específicos que afectan a los activos y

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109. Bajo el concepto de mantenimiento del patrimonio físico, en que éste está definido en términos de capacidad productiva física, la utilidad es el incremento habido a lo largo del período en el patrimonio. Todos los cambios de precios específicos que afectan a los activos y 108. Bajo el concepto de mantenimiento del patrimonio financiero, en que éste está definido en términos de unidades monetarias nominales, la utilidad es el incremento en el período del patrimonio monetario nominal. Por lo tanto, los incrementos de los precios específicos de los activos mantenidos en el período, a los que se denominan convencionalmente ganancias por tenencia, son conceptualmente utilidades. Sin embargo, no pueden reconocerse como tales hasta que los activos sean realizados o vendidos por medio de una transacción. Cuando el concepto de mantenimiento del patrimonio financiero está definido en términos de unidades de poder adquisitivo constante, la utilidad es el incremento en el período de la capacidad adquisitiva invertida. Por lo tanto, sólo la parte del incremento en los precios específicos de los activos que exceda al incremento en el nivel general de precios se considera como utilidad. El resto del incremento se trata como un ajuste por mantenimiento del patrimonio y, por ello, forma parte de éste. 107. La principal diferencia entre los dos conceptos de mantenimiento del patrimonio es el tratamiento de los efectos de los cambios en los precios específicos de los activos y pasivos de la empresa. En términos generales, una empresa ha mantenido, su patrimonio si posee un monto equivalente al principio como al final del período. Cualquier monto que exceda a aquel requerido para mantener el patrimonio inicial es utilidad. 106. El concepto de mantenimiento del patrimonio físico requiere la adopción del costo corriente como base de la medición contable. Sin embargo, el concepto de mantenimiento del patrimonio financiero no requiere la adopción de una base particular de medición. Bajo este último concepto, la selección de la base de medición depende del tipo de patrimonio financiero que la empresa desee mantener (ya sea en términos nominales o en moneda homogénea). CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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CLAVE 1: MARCO CONCEPTUAL

obligaciones de la empresa se consideran como cambios en la medición de la capacidad de producción física de la misma y, por lo tanto, son tratados como ajustes por mantenimiento del patrimonio que entran a formar parte de éste y no como una utilidad. 110. El modelo contable utilizado para la preparación de los estados financieros estará determinado por la selección de las bases de medida y del concepto de mantenimiento del patrimonio; los diferentes modelos contables tienen distintos grados de relevancia y fiabilidad. El concepto de patrimonio y mantenimiento del patrimonio adoptado en Chile es el concepto financiero, medido en unidades de poder adquisitivo constante.

110. El modelo contable utilizado para la preparación de los estados financieros estará determinado por la selección de las bases de medida y del concepto de mantenimiento del patrimonio; los diferentes modelos contables tienen distintos grados de relevancia y fiabilidad. El concepto de patrimonio y mantenimiento del patrimonio adoptado en Chile es el concepto financiero, medido en unidades de poder adquisitivo constante. obligaciones de la empresa se consideran como cambios en la medición de la capacidad de producción física de la misma y, por lo tanto, son tratados como ajustes por mantenimiento del patrimonio que entran a formar parte de éste y no como una utilidad. 72

CLAVE 1: MARCO CONCEPTUAL

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CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

APROBACIÓN DE LA COMISIÓN DE PRINCIPIOS Y NORMAS DE CONTABILIDAD Este Marco Conceptual ha sido preparado por la Comisión de Principios y Normas de Contabilidad del Colegio de Contadores de Chile A.G., en la que participan representantes de la profesión, de la Confederación de la Producción y de Comercio A.G., y de diversas Universidades y ha sido aprobado con el voto afirmativo de todos sus miembros. • Presidente de la Comisión • Integrantes de la Comisión • Director Técnico

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• Presidente de la Comisión • Integrantes de la Comisión • Director Técnico Este Marco Conceptual ha sido preparado por la Comisión de Principios y Normas de Contabilidad del Colegio de Contadores de Chile A.G., en la que participan representantes de la profesión, de la Confederación de la Producción y de Comercio A.G., y de diversas Universidades y ha sido aprobado con el voto afirmativo de todos sus miembros.

APROBACIÓN DE LA COMISIÓN DE PRINCIPIOS NORMAS DE CONTABILIDAD Y

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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CLAVE 1: MARCO CONCEPTUAL

APROBACIÓN DEL H. CONSEJO NACIONAL DEL COLEGIO DE CONTADORES DE CHILE A.G. El presente “Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados Financieros” fue aprobado por el Honorable Consejo Nacional del Colegio de Contadores de Chile A.G. en su sesión ordinaria del 18 de abril de 2006, de conformidad a las atribuciones contenidas en la letra h) del artículo 13 de los Estatutos del Colegio (art. 13 letra g) de la Ley Nº 13.011) y acordó hacer obligatoria la aplicación de este Marco Conceptual a los estados financieros de ejercicios que se inician a contar del 1 de enero de 2009. Presidente Nacional Secretario General

Presidente Nacional Secretario General

El presente “Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados Financieros” fue aprobado por el Honorable Consejo Nacional del Colegio de Contadores de Chile A.G. en su sesión ordinaria del 18 de abril de 2006, de conformidad a las atribuciones contenidas en la letra h) del artículo 13 de los Estatutos del Colegio (art. 13 letra g) de la Ley Nº 13.011) y acordó hacer obligatoria la aplicación de este Marco Conceptual a los estados financieros de ejercicios que se inician a contar del 1 de enero de 2009.

APROBACIÓN DEL H. CONSEJO NACIONAL COLEGIO DE CONTADORES DE CHILE A.G.

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CLAVE 1: MARCO CONCEPTUAL

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CLAVE 2 PLAN DE CONVERGENCIA Y NORMAS IFRS • • • • •

Resumen de Plan de Convergencia Sugerencias Metodológicas para el Estudio Boletín Técnico Nº 79/2008 sobre IFRS Boletín Técnico Nº 1/2010 EPYM Estados Financieros Ilustrativos para EPYM

Resumen de Plan de Convergencia Sugerencias Metodológicas para el Estudio Boletín Técnico Nº 79/2008 sobre IFRS Boletín Técnico Nº 1/2010 EPYM Estados Financieros Ilustrativos para EPYM

CLAVE 2 PLAN DE CONVERGENCIA NORMAS IFRS Y

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RESUMEN PLAN DE CONVERGENCIA

Recordemos que el Colegio de Contadores, entidad facultada por la Ley Nº 13.011/1958 para emitir las normas contables, inició el proceso de convergencias integral de principios y normas contables el año 2004, mediante un proyecto financiado con aportes del Banco Interamericano de Desarrollo (BID), y cuya finalidad es armonizar las normas locales con las internacionales emitidas por el Internacional Accounting Standards Board (IASB), vinculado a la Federación Mundial de Contabilidad, en un proceso El contenido de este boletín técnico se refiere a la adopción de las normas internacionales, al alcance de estas normas y al compendio de documentos técnicos que conforman las NIIFCh o IFRS, todo bajo el título de “Convergencia de los principios de contabilidad generalmente aceptados en Chile a las normas internacionales de información financiera”. Como se ha informado, a partir del 1 de enero de 2009 entraron en vigencia de manera progresiva nuevas normas financiero-contables para empresas públicas y privadas en el país, ajustadas a las Normas Internacionales de Información Financiera, conocidas como IFRS, de aplicación en Europa desde 2005, EE.UU. en un horizonte 2008-2014, lo mismo que en países de América Latina.

El Colegio de Contadores de Chile tuvo en consulta durante varios meses de 2008 el Proyecto del Boletín Técnico Nº 79 que puso en vigencia las nuevas Normas Internacionales de Información Financiera en Chile (NIIFCh o IFRS), con el fin de recoger opiniones de sectores empresarial, profesional y gubernamental para preparar el texto definitivo.

El Colegio de Contadores de Chile tuvo en consulta durante varios meses de 2008 el Proyecto del Boletín Técnico Nº 79 que puso en vigencia las nuevas Normas Internacionales de Información Financiera en Chile (NIIFCh o IFRS), con el fin de recoger opiniones de sectores empresarial, profesional y gubernamental para preparar el texto definitivo.

Como se ha informado, a partir del 1 de enero de 2009 entraron en vigencia de manera progresiva nuevas normas financiero-contables para empresas públicas y privadas en el país, ajustadas a las Normas Internacionales de Información Financiera, conocidas como IFRS, de aplicación en Europa desde 2005, EE.UU. en un horizonte 2008-2014, lo mismo que en países de América Latina. El contenido de este boletín técnico se refiere a la adopción de las normas internacionales, al alcance de estas normas y al compendio de documentos técnicos que conforman las NIIFCh o IFRS, todo bajo el título de “Convergencia de los principios de contabilidad generalmente aceptados en Chile a las normas internacionales de información financiera”. Recordemos que el Colegio de Contadores, entidad facultada por la Ley Nº 13.011/1958 para emitir las normas contables, inició el proceso de convergencias integral de principios y normas contables el año 2004, mediante un proyecto financiado con aportes del Banco Interamericano de Desarrollo (BID), y cuya finalidad es armonizar las normas locales con las internacionales emitidas por el Internacional Accounting Standards Board (IASB), vinculado a la Federación Mundial de Contabilidad, en un proceso

RESUMEN PLAN DE CONVERGENCIA

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CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

Lo anterior implica que las empresas que inicien aplicación de NIIFCh, desde la fecha indicada o anticipadamente, deben hacerlo de manera integral (conforme a lo que disponga el Boletín Técnico Nº 79/2008), y aquellas que difieran su empleo continuarán rigiéndose por los actuales principios y normas contenidos en los Boletines Técnicos Nº 1/1973 al Nº 78/2007.

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Sobre la vigencia, el boletín señala que “considerando la necesidad de establecer un período de transición, las normas contenidas en el presente boletín podrán ser aplicadas opcionalmente a contar de los ejercicios que cubran períodos que comiencen el 1 de enero 2009”; y que “su aplicación general y obligatoria será definida oportunamente”. Oficialización que se efectuó en el Boletín Técnico Nº 82/2010, fijándose como fecha obligatoria el año 2013.

que considera el inicio de la aplicación de las nuevas normas a contar de enero 2009.

Dicho compendio contiene más de 70 documentos del Plan de Convergencia, con la traducción de las NIC, normas internacionales de contabilidad vigentes; los primeros IFRS publicados y traducidos como versión local, y las interpretaciones conocidas como SIC y CINIIF.

Para cumplir con estos objetivos, dice el texto difundido, “se evaluaron las dos alternativas internacionalmente aceptadas para cumplir el propósito de la armonización: i) la adopción directa de las normas originales en inglés emitidas por el IASB y ii) un proceso de convergencia de los principios contables del país a dichas normas que, pudiendo adoptar diferentes modalidades, en definitiva implica la emisión de normas locales que, cumpliendo con todos los requerimientos del nuevo marco legal y regulatorio, mantenga como premisa fundamental la necesidad de adoptar integralmente las NIIF, sin introducir adaptaciones técnicas o excepciones técnicas locales”.

Frente a tales alternativas, Chile optó por el camino de la segunda opción de adopción, de tal modo que se contara con un compendio de normas que incluye la traducción fiel de la norma en inglés, así como de sus interpretaciones, conocidas por las siglas en inglés SIC y CINIFF, seguidas de la Ch de Chile, para nuestro caso. De tal forma que ante dudas o faltas en la versión chilena se debe estar a lo previsto en la versión inglesa de IFRS.

Frente a tales alternativas, Chile optó por el camino de la segunda opción de adopción, de tal modo que se contara con un compendio de normas que incluye la traducción fiel de la norma en inglés, así como de sus interpretaciones, conocidas por las siglas en inglés SIC y CINIFF, seguidas de la Ch de Chile, para nuestro caso. De tal forma que ante dudas o faltas en la versión chilena se debe estar a lo previsto en la versión inglesa de IFRS.

Para cumplir con estos objetivos, dice el texto difundido, “se evaluaron las dos alternativas internacionalmente aceptadas para cumplir el propósito de la armonización: i) la adopción directa de las normas originales en inglés emitidas por el IASB y ii) un proceso de convergencia de los principios contables del país a dichas normas que, pudiendo adoptar diferentes modalidades, en definitiva implica la emisión de normas locales que, cumpliendo con todos los requerimientos del nuevo marco legal y regulatorio, mantenga como premisa fundamental la necesidad de adoptar integralmente las NIIF, sin introducir adaptaciones técnicas o excepciones técnicas locales”.

Dicho compendio contiene más de 70 documentos del Plan de Convergencia, con la traducción de las NIC, normas internacionales de contabilidad vigentes; los primeros IFRS publicados y traducidos como versión local, y las interpretaciones conocidas como SIC y CINIIF.

que considera el inicio de la aplicación de las nuevas normas a contar de enero 2009.

Sobre la vigencia, el boletín señala que “considerando la necesidad de establecer un período de transición, las normas contenidas en el presente boletín podrán ser aplicadas opcionalmente a contar de los ejercicios que cubran períodos que comiencen el 1 de enero 2009”; y que “su aplicación general y obligatoria será definida oportunamente”. Oficialización que se efectuó en el Boletín Técnico Nº 82/2010, fijándose como fecha obligatoria el año 2013.

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

Lo anterior implica que las empresas que inicien aplicación de NIIFCh, desde la fecha indicada o anticipadamente, deben hacerlo de manera integral (conforme a lo que disponga el Boletín Técnico Nº 79/2008), y aquellas que difieran su empleo continuarán rigiéndose por los actuales principios y normas contenidos en los Boletines Técnicos Nº 1/1973 al Nº 78/2007.

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CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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Esta vigencia progresiva fue aceptada por el sector bancario desde enero de 2009 y confirmada por la Superintendencia de Valores y Seguros para un grupo de 133 sociedades anónimas, desde el último trimestre de 2009. Se espera que la aplicación general y obligatoria, incluidas pequeñas y medianas empresas (PYMEs), esté en régimen el año 2013. Este boletín técnico, con el que se oficializa la versión IFRS para Chile, es la segunda de cinco claves de conocimiento obligado de profesionales y directivos de empresa para aplicar las NIIFCh. La primera es el Marco Conceptual y las otras tres corresponden a la norma de adopción por primera vez, la nueva instrucción IFRS de la Superintendencia de Valores y Seguros para sociedades, y los impactos financieros y no financieros que ocasionará su puesta en marcha. En las páginas que siguen se encuentran los boletines, precedidos de una serie de preguntas-afirmaciones a modo de sugerencias metodológicas para su estudio. En las páginas que siguen se encuentran los boletines, precedidos de una serie de preguntas-afirmaciones a modo de sugerencias metodológicas para su estudio. Este boletín técnico, con el que se oficializa la versión IFRS para Chile, es la segunda de cinco claves de conocimiento obligado de profesionales y directivos de empresa para aplicar las NIIFCh. La primera es el Marco Conceptual y las otras tres corresponden a la norma de adopción por primera vez, la nueva instrucción IFRS de la Superintendencia de Valores y Seguros para sociedades, y los impactos financieros y no financieros que ocasionará su puesta en marcha. Esta vigencia progresiva fue aceptada por el sector bancario desde enero de 2009 y confirmada por la Superintendencia de Valores y Seguros para un grupo de 133 sociedades anónimas, desde el último trimestre de 2009. Se espera que la aplicación general y obligatoria, incluidas pequeñas y medianas empresas (PYMEs), esté en régimen el año 2013. CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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9) 10) 11) 12) 13) 14) 15)

SUGERENCIAS METODOLÓGICAS PARA EL ESTUDIO

6) 7) 8) Al efectuar el estudio de los Boletines Técnicos Nº 79/2008 y Nº 1/2010 EPYM, sobre el Plan de Convergencia de PCGA a IFRS en Chile tenga presente en su análisis los elementos que a continuación se enuncian, ello le facilitará la comprensión y dominio del tema. 1) 2) 3) 4) 5)

5) 1) 2) 3) 4)

Alternativas para la adopción de IFRS. Significado de las siglas IASB e IFRS. Si pueden emplearse parcialmente las NIIF. Cuál es la guía para las empresas que no adopten NIIF en el período de transición. Qué rol juega el Colegio de Contadores en el proceso de convergencia de PCGA a NIIF. Fecha propuesta para iniciar las NIIF. Si la fecha de inicio de NIIF es obligatoria u optativa. Boletín Técnico (BT) en que se promulgan oficialmente los PCGA ajustados a NIIF. A qué se refieren los anexos que incluye el BT Nº 79/2008. El autor del BT Nº 79/2008 y del BT Nº 1/2010 EPYM. A qué se refiere el anexo del BT Nº 79. Cuál es la norma número uno o IFRS uno. De qué trata la NICCH Nº 7. Contenidos del anexo B-29 ó NIICH 41 Norma que contiene los activos biológicos.

Al efectuar el estudio de los Boletines Técnicos Nº 79/2008 y Nº 1/2010 EPYM, sobre el Plan de Convergencia de PCGA a IFRS en Chile tenga presente en su análisis los elementos que a continuación se enuncian, ello le facilitará la comprensión y dominio del tema.

6) 7) 8) 9) 10) 11) 12) 13) 14) 15)

Alternativas para la adopción de IFRS. Significado de las siglas IASB e IFRS. Si pueden emplearse parcialmente las NIIF. Cuál es la guía para las empresas que no adopten NIIF en el período de transición. Qué rol juega el Colegio de Contadores en el proceso de convergencia de PCGA a NIIF. Fecha propuesta para iniciar las NIIF. Si la fecha de inicio de NIIF es obligatoria u optativa. Boletín Técnico (BT) en que se promulgan oficialmente los PCGA ajustados a NIIF. A qué se refieren los anexos que incluye el BT Nº 79/2008. El autor del BT Nº 79/2008 y del BT Nº 1/2010 EPYM. A qué se refiere el anexo del BT Nº 79. Cuál es la norma número uno o IFRS uno. De qué trata la NICCH Nº 7. Contenidos del anexo B-29 ó NIICH 41 Norma que contiene los activos biológicos.

SUGERENCIAS METODOLÓGICAS PARA EL ESTUDIO

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CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

16) 17) 18) 19)

Cuál es la fecha obligatoria para aplicar IFRS. Las PYMEs o EPYM tienen normas especiales. Existen modelos de estados financieros para EPYM. Es obligatorio el nuevo informe sobre cambios en el patrimonio para EPYM. 20) En qué fecha deben aplicar IFRS las EPYM.

16) Cuál es la fecha obligatoria para aplicar IFRS. 17) Las PYMEs o EPYM tienen normas especiales. 18) Existen modelos de estados financieros para EPYM. 19) Es obligatorio el nuevo informe sobre cambios en el patrimonio para EPYM. 20) En qué fecha deben aplicar IFRS las EPYM. 82

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

BOLETÍN TÉCNICO Nº 79/2008 SOBRE IFRS CONVERGENCIA DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS EN CHILE A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF O IFRS POR SU SIGLA EN INGLÉS) Sumario • • • • •

Introducción Alcance Opinión Anexos Normas e Interpretaciones

I. INTRODUCCIÓN 01. El Colegio de Contadores de Chile A.G., de acuerdo con la atribución contenida en la letra “g” del art. 13 de la Ley Nº 13.011, que lo obliga a dictar normas relativas al ejercicio profesional, y respondiendo al compromiso asumido por el país en el marco del proceso de la globalización de la economía, desde el año 2005, ha estado abocado a desarrollar un proceso integral para la convergencia de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Chile a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF o IFRS por su sigla en inglés). Lo anterior, con el objeto de incorporar las Normas Internacionales de Información Financiera, emitidas por el International Accounting Standars Board (IASB), al cuerpo normativo en Chile que respalda los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Chile. Como parte de este proceso, el 18 de abril de 2006, se aprobó el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados Financieros. 02. Para cumplir con este objetivo, se evaluaron las dos alternativas internacionalmente aceptadas por la profesión para cumplir con el propósito de la armonización contable: i) la adopción directa de las normas originales en inglés emitidas por el IASB y ii) un proceso de convergencia de los principios contables del país a dichas normas in-

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02. Para cumplir con este objetivo, se evaluaron las dos alternativas internacionalmente aceptadas por la profesión para cumplir con el propósito de la armonización contable: i) la adopción directa de las normas originales en inglés emitidas por el IASB y ii) un proceso de convergencia de los principios contables del país a dichas normas in01. El Colegio de Contadores de Chile A.G., de acuerdo con la atribución contenida en la letra “g” del art. 13 de la Ley Nº 13.011, que lo obliga a dictar normas relativas al ejercicio profesional, y respondiendo al compromiso asumido por el país en el marco del proceso de la globalización de la economía, desde el año 2005, ha estado abocado a desarrollar un proceso integral para la convergencia de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Chile a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF o IFRS por su sigla en inglés). Lo anterior, con el objeto de incorporar las Normas Internacionales de Información Financiera, emitidas por el International Accounting Standars Board (IASB), al cuerpo normativo en Chile que respalda los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Chile. Como parte de este proceso, el 18 de abril de 2006, se aprobó el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados Financieros.

I. INTRODUCCIÓN • • • • •

Introducción Alcance Opinión Anexos Normas e Interpretaciones Sumario

CONVERGENCIA DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS EN CHILE A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF O IFRS POR SU SIGLA EN INGLÉS)

BOLETÍN TÉCNICO Nº 79/2008 SOBRE IFRS CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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RETIRO

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

04. La modalidad adoptada por el Colegio de Contadores de Chile A.G. para la convergencia de los Principios de Contabilidad Generalmente d) La necesidad de facilitar a los preparadores de los estados financieros y a los diferentes usuarios, el debido entendimiento de un cuerpo normativo internacional de por sí complejo, el cual potencialmente se podría ver negativamente afectado al considerar que la traducción disponible en español de las NIIF incluye, además, una serie de particularidades semánticas y giros idiomáticos que son diferentes a las prácticas del lenguaje financiero-contable utilizado habitualmente en Chile, tanto en sus aspectos técnicos como en el uso práctico del lenguaje.

ternacionales a través de la emisión de normas locales que, cumpliendo con todos los requerimientos del marco legal y regulatorio del país, mantenga como premisa fundamental el objetivo de adoptar integral, explícita y sin reservas, las NIIF, sin introducir ningún tipo de adaptaciones ni excepciones técnicas locales.

c) Las restricciones que adolece la versión oficial en español de las IFRS, debido a su falta de actualización oportuna y por ciertas discrepancias de traducción.

03. Luego de un largo proceso de debate e intercambio de opiniones con los diferentes agentes involucrados del país y con el IASB, la decisión del Colegio de Contadores de Chile A.G. fue que el camino que necesariamente debía seguir Chile era la segunda de las alternativas indicadas en el párrafo 02. Esta decisión tomó en consideración:

b) La conveniencia de contar con un cuerpo normativo en idioma castellano, para utilizar, sólo como referencia última, el cuerpo normativo emitido en idioma inglés por el IASB.

a) La necesidad de incorporar formalmente las NIIF al marco normativo del Colegio de Contadores de Chile A.G. establecido para la emisión de normas de contabilidad en Chile.

a) La necesidad de incorporar formalmente las NIIF al marco normativo del Colegio de Contadores de Chile A.G. establecido para la emisión de normas de contabilidad en Chile.

b) La conveniencia de contar con un cuerpo normativo en idioma castellano, para utilizar, sólo como referencia última, el cuerpo normativo emitido en idioma inglés por el IASB.

03. Luego de un largo proceso de debate e intercambio de opiniones con los diferentes agentes involucrados del país y con el IASB, la decisión del Colegio de Contadores de Chile A.G. fue que el camino que necesariamente debía seguir Chile era la segunda de las alternativas indicadas en el párrafo 02. Esta decisión tomó en consideración:

c) Las restricciones que adolece la versión oficial en español de las IFRS, debido a su falta de actualización oportuna y por ciertas discrepancias de traducción.

ternacionales a través de la emisión de normas locales que, cumpliendo con todos los requerimientos del marco legal y regulatorio del país, mantenga como premisa fundamental el objetivo de adoptar integral, explícita y sin reservas, las NIIF, sin introducir ningún tipo de adaptaciones ni excepciones técnicas locales.

d) La necesidad de facilitar a los preparadores de los estados financieros y a los diferentes usuarios, el debido entendimiento de un cuerpo normativo internacional de por sí complejo, el cual potencialmente se podría ver negativamente afectado al considerar que la traducción disponible en español de las NIIF incluye, además, una serie de particularidades semánticas y giros idiomáticos que son diferentes a las prácticas del lenguaje financiero-contable utilizado habitualmente en Chile, tanto en sus aspectos técnicos como en el uso práctico del lenguaje.

04. La modalidad adoptada por el Colegio de Contadores de Chile A.G. para la convergencia de los Principios de Contabilidad Generalmente 84

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

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TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

Aceptados en Chile a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF o IFRS por su sigla en inglés), que se menciona en el párrafo anterior, se debe entender como una etapa necesaria e inicial del proceso de adopción de las NIIF en Chile, ya que cuando esté debidamente asimilado y además se consolide la estabilización de la plataforma técnica internacional, bajo un principio contable auténticamente global (GAAP Global), podría ya no ser necesario seguir manteniendo una versión local de estas normas internacionales. En las circunstancias actuales y considerando los cambios que sigue experimentando la plataforma técnica internacional, se estima que esta etapa inicial del proceso se podría dar por concluida en un período de cuatro a cinco años. 05. Conforme con todo lo anterior, el presente Boletín Técnico Nº 79 es el instrumento normativo del Colegio de Contadores de Chile A.G. que permite materializar en el país el que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Chile emitidos por el Colegio de Contadores de Chile A.G., efectivamente representen la adopción integral, explícita y sin reservas de las correspondientes Normas Internacionales de Información Financiera oficiales emitidas en inglés por el IASB (NIIF o IFRS por su sigla en inglés) y corresponden a la versión actualizada de las mismas al 26 de noviembre de 2008, incluyendo además los respectivos documentos interpretativos emitidos por el IASB bajo la denominación IFRIC o SIC. Las modificaciones a dichas normas internacionales y las nuevas normas internacionales que emita el IASB con posterioridad a dicha fecha, darán origen a actualizaciones a los correspondientes Anexos del presente Boletín Técnico. 06. Para efectos de lo anterior, las normas que el IASB tiene definidas como “Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF” (IFRS por su sigla en inglés) se adoptan en Chile bajo la denominación NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA DE CHILE (NIFCH) y las que el IASB tiene definidas como “Normas Internacionales de Contabilidad - NIC” (IAS por su sigla en inglés) se adoptan en Chile bajo la denominación NORMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE DE CHILE (NICCH). Respecto a las normas internacionales de interpretación que el IASB tiene definidas como “Comité de Interpretacio-

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06. Para efectos de lo anterior, las normas que el IASB tiene definidas como “Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF” (IFRS por su sigla en inglés) se adoptan en Chile bajo la denominación NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA DE CHILE (NIFCH) y las que el IASB tiene definidas como “Normas Internacionales de Contabilidad - NIC” (IAS por su sigla en inglés) se adoptan en Chile bajo la denominación NORMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE DE CHILE (NICCH). Respecto a las normas internacionales de interpretación que el IASB tiene definidas como “Comité de Interpretacio05. Conforme con todo lo anterior, el presente Boletín Técnico Nº 79 es el instrumento normativo del Colegio de Contadores de Chile A.G. que permite materializar en el país el que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Chile emitidos por el Colegio de Contadores de Chile A.G., efectivamente representen la adopción integral, explícita y sin reservas de las correspondientes Normas Internacionales de Información Financiera oficiales emitidas en inglés por el IASB (NIIF o IFRS por su sigla en inglés) y corresponden a la versión actualizada de las mismas al 26 de noviembre de 2008, incluyendo además los respectivos documentos interpretativos emitidos por el IASB bajo la denominación IFRIC o SIC. Las modificaciones a dichas normas internacionales y las nuevas normas internacionales que emita el IASB con posterioridad a dicha fecha, darán origen a actualizaciones a los correspondientes Anexos del presente Boletín Técnico. Aceptados en Chile a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF o IFRS por su sigla en inglés), que se menciona en el párrafo anterior, se debe entender como una etapa necesaria e inicial del proceso de adopción de las NIIF en Chile, ya que cuando esté debidamente asimilado y además se consolide la estabilización de la plataforma técnica internacional, bajo un principio contable auténticamente global (GAAP Global), podría ya no ser necesario seguir manteniendo una versión local de estas normas internacionales. En las circunstancias actuales y considerando los cambios que sigue experimentando la plataforma técnica internacional, se estima que esta etapa inicial del proceso se podría dar por concluida en un período de cuatro a cinco años. CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

09. En algunos casos excepcionales, en determinadas normas adoptadas se han marcado ciertos párrafos como “No aplicables en Chile”. Esto 08. De acuerdo con lo explicado en el párrafo anterior, en la medida que se requiera interpretar o aclarar determinados aspectos de las normas adoptadas en Chile, se deberá recurrir obligatoriamente a dicha información en su versión original emitida en inglés por el IASB.

nes de Normas Internacionales de Información Financiera - CINIIF” (IFRIC por su sigla en inglés) se adoptan en Chile bajo la denominación COMPLEMENTO DE INTERPRETACIÓN DE NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA DE CHILE (CINIFCH) y las que el IASB tiene definidas como “Comité Permanente de Interpretación - SIC” (SIC por su sigla en inglés) se adoptan en Chile bajo la denominación SUPLEMENTO DE INTERPRETACIÓN CONTABLE EN CHILE (SICCH). El conjunto de dichas normas adoptadas en Chile bajo las respectivas denominaciones antes mencionadas también se denominan genéricamente en Chile como NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA DE CHILE (NIFCH).

07. La versión chilena de las NIIF y NIC, preparadas por la Comisión de Principios y Normas de Contabilidad del Colegio de Contadores de Chile A.G., incorporan integral, explícita y sin reservas, el cuerpo normativo de cada norma original en inglés emitida por el IASB y sus correspondientes normas de interpretación, manteniendo rigurosamente su contenido, sin ningún tipo de adaptación, desviación, adición ni excepción técnica, pero como regla general, no se ha estimado necesario traducir las correspondientes introducciones, los ejemplos ilustrativos, las bases para conclusión, las opiniones discrepantes, ni las guías de aplicación que, en algunos casos, incluyen las versiones originales en inglés de estas normas internacionales emitidas por el IASB. No obstante lo anterior, en el caso de determinadas normas, cuando se estimó que ello resultaba indispensable para la adecuada comprensión de la misma, si se ha incluido la traducción de las bases para conclusión, las guías de aplicación o de los ejemplos ilustrativos que forman parte de la versión original en inglés emitida por el IASB.

07. La versión chilena de las NIIF y NIC, preparadas por la Comisión de Principios y Normas de Contabilidad del Colegio de Contadores de Chile A.G., incorporan integral, explícita y sin reservas, el cuerpo normativo de cada norma original en inglés emitida por el IASB y sus correspondientes normas de interpretación, manteniendo rigurosamente su contenido, sin ningún tipo de adaptación, desviación, adición ni excepción técnica, pero como regla general, no se ha estimado necesario traducir las correspondientes introducciones, los ejemplos ilustrativos, las bases para conclusión, las opiniones discrepantes, ni las guías de aplicación que, en algunos casos, incluyen las versiones originales en inglés de estas normas internacionales emitidas por el IASB. No obstante lo anterior, en el caso de determinadas normas, cuando se estimó que ello resultaba indispensable para la adecuada comprensión de la misma, si se ha incluido la traducción de las bases para conclusión, las guías de aplicación o de los ejemplos ilustrativos que forman parte de la versión original en inglés emitida por el IASB.

nes de Normas Internacionales de Información Financiera - CINIIF” (IFRIC por su sigla en inglés) se adoptan en Chile bajo la denominación COMPLEMENTO DE INTERPRETACIÓN DE NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA DE CHILE (CINIFCH) y las que el IASB tiene definidas como “Comité Permanente de Interpretación - SIC” (SIC por su sigla en inglés) se adoptan en Chile bajo la denominación SUPLEMENTO DE INTERPRETACIÓN CONTABLE EN CHILE (SICCH). El conjunto de dichas normas adoptadas en Chile bajo las respectivas denominaciones antes mencionadas también se denominan genéricamente en Chile como NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA DE CHILE (NIFCH).

08. De acuerdo con lo explicado en el párrafo anterior, en la medida que se requiera interpretar o aclarar determinados aspectos de las normas adoptadas en Chile, se deberá recurrir obligatoriamente a dicha información en su versión original emitida en inglés por el IASB.

09. En algunos casos excepcionales, en determinadas normas adoptadas se han marcado ciertos párrafos como “No aplicables en Chile”. Esto 86

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

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TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

obedece exclusivamente a situaciones en que la versión original en inglés del IASB incluye referencias a versiones previas de la correspondiente normativa que en su momento fueron derogadas, o referencias a fechas que dicen relación con lo mismo, por lo que no afectaban en forma alguna su adopción en Chile. 10. En el texto de cada norma, se han destacado (en negrita) determinados párrafos que cubren los principios fundamentales. No obstante lo anterior, para la aplicación de estas normas se debe considerar que todos los párrafos tienen el mismo nivel de jerarquía e importancia. En aspectos formales, se han destacado con letra cursiva determinadas expresiones cuando aparecen por primera vez y que están debidamente definidas en el anexo correspondiente a la respectiva norma. 11. Si bien, como regla general, los aspectos correspondientes a la adopción por primera vez y a las fechas de transición están cubiertos por la NIFCH 1, en algunos casos específicos, las respectivas versiones vigentes de las NIIF emitidas en inglés por el IASB incorporan ejemplos, párrafos, frases, referencias y fechas que se relacionan con la adopción en Europa de las NIIF a contar del 1 de enero de 2005. Con el objetivo de respetar el criterio de adoptar y no adaptar las NIIF en Chile, en dichos casos se ha decidido mantener una traducción fiel al castellano de la respectiva versión original en inglés emitida por el IASB. 12. Teniendo presente lo anterior, para los efectos de la primera adopción en Chile, deberá considerarse que ciertos ejemplos, párrafos, frases, referencias y fechas corresponden al caso europeo y que para su aplicación en Chile debe considerarse lo establecido en la NIFCH 1.

II. ALCANCE 13. Las normas contenidas en este boletín técnico les serán aplicables, como un cuerpo íntegro e indivisible, a las entidades que opten por su aplicación para la preparación de sus estados financieros, en concordancia con lo establecido en la Sección de Aprobación de este boletín técnico.

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13. Las normas contenidas en este boletín técnico les serán aplicables, como un cuerpo íntegro e indivisible, a las entidades que opten por su aplicación para la preparación de sus estados financieros, en concordancia con lo establecido en la Sección de Aprobación de este boletín técnico.

II. ALCANCE 12. Teniendo presente lo anterior, para los efectos de la primera adopción en Chile, deberá considerarse que ciertos ejemplos, párrafos, frases, referencias y fechas corresponden al caso europeo y que para su aplicación en Chile debe considerarse lo establecido en la NIFCH 1. 11. Si bien, como regla general, los aspectos correspondientes a la adopción por primera vez y a las fechas de transición están cubiertos por la NIFCH 1, en algunos casos específicos, las respectivas versiones vigentes de las NIIF emitidas en inglés por el IASB incorporan ejemplos, párrafos, frases, referencias y fechas que se relacionan con la adopción en Europa de las NIIF a contar del 1 de enero de 2005. Con el objetivo de respetar el criterio de adoptar y no adaptar las NIIF en Chile, en dichos casos se ha decidido mantener una traducción fiel al castellano de la respectiva versión original en inglés emitida por el IASB. 10. En el texto de cada norma, se han destacado (en negrita) determinados párrafos que cubren los principios fundamentales. No obstante lo anterior, para la aplicación de estas normas se debe considerar que todos los párrafos tienen el mismo nivel de jerarquía e importancia. En aspectos formales, se han destacado con letra cursiva determinadas expresiones cuando aparecen por primera vez y que están debidamente definidas en el anexo correspondiente a la respectiva norma. obedece exclusivamente a situaciones en que la versión original en inglés del IASB incluye referencias a versiones previas de la correspondiente normativa que en su momento fueron derogadas, o referencias a fechas que dicen relación con lo mismo, por lo que no afectaban en forma alguna su adopción en Chile. CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

III. OPINIÓN

15. Para aquellas entidades que durante el período de transición establecido en la Sección de Aprobación de este boletín técnico opten por no aplicar las normas de este boletín técnico, deberán seguir aplicando todos los boletines técnicos emitidos anteriormente (números 1 al 78), hasta la fecha que apliquen integralmente e indivisiblemente las normas establecidas en el presente boletín técnico y, en consecuencia, se les derogue la aplicación de los referidos boletines técnicos. Mientras ello no ocurra, estas entidades no podrán aplicar parcialmente las normas de este boletín técnico, excepto cuando se den las condiciones establecidas por el Boletín Técnico Nº 56. 14. Respecto a las entidades a las cuales se refiere el párrafo 13, sólo para las mismas, se deben entender derogados todos los boletines técnicos emitidos anteriormente (números 1 al 78). Estas entidades no podrán volver a aplicar los mencionados boletines técnicos. CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

17. Conforme se ha indicado en el párrafo 08, en la medida que se requiera interpretar o aclarar determinados aspectos de las normas adoptadas en Chile, se deberá recurrir obligatoriamente a dicha información en su versión original emitida en inglés por el IASB.

III. OPINIÓN

16. Como resultado del proceso de convergencia de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Chile a las Normas Internacionales de Información (NIIF o IFRS por su sigla en inglés) el cual se ha descrito en la Introducción, por intermedio del presente boletín técnico se promulgan oficialmente los nuevos Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Chile, que adoptan integralmente, explícitamente y sin reservas, dichas Normas Internacionales de Información Financiera emitidas por el IASB y sus correspondientes interpretaciones, las cuales se incluyen en los Anexos adjuntos y que forman parte integral de este boletín técnico.

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15. Para aquellas entidades que durante el período de transición establecido en la Sección de Aprobación de este boletín técnico opten por no aplicar las normas de este boletín técnico, deberán seguir aplicando todos los boletines técnicos emitidos anteriormente (números 1 al 78), hasta la fecha que apliquen integralmente e indivisiblemente las normas establecidas en el presente boletín técnico y, en consecuencia, se les derogue la aplicación de los referidos boletines técnicos. Mientras ello no ocurra, estas entidades no podrán aplicar parcialmente las normas de este boletín técnico, excepto cuando se den las condiciones establecidas por el Boletín Técnico Nº 56.

16. Como resultado del proceso de convergencia de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Chile a las Normas Internacionales de Información (NIIF o IFRS por su sigla en inglés) el cual se ha descrito en la Introducción, por intermedio del presente boletín técnico se promulgan oficialmente los nuevos Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Chile, que adoptan integralmente, explícitamente y sin reservas, dichas Normas Internacionales de Información Financiera emitidas por el IASB y sus correspondientes interpretaciones, las cuales se incluyen en los Anexos adjuntos y que forman parte integral de este boletín técnico.

14. Respecto a las entidades a las cuales se refiere el párrafo 13, sólo para las mismas, se deben entender derogados todos los boletines técnicos emitidos anteriormente (números 1 al 78). Estas entidades no podrán volver a aplicar los mencionados boletines técnicos.

17. Conforme se ha indicado en el párrafo 08, en la medida que se requiera interpretar o aclarar determinados aspectos de las normas adoptadas en Chile, se deberá recurrir obligatoriamente a dicha información en su versión original emitida en inglés por el IASB.

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CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

APROBACIÓN DE LA COMISIÓN DE PRINCIPIOS Y NORMAS DE CONTABILIDAD Este Boletín Técnico ha sido preparado por la Comisión de Principios y Normas de Contabilidad del Colegio de Contadores de Chile A.G., en la cual participan representantes de la Profesión, de la Confederación de la Producción y de Comercio A.G. y de diversas Universidades y ha sido aprobado con el voto afirmativo de todos sus miembros. • Presidente de la Comisión • Integrantes de la Comisión • Director Técnico

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• Presidente de la Comisión • Integrantes de la Comisión • Director Técnico Este Boletín Técnico ha sido preparado por la Comisión de Principios y Normas de Contabilidad del Colegio de Contadores de Chile A.G., en la cual participan representantes de la Profesión, de la Confederación de la Producción y de Comercio A.G. y de diversas Universidades y ha sido aprobado con el voto afirmativo de todos sus miembros.

APROBACIÓN DE LA COMISIÓN DE PRINCIPIOS Y NORMAS DE CONTABILIDAD CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

APROBACIÓN DEL HONORABLE CONSEJO NACIONAL DEL COLEGIO DE CONTADORES DE CHILE A.G. Este Boletín Técnico sobre la CONVERGENCIA DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS EN CHILE A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA fue aprobado por el Honorable Consejo Nacional del Colegio de Contadores de Chile A.G. en su sesión ordinaria del 15 de diciembre de 2008, de conformidad a las atribuciones contenidas en la letra h) del artículo 13 de los Estatutos del Colegio (art. 13 letra “g”) de la Ley Nº 13.011).

Considerando la necesidad de establecer un período de transición, las normas contenidas en el presente Boletín Técnico podrán ser aplicadas opcionalmente a contar de los estados financieros que cubran períodos que comiencen desde el 1 de enero de 2009. Su aplicación general y obligatoria será definida oportunamente. Este Boletín Técnico sobre la CONVERGENCIA DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS EN CHILE A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA fue aprobado por el Honorable Consejo Nacional del Colegio de Contadores de Chile A.G. en su sesión ordinaria del 15 de diciembre de 2008, de conformidad a las atribuciones contenidas en la letra h) del artículo 13 de los Estatutos del Colegio (art. 13 letra “g”) de la Ley Nº 13.011).

APROBACIÓN DEL HONORABLE CONSEJO NACIONAL COLEGIO DE CONTADORES DE CHILE A.G. DEL

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CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

• Presidente Nacional • Secretario General

• Presidente Nacional • Secretario General

Considerando la necesidad de establecer un período de transición, las normas contenidas en el presente Boletín Técnico podrán ser aplicadas opcionalmente a contar de los estados financieros que cubran períodos que comiencen desde el 1 de enero de 2009. Su aplicación general y obligatoria será definida oportunamente.

TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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1 NIFCH 9 al 13 incorporadas con fecha posterior a la emisión del Boletín Técnico Nº 79 en 2008.

ANEXO A, AL BOLETÍN TÉCNICO Nº 79 Normas de Información Anexo A Financiera - Chile Nombre (NIFCH) A-1 NIFCH 1 Adopción por Primera Vez de las Normas de Información Financiera A-2 NIFCH 2 Pagos Basados en Acciones A-3 NIFCH 3 Combinaciones de Negocios A-4 NIFCH 4 Contratos de Seguro A-5 NIFCH 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Descontinuadas A-6 NIFCH 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales A-7 NIFCH 7 Instrumentos Financieros: Revelaciones A-8 NIFCH 8 Segmentos Operativos A-9 NIFCH 9 Instrumentos Financieros A-10 NIFCH 10 Estados Financieros Consolidados A-11 NIFCH 11 Acuerdos Conjuntos A-12 NIFCH 12 Información a Revelar sobre Participaciones en otras Entidades A-13 NIFCH 13 Medición del Valor Razonable

Última Modificación 26 de noviembre 2008 17 de enero 2008 17 de enero 2008 17 de enero 2008 17 de enero 2008 17 de enero 2008 17 de enero 2008 17 de enero 2008 1 1 1 1 1

NIFCH 13

A-13

NIFCH 6 NIFCH 7 NIFCH 8 NIFCH 9 NIFCH 10 NIFCH 11 NIFCH 12

A-6 A-7 A-8 A-9 A-10 A-11 A-12

NIFCH 2 NIFCH 3 NIFCH 4 NIFCH 5

A-2 A-3 A-4 A-5 A-1

Normas de Información Anexo A Financiera - Chile (NIFCH) NIFCH 1

26 de noviembre 2008

Adopción por Primera Vez de las Normas de Información Financiera Pagos Basados en Acciones Combinaciones de Negocios Contratos de Seguro Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Descontinuadas Exploración y Evaluación de Recursos Minerales Instrumentos Financieros: Revelaciones Segmentos Operativos Instrumentos Financieros Estados Financieros Consolidados Acuerdos Conjuntos Información a Revelar sobre Participaciones en otras Entidades Medición del Valor Razonable

Última Modificación

Nombre

1 1 1 1 1

17 de enero 2008 17 de enero 2008 17 de enero 2008 17 de enero 2008 17 de enero 2008 17 de enero 2008 17 de enero 2008

ANEXO A, AL BOLETÍN TÉCNICO Nº 79 1 NIFCH 9 al 13 incorporadas con fecha posterior a la emisión del Boletín Técnico Nº 79 en 2008.

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

ANEXO B, AL BOLETÍN TÉCNICO Nº 79

NICCH 11 NICCH 12 NICCH 16 NICCH 17 NICCH 18 NICCH 19 NICCH 20

B-6 B-7 B-8 B-9 B-10 B-11 B-12

NICCH 10

B-5

NICCH 1 NICCH 2 NICCH 7 NICCH 8

B-1 B-2 B-3 B-4 Anexo B

Normas de Información Contable - Chile (NICCH)

Nombre

17 de enero 2008 17 de enero 2008 17 de enero 2008 17 de enero 2008 17 de enero 2008 17 de enero 2008 17 de enero 2008 17 de enero 2008 17 de enero 2008 17 de enero 2008 17 de enero 2008 17 de enero 2008 Última Modificación

ANEXO B, AL BOLETÍN TÉCNICO Nº 79 92

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

17 de enero 2008 17 de enero 2008

17 de enero 2008

NICCH 40 NICCH 41

NICCH 21

B-28 B-29

17 de enero 2008 17 de enero 2008

B-13

NICCH 38 NICCH 39

17 de enero 2008 17 de enero 2008 30 de abril 2001

B-26 B-27

17 de enero 2008 17 de enero 2008 17 de enero 2008 17 de enero 2008 17 de enero 2008 17 de enero 2008

NICCH 23 NICCH 24 NICCH 26

NICCH 31 NICCH 32 NICCH 33 NICCH 34 NICCH 36 NICCH 37

B-14 B-15 B-16

B-20 B-21 B-22 B-23 B-24 B-25

17 de enero 2008 17 de enero 2008 17 de enero 2008

17 de enero 2008 17 de enero 2008 17 de enero 2008

NICCH 27 NICCH 28 NICCH 29

NICCH 27 NICCH 28 NICCH 29

B-17 B-18 B-19

17 de enero 2008 17 de enero 2008 30 de abril 2001

B-17 B-18 B-19

NICCH 23 NICCH 24 NICCH 26

17 de enero 2008 17 de enero 2008 17 de enero 2008 17 de enero 2008 17 de enero 2008 17 de enero 2008

B-14 B-15 B-16

17 de enero 2008

NICCH 31 NICCH 32 NICCH 33 NICCH 34 NICCH 36 NICCH 37

NICCH 21

B-20 B-21 B-22 B-23 B-24 B-25

B-13

17 de enero 2008 17 de enero 2008 17 de enero 2008 17 de enero 2008 17 de enero 2008 17 de enero 2008 17 de enero 2008

17 de enero 2008 17 de enero 2008

NICCH 11 NICCH 12 NICCH 16 NICCH 17 NICCH 18 NICCH 19 NICCH 20

NICCH 38 NICCH 39

B-6 B-7 B-8 B-9 B-10 B-11 B-12

17 de enero 2008

B-26 B-27

NICCH 10

17 de enero 2008 17 de enero 2008 17 de enero 2008 17 de enero 2008

17 de enero 2008 17 de enero 2008

B-5

Presentación de Estados Financieros Existencias Estado de Flujos de Efectivo Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores Hechos Posteriores al Período sobre el cual se Informa Contratos de Construcción Impuestos a la Renta Activo Fijo Arrendamientos Ingresos Ordinarios Beneficios a los Empleados Contabilización de las Subvenciones Gubernamentales e Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de la Moneda Extranjera Costos de Financiamiento Información a Revelar sobre Partes Relacionadas Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Beneficios por Retiro Estados Financieros Consolidados y Separados Inversiones en Empresas Coligadas Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias Participaciones en Negocios Conjuntos Instrumentos Financieros: Presentación Utilidad por Acción Información Financiera Intermedia Deterioro del Valor de los Activos Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes Activos Intangibles Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Valorización Propiedades de Inversión Agricultura

Presentación de Estados Financieros Existencias Estado de Flujos de Efectivo Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores Hechos Posteriores al Período sobre el cual se Informa Contratos de Construcción Impuestos a la Renta Activo Fijo Arrendamientos Ingresos Ordinarios Beneficios a los Empleados Contabilización de las Subvenciones Gubernamentales e Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de la Moneda Extranjera Costos de Financiamiento Información a Revelar sobre Partes Relacionadas Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Beneficios por Retiro Estados Financieros Consolidados y Separados Inversiones en Empresas Coligadas Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias Participaciones en Negocios Conjuntos Instrumentos Financieros: Presentación Utilidad por Acción Información Financiera Intermedia Deterioro del Valor de los Activos Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes Activos Intangibles Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Valorización Propiedades de Inversión Agricultura

NICCH 1 NICCH 2 NICCH 7 NICCH 8

Última Modificación

NICCH 40 NICCH 41

B-1 B-2 B-3 B-4

Nombre

B-28 B-29

Anexo B

Normas de Información Contable - Chile (NICCH)

TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

ANEXO C, Complemento de Interpretación de Normas de Anexo C Información Financiera - Chile (CINIFCH) C-1

CINIFCH 1

CINIFCH 17

C-16

C-2

CINIFCH 2

CINIFCH 15 CINIFCH 16

C-14 C-15

C-3

CINIFCH 4

C-4

CINIFCH 5

C-5

CINIFCH 6

C-6

CINIFCH 7

C-7 C-8 C-9 C-10

CINIFCH 8 CINIFCH 9 CINIFCH 10 CINIFCH 11

C-11 C-12 C-13

CINIFCH 12 CINIFCH 13 CINIFCH 14

CINIFCH 4

C-3

C-14 C-15

CINIFCH 15 CINIFCH 16

CINIFCH 2

C-2

C-16

CINIFCH 17

AL

93

BOLETÍN TÉCNICO Nº 79

Nombre

Cambios en Pasivos Existentes por Servicios de Retiro, Restauración y Similares Cuotas de Participación en Entidades Cooperativas e Instrumentos Similares Determinación de si un Acuerdo Contiene un Arrendamiento Derechos por la Participación en Fondos para el Retiro del Servicio, la Restauración y la Rehabilitación Medioambiental Obligaciones Surgidas de la Participación en un Mercado Específico - Residuos de Aparatos Eléctricos y Electrónicos Aplicación del Procedimiento de Re-Expresión Según la NICCH 29 - Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias Alcance de la NIFCH 2 Re-Evaluación de Derivados Implícitos Información Financiera Intermedia y Deterioro NIFCH 2-Transacciones con Acciones Propias y Acciones del Grupo Acuerdos de Concesión de Servicios Programas para Clientes Leales NICCH 19 - El Límite de un Activo por Beneficio Definido, Requerimientos Mínimos de Financiamiento y su Interacción Acuerdos para la Construcción de Bienes Inmuebles Coberturas de una Inversión Neta en un Negocio en el Extranjero Distribuciones de Activos que no Representan Efectivo a los Dueños

Última Modificación

17 de enero 2008 30 de noviembre 2004 17 de enero 2008 17 de enero 2008

30 de septiembre 2005

17 de enero 2008

17 de enero 2008 17 de enero 2008 17 de enero 2008 30 de noviembre 2006 17 de enero 2008 30 de junio 2007 17 de enero 2008

17 de enero 2008 17 de enero 2008 17 de enero 2008

CINIFCH 1

C-1

CINIFCH 12 CINIFCH 13 CINIFCH 14

C-11 C-12 C-13

CINIFCH 8 CINIFCH 9 CINIFCH 10 CINIFCH 11

C-7 C-8 C-9 C-10

CINIFCH 7

C-6

CINIFCH 6

C-5

CINIFCH 5

C-4

Cambios en Pasivos Existentes por Servicios de Retiro, Restauración y Similares Cuotas de Participación en Entidades Cooperativas e Instrumentos Similares Determinación de si un Acuerdo Contiene un Arrendamiento Derechos por la Participación en Fondos para el Retiro del Servicio, la Restauración y la Rehabilitación Medioambiental Obligaciones Surgidas de la Participación en un Mercado Específico - Residuos de Aparatos Eléctricos y Electrónicos Aplicación del Procedimiento de Re-Expresión Según la NICCH 29 - Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias Alcance de la NIFCH 2 Re-Evaluación de Derivados Implícitos Información Financiera Intermedia y Deterioro NIFCH 2-Transacciones con Acciones Propias y Acciones del Grupo Acuerdos de Concesión de Servicios Programas para Clientes Leales NICCH 19 - El Límite de un Activo por Beneficio Definido, Requerimientos Mínimos de Financiamiento y su Interacción Acuerdos para la Construcción de Bienes Inmuebles Coberturas de una Inversión Neta en un Negocio en el Extranjero Distribuciones de Activos que no Representan Efectivo a los Dueños

Complemento de Interpretación de Normas de Anexo C Información Financiera - Chile (CINIFCH)

ANEXO C,

Nombre

AL

17 de enero 2008 17 de enero 2008 17 de enero 2008 17 de enero 2008 30 de junio 2007 17 de enero 2008 17 de enero 2008 17 de enero 2008 17 de enero 2008 30 de noviembre 2006 17 de enero 2008 30 de septiembre 2005 17 de enero 2008 17 de enero 2008 30 de noviembre 2004 17 de enero 2008 Última Modificación

BOLETÍN TÉCNICO Nº 79

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

93

RETIRO

94

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

ANEXO D, AL BOLETÍN TÉCNICO Nº 79

17 de enero 2008

SICCH 12 SICCH 13

D-3 D-4

SICCH 7 SICCH 10

D-1 D-2 Anexo D

Suplemento de Interpretación Contable - Chile (SICCH)

Nombre

17 de enero 2008 17 de enero 2008 17 de enero 2008 17 de enero 2008 17 de enero 2008 17 de enero 2008 Última Modificación

ANEXO D, AL BOLETÍN TÉCNICO Nº 79 94

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

SICCH 32

SICCH 15 SICCH 21

D-11

17 de enero 2008 17 de enero 2008

D-5 D-6

SICCH 29 SICCH 31

17 de enero 2008

D-9 D-10

17 de enero 2008

SICCH 25

SICCH 27

D-7

D-8

17 de enero 2008

17 de enero 2008

SICCH 25

SICCH 27

D-7

17 de enero 2008 17 de enero 2008

D-8

SICCH 15 SICCH 21

17 de enero 2008 17 de enero 2008

D-5 D-6

17 de enero 2008 17 de enero 2008

SICCH 29 SICCH 31

SICCH 12 SICCH 13

17 de enero 2008 17 de enero 2008

D-9 D-10

D-3 D-4

Introducción del Euro Ayudas Gubernamentales - Sin Relación Específica con Actividades de Operación Consolidación - Entidades con Cometidos Especial Entidades Controladas Conjuntamente - Aportes no Monetarios de los Partícipes Arrendamientos Operativos - Incentivos Impuestos a la Renta - Cambios en la Situación Tributaria de una Entidad o de sus Accionistas Impuestos a la Renta - Cambios en la Situación Tributaria de una Entidad o de sus Accionistas Evaluación de la Esencia de las Transacciones que Involucran la Forma Legal de un Arrendamiento Acuerdos de Concesión de Servicios: Revelaciones Ingresos Ordinarios - Permutas de Servicios de Publicidad Activos Intangibles - Costos de Sitios Web

17 de enero 2008

SICCH 7 SICCH 10

Última Modificación

Introducción del Euro Ayudas Gubernamentales - Sin Relación Específica con Actividades de Operación Consolidación - Entidades con Cometidos Especial Entidades Controladas Conjuntamente - Aportes no Monetarios de los Partícipes Arrendamientos Operativos - Incentivos Impuestos a la Renta - Cambios en la Situación Tributaria de una Entidad o de sus Accionistas Impuestos a la Renta - Cambios en la Situación Tributaria de una Entidad o de sus Accionistas Evaluación de la Esencia de las Transacciones que Involucran la Forma Legal de un Arrendamiento Acuerdos de Concesión de Servicios: Revelaciones Ingresos Ordinarios - Permutas de Servicios de Publicidad Activos Intangibles - Costos de Sitios Web

D-1 D-2

Nombre

SICCH 32

Suplemento de Interpretación Contable - Chile (SICCH)

D-11

Anexo D

TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

95

ANEXO E, AL BOLETÍN TÉCNICO Nº 79

Anexo E

E-1 E-6 E-2 E-5 E-3

E-4 E-4 E-3 E-5 E-2 E-6

Modificaciones Posteriores entre febrero y noviembre 2008 Modificaciones a la NICCH 32 Instrumentos Financieros: Presentación y a la NICCH 1 Presentación de Estados Financieros Modificaciones a la NIFCH 1 - Adopción por Primera vez de las Normas de Información Financiera y NICCH 27 - Estados Financieros Consolidados y Separados Mejoras a las NIFCH Modificación a la NICCH 39 - Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Valorización Modificaciones a la NICCH 39 - Instrumentos Financieros Reconocimiento y Valorización y a la NIFCH 7 - Instrumentos Financieros: Revelaciones Modificaciones a la NICCH 39 - Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Valorización y a la NIFCH 7 - Instrumentos Financieros: Revelaciones

Nombre

Últimas Modificaciones

Instrumentos Financieros con un Derecho Contractual de Tener que Ser Recomprados o Liquidados por el Emisor (“Puttable Financial Instruments”) y las Obligaciones que Surgen de la Liquidación

14 de febrero 2008

Costo de una Inversión en una Afiliada, Entidad Controlada Conjuntamente o en una Coligada

21 de mayo 2008

Mejoras a las NIFCH

21 de mayo 2008

Partidas que Cumplen con los Requisitos para Cobertura

30 de julio 2008

Reclasificación de Activos Financieros

13 de octubre 2008

Reclasificación de Activos Financieros -Fecha de Vigencia y Transición

26 de noviembre 2008

E-1 Anexo E

Modificaciones a la NICCH 32 Instrumentos Financieros: Presentación y a la NICCH 1 Presentación de Estados Financieros Modificaciones a la NIFCH 1 - Adopción por Primera vez de las Normas de Información Financiera y NICCH 27 - Estados Financieros Consolidados y Separados Mejoras a las NIFCH Modificación a la NICCH 39 - Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Valorización Modificaciones a la NICCH 39 - Instrumentos Financieros Reconocimiento y Valorización y a la NIFCH 7 - Instrumentos Financieros: Revelaciones Modificaciones a la NICCH 39 - Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Valorización y a la NIFCH 7 - Instrumentos Financieros: Revelaciones Modificaciones Posteriores entre febrero y noviembre 2008

Reclasificación de Activos Financieros -Fecha de Vigencia y Transición Reclasificación de Activos Financieros Partidas que Cumplen con los Requisitos para Cobertura Mejoras a las NIFCH Costo de una Inversión en una Afiliada, Entidad Controlada Conjuntamente o en una Coligada Instrumentos Financieros con un Derecho Contractual de Tener que Ser Recomprados o Liquidados por el Emisor (“Puttable Financial Instruments”) y las Obligaciones que Surgen de la Liquidación Nombre

26 de noviembre 2008 13 de octubre 2008 30 de julio 2008 21 de mayo 2008 21 de mayo 2008 14 de febrero 2008 Últimas Modificaciones

ANEXO E, AL BOLETÍN TÉCNICO Nº 79 CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

95

RETIRO

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

96

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

02. Para cumplir con este objetivo, se estableció un proceso de convergencia de los principios de contabilidad del país a dichas normas internacionales, a través de la emisión de normas locales que, cumpliendo con todos los requerimientos del marco legal y regulatorio de Chile, mantengan como premisa fundamental el objetivo de adoptar en forma

.

01. El Colegio de Contadores de Chile A.G., de acuerdo con la atribución conferida en el art. 13, letra g, de la Ley N° 13.011, que lo obliga a dictar normas relativas al ejercicio profesional y respondiendo al compromiso asumido por el país en el marco del proceso de globalización de la economía, desde el año 2005 ha estado abocado a desarrollar un proceso integral para la convergencia de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Chile a las Normas Internacionales de Información Financiera, con el objeto de adoptar las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF o IFRS por su sigla en inglés) emitidas por el “International Accounting Standards Board” (IASB).

BOLETÍN TÉCNICO Nº 1/2000 PARA EPYM

I. INTRODUCCIÓN

NORMA DE INFORMACIÓN FINANCIERA - CHILE, ENTIDADES PEQUEÑAS Y MEDIANAS

Párrafos I. Introducción 01 al 04 II. Objetivo 05 al 06 III. Alcance 07 al 08 IV. Opinión 09 Anexo: Norma de Información Financiera - Chile, para Entidades Pequeñas y Medianas (NIFCH para EPYM)

PARA

ÍNDICE

(NIFCH PARA EPYM)

(NIFCH PARA EPYM)

ÍNDICE Párrafos I. Introducción 01 al 04 II. Objetivo 05 al 06 III. Alcance 07 al 08 IV. Opinión 09 Anexo: Norma de Información Financiera - Chile, para Entidades Pequeñas y Medianas (NIFCH para EPYM)

NORMA DE INFORMACIÓN FINANCIERA - CHILE, PARA ENTIDADES PEQUEÑAS Y MEDIANAS

I. INTRODUCCIÓN

BOLETÍN TÉCNICO Nº 1/2000 PARA EPYM

01. El Colegio de Contadores de Chile A.G., de acuerdo con la atribución conferida en el art. 13, letra g, de la Ley N° 13.011, que lo obliga a dictar normas relativas al ejercicio profesional y respondiendo al compromiso asumido por el país en el marco del proceso de globalización de la economía, desde el año 2005 ha estado abocado a desarrollar un proceso integral para la convergencia de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Chile a las Normas Internacionales de Información Financiera, con el objeto de adoptar las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF o IFRS por su sigla en inglés) emitidas por el “International Accounting Standards Board” (IASB).

.

02. Para cumplir con este objetivo, se estableció un proceso de convergencia de los principios de contabilidad del país a dichas normas internacionales, a través de la emisión de normas locales que, cumpliendo con todos los requerimientos del marco legal y regulatorio de Chile, mantengan como premisa fundamental el objetivo de adoptar en forma

96

TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

integral, explícita y sin reservas las NIFCH para EPYM, sin introducir ningún tipo de adaptaciones ni excepciones técnicas locales. 03. Luego de un largo proceso de debate e intercambio de opiniones con los diferentes agentes involucrados del país y con el propio IASB, la decisión del Colegio de Contadores de Chile A.G. fue lo señalado en el párrafo 02, en virtud de: a) La necesidad de incorporar formalmente la NIFCH para EPYM al marco normativo del Colegio de Contadores de Chile A.G., considerando las características y limitaciones propias de las entidades locales. b) La conveniencia de contar con un cuerpo normativo en idioma castellano, que utilice las particularidades semánticas propias de nuestro país. 04. La modalidad de emitir la norma en forma local se debe entender como una etapa inicial y necesaria, pero además transitoria, dentro del proceso de adopción de las NIIF en Chile, ya que cuando esté debidamente asimilada y, además, se consolide la estabilización de la plataforma técnica internacional bajo un principio contable auténticamente global (PCGA Global), podría ya no ser necesario seguir manteniendo una versión local de las normas internacionales. En las circunstancias actuales y considerando la dinámica de los cambios que sigue experimentando la plataforma técnica internacional, se estima que esta etapa inicial del proceso se podría dar por concluida en un período aproximado de dos años.

II. OBJETIVO 05. Conforme con lo descrito en los párrafos precedentes, el presente Boletín Técnico N° 1, incluido su Anexo, representa el instrumento normativo que permite que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Chile, emitidos por el Colegio de Contadores de Chile A.G., represente la adopción integral, explícita y sin reservas de

97

05. Conforme con lo descrito en los párrafos precedentes, el presente Boletín Técnico N° 1, incluido su Anexo, representa el instrumento normativo que permite que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Chile, emitidos por el Colegio de Contadores de Chile A.G., represente la adopción integral, explícita y sin reservas de

II. OBJETIVO 04. La modalidad de emitir la norma en forma local se debe entender como una etapa inicial y necesaria, pero además transitoria, dentro del proceso de adopción de las NIIF en Chile, ya que cuando esté debidamente asimilada y, además, se consolide la estabilización de la plataforma técnica internacional bajo un principio contable auténticamente global (PCGA Global), podría ya no ser necesario seguir manteniendo una versión local de las normas internacionales. En las circunstancias actuales y considerando la dinámica de los cambios que sigue experimentando la plataforma técnica internacional, se estima que esta etapa inicial del proceso se podría dar por concluida en un período aproximado de dos años. b) La conveniencia de contar con un cuerpo normativo en idioma castellano, que utilice las particularidades semánticas propias de nuestro país. a) La necesidad de incorporar formalmente la NIFCH para EPYM al marco normativo del Colegio de Contadores de Chile A.G., considerando las características y limitaciones propias de las entidades locales. 03. Luego de un largo proceso de debate e intercambio de opiniones con los diferentes agentes involucrados del país y con el propio IASB, la decisión del Colegio de Contadores de Chile A.G. fue lo señalado en el párrafo 02, en virtud de: integral, explícita y sin reservas las NIFCH para EPYM, sin introducir ningún tipo de adaptaciones ni excepciones técnicas locales. CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

97

RETIRO

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

07. El alcance del presente Boletín Técnico corresponde al que se establece en la Sección 1 de la NIFCH para EPYM. En esa Sección se definen, además, el concepto y las características de las entidades pequeñas y medianas, la cual indica expresamente lo siguiente:

III. ALCANCE

(a) no tienen una obligación pública de rendir cuentas y

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

a) sus instrumentos de deuda o de patrimonio son transados en un mercado público o está en proceso de emitir tales instrumentos para transarlos en un mercado público (una Bolsa de Valores local oextranjera o en un mercado fuera de una Bolsa

la correspondiente NIFCH para EPYM oficialmente emitida en inglés por el IASB (“IFRS for SME’s” ) y que corresponde a la versión actualizada de la misma al 31 de diciembre de 2009. Las modificaciones a esta norma internacional que emita el IASB con posterioridad a dicha fecha darán origen a actualizaciones al correspondiente Anexo del presente Boletín Técnico.

1.3 Una entidad tiene una obligación pública de rendir cuentas cuando:

06. En la medida que se requiera interpretar o aclarar determinados aspectos de las normas adoptadas en Chile, se deberá recurrir obligatoriamente a la versión original emitida por el IASB en inglés.

(b) publican estados financieros con propósitos de información general para usuarios externos. Son ejemplos de usuarios externos los dueños que no están involucrados en la gestión del negocio, los acreedores actuales o potenciales y entidades clasificadoras de riesgo.

98

1.2 Las Entidades Pequeñas y Medianas son aquellas que:

“Descripción de Entidades Pequeñas y Medianas (EPYM)

“Descripción de Entidades Pequeñas y Medianas (EPYM)

1.2 Las Entidades Pequeñas y Medianas son aquellas que:

07. El alcance del presente Boletín Técnico corresponde al que se establece en la Sección 1 de la NIFCH para EPYM. En esa Sección se definen, además, el concepto y las características de las entidades pequeñas y medianas, la cual indica expresamente lo siguiente:

(a) no tienen una obligación pública de rendir cuentas y

III. ALCANCE

(b) publican estados financieros con propósitos de información general para usuarios externos. Son ejemplos de usuarios externos los dueños que no están involucrados en la gestión del negocio, los acreedores actuales o potenciales y entidades clasificadoras de riesgo.

06. En la medida que se requiera interpretar o aclarar determinados aspectos de las normas adoptadas en Chile, se deberá recurrir obligatoriamente a la versión original emitida por el IASB en inglés.

1.3 Una entidad tiene una obligación pública de rendir cuentas cuando:

la correspondiente NIFCH para EPYM oficialmente emitida en inglés por el IASB (“IFRS for SME’s” ) y que corresponde a la versión actualizada de la misma al 31 de diciembre de 2009. Las modificaciones a esta norma internacional que emita el IASB con posterioridad a dicha fecha darán origen a actualizaciones al correspondiente Anexo del presente Boletín Técnico.

a) sus instrumentos de deuda o de patrimonio son transados en un mercado público o está en proceso de emitir tales instrumentos para transarlos en un mercado público (una Bolsa de Valores local oextranjera o en un mercado fuera de una Bolsa

98

TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

– “over-the-countermarket”–, incluyendo los mercados locales y regionales) o, b) mantiene activos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo de terceros ajenos a la entidad, como uno de sus principales negocios. Este es típicamente el caso de bancos, compañías de seguro, intermediarios de Bolsa, fondos mutuos o bancos de inversión. 1.4 Algunas entidades también pueden mantener activos en calidad de fiduciarias para un amplio grupo de terceros ajenos a la entidad, debido a que también mantienen y administran recursos financieros confiados a éstas por clientes o por personas no involucradas en la Administración de la entidad. Sin embargo, si lo hacen por razones secundarias a su negocio principal (como, por ejemplo, puede ser el caso de agentes de viajes, corredores de propiedades, escuelas, instituciones de caridad, cooperativas, quienes requieren de un depósito nominal de membresía, como asimismo los vendedores que cobran anticipadamente a la entrega de bienes o servicios), eso no significa que tengan una obligación pública de rendir cuentas. 1.5 Si una entidad que tiene una obligación pública de rendir cuentas utiliza esta NIFCH, sus estados financieros no deberán ser descritos como que están de acuerdo con la NIFCH para EPYM –aun cuando la ley o la regulación en su jurisdicción permita o requiera que esta NIFCH sea utilizada por entidades que tienen una obligación pública de rendir cuentas. 1.6 Una afiliada cuya Matriz utiliza las NIFCH en su versión completa o que forma parte de un grupo consolidado que utiliza las NIFCH en su versión completa no está prohibida de utilizar esta NIFCH para la preparación de sus estados financieros propios, si esa afiliada, por sí sola, no tiene una obligación pública de rendir cuentas. Si se describe que sus estados financieros están de acuerdo con la NIFCH para EPYM, debe cumplir con todos los requerimientos de esta NIFCH”.

99

1.6 Una afiliada cuya Matriz utiliza las NIFCH en su versión completa o que forma parte de un grupo consolidado que utiliza las NIFCH en su versión completa no está prohibida de utilizar esta NIFCH para la preparación de sus estados financieros propios, si esa afiliada, por sí sola, no tiene una obligación pública de rendir cuentas. Si se describe que sus estados financieros están de acuerdo con la NIFCH para EPYM, debe cumplir con todos los requerimientos de esta NIFCH”. 1.5 Si una entidad que tiene una obligación pública de rendir cuentas utiliza esta NIFCH, sus estados financieros no deberán ser descritos como que están de acuerdo con la NIFCH para EPYM –aun cuando la ley o la regulación en su jurisdicción permita o requiera que esta NIFCH sea utilizada por entidades que tienen una obligación pública de rendir cuentas. 1.4 Algunas entidades también pueden mantener activos en calidad de fiduciarias para un amplio grupo de terceros ajenos a la entidad, debido a que también mantienen y administran recursos financieros confiados a éstas por clientes o por personas no involucradas en la Administración de la entidad. Sin embargo, si lo hacen por razones secundarias a su negocio principal (como, por ejemplo, puede ser el caso de agentes de viajes, corredores de propiedades, escuelas, instituciones de caridad, cooperativas, quienes requieren de un depósito nominal de membresía, como asimismo los vendedores que cobran anticipadamente a la entrega de bienes o servicios), eso no significa que tengan una obligación pública de rendir cuentas. b) mantiene activos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo de terceros ajenos a la entidad, como uno de sus principales negocios. Este es típicamente el caso de bancos, compañías de seguro, intermediarios de Bolsa, fondos mutuos o bancos de inversión. – “over-the-countermarket”–, incluyendo los mercados locales y regionales) o, CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

99

RETIRO

100

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

08. No obstante lo indicado en el párrafo anterior, una EPYM podrá utilizar las NIFCH completas, contenidas en el Boletín Técnico Nº 79, las que deberán ser aplicadas en forma integral.

IV. OPINIÓN

09. De acuerdo al avance que ha tenido en Chile el proceso gradual de convergencia de las normas locales a las Normas Internacionales de Información Financiera y a la necesidad de completarlo incorporando a la gran cantidad de entidades pequeñas y medianas, la Comisión de Principios y Normas de Contabilidad del Colegio de Contadores de Chile A.G. ha estimado oportuno y necesario promulgar la Norma de Información Financiera - Chile, para Entidades Pequeñas y Medianas (NIFCH para EPYM) que adoptan integralmente, explícitamente y sin reservas, dichas Normas Internacionales de Información Financiera emitidas por el IASB y sus correspondientes interpretaciones, las cuales se incluyen en el Anexo adjunto y que forma parte integral de este boletín técnico.

IV. OPINIÓN 08. No obstante lo indicado en el párrafo anterior, una EPYM podrá utilizar las NIFCH completas, contenidas en el Boletín Técnico Nº 79, las que deberán ser aplicadas en forma integral. 100

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

09. De acuerdo al avance que ha tenido en Chile el proceso gradual de convergencia de las normas locales a las Normas Internacionales de Información Financiera y a la necesidad de completarlo incorporando a la gran cantidad de entidades pequeñas y medianas, la Comisión de Principios y Normas de Contabilidad del Colegio de Contadores de Chile A.G. ha estimado oportuno y necesario promulgar la Norma de Información Financiera - Chile, para Entidades Pequeñas y Medianas (NIFCH para EPYM) que adoptan integralmente, explícitamente y sin reservas, dichas Normas Internacionales de Información Financiera emitidas por el IASB y sus correspondientes interpretaciones, las cuales se incluyen en el Anexo adjunto y que forma parte integral de este boletín técnico.

TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

101

APROBACIÓN DE LA COMISIÓN DE PRINCIPIOS Y NORMAS DE CONTABILIDAD Este Boletín Técnico ha sido preparado por la Comisión de Principios y Normas de Contabilidad del Colegio de Contadores de Chile A.G., en la cual participan representantes de la profesión, de la Confederación de la Producción y de Comercio A.G. y de diversas universidades y ha sido aprobado con el voto afirmativo de todos sus miembros. • Presidente • Director Técnico

• Presidente • Director Técnico Este Boletín Técnico ha sido preparado por la Comisión de Principios y Normas de Contabilidad del Colegio de Contadores de Chile A.G., en la cual participan representantes de la profesión, de la Confederación de la Producción y de Comercio A.G. y de diversas universidades y ha sido aprobado con el voto afirmativo de todos sus miembros.

APROBACIÓN DE LA COMISIÓN DE PRINCIPIOS Y NORMAS DE CONTABILIDAD CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

101

RETIRO

102

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

APROBACIÓN DEL HONORABLE CONSEJO NACIONAL DEL COLEGIO DE CONTADORES DE CHILE A.G. Este Boletín Técnico sobre la NORMA DE INFORMACIÓN FINANCIERA - CHILE, PARA ENTIDADES PEQUEÑAS Y MEDIANAS (NIFCH PARA EPYM) fue aprobado por el Honorable Consejo Nacional del Colegio de Contadores de Chile A.G. en su sesión ordinaria del 21 de diciembre de 2010, de conformidad a las atribuciones contenidas en la letra h) del artículo 13 de los Estatutos del Colegio (art. 13, letra “g”) de la Ley Nº 13.011). Considerando la necesidad de establecer un período de transición, la norma contenida en el presente Boletín Técnico será obligatoria para los estados financieros que comiencen el o con posterioridad al 1 de enero de 2013, permitiéndose su aplicación anticipada. • Presidente Nacional • Secretario General

• Presidente Nacional • Secretario General

Considerando la necesidad de establecer un período de transición, la norma contenida en el presente Boletín Técnico será obligatoria para los estados financieros que comiencen el o con posterioridad al 1 de enero de 2013, permitiéndose su aplicación anticipada. Este Boletín Técnico sobre la NORMA DE INFORMACIÓN FINANCIERA - CHILE, PARA ENTIDADES PEQUEÑAS Y MEDIANAS (NIFCH PARA EPYM) fue aprobado por el Honorable Consejo Nacional del Colegio de Contadores de Chile A.G. en su sesión ordinaria del 21 de diciembre de 2010, de conformidad a las atribuciones contenidas en la letra h) del artículo 13 de los Estatutos del Colegio (art. 13, letra “g”) de la Ley Nº 13.011).

APROBACIÓN DEL HONORABLE CONSEJO NACIONAL COLEGIO DE CONTADORES DE CHILE A.G. DEL

102

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

103

BOLETÍN TÉCNICO EPYM N° 1 ALERTA SOBRE DERECHOS DE PROPIEDAD El Boletín Técnico EPYM N° 1, incluyendo su Anexo y cualquier otro material complementario, está basado en las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF (International Financial Reporting Standards for Small and medium entities - IFRS for SME´s) y en la normativa internacional complementaria, emitidas por el International Accounting Standards Board (IASB). Las IFRS son propiedad exclusiva del International Accounting Standards Committee Foundation (IASCF) y pueden ser obtenidas directamente de dicha entidad. Su texto oficial es aquel publicado en inglés y, en caso de realizarse cualquier modificación para facilitar su adopción, dicha modificación o alteración debe quedar debidamente indicada en el texto del documento que se utilice al efecto. En virtud de un acuerdo firmado entre ambas entidades, se ha autorizado expresa y exclusivamente al Colegio de Contadores de Chile A.G. (el Colegio) para utilizar este material, exclusivamente en el país, como base de la norma que se ha incorporado al presente Boletín bajo la denominación: Norma de Información Financiera - Chile, para Entidades Pequeñas y Medianas (NIFCH para EPYM), facilitando de esta forma el cumplimiento del mandato conferido al Colegio en virtud de la Ley Nº 13.011, que le asigna la responsabilidad de emitir las normas profesionales que se deben observar en el país. En consecuencia, el contenido del Boletín y su Anexo está protegido por derechos de propiedad y queda estrictamente prohibida su reproducción parcial o total, por cualquier medio, sin la autorización expresa del Colegio, que debe constar por escrito. Cualquier tema relacionado con publicaciones o derechos de autor en relación al material oficial en inglés, debe ser dirigido a: IASCF Publications Department 30 Cannon Street, London EC4M 6XH United Kingdom

Telephone : +44 (0)20 7246 6410 Fax : +44 (0)20 7246 6411 Web : www.iasb.org

IASCF Publications Department 30 Cannon Street, London EC4M 6XH United Kingdom

Telephone : +44 (0)20 7246 6410 Fax : +44 (0)20 7246 6411 Web : www.iasb.org

Cualquier tema relacionado con publicaciones o derechos de autor en relación al material oficial en inglés, debe ser dirigido a: En consecuencia, el contenido del Boletín y su Anexo está protegido por derechos de propiedad y queda estrictamente prohibida su reproducción parcial o total, por cualquier medio, sin la autorización expresa del Colegio, que debe constar por escrito. En virtud de un acuerdo firmado entre ambas entidades, se ha autorizado expresa y exclusivamente al Colegio de Contadores de Chile A.G. (el Colegio) para utilizar este material, exclusivamente en el país, como base de la norma que se ha incorporado al presente Boletín bajo la denominación: Norma de Información Financiera - Chile, para Entidades Pequeñas y Medianas (NIFCH para EPYM), facilitando de esta forma el cumplimiento del mandato conferido al Colegio en virtud de la Ley Nº 13.011, que le asigna la responsabilidad de emitir las normas profesionales que se deben observar en el país. El Boletín Técnico EPYM N° 1, incluyendo su Anexo y cualquier otro material complementario, está basado en las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF (International Financial Reporting Standards for Small and medium entities - IFRS for SME´s) y en la normativa internacional complementaria, emitidas por el International Accounting Standards Board (IASB). Las IFRS son propiedad exclusiva del International Accounting Standards Committee Foundation (IASCF) y pueden ser obtenidas directamente de dicha entidad. Su texto oficial es aquel publicado en inglés y, en caso de realizarse cualquier modificación para facilitar su adopción, dicha modificación o alteración debe quedar debidamente indicada en el texto del documento que se utilice al efecto.

BOLETÍN TÉCNICO EPYM N° 1 ALERTA SOBRE DERECHOS DE PROPIEDAD CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

103

RETIRO

104

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

Declaración requerida por el IASB These Standards are based on the International Financial Reporting Standards and other International Accounting Standards Board (IASB) publications. International Financial Reporting Standards and other IASB publications are copyright of the International Accounting Standards Committee Foundation (IASCF). In the event that any Standard has been amended to facilitate its adoption into National Law, this amendment will be clearly indicated in the text of the Standard. The approved text of International Financial Reporting Standards and other IASB Publications is the text that is published by the IASCF in English, copies of which may be obtained from IASCF.

These Standards are based on the International Financial Reporting Standards and other International Accounting Standards Board (IASB) publications. International Financial Reporting Standards and other IASB publications are copyright of the International Accounting Standards Committee Foundation (IASCF). In the event that any Standard has been amended to facilitate its adoption into National Law, this amendment will be clearly indicated in the text of the Standard. The approved text of International Financial Reporting Standards and other IASB Publications is the text that is published by the IASCF in English, copies of which may be obtained from IASCF. Declaración requerida por el IASB 104

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

105

ANEXO AL BOLETÍN TÉCNICO N° 1 Nombre

Última Modificación

Norma de Información Financiera - Chile, para Entidades Pequeñas y Medianas (NIFCH para EPYM)

31 de diciembre de 2009

31 de diciembre de 2009

Norma de Información Financiera - Chile, para Entidades Pequeñas y Medianas (NIFCH para EPYM)

Última Modificación

Nombre

ANEXO AL BOLETÍN TÉCNICO N° 1 CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

105

RETIRO

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

106

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

1 Entidades Pequeñas y Medianas (EPYM) 2 Conceptos y Principios Preponderantes 3 Presentación de Estados Financieros 4 Estado de Situación Financiera 5 Estado Integral de Resultados y Estado de Resultados 6 Estado de Cambios en el patrimonio y Estado de Resultados y de Utilidades Acumuladas 7 Estado de Flujos de Efectivo 8 Notas a los Estados Financieros 9 Estados Financieros Consolidados y Separados 10 Políticas Contables, Estimaciones y Errores 11 Instrumentos Financieros Básicos 12 Temas Relacionados con Otros Instrumentos Financieros 13 Existencias 14 Inversiones en Empresas Coligadas 15 Participaciones en Negocios en Conjunto 16 Propiedades de Inversión 17 Activo Fijo 18 Activos Intangibles distintos al “Goodwill”

ESTADOS FINANCIEROS ILUSTRATIVOS PARA EPYM

Sección

NORMA DE INFORMACIÓN FINANCIERA - CHILE

INFORMACIÓN A REVELAR

PARA ENTIDADES PEQUEÑAS Y MEDIANAS (NIFCH PARA EPYM)

LISTA DE CONTROL DE LA PRESENTACIÓN Y DE LA

Lista de Control de la Presentación y de la Información a Revelar

ESTADOS FINANCIEROS ILUSTRATIVOS

CONTENIDO

CONTENIDO

ESTADOS FINANCIEROS ILUSTRATIVOS

Lista de Control de la Presentación y de la Información a Revelar

LISTA DE CONTROL DE LA PRESENTACIÓN Y DE LA

PARA ENTIDADES PEQUEÑAS Y MEDIANAS (NIFCH PARA EPYM)

INFORMACIÓN A REVELAR

NORMA DE INFORMACIÓN FINANCIERA - CHILE

Sección

ESTADOS FINANCIEROS ILUSTRATIVOS PARA EPYM

1 Entidades Pequeñas y Medianas (EPYM) 2 Conceptos y Principios Preponderantes 3 Presentación de Estados Financieros 4 Estado de Situación Financiera 5 Estado Integral de Resultados y Estado de Resultados 6 Estado de Cambios en el patrimonio y Estado de Resultados y de Utilidades Acumuladas 7 Estado de Flujos de Efectivo 8 Notas a los Estados Financieros 9 Estados Financieros Consolidados y Separados 10 Políticas Contables, Estimaciones y Errores 11 Instrumentos Financieros Básicos 12 Temas Relacionados con Otros Instrumentos Financieros 13 Existencias 14 Inversiones en Empresas Coligadas 15 Participaciones en Negocios en Conjunto 16 Propiedades de Inversión 17 Activo Fijo 18 Activos Intangibles distintos al “Goodwill”

106

TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

19 Combinaciones de Negocios y “Goodwill” 20 Arrendamientos 21 Provisiones y Contingencias 22 Pasivos y Patrimonio 23 Ingresos Ordinarios 24 Subvenciones Gubernamentales 25 Costos de Financiamiento 26 Pagos Basados en Acciones 27 Deterioro del Valor de los Activos 28 Beneficios a los Empleados 29 Impuesto a la Renta 30 Traducción a Moneda Extranjera 31 Hiperinflación 32 Hechos Posteriores al Final del Período sobre el cual se Informa 33 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas 34 Actividades Especializadas 35 Transición a la NIFCH para EPYM

107

19 Combinaciones de Negocios y “Goodwill” 20 Arrendamientos 21 Provisiones y Contingencias 22 Pasivos y Patrimonio 23 Ingresos Ordinarios 24 Subvenciones Gubernamentales 25 Costos de Financiamiento 26 Pagos Basados en Acciones 27 Deterioro del Valor de los Activos 28 Beneficios a los Empleados 29 Impuesto a la Renta 30 Traducción a Moneda Extranjera 31 Hiperinflación 32 Hechos Posteriores al Final del Período sobre el cual se Informa 33 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas 34 Actividades Especializadas 35 Transición a la NIFCH para EPYM CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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RETIRO

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

108

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

F2 El estado de situación financiera ilustrativo presenta a los activos corrientes seguidos por los activos no corrientes y presenta a los pasivos corrientes seguidos por los pasivos no corrientes y luego por patrimonio (o sea, primero son las partidas más líquidas). En algunas jurisdicciones, la secuencia se presenta invertida (o sea, las últimas son las partidas más líquidas) y eso también está permitido por las NIFCH. En forma uniforme con el párrafo 3.22 de la NIFCH

Norma de Información Financiera - Chile (NIFCH) para Entidades Pequeñas y Medianas (EPYM)

F1 La Sección 3 Presentación de Estados Financieros de la NIFCH para EPYM define lo que constituye un juego completo de estados financieros y recomienda las normas generales para la presentación de estados financieros. Las Secciones 4 al 8 recomiendan el formato y el contenido de los estados financieros individuales y notas. Otras secciones de la NIFCH para EPYM establecen requerimientos adicionales de presentación y de información a revelar. Los estados financieros presentados a continuación ilustran cómo esos requerimientos de presentación y de información a revelar podrían ser cumplidos por una típica entidad pequeña o mediana. Por supuesto, cada entidad necesitará considerar el contenido, la secuencia y el formato de presentación y las descripciones utilizadas para las partidas en cada línea para lograr una presentación razonable en las circunstancias particulares de esa entidad. Estos estados financieros ilustrativos no debieran ser considerados como una plantilla apropiada para todas las entidades.

Estados Financieros Ilustrativos y Lista de Control de la Presentación y de la Información a Revelar

ESTADOS FINANCIEROS ILUSTRATIVOS

Esta guía acompaña, pero no forma parte de la Norma de Información Financiera - Chile para Entidades Pequeñas y Medianas (NIFCH para EPYM)

Esta guía acompaña, pero no forma parte de la Norma de Información Financiera - Chile para Entidades Pequeñas y Medianas (NIFCH para EPYM)

ESTADOS FINANCIEROS ILUSTRATIVOS

Estados Financieros Ilustrativos y Lista de Control de la Presentación y de la Información a Revelar

F1 La Sección 3 Presentación de Estados Financieros de la NIFCH para EPYM define lo que constituye un juego completo de estados financieros y recomienda las normas generales para la presentación de estados financieros. Las Secciones 4 al 8 recomiendan el formato y el contenido de los estados financieros individuales y notas. Otras secciones de la NIFCH para EPYM establecen requerimientos adicionales de presentación y de información a revelar. Los estados financieros presentados a continuación ilustran cómo esos requerimientos de presentación y de información a revelar podrían ser cumplidos por una típica entidad pequeña o mediana. Por supuesto, cada entidad necesitará considerar el contenido, la secuencia y el formato de presentación y las descripciones utilizadas para las partidas en cada línea para lograr una presentación razonable en las circunstancias particulares de esa entidad. Estos estados financieros ilustrativos no debieran ser considerados como una plantilla apropiada para todas las entidades.

Norma de Información Financiera - Chile (NIFCH) para Entidades Pequeñas y Medianas (EPYM)

F2 El estado de situación financiera ilustrativo presenta a los activos corrientes seguidos por los activos no corrientes y presenta a los pasivos corrientes seguidos por los pasivos no corrientes y luego por patrimonio (o sea, primero son las partidas más líquidas). En algunas jurisdicciones, la secuencia se presenta invertida (o sea, las últimas son las partidas más líquidas) y eso también está permitido por las NIFCH. En forma uniforme con el párrafo 3.22 de la NIFCH

108

TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

109

para EPYM, una entidad puede utilizar títulos para los estados financieros distintos a los utilizados en estas ilustraciones. F3 De acuerdo con el párrafo 3.18, los estados financieros ilustrativos presentan un único estado integral de resultados y de utilidades acumuladas en vez de dos estados separados –un estado integral de resultados y un estado de cambios en el patrimonio. Esto puede hacerse si los únicos cambios en el patrimonio de una entidad durante los períodos por los cuales se presentan estados financieros, surgen de la utilidad o pérdida, el pago de dividendos, correcciones de períodos anteriores y cambios en políticas contables. (Debido a que no hay partidas de otros resultados integrales, este estado podría haber sido titulado como estado de resultados y de utilidades acumuladas). Se presentan dos estados integrales de resultados y de utilidades acumuladas para ilustrar las clasificaciones alternativas de ingresos y gastos, a base de su naturaleza y por su función –ver párrafo 5.11 de la NIFCH para EPYM. F4 Los estados financieros ilustrativos no tienen como propósito ilustrar todos los aspectos de la NIFCH para EPYM. F5 La NIFCH para EPYM no requiere un estado de situación financiera al inicio del primer período comparativo. El estado de situación financiera ilustrativo mostrado a continuación incluye una columna para el estado de situación financiera de inicio para ayudar a entender los cálculos subyacentes a los montos en el estado de flujos de efectivo.

F5 La NIFCH para EPYM no requiere un estado de situación financiera al inicio del primer período comparativo. El estado de situación financiera ilustrativo mostrado a continuación incluye una columna para el estado de situación financiera de inicio para ayudar a entender los cálculos subyacentes a los montos en el estado de flujos de efectivo. F4 Los estados financieros ilustrativos no tienen como propósito ilustrar todos los aspectos de la NIFCH para EPYM. F3 De acuerdo con el párrafo 3.18, los estados financieros ilustrativos presentan un único estado integral de resultados y de utilidades acumuladas en vez de dos estados separados –un estado integral de resultados y un estado de cambios en el patrimonio. Esto puede hacerse si los únicos cambios en el patrimonio de una entidad durante los períodos por los cuales se presentan estados financieros, surgen de la utilidad o pérdida, el pago de dividendos, correcciones de períodos anteriores y cambios en políticas contables. (Debido a que no hay partidas de otros resultados integrales, este estado podría haber sido titulado como estado de resultados y de utilidades acumuladas). Se presentan dos estados integrales de resultados y de utilidades acumuladas para ilustrar las clasificaciones alternativas de ingresos y gastos, a base de su naturaleza y por su función –ver párrafo 5.11 de la NIFCH para EPYM. para EPYM, una entidad puede utilizar títulos para los estados financieros distintos a los utilizados en estas ilustraciones. CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

109

RETIRO

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

654.956 (270.250)

457.147 (189.559)

Utilidad del año Utilidades acumuladas al inicio del año Dividendos

384.706 2.171.353 (150.000)

267.588 2.003.765 (100.000)

Utilidades acumuladas al final del año

2.406.059

2.171.353

25.000 1.386.078 5.808.653 (4.422.575)

6.863.545 (5.178.530)

5

20X1 $

20X2 $

Notas

(Alternativa 1 - Ilustrando la clasificación de los gastos a base de su función)

Estado consolidado integral de resultados y de utilidades acumulados por el año terminado el 31 de diciembre de 20X2 Grupo XYZ CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

Nota: El formato arriba ilustrado agrupa los gastos a base de su función (costo de ventas, de distribución, gastos administrativos, etc.). Debido a que los únicos cambios en el patrimonio del Grupo XYZ provinieron de la utilidad o pérdida y del pago de dividendos, la entidad ha elegido presentar un único estado integral de resultados y de utilidades acumuladas, en vez de un estado integral de resultados y un estado de cambios en el patrimonio, en forma separada.

110

8 9

Ingresos ordinarios Costo de ventas

Utilidad antes de impuesto Impuesto a la renta

1.685.015

(156.800) (660.389) (100.030) (36.712)

Utilidad Bruta

7

(175.550) (810.230) (106.763) (26.366)

6 88.850

Costos de distribución Gastos de administración Otros gastos Costos de financiamiento

Otros ingresos

25.000 (156.800) (660.389) (100.030) (36.712)

6 88.850

(175.550) (810.230) (106.763) (26.366)

Otros ingresos

7

1.386.078

Costos de distribución Gastos de administración Otros gastos Costos de financiamiento

1.685.015

457.147 (189.559)

Utilidad Bruta

654.956 (270.250)

5.808.653 (4.422.575)

8 9

6.863.545 (5.178.530)

Utilidad antes de impuesto Impuesto a la renta

5

Ingresos ordinarios Costo de ventas

267.588 2.003.765 (100.000)

20X1 $

384.706 2.171.353 (150.000)

20X2 $

Utilidad del año Utilidades acumuladas al inicio del año Dividendos

Notas

2.171.353

(Alternativa 1 - Ilustrando la clasificación de los gastos a base de su función)

2.406.059

Estado consolidado integral de resultados y de utilidades acumulados por el año terminado el 31 de diciembre de 20X2

Utilidades acumuladas al final del año

Grupo XYZ

Nota: El formato arriba ilustrado agrupa los gastos a base de su función (costo de ventas, de distribución, gastos administrativos, etc.). Debido a que los únicos cambios en el patrimonio del Grupo XYZ provinieron de la utilidad o pérdida y del pago de dividendos, la entidad ha elegido presentar un único estado integral de resultados y de utilidades acumuladas, en vez de un estado integral de resultados y un estado de cambios en el patrimonio, en forma separada.

110

TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

111

Grupo XYZ Estado consolidado integral de resultados y de utilidades acumuladas por el año terminado el 31 de diciembre de 20X2 (Alternativa 2 - Ilustrando la clasificación de los gastos a base de su naturaleza)

Notas

20X2 $

20X1 $

Ingresos ordinarios Otros ingresos Cambios en las existencias de productos terminados y en proceso Materias primas y materiales utilizados Sueldos y beneficios a los empleados Gastos por depreciación y amortización Deterioro de valor del activo fijo Otros gastos Costos de financiamiento

5 6

6.863.545 88.850

5.808.653 25.000

7

3.310 (4.786.699) (936.142) (272.060) (30.000) (249.482) (26.366)

(1.360) (4.092.185) (879.900) (221.247) (145.102) (36.712)

Utilidad antes de impuesto Impuesto a la renta

8 9

654.956 (270.250)

457.147 (189.559)

Utilidad del año Utilidades acumuladas al inicio del año Dividendos

384.706 2.171.353 (150.000)

267.588 2.003.765 (100.000)

Utilidades acumuladas al final del año

2.406.059

2.171.353

Nota: El formato arriba ilustrado agrupa los gastos a base de su naturaleza (materias primas, materiales y suministros utilizados, sueldos y beneficios a los empleados, depreciación y amortización, deterioro, etc.). Debido a que los únicos cambios en el patrimonio del Grupo XYZ durante el año provinieron de la utilidad o pérdida y del pago de dividendos, la entidad ha elegido presentar un único estado integral de resultados y de utilidades acumuladas, en vez de un estado integral de resultados y un estado de cambios en el patrimonio, en forma separada. Utilidades acumuladas al final del año

Nota: El formato arriba ilustrado agrupa los gastos a base de su naturaleza (materias primas, materiales y suministros utilizados, sueldos y beneficios a los empleados, depreciación y amortización, deterioro, etc.). Debido a que los únicos cambios en el patrimonio del Grupo XYZ durante el año provinieron de la utilidad o pérdida y del pago de dividendos, la entidad ha elegido presentar un único estado integral de resultados y de utilidades acumuladas, en vez de un estado integral de resultados y un estado de cambios en el patrimonio, en forma separada.

2.406.059

Utilidad del año Utilidades acumuladas al inicio del año Dividendos

384.706 2.171.353 (150.000) 8 9

Utilidad antes de impuesto Impuesto a la renta

7

Ingresos ordinarios Otros ingresos Cambios en las existencias de productos terminados y en proceso Materias primas y materiales utilizados Sueldos y beneficios a los empleados Gastos por depreciación y amortización Deterioro de valor del activo fijo Otros gastos Costos de financiamiento

5 6 Notas

654.956 (270.250) 3.310 (4.786.699) (936.142) (272.060) (30.000) (249.482) (26.366)

2.171.353 267.588 2.003.765 (100.000) 457.147 (189.559) (1.360) (4.092.185) (879.900) (221.247) (145.102) (36.712) 5.808.653 25.000

6.863.545 88.850

20X1 $

20X2 $

(Alternativa 2 - Ilustrando la clasificación de los gastos a base de su naturaleza)

Estado consolidado integral de resultados y de utilidades acumuladas por el año terminado el 31 de diciembre de 20X2 Grupo XYZ CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

111

RETIRO

112

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

Grupo XYZ Continúa tabla 631.330

Estado de situación financiera consolidado al 31 de diciembre de 20X2

757.221

20X0 $

819.332

20X1 $

18.423

20X2 $

19.884

Notas

21.461

18.478 521.234 45.050

20

22.075 573.862 47.920

4.571

28.700 585.548 57.381

4.754

10 11

4.944

Activos Activos corrientes Efectivo Cuentas por cobrar comerciales y otras Existencias

584.762 19

643.857

20.435 412.690 173.211 2.000

671.629

107.500 107.500 2.401.455 2.186.002 2.550 4.250 2.912 2.155

115.507 420.520 1.200 190.316 5.040

107.500 2.549.945 850 4.309

18

83.600 431.480 2.000 271.647 4.200

12 13 14 15

2.514.417 2.299.907

2.662.604

Continúa tabla

Grupo XYZ 112

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

16 17 7

Activos no corrientes Inversión en empresa coligada Activo fijo Activos intangibles Activo por impuesto diferido

3.158.274 2.884.669

3.334.233

3.158.274 2.884.669

Total activos

3.334.233

16 17 7

2.514.417 2.299.907

20.435 412.690 173.211 2.000

2.662.604

115.507 420.520 1.200 190.316 5.040

107.500 107.500 2.401.455 2.186.002 2.550 4.250 2.912 2.155

83.600 431.480 2.000 271.647 4.200

107.500 2.549.945 850 4.309

18

584.762

4.571

643.857

4.754

671.629

4.944

18.478 521.234 45.050

19

18.423 Pasivos y Patrimonio Pasivos corrientes Sobregiro bancario Cuentas por pagar a proveedores Intereses por pagar Impuesto a la renta por pagar Provisión para obligaciones por garantías Porción corriente de beneficios a los empleados Porción corriente por obligaciones por arrendamientos financieros

22.075 573.862 47.920

19.884

Total activos

28.700 585.548 57.381

21.461

12 13 14 15

20X0 $

20

Activos no corrientes Inversión en empresa coligada Activo fijo Activos intangibles Activo por impuesto diferido

10 11

20X1 $

Pasivos y Patrimonio Pasivos corrientes Sobregiro bancario Cuentas por pagar a proveedores Intereses por pagar Impuesto a la renta por pagar Provisión para obligaciones por garantías Porción corriente de beneficios a los empleados Porción corriente por obligaciones por arrendamientos financieros

631.330

Activos Activos corrientes Efectivo Cuentas por cobrar comerciales y otras Existencias

20X2 $

757.221

Notas

819.332

Estado de situación financiera consolidado al 31 de diciembre de 20X2

TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

113

Continuación Notas Pasivos no corrientes Préstamo bancario Obligaciones por beneficios a los empleados a pagar a largo plazo Obligaciones por arrendamientos financieros

Total pasivos y patrimonio

20X1 $

20X0 $

16

50.000

150.000

150.000

19

5.679

5.076

5.066

20

23.163

44.624

64.508

78.842

199.700

219.574

898.174

956.921

850.904

30.000 2.406.059

30.000 2.171.353

30.000 2.003.765

2.436.059

2.201.353

2.033.765

3.334.233

3.158.274

2.884.669

Total pasivos Patrimonio Capital Utilidades acumuladas

20X2 $

22 4

Nota: La NIFCH para EPYM no requieren un estado de situación financiera al inicio del primer ejercicio comparativo –y por ello se presenta en forma sombreada. Se incluye aquí para ayudar en el entendimiento de los cálculos que respaldan a los montos presentados en el estado de flujos de efectivo.

Nota: La NIFCH para EPYM no requieren un estado de situación financiera al inicio del primer ejercicio comparativo –y por ello se presenta en forma sombreada. Se incluye aquí para ayudar en el entendimiento de los cálculos que respaldan a los montos presentados en el estado de flujos de efectivo. Total pasivos y patrimonio Patrimonio Capital Utilidades acumuladas

22 4

Total pasivos Pasivos no corrientes Préstamo bancario Obligaciones por beneficios a los empleados a pagar a largo plazo Obligaciones por arrendamientos financieros

3.158.274

3.334.233

2.201.353

2.436.059 30.000 2.406.059

956.921

898.174

199.700

78.842 23.163

20

5.679

19

50.000

16 Notas

30.000 2.171.353

20X2 $

44.624 5.076 150.000 20X1 $

2.884.669 2.033.765 30.000 2.003.765 850.904 219.574 64.508 5.066 150.000 20X0 $

Continuación CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

113

RETIRO

(385.000)

Efectivo neto utilizado en actividades de inversión

100.000 (485.000)

Flujos de efectivo de actividades de inversión: Ingresos por la venta de equipo Compras de equipo

(18.423) (100.000) (435.000) (435.000)

693.416

Flujos de efectivo de actividades operacionales Utilidad del año Ajustes por ingresos y gastos distintos a efectivo Costos de financiamiento sin utilizar efectivo (a) Gastos por impuesto a la renta sin utilizar efectivo (b) Depreciación de activos fijos Pérdida por deterioro Amortización de intangibles Flujo de efectivo incluidas en actividades de inversión: Ganancia en la venta de equipos Cambios en activos y pasivos operacionales Disminución (aumento) en cuentas por cobrar comerciales y otras Disminución (aumento) en existencias Disminución (aumento) en cuentas por pagar comerciales (c) Incremento en beneficios al personal por pagar a corto y largo plazo

793 (11.686) (9.461) 10.120

461.948 193 (52.628) (2.870) 10.870

(52.628) (2.870) 10.870

Efectivo neto de actividades operacionales

(11.686) (9.461) 10.120

(19.884) (100.000) (150.000)

(63.850)

Flujos de efectivo de actividades de financiamiento Pago de pasivos por arrendamientos financieros Pago de préstamos obtenidos Dividendos pagados

1.200 16.348 219.547 1.700

(118.423)

800 79.934 270.360 30.000 1.700

(269.884)

267.588

Efectivo neto utilizado en actividades de financiamiento

(91.475) (1.957)

384.706

38.532 (93.432)

20X1 $

Incremento (disminución) neto (a) en el efectivo o en los equivalentes de efectivo Efectivo y equivalentes de efectivo al inicio del año

(93.432)

Flujos de efectivo de actividades operacionales Utilidad del año Ajustes por ingresos y gastos distintos a efectivo Costos de financiamiento sin utilizar efectivo (a) Gastos por impuesto a la renta sin utilizar efectivo (b) Depreciación de activos fijos Pérdida por deterioro Amortización de intangibles Flujo de efectivo incluidas en actividades de inversión: Ganancia en la venta de equipos Cambios en activos y pasivos operacionales Disminución (aumento) en cuentas por cobrar comerciales y otras Disminución (aumento) en existencias Disminución (aumento) en cuentas por pagar comerciales (c) Incremento en beneficios al personal por pagar a corto y largo plazo

20X2 $

(54.900)

Notas

23

Estado de flujos de efectivo consolidado por el año terminado el 31 de diciembre, 20X2

Efectivo y equivalentes de efectivo al final del año

35.512 173.211 -

Grupo XYZ

25.566 190.316 1.000

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

(a) Costos de financiamiento pagados en efectivo (b) Impuesto a la renta pagado en efectivo (c) Incluye una pérdida de cambio no realizada

114

793

193

693.416

461.948

Flujos de efectivo de actividades de inversión: Ingresos por la venta de equipo Compras de equipo

100.000 (485.000)

(435.000)

Efectivo neto utilizado en actividades de inversión

(385.000)

(435.000)

Flujos de efectivo de actividades de financiamiento Pago de pasivos por arrendamientos financieros Pago de préstamos obtenidos Dividendos pagados

(19.884) (100.000) (150.000)

(18.423) (100.000)

Efectivo neto utilizado en actividades de financiamiento

(269.884)

(118.423)

Incremento (disminución) neto (a) en el efectivo o en los equivalentes de efectivo Efectivo y equivalentes de efectivo al inicio del año

38.532 (93.432)

(91.475) (1.957)

Estado de flujos de efectivo consolidado por el año terminado el 31 de diciembre, 20X2

(54.900)

(93.432)

Grupo XYZ

25.566 190.316 1.000

35.512 173.211 -

Notas 114

1.200 16.348 219.547 1.700 267.588

384.706

20X1 $

20X2 $

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

23

800 79.934 270.360 30.000 1.700

(a) Costos de financiamiento pagados en efectivo (b) Impuesto a la renta pagado en efectivo (c) Incluye una pérdida de cambio no realizada

-

Efectivo y equivalentes de efectivo al final del año

(63.850)

Efectivo neto de actividades operacionales

TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

115

Los ingresos por dividendos de las inversiones en empresas coligadas son reconocidos cuando el derecho del Grupo a recibirlos ha sido formalizado. Están incluidos en otros ingresos.

Grupo XYZ

Las inversiones en empresas coligadas están contabilizadas al costo menos cualquier pérdida por deterioro acumulada.

Políticas contables y notas explicativas a los estados financieros por el año terminado el 31 de diciembre, 20X2 1. Información general XYZ (Inversiones) Ltda. (la Compañía) es una Sociedad de responsabilidad limitada constituida en Chile. La dirección de su oficina principal es ______. El Grupo XYZ incluye a la Compañía y su afiliada XYZ (Comercial) en la cual es dueña del 100% de su patrimonio. Sus principales actividades son la fabricación y venta de velas. 2. Bases de preparación y políticas contables Estos estados financieros consolidados han sido preparados de acuerdo con la Norma de Información Financiera - Chile para Entidades Pequeñas y Medianas emitida por el Colegio de Contadores de Chile, A.G. Están presentados en pesos chilenos ($). Bases de consolidación Los estados financieros consolidados incorporan los estados financieros de la Compañía y de su afiliada en la cual es dueña del 100% de su patrimonio. Todas las transacciones, saldos, ingresos y gastos intragrupo han sido eliminados. Inversiones en empresas coligadas

Inversiones en empresas coligadas Los estados financieros consolidados incorporan los estados financieros de la Compañía y de su afiliada en la cual es dueña del 100% de su patrimonio. Todas las transacciones, saldos, ingresos y gastos intragrupo han sido eliminados. Bases de consolidación Estos estados financieros consolidados han sido preparados de acuerdo con la Norma de Información Financiera - Chile para Entidades Pequeñas y Medianas emitida por el Colegio de Contadores de Chile, A.G. Están presentados en pesos chilenos ($). 2. Bases de preparación y políticas contables XYZ (Inversiones) Ltda. (la Compañía) es una Sociedad de responsabilidad limitada constituida en Chile. La dirección de su oficina principal es ______. El Grupo XYZ incluye a la Compañía y su afiliada XYZ (Comercial) en la cual es dueña del 100% de su patrimonio. Sus principales actividades son la fabricación y venta de velas. 1. Información general Políticas contables y notas explicativas a los estados financieros por el año terminado el 31 de diciembre, 20X2

Las inversiones en empresas coligadas están contabilizadas al costo menos cualquier pérdida por deterioro acumulada.

Grupo XYZ

Los ingresos por dividendos de las inversiones en empresas coligadas son reconocidos cuando el derecho del Grupo a recibirlos ha sido formalizado. Están incluidos en otros ingresos.

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

115

RETIRO

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

Todos los costos de financiamiento son reconocidos en utilidad o pérdida en el período en que son incurridos. Impuesto a la renta

Impuesto a la renta Todos los costos de financiamiento son reconocidos en utilidad o pérdida en el período en que son incurridos.

El gasto por impuesto a la renta representa el monto del impuesto corriente por pagar y el impuesto diferido. El impuesto corriente por pagar está basado en la renta imponible del año.

Costos de financiamiento Los ingresos por la venta de sus productos son reconocidos cuando éstos son entregados y el título de propiedad transferido. Los ingresos por regalías provenientes del licenciamiento de patentes para la fabricación de velas a ser utilizados por otros, son reconocidos sobre base lineal durante el período de la licencia. Los ingresos son reconocidos al valor justo de la contraprestación recibida o por recibir, neta de descuentos y del Impuesto al Valor Agregado recaudado por cuenta del Gobierno de Chile. Reconocimiento de ingresos CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

Impuestos diferidos son reconocidos sobre las diferencias entre los valores de libros de los activos y pasivos en los estados financieros y sus correspondientes bases tributarias (conocidas como diferencias temporarias). Los pasivos por impuestos diferidos son reconocidos para todas las diferencias temporarias que se espera que incrementarán la renta imponible en el futuro. Los activos por impuestos diferidos son reconocidos para todas las diferencias temporarias que se espera reducirán la renta imponible en el futuro y para cualquier pérdida tributaria o créditos al impuesto a la renta no utilizados. Los activos por impuestos diferidos son medidos al monto mayor que, sobre la base de la renta imponible corriente o estimada para el fututo, es más probable que sea recuperado a que no lo sea.

116

Costos de financiamiento

El gasto por impuesto a la renta representa el monto del impuesto corriente por pagar y el impuesto diferido.

Los ingresos por la venta de sus productos son reconocidos cuando éstos son entregados y el título de propiedad transferido. Los ingresos por regalías provenientes del licenciamiento de patentes para la fabricación de velas a ser utilizados por otros, son reconocidos sobre base lineal durante el período de la licencia. Los ingresos son reconocidos al valor justo de la contraprestación recibida o por recibir, neta de descuentos y del Impuesto al Valor Agregado recaudado por cuenta del Gobierno de Chile.

El impuesto corriente por pagar está basado en la renta imponible del año.

Reconocimiento de ingresos

Impuestos diferidos son reconocidos sobre las diferencias entre los valores de libros de los activos y pasivos en los estados financieros y sus correspondientes bases tributarias (conocidas como diferencias temporarias). Los pasivos por impuestos diferidos son reconocidos para todas las diferencias temporarias que se espera que incrementarán la renta imponible en el futuro. Los activos por impuestos diferidos son reconocidos para todas las diferencias temporarias que se espera reducirán la renta imponible en el futuro y para cualquier pérdida tributaria o créditos al impuesto a la renta no utilizados. Los activos por impuestos diferidos son medidos al monto mayor que, sobre la base de la renta imponible corriente o estimada para el fututo, es más probable que sea recuperado a que no lo sea.

116

TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

117

El valor neto de libros de los activos por impuesto diferidos es revisado en cada fecha a la cual se informa y es ajustado para reflejar la estimación actual de las rentas imponibles futuras. Cualquier ajuste es reconocido en utilidad o pérdida. El impuesto diferido es calculado a las tasas de impuesto a la renta que se estima serán aplicables a la renta imponible (pérdida tributaria) de los períodos en que se espera que el activo por impuestos diferidos sea realizado o al pasivo por impuesto diferido liquidado, sobre la base de las tasas de impuesto a la renta que han sido promulgadas o sustancialmente promulgadas al final del período sobre el cual se informa. Activo fijo Las partidas de activo fijo son medidas al costo, menos depreciación acumulada y cualquier pérdida por deterioro de valor. La depreciación es cargada en forma tal de asignar el costo de los activos menos sus valores residuales durante sus vidas útiles estimadas, utilizando el método lineal. Las siguientes tasas anuales son utilizadas para la depreciación del activo fijo. Edificios Instalaciones y equipos

2% 10 al 30%

Si existe un indicio que ha habido un cambio significativo en la tasa de depreciación, vida útil o valor residual de un activo, la depreciación de ese activo es modificada en forma prospectiva para reflejar las nuevas expectativas. Activos intangibles Los activos intangibles son software computacionales que están presentados al costo menos la amortización acumulada y cualquier pérdida por deterioro de valor. Es amortizado durante su vida útil estimada

Los activos intangibles son software computacionales que están presentados al costo menos la amortización acumulada y cualquier pérdida por deterioro de valor. Es amortizado durante su vida útil estimada Activos intangibles Si existe un indicio que ha habido un cambio significativo en la tasa de depreciación, vida útil o valor residual de un activo, la depreciación de ese activo es modificada en forma prospectiva para reflejar las nuevas expectativas. Edificios Instalaciones y equipos

2% 10 al 30%

La depreciación es cargada en forma tal de asignar el costo de los activos menos sus valores residuales durante sus vidas útiles estimadas, utilizando el método lineal. Las siguientes tasas anuales son utilizadas para la depreciación del activo fijo. Las partidas de activo fijo son medidas al costo, menos depreciación acumulada y cualquier pérdida por deterioro de valor. Activo fijo El impuesto diferido es calculado a las tasas de impuesto a la renta que se estima serán aplicables a la renta imponible (pérdida tributaria) de los períodos en que se espera que el activo por impuestos diferidos sea realizado o al pasivo por impuesto diferido liquidado, sobre la base de las tasas de impuesto a la renta que han sido promulgadas o sustancialmente promulgadas al final del período sobre el cual se informa. El valor neto de libros de los activos por impuesto diferidos es revisado en cada fecha a la cual se informa y es ajustado para reflejar la estimación actual de las rentas imponibles futuras. Cualquier ajuste es reconocido en utilidad o pérdida. CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

117

RETIRO

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

de cinco años utilizando el método lineal. Si existe un indicio que ha habido un cambio significativo en la tasa de amortización, vida útil o valor residual de un activo intangible, la amortización es modificada en forma prospectiva para reflejar las nuevas expectativas. Deterioro del valor de los activos

Si posteriormente se revierte una pérdida por deterioro de valor, el valor de libros del activo (o grupo de activos relacionados) es incrementado al monto modificado de la estimación de su monto recuperable (precio de venta menos los costos para terminar y vender, en el caso de existencias), pero no en exceso del monto que habría sido determinado de no haberse reconocido una pérdida por deterioro de valor para el activo (grupo de activos relacionados) en años anteriores. El monto revertido de una pérdida por deterioro de valor es reconocido inmediatamente en utilidad o pérdida.

118

A cada fecha a la cual se informa, los activos fijos, intangibles e inversiones en empresas coligadas son revisados para determinar si existe cualquier indicio que esos activos han tenido una pérdida por deterioro de valor. Si existe un indicio de ese posible deterioro, el monto recuperable de cualquier activo afectado (o grupo de activos relacionados) es estimado y comparado con su valor de libros. Si el monto recuperable es menor, el valor de libros es reducido a su monto recuperable estimado y una pérdida por deterioro de valor es reconocida inmediatamente en utilidad o pérdida.

Similarmente, a cada fecha a la cual se informa, las existencias son evaluadas para determinar su deterioro, comparando el valor de libros de cada partida incluida en existencias (o grupo de partidas similares) con su precio de venta menos los costos para terminarlas y venderlas. Si una partida de existencias (o grupo de partidas similares) está deteriorada, su valor de libros es reducido a su precio de venta menos los costos para terminarlas y venderlas y una pérdida por deterioro de valor es reconocida inmediatamente en utilidad o pérdida.

Similarmente, a cada fecha a la cual se informa, las existencias son evaluadas para determinar su deterioro, comparando el valor de libros de cada partida incluida en existencias (o grupo de partidas similares) con su precio de venta menos los costos para terminarlas y venderlas. Si una partida de existencias (o grupo de partidas similares) está deteriorada, su valor de libros es reducido a su precio de venta menos los costos para terminarlas y venderlas y una pérdida por deterioro de valor es reconocida inmediatamente en utilidad o pérdida.

A cada fecha a la cual se informa, los activos fijos, intangibles e inversiones en empresas coligadas son revisados para determinar si existe cualquier indicio que esos activos han tenido una pérdida por deterioro de valor. Si existe un indicio de ese posible deterioro, el monto recuperable de cualquier activo afectado (o grupo de activos relacionados) es estimado y comparado con su valor de libros. Si el monto recuperable es menor, el valor de libros es reducido a su monto recuperable estimado y una pérdida por deterioro de valor es reconocida inmediatamente en utilidad o pérdida. Deterioro del valor de los activos de cinco años utilizando el método lineal. Si existe un indicio que ha habido un cambio significativo en la tasa de amortización, vida útil o valor residual de un activo intangible, la amortización es modificada en forma prospectiva para reflejar las nuevas expectativas. 118

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

Si posteriormente se revierte una pérdida por deterioro de valor, el valor de libros del activo (o grupo de activos relacionados) es incrementado al monto modificado de la estimación de su monto recuperable (precio de venta menos los costos para terminar y vender, en el caso de existencias), pero no en exceso del monto que habría sido determinado de no haberse reconocido una pérdida por deterioro de valor para el activo (grupo de activos relacionados) en años anteriores. El monto revertido de una pérdida por deterioro de valor es reconocido inmediatamente en utilidad o pérdida.

TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

119

Arrendamientos Los arrendamientos son clasificados como arriendos financieros cuando los términos del arrendamiento transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo arrendado al Grupo. Todos los demás arrendamientos son clasificados como arrendamientos operacionales. Los derechos a los activos mantenidos bajo arrendamientos financieros son reconocidos como activos del Grupo al valor justo de la propiedad arrendada (o, si fuera menor, al valor actual de los pagos mínimos de arrendamiento) al inicio del arrendamiento. El correspondiente pasivo para el arrendador es incluido en el estado de situación financiera como una obligación por un arrendamiento financiero. Los pagos por arrendamientos son asignados entre costos financieros y la reducción de la obligación por arrendamiento para lograr una tasa de interés constante sobre el saldo del pasivo. Los costos financieros son deducidos al medir la utilidad o pérdida. Los activos mantenidos bajo arrendamientos financieros son incluidos en activo fijo y depreciados y evaluados para determinar pérdidas por deterioro, a igual que en el caso de los activos que son de propiedad de la entidad. Los arriendos pagados bajo arrendamientos operacionales son cargados a utilidad o pérdida sobre una base lineal durante el plazo del arrendamiento pertinente. Existencias

La mayoría de las ventas son efectuadas a base de términos normales de crédito y las cuentas por cobrar no devengan intereses. Cuando el crédito es ampliado más allá de los plazos normales de crédito, las cuenCuentas por cobrar comerciales y otras Las existencias están presentadas al menor valor entre el costo y el precio de venta menos los costos para terminarlas y venderlas. El costo es determinado por el método Primero que Entra, Primero que Sale (PEPS). Existencias Los arriendos pagados bajo arrendamientos operacionales son cargados a utilidad o pérdida sobre una base lineal durante el plazo del arrendamiento pertinente. Los derechos a los activos mantenidos bajo arrendamientos financieros son reconocidos como activos del Grupo al valor justo de la propiedad arrendada (o, si fuera menor, al valor actual de los pagos mínimos de arrendamiento) al inicio del arrendamiento. El correspondiente pasivo para el arrendador es incluido en el estado de situación financiera como una obligación por un arrendamiento financiero. Los pagos por arrendamientos son asignados entre costos financieros y la reducción de la obligación por arrendamiento para lograr una tasa de interés constante sobre el saldo del pasivo. Los costos financieros son deducidos al medir la utilidad o pérdida. Los activos mantenidos bajo arrendamientos financieros son incluidos en activo fijo y depreciados y evaluados para determinar pérdidas por deterioro, a igual que en el caso de los activos que son de propiedad de la entidad. Los arrendamientos son clasificados como arriendos financieros cuando los términos del arrendamiento transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo arrendado al Grupo. Todos los demás arrendamientos son clasificados como arrendamientos operacionales.

Las existencias están presentadas al menor valor entre el costo y el precio de venta menos los costos para terminarlas y venderlas. El costo es determinado por el método Primero que Entra, Primero que Sale (PEPS).

Arrendamientos

La mayoría de las ventas son efectuadas a base de términos normales de crédito y las cuentas por cobrar no devengan intereses. Cuando el crédito es ampliado más allá de los plazos normales de crédito, las cuen-

Cuentas por cobrar comerciales y otras

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

119

RETIRO

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

120

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

El costo y la obligación del Grupo de efectuar pagos a largo plazo a los empleados son reconocidos durante el período de servicio de los empleados. El costo y la obligación son medidos utilizando el método de la unidad de crédito proyectada, suponiendo un incremento en los sueldos de un 4% promedio anual, con la rotación del personal basada

tas por cobrar son medidas al costo amortizado utilizando el método de la tasa de interés efectiva. Al final de cada período sobre el cual se informa, los valores de libros de las cuentas por cobrar a comerciales y otras, son revisados para determinar si existe alguna evidencia objetiva que los montos no son recuperables. Si es así, una pérdida por deterioro de valor es reconocida inmediatamente en utilidad o pérdida.

El pasivo por obligaciones por beneficios a los empleados se refiere a pagos obligatorios implantados por el Gobierno por servicios continuados. Todo el personal contratado a jornada completa, excluyendo a los Directores, están cubiertos por el programa. Un pago es efectuado (equivalente al 5% del sueldo determinado a base de los doce meses anteriores al pago), al final de cada cinco años de empleo. El pago es efectuado como parte de la planilla de remuneraciones correspondiente al mes de diciembre del quinto año. El Grupo no financia anticipadamente esta obligación.

Cuentas por pagar comerciales

Beneficios a los empleados - pagos por servicios continuados

Las cuentas por pagar a comerciales son obligaciones basadas en términos normales de crédito y no devengan intereses. Las cuentas por pagar a proveedores denominadas en una moneda extranjera son traducidas a pesos chilenos utilizando el tipo de cambio a la fecha a la cual se informa. Las ganancias o pérdidas de cambio son incluidas en otros ingresos o en otros gastos.

El gasto por intereses es reconocido a base del método de la tasa de interés efectiva, e incluido en costos de financiamiento.

Préstamos y sobregiros bancarios

Préstamos y sobregiros bancarios

El gasto por intereses es reconocido a base del método de la tasa de interés efectiva, e incluido en costos de financiamiento.

Las cuentas por pagar a comerciales son obligaciones basadas en términos normales de crédito y no devengan intereses. Las cuentas por pagar a proveedores denominadas en una moneda extranjera son traducidas a pesos chilenos utilizando el tipo de cambio a la fecha a la cual se informa. Las ganancias o pérdidas de cambio son incluidas en otros ingresos o en otros gastos.

Beneficios a los empleados - pagos por servicios continuados

Cuentas por pagar comerciales

El pasivo por obligaciones por beneficios a los empleados se refiere a pagos obligatorios implantados por el Gobierno por servicios continuados. Todo el personal contratado a jornada completa, excluyendo a los Directores, están cubiertos por el programa. Un pago es efectuado (equivalente al 5% del sueldo determinado a base de los doce meses anteriores al pago), al final de cada cinco años de empleo. El pago es efectuado como parte de la planilla de remuneraciones correspondiente al mes de diciembre del quinto año. El Grupo no financia anticipadamente esta obligación.

tas por cobrar son medidas al costo amortizado utilizando el método de la tasa de interés efectiva. Al final de cada período sobre el cual se informa, los valores de libros de las cuentas por cobrar a comerciales y otras, son revisados para determinar si existe alguna evidencia objetiva que los montos no son recuperables. Si es así, una pérdida por deterioro de valor es reconocida inmediatamente en utilidad o pérdida.

El costo y la obligación del Grupo de efectuar pagos a largo plazo a los empleados son reconocidos durante el período de servicio de los empleados. El costo y la obligación son medidos utilizando el método de la unidad de crédito proyectada, suponiendo un incremento en los sueldos de un 4% promedio anual, con la rotación del personal basada

120

TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

121

6.863.545 5.808.653

en la experiencia reciente del Grupo, descontados utilizando la tasa de retorno actual de mercado para bonos corporativos de alta calidad.

Venta de productos Regalías - licencias de patentes para la fabricación de velas

6.743.545 5.688.653 120.000 120.000 $

20X2

Provisión para obligaciones por garantías Todos los productos vendidos por el Grupo tienen garantías por producción defectuosa que cubren un período de un año. Los productos son reparados o reemplazados a discreción de la Administración del Grupo. Cuando el ingreso por ventas es reconocido, se efectúa una provisión por el costo estimado de la obligación por las correspondientes garantías. 3. Fuentes clave para la estimación de incertidumbres Pagos por servicios continuados de largo plazo Al determinar el pasivo por pagos por servicios continuados de largo plazo (explicado en la Nota 19) la Administración debe efectuar una estimación de los incrementos en sueldos durante los cinco años siguientes, la tasa de descuento para los próximos cinco años para utilizar en el cálculo del valor actual y el número de empleados que se espera que se retirarán antes de recibir los beneficios. 4. Restricciones al pago de dividendos De acuerdo con los términos de los acuerdos de préstamos y sobregiros bancarios, no pueden ser pagados dividendos en la medida que reduzcan el saldo de utilidades acumuladas por debajo de la suma de los préstamos y sobregiros bancarios vigentes. 5. Ingresos ordinarios

20X1 $

5. Ingresos ordinarios De acuerdo con los términos de los acuerdos de préstamos y sobregiros bancarios, no pueden ser pagados dividendos en la medida que reduzcan el saldo de utilidades acumuladas por debajo de la suma de los préstamos y sobregiros bancarios vigentes. 4. Restricciones al pago de dividendos Al determinar el pasivo por pagos por servicios continuados de largo plazo (explicado en la Nota 19) la Administración debe efectuar una estimación de los incrementos en sueldos durante los cinco años siguientes, la tasa de descuento para los próximos cinco años para utilizar en el cálculo del valor actual y el número de empleados que se espera que se retirarán antes de recibir los beneficios. Pagos por servicios continuados de largo plazo 3. Fuentes clave para la estimación de incertidumbres Todos los productos vendidos por el Grupo tienen garantías por producción defectuosa que cubren un período de un año. Los productos son reparados o reemplazados a discreción de la Administración del Grupo. Cuando el ingreso por ventas es reconocido, se efectúa una provisión por el costo estimado de la obligación por las correspondientes garantías. Provisión para obligaciones por garantías

20X2 $ Venta de productos Regalías - licencias de patentes para la fabricación de velas

20X1 $

6.743.545 5.688.653 120.000 120.000

en la experiencia reciente del Grupo, descontados utilizando la tasa de retorno actual de mercado para bonos corporativos de alta calidad.

6.863.545 5.808.653 CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

121

RETIRO

122

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA * Si la entidad clasifica sus gastos a base de su naturaleza en el estado de resultados, esto diría “incluido en materias primas, materiales y suministros utilizados”.

271.647 (1.397) 20X2 $

190.316 (757) 20X1 $

7. Costos de financiamiento

9. Gasto por impuesto a la renta 4.422.575 20X1 $ 20X1 $

20X2 $

20X1 $

7.340

(30.135) (6.577)

1.000 5.260

(21.250) (5.116)

22.778

9. Gasto por impuesto a la renta

7. Costos de financiamiento 271.647 (1.397)

190.316 (757)

270.250

189.559

6. Otros ingresos

20X1 $

Otros ingresos incluyen dividendos por $ 25.000 recibidos de una empresa coligada tanto en 20X1 como en 20X2 y una ganancia de $ 63.850 por la enajenación de activos fijos en 20X2.

20X2 $ Impuesto corriente Impuesto diferido (Nota 15)

Intereses sobre préstamo y sobregiro bancario Intereses sobre arrendamientos financieros

31.620

(36.712)

4.422.575

(26.366)

5.178.530

8. Utilidad antes de impuesto

20X2 $

Las siguientes partidas han sido reconocidas como gastos (ingresos) en la determinación de la utilidad antes de impuesto:

Las siguientes partidas han sido reconocidas como gastos (ingresos) en la determinación de la utilidad antes de impuesto:

20X2 $

8. Utilidad antes de impuesto

Costo de existencias reconocido como gasto Costo de investigación y desarrollo (incluido en otros gastos) Pérdida de cambio en cuentas comerciales por pagar (incluida en otros gastos) Gastos por garantías (incluido en costo de ventas*)

5.178.530

(36.712)

22.778

(26.366)

31.620

(30.135) (6.577)

7.340

(21.250) (5.116)

1.000 5.260

20X1 $

Costo de existencias reconocido como gasto Costo de investigación y desarrollo (incluido en otros gastos) Pérdida de cambio en cuentas comerciales por pagar (incluida en otros gastos) Gastos por garantías (incluido en costo de ventas*)

20X2 $ Intereses sobre préstamo y sobregiro bancario Intereses sobre arrendamientos financieros

Impuesto corriente Impuesto diferido (Nota 15)

189.559

Otros ingresos incluyen dividendos por $ 25.000 recibidos de una empresa coligada tanto en 20X1 como en 20X2 y una ganancia de $ 63.850 por la enajenación de activos fijos en 20X2.

270.250

6. Otros ingresos

*

Si la entidad clasifica sus gastos a base de su naturaleza en el estado de resultados, esto diría “incluido en materias primas, materiales y suministros utilizados”. 122

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

123

El impuesto a la renta calculado al 40% (20X1: 40%) de la renta imponible estimada para el año. El gasto por impuesto a la renta de $ 270.250 por el año 20X2 ($ 189.559 en 20X1) difiere del monto que resultaría de aplicar el 40% (tanto en 20X2 como en 20X1) a la utilidad antes de impuesto, debido a que de acuerdo con la legislación tributaria de Chile, algunos de los gastos por remuneraciones a los empleados ($ 20.670 en 20X2 y $ 16.750 en 20X1), que son reconocidos en la medición de la utilidad antes de impuesto, no son deducibles para efectos tributarios. 10. Cuentas por cobrar comerciales y otras

Costo de la inversión en la empresa coligada Dividendo recibido de la empresa coligada (incluido en otros ingresos)

25.000

25.000

107.500

107.500

20X1 $

20X2 $

El Grupo es dueño del 35% de una empresa coligada cuyas acciones no se transan públicamente. 12. Inversión en empresa coligada 57.381 Materias primas Trabajos en proceso Productos terminados

42.601 1.140 13.640 20X2 $

Cuentas por cobrar a clientes Gastos prepagados

20X2 $

20X1 $

528.788 56.760

528.384 45.478

585.548

573.862

20X2 $

20X1 $

42.601 1.140 13.640

36.450 900 10.570

57.381

47.920

47.920 36.450 900 10.570 20X1 $

11. Existencias 585.548

11. Existencias

Cuentas por cobrar a clientes Gastos prepagados

528.788 56.760 20X2 $

Materias primas Trabajos en proceso Productos terminados

12. Inversión en empresa coligada El Grupo es dueño del 35% de una empresa coligada cuyas acciones no se transan públicamente.

Costo de la inversión en la empresa coligada Dividendo recibido de la empresa coligada (incluido en otros ingresos)

20X2 $

20X1 $

107.500

107.500

25.000

25.000

573.862 528.384 45.478 20X1 $

10. Cuentas por cobrar comerciales y otras El gasto por impuesto a la renta de $ 270.250 por el año 20X2 ($ 189.559 en 20X1) difiere del monto que resultaría de aplicar el 40% (tanto en 20X2 como en 20X1) a la utilidad antes de impuesto, debido a que de acuerdo con la legislación tributaria de Chile, algunos de los gastos por remuneraciones a los empleados ($ 20.670 en 20X2 y $ 16.750 en 20X1), que son reconocidos en la medición de la utilidad antes de impuesto, no son deducibles para efectos tributarios. El impuesto a la renta calculado al 40% (20X1: 40%) de la renta imponible estimada para el año. CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

123

RETIRO

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

13. Activo fijo 124

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

El 10 de diciembre de 20X2, los Directores acordaron enajenar una máquina. El valor de libros de la máquina de $ 1.472 está incluido en instalaciones y equipos al 31 de diciembre de 20X2 y las cuentas por pagar comerciales incluyen el saldo por pagar de $ 1.550 por el Grupo por la adquisición de esta máquina. Debido a que se espera que el producto de la enajenación exceda al valor de libros del activo y del pasivo relacionado, no se ha reconocido una pérdida por deterioro de valor.

Total $

El valor de libros de las instalaciones y equipos del Grupo incluyen $ 40.000 (20X2:$ 60.000) relacionado con activos mantenidos bajo arrendamientos financieros.

Instalaciones y equipos $

Durante 20X2, el Grupo observó una baja significativa en el rendimiento de un equipo importante y, por lo tanto, llevó a cabo una revisión de su monto recuperable. La reversión resultó en el reconocimiento de una pérdida por $ 30.000 por deterioro de valor.

Terrenos y edificios $

2.549.945

3.062.045 485.000 (241.000)

1.009.945

1.102.045 485.000 (241.000)

1.540.000

1.960.000 -

Valor de libros Al 31 de diciembre de 20X2

Costo Al 1 de enero de 20X2 Adiciones Enajenaciones

756.100

3.306.045

336.100

1.346.045

420.000

1.960.000

Al 31 de diciembre de 20X2

Al 31 de diciembre de 20X2

(204.850)

660.590 270.360 30.000

(204.850)

-

270.590 240.360 30.000

660.590 270.360 30.000

390.000 30.000 -

270.590 240.360 30.000

(204.850)

390.000 30.000 -

(204.850)

Depreciación y deterioro de valor acumulados Al 1 enero de 20X2 Depreciación anual Deterioro menos: depreciación acumulada sobre activos enajenados

-

3.306.045

Depreciación y deterioro de valor acumulados Al 1 enero de 20X2 Depreciación anual Deterioro menos: depreciación acumulada sobre activos enajenados

1.346.045

756.100

1.960.000

336.100

Al 31 de diciembre de 20X2

420.000

3.062.045 485.000 (241.000)

Al 31 de diciembre de 20X2

1.102.045 485.000 (241.000)

2.549.945

1.960.000 -

1.009.945

Costo Al 1 de enero de 20X2 Adiciones Enajenaciones

1.540.000

Total $

Valor de libros Al 31 de diciembre de 20X2

Instalaciones y equipos $

Durante 20X2, el Grupo observó una baja significativa en el rendimiento de un equipo importante y, por lo tanto, llevó a cabo una revisión de su monto recuperable. La reversión resultó en el reconocimiento de una pérdida por $ 30.000 por deterioro de valor.

Terrenos y edificios $

El valor de libros de las instalaciones y equipos del Grupo incluyen $ 40.000 (20X2:$ 60.000) relacionado con activos mantenidos bajo arrendamientos financieros.

13. Activo fijo

El 10 de diciembre de 20X2, los Directores acordaron enajenar una máquina. El valor de libros de la máquina de $ 1.472 está incluido en instalaciones y equipos al 31 de diciembre de 20X2 y las cuentas por pagar comerciales incluyen el saldo por pagar de $ 1.550 por el Grupo por la adquisición de esta máquina. Debido a que se espera que el producto de la enajenación exceda al valor de libros del activo y del pasivo relacionado, no se ha reconocido una pérdida por deterioro de valor.

124

TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

125

* Si la entidad clasifica sus gastos a base de su naturaleza en su estado de resultados, esto diría “incluido en el Gasto por depreciación y amortización”.

14. Activos intangibles Software: Costo

$

Al 1 de enero de 20X2 Adiciones Enajenaciones

8.500 -

Al 31 de diciembre de 20X2

8.500

Amortización y deterioro de valor acumulados Al 1 de enero de 20X2 Amortización anual (incluida en gastos de administración*)

5.950 1.700

Al 31 de diciembre de 20X2

7.650

Valor de libros Al 31 de diciembre de 20X2

850

15. Impuesto diferido Las diferencias entre los montos reconocidos en el estado de resultados y los montos informados al Servicio de Impuestos Internos relacionados con las inversiones en la entidad afiliada y en la empresa coligada no son significativas. Los activos por impuesto diferido son los efectos tributarios de los futuros beneficios por impuesto a la renta esperados relacionados con: (a) el beneficio por servicios continuados (Nota 19), el cual no será deducible tributariamente hasta el momento en que el beneficio sea efectivamente pagado, pero que ya ha sido reconocido como un gasto en la medición de la utilidad del año del Grupo.

(a) el beneficio por servicios continuados (Nota 19), el cual no será deducible tributariamente hasta el momento en que el beneficio sea efectivamente pagado, pero que ya ha sido reconocido como un gasto en la medición de la utilidad del año del Grupo. Los activos por impuesto diferido son los efectos tributarios de los futuros beneficios por impuesto a la renta esperados relacionados con: Las diferencias entre los montos reconocidos en el estado de resultados y los montos informados al Servicio de Impuestos Internos relacionados con las inversiones en la entidad afiliada y en la empresa coligada no son significativas. 15. Impuesto diferido 850

Valor de libros Al 31 de diciembre de 20X2

7.650

Al 31 de diciembre de 20X2

5.950 1.700

Amortización y deterioro de valor acumulados Al 1 de enero de 20X2 Amortización anual (incluida en gastos de administración*)

8.500

Al 31 de diciembre de 20X2

8.500 -

Al 1 de enero de 20X2 Adiciones Enajenaciones Costo

$

Software: 14. Activos intangibles

*

Si la entidad clasifica sus gastos a base de su naturaleza en su estado de resultados, esto diría “incluido en el Gasto por depreciación y amortización”. CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

125

RETIRO

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

Pasivo por impuesto diferido Activo por impuesto diferido

(2.912) 1.020 (3.932)

340 (4.649)

20X1 $

20X2 $

(b) la pérdida de cambio sobre las cuentas comerciales por pagar, que no serán deducibles tributariamente hasta que las cuentas sean liquidadas, pero que ya ha sido reconocida como un gasto en la medición de la utilidad del año del Grupo.

(4.309)

126

El Grupo no ha reconocido una cuenta complementaria de valorización contra los activos por impuesto diferido debido a que, sobre la base de años anteriores y expectativas futuras, la Administración considera que es probable que habrán rentas imponibles disponibles contra las cuales puedan ser utilizadas las rebajas tributarias futuras.

Los activos por impuestos diferidos por la pérdida de cambio y por los beneficios por servicio continuado y el pasivo por impuesto diferido por el software están relacionados con la legislación tributaria de la misma jurisdicción y la ley permite que se liquide por su monto neto. Por lo tanto, han sido compensados en el estado de situación financiera como sigue:

Las siguientes son los pasivos (activos) por impuestos diferidos reconocidos por el Grupo:

Al 31 de diciembre de 20X2

1.020 (680) 1.700 (680)

Al 1 de enero de 20X1 Cargo (abono) a utilidad o pérdida del año

Software $

(400) -

(3.932) (317) (3.855) (77)

(2.912) (1.397) (2.155) (757)

Beneficios Pérdida de por servicio cambio continuado Total $ $ $

(3.855) (77)

(2.155) (757)

(400)

(3.932) (317)

(2.912) (1.397)

(400)

(4.249)

(4.309)

Las siguientes son los pasivos (activos) por impuestos diferidos reconocidos por el Grupo:

Los activos por impuestos diferidos por la pérdida de cambio y por los beneficios por servicio continuado y el pasivo por impuesto diferido por el software están relacionados con la legislación tributaria de la misma jurisdicción y la ley permite que se liquide por su monto neto. Por lo tanto, han sido compensados en el estado de situación financiera como sigue:

El Grupo no ha reconocido una cuenta complementaria de valorización contra los activos por impuesto diferido debido a que, sobre la base de años anteriores y expectativas futuras, la Administración considera que es probable que habrán rentas imponibles disponibles contra las cuales puedan ser utilizadas las rebajas tributarias futuras.

20X1 $

340 (4.649)

1.020 (3.932)

(4.309)

(2.912) CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

Pasivo por impuesto diferido Activo por impuesto diferido

20X2 $

126

Al 31 de diciembre de 20X2

(b) la pérdida de cambio sobre las cuentas comerciales por pagar, que no serán deducibles tributariamente hasta que las cuentas sean liquidadas, pero que ya ha sido reconocida como un gasto en la medición de la utilidad del año del Grupo.

340

Al 1 de enero de 20X2 Cargo (abono) a utilidad o pérdida del año

1.020 (680)

(4.309)

Al 1 de enero de 20X2 Cargo (abono) a utilidad o pérdida del año

-

(4.249)

1.700 (680)

(400)

Al 1 de enero de 20X1 Cargo (abono) a utilidad o pérdida del año

340

Beneficios Pérdida de por servicio Software cambio continuado Total $ $ $ $

TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

127

Al 31 de diciembre de 20X2

16. Sobregiro y préstamo bancario 20X2 $

20X1 $

83.600

115.507

50.000

150.000

133.600

265.507

Sobregiro bancario Préstamo bancario - a pagar totalmente en 20X4, pudiendo ser prepagado sin multa

4.200

Al 1 de enero de 20X2 Provisión adicional durante el año Costo de las reparaciones y reemplazos durante el año

5.040 5.260 (6.100) 20X2 $

Los cambios en la provisión para obligaciones por garantías durante 20X2 fueron: 18. Provisión para obligaciones por garantías

El sobregiro bancario y el préstamo están garantizados por un embargo general sobre los terrenos y edificios pertenecientes al Grupo, con un valor de libros de $ 266.000 al 31 de diciembre de 20X2 ($ 412.000 al 31 de diciembre de 20X1). El interés es pagadero sobre el sobregiro bancario a 200 puntos sobre LIBOR y sobre el préstamo bancario a siete años plazo, a una tasa fija de un 5% sobre el capital adeudado. 17. Cuentas por pagar comerciales Las cuentas por pagar comerciales al 31 de diciembre de 20X2 incluyen $ 42.600 que representan cuentas por pagar en monedas extranjeras (cero al 31 de diciembre de 20X1).

Las cuentas por pagar comerciales al 31 de diciembre de 20X2 incluyen $ 42.600 que representan cuentas por pagar en monedas extranjeras (cero al 31 de diciembre de 20X1). 17. Cuentas por pagar comerciales El interés es pagadero sobre el sobregiro bancario a 200 puntos sobre LIBOR y sobre el préstamo bancario a siete años plazo, a una tasa fija de un 5% sobre el capital adeudado. El sobregiro bancario y el préstamo están garantizados por un embargo general sobre los terrenos y edificios pertenecientes al Grupo, con un valor de libros de $ 266.000 al 31 de diciembre de 20X2 ($ 412.000 al 31 de diciembre de 20X1).

18. Provisión para obligaciones por garantías 133.600

Los cambios en la provisión para obligaciones por garantías durante 20X2 fueron: 20X2 $ Al 1 de enero de 20X2 Provisión adicional durante el año Costo de las reparaciones y reemplazos durante el año

Sobregiro bancario Préstamo bancario - a pagar totalmente en 20X4, pudiendo ser prepagado sin multa

265.507 150.000

50.000

115.507

83.600

20X1 $

20X2 $

16. Sobregiro y préstamo bancario

Al 31 de diciembre de 20X2

5.040 5.260 (6.100) 4.200

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

127

RETIRO

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

19. Obligación por beneficios a los empleados - pagos por servicios continuados La obligación está clasificada como un pasivo corriente debido a que la garantía está limitada a un plazo de doce meses. 128

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

75.000

La obligación por beneficios a los empleados por pagos por servicios continuados bajo un plan obligatorio gubernamental está basado en una valorización actuarial integral al 31 de diciembre de 20X2 y es como sigue:

50.000

20X2 $ 9.830 7.033 (6.240)

20X1 $ 25.000 50.000 -

Obligación al 1 de enero de 20X2 Devengamiento adicional durante el año Pagos del beneficio en el año

Dentro de un año Más de un año pero a menos de cinco años Más de cinco años

20X2 $ 25.000 25.000 -

10.623

El Grupo mantiene una maquinaria especializada con una vida útil estimada de cinco años bajo un arrendamiento financiero a cinco años. Los pagos mínimos futuros por arrendamientos son como sigue:

Obligación al 31 de diciembre de 20X2

20. Obligaciones por arrendamientos financieros

La obligación está clasificada como sigue:

9.830

20X1 $ 4.754 5.076

Total

20X2 $ 4.944 5.679

10.623

Pasivo corriente Pasivo no corriente

Pasivo corriente Pasivo no corriente

20X1 $ 4.754 5.076

9.830

20X2 $ 4.944 5.679

10.623

La obligación está clasificada como sigue:

Total

10.623

20. Obligaciones por arrendamientos financieros

Obligación al 31 de diciembre de 20X2

El Grupo mantiene una maquinaria especializada con una vida útil estimada de cinco años bajo un arrendamiento financiero a cinco años. Los pagos mínimos futuros por arrendamientos son como sigue:

Obligación al 1 de enero de 20X2 Devengamiento adicional durante el año Pagos del beneficio en el año

20X2 $ 9.830 7.033 (6.240)

20X1 $ 25.000 50.000 -

La obligación por beneficios a los empleados por pagos por servicios continuados bajo un plan obligatorio gubernamental está basado en una valorización actuarial integral al 31 de diciembre de 20X2 y es como sigue:

20X2 $ 25.000 25.000 -

19. Obligación por beneficios a los empleados - pagos por servicios continuados

Dentro de un año Más de un año pero a menos de cinco años Más de cinco años

75.000

La obligación está clasificada como un pasivo corriente debido a que la garantía está limitada a un plazo de doce meses.

50.000

128

TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

129

La obligación está clasificada como:

Pasivo corriente Pasivo no corriente

20X2 $

20X1 $

21.461 23.163

19.884 44.624

44.624

64.508

Los saldos al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1 de $ 30.000 están representados por 30.000 acciones ordinarias con un valor par de $ 1 totalmente pagadas, emitidas y en circulación. Un total de 70.000 acciones adicionales están legalmente autorizadas pero no han sido emitidas. 22. Capital 13.050

21. Compromisos bajo arrendamientos operacionales El Grupo arrienda varias oficinas de ventas bajo arrendamientos operacionales. Los arrendamientos son por un plazo promedio de tres años, con arriendos fijos durante el mismo plazo. 20X2 $

20X1 $

Pagos mínimos futuros bajo arrendamientos operacionales reconocidos como un gasto durante el año 26.100

26.100

Al final del año el Grupo tiene compromisos vigentes bajo arrendamientos operacionales no anulables que vencen como sigue:

Dentro de un año Más de un año pero a menos de cinco años Más de cinco años

20X2 $

20X1 $

13.050 -

26.100 13.050 -

13.050

39.150

Dentro de un año Más de un año pero a menos de cinco años Más de cinco años

39.150 26.100 13.050 -

13.050 -

20X1 $

20X2 $

Al final del año el Grupo tiene compromisos vigentes bajo arrendamientos operacionales no anulables que vencen como sigue: Pagos mínimos futuros bajo arrendamientos operacionales reconocidos como un gasto durante el año 26.100 20X2 $

26.100 20X1 $

El Grupo arrienda varias oficinas de ventas bajo arrendamientos operacionales. Los arrendamientos son por un plazo promedio de tres años, con arriendos fijos durante el mismo plazo. 21. Compromisos bajo arrendamientos operacionales 44.624

22. Capital Los saldos al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1 de $ 30.000 están representados por 30.000 acciones ordinarias con un valor par de $ 1 totalmente pagadas, emitidas y en circulación. Un total de 70.000 acciones adicionales están legalmente autorizadas pero no han sido emitidas.

Pasivo corriente Pasivo no corriente

64.508 19.884 44.624

21.461 23.163

20X1 $

20X2 $

La obligación está clasificada como: CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

129

RETIRO

130

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

Las transacciones entre la Compañía y su afiliada, la cual es una parte relacionada, han sido eliminadas en el proceso de consolidación. El 23. Efectivo y equivalentes de efectivo

26. Transacciones con partes relacionadas 20X2 $

20X1 $

El 14 de febrero de 20X3, los Directores aprobaron un dividendo de $ 1 por acción ($ 30.000 en total) a pagar el 15 de abril de 20X3 a los accionistas registrados al 31 de diciembre de 20X3. Debido a que la obligación se originó en 20X3, no se incluye una provisión en el estado de situación financiera al 31 de diciembre de 20X2.

22.075 (115.507)

El 25 de enero de 20X3, hubo una inundación en una de las bodegas de almacenamiento de velas. Se estima que el costo de restauración sea de $ 36.000. Los reembolsos por seguros se estiman en $ 16.000.

28.700 (83.600)

25. Hechos posteriores al final del período sobre el cual se informa

Efectivo en caja y bancos Sobregiros bancarios

Los asesores legales del Grupo no consideran que este reclamo tenga mérito y la Compañía pretende refutarlo. Ninguna provisión ha sido reconocida en estos estados financieros debido a que la Administración del Grupo no considera probable que se originará una pérdida para el Grupo.

(93.432)

Durante 20X2 un cliente entabló un juicio contra XYZ (Comercial) Ltda. por un incendio causado por una vela defectuosa. El cliente afirma que incurrió en pérdidas totales por $ 50.000 y ha iniciado procedimientos legales demandando este monto.

(54.900)

24. Pasivos contingentes

24. Pasivos contingentes

(93.432)

Durante 20X2 un cliente entabló un juicio contra XYZ (Comercial) Ltda. por un incendio causado por una vela defectuosa. El cliente afirma que incurrió en pérdidas totales por $ 50.000 y ha iniciado procedimientos legales demandando este monto.

(54.900)

Los asesores legales del Grupo no consideran que este reclamo tenga mérito y la Compañía pretende refutarlo. Ninguna provisión ha sido reconocida en estos estados financieros debido a que la Administración del Grupo no considera probable que se originará una pérdida para el Grupo.

22.075 (115.507)

25. Hechos posteriores al final del período sobre el cual se informa

28.700 (83.600)

El 25 de enero de 20X3, hubo una inundación en una de las bodegas de almacenamiento de velas. Se estima que el costo de restauración sea de $ 36.000. Los reembolsos por seguros se estiman en $ 16.000.

Efectivo en caja y bancos Sobregiros bancarios

20X1 $

El 14 de febrero de 20X3, los Directores aprobaron un dividendo de $ 1 por acción ($ 30.000 en total) a pagar el 15 de abril de 20X3 a los accionistas registrados al 31 de diciembre de 20X3. Debido a que la obligación se originó en 20X3, no se incluye una provisión en el estado de situación financiera al 31 de diciembre de 20X2.

20X2 $

26. Transacciones con partes relacionadas

23. Efectivo y equivalentes de efectivo

Las transacciones entre la Compañía y su afiliada, la cual es una parte relacionada, han sido eliminadas en el proceso de consolidación. El 130

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

131

Grupo vende sus productos a su empresa coligada (ver Nota 12), la cual es una parte relacionada, como sigue:

Venta de productos $ $ 20X2 20X1 Empresa coligada

10.000

8.000

Montos adeudados al Grupo por la parte relacionada e incluidos en Cuentas por Cobrar comerciales y otras al final del año $ $ 20X2 20X1 800

400

Los pagos bajo el arrendamiento financiero (ver Nota 20) están garantizados personalmente por el principal accionista de la Compañía. Ningún cobro ha sido solicitado por esta garantía. La remuneración total de los Directores y de otros miembros clave de la Administración (incluyendo sueldos y beneficios) fue de $ 249.918 en 20X2 (20X1: $ 208.260). 27. Aprobación de los estados financieros Estos estados financieros fueron aprobados y autorizados para su emisión por el Directorio el 10 de marzo de 20X3.

Estos estados financieros fueron aprobados y autorizados para su emisión por el Directorio el 10 de marzo de 20X3. 27. Aprobación de los estados financieros La remuneración total de los Directores y de otros miembros clave de la Administración (incluyendo sueldos y beneficios) fue de $ 249.918 en 20X2 (20X1: $ 208.260). Los pagos bajo el arrendamiento financiero (ver Nota 20) están garantizados personalmente por el principal accionista de la Compañía. Ningún cobro ha sido solicitado por esta garantía. Empresa coligada

10.000

8.000

Venta de productos $ $ 20X2 20X1

800

400

Montos adeudados al Grupo por la parte relacionada e incluidos en Cuentas por Cobrar comerciales y otras al final del año $ $ 20X2 20X1

Grupo vende sus productos a su empresa coligada (ver Nota 12), la cual es una parte relacionada, como sigue: CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

131

RETIRO

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

132

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

D5 La aplicación de esta NIFCH para EPYM, con revelaciones adicionales cuando fuere necesario, se supone resultará en estados financieros que logran una presentación razonable de la situación financiera, desempeño financiero y flujos de efectivo de una entidad que cumple con los requisitos para aplicar la NIFCH. Los

LISTA DE CONTROL DE LA PRESENTACIÓN

D4 Los requerimientos en la NIFCH respecto a la información a revelar, son sólo aplicables a partidas significativas. Si una partida no es significativa, ninguna revelación es recomendada. La importancia relativa es analizada en el párrafo 2.6.

Y DE LA INFORMACIÓN A REVELAR

D3 En la mayoría de los casos, la NIFCH no especifica si una revelación debiera ser efectuada dentro de los estados financieros o en las notas. En varios casos, sin embargo, las revelaciones son específicamente requeridas que sean en un estado financiero y éstos están identificados en esta lista de control.

Estas listas de control de la presentación y de la información a revelar se derivan de los requerimientos de presentación y de la información a revelar en la NIFCH para EPYM.

D2 Esta lista de control trata tanto la presentación como la información a revelar. A menudo una presentación requerida es equivalente a un requerimiento de la información a revelar. Para ilustrar esto, las Secciones 3 al 6 de la NIFCH requieren la presentación de algunas partidas específicas por línea en el estado de situación financiera, estado integral de resultados, estado de resultados (si fuere presentado), estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo.

D1 Esta lista de control resume los requerimientos de presentación y de la información a revelar a través de todo el documento NIFCH para EPYM.

D1 Esta lista de control resume los requerimientos de presentación y de la información a revelar a través de todo el documento NIFCH para EPYM.

D2 Esta lista de control trata tanto la presentación como la información a revelar. A menudo una presentación requerida es equivalente a un requerimiento de la información a revelar. Para ilustrar esto, las Secciones 3 al 6 de la NIFCH requieren la presentación de algunas partidas específicas por línea en el estado de situación financiera, estado integral de resultados, estado de resultados (si fuere presentado), estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo.

Estas listas de control de la presentación y de la información a revelar se derivan de los requerimientos de presentación y de la información a revelar en la NIFCH para EPYM.

D3 En la mayoría de los casos, la NIFCH no especifica si una revelación debiera ser efectuada dentro de los estados financieros o en las notas. En varios casos, sin embargo, las revelaciones son específicamente requeridas que sean en un estado financiero y éstos están identificados en esta lista de control.

Y DE LA INFORMACIÓN A REVELAR

D4 Los requerimientos en la NIFCH respecto a la información a revelar, son sólo aplicables a partidas significativas. Si una partida no es significativa, ninguna revelación es recomendada. La importancia relativa es analizada en el párrafo 2.6.

LISTA DE CONTROL DE LA PRESENTACIÓN

D5 La aplicación de esta NIFCH para EPYM, con revelaciones adicionales cuando fuere necesario, se supone resultará en estados financieros que logran una presentación razonable de la situación financiera, desempeño financiero y flujos de efectivo de una entidad que cumple con los requisitos para aplicar la NIFCH. Los

132

TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

133

requerimientos de información a revelar en la NIFCH debieran ser considerados como requerimientos mínimos. Revelaciones adicionales son necesarias cuando el cumplimiento de los requerimientos específicos en la NIFCH es insuficiente para permitir a los usuarios entender el efecto de transacciones, otros hechos y condiciones específicas sobre la situación financiera y el desempeño financiero de la entidad. Una entidad debe presentar partidas de línea, encabezados y subtotales adicionales en los estados financieros cuando tal presentación es pertinente a un entendimiento de la situación financiera de la entidad desempeño y cambios en la situación financiera. Similarmente, una entidad debe incluir en las notas a los estados financieros la información que no esté presentada en otra parte en los estados financieros pero que es pertinente a un entendimiento de éstos.

3.3

Una entidad cuyos estados financieros cumplen con la NIFCH para EPYM, incluirá en las notas, una declaración explícita y sin reservas, de tal cumplimiento. Los estados financieros no se describirán se describirán como cumpliendo con la NIFCH para las EPYM, a menos que cumplan con todos los requerimientos de esta NIFCH.

Cumplimiento con la NIFCH para las EPYM

SECCIÓN 3 PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS No hay requerimientos de presentación o de información a revelar en esta sección.

SECCIÓN 2 CONCEPTOS Y PRINCIPIOS PREPONDERANTES

SECCIÓN 1 ENTIDADES PEQUEÑAS Y MEDIANAS (EPYM) No hay requerimientos de presentación o de información a revelar en esta sección.

SECCIÓN 2 CONCEPTOS Y PRINCIPIOS PREPONDERANTES No hay requerimientos de presentación o de información a revelar en esta sección.

SECCIÓN 3 PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS Cumplimiento con la NIFCH para las EPYM 3.3

Una entidad cuyos estados financieros cumplen con la NIFCH para EPYM, incluirá en las notas, una declaración explícita y sin reservas, de tal cumplimiento. Los estados financieros no se describirán se describirán como cumpliendo con la NIFCH para las EPYM, a menos que cumplan con todos los requerimientos de esta NIFCH.

No hay requerimientos de presentación o de información a revelar en esta sección.

SECCIÓN 1 ENTIDADES PEQUEÑAS Y MEDIANAS (EPYM) requerimientos de información a revelar en la NIFCH debieran ser considerados como requerimientos mínimos. Revelaciones adicionales son necesarias cuando el cumplimiento de los requerimientos específicos en la NIFCH es insuficiente para permitir a los usuarios entender el efecto de transacciones, otros hechos y condiciones específicas sobre la situación financiera y el desempeño financiero de la entidad. Una entidad debe presentar partidas de línea, encabezados y subtotales adicionales en los estados financieros cuando tal presentación es pertinente a un entendimiento de la situación financiera de la entidad desempeño y cambios en la situación financiera. Similarmente, una entidad debe incluir en las notas a los estados financieros la información que no esté presentada en otra parte en los estados financieros pero que es pertinente a un entendimiento de éstos. CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

133

RETIRO

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

Cuando una entidad no cumple con un requerimiento de esta NIFCH de acuerdo con el párrafo 3.4, revelará lo siguiente: (a) que la Administración ha llegado a la conclusión que los estados financieros presentan razonablemente la situación financiera, el desempeño financiero y los flujos de efectivo.

En las circunstancias extremadamente inusuales, en que la Administración concluye que cumplir con esta NIFCH induciría a un error de tal magnitud que entraría en conflicto con el objetivo de los estados financieros de las EPYM establecido en la Sección 2, pero el marco regulador pertinente prohíbe no cumplir con el requerimiento, la entidad minimizará, en la mayor medida posible, reducir los aspectos percibidos en el cumplimiento que inducen a error, mediante la revelación de:

3.7

(c) la naturaleza de la falta de cumplimiento, incluyendo el tratamiento que la NIFCH para EPYM requeriría, la razón por la cual ese tratamiento induciría a un error de tal magnitud en las circunstancias, que entraría en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en la Sección 2 y el tratamiento adoptado.

Cuando en un período anterior una entidad no ha cumplido con un requerimiento de esta NIFCH y tal falta de cumplimiento afecta los montos reconocidos en los estados financieros del período actual, ésta efectuará las revelaciones de información presentadas en el párrafo 3.5 (c).

3.6

3.6

Cuando en un período anterior una entidad no ha cumplido con un requerimiento de esta NIFCH y tal falta de cumplimiento afecta los montos reconocidos en los estados financieros del período actual, ésta efectuará las revelaciones de información presentadas en el párrafo 3.5 (c).

(c) la naturaleza de la falta de cumplimiento, incluyendo el tratamiento que la NIFCH para EPYM requeriría, la razón por la cual ese tratamiento induciría a un error de tal magnitud en las circunstancias, que entraría en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en la Sección 2 y el tratamiento adoptado.

3.7

En las circunstancias extremadamente inusuales, en que la Administración concluye que cumplir con esta NIFCH induciría a un error de tal magnitud que entraría en conflicto con el objetivo de los estados financieros de las EPYM establecido en la Sección 2, pero el marco regulador pertinente prohíbe no cumplir con el requerimiento, la entidad minimizará, en la mayor medida posible, reducir los aspectos percibidos en el cumplimiento que inducen a error, mediante la revelación de:

(a) que la Administración ha llegado a la conclusión que los estados financieros presentan razonablemente la situación financiera, el desempeño financiero y los flujos de efectivo. 3.5

Cuando una entidad no cumple con un requerimiento de esta NIFCH de acuerdo con el párrafo 3.4, revelará lo siguiente: CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

(a) la naturaleza del requerimiento en esta NIFCH y la razón por la cual la Administración ha llegado a la conclusión que cumplir con ese requerimiento induce a un error de tal magnitud en las circunstancias, que entra en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en la Sección 2.

(b) que ha cumplido con la NIFCH para EPYM, excepto que no ha cumplido con un requerimiento en particular, para lograr una presentación razonable.

(b) que ha cumplido con la NIFCH para EPYM, excepto que no ha cumplido con un requerimiento en particular, para lograr una presentación razonable.

134

3.5

(a) la naturaleza del requerimiento en esta NIFCH y la razón por la cual la Administración ha llegado a la conclusión que cumplir con ese requerimiento induce a un error de tal magnitud en las circunstancias, que entra en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en la Sección 2.

134

TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

3.12

(b) para cada período presentado, los ajustes a cada partida en los estados financieros que la Administración ha concluido serían necesarios para lograr una presentación razonable.

Cuando es cambiada la presentación o la clasificación de las partidas en los estados financieros, una entidad reclasificará los montos comparativos, a menos que la reclasificación fuere im-

Uniformidad en la presentación (c) el hecho que las cifras comparativas presentadas en los estados financieros (incluyendo las notas relacionadas) no son totalmente comparables.

3.9

Cuando, al efectuar su evaluación, la Administración tiene conocimiento de incertidumbres significativas relacionadas con hechos o condiciones que proyectan una duda significativa sobre la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha, la entidad revelará esas incertidumbres. Cuando una entidad no prepara estados financieros de acuerdo con la base de una empresa en marcha, revelará ese hecho, junto con la base sobre la cual preparó los estados financieros y la razón por la cual la entidad no es considerada como una empresa en marcha.

(b) para cada período presentado, los ajustes a cada partida en los estados financieros que la Administración ha concluido que serían necesarios para lograr una presentación razonable. (a) ese hecho.

Frecuencia con la cual se informa 3.10

Una entidad presentará, a lo menos anualmente, un juego completo de estados financieros (incluyendo información comparativa –ver párrafo 3.14). Cuando cambie el final del período sobre el cual se informa y los estados financieros anuales se presentan para un período mayor o menor a un año, la entidad revelará lo siguiente:

3.10

Una entidad presentará, a lo menos anualmente, un juego completo de estados financieros (incluyendo información comparativa –ver párrafo 3.14). Cuando cambie el final del período sobre el cual se informa y los estados financieros anuales se presentan para un período mayor o menor a un año, la entidad revelará lo siguiente:

Frecuencia con la cual se informa

(a) ese hecho. (b) para cada período presentado, los ajustes a cada partida en los estados financieros que la Administración ha concluido que serían necesarios para lograr una presentación razonable. (c) el hecho que las cifras comparativas presentadas en los estados financieros (incluyendo las notas relacionadas) no son totalmente comparables.

3.9

Uniformidad en la presentación 3.12

Cuando es cambiada la presentación o la clasificación de las partidas en los estados financieros, una entidad reclasificará los montos comparativos, a menos que la reclasificación fuere im-

135

Cuando, al efectuar su evaluación, la Administración tiene conocimiento de incertidumbres significativas relacionadas con hechos o condiciones que proyectan una duda significativa sobre la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha, la entidad revelará esas incertidumbres. Cuando una entidad no prepara estados financieros de acuerdo con la base de una empresa en marcha, revelará ese hecho, junto con la base sobre la cual preparó los estados financieros y la razón por la cual la entidad no es considerada como una empresa en marcha. (b) para cada período presentado, los ajustes a cada partida en los estados financieros que la Administración ha concluido serían necesarios para lograr una presentación razonable.

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

135

RETIRO

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

un estado integral de resultados único para el período sobre el cual se informa, presentando todas las partidas practicable. Cuando los montos comparativos son reclasificados, una entidad revelará lo siguiente:

practicable. Cuando los montos comparativos son reclasificados, una entidad revelará lo siguiente:

un estado integral de resultados único para el período sobre el cual se informa, presentando todas las partidas 136

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

(i)

(a) la naturaleza de la reclasificación; (b) el monto de cada partida o clase de partidas reclasificadas; (c) la razón por la reclasificación.

(b) ya sea:

3.13

(a) un estado de situación financiera a la fecha a la cual se informa

Cuando es impracticable la reclasificación de los montos comparativos, una entidad revelará por qué no fue practicable efectuar la reclasificación.

Un juego completo de estados financieros de una entidad incluirá:

Información comparativa

3.17

3.14

Una entidad presentará separadamente cada clase significativa de partidas similares. Una entidad presentará por separado las partidas de naturaleza o función disímiles, a menos que no sean significativas.

Excepto cuando esta NIFCH permite, o de otro modo, requiere, una entidad revelará información comparativa en relación con período comparable anterior para todos los montos presentados en los estados financieros del período actual. Una entidad incluirá información comparativa para la información narrativa y descriptiva, cuando ello sea pertinente para un entendimiento de los estados financieros del período actual.

3.15

Importancia relativa y agrupación de datos

Importancia relativa y agrupación de datos

3.15

Excepto cuando esta NIFCH permite, o de otro modo, requiere, una entidad revelará información comparativa en relación con período comparable anterior para todos los montos presentados en los estados financieros del período actual. Una entidad incluirá información comparativa para la información narrativa y descriptiva, cuando ello sea pertinente para un entendimiento de los estados financieros del período actual.

Una entidad presentará separadamente cada clase significativa de partidas similares. Una entidad presentará por separado las partidas de naturaleza o función disímiles, a menos que no sean significativas.

3.14

3.17

Información comparativa

Un juego completo de estados financieros de una entidad incluirá:

Cuando es impracticable la reclasificación de los montos comparativos, una entidad revelará por qué no fue practicable efectuar la reclasificación.

(a) un estado de situación financiera a la fecha a la cual se informa

3.13

(b) ya sea:

(a) la naturaleza de la reclasificación; (b) el monto de cada partida o clase de partidas reclasificadas; (c) la razón por la reclasificación.

(i)

136

TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

de ingresos y gastos reconocidos durante el período, incluyendo aquellas partidas reconocidas en la determinación de la utilidad o pérdida (el cual es un subtotal dentro del estado integral de resultados) y las partidas de otros resultados integrales, o

3.19

(ii) un estado de resultados separado y un estado integral de resultados separado. Si una entidad elige presentar tanto un estado de resultados y un estado integral de resultados, el estado integral de resultados comienza con la utilidad o pérdida y luego presenta las partidas de otros resultados integrales.

3.18

Si una entidad no tiene ninguna partida de otros resultados integrales en cualquiera de los períodos por los cuales se presentan estados financieros, puede presentar sólo un estado de resultados, o puede presentar un estado integral de resultados en el cual la última línea se denomine “utilidad o pérdida”. Si los únicos cambios en el patrimonio durante los períodos para los que se presentan los estados financieros surgen de la utilidad o pérdida, el pago de dividendos, las correcciones de errores de períodos anteriores y de cambios en políticas contables, la entidad puede presentar un estado de resultados y de utilidades acumuladas único, en vez del estado integral de resultados y el estado de cambios en el patrimonio (ver párrafo 6.4).

Juego completo de estados financieros

(c) un estado de cambios en el patrimonio para el período sobre el cual se informa.

(e) notas, que comprenden un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa.

(d) un estado de flujos de efectivo para el período sobre el cual se informa.

(d) un estado de flujos de efectivo para el período sobre el cual se informa.

(e) notas, que comprenden un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa.

(c) un estado de cambios en el patrimonio para el período sobre el cual se informa.

Juego completo de estados financieros 3.18

Si los únicos cambios en el patrimonio durante los períodos para los que se presentan los estados financieros surgen de la utilidad o pérdida, el pago de dividendos, las correcciones de errores de períodos anteriores y de cambios en políticas contables, la entidad puede presentar un estado de resultados y de utilidades acumuladas único, en vez del estado integral de resultados y el estado de cambios en el patrimonio (ver párrafo 6.4).

3.19

Si una entidad no tiene ninguna partida de otros resultados integrales en cualquiera de los períodos por los cuales se presentan estados financieros, puede presentar sólo un estado de resultados, o puede presentar un estado integral de resultados en el cual la última línea se denomine “utilidad o pérdida”.

137

(ii) un estado de resultados separado y un estado integral de resultados separado. Si una entidad elige presentar tanto un estado de resultados y un estado integral de resultados, el estado integral de resultados comienza con la utilidad o pérdida y luego presenta las partidas de otros resultados integrales. de ingresos y gastos reconocidos durante el período, incluyendo aquellas partidas reconocidas en la determinación de la utilidad o pérdida (el cual es un subtotal dentro del estado integral de resultados) y las partidas de otros resultados integrales, o CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

137

RETIRO

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

Esta NIFCH no trata la presentación de información por segmentos, utilidad por acción o informes financieros intermedios

Identificación de los estados financieros

(b) una descripción de la naturaleza de las operaciones de la entidad y de sus principales actividades.

3.23

(a) el domicilio y la forma legal de la entidad, el país en que fue constituida y la dirección de su oficina registrada (o de la oficina principal, si ésta fuere diferente a la de la oficina registrada).

(b) una descripción de la naturaleza de las operaciones de la entidad y de sus principales actividades.

En un juego completo de estados financieros, una entidad presentará cada estado financiero de forma igualmente destacada.

Esta NIFCH no trata la presentación de información por segmentos, utilidad por acción o informes financieros intermedios 138

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

3.25

Identificación de los estados financieros

Presentación de información no requerida por esta NIFCH

3.21

(a) el domicilio y la forma legal de la entidad, el país en que fue constituida y la dirección de su oficina registrada (o de la oficina principal, si ésta fuere diferente a la de la oficina registrada).

3.23

Una entidad revelará lo siguiente en las notas:

Una entidad presentará la siguiente información en forma destacada la siguiente información y repetirla cuando sea necesario para un entendimiento de la información presentada:

3.24

(a) el nombre de la entidad informante y cualquier cambio en su nombre desde el final del período de anterior sobre el cual informa.

(e) el nivel de redondeo, si hubiere, utilizado en la presentación de los montos en los estados financieros.

(b) si los estados financieros comprenden la entidad individual o a un grupo de entidades.

(d) la moneda de presentación, como se define en la Sección 30, Traducción a Moneda Extranjera.

(c) la fecha al final del período sobre el cual se informa y el período cubierto por los estados financieros.

(c) la fecha al final del período sobre el cual se informa y el período cubierto por los estados financieros.

(d) la moneda de presentación, como se define en la Sección 30, Traducción a Moneda Extranjera.

(b) si los estados financieros comprenden la entidad individual o a un grupo de entidades.

(e) el nivel de redondeo, si hubiere, utilizado en la presentación de los montos en los estados financieros.

(a) el nombre de la entidad informante y cualquier cambio en su nombre desde el final del período de anterior sobre el cual informa.

Una entidad revelará lo siguiente en las notas:

Una entidad presentará la siguiente información en forma destacada la siguiente información y repetirla cuando sea necesario para un entendimiento de la información presentada:

3.24

En un juego completo de estados financieros, una entidad presentará cada estado financiero de forma igualmente destacada.

Presentación de información no requerida por esta NIFCH

3.21

3.25

138

TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

139

(a) efectivo y equivalentes de efectivo. (b) deudores comerciales y otras cuentas por cobrar. (c) activos financieros (excluyendo los montos mencionados en (a), (b) (j) y (k) (d) existencias. (e) activo fijo. (f) propiedades de inversión, contabilizadas a su valor justo con efecto en utilidad o pérdida. (g) activos intangibles. (h) activos biológicos, contabilizados al costo menos amortización acumulada y deterioro. (i) activos biológicos, contabilizados a su valor justo con efecto en utilidad o pérdida. (j) inversiones en empresas coligadas. (k) participaciones en negocios en conjunto. (l) cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar. (m) pasivos financieros excluyendo los montos mencionados en (l) y (p).) (n) pasivos y activos por impuesto a la renta corriente. (o) pasivos por impuestos diferidos y activos por impuestos diferidos (éstos siempre se clasificarán como no-corrientes). (p) provisiones.

por una entidad pequeña o mediana. Una entidad que haga tales revelaciones, describirá la base para preparar y presentar la información.

SECCIÓN 4 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA Información a ser presentada en el estado de situación financiera 4.2

Como mínimo, una entidad incluirá, en el estado de situación financiera las líneas de las partidas que presentan los siguientes montos: (a) efectivo y equivalentes de efectivo. (b) deudores comerciales y otras cuentas por cobrar. (c) activos financieros (excluyendo los montos mencionados en (a), (b) (j) y (k) (d) existencias. (e) activo fijo. (f) propiedades de inversión, contabilizadas a su valor justo con efecto en utilidad o pérdida. (g) activos intangibles. (h) activos biológicos, contabilizados al costo menos amortización acumulada y deterioro. (i) activos biológicos, contabilizados a su valor justo con efecto en utilidad o pérdida. (j) inversiones en empresas coligadas. (k) participaciones en negocios en conjunto. (l) cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar. (m) pasivos financieros excluyendo los montos mencionados en (l) y (p).) (n) pasivos y activos por impuesto a la renta corriente. (o) pasivos por impuestos diferidos y activos por impuestos diferidos (éstos siempre se clasificarán como no-corrientes). (p) provisiones.

4.2

Como mínimo, una entidad incluirá, en el estado de situación financiera las líneas de las partidas que presentan los siguientes montos:

Información a ser presentada en el estado de situación financiera

SECCIÓN 4 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA por una entidad pequeña o mediana. Una entidad que haga tales revelaciones, describirá la base para preparar y presentar la información. CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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RETIRO

140

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

(b) las descripciones utilizadas y la secuencia de las partidas o la agrupación de partidas similares pueden ser modificadas de 4.9

En el estado de situación financiera, una entidad presentará partidas por líneas, encabezados y subtotales adicionales, cuando tal presentación sea pertinente para el entendimiento de la situación financiera de la entidad.

Esta NIFCH no recomienda la secuencia ni el formato en que las partidas tienen que ser presentadas. El párrafo 4.2 simplemente proporciona una lista de partidas que son suficientemente diferentes en naturaleza o función, como para justificar su presentación en forma separada en el estado de situación financiera. Además:

4.3

(a) se incluyen líneas de partidas cuando el tamaño, naturaleza o función de una partida o un grupo de partidas similares sea tal, que su presentación en forma separada es pertinente para un entendimiento de la situación financiera de la entidad y

(q) interés no-controlador, presentado dentro del patrimonio, en forma separada del patrimonio atribuible a los dueños de la Matriz. (r) patrimonio atribuible a los dueños de la Matriz.

Diferenciación entre corriente y no corriente

4.4

Secuencia y formato de las partidas en el estado de situación financiera

Una entidad presentará sus activos corrientes y no-corrientes y sus pasivos corrientes y no-corrientes como clasificaciones separadas en su estado de situación financiera, de acuerdo con los párrafos 4.5 al 4.8, excepto cuando una presentación basada en el grado de liquidez proporcione información que sea fiable y más pertinente. Cuando sea aplicable esa excepción, todos los activos y pasivos se presentarán de acuerdo con su liquidez aproximada (en orden ascendente o descendente).

Una entidad presentará sus activos corrientes y no-corrientes y sus pasivos corrientes y no-corrientes como clasificaciones separadas en su estado de situación financiera, de acuerdo con los párrafos 4.5 al 4.8, excepto cuando una presentación basada en el grado de liquidez proporcione información que sea fiable y más pertinente. Cuando sea aplicable esa excepción, todos los activos y pasivos se presentarán de acuerdo con su liquidez aproximada (en orden ascendente o descendente).

Secuencia y formato de las partidas en el estado de situación financiera

4.4

Diferenciación entre corriente y no corriente (q) interés no-controlador, presentado dentro del patrimonio, en forma separada del patrimonio atribuible a los dueños de la Matriz. (r) patrimonio atribuible a los dueños de la Matriz.

(a) se incluyen líneas de partidas cuando el tamaño, naturaleza o función de una partida o un grupo de partidas similares sea tal, que su presentación en forma separada es pertinente para un entendimiento de la situación financiera de la entidad y

4.3

Esta NIFCH no recomienda la secuencia ni el formato en que las partidas tienen que ser presentadas. El párrafo 4.2 simplemente proporciona una lista de partidas que son suficientemente diferentes en naturaleza o función, como para justificar su presentación en forma separada en el estado de situación financiera. Además:

En el estado de situación financiera, una entidad presentará partidas por líneas, encabezados y subtotales adicionales, cuando tal presentación sea pertinente para el entendimiento de la situación financiera de la entidad.

(b) las descripciones utilizadas y la secuencia de las partidas o la agrupación de partidas similares pueden ser modificadas de 140

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

4.9

TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

141

(f) clases de patrimonio, tales como capital pagado, primas en colocación de acciones, utilidades acumuladas y partidas acuerdo con la naturaleza de la entidad y de sus transacciones, para proporcionar información que sea pertinente para un entendimiento de la situación financiera de la entidad.

(e) provisiones para beneficios a los empleados y otras provisiones. (d) cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar, mostrando en forma separada los montos a pagar a proveedores comerciales, a partes relacionadas, ingresos diferidos y montos devengados.

Información a ser presentada, ya sea en el estado de situación financiera o en las notas 4.11

Una entidad revelará, ya sea en el estado de situación financiera o en las notas, las siguientes subclasificaciones de las líneas de partidas presentadas:

(iii) en la forma de materiales o suministros a ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios.

(a) activos fijos en clasificaciones apropiadas para la entidad.

(ii) en proceso de producción para tal venta.

(b) cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar, mostrando en forma separada los montos adeudados por partes relacionadas, montos por cobrar a terceros y las cuentas por cobrar resultantes de ingresos devengados aun no facturados.

(i)

mantenidos para la venta en el curso normal de los negocios.

(c) existencias, mostrando en forma separada los montos:

(c) existencias, mostrando en forma separada los montos:

(b) cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar, mostrando en forma separada los montos adeudados por partes relacionadas, montos por cobrar a terceros y las cuentas por cobrar resultantes de ingresos devengados aun no facturados.

(i)

mantenidos para la venta en el curso normal de los negocios.

(ii) en proceso de producción para tal venta.

(a) activos fijos en clasificaciones apropiadas para la entidad.

(iii) en la forma de materiales o suministros a ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios. (d) cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar, mostrando en forma separada los montos a pagar a proveedores comerciales, a partes relacionadas, ingresos diferidos y montos devengados. (e) provisiones para beneficios a los empleados y otras provisiones.

4.11

Una entidad revelará, ya sea en el estado de situación financiera o en las notas, las siguientes subclasificaciones de las líneas de partidas presentadas:

Información a ser presentada, ya sea en el estado de situación financiera o en las notas acuerdo con la naturaleza de la entidad y de sus transacciones, para proporcionar información que sea pertinente para un entendimiento de la situación financiera de la entidad.

(f) clases de patrimonio, tales como capital pagado, primas en colocación de acciones, utilidades acumuladas y partidas CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

141

RETIRO

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

el número de acciones autorizadas.

(ii) el número de acciones emitidas y totalmente pagadas, así como las emitidas pero no totalmente pagadas.

(vi) las acciones de la entidad mantenidas por ésta o por sus afiliadas o empresas coligadas.

(iii) el valor nominal de las acciones, o que las acciones no tienen un valor nominal.

(v) los derechos, preferencias y restricciones asociadas a esa clase, incluyendo las restricciones sobre la distribución de dividendos y a la devolución del capital.

(v) los derechos, preferencias y restricciones asociadas a esa clase, incluyendo las restricciones sobre la distribución de dividendos y a la devolución del capital.

(iii) el valor nominal de las acciones, o que las acciones no tienen un valor nominal.

(vi) las acciones de la entidad mantenidas por ésta o por sus afiliadas o empresas coligadas.

(ii) el número de acciones emitidas y totalmente pagadas, así como las emitidas pero no totalmente pagadas.

(vii) las acciones reservadas para su emisión como opciones y contratos para la venta de acciones, incluyendo los términos y montos.

(i)

(a) para cada clase de acciones de capital: Una entidad con capital accionario revelará lo siguiente, ya sea en el estado de situación financiera o en las notas: de ingresos y gastos que, de acuerdo con lo requerido por esta NIFCH, se reconocen en otros resultados integrales y presentados en forma separada en patrimonio. CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

Una entidad que no tiene capital accionario, tal como una sociedad de personas o un fideicomiso, revelará información equivalente a la requerida por el párrafo 4.12 (a), mostrando los cambios durante el período en cada categoría del patrimonio y los derechos, preferencias y restricciones asociadas con cada categoría del patrimonio.

el número de acciones autorizadas.

(b) una descripción de cada reserva dentro del patrimonio. 4.13

(iv) una conciliación entre el número de acciones en circulación al inicio y al final del período.

(iv) una conciliación entre el número de acciones en circulación al inicio y al final del período.

142

(i)

4.12

(a) para cada clase de acciones de capital:

(vii) las acciones reservadas para su emisión como opciones y contratos para la venta de acciones, incluyendo los términos y montos.

Una entidad con capital accionario revelará lo siguiente, ya sea en el estado de situación financiera o en las notas:

(b) una descripción de cada reserva dentro del patrimonio.

4.12

4.13

de ingresos y gastos que, de acuerdo con lo requerido por esta NIFCH, se reconocen en otros resultados integrales y presentados en forma separada en patrimonio.

Una entidad que no tiene capital accionario, tal como una sociedad de personas o un fideicomiso, revelará información equivalente a la requerida por el párrafo 4.12 (a), mostrando los cambios durante el período en cada categoría del patrimonio y los derechos, preferencias y restricciones asociadas con cada categoría del patrimonio.

142

TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

143

(a) ingresos ordinarios. 4.14

Si a la fecha a la cual se informa, la entidad tiene una promesa de venta que debe cumplir relacionada con una enajenación significativa de activos y pasivos, o de un grupo de activos y pasivos, la entidad revelará la siguiente información:

5.5

Como un mínimo, una entidad incluirá en el estado integral de resultados, las líneas de partidas que presentan los siguientes montos para el período: (b) en dos estados –un estado de resultados y un estado integral de resultados– en cuyo caso el estado de resultados presenta todas las partidas de ingresos y gastos reconocidos en el período, excepto por aquellos que son reconocidos en el resultado integral total fuera de utilidad o pérdida, como lo permite o requiere esta NIFCH.

(a) una descripción del (los) activo(s) o del grupo de activos y de pasivos. (b) una descripción de los hechos y las circunstancias de la venta o del plan.

(a) en un único estado integral de resultados, en cuyo caso el estado integral de resultados presenta todas las partidas de ingresos y gastos reconocidos en el período, o

(c) el valor de libros de los activos o, si la enajenación involucra a un grupo de activos y de pasivos, el valor de libros de esos activos y pasivos.

SECCIÓN 5 ESTADO INTEGRAL DE RESULTADOS Y ESTADO DE RESULTADOS Presentación del resultado integral total 5.2

Una entidad presentará su resultado integral total para el período, ya sea:

5.2

Una entidad presentará su resultado integral total para el período, ya sea:

Presentación del resultado integral total

SECCIÓN 5 ESTADO INTEGRAL DE RESULTADOS Y ESTADO DE RESULTADOS (c) el valor de libros de los activos o, si la enajenación involucra a un grupo de activos y de pasivos, el valor de libros de esos activos y pasivos.

(a) en un único estado integral de resultados, en cuyo caso el estado integral de resultados presenta todas las partidas de ingresos y gastos reconocidos en el período, o

(b) una descripción de los hechos y las circunstancias de la venta o del plan.

(b) en dos estados –un estado de resultados y un estado integral de resultados– en cuyo caso el estado de resultados presenta todas las partidas de ingresos y gastos reconocidos en el período, excepto por aquellos que son reconocidos en el resultado integral total fuera de utilidad o pérdida, como lo permite o requiere esta NIFCH.

(a) una descripción del (los) activo(s) o del grupo de activos y de pasivos. 5.5

Como un mínimo, una entidad incluirá en el estado integral de resultados, las líneas de partidas que presentan los siguientes montos para el período:

4.14

Si a la fecha a la cual se informa, la entidad tiene una promesa de venta que debe cumplir relacionada con una enajenación significativa de activos y pasivos, o de un grupo de activos y pasivos, la entidad revelará la siguiente información:

(a) ingresos ordinarios. CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

143

RETIRO

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

(b) costos financieros.

Una entidad revelará en forma separada las siguientes partidas en el estado integral de resultados, como asignaciones para el período:

144

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

5.6

(c) participación en la utilidad o pérdida en empresas coligadas (ver Sección 14 Inversiones en Empresas Coligadas) y en entidades de negocios en conjunto (ver Sección 15 Participaciones en Negocios en Conjunto) contabilizados utilizando el método del valor patrimonial;

(i) resultado integral total (si una entidad no tiene partidas de otros resultados integrales, puede utilizar otro término para esta línea, tal como utilidad o pérdida).

(d) gasto por impuesto a la renta, excluyendo impuestos asignados a las partidas (e), (g) y (h) a continuación (ver párrafo 29.27).

(h) participación en los otros resultados integrales de empresas coligadas y de negocios en conjunto contabilizados utilizando el método del valor patrimonial.

(e) un único monto que comprende el total de:

(g) cada partida de otros resultados integrales (ver párrafo 5.4 (b)) clasificada por naturaleza (excluyendo los montos en (h)).

la utilidad o pérdida después de impuestos de una operación descontinuada y

(f) utilidad o pérdida (si una entidad no tiene partidas de otros resultados integrales, no es necesario presentar esta línea).

(i)

(ii) la utilidad o pérdida después de impuestos reconocida en la medición a valor justo menos los costos de venta o al enajenar los activos netos representativos de la operación descontinuada.

(ii) la utilidad o pérdida después de impuestos reconocida en la medición a valor justo menos los costos de venta o al enajenar los activos netos representativos de la operación descontinuada.

la utilidad o pérdida después de impuestos de una operación descontinuada y

(f) utilidad o pérdida (si una entidad no tiene partidas de otros resultados integrales, no es necesario presentar esta línea).

(i)

(g) cada partida de otros resultados integrales (ver párrafo 5.4 (b)) clasificada por naturaleza (excluyendo los montos en (h)).

(e) un único monto que comprende el total de:

(h) participación en los otros resultados integrales de empresas coligadas y de negocios en conjunto contabilizados utilizando el método del valor patrimonial.

(d) gasto por impuesto a la renta, excluyendo impuestos asignados a las partidas (e), (g) y (h) a continuación (ver párrafo 29.27).

(i) resultado integral total (si una entidad no tiene partidas de otros resultados integrales, puede utilizar otro término para esta línea, tal como utilidad o pérdida).

(c) participación en la utilidad o pérdida en empresas coligadas (ver Sección 14 Inversiones en Empresas Coligadas) y en entidades de negocios en conjunto (ver Sección 15 Participaciones en Negocios en Conjunto) contabilizados utilizando el método del valor patrimonial;

5.6

(b) costos financieros.

Una entidad revelará en forma separada las siguientes partidas en el estado integral de resultados, como asignaciones para el período:

144

TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

(a) utilidad o pérdida del período atribuible:

5.11

(i)

el interés no-controlador.

Una entidad presentará un análisis de gastos, utilizando una clasificación basada en ya sea la naturaleza de los gastos, o en la función de los gastos dentro de la entidad, según fuere la que proporcione información que sea fiable y más pertinente.

Análisis de gastos

(ii) a los dueños de la Matriz. (b) resultado integral total para el período atribuible: (i)

al interés no-controlador.

5.10

(ii) a los dueños de la Matriz.

Requerimientos aplicables a ambos enfoques 5.9

5.8

Bajo esta NIFCH, los efectos de correcciones de errores y de cambios en políticas contables son presentados como ajustes retroactivos a períodos anteriores, en vez de formar parte de la utilidad o pérdida en el período en que surgen (ver Sección 10).

5.8

5.9

Una entidad presentará líneas de partidas, encabezados y subtotales adicionales en el estado integral de resultados (y en el estado de resultados, si fuere presentado), cuando tal presentación sea pertinente para un entendimiento del desempeño financiero de la entidad.

5.10

Una entidad no presentará ni describirá a cualquier partida de ingreso o de gasto como “extraordinaria” en el estado integral de resultados (o en el estado de resultados, si fuere presentado) o en las notas.

Una entidad no presentará ni describirá a cualquier partida de ingreso o de gasto como “extraordinaria” en el estado integral de resultados (o en el estado de resultados, si fuere presentado) o en las notas. Una entidad presentará líneas de partidas, encabezados y subtotales adicionales en el estado integral de resultados (y en el estado de resultados, si fuere presentado), cuando tal presentación sea pertinente para un entendimiento del desempeño financiero de la entidad. Bajo esta NIFCH, los efectos de correcciones de errores y de cambios en políticas contables son presentados como ajustes retroactivos a períodos anteriores, en vez de formar parte de la utilidad o pérdida en el período en que surgen (ver Sección 10).

Requerimientos aplicables a ambos enfoques (ii) a los dueños de la Matriz. (i)

al interés no-controlador.

(b) resultado integral total para el período atribuible: (ii) a los dueños de la Matriz.

Análisis de gastos 5.11

Una entidad presentará un análisis de gastos, utilizando una clasificación basada en ya sea la naturaleza de los gastos, o en la función de los gastos dentro de la entidad, según fuere la que proporcione información que sea fiable y más pertinente.

145

(i)

el interés no-controlador.

(a) utilidad o pérdida del período atribuible: CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

145

RETIRO

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

Una entidad presentará en el estado de resultados y de utilidades acumuladas las siguientes partidas, además de la información

RE-

(iii) los montos de los aportes por y dividendos y otras distribuciones a los dueños, mostrando en forma separada las emisiones de acciones, transacciones de compra de acciones propias, dividendos y otras distribuciones a los dueños y cambios en las participaciones patrimoniales en afiliadas que no resultan en una pérdida de control.

Información a ser presentada en el estado de resultados y de utilidades acumuladas

SULTADOS Y DE

Y

ESTADO

DE

REUna entidad presentará en el estado de resultados y de utilidades acumuladas las siguientes partidas, además de la información

146

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

6.5

SECCIÓN

(ii) cada partida de otros resultados integrales

6 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO UTILIDADES ACUMULADAS

utilidad o pérdida

Información a ser presentada en el estado de cambios en el patrimonio

(i)

Una entidad presentará un estado de cambios en el patrimonio mostrando en éste:

(c) para cada componente del patrimonio, una conciliación entre el valor de libros al inicio y al final del período, revelando en forma separada los cambios resultantes de:

6.3

(b) para cada componente del patrimonio, los efectos de la aplicación retroactiva o de la re-expresión retroactiva reconocida de acuerdo con la Sección 10 Políticas Contables, Estimaciones y Errores.

(a) el resultado integral total para el período, mostrando en forma separada los montos totales atribuibles a los dueños de la Matriz y a los intereses no-controladores.

(a) el resultado integral total para el período, mostrando en forma separada los montos totales atribuibles a los dueños de la Matriz y a los intereses no-controladores.

(b) para cada componente del patrimonio, los efectos de la aplicación retroactiva o de la re-expresión retroactiva reconocida de acuerdo con la Sección 10 Políticas Contables, Estimaciones y Errores.

Una entidad presentará un estado de cambios en el patrimonio mostrando en éste:

(c) para cada componente del patrimonio, una conciliación entre el valor de libros al inicio y al final del período, revelando en forma separada los cambios resultantes de:

6.3

utilidad o pérdida

Información a ser presentada en el estado de cambios en el patrimonio

(i)

DE

(ii) cada partida de otros resultados integrales

ESTADO

(iii) los montos de los aportes por y dividendos y otras distribuciones a los dueños, mostrando en forma separada las emisiones de acciones, transacciones de compra de acciones propias, dividendos y otras distribuciones a los dueños y cambios en las participaciones patrimoniales en afiliadas que no resultan en una pérdida de control.

Y

Información a ser presentada en el estado de resultados y de utilidades acumuladas

SECCIÓN 6 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO SULTADOS Y DE UTILIDADES ACUMULADAS

6.5

146

TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

147

(a) el método indirecto, según el cual la utilidad o pérdida es ajustada por los efectos de transacciones no efectuadas en efectivo o equivalentes de efectivo, cualquier diferimiento o devengamiento de ingresos o pagos operacionales en efectivo pasados o futuros y partidas de ingresos o gastos asociados

requerida por la Sección 5 Estado Integral de Resultados y Estado de Resultados: (a) utilidades acumuladas al inicio del período sobre el cual se informa.

7.7

(b) dividendos declarados y pagados o por pagar durante el período.

Una entidad presentará los flujos de efectivo de las actividades operacionales utilizando ya sea:

Informando sobre flujos de efectivo de las actividades operacionales

(c) re-expresiones de utilidades acumuladas por la corrección de errores de períodos anteriores. (d) re-expresiones de utilidades acumuladas por cambios en política contable.

7.3

(e) utilidades acumuladas al final del período sobre el cual se informa.

Una entidad presentará un estado de flujos de efectivo que presenta los flujos de efectivo para un período sobre el cual se informa, clasificado por actividades operacionales, actividades de inversión y actividades de financiamiento.

Información a ser presentada en el estado de flujos de efectivo

SECCIÓN 7 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Información a ser presentada en el estado de flujos de efectivo 7.3

Una entidad presentará un estado de flujos de efectivo que presenta los flujos de efectivo para un período sobre el cual se informa, clasificado por actividades operacionales, actividades de inversión y actividades de financiamiento.

SECCIÓN 7 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (e) utilidades acumuladas al final del período sobre el cual se informa. (d) re-expresiones de utilidades acumuladas por cambios en política contable. (c) re-expresiones de utilidades acumuladas por la corrección de errores de períodos anteriores.

Informando sobre flujos de efectivo de las actividades operacionales 7.7

Una entidad presentará los flujos de efectivo de las actividades operacionales utilizando ya sea: (a) el método indirecto, según el cual la utilidad o pérdida es ajustada por los efectos de transacciones no efectuadas en efectivo o equivalentes de efectivo, cualquier diferimiento o devengamiento de ingresos o pagos operacionales en efectivo pasados o futuros y partidas de ingresos o gastos asociados

(b) dividendos declarados y pagados o por pagar durante el período. (a) utilidades acumuladas al inicio del período sobre el cual se informa. requerida por la Sección 5 Estado Integral de Resultados y Estado de Resultados: CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

147

RETIRO

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

Una entidad excluirá del estado de flujos de efectivo las transacciones de inversión y financiamiento que no requieren del uso Una entidad excluirá del estado de flujos de efectivo las transacciones de inversión y financiamiento que no requieren del uso

148

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

7.18

con los flujos de efectivo provenientes de las actividades de inversión o de financiamiento, o

Transacciones que no utilizan efectivo o equivalentes de efectivo

(b) el método directo, según el cual las principales clases de ingresos y pagos brutos en efectivo son revelados.

Una entidad presentará por separado los flujos de efectivo del impuesto a la renta y los clasificará como flujos de efectivo de actividades operacionales, a menos que puedan ser específicamente identificados con actividades de financiamiento y de inversión. Cuando los flujos de efectivo por impuestos son asignados entre más de una clase de actividad, la entidad revelará el monto total de impuestos pagados.

Informando sobre los flujos de efectivo de actividades de inversión y financiamiento

7.17

7.10

Impuesto a la renta

Una entidad presentará por separado las principales clases de ingresos y egresos brutos de efectivo que se originan de actividades de inversión y financiamiento. Los flujos de efectivo totales que surgen de adquisiciones y de enajenaciones de afiliadas o de otras unidades de negocios, se presentarán por separado y clasificados como actividades de inversión.

Una entidad presentará en forma separada los flujos de efectivo de intereses y de dividendos recibidos y pagados. La entidad clasificará los flujos de efectivo uniformemente, de período en período, como actividades operacionales, de inversión o de financiamiento.

Intereses y dividendos

7.14

7.14

Intereses y dividendos

Una entidad presentará en forma separada los flujos de efectivo de intereses y de dividendos recibidos y pagados. La entidad clasificará los flujos de efectivo uniformemente, de período en período, como actividades operacionales, de inversión o de financiamiento.

Una entidad presentará por separado las principales clases de ingresos y egresos brutos de efectivo que se originan de actividades de inversión y financiamiento. Los flujos de efectivo totales que surgen de adquisiciones y de enajenaciones de afiliadas o de otras unidades de negocios, se presentarán por separado y clasificados como actividades de inversión.

Impuesto a la renta

7.10

7.17

Informando sobre los flujos de efectivo de actividades de inversión y financiamiento

Una entidad presentará por separado los flujos de efectivo del impuesto a la renta y los clasificará como flujos de efectivo de actividades operacionales, a menos que puedan ser específicamente identificados con actividades de financiamiento y de inversión. Cuando los flujos de efectivo por impuestos son asignados entre más de una clase de actividad, la entidad revelará el monto total de impuestos pagados.

(b) el método directo, según el cual las principales clases de ingresos y pagos brutos en efectivo son revelados.

Transacciones que no utilizan efectivo o equivalentes de efectivo

con los flujos de efectivo provenientes de las actividades de inversión o de financiamiento, o

7.18

148

TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

(b) revelarán la información requerida por esta NIFCH que no está presentada en otra parte de los estados financieros y de efectivo o de equivalentes de efectivo. Una entidad revelará tales transacciones en otra parte de los estados financieros, de una forma que proporcione toda la información pertinente acerca de esas actividades de inversión y de financiamiento.

(a) presentarán información sobre la base de preparación de los estados financieros y sobre las políticas contables específicas utilizadas de acuerdo con los párrafos 8.5 y 8.6.

Componentes de efectivo y de equivalentes de efectivo 7.20

Una entidad presentará los componentes de efectivo y de equivalentes de efectivo y presentará una conciliación de los montos presentados en el estado de flujos de efectivo con las partidas equivalentes que se presentan en el estado de situación financiera. Sin embargo, no se requiere que una entidad presente esta conciliación si el monto de efectivo y de equivalentes de efectivo presentados en el estado de flujos de efectivo es idéntico al monto similarmente descrito en el estado de situación financiera.

Otras informaciones a revelar 7.21

Una entidad revelará, junto con un comentario por parte de la Administración, el monto de los saldos significativos de efectivo y de equivalentes de efectivo mantenidos por la entidad que no están disponibles para ser utilizados por la misma. El efectivo y equivalentes de efectivo mantenidos por una entidad pueden no estar disponibles para su uso por ésta debido, entre otras razones, a controles de cambio sobre transacciones en moneda extranjera o a restricciones legales.

SECCIÓN 8 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS 8.2

Las notas: (a) presentarán información sobre la base de preparación de los estados financieros y sobre las políticas contables específicas utilizadas de acuerdo con los párrafos 8.5 y 8.6.

8.2

Las notas:

SECCIÓN 8 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS 7.21

Una entidad revelará, junto con un comentario por parte de la Administración, el monto de los saldos significativos de efectivo y de equivalentes de efectivo mantenidos por la entidad que no están disponibles para ser utilizados por la misma. El efectivo y equivalentes de efectivo mantenidos por una entidad pueden no estar disponibles para su uso por ésta debido, entre otras razones, a controles de cambio sobre transacciones en moneda extranjera o a restricciones legales.

Otras informaciones a revelar 7.20

Una entidad presentará los componentes de efectivo y de equivalentes de efectivo y presentará una conciliación de los montos presentados en el estado de flujos de efectivo con las partidas equivalentes que se presentan en el estado de situación financiera. Sin embargo, no se requiere que una entidad presente esta conciliación si el monto de efectivo y de equivalentes de efectivo presentados en el estado de flujos de efectivo es idéntico al monto similarmente descrito en el estado de situación financiera.

Componentes de efectivo y de equivalentes de efectivo de efectivo o de equivalentes de efectivo. Una entidad revelará tales transacciones en otra parte de los estados financieros, de una forma que proporcione toda la información pertinente acerca de esas actividades de inversión y de financiamiento.

(b) revelarán la información requerida por esta NIFCH que no está presentada en otra parte de los estados financieros y

149

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

149

RETIRO

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

Una entidad revelará en el resumen de las políticas contables significativas o en otras notas, los juicios aplicados, aparte de

Información sobre juicios aplicados (b) las otras políticas contables utilizadas que son pertinentes para un entendimiento de los estados financieros.

8.3

Una entidad, en la medida que fuere practicable, presentará las notas de una manera sistemática. Una entidad referenciará en forma cruzada cada partida de los estados financieros con cualquier información relacionada en las notas.

(a) la base (o bases) de medición utilizada(s) en la preparación de los estados financieros.

8.4

Normalmente, una entidad presenta las notas en el siguiente orden:

Una entidad revelará lo siguiente en el resumen de políticas contables significativas:

(a) una declaración que los estados financieros han sido preparados de acuerdo con la NIFCH para EPYM (ver párrafo 3.3).

Una entidad revelará lo siguiente en el resumen de políticas contables significativas:

Normalmente, una entidad presenta las notas en el siguiente orden:

8.4

(a) la base (o bases) de medición utilizada(s) en la preparación de los estados financieros.

Una entidad, en la medida que fuere practicable, presentará las notas de una manera sistemática. Una entidad referenciará en forma cruzada cada partida de los estados financieros con cualquier información relacionada en las notas.

8.3

Información sobre juicios aplicados

(c) proporcionarán información que no está presentada en otra parte de los estados financieros, pero que sea pertinente para un entendimiento de cualquiera de éstos.

(b) las otras políticas contables utilizadas que son pertinentes para un entendimiento de los estados financieros.

Una entidad revelará en el resumen de las políticas contables significativas o en otras notas, los juicios aplicados, aparte de 150

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

8.6

(a) una declaración que los estados financieros han sido preparados de acuerdo con la NIFCH para EPYM (ver párrafo 3.3).

8.5

(b) un resumen de las políticas contables significativas aplicadas (ver párrafo 8.5).

Revelación de las políticas contables

(c) información sustentatoria de las partidas presentadas en los estados financieros, en el mismo orden en que se presenta cada uno de los estados y cada una de las líneas de partidas y

(d) cualquier otra información a revelar.

(d) cualquier otra información a revelar.

(c) información sustentatoria de las partidas presentadas en los estados financieros, en el mismo orden en que se presenta cada uno de los estados y cada una de las líneas de partidas y

Revelación de las políticas contables

(b) un resumen de las políticas contables significativas aplicadas (ver párrafo 8.5).

8.5

(c) proporcionarán información que no está presentada en otra parte de los estados financieros, pero que sea pertinente para un entendimiento de cualquiera de éstos.

8.6

150

TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

151

(ii) su Matriz final (o cualquier Matriz intermedia) prepara estados financieros consolidados con propósitos gelos relacionados con estimaciones (ver párrafo 8.7), que la Administración ha efectuado en el proceso de aplicar las políticas contables de la entidad y que tienen el efecto más significativo sobre los montos reconocidos en los estados financieros.

(i)

la propia Matriz es a su vez una afiliada y

(a) se cumplen ambas condiciones siguientes:

Información sobre las fuentes clave para la estimación de incertidumbres

9.3

8.7

Una entidad revelará en las notas, información sobre los supuestos clave relacionados con el futuro y otras fuentes clave para la estimación de incertidumbres a la fecha a la cual se informa y que tienen un riesgo significativo de generar un ajuste significativo al valor de libros de los activos y pasivos dentro del ejercicio financiero siguiente. Respecto a esos activos y pasivos, las notas incluirán detalles de:

9.2

Una Matriz no necesita preparar estados financieros consolidados si: Excepto por lo permitido en el párrafo 9.3, una empresa Matriz presentará estados financieros consolidados en los cuales consolida su inversión en afiliadas de acuerdo con esta NIFCH. Los estados financieros consolidados incluirán a todas las afiliadas de la Matriz.

Requerimiento de presentar estados financieros consolidados

SECCIÓN 9 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS

(a) su naturaleza.

(b) su valor de libros al final del período sobre el cual se informa.

(b) su valor de libros al final del período sobre el cual se informa.

(a) su naturaleza.

SECCIÓN 9 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS Requerimiento de presentar estados financieros consolidados 9.2

Excepto por lo permitido en el párrafo 9.3, una empresa Matriz presentará estados financieros consolidados en los cuales consolida su inversión en afiliadas de acuerdo con esta NIFCH. Los estados financieros consolidados incluirán a todas las afiliadas de la Matriz.

9.3

Una Matriz no necesita preparar estados financieros consolidados si: (a) se cumplen ambas condiciones siguientes: (i)

la propia Matriz es a su vez una afiliada y

8.7

Una entidad revelará en las notas, información sobre los supuestos clave relacionados con el futuro y otras fuentes clave para la estimación de incertidumbres a la fecha a la cual se informa y que tienen un riesgo significativo de generar un ajuste significativo al valor de libros de los activos y pasivos dentro del ejercicio financiero siguiente. Respecto a esos activos y pasivos, las notas incluirán detalles de:

Información sobre las fuentes clave para la estimación de incertidumbres los relacionados con estimaciones (ver párrafo 8.7), que la Administración ha efectuado en el proceso de aplicar las políticas contables de la entidad y que tienen el efecto más significativo sobre los montos reconocidos en los estados financieros.

(ii) su Matriz final (o cualquier Matriz intermedia) prepara estados financieros consolidados con propósitos geCINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

151

RETIRO

152

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

(a) el hecho que los estados son estados financieros consolidados. nerales que cumplen con las Normas de Información Financiera completas o con esta NIFCH, o

Las siguientes revelaciones se efectuarán en los estados financieros consolidados:

(b) no tiene otras afiliadas, aparte de la adquirida con la intención de venderla o enajenarla dentro de un año. En este caso, la Matriz contabilizará a tal afiliada:

(a) el hecho que los estados son estados financieros consolidados. 152

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

9.23

(i)

Información a revelar en los estados financieros consolidados

al valor justo con cambios en el valor justo reconocidos en utilidad o pérdida, si el valor justo de las acciones puede ser medido con fiabilidad o

Una entidad revelará el interés no-controlador en la utilidad o pérdida del Grupo en forma separada en el estado integral de resultados, como lo requiere el párrafo 5.6 (o en el estado de resultados, si fuere presentado, como lo requiere el párrafo 5.7).

(ii) en caso contrario, al costo menos deterioro (ver párrafo 11.14 (c)).

9.21

Entidades de cometido especial (ECE)

Una entidad presentará un interés no-controlador en el estado de situación financiera consolidado dentro del rubro patrimonio en forma separada del patrimonio de los dueños de la Matriz, como lo requiere el párrafo 4.2 (q).

9.11

9.20

Una entidad preparará estados financieros consolidados que incluyan a la entidad y a cualquier ECE que es controlada por esa entidad.

Intereses no-controladores en afiliadas

Intereses no-controladores en afiliadas

Una entidad preparará estados financieros consolidados que incluyan a la entidad y a cualquier ECE que es controlada por esa entidad.

9.20

9.11

Una entidad presentará un interés no-controlador en el estado de situación financiera consolidado dentro del rubro patrimonio en forma separada del patrimonio de los dueños de la Matriz, como lo requiere el párrafo 4.2 (q).

Entidades de cometido especial (ECE)

9.21

(ii) en caso contrario, al costo menos deterioro (ver párrafo 11.14 (c)).

Una entidad revelará el interés no-controlador en la utilidad o pérdida del Grupo en forma separada en el estado integral de resultados, como lo requiere el párrafo 5.6 (o en el estado de resultados, si fuere presentado, como lo requiere el párrafo 5.7).

al valor justo con cambios en el valor justo reconocidos en utilidad o pérdida, si el valor justo de las acciones puede ser medido con fiabilidad o

Información a revelar en los estados financieros consolidados

(i)

9.23

(b) no tiene otras afiliadas, aparte de la adquirida con la intención de venderla o enajenarla dentro de un año. En este caso, la Matriz contabilizará a tal afiliada:

Las siguientes revelaciones se efectuarán en los estados financieros consolidados:

nerales que cumplen con las Normas de Información Financiera completas o con esta NIFCH, o

TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

(b) la razón por la cual se preparan estados financieros combinados. (b) la base para concluir que existe control cuando la Matriz no tiene, directa o indirectamente a través de afiliadas, más de la mitad del poder de voto.

(a) el hecho que los estados financieros son estados financieros combinados. 9.30

(c) cualquier diferencia en la fecha a la cual se informa sobre los estados financieros de la Matriz y la de sus afiliadas, utilizadas en la preparación de los estados financieros consolidados.

Los estados financieros combinados revelarán lo siguiente:

Información a revelar en estados financieros combinados (b) una descripción de los métodos utilizados para contabilizar las inversiones en afiliadas, negocios en conjunto y en empresas coligadas e identificará los estados financieros consolidados u otros estados financieros primarios con los cuales están relacionados.

(d) la naturaleza y alcance de cualquier restricción significativa (por ejemplo, resultante de acuerdos por préstamos obtenidos o de requerimientos regulatorios) sobre la capacidad de las afiliadas para transferir fondos a la Matriz en la forma de dividendos en efectivo o para el reembolso de préstamos.

(a) que los estados son estados financieros separados y

Información a revelar en estados financieros separados 9.27

Cuando una Matriz, un inversionista en una empresa coligada o un emprendedor con una participación en un negocio conjunto, prepara estados financieros separados, esos estados financieros separados revelarán:

9.27

Cuando una Matriz, un inversionista en una empresa coligada o un emprendedor con una participación en un negocio conjunto, prepara estados financieros separados, esos estados financieros separados revelarán:

Información a revelar en estados financieros separados

(a) que los estados son estados financieros separados y

(d) la naturaleza y alcance de cualquier restricción significativa (por ejemplo, resultante de acuerdos por préstamos obtenidos o de requerimientos regulatorios) sobre la capacidad de las afiliadas para transferir fondos a la Matriz en la forma de dividendos en efectivo o para el reembolso de préstamos.

(b) una descripción de los métodos utilizados para contabilizar las inversiones en afiliadas, negocios en conjunto y en empresas coligadas e identificará los estados financieros consolidados u otros estados financieros primarios con los cuales están relacionados.

Información a revelar en estados financieros combinados 9.30

Los estados financieros combinados revelarán lo siguiente: (a) el hecho que los estados financieros son estados financieros combinados.

(c) cualquier diferencia en la fecha a la cual se informa sobre los estados financieros de la Matriz y la de sus afiliadas, utilizadas en la preparación de los estados financieros consolidados. (b) la base para concluir que existe control cuando la Matriz no tiene, directa o indirectamente a través de afiliadas, más de la mitad del poder de voto.

(b) la razón por la cual se preparan estados financieros combinados.

153

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

153

RETIRO

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

154

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

10.14 Cuando un cambio voluntario de política contable tiene un efecto sobre el período actual o sobre cualquier período anterior, una entidad revelará:

(c) la base para determinar cuáles entidades se incluyen en los estados financieros combinados.

Los estados financieros de períodos posteriores no necesitan repetir estas revelaciones.

(d) la base de preparación de los estados financieros combinados.

(d) una explicación si es impracticable determinar los montos a ser revelados en (b) o (c) arriba.

(e) la información a revelar sobre partes relacionadas requerida por la Sección 33 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas.

(c) el monto del ajuste relacionado con períodos anteriores a los presentados, en la medida que fuere practicable.

SECCIÓN 10 POLÍTICAS CONTABLES, ESTIMACIONES Y ERRORES

(b) para el período actual y para cada período anterior presentado, en la medida que fuere practicable, el monto del ajuste para cada línea de partida afectada de los estados financieros.

Información a revelar sobre un cambio en política contable

(a) la naturaleza del cambio en política contable.

10.13 Cuando una modificación a esta NIFCH tiene un efecto sobre el período actual o cualquier período anterior, o que podría tener un efecto sobre períodos futuros, una entidad revelará lo siguiente:

10.13 Cuando una modificación a esta NIFCH tiene un efecto sobre el período actual o cualquier período anterior, o que podría tener un efecto sobre períodos futuros, una entidad revelará lo siguiente:

(a) la naturaleza del cambio en política contable.

Información a revelar sobre un cambio en política contable

(b) para el período actual y para cada período anterior presentado, en la medida que fuere practicable, el monto del ajuste para cada línea de partida afectada de los estados financieros.

SECCIÓN 10 POLÍTICAS CONTABLES, ESTIMACIONES Y ERRORES

(c) el monto del ajuste relacionado con períodos anteriores a los presentados, en la medida que fuere practicable.

(e) la información a revelar sobre partes relacionadas requerida por la Sección 33 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas.

(d) una explicación si es impracticable determinar los montos a ser revelados en (b) o (c) arriba.

(d) la base de preparación de los estados financieros combinados.

Los estados financieros de períodos posteriores no necesitan repetir estas revelaciones.

(c) la base para determinar cuáles entidades se incluyen en los estados financieros combinados.

10.14 Cuando un cambio voluntario de política contable tiene un efecto sobre el período actual o sobre cualquier período anterior, una entidad revelará:

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TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

(c) en la medida que fuere practicable, el monto de la corrección al inicio del primer período presentado. (a) la naturaleza del cambio en política contable. (b) las razones por las cuales la aplicación de la nueva política contable proporciona información fiable y más pertinente. (c) en la medida que fuere practicable, el monto del ajuste para cada línea de partida afectada de los estados financieros, mostrando en forma separada: (i) para el período actual. (ii) para cada período anterior presentado y (iii) en total para los períodos anteriores a los presentados. (d) una explicación si es impracticable la determinación de los montos a ser revelados en (c) arriba. Los estados financieros de períodos posteriores no necesitan repetir estas revelaciones.

Revelación de un cambio en estimación 10.18 Una entidad revelará la naturaleza de cualquier cambio en estimación contable y el efecto del cambio sobre activos, pasivos, ingresos y gastos para el período actual. Si es practicable para la entidad estimar el efecto del cambio en uno o más períodos futuros, la entidad revelará esas estimaciones. 10.23 Una entidad revelará lo siguiente respecto a errores de períodos anteriores: (a) la naturaleza del error del período anterior. (b) para cada período anterior presentado, en la medida que fuere practicable, el monto de la corrección de cada línea de partida afectada de los estados financieros.

(b) para cada período anterior presentado, en la medida que fuere practicable, el monto de la corrección de cada línea de partida afectada de los estados financieros. (a) la naturaleza del error del período anterior. 10.23 Una entidad revelará lo siguiente respecto a errores de períodos anteriores: 10.18 Una entidad revelará la naturaleza de cualquier cambio en estimación contable y el efecto del cambio sobre activos, pasivos, ingresos y gastos para el período actual. Si es practicable para la entidad estimar el efecto del cambio en uno o más períodos futuros, la entidad revelará esas estimaciones.

Revelación de un cambio en estimación Los estados financieros de períodos posteriores no necesitan repetir estas revelaciones. (d) una explicación si es impracticable la determinación de los montos a ser revelados en (c) arriba. (iii) en total para los períodos anteriores a los presentados. (ii) para cada período anterior presentado y (i) para el período actual. (c) en la medida que fuere practicable, el monto del ajuste para cada línea de partida afectada de los estados financieros, mostrando en forma separada: (b) las razones por las cuales la aplicación de la nueva política contable proporciona información fiable y más pertinente. (a) la naturaleza del cambio en política contable.

(c) en la medida que fuere practicable, el monto de la corrección al inicio del primer período presentado.

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CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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RETIRO

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CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

(a) activos financieros medidos al valor justo con efecto en utilidad o pérdida (párrafo 11.14 (c) (i) y párrafos 12.8 y 12.9). (d) una explicación si no es practicable determinar los montos a revelar en (b) o (c) arriba.

11.41 Una entidad revelará, en total, los valores de libros de cada una de las siguientes categorías de activos financieros y pasivos financieros a la fecha a la cual se informa, ya sea en el estado de situación financiera o en las notas:

Los estados financieros de períodos posteriores no necesitan repetir estas revelaciones.

Estado de situación - categorías de activos financieros y pasivos financieros

SECCIÓN 11 INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS

11.40 De acuerdo con el párrafo 8.5, una entidad revelará, en el resumen de políticas contables significativas, la base (o bases) de medición utilizadas para instrumentos financieros y las otras políticas contables utilizadas para instrumentos financieros que sean pertinentes para un entendimiento de los estados financieros.

Información a revelar

Información a revelar sobre las políticas contables para instrumentos financieros

11.39 Las revelaciones a continuación hacen referencia a las revelaciones para pasivos financieros medidos a su valor justo con efecto en utilidad o pérdida. Las entidades que sólo tienen instrumentos financieros básicos (y que, por lo tanto, no aplican la Sección 12) no tendrán ningún pasivo financiero medido a valor justo con efecto en utilidad o pérdida y, en consecuencia, no necesitan proporcionar tales revelaciones.

11.39 Las revelaciones a continuación hacen referencia a las revelaciones para pasivos financieros medidos a su valor justo con efecto en utilidad o pérdida. Las entidades que sólo tienen instrumentos financieros básicos (y que, por lo tanto, no aplican la Sección 12) no tendrán ningún pasivo financiero medido a valor justo con efecto en utilidad o pérdida y, en consecuencia, no necesitan proporcionar tales revelaciones.

Información a revelar sobre las políticas contables para instrumentos financieros

Información a revelar

11.40 De acuerdo con el párrafo 8.5, una entidad revelará, en el resumen de políticas contables significativas, la base (o bases) de medición utilizadas para instrumentos financieros y las otras políticas contables utilizadas para instrumentos financieros que sean pertinentes para un entendimiento de los estados financieros.

SECCIÓN 11 INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS

Estado de situación - categorías de activos financieros y pasivos financieros

Los estados financieros de períodos posteriores no necesitan repetir estas revelaciones.

11.41 Una entidad revelará, en total, los valores de libros de cada una de las siguientes categorías de activos financieros y pasivos financieros a la fecha a la cual se informa, ya sea en el estado de situación financiera o en las notas:

(d) una explicación si no es practicable determinar los montos a revelar en (b) o (c) arriba.

(a) activos financieros medidos al valor justo con efecto en utilidad o pérdida (párrafo 11.14 (c) (i) y párrafos 12.8 y 12.9). 156

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

TIRO

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(b) activos financieros que son instrumentos de deuda, medidos al costo amortizado [párrafo 11.14 (a)]. (c) activos financieros que son instrumentos de patrimonio, medidos al costo menos deterioro (párrafo 11.14 (c) (ii) y párrafos 12.8 y 12.9). (d) pasivos financieros medidos al valor justo con efecto en utilidad o pérdida (párrafos 12.8 y 12.9). (e) pasivos financieros medidos al costo amortizado [párrafo 11.14 (a)). (f) compromisos por préstamos medidos al costo menos deterioro (párrafo 11.14 (b)) 11.42 Una entidad revelará información que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar la importancia de los instrumentos financieros para su situación financiera y su desempeño. Por ejemplo, para las obligaciones a largo plazo, tal información normalmente incluiría los términos y las condiciones del instrumento de deuda (tales como la tasa de interés, vencimiento, calendario de pagos y restricciones que el instrumento de deuda impone a la entidad). 11.43 Para todos los activos financieros y pasivos financieros medidos al valor justo, la entidad revelará la base para determinar el valor justo, por ejemplo, precio de mercado cotizado en un mercado activo o por una técnica de valorización. Cuando se utiliza una técnica de valorización, la entidad revelará los supuestos aplicados para determinar los valores justos de cada clase de activos financieros o pasivos financieros. Por ejemplo, si fuere aplicable, una entidad revela información sobre los supuestos relacionados con las tasas de prepago, las tasas de pérdidas crediticias estimadas y las tasas de interés o de descuento. 11.44 Si una medida fiable del valor justo ya no está disponible para un instrumento de patrimonio medido al valor justo con efecto en utilidad o pérdida, la entidad revelará ese hecho.

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11.44 Si una medida fiable del valor justo ya no está disponible para un instrumento de patrimonio medido al valor justo con efecto en utilidad o pérdida, la entidad revelará ese hecho. 11.43 Para todos los activos financieros y pasivos financieros medidos al valor justo, la entidad revelará la base para determinar el valor justo, por ejemplo, precio de mercado cotizado en un mercado activo o por una técnica de valorización. Cuando se utiliza una técnica de valorización, la entidad revelará los supuestos aplicados para determinar los valores justos de cada clase de activos financieros o pasivos financieros. Por ejemplo, si fuere aplicable, una entidad revela información sobre los supuestos relacionados con las tasas de prepago, las tasas de pérdidas crediticias estimadas y las tasas de interés o de descuento. 11.42 Una entidad revelará información que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar la importancia de los instrumentos financieros para su situación financiera y su desempeño. Por ejemplo, para las obligaciones a largo plazo, tal información normalmente incluiría los términos y las condiciones del instrumento de deuda (tales como la tasa de interés, vencimiento, calendario de pagos y restricciones que el instrumento de deuda impone a la entidad). (f) compromisos por préstamos medidos al costo menos deterioro (párrafo 11.14 (b)) (e) pasivos financieros medidos al costo amortizado [párrafo 11.14 (a)). (d) pasivos financieros medidos al valor justo con efecto en utilidad o pérdida (párrafos 12.8 y 12.9). (c) activos financieros que son instrumentos de patrimonio, medidos al costo menos deterioro (párrafo 11.14 (c) (ii) y párrafos 12.8 y 12.9). (b) activos financieros que son instrumentos de deuda, medidos al costo amortizado [párrafo 11.14 (a)]. CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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RETIRO

158

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

(b) el valor de libros de los préstamos por pagar relacionados, a la fecha a la cual se informa. (c) los valores de libros de los activos y de cualquier pasivo relacionado que la entidad continúa reconociendo.

(b) los términos y condiciones relacionados con los activos entregados en garantía.

(b) la naturaleza de los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad, a los cuales la entidad continúa estando expuesta.

Morosidad en pagos y otros incumplimientos relacionados con préstamos por pagar

(a) la naturaleza de los activos.

11.47 Para los préstamos por pagar reconocidos a la fecha a la cual se informa, respecto a los cuales existe un incumplimiento de términos o una morosidad en el pago del capital, intereses, fondo de amortización, o términos de rescate, que no ha sido solucionado a la fecha a la cual se informa, una entidad revelará lo siguiente:

11.45 Si una entidad ha transferido activos financieros a un tercero en una transacción que no califica para su eliminación de las cuentas (ver párrafos 11.33 al 11.35), la entidad revelará para cada clase de tales activos financieros:

(a) detalles de ese incumplimiento o morosidad.

Eliminación de las cuentas

Garantías

(a) el valor de libros de los activos financieros entregados en garantía.

11.46 Cuando una entidad ha entregado activos financieros en garantía por pasivos o pasivos contingentes, revelará lo siguiente:

11.46 Cuando una entidad ha entregado activos financieros en garantía por pasivos o pasivos contingentes, revelará lo siguiente:

(a) el valor de libros de los activos financieros entregados en garantía.

Garantías (a) la naturaleza de los activos. 11.45 Si una entidad ha transferido activos financieros a un tercero en una transacción que no califica para su eliminación de las cuentas (ver párrafos 11.33 al 11.35), la entidad revelará para cada clase de tales activos financieros:

11.47 Para los préstamos por pagar reconocidos a la fecha a la cual se informa, respecto a los cuales existe un incumplimiento de términos o una morosidad en el pago del capital, intereses, fondo de amortización, o términos de rescate, que no ha sido solucionado a la fecha a la cual se informa, una entidad revelará lo siguiente:

(b) la naturaleza de los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad, a los cuales la entidad continúa estando expuesta.

Morosidad en pagos y otros incumplimientos relacionados con préstamos por pagar

(c) los valores de libros de los activos y de cualquier pasivo relacionado que la entidad continúa reconociendo.

(b) los términos y condiciones relacionados con los activos entregados en garantía.

(a) detalles de ese incumplimiento o morosidad.

Eliminación de las cuentas

(b) el valor de libros de los préstamos por pagar relacionados, a la fecha a la cual se informa. 158

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

159

12.26 Una entidad que aplique esta Sección efectuará todas las revelaciones requeridas en la Sección 11, incorporando en esas (c) respecto a si el incumplimiento o la morosidad fueron solucionados, o si los términos de los préstamos por pagar fueron renegociados, antes de la fecha en que los estados financieros fueron autorizados para su emisión.

Información a revelar respecto a la contabilidad para coberturas CIEROS

SECCIÓN 12 TEMAS RELACIONADOS CON OTROS INSTRUMENTOS FINANPartidas de ingresos, gastos, ganancias o pérdidas 11.48 Una entidad revelará las siguientes partidas de ingresos, gastos, ganancias o pérdidas:

(c) el monto de cualquier pérdida por deterioro de valor para cada clase de activo financiero. (b) total de ingresos y de gastos por intereses (calculados utilizando el método de la tasa de interés efectiva) para activos financieros o pasivos financieros que no están medidos al valor justo con efecto en utilidad o pérdida.

(a) ingresos, gastos, ganancias o pérdidas, incluyendo cambios en los valores justos reconocidos sobre: (i)

activos financieros medidos al valor justo con efecto en utilidad o pérdida.

(iv) pasivos financieros medidos al costo amortizado.

(ii) pasivos financieros medidos al valor justo con efecto en utilidad o pérdida.

(iii) activos financieros medidos al costo amortizado. (ii) pasivos financieros medidos al valor justo con efecto en utilidad o pérdida.

(iii) activos financieros medidos al costo amortizado. (iv) pasivos financieros medidos al costo amortizado.

(i)

(b) total de ingresos y de gastos por intereses (calculados utilizando el método de la tasa de interés efectiva) para activos financieros o pasivos financieros que no están medidos al valor justo con efecto en utilidad o pérdida.

activos financieros medidos al valor justo con efecto en utilidad o pérdida.

(a) ingresos, gastos, ganancias o pérdidas, incluyendo cambios en los valores justos reconocidos sobre: 11.48 Una entidad revelará las siguientes partidas de ingresos, gastos, ganancias o pérdidas:

(c) el monto de cualquier pérdida por deterioro de valor para cada clase de activo financiero.

Partidas de ingresos, gastos, ganancias o pérdidas

SECCIÓN 12 TEMAS RELACIONADOS CON OTROS INSTRUMENTOS FINANCIEROS

Información a revelar respecto a la contabilidad para coberturas

(c) respecto a si el incumplimiento o la morosidad fueron solucionados, o si los términos de los préstamos por pagar fueron renegociados, antes de la fecha en que los estados financieros fueron autorizados para su emisión.

12.26 Una entidad que aplique esta Sección efectuará todas las revelaciones requeridas en la Sección 11, incorporando en esas CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

159

RETIRO

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

160

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

(a) los períodos cuando se espera que se produzcan los flujos de efectivo y cuando se espera que afecten a utilidad o pérdida.

revelaciones a los instrumentos financieros que están dentro del alcance de esta Sección como asimismo los dentro del alcance de la Sección 11. Además, si la entidad utiliza una contabilidad para coberturas, efectuará las revelaciones adicionales de los párrafos 12.27 al 12.29.

12.29 Si una entidad utiliza una contabilidad para coberturas para una cobertura de riesgo de una tasa de interés variable, de riesgo de cambio en moneda extranjera, de riesgo de precio de un commodity en un compromiso a firme o una transacción pronosticada altamente probable, o por la inversión neta en una operación en el extranjero (párrafos 12.23 al 12.25) revelará lo siguiente:

12.27 Una entidad revelará lo siguiente en forma separada para coberturas de cada uno de los cuatro tipos de riesgo descritos en el párrafo 12.17:

(b) el monto del cambio en el valor justo de la partida cubierta reconocido en utilidad o pérdida.

(a) una descripción de la cobertura.

(a) el monto del cambio en el valor justo del instrumento de cobertura reconocido en utilidad o pérdida.

(b) una descripción de los instrumentos financieros designados como instrumentos de cobertura y sus valores justos a la fecha a la cual se informa.

12.28 Si una entidad utiliza una contabilidad para coberturas para una cobertura de riesgo de una tasa de interés fijo o de riesgo de precio de un commodity mantenido (párrafos 12.19 al 12.22) revelará lo siguiente:

(c) la naturaleza de los riesgos cubiertos, incluyendo una descripción de la partida cubierta.

(c) la naturaleza de los riesgos cubiertos, incluyendo una descripción de la partida cubierta.

12.28 Si una entidad utiliza una contabilidad para coberturas para una cobertura de riesgo de una tasa de interés fijo o de riesgo de precio de un commodity mantenido (párrafos 12.19 al 12.22) revelará lo siguiente:

(b) una descripción de los instrumentos financieros designados como instrumentos de cobertura y sus valores justos a la fecha a la cual se informa.

(a) el monto del cambio en el valor justo del instrumento de cobertura reconocido en utilidad o pérdida.

(a) una descripción de la cobertura.

(b) el monto del cambio en el valor justo de la partida cubierta reconocido en utilidad o pérdida.

12.27 Una entidad revelará lo siguiente en forma separada para coberturas de cada uno de los cuatro tipos de riesgo descritos en el párrafo 12.17:

12.29 Si una entidad utiliza una contabilidad para coberturas para una cobertura de riesgo de una tasa de interés variable, de riesgo de cambio en moneda extranjera, de riesgo de precio de un commodity en un compromiso a firme o una transacción pronosticada altamente probable, o por la inversión neta en una operación en el extranjero (párrafos 12.23 al 12.25) revelará lo siguiente:

revelaciones a los instrumentos financieros que están dentro del alcance de esta Sección como asimismo los dentro del alcance de la Sección 11. Además, si la entidad utiliza una contabilidad para coberturas, efectuará las revelaciones adicionales de los párrafos 12.27 al 12.29.

(a) los períodos cuando se espera que se produzcan los flujos de efectivo y cuando se espera que afecten a utilidad o pérdida.

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TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

(e) el valor total de libros de las existencias entregadas en garantía de pasivos. (b) una descripción de cualquier transacción pronosticada para la cual la contabilidad de coberturas fue utilizada anteriormente, pero que ya no se espera que ocurra. (c) el monto del cambio en el valor justo del instrumento de cobertura que fue reconocido en patrimonio durante el período (párrafo 12.23). (d) el monto que fue reclasificado desde otros resultados integrales a utilidad o pérdida para el período (párrafos 12.23 y 12.25). (e) el monto de cualquier exceso en el valor justo del instrumento de cobertura sobre el cambio en el valor justo de los flujos de efectivo esperados que fue reconocido en utilidad o pérdida (párrafo 12.24).

SECCIÓN 13 EXISTENCIAS Información a revelar 13.22 Una entidad revelará lo siguiente: (a) las políticas contables adoptadas para medir las existencias, incluyendo la fórmula de costo utilizada. (b) el valor total de libros de las existencias y el valor de libros en clasificaciones apropiadas para la entidad. (c) el monto de las existencias reconocido como un gasto durante el período. (d) el monto de los deterioros del valor reconocidos o revertidos en utilidad o pérdida de acuerdo con la Sección 27.

(d) el monto de los deterioros del valor reconocidos o revertidos en utilidad o pérdida de acuerdo con la Sección 27. (c) el monto de las existencias reconocido como un gasto durante el período. (b) el valor total de libros de las existencias y el valor de libros en clasificaciones apropiadas para la entidad. (a) las políticas contables adoptadas para medir las existencias, incluyendo la fórmula de costo utilizada. 13.22 Una entidad revelará lo siguiente:

Información a revelar

SECCIÓN 13 EXISTENCIAS (e) el monto de cualquier exceso en el valor justo del instrumento de cobertura sobre el cambio en el valor justo de los flujos de efectivo esperados que fue reconocido en utilidad o pérdida (párrafo 12.24). (d) el monto que fue reclasificado desde otros resultados integrales a utilidad o pérdida para el período (párrafos 12.23 y 12.25). (c) el monto del cambio en el valor justo del instrumento de cobertura que fue reconocido en patrimonio durante el período (párrafo 12.23). (b) una descripción de cualquier transacción pronosticada para la cual la contabilidad de coberturas fue utilizada anteriormente, pero que ya no se espera que ocurra.

(e) el valor total de libros de las existencias entregadas en garantía de pasivos.

161

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

161

RETIRO

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

(c) el valor justo de las inversiones en empresas coligadas contabilizadas utilizando el método del valor patrimonial para los cuales existen cotizaciones de precios publicadas. 14.13 Para inversiones en empresas coligadas contabilizadas por el método del costo, un inversionista revelará el monto de dividendos u otras distribuciones reconocidas como ingresos.

Información a revelar

(b) el valor de libros de las inversiones en empresas coligadas (ver párrafo 4.2 (j)).

14.12 Un inversionista en una empresa coligada revelará lo siguiente:

(a) su política contable para inversiones en empresas coligadas.

(a) su política contable para inversiones en empresas coligadas.

14.12 Un inversionista en una empresa coligada revelará lo siguiente:

(b) el valor de libros de las inversiones en empresas coligadas (ver párrafo 4.2 (j)).

Información a revelar

(c) el valor justo de las inversiones en empresas coligadas contabilizadas utilizando el método del valor patrimonial para los cuales existen cotizaciones de precios publicadas.

14.11 Un inversionista clasificará las inversiones en empresas coligadas como activos no-corrientes.

14.13 Para inversiones en empresas coligadas contabilizadas por el método del costo, un inversionista revelará el monto de dividendos u otras distribuciones reconocidas como ingresos.

Presentación de los estados financieros

14.14 Para inversiones en empresas coligadas contabilizadas utilizando el método del valor patrimonial, un inversionista revelará de forma separada su participación en la utilidad o pérdida de tales empresas coligadas y su participación en cualquier operación descontinuada en tales empresas coligadas.

SECCIÓN 14 INVERSIONES EN EMPRESAS COLIGADAS

14.15 Para inversiones en empresas coligadas contabilizadas utilizando el método del valor justo, un inversionista efectuará las revelaciones requeridas por los párrafos 11.41 al 11.44.

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14.14 Para inversiones en empresas coligadas contabilizadas utilizando el método del valor patrimonial, un inversionista revelará de forma separada su participación en la utilidad o pérdida de tales empresas coligadas y su participación en cualquier operación descontinuada en tales empresas coligadas.

14.11 Un inversionista clasificará las inversiones en empresas coligadas como activos no-corrientes.

14.15 Para inversiones en empresas coligadas contabilizadas utilizando el método del valor justo, un inversionista efectuará las revelaciones requeridas por los párrafos 11.41 al 11.44.

SECCIÓN 14 INVERSIONES EN EMPRESAS COLIGADAS

Presentación de los estados financieros 162

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

SECCIÓN 15 PARTICIPACIONES EN NEGOCIOS EN CONJUNTO Información a revelar 15.19 Un inversionista en un negocio en conjunto revelará: (a) la política contable que utiliza para reconocer sus participaciones en entidades controladas en forma conjunta. (b) el valor de libros de las inversiones en entidades controladas en forma conjunta (ver párrafo 4.2 (k). (c) el valor justo de inversiones en entidades controladas en forma conjunta contabilizadas utilizando el método del valor patrimonial para las cuales existen cotizaciones de precios publicadas. (d) el monto total de sus compromisos relacionados con negocios en conjunto, incluyendo su proporción en los compromisos de inversión en activos fijos que se han incurrido en forma conjunta con otros emprendedores, como asimismo su participación en los compromisos de inversión en activos fijos de los negocios en conjunto propiamente tales. 15.20 Para entidades controladas en forma conjunta contabilizadas de acuerdo con el método del valor patrimonial, el emprendedor también efectuará las revelaciones requeridas por el párrafo 14.14 para inversiones contabilizadas de acuerdo con el método del valor patrimonial. 15.21 Para entidades controladas en forma conjunta contabilizadas de acuerdo con el modelo del valor justo, el emprendedor efectuará las revelaciones requeridas por los párrafos 11.41 al 11.44.

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15.21 Para entidades controladas en forma conjunta contabilizadas de acuerdo con el modelo del valor justo, el emprendedor efectuará las revelaciones requeridas por los párrafos 11.41 al 11.44. 15.20 Para entidades controladas en forma conjunta contabilizadas de acuerdo con el método del valor patrimonial, el emprendedor también efectuará las revelaciones requeridas por el párrafo 14.14 para inversiones contabilizadas de acuerdo con el método del valor patrimonial. (d) el monto total de sus compromisos relacionados con negocios en conjunto, incluyendo su proporción en los compromisos de inversión en activos fijos que se han incurrido en forma conjunta con otros emprendedores, como asimismo su participación en los compromisos de inversión en activos fijos de los negocios en conjunto propiamente tales. (c) el valor justo de inversiones en entidades controladas en forma conjunta contabilizadas utilizando el método del valor patrimonial para las cuales existen cotizaciones de precios publicadas. (b) el valor de libros de las inversiones en entidades controladas en forma conjunta (ver párrafo 4.2 (k). (a) la política contable que utiliza para reconocer sus participaciones en entidades controladas en forma conjunta. 15.19 Un inversionista en un negocio en conjunto revelará:

Información a revelar

SECCIÓN 15 PARTICIPACIONES EN NEGOCIOS EN CONJUNTO CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

163

RETIRO

164

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

(ii) ganancias o pérdidas netas provenientes de ajustes al valor justo. adiciones, revelando en forma separada esas adiciones resultantes de adquisiciones mediante combinaciones de negocios.

Información a revelar

SECCIÓN 16 PROPIEDADES DE INVERSIÓN

(i)

16.10 Una entidad revelará lo siguiente para todas las propiedades de inversión contabilizadas al valor justo con efecto en utilidad o pérdida (párrafo 16.7):

(e) una conciliación entre los valores de libros de las propiedades de inversión al inicio y al final del período, mostrando en forma separada:

(a) los métodos y los supuestos significativos aplicados en la determinación del valor justo de las propiedades de inversión.

(d) obligaciones contractuales para adquirir, construir o desarrollar propiedades de inversión o para reparaciones, mantenimiento o mejoras.

(b) la medida en que el valor justo de la propiedad de inversión (como está medida o revelada en los estados financieros) está basada en una valorización por un tasador independiente que tiene una calificación profesional reconocida y pertinente y tiene experiencia reciente en la ubicación y la clase de propiedad de inversión que se está valorizando. Si no ha habido tal valorización, ese hecho se revelará.

(c) la existencia y montos de restricciones sobre lo realizable que sea la propiedad de inversión o sobre la remesa de ingresos y del producto de una enajenación.

(c) la existencia y montos de restricciones sobre lo realizable que sea la propiedad de inversión o sobre la remesa de ingresos y del producto de una enajenación.

(b) la medida en que el valor justo de la propiedad de inversión (como está medida o revelada en los estados financieros) está basada en una valorización por un tasador independiente que tiene una calificación profesional reconocida y pertinente y tiene experiencia reciente en la ubicación y la clase de propiedad de inversión que se está valorizando. Si no ha habido tal valorización, ese hecho se revelará.

(d) obligaciones contractuales para adquirir, construir o desarrollar propiedades de inversión o para reparaciones, mantenimiento o mejoras.

(a) los métodos y los supuestos significativos aplicados en la determinación del valor justo de las propiedades de inversión.

(e) una conciliación entre los valores de libros de las propiedades de inversión al inicio y al final del período, mostrando en forma separada:

16.10 Una entidad revelará lo siguiente para todas las propiedades de inversión contabilizadas al valor justo con efecto en utilidad o pérdida (párrafo 16.7):

(i)

Información a revelar

adiciones, revelando en forma separada esas adiciones resultantes de adquisiciones mediante combinaciones de negocios.

SECCIÓN 16 PROPIEDADES DE INVERSIÓN

(ii) ganancias o pérdidas netas provenientes de ajustes al valor justo. 164

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

(iii) transferencias al activo fijo cuando una medida fiable de valor justo ya no esté disponible sin un costo o esfuerzo excesivo (ver párrafo 16.8). (iv) transferencias a y desde existencias y desde propiedades ocupadas por el dueño y (v) otros cambios. No es necesario presentar esta conciliación para períodos anteriores. 16.11 De acuerdo con la Sección 20, el dueño de una propiedad de inversión proporciona las revelaciones de un arrendador respecto a los arrendamientos que tiene contratados. Una entidad que mantiene una propiedad de inversión bajo un arrendamiento financiero u operacional, proporciona las revelaciones de un arrendatario para arrendamientos financieros y las revelaciones de un arrendador para cualquier arrendamiento operacional que ha efectuado.

SECCIÓN 17 ACTIVO FIJO Información a revelar 17.31 Una entidad revelará, para cada una de las clases de activo fijo que fue considerado apropiado de acuerdo con el párrafo 4.11 (a): (a) las bases de medición utilizadas para determinar el valor bruto de libros. (b) los métodos de depreciación utilizados. (c) las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas. (d) el valor bruto de libros y la depreciación acumulada (sumada al monto acumulado de pérdidas por deterioro de valor), tanto al inicio como al final del período sobre el cual se informa.

165

(d) el valor bruto de libros y la depreciación acumulada (sumada al monto acumulado de pérdidas por deterioro de valor), tanto al inicio como al final del período sobre el cual se informa. (c) las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas. (b) los métodos de depreciación utilizados. (a) las bases de medición utilizadas para determinar el valor bruto de libros. 17.31 Una entidad revelará, para cada una de las clases de activo fijo que fue considerado apropiado de acuerdo con el párrafo 4.11 (a):

Información a revelar

SECCIÓN 17 ACTIVO FIJO 16.11 De acuerdo con la Sección 20, el dueño de una propiedad de inversión proporciona las revelaciones de un arrendador respecto a los arrendamientos que tiene contratados. Una entidad que mantiene una propiedad de inversión bajo un arrendamiento financiero u operacional, proporciona las revelaciones de un arrendatario para arrendamientos financieros y las revelaciones de un arrendador para cualquier arrendamiento operacional que ha efectuado. No es necesario presentar esta conciliación para períodos anteriores. (v) otros cambios. (iv) transferencias a y desde existencias y desde propiedades ocupadas por el dueño y (iii) transferencias al activo fijo cuando una medida fiable de valor justo ya no esté disponible sin un costo o esfuerzo excesivo (ver párrafo 16.8). CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

165

RETIRO

166

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

18.27 Una entidad también revelará lo siguiente para cada clase de activo intangible: (e) una conciliación entre los valores en libros al inicio y al final del período sobre el cual se informa, mostrando en forma separada:

(vii) otros cambios.

(vii) otros cambios.

(iv) transferencias a propiedades de inversión si está disponible una medida fiable de valor justo (ver párrafo 16.8). (iii) adquisiciones a través de combinaciones de negocios.

(a) la existencia de y los valores de libros de activos fijos respecto a los cuales la entidad tiene restricciones de propiedad, o que han sido entregados en garantía del pago de pasivos.

(v) pérdidas por deterioro de valor reconocidas o revertidas en utilidad o pérdida de acuerdo con la Sección 27.

17.32 La entidad también revelará lo siguiente:

(vi) depreciación.

No es necesario que esta conciliación se presente para períodos anteriores.

(b) el monto de los compromisos contractuales por la adquisición de activos fijos.

(ii) enajenaciones. adiciones.

SECCIÓN 18 ACTIVOS INTANGIBLES DISTINTOS AL “GOODWILL”

(e) una conciliación entre los valores en libros al inicio y al final del período sobre el cual se informa, mostrando en forma separada:

Información a revelar

(i)

(vi) depreciación.

No es necesario que esta conciliación se presente para períodos anteriores.

(v) pérdidas por deterioro de valor reconocidas o revertidas en utilidad o pérdida de acuerdo con la Sección 27.

17.32 La entidad también revelará lo siguiente:

(iv) transferencias a propiedades de inversión si está disponible una medida fiable de valor justo (ver párrafo 16.8).

(a) la existencia de y los valores de libros de activos fijos respecto a los cuales la entidad tiene restricciones de propiedad, o que han sido entregados en garantía del pago de pasivos.

(iii) adquisiciones a través de combinaciones de negocios.

(b) el monto de los compromisos contractuales por la adquisición de activos fijos.

(ii) enajenaciones.

SECCIÓN 18 ACTIVOS INTANGIBLES DISTINTOS AL “GOODWILL”

adiciones.

Información a revelar

(i)

18.27 Una entidad también revelará lo siguiente para cada clase de activo intangible: 166

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

(a) las vidas útiles o las tasas de amortización utilizadas. (b) los métodos de amortización utilizados. (c) el valor bruto de libros y cualquier amortización acumulada (sumada al monto acumulado de las pérdidas por deterioro de valor), tanto al inicio como al final del período sobre el cual se informa. (d) la(s) partida(s) de línea(s) en el estado integral de resultados (y en el estado de resultados, si fuere presentado) en que cualquier amortización de activos intangibles esté incluida. (e) una conciliación entre el valor de libros al inicio y al final del período sobre el cual se informa, mostrando en forma separada: (i)

adiciones.

(ii) enajenaciones. (iii) adquisiciones a través de combinaciones de negocios. (iv) amortización. (v) pérdidas por deterioro de valor. (vi) otros cambios. Esta conciliación no necesita ser presentada para períodos anteriores. 18.28 Una entidad también revelará: (a) una descripción, del valor de libros y el período restante de amortización de cualquier activo intangible individual que sea significativo para los estados financieros de la entidad. (b) para activos intangibles adquiridos mediante una subvención gubernamental y reconocidos inicialmente a su valor justo (ver párrafo 18.12):

167

(b) para activos intangibles adquiridos mediante una subvención gubernamental y reconocidos inicialmente a su valor justo (ver párrafo 18.12): (a) una descripción, del valor de libros y el período restante de amortización de cualquier activo intangible individual que sea significativo para los estados financieros de la entidad. 18.28 Una entidad también revelará: Esta conciliación no necesita ser presentada para períodos anteriores. (vi) otros cambios. (v) pérdidas por deterioro de valor. (iv) amortización. (iii) adquisiciones a través de combinaciones de negocios. (ii) enajenaciones. (i)

adiciones.

(e) una conciliación entre el valor de libros al inicio y al final del período sobre el cual se informa, mostrando en forma separada: (d) la(s) partida(s) de línea(s) en el estado integral de resultados (y en el estado de resultados, si fuere presentado) en que cualquier amortización de activos intangibles esté incluida. (c) el valor bruto de libros y cualquier amortización acumulada (sumada al monto acumulado de las pérdidas por deterioro de valor), tanto al inicio como al final del período sobre el cual se informa. (b) los métodos de amortización utilizados. (a) las vidas útiles o las tasas de amortización utilizadas. CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

167

RETIRO

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

(c) el porcentaje de acciones con derecho a voto adquirido.

(ii) sus valores de libros. (i) el valor justo inicialmente reconocido para estos activos y CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

(d) el costo de la combinación y una descripción de los componentes de ese costo (tales como efectivo, instrumentos de patrimonio e instrumentos de deuda).

168

(b) la fecha de adquisición

(c) la existencia de y los valores de libros de los activos intangibles respecto a los cuales la entidad tiene restricciones de propiedad o que han sido entregados en garantía del pago de pasivos.

(a) los nombres y las descripciones de las entidades o negocios que se combinan.

(d) el monto de los compromisos contractuales para la adquisición de activos intangibles.

19.25 Para cada combinación de negocios efectuada durante el período, la entidad adquirente revelará lo siguiente:

18.29 Una entidad revelará el monto total de los desembolsos por gastos de investigación y desarrollo reconocidos como un gasto durante el período (o sea, el monto de los desembolsos incurridos internamente en investigación y desarrollo que no ha sido activado como parte del costo de otro activo que cumple con los criterios de reconocimiento en esta NIFCH).

Información a revelar para combinaciones de negocios efectuadas durante el período sobre el cual se informa

SECCIÓN 19 COMBINACIONES DE NEGOCIOS Y “GOODWILL”

SECCIÓN 19 COMBINACIONES DE NEGOCIOS Y “GOODWILL”

Información a revelar para combinaciones de negocios efectuadas durante el período sobre el cual se informa

18.29 Una entidad revelará el monto total de los desembolsos por gastos de investigación y desarrollo reconocidos como un gasto durante el período (o sea, el monto de los desembolsos incurridos internamente en investigación y desarrollo que no ha sido activado como parte del costo de otro activo que cumple con los criterios de reconocimiento en esta NIFCH).

19.25 Para cada combinación de negocios efectuada durante el período, la entidad adquirente revelará lo siguiente:

(d) el monto de los compromisos contractuales para la adquisición de activos intangibles.

(a) los nombres y las descripciones de las entidades o negocios que se combinan.

(c) la existencia de y los valores de libros de los activos intangibles respecto a los cuales la entidad tiene restricciones de propiedad o que han sido entregados en garantía del pago de pasivos.

(b) la fecha de adquisición

(ii) sus valores de libros.

(c) el porcentaje de acciones con derecho a voto adquirido.

(i) el valor justo inicialmente reconocido para estos activos y

(d) el costo de la combinación y una descripción de los componentes de ese costo (tales como efectivo, instrumentos de patrimonio e instrumentos de deuda).

168

TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

169

(e) los montos reconocidos, en la fecha de adquisición para cada clase de activos, pasivos y pasivos contingentes, incluyendo “goodwill”. (f) el monto de cualquier exceso reconocido en utilidad o pérdida de acuerdo con el párrafo 19.24 y la partida de la línea en el estado integral de resultados (y en el estado de resultados, si fuere presentado) en que el exceso está reconocido.

Información a revelar para todas las combinaciones de negocios 19.26 Una entidad adquirente revelará una conciliación del valor de libros del “goodwill” entre el inicio y el final del período sobre el cual se informa, mostrando por separado: (a) cambios resultantes de nuevas combinaciones de negocios. (b) pérdidas por deterioro de valor. (c) enajenaciones de negocios previamente adquiridos y (d) otros cambios. No es necesario presentar esta conciliación para períodos anteriores.

SECCIÓN 20 ARRENDAMIENTOS Estados financieros de los arrendamientos – arrendamientos financieros 20.13 Un arrendatario revelará lo siguiente respecto a arrendamientos financieros: (a) para cada clase de activo, el valor neto de libros al final del período sobre el cual se informa. (b) el total de pagos mínimos futuros del arrendamiento al final del período sobre el que se informa, para cada uno de los siguientes períodos:

(b) el total de pagos mínimos futuros del arrendamiento al final del período sobre el que se informa, para cada uno de los siguientes períodos: (a) para cada clase de activo, el valor neto de libros al final del período sobre el cual se informa. 20.13 Un arrendatario revelará lo siguiente respecto a arrendamientos financieros:

Estados financieros de los arrendamientos – arrendamientos financieros

SECCIÓN 20 ARRENDAMIENTOS No es necesario presentar esta conciliación para períodos anteriores. (d) otros cambios. (c) enajenaciones de negocios previamente adquiridos y (b) pérdidas por deterioro de valor. (a) cambios resultantes de nuevas combinaciones de negocios. 19.26 Una entidad adquirente revelará una conciliación del valor de libros del “goodwill” entre el inicio y el final del período sobre el cual se informa, mostrando por separado:

Información a revelar para todas las combinaciones de negocios (f) el monto de cualquier exceso reconocido en utilidad o pérdida de acuerdo con el párrafo 19.24 y la partida de la línea en el estado integral de resultados (y en el estado de resultados, si fuere presentado) en que el exceso está reconocido. (e) los montos reconocidos, en la fecha de adquisición para cada clase de activos, pasivos y pasivos contingentes, incluyendo “goodwill”. CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

169

RETIRO

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

no más de un año.

(ii) más de un año y no más de cinco años y (iii) más de cinco años. (c) una descripción general de los acuerdos significativos de arrendamiento del arrendatario, incluyendo, por ejemplo, información sobre arrendamientos contingentes, renovaciones u opciones de compra y cláusulas de reajustes, subarrendamientos y restricciones impuestas por los acuerdos de arrendamiento.

(b) pagos de arrendamientos reconocidos como un gasto.

20.14 Además, los requerimientos de revelación respecto a activos de acuerdo con las Secciones 17, 18, 27 y 34 son aplicables a arrendamientos de activos como arrendamientos financieros.

(a) el total de pagos futuros mínimos del arrendamiento bajo contratos de arrendamientos operacionales no-anulables, para cada uno de los siguientes períodos: (iii) más de cinco años. (ii) más de un año y no más de cinco años y (i)

no más de un año. CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

(c) una descripción general de los acuerdos significativos de arrendamiento del arrendatario, incluyendo, por ejemplo, información sobre arrendamientos contingentes, renovaciones u opciones de compra y cláusulas de reajustes, subarrendamientos y restricciones impuestas por los acuerdos de arrendamiento.

(c) una descripción general de los acuerdos significativos de arrendamiento del arrendatario, incluyendo, por ejemplo, información sobre arrendamientos contingentes, renovaciones u opciones de compra y cláusulas de reajustes, subarrendamientos y restricciones impuestas por los acuerdos de arrendamiento.

(b) pagos de arrendamientos reconocidos como un gasto.

20.14 Además, los requerimientos de revelación respecto a activos de acuerdo con las Secciones 17, 18, 27 y 34 son aplicables a arrendamientos de activos como arrendamientos financieros.

(iii) más de cinco años.

Estados financieros de los arrendatarios - arrendamientos operacionales

(ii) más de un año y no más de cinco años.

20.16 Un arrendatario efectuará las siguientes revelaciones respecto a arrendamientos operacionales:

no más de un año.

no más de un año.

(i)

(i)

(a) el total de pagos futuros mínimos del arrendamiento bajo contratos de arrendamientos operacionales no-anulables, para cada uno de los siguientes períodos:

(ii) más de un año y no más de cinco años.

20.16 Un arrendatario efectuará las siguientes revelaciones respecto a arrendamientos operacionales:

(iii) más de cinco años.

Estados financieros de los arrendatarios - arrendamientos operacionales

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(i)

(c) una descripción general de los acuerdos significativos de arrendamiento del arrendatario, incluyendo, por ejemplo, información sobre arrendamientos contingentes, renovaciones u opciones de compra y cláusulas de reajustes, subarrendamientos y restricciones impuestas por los acuerdos de arrendamiento.

170

TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

Estados financieros del arrendador - arrendamientos financieros 20.23 Un arrendador efectuará las siguientes revelaciones para arrendamientos financieros: (a) una conciliación entre la inversión bruta en el arrendamiento al final del período sobre el cual se informa y el valor actual de los pagos mínimos de arrendamientos por cobrar al final del período sobre el cual se informa. Además, un arrendador revelará la inversión bruta en el arrendamiento y el valor actual de los pagos mínimos de arrendamientos por cobrar al final del período sobre el cual se informa, para cada uno de los siguientes períodos: (i)

no más de un año.

(ii) más de un año y no más de cinco años. (iii) más de cinco años. (b) ingresos financieros no ganados. (c) los valores residuales no garantizados que se devengan a favor del arrendador. (d) la cuenta complementaria de valorización acumulada para los pagos mínimos de arrendamientos por cobrar incobrables. (e) arrendamientos contingentes reconocidos como ingresos en el período. (f) una descripción general de los acuerdos significativos de arrendamiento del arrendador, incluyendo, por ejemplo, información sobre arrendamientos contingentes, renovaciones u opciones de compra y cláusulas de reajustes, subarrendamientos y restricciones impuestas por los acuerdos de arrendamiento.

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(f) una descripción general de los acuerdos significativos de arrendamiento del arrendador, incluyendo, por ejemplo, información sobre arrendamientos contingentes, renovaciones u opciones de compra y cláusulas de reajustes, subarrendamientos y restricciones impuestas por los acuerdos de arrendamiento. (e) arrendamientos contingentes reconocidos como ingresos en el período. (d) la cuenta complementaria de valorización acumulada para los pagos mínimos de arrendamientos por cobrar incobrables. (c) los valores residuales no garantizados que se devengan a favor del arrendador. (b) ingresos financieros no ganados. (iii) más de cinco años. (ii) más de un año y no más de cinco años. (i)

no más de un año.

(a) una conciliación entre la inversión bruta en el arrendamiento al final del período sobre el cual se informa y el valor actual de los pagos mínimos de arrendamientos por cobrar al final del período sobre el cual se informa. Además, un arrendador revelará la inversión bruta en el arrendamiento y el valor actual de los pagos mínimos de arrendamientos por cobrar al final del período sobre el cual se informa, para cada uno de los siguientes períodos: 20.23 Un arrendador efectuará las siguientes revelaciones para arrendamientos financieros:

Estados financieros del arrendador - arrendamientos financieros CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

171

RETIRO

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

172

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

20.35 Los requerimientos de revelación para los arrendatarios como para los arrendadores son igualmente aplicables a las ventas con arrendamiento posterior. La descripción requerida de acuerdos significativos sobre arrendamientos incluye la descripción de cláusulas únicas o inusuales en el acuerdo o en los términos de las transacciones de venta con arrendamiento posterior.

Estados financieros de los arrendadores - arrendamientos operacionales

Transacciones de ventas con arrendamiento posterior

20.30 Un arrendador revelará lo siguiente para arrendamientos operacionales:

20.31 Además, los requerimientos de revelación respecto a activos de acuerdo con las Secciones 17, 18, 27 y 34 son aplicables arrendadores para los activos entregados bajo arrendamientos operacionales.

(a) los futuros pagos mínimos de arrendamientos bajo arrendamientos operacionales no-anulables para cada uno de los siguientes períodos:

(c) una descripción general de los acuerdos significativos de arrendamiento del arrendador, incluyendo, por ejemplo, información sobre arrendamientos contingentes, renovaciones u opciones de compra y cláusulas de reajustes, subarrendamientos y restricciones impuestas por los acuerdos de arrendamiento.

no más de un año.

(b) total de arrendamientos contingentes reconocidos como ingresos.

(i)

(iii) más de cinco años.

(ii) más de un año y no más de cinco años.

(ii) más de un año y no más de cinco años.

(iii) más de cinco años.

no más de un año.

(b) total de arrendamientos contingentes reconocidos como ingresos.

(i)

(c) una descripción general de los acuerdos significativos de arrendamiento del arrendador, incluyendo, por ejemplo, información sobre arrendamientos contingentes, renovaciones u opciones de compra y cláusulas de reajustes, subarrendamientos y restricciones impuestas por los acuerdos de arrendamiento.

(a) los futuros pagos mínimos de arrendamientos bajo arrendamientos operacionales no-anulables para cada uno de los siguientes períodos:

20.31 Además, los requerimientos de revelación respecto a activos de acuerdo con las Secciones 17, 18, 27 y 34 son aplicables arrendadores para los activos entregados bajo arrendamientos operacionales.

20.30 Un arrendador revelará lo siguiente para arrendamientos operacionales:

Transacciones de ventas con arrendamiento posterior

Estados financieros de los arrendadores - arrendamientos operacionales

20.35 Los requerimientos de revelación para los arrendatarios como para los arrendadores son igualmente aplicables a las ventas con arrendamiento posterior. La descripción requerida de acuerdos significativos sobre arrendamientos incluye la descripción de cláusulas únicas o inusuales en el acuerdo o en los términos de las transacciones de venta con arrendamiento posterior.

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TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

SECCIÓN 21 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS Información a revelar sobre provisiones 21.14 Para cada clase de provisión, una entidad revelará lo siguiente: (a) una conciliación mostrando: (iii) el valor de libros al inicio y al final del período. (ii) los incrementos durante el período, incluyendo los ajustes resultantes de cambios en la medición del monto descontado. (iii) los montos cargados contra la provisión durante el período y (iv) los montos no utilizados revertidos durante el período. (b) una breve descripción de la naturaleza de la obligación y del monto esperado y la oportunidad de cualquier pago resultante. (c) una indicación de las incertidumbres relativas al monto o la oportunidad de esos flujos desde la entidad. (d) el monto de cualquier reembolso esperado, indicando el monto de cualquier activo que haya sido reconocido para ese reembolso esperado. No se requiere información comparativa para períodos anteriores.

Información a revelar sobre pasivos contingentes 21.15 A menos que la posibilidad de cualquier flujo de recursos desde la entidad para liquidar un pasivo sea remota, una entidad revelará, para cada clase de pasivo contingente a la fecha a la cual se informa, una breve descripción de la naturaleza del pasivo contingente y cuando fuere practicable:

173

21.15 A menos que la posibilidad de cualquier flujo de recursos desde la entidad para liquidar un pasivo sea remota, una entidad revelará, para cada clase de pasivo contingente a la fecha a la cual se informa, una breve descripción de la naturaleza del pasivo contingente y cuando fuere practicable:

Información a revelar sobre pasivos contingentes No se requiere información comparativa para períodos anteriores. (d) el monto de cualquier reembolso esperado, indicando el monto de cualquier activo que haya sido reconocido para ese reembolso esperado. (c) una indicación de las incertidumbres relativas al monto o la oportunidad de esos flujos desde la entidad. (b) una breve descripción de la naturaleza de la obligación y del monto esperado y la oportunidad de cualquier pago resultante. (iv) los montos no utilizados revertidos durante el período. (iii) los montos cargados contra la provisión durante el período y (ii) los incrementos durante el período, incluyendo los ajustes resultantes de cambios en la medición del monto descontado. (iii) el valor de libros al inicio y al final del período. (a) una conciliación mostrando: 21.14 Para cada clase de provisión, una entidad revelará lo siguiente:

Información a revelar sobre provisiones

SECCIÓN 21 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

173

RETIRO

174

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

No hay requerimientos de presentación o de información a revelar en esta sección (pero ver párrafos 4.12 y 4.13). (a) una estimación de su efecto financiero, medido de acuerdo con los párrafos 21.7 al 21.11.

SECCIÓN 22 PASIVOS Y PATRIMONIO

(b) una indicación de las incertidumbres relacionadas con el monto o con la oportunidad de cualquier flujo de recursos desde la entidad y

21.17 En casos extremadamente inusuales, puede esperarse que la revelación de parte o toda la información requerida por los párrafos 21.14 al 21.16 perjudique seriamente la posición de la entidad en una disputa con terceros en relación con la provisión, pasivo contingente o activo contingente. En tales casos, una entidad no necesita revelar la información, pero revelará la naturaleza general de la disputa, junto con el hecho y la razón por la cual la información no ha sido revelada.

(c) la posibilidad de cualquier reembolso. Si es impracticable efectuar una o más de estas revelaciones, este hecho se indicará.

Información a revelar sobre activos contingentes

21.16 Si un flujo de beneficios económicos hacia la entidad sea probable (existe mayor probabilidad que ocurra que no ocurra) pero no es prácticamente seguro, una entidad revelará una descripción de la naturaleza de los activos contingentes al final del período sobre el cual se informa, y, cuando sea practicable sin un costo o esfuerzo excesivo, una estimación de su efecto financiero, medido utilizando los principios establecidos en los párrafos 21.7 al 21.11. Si es impracticable efectuar esta revelación, ese hecho se indicará.

Información a revelar sobre activos contingentes

Información a revelar que es perjudicial

Información a revelar que es perjudicial

21.16 Si un flujo de beneficios económicos hacia la entidad sea probable (existe mayor probabilidad que ocurra que no ocurra) pero no es prácticamente seguro, una entidad revelará una descripción de la naturaleza de los activos contingentes al final del período sobre el cual se informa, y, cuando sea practicable sin un costo o esfuerzo excesivo, una estimación de su efecto financiero, medido utilizando los principios establecidos en los párrafos 21.7 al 21.11. Si es impracticable efectuar esta revelación, ese hecho se indicará.

21.17 En casos extremadamente inusuales, puede esperarse que la revelación de parte o toda la información requerida por los párrafos 21.14 al 21.16 perjudique seriamente la posición de la entidad en una disputa con terceros en relación con la provisión, pasivo contingente o activo contingente. En tales casos, una entidad no necesita revelar la información, pero revelará la naturaleza general de la disputa, junto con el hecho y la razón por la cual la información no ha sido revelada.

(b) una indicación de las incertidumbres relacionadas con el monto o con la oportunidad de cualquier flujo de recursos desde la entidad y

SECCIÓN 22 PASIVOS Y PATRIMONIO

(a) una estimación de su efecto financiero, medido de acuerdo con los párrafos 21.7 al 21.11.

Si es impracticable efectuar una o más de estas revelaciones, este hecho se indicará. (c) la posibilidad de cualquier reembolso.

No hay requerimientos de presentación o de información a revelar en esta sección (pero ver párrafos 4.12 y 4.13). 174

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

(c) los métodos utilizados para determinar el grado de avance de los contratos en proceso.

SECCIÓN 23 INGRESOS ORDINARIOS Información general a revelar respecto a ingresos ordinarios 23.30 Una entidad revelará: (a) las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de ingresos ordinarios incluyendo los métodos adoptados para determinar el grado de avance de transacciones que involucran la prestación de servicios. (b) el monto de cada categoría de ingresos ordinarios reconocidos durante el período, mostrando en forma separada como mínimo, los ingresos ordinarios provenientes de: (i) la venta de bienes (ii) la prestación de servicios (iii) intereses (iv) regalías (v) dividendos (vi) comisiones (vii) subvenciones gubernamentales (viii) cualquier otro tipo significativos de ingreso ordinario. 23.31 Una entidad revelará lo siguiente: (a) el monto de los ingresos ordinarios del contrato reconocido como ingresos ordinarios en el período. (b) los métodos utilizados para determinar el ingreso ordinario por contratos reconocido en el período y

(b) los métodos utilizados para determinar el ingreso ordinario por contratos reconocido en el período y (a) el monto de los ingresos ordinarios del contrato reconocido como ingresos ordinarios en el período. 23.31 Una entidad revelará lo siguiente: (viii) cualquier otro tipo significativos de ingreso ordinario. (vii) subvenciones gubernamentales (vi) comisiones (v) dividendos (iv) regalías (iii) intereses (ii) la prestación de servicios (i) la venta de bienes (b) el monto de cada categoría de ingresos ordinarios reconocidos durante el período, mostrando en forma separada como mínimo, los ingresos ordinarios provenientes de: (a) las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de ingresos ordinarios incluyendo los métodos adoptados para determinar el grado de avance de transacciones que involucran la prestación de servicios. 23.30 Una entidad revelará:

Información general a revelar respecto a ingresos ordinarios

SECCIÓN 23 INGRESOS ORDINARIOS

(c) los métodos utilizados para determinar el grado de avance de los contratos en proceso.

175

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

175

RETIRO

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

El párrafo 5.5 (b) requiere la revelación de los costos de financiamiento. El párrafo 11.48 (b) requiere la revelación del gasto 23.32 Una entidad presentará:

Información a revelar

(a) como un activo, el monto bruto adeudado por los clientes por los contratos por trabajos de construcción y

Una entidad revelará lo siguiente sobre las subvenciones gubernamentales:

(c) un indicio de otras formas de ayuda gubernamental de las cuales la entidad se ha beneficiado directamente.

(a) la naturaleza y montos de las subvenciones gubernamentales reconocidas en los estados financieros.

(b) las condiciones no cumplidas y otras contingencias relacionadas con las subvenciones gubernamentales que no han sido reconocidas en resultados. (b) como un pasivo, el monto bruto adeudado a los clientes por los contratos por trabajos de construcción. (a) como un activo, el monto bruto adeudado por los clientes por los contratos por trabajos de construcción y

SECCIÓN 25 COSTOS DE FINANCIAMIENTO

SECCIÓN 24 SUBVENCIONES GUBERNAMENTALES

Para efectos de la revelación requerida por el párrafo 24.6 (c), una ayuda gubernamental es la acción de un Gobierno con el propósito de proporcionar un beneficio económico específico a una entidad o a varias entidades que califican bajo criterios especificados. Ejemplos incluyen servicios de asistencia técnica o comercial gratuitos, la entrega de garantías y de préstamos a tasas de interés bajas o sin interés.

Información a revelar

Información a revelar

23.32 Una entidad presentará:

El párrafo 5.5 (b) requiere la revelación de los costos de financiamiento. El párrafo 11.48 (b) requiere la revelación del gasto CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

25.3

176

24.7

Una entidad revelará lo siguiente sobre las subvenciones gubernamentales:

(c) un indicio de otras formas de ayuda gubernamental de las cuales la entidad se ha beneficiado directamente.

24.6

(b) las condiciones no cumplidas y otras contingencias relacionadas con las subvenciones gubernamentales que no han sido reconocidas en resultados.

(a) la naturaleza y montos de las subvenciones gubernamentales reconocidas en los estados financieros.

24.6

24.7

Información a revelar

Para efectos de la revelación requerida por el párrafo 24.6 (c), una ayuda gubernamental es la acción de un Gobierno con el propósito de proporcionar un beneficio económico específico a una entidad o a varias entidades que califican bajo criterios especificados. Ejemplos incluyen servicios de asistencia técnica o comercial gratuitos, la entrega de garantías y de préstamos a tasas de interés bajas o sin interés.

SECCIÓN 24 SUBVENCIONES GUBERNAMENTALES

SECCIÓN 25 COSTOS DE FINANCIAMIENTO

(b) como un pasivo, el monto bruto adeudado a los clientes por los contratos por trabajos de construcción.

25.3

176

TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

(vii) por ejercer al final del período. (vi) vigentes al final del período y total por intereses (utilizando el método de la tasa de interés efectiva) para los pasivos financieros que no están al valor justo con efecto en utilidad o pérdida. Esta Sección no requiere de ninguna revelación adicional.

(v) vencidas durante el período. (iv) ejercidas durante el período. (iii) perdidas durante el período. (ii) otorgadas durante el período.

SECCIÓN 26 PAGOS BASADOS EN ACCIONES Información a revelar 26.18 Una entidad revelará la siguiente información respecto a la naturaleza y alcance de los acuerdos con pagos basados en acciones que existieron durante el período: (a) una descripción de cada tipo de acuerdo con pagos basados en acciones que existió en cualquier momento durante el período, incluyendo los términos y condiciones generales de cada acuerdo, tales como los requerimientos para que se conviertan en derechos adquiridos, el plazo máximo para las opciones otorgadas y el método de liquidación (es decir, si es en efectivo o con instrumentos de patrimonio). Una entidad con tipos de acuerdos con pagos basados en acciones sustancialmente similares, puede agrupar esta información. (b) el número y los precios promedio ponderados de ejercicio de las opciones sobre acciones para cada una de los siguientes grupos de opciones: (i)

vigentes al inicio del período.

(i)

vigentes al inicio del período.

(b) el número y los precios promedio ponderados de ejercicio de las opciones sobre acciones para cada una de los siguientes grupos de opciones: (a) una descripción de cada tipo de acuerdo con pagos basados en acciones que existió en cualquier momento durante el período, incluyendo los términos y condiciones generales de cada acuerdo, tales como los requerimientos para que se conviertan en derechos adquiridos, el plazo máximo para las opciones otorgadas y el método de liquidación (es decir, si es en efectivo o con instrumentos de patrimonio). Una entidad con tipos de acuerdos con pagos basados en acciones sustancialmente similares, puede agrupar esta información. 26.18 Una entidad revelará la siguiente información respecto a la naturaleza y alcance de los acuerdos con pagos basados en acciones que existieron durante el período:

Información a revelar

SECCIÓN 26 PAGOS BASADOS EN ACCIONES

(ii) otorgadas durante el período. (iii) perdidas durante el período. (iv) ejercidas durante el período. (v) vencidas durante el período.

total por intereses (utilizando el método de la tasa de interés efectiva) para los pasivos financieros que no están al valor justo con efecto en utilidad o pérdida. Esta Sección no requiere de ninguna revelación adicional.

(vi) vigentes al final del período y (vii) por ejercer al final del período.

177

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

177

RETIRO

178

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

27.32 Una entidad revelará la siguiente información, para cada clase de activos indicados en el párrafo 27.33: 26.19 Para los acuerdos con pagos basados en acciones a ser liquidados con instrumentos de patrimonio, una entidad revelará información de cómo midió el valor justo de bienes o servicios recibidos, o el valor de los instrumentos de patrimonio otorgados. Si se utilizó un método de valorización, la entidad revelará el método y su razón por elegirlo.

Información a revelar

26.20 Para los acuerdos con pagos basados en acciones que se liquidan en efectivo, una entidad revelará información respecto a cómo fue medido el pasivo.

SECCIÓN 27 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

26.21 Para los acuerdos con pagos basados en acciones que fueron modificados durante el período, una entidad revelará una explicación de esas modificaciones.

(b) el valor total de libros al final del período para los pasivos resultantes de las transacciones con pagos basados en acciones.

26.22 Si la entidad es parte de un plan con pagos basados en acciones a nivel de un Grupo y reconoce y mide su gasto por pagos basados en acciones a base de una asignación razonable del gasto reconocido para el Grupo, revelará ese hecho y la base para la asignación/ver párrafo 26.16).

(a) el gasto total reconocido en utilidad o pérdida en el período.

26.23 Una entidad revelará la siguiente información respecto al efecto de las transacciones con pagos basados en acciones sobre la utilidad o pérdida del período de la entidad y sobre su situación financiera:

26.23 Una entidad revelará la siguiente información respecto al efecto de las transacciones con pagos basados en acciones sobre la utilidad o pérdida del período de la entidad y sobre su situación financiera:

(a) el gasto total reconocido en utilidad o pérdida en el período.

26.22 Si la entidad es parte de un plan con pagos basados en acciones a nivel de un Grupo y reconoce y mide su gasto por pagos basados en acciones a base de una asignación razonable del gasto reconocido para el Grupo, revelará ese hecho y la base para la asignación/ver párrafo 26.16).

(b) el valor total de libros al final del período para los pasivos resultantes de las transacciones con pagos basados en acciones.

26.21 Para los acuerdos con pagos basados en acciones que fueron modificados durante el período, una entidad revelará una explicación de esas modificaciones.

SECCIÓN 27 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

26.20 Para los acuerdos con pagos basados en acciones que se liquidan en efectivo, una entidad revelará información respecto a cómo fue medido el pasivo.

Información a revelar

26.19 Para los acuerdos con pagos basados en acciones a ser liquidados con instrumentos de patrimonio, una entidad revelará información de cómo midió el valor justo de bienes o servicios recibidos, o el valor de los instrumentos de patrimonio otorgados. Si se utilizó un método de valorización, la entidad revelará el método y su razón por elegirlo.

27.32 Una entidad revelará la siguiente información, para cada clase de activos indicados en el párrafo 27.33: 178

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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28.40 Una entidad revelará el monto reconocido en utilidad o pérdida como un gasto por planes de aportes definidos. Si una entidad (a) el monto de las pérdidas por deterioro de valor reconocidas en utilidad o pérdida durante el período, así como las partidas por líneas en el estado integral de resultados (y en el estado de resultados, si fuere presentado) en que esas pérdidas por deterioro de valor están incluidas. (b) el monto de las pérdidas por deterioro de valor revertidas y reconocidas en utilidad o pérdida durante el período, así como las partidas por líneas en el estado integral de resultados (y en el estado de resultados, si fuere presentado) en el cual esas pérdidas por deterioro de valor están revertidas. 27.33 Una entidad revelará la información requerida por el párrafo 27.32 para cada una de las siguientes clases de activos: (a) existencias. (b) activo fijo (incluyendo las propiedades de inversión contabilizadas de acuerdo con el método del costo). (c) “goodwill”. (d) activos intangibles distintos al “goodwill”. (e) inversiones en empresas coligadas. (f) Participaciones en negocios en conjunto.

SECCIÓN 28 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS Información a revelar sobre beneficios a corto plazo a los empleados 28.39 Esta Sección no requiere información a revelar específica sobre beneficios a los empleados a corto plazo.

Información a revelar sobre los planes de aportes definidos

Información a revelar sobre los planes de aportes definidos 28.39 Esta Sección no requiere información a revelar específica sobre beneficios a los empleados a corto plazo.

Información a revelar sobre beneficios a corto plazo a los empleados

SECCIÓN 28 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS (f) Participaciones en negocios en conjunto. (e) inversiones en empresas coligadas. (d) activos intangibles distintos al “goodwill”. (c) “goodwill”. (b) activo fijo (incluyendo las propiedades de inversión contabilizadas de acuerdo con el método del costo). (a) existencias. 27.33 Una entidad revelará la información requerida por el párrafo 27.32 para cada una de las siguientes clases de activos: (b) el monto de las pérdidas por deterioro de valor revertidas y reconocidas en utilidad o pérdida durante el período, así como las partidas por líneas en el estado integral de resultados (y en el estado de resultados, si fuere presentado) en el cual esas pérdidas por deterioro de valor están revertidas. (a) el monto de las pérdidas por deterioro de valor reconocidas en utilidad o pérdida durante el período, así como las partidas por líneas en el estado integral de resultados (y en el estado de resultados, si fuere presentado) en que esas pérdidas por deterioro de valor están incluidas.

28.40 Una entidad revelará el monto reconocido en utilidad o pérdida como un gasto por planes de aportes definidos. Si una entidad CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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RETIRO

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

180

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

(d) la fecha de la más reciente valorización actuarial integral y, si no fue efectuada a la fecha a la cual se informa, una descripción de los ajustes que fueron efectuados para medir la obligación por beneficios definidos a la fecha a la cual se informa.

trata un plan multi-patronal de beneficios definidos como un plan de aportes definidos debido a que no está disponible suficiente información para utilizar la contabilidad para beneficios definidos (ver párrafo 28.11), revelará el hecho que es un plan de beneficios definidos y la razón por la cual está siendo contabilizado como un plan de aportes definidos, junto con cualquier información disponible respecto al superávit o déficit del plan y las implicancias, si hubiere, para la entidad.

(c) una explicación narrativa si la entidad utiliza cualquiera de las simplificaciones en el párrafo 28.19 en la medición de su obligación por beneficios definidos.

Información a revelar sobre planes de beneficios definidos

(b) la política contable de la entidad para reconocer las ganancias y pérdidas actuariales (ya sea en utilidad o pérdida o como una partida en otros resultados integrales) y el monto de las ganancias y pérdidas actuariales reconocidas durante el período.

28.41 Una entidad revelará la siguiente información sobre los planes de beneficios definidos (excepto por cualquier plan multi-patronal de beneficios definidos que son contabilizados como planes de aportes definidos de acuerdo con el párrafo 28.11, para los cuales la información a revelar en el párrafo 28.40 es aplicable. Si una entidad tiene más de un plan de beneficios definidos, estas revelaciones pueden ser efectuadas como un solo total, separadamente para cada plan, o en agrupaciones tales que se consideren ser las más útiles:

(a) una descripción general del tipo de plan, incluyendo la política de financiamiento.

(a) una descripción general del tipo de plan, incluyendo la política de financiamiento.

28.41 Una entidad revelará la siguiente información sobre los planes de beneficios definidos (excepto por cualquier plan multi-patronal de beneficios definidos que son contabilizados como planes de aportes definidos de acuerdo con el párrafo 28.11, para los cuales la información a revelar en el párrafo 28.40 es aplicable. Si una entidad tiene más de un plan de beneficios definidos, estas revelaciones pueden ser efectuadas como un solo total, separadamente para cada plan, o en agrupaciones tales que se consideren ser las más útiles:

(b) la política contable de la entidad para reconocer las ganancias y pérdidas actuariales (ya sea en utilidad o pérdida o como una partida en otros resultados integrales) y el monto de las ganancias y pérdidas actuariales reconocidas durante el período.

Información a revelar sobre planes de beneficios definidos

(c) una explicación narrativa si la entidad utiliza cualquiera de las simplificaciones en el párrafo 28.19 en la medición de su obligación por beneficios definidos.

trata un plan multi-patronal de beneficios definidos como un plan de aportes definidos debido a que no está disponible suficiente información para utilizar la contabilidad para beneficios definidos (ver párrafo 28.11), revelará el hecho que es un plan de beneficios definidos y la razón por la cual está siendo contabilizado como un plan de aportes definidos, junto con cualquier información disponible respecto al superávit o déficit del plan y las implicancias, si hubiere, para la entidad.

(d) la fecha de la más reciente valorización actuarial integral y, si no fue efectuada a la fecha a la cual se informa, una descripción de los ajustes que fueron efectuados para medir la obligación por beneficios definidos a la fecha a la cual se informa.

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TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

(k) los principales supuestos actuariales utilizados, incluyendo, cuando fuere aplicable: (e) una conciliación de los saldos de apertura y cierre de la obligación por beneficios definidos, mostrando por separado los beneficios pagados y todos los otros cambios. (f) una conciliación de los saldos de apertura y cierre del valor justo de los activos del plan y de los saldos de apertura y cierre de cualquier derecho de reembolso reconocido como un activo, mostrando separadamente, si fuere aplicable: (i)

aportes

(ii) beneficios pagados y (iii) otros cambios en los activos del plan. (g) el costo total relacionado con los planes de beneficios definidos, revelando en forma separada los montos: (i)

reconocidos en utilidad o pérdida como un gasto e

(ii) incluidos en el costo de un activo. (h) para cada una de las clases principales de activos del plan, las cuales incluirán, pero no están limitadas a instrumentos de patrimonio, instrumentos de deuda, propiedades y todos los demás activos, el porcentaje o monto que cada clase principal representa del valor justo de los activos totales del plan a la fecha a la cual se informa. (i) los montos incluidos en el valor justo de los activos del plan para: (i)

cada clase de los instrumentos financieros propios de la entidad y

(ii) cualquier propiedad ocupada por, u otros activos utilizados por la entidad. (j) el retorno efectivo sobre los activos del plan.

(j) el retorno efectivo sobre los activos del plan. (ii) cualquier propiedad ocupada por, u otros activos utilizados por la entidad. (i)

cada clase de los instrumentos financieros propios de la entidad y

(i) los montos incluidos en el valor justo de los activos del plan para: (h) para cada una de las clases principales de activos del plan, las cuales incluirán, pero no están limitadas a instrumentos de patrimonio, instrumentos de deuda, propiedades y todos los demás activos, el porcentaje o monto que cada clase principal representa del valor justo de los activos totales del plan a la fecha a la cual se informa. (ii) incluidos en el costo de un activo. (i)

reconocidos en utilidad o pérdida como un gasto e

(g) el costo total relacionado con los planes de beneficios definidos, revelando en forma separada los montos: (iii) otros cambios en los activos del plan. (ii) beneficios pagados y (i)

aportes

(f) una conciliación de los saldos de apertura y cierre del valor justo de los activos del plan y de los saldos de apertura y cierre de cualquier derecho de reembolso reconocido como un activo, mostrando separadamente, si fuere aplicable: (e) una conciliación de los saldos de apertura y cierre de la obligación por beneficios definidos, mostrando por separado los beneficios pagados y todos los otros cambios.

(k) los principales supuestos actuariales utilizados, incluyendo, cuando fuere aplicable:

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CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

181

RETIRO

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

28.44 Cuando existe incertidumbre acerca del número de empleados que aceptarán un ofrecimiento de beneficios por término de contrato, existe un pasivo contingente. La Sección 21 Provisiones y

182

las tasas de descuento.

28.43 Para cada categoría de beneficios por término de contrato que una entidad proporciona a sus empleados, la entidad revelará la naturaleza de los beneficios, su política contable y el monto de su obligación y el grado de financiamiento logrado a la fecha a la cual se informa.

(i)

Información a revelar sobre beneficios por término de contrato

(ii) las tasas de retorno esperados sobre cualquier activo del plan para los períodos presentados en los estados financieros.

28.42 Para cada categoría de otros beneficios a largo plazo que una entidad proporciona a sus empleados, la entidad revelará la naturaleza de los beneficios, el monto de su obligación y el grado de financiamiento logrado a la fecha a la cual se informa.

(iii) las tasas esperadas de incrementos en sueldos.

Información a revelar sobre otros beneficios a largo plazo

(iv) la tendencia en las tasas de los costos médicos y

Una afiliada que reconoce y mide el gasto de los beneficios a los empleados sobre la base de una asignación razonable del gasto reconocido para el Grupo (ver párrafo 28.38), en sus estados financieros separados describirá su política para efectuar la asignación y efectuará las revelaciones en (a) al (k) arriba, para el plan como un todo.

(v) cualquier otro supuesto actuarial utilizado.

Las conciliaciones en (e) y (f) arriba, no necesitan ser presentadas para períodos anteriores.

Las conciliaciones en (e) y (f) arriba, no necesitan ser presentadas para períodos anteriores.

(v) cualquier otro supuesto actuarial utilizado.

Una afiliada que reconoce y mide el gasto de los beneficios a los empleados sobre la base de una asignación razonable del gasto reconocido para el Grupo (ver párrafo 28.38), en sus estados financieros separados describirá su política para efectuar la asignación y efectuará las revelaciones en (a) al (k) arriba, para el plan como un todo.

(iv) la tendencia en las tasas de los costos médicos y

Información a revelar sobre otros beneficios a largo plazo

(iii) las tasas esperadas de incrementos en sueldos.

28.42 Para cada categoría de otros beneficios a largo plazo que una entidad proporciona a sus empleados, la entidad revelará la naturaleza de los beneficios, el monto de su obligación y el grado de financiamiento logrado a la fecha a la cual se informa.

(ii) las tasas de retorno esperados sobre cualquier activo del plan para los períodos presentados en los estados financieros.

Información a revelar sobre beneficios por término de contrato

las tasas de descuento.

28.43 Para cada categoría de beneficios por término de contrato que una entidad proporciona a sus empleados, la entidad revelará la naturaleza de los beneficios, su política contable y el monto de su obligación y el grado de financiamiento logrado a la fecha a la cual se informa.

(i)

28.44 Cuando existe incertidumbre acerca del número de empleados que aceptarán un ofrecimiento de beneficios por término de contrato, existe un pasivo contingente. La Sección 21 Provisiones y

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CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

(b) cualquier ajuste reconocido en el período por impuesto a la renta corriente de períodos anteriores. Contingencias requiere que una entidad revele información sobre sus pasivos contingentes, a menos que la posibilidad de un flujo de recursos desde la entidad para su liquidación sea remota.

SECCIÓN 29 IMPUESTO A LA RENTA Diferencia entre corriente y no corriente 29.28 Cuando una entidad presenta activos corrientes y no corrientes y pasivos corrientes y no corrientes, como clasificaciones separadas en su estado de situación financiera, no clasificará ningún activo (pasivo) por impuesto diferido como activo (pasivos) corrientes.

Compensaciones 29.29 Una entidad compensará activos corrientes por impuesto contra pasivos corrientes por impuesto, o compensar activos por impuesto diferido contra pasivos por impuesto diferido, sólo cuando tiene el derecho legal para compensar los montos y pretende, ya sea liquidar el pasivo a base de su monto neto o realizar el activo y liquidar el pasivo simultáneamente.

Información a revelar 29.30 Una entidad revelará la información que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar la naturaleza y el efecto financiero de las consecuencias por impuestos corrientes y diferidos de las transacciones y otros hechos reconocidos. 29.31 Una entidad revelará separadamente los principales componentes de gastos (ingresos) por impuesto a la renta. Tales componentes de gastos (ingresos) por impuesto a la renta pueden incluir: (a) el gasto (ingreso) corriente por impuesto a la renta.

(a) el gasto (ingreso) corriente por impuesto a la renta. 29.31 Una entidad revelará separadamente los principales componentes de gastos (ingresos) por impuesto a la renta. Tales componentes de gastos (ingresos) por impuesto a la renta pueden incluir: 29.30 Una entidad revelará la información que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar la naturaleza y el efecto financiero de las consecuencias por impuestos corrientes y diferidos de las transacciones y otros hechos reconocidos.

Información a revelar 29.29 Una entidad compensará activos corrientes por impuesto contra pasivos corrientes por impuesto, o compensar activos por impuesto diferido contra pasivos por impuesto diferido, sólo cuando tiene el derecho legal para compensar los montos y pretende, ya sea liquidar el pasivo a base de su monto neto o realizar el activo y liquidar el pasivo simultáneamente.

Compensaciones 29.28 Cuando una entidad presenta activos corrientes y no corrientes y pasivos corrientes y no corrientes, como clasificaciones separadas en su estado de situación financiera, no clasificará ningún activo (pasivo) por impuesto diferido como activo (pasivos) corrientes.

Diferencia entre corriente y no corriente

SECCIÓN 29 IMPUESTO A LA RENTA Contingencias requiere que una entidad revele información sobre sus pasivos contingentes, a menos que la posibilidad de un flujo de recursos desde la entidad para su liquidación sea remota.

(b) cualquier ajuste reconocido en el período por impuesto a la renta corriente de períodos anteriores.

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CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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RETIRO

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

(d) para cada tipo de diferencia temporaria y para cada tipo de pérdida tributaria y crédito al impuesto no utilizados: (c) una explicación de los cambios en la tasa(s) de impuesto aplicables, en comparación con las del período anterior sobre el cual se informó.

(c) el monto del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el proceso de originar y revertir las diferencias temporarias.

(b) una explicación de las diferencias significativas en los montos presentados en el estado integral de resultados y los montos informados a la autoridad tributaria.

(d) el monto del gasto (ingreso) por impuesto diferido relacionado con cambios en las tasas tributarias o con la imposición de nuevos impuestos.

(a) el total de los impuestos a la renta corriente y diferida, relacionados con partidas que se reconocen como partidas de otros resultados integrales.

(e) el efecto sobre el gasto por impuesto diferido resultante de un cambio en el efecto de los posibles resultados de una revisión por la autoridad tributaria (ver párrafo 29.24).

29.32 Una entidad revelará en forma separada lo siguiente:

(f) ajustes al gasto por impuesto diferido resultantes de un cambio en el régimen tributario de la entidad o de sus accionistas.

(h) el monto de gastos por impuesto relacionado con cambios en políticas contables y errores (ver Sección 10 Políticas Contables, Estimaciones y Errores).

(g) cualquier cambio en la cuenta complementaria de valorización (ver párrafos 29.21 y 29.22).

(g) cualquier cambio en la cuenta complementaria de valorización (ver párrafos 29.21 y 29.22).

(h) el monto de gastos por impuesto relacionado con cambios en políticas contables y errores (ver Sección 10 Políticas Contables, Estimaciones y Errores).

(f) ajustes al gasto por impuesto diferido resultantes de un cambio en el régimen tributario de la entidad o de sus accionistas.

29.32 Una entidad revelará en forma separada lo siguiente:

(e) el efecto sobre el gasto por impuesto diferido resultante de un cambio en el efecto de los posibles resultados de una revisión por la autoridad tributaria (ver párrafo 29.24).

(a) el total de los impuestos a la renta corriente y diferida, relacionados con partidas que se reconocen como partidas de otros resultados integrales.

(d) el monto del gasto (ingreso) por impuesto diferido relacionado con cambios en las tasas tributarias o con la imposición de nuevos impuestos.

(b) una explicación de las diferencias significativas en los montos presentados en el estado integral de resultados y los montos informados a la autoridad tributaria.

(c) el monto del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el proceso de originar y revertir las diferencias temporarias.

(c) una explicación de los cambios en la tasa(s) de impuesto aplicables, en comparación con las del período anterior sobre el cual se informó.

(d) para cada tipo de diferencia temporaria y para cada tipo de pérdida tributaria y crédito al impuesto no utilizados: 184

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

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TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

30.26 Una entidad revelará la moneda en que los estados financieros están presentados. Cuando la moneda de presentación es dife(i)

el monto de pasivos por impuesto diferido, activos por impuesto diferido y de las cuentas complementarias de valorización al final del período sobre el cual se informa y (ii) un análisis del cambio en los pasivos por impuesto diferido, activos por impuesto diferido y en las cuentas complementarias de valorización durante el período.

(e) la fecha de vencimiento, si hubiere, de las diferencias temporarias, pérdidas tributarias no utilizadas y créditos al impuesto no utilizados. (f) en las circunstancias descritas en el párrafo 29.25, una explicación de la naturaleza de las potenciales consecuencias relacionadas con impuesto a la renta que resultarían del pago de dividendos a sus accionistas.

SECCIÓN 30 TRADUCCIÓN A MONEDA EXTRANJERA Información a revelar 30.24 En los párrafos 30.26 y 30.27, las referencias a la “moneda funcional” se aplican, en el caso de un Grupo, a la moneda funcional de la empresa Matriz. 30.25 Una entidad revelará lo siguiente: (a) el monto de las diferencias de cambio reconocidas en utilidad o pérdida durante el período, excepto por las que surgen de instrumentos financieros medidos al valor justo con efecto en utilidad o pérdida, de acuerdo con las Secciones 11 y 12. (b) el monto de las diferencias de cambio que surgieron durante el período y clasificadas en un componente separado de patrimonio al final del período.

(b) el monto de las diferencias de cambio que surgieron durante el período y clasificadas en un componente separado de patrimonio al final del período. (a) el monto de las diferencias de cambio reconocidas en utilidad o pérdida durante el período, excepto por las que surgen de instrumentos financieros medidos al valor justo con efecto en utilidad o pérdida, de acuerdo con las Secciones 11 y 12. 30.25 Una entidad revelará lo siguiente: 30.24 En los párrafos 30.26 y 30.27, las referencias a la “moneda funcional” se aplican, en el caso de un Grupo, a la moneda funcional de la empresa Matriz.

Información a revelar

SECCIÓN 30 TRADUCCIÓN A MONEDA EXTRANJERA (f) en las circunstancias descritas en el párrafo 29.25, una explicación de la naturaleza de las potenciales consecuencias relacionadas con impuesto a la renta que resultarían del pago de dividendos a sus accionistas. (e) la fecha de vencimiento, si hubiere, de las diferencias temporarias, pérdidas tributarias no utilizadas y créditos al impuesto no utilizados. (i) el monto de pasivos por impuesto diferido, activos por impuesto diferido y de las cuentas complementarias de valorización al final del período sobre el cual se informa y (ii) un análisis del cambio en los pasivos por impuesto diferido, activos por impuesto diferido y en las cuentas complementarias de valorización durante el período.

30.26 Una entidad revelará la moneda en que los estados financieros están presentados. Cuando la moneda de presentación es dife-

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CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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RETIRO

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

CUAL SE INFORMA

FINAL

DEL

PERÍODO

SOBRE EL

(c) monto de la ganancia o pérdida originada por las partidas monetarias. 31.15 Una entidad a la cual es aplicable esta Sección revelará lo siguiente:

Información a revelar

(c) monto de la ganancia o pérdida originada por las partidas monetarias. SOBRE EL

Fecha de autorización para emisión Una entidad revelará la fecha en que los estados financieros fueron autorizados para su emisión y quién dio esa autorización. Si los dueños de la entidad u otros tienen poder para modificar los estados financieros después de su emisión, la entidad revelará ese hecho.

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

PERÍODO

rente a la moneda funcional, una entidad señalará ese hecho y revelará la moneda funcional y la razón por utilizar una moneda de presentación diferente.

DEL

30.27 Cuando hay un cambio en la moneda funcional, ya sea de la entidad que informa o de alguna operación importante en el extranjero, la entidad revelará ese hecho y la razón del cambio en la moneda funcional.

FINAL

SECCIÓN 31 HIPERINFLACIÓN

AL

186

(b) la identificación y el nivel del índice de precios a la fecha a la cual se informa y las variaciones durante el período actual y anterior sobre los cuales se informa.

(a) el hecho que estados financieros y otra información de períodos anteriores han sido re-expresados por las variaciones en el poder adquisitivo general de la moneda funcional.

(a) el hecho que estados financieros y otra información de períodos anteriores han sido re-expresados por las variaciones en el poder adquisitivo general de la moneda funcional.

(b) la identificación y el nivel del índice de precios a la fecha a la cual se informa y las variaciones durante el período actual y anterior sobre los cuales se informa.

31.15 Una entidad a la cual es aplicable esta Sección revelará lo siguiente:

32.9

AL

Información a revelar

SECCIÓN 32 HECHOS POSTERIORES CUAL SE INFORMA

SECCIÓN 32 HECHOS POSTERIORES

SECCIÓN 31 HIPERINFLACIÓN

Fecha de autorización para emisión

30.27 Cuando hay un cambio en la moneda funcional, ya sea de la entidad que informa o de alguna operación importante en el extranjero, la entidad revelará ese hecho y la razón del cambio en la moneda funcional.

32.9

rente a la moneda funcional, una entidad señalará ese hecho y revelará la moneda funcional y la razón por utilizar una moneda de presentación diferente.

Una entidad revelará la fecha en que los estados financieros fueron autorizados para su emisión y quién dio esa autorización. Si los dueños de la entidad u otros tienen poder para modificar los estados financieros después de su emisión, la entidad revelará ese hecho.

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TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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(g) cambios anormalmente significativos en los precios de activos o en los tipos de cambio de moneda extranjera.

Hechos posteriores al final del período sobre el cual se informa, que no implican ajustes 32.10 Una entidad revelará lo siguiente para cada categoría de hechos posteriores al final del período sobre el cual se informa, que no implican ajustes: (a) la naturaleza del hecho y (b) una estimación de su efecto financiero, o una declaración que tal estimación no puede ser efectuada. 32.11 Los siguientes son ejemplos de hechos posteriores al final del período sobre el cual se informa, que no implican ajustes, que por lo general resultarían en información a revelar. Las informaciones a revelar reflejarán la información de la cual se tomó conocimiento con posterioridad al final del período sobre el cual se informa, pero antes que los estados financieros fueran autorizados para su emisión: (a) una importante combinación de negocios o la enajenación de una afiliada importante. (b) el anuncio de un plan para descontinuar una operación. (c) compras significativas de activos, enajenaciones o planes para enajenar activos, o la expropiación de importantes activos por el Gobierno. (d) la destrucción por un incendio de una planta productiva importante. (e) el anuncio o inicio de la implementación de una reestructuración importante. (f) emisiones o recompras de instrumentos de deuda o de patrimonio de la entidad.

(f) emisiones o recompras de instrumentos de deuda o de patrimonio de la entidad. (e) el anuncio o inicio de la implementación de una reestructuración importante. (d) la destrucción por un incendio de una planta productiva importante. (c) compras significativas de activos, enajenaciones o planes para enajenar activos, o la expropiación de importantes activos por el Gobierno. (b) el anuncio de un plan para descontinuar una operación. (a) una importante combinación de negocios o la enajenación de una afiliada importante. 32.11 Los siguientes son ejemplos de hechos posteriores al final del período sobre el cual se informa, que no implican ajustes, que por lo general resultarían en información a revelar. Las informaciones a revelar reflejarán la información de la cual se tomó conocimiento con posterioridad al final del período sobre el cual se informa, pero antes que los estados financieros fueran autorizados para su emisión: (b) una estimación de su efecto financiero, o una declaración que tal estimación no puede ser efectuada. (a) la naturaleza del hecho y 32.10 Una entidad revelará lo siguiente para cada categoría de hechos posteriores al final del período sobre el cual se informa, que no implican ajustes:

Hechos posteriores al final del período sobre el cual se informa, que no implican ajustes

(g) cambios anormalmente significativos en los precios de activos o en los tipos de cambio de moneda extranjera. CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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RETIRO

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

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CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

Una transacción con partes relacionadas es una transferencia de recursos, servicios u obligaciones entre una entidad informante y una parte relacionada, con independencia que se cobre o no un precio. Ejemplos de transacciones entre partes relacionadas que son comunes en las EPYM incluyen, pero no se limitan a:

(h) cambios en las tasas de impuestos a la renta o en las leyes tributarias promulgadas o anunciadas, que tienen un efecto significativo sobre los activos y pasivos por impuesto a la renta corriente y diferido.

33.8

(i) aceptación de compromisos o pasivos contingentes significativos, por ejemplo, emitiendo garantías significativas.

Información a revelar sobre transacciones con partes relacionadas

(j) el inicio de un litigio importante, surgido exclusivamente de hechos ocurridos con posterioridad al final del período sobre el cual se informa.

Una entidad revelará la remuneración total pagada al personal clave de la Administración

SECCIÓN 33 INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADAS

33.7

Información a revelar sobre relaciones entre una Matriz y afiliadas

Información a revelar sobre las remuneraciones del personal clave de la Administración

33.5

Las relaciones entre una Matriz y sus afiliadas se revelarán con independencia que ha habido transacciones entre partes relacionadas. Una entidad revelará el nombre de la Matriz de la entidad y, si fuere diferente, el de la Matriz principal del Grupo. Si ni la Matriz de la entidad ni su Matriz ulterior preparan estados financieros disponibles para uso público, se revelará el nombre de la siguiente Matriz intermedia más importante (si hubiere), que los prepara.

Las relaciones entre una Matriz y sus afiliadas se revelarán con independencia que ha habido transacciones entre partes relacionadas. Una entidad revelará el nombre de la Matriz de la entidad y, si fuere diferente, el de la Matriz principal del Grupo. Si ni la Matriz de la entidad ni su Matriz ulterior preparan estados financieros disponibles para uso público, se revelará el nombre de la siguiente Matriz intermedia más importante (si hubiere), que los prepara.

33.5

Información a revelar sobre las remuneraciones del personal clave de la Administración

Información a revelar sobre relaciones entre una Matriz y afiliadas

Una entidad revelará la remuneración total pagada al personal clave de la Administración

SECCIÓN 33 INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADAS

33.7

(j) el inicio de un litigio importante, surgido exclusivamente de hechos ocurridos con posterioridad al final del período sobre el cual se informa.

Información a revelar sobre transacciones con partes relacionadas

(i) aceptación de compromisos o pasivos contingentes significativos, por ejemplo, emitiendo garantías significativas.

33.8

(h) cambios en las tasas de impuestos a la renta o en las leyes tributarias promulgadas o anunciadas, que tienen un efecto significativo sobre los activos y pasivos por impuesto a la renta corriente y diferido.

Una transacción con partes relacionadas es una transferencia de recursos, servicios u obligaciones entre una entidad informante y una parte relacionada, con independencia que se cobre o no un precio. Ejemplos de transacciones entre partes relacionadas que son comunes en las EPYM incluyen, pero no se limitan a:

188

TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

Tales transacciones podrían incluir compras, ventas, o transferencias de bienes o servicios, arrendamientos, garantías y (d) el gasto reconocido durante el período respecto a las deudas incobrables o de dudoso cobro con partes relacionadas.

(a) transacciones entre una entidad y su(s) dueños(s) principal(es).

(c) provisiones por deudas incobrables relacionadas con el monto de los saldos pendientes.

(b) transacciones entre una entidad y otra entidad, en las que ambas entidades están bajo el control común de una sola entidad o persona.

(i) sus términos y condiciones, incluyendo si están garantizados, así como la naturaleza de la contraprestación a ser entregada en su liquidación y (ii) detalles de cualquier garantía otorgada o recibida.

(c) transacciones en las que una entidad o una persona que controla a la entidad informante incurre directamente en gastos que de otro modo hubieran sido asumidos por la entidad informante.

(b) el monto de los saldos pendientes y:

33.9

Si una entidad tiene transacciones entre partes relacionadas, revelará la naturaleza de la relación con la parte relacionada, así como información sobre las transacciones, saldos pendientes y compromisos necesarios para un entendimiento del efecto potencial que la relación tiene sobre los estados financieros. Esos requerimientos de revelación de información son adicionales a los requerimientos de revelación de información del párrafo 33.7, de revelar la remuneración del personal clave de la Administración. Como mínimo, las revelaciones incluirán:

(a) el monto de las transacciones;

(a) el monto de las transacciones; (b) el monto de los saldos pendientes y: (i)

sus términos y condiciones, incluyendo si están garantizados, así como la naturaleza de la contraprestación a ser entregada en su liquidación y (ii) detalles de cualquier garantía otorgada o recibida.

33.9

Si una entidad tiene transacciones entre partes relacionadas, revelará la naturaleza de la relación con la parte relacionada, así como información sobre las transacciones, saldos pendientes y compromisos necesarios para un entendimiento del efecto potencial que la relación tiene sobre los estados financieros. Esos requerimientos de revelación de información son adicionales a los requerimientos de revelación de información del párrafo 33.7, de revelar la remuneración del personal clave de la Administración. Como mínimo, las revelaciones incluirán: (c) transacciones en las que una entidad o una persona que controla a la entidad informante incurre directamente en gastos que de otro modo hubieran sido asumidos por la entidad informante. (b) transacciones entre una entidad y otra entidad, en las que ambas entidades están bajo el control común de una sola entidad o persona.

(c) provisiones por deudas incobrables relacionadas con el monto de los saldos pendientes.

(a) transacciones entre una entidad y su(s) dueños(s) principal(es).

(d) el gasto reconocido durante el período respecto a las deudas incobrables o de dudoso cobro con partes relacionadas. Tales transacciones podrían incluir compras, ventas, o transferencias de bienes o servicios, arrendamientos, garantías y

189

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

189

RETIRO

190

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

(c) prestación u obtención de servicios. (a) compras o ventas de bienes (terminados o en proceso). 33.12 Los siguientes son ejemplos de transacciones que se revelarán si son con partes relacionadas:

33.10 Una entidad revelará la información requerida por el párrafo 33.9 en forma separada para cada una de las siguientes categorías:

(b) compras o ventas de propiedades y otros activos.

liquidaciones por la entidad por cuenta de la parte relacionada o viceversa.

(a) entidades con control, control conjunto o con influencia significativa sobre la entidad.

Sin embargo, la entidad aun debe revelar una relación entre una Matriz y afiliadas como lo requiere el párrafo 33.5.

(b) entidades sobre las cuales la entidad tiene control, control conjunto o influencia significativa.

(b) otra entidad que es una parte relacionada debido a que el mismo Estado tiene control, control conjunto o influencia significativa sobre tanto la entidad informante como sobre la otra entidad.

(b) compras o ventas de propiedades y otros activos.

liquidaciones por la entidad por cuenta de la parte relacionada o viceversa.

(a) compras o ventas de bienes (terminados o en proceso).

33.10 Una entidad revelará la información requerida por el párrafo 33.9 en forma separada para cada una de las siguientes categorías:

33.12 Los siguientes son ejemplos de transacciones que se revelarán si son con partes relacionadas:

(a) entidades con control, control conjunto o con influencia significativa sobre la entidad.

Sin embargo, la entidad aun debe revelar una relación entre una Matriz y afiliadas como lo requiere el párrafo 33.5.

(b) entidades sobre las cuales la entidad tiene control, control conjunto o influencia significativa.

(b) otra entidad que es una parte relacionada debido a que el mismo Estado tiene control, control conjunto o influencia significativa sobre tanto la entidad informante como sobre la otra entidad.

(c) personal clave de la Administración de la entidad o su Matriz (en total).

(a) un Estado (un gobierno nacional, regional o local) que tiene control, control conjunto o influencia significativa sobre la entidad informante y

(d) otras partes relacionadas.

33.11 Una entidad está exenta de los requerimientos de revelación del párrafo 33.9 relacionados con:

33.11 Una entidad está exenta de los requerimientos de revelación del párrafo 33.9 relacionados con:

(d) otras partes relacionadas.

(a) un Estado (un gobierno nacional, regional o local) que tiene control, control conjunto o influencia significativa sobre la entidad informante y

(c) personal clave de la Administración de la entidad o su Matriz (en total).

(c) prestación u obtención de servicios. 190

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

(a) una descripción de cada clase de sus activos biológicos. (d) arrendamientos.

34.7

(e) transferencias de gastos de investigación y desarrollo.

Una entidad revelará lo siguiente respecto a sus activos biológicos medidos al valor justo:

Información a revelar - modelo del valor justo

(f) transferencias bajo acuerdos de franquicias.

SECCIÓN 34 ACTIVIDADES ESPECIALIZADAS

(g) transferencias bajo acuerdos de financiamiento (incluyendo préstamos y aportes patrimoniales en efectivo o en especie).

33.14 Una entidad puede revelar en totales las partidas de naturaleza similar, excepto cuando una revelación en forma separada sea necesaria para un entendimiento de los efectos de las transacciones con partes relacionadas sobre los estados financieros de la entidad.

(h) entrega de garantías o fianzas. (i) liquidación de pasivos por cuenta de la entidad o por la entidad por cuenta de otra parte.

33.13 Una entidad no declarará que transacciones con partes relacionadas fueron efectuadas en términos equivalentes a aquellos que prevalecen en transacciones efectuadas en condiciones de independencia mutua, a menos que tales términos puedan ser probados.

(j) participación de una Matriz o de una afiliada en un plan de beneficios el cual comparte los riesgos entre las entidades del Grupo. 33.13 Una entidad no declarará que transacciones con partes relacionadas fueron efectuadas en términos equivalentes a aquellos que prevalecen en transacciones efectuadas en condiciones de independencia mutua, a menos que tales términos puedan ser probados. 33.14 Una entidad puede revelar en totales las partidas de naturaleza similar, excepto cuando una revelación en forma separada sea necesaria para un entendimiento de los efectos de las transacciones con partes relacionadas sobre los estados financieros de la entidad.

SECCIÓN 34 ACTIVIDADES ESPECIALIZADAS

(j) participación de una Matriz o de una afiliada en un plan de beneficios el cual comparte los riesgos entre las entidades del Grupo. (i) liquidación de pasivos por cuenta de la entidad o por la entidad por cuenta de otra parte. (h) entrega de garantías o fianzas. (g) transferencias bajo acuerdos de financiamiento (incluyendo préstamos y aportes patrimoniales en efectivo o en especie). (f) transferencias bajo acuerdos de franquicias.

Información a revelar - modelo del valor justo 34.7

Una entidad revelará lo siguiente respecto a sus activos biológicos medidos al valor justo:

(e) transferencias de gastos de investigación y desarrollo. (d) arrendamientos.

(a) una descripción de cada clase de sus activos biológicos.

191

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

191

RETIRO

192

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

(c) el método de amortización utilizado. 34.10 Una entidad revelará lo siguiente respecto a sus activos biológicos medidos utilizando el modelo del costo:

Información a revelar - modelo del costo

la ganancia o pérdida resultante de los cambios en el valor justo menos los costos de venta.

(b) una explicación de por qué el valor justo no puede ser medido con fiabilidad.

(b) los métodos y los supuestos significativos aplicados en la determinación del valor justo de cada categoría de productos agrícolas en el lugar de la cosecha y cada categoría de activos biológicos.

(a) una descripción de cada clase de sus activos biológicos.

(c) una conciliación de los cambios en el valor de libros de los activos biológicos entre el inicio y el final del período actual. La conciliación incluirá:

34.10 Una entidad revelará lo siguiente respecto a sus activos biológicos medidos utilizando el modelo del costo:

(i)

Información a revelar - modelo del costo

la ganancia o pérdida resultante de los cambios en el valor justo menos los costos de venta.

(vi) otros cambios.

(ii) incrementos resultantes de las compras.

(v) diferencias de cambio netas resultantes de la traducción de estados financieros a una moneda de presentación diferente y de la traducción de una operación en el extranjero a la moneda de presentación de la entidad informante.

(iii) disminuciones resultantes de la cosecha.

(iv) incrementos resultantes de combinaciones de negocios.

(iv) incrementos resultantes de combinaciones de negocios.

(iii) disminuciones resultantes de la cosecha.

(v) diferencias de cambio netas resultantes de la traducción de estados financieros a una moneda de presentación diferente y de la traducción de una operación en el extranjero a la moneda de presentación de la entidad informante.

(ii) incrementos resultantes de las compras.

(vi) otros cambios.

(i)

(a) una descripción de cada clase de sus activos biológicos.

(c) una conciliación de los cambios en el valor de libros de los activos biológicos entre el inicio y el final del período actual. La conciliación incluirá:

(b) una explicación de por qué el valor justo no puede ser medido con fiabilidad.

(b) los métodos y los supuestos significativos aplicados en la determinación del valor justo de cada categoría de productos agrícolas en el lugar de la cosecha y cada categoría de activos biológicos.

(c) el método de amortización utilizado. 192

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

193

(d) las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas. (e) el valor bruto de libros y la depreciación acumulada (sumada a las pérdidas acumuladas por deterioro de valor), al inicio y al final del período.

Acuerdos por servicios de concesión Ingresos operacionales 34.16 El operador de un acuerdo por servicios de concesión, reconocerá, medirá y revelará los ingresos de acuerdo con la Sección 23 Ingresos Ordinarios por los servicios que presta.

SECCIÓN 35 TRANSICIÓN A LA NIFCH PARA EPYM Procedimientos para preparar estados financieros a la fecha de transición 35.11 Cuando a una entidad le resulte impracticable re-expresar el estado de situación financiera inicial a la fecha de transición para uno o más de los ajustes requeridos por el párrafo 35.7, la entidad aplicará los párrafos del 35.7 al 35.10 para tales ajustes, en el primer período en que resulte practicable hacerlo e identificará la información presentada para períodos anteriores que no es comparable con la información del período en el que prepara sus primeros estados financieros para cumplir con esta NIFCH. Cuando a una entidad le resulte impracticable proporcionar cualquier revelación requerida por esta NIFCH para cualquier período anterior al período en que prepara sus primeros estados financieros para cumplir con esta NIFCH, se revelará la omisión.

Explicación de la transición a la NIFCH para EPYM 35.12 Una entidad explicará de qué modo la transición a esta NIFCH desde el anterior marco financiero para la preparación y presentación de información financiera ha afectado su situación financiera, desempeño financiero y flujos de efectivo.

35.12 Una entidad explicará de qué modo la transición a esta NIFCH desde el anterior marco financiero para la preparación y presentación de información financiera ha afectado su situación financiera, desempeño financiero y flujos de efectivo.

Explicación de la transición a la NIFCH para EPYM 35.11 Cuando a una entidad le resulte impracticable re-expresar el estado de situación financiera inicial a la fecha de transición para uno o más de los ajustes requeridos por el párrafo 35.7, la entidad aplicará los párrafos del 35.7 al 35.10 para tales ajustes, en el primer período en que resulte practicable hacerlo e identificará la información presentada para períodos anteriores que no es comparable con la información del período en el que prepara sus primeros estados financieros para cumplir con esta NIFCH. Cuando a una entidad le resulte impracticable proporcionar cualquier revelación requerida por esta NIFCH para cualquier período anterior al período en que prepara sus primeros estados financieros para cumplir con esta NIFCH, se revelará la omisión.

Procedimientos para preparar estados financieros a la fecha de transición

SECCIÓN 35 TRANSICIÓN A LA NIFCH PARA EPYM 34.16 El operador de un acuerdo por servicios de concesión, reconocerá, medirá y revelará los ingresos de acuerdo con la Sección 23 Ingresos Ordinarios por los servicios que presta.

Ingresos operacionales Acuerdos por servicios de concesión (e) el valor bruto de libros y la depreciación acumulada (sumada a las pérdidas acumuladas por deterioro de valor), al inicio y al final del período. (d) las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas. CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

193

RETIRO

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

35.15 Si una entidad no presentó estados financieros para períodos anteriores, revelará ese hecho en sus primeros estados financieros preparados para cumplir con esta NIFCH.

35.14 Si una entidad toma conocimiento de errores cometidos en la información preparada de acuerdo con el anterior marco financiero para la preparación y presentación de información financiera, las conciliaciones requeridas por el párrafo 35.13 (a) y (b) diferenciarán, en la medida que fuere posible, las correcciones de esos errores, de los cambios en políticas contables. 35.15 Si una entidad no presentó estados financieros para períodos anteriores, revelará ese hecho en sus primeros estados financieros preparados para cumplir con esta NIFCH.

Conciliaciones 194

(c) una conciliación de la utilidad o pérdida determinada de acuerdo con el anterior marco financiero para la preparación y presentación de información financiera, para el último período incluido en los estados financieros anuales más recientes de la entidad, con la utilidad o pérdida determinada de acuerdo con esta NIFCH para el mismo período.

35.13 Para cumplir con el párrafo 35.12, los primeros estados financieros preparados por una entidad utilizando esta NIFCH deberán incluir:

(ii) el final del último período presentado en los estados financieros anuales más recientes de la entidad, de acuerdo con el anterior marco financiero para la preparación y presentación de información financiera.

(a) una descripción de la naturaleza de cada cambio en política contable.

la fecha de transición a esta NIFCH y

(b) conciliaciones de su patrimonio determinado de acuerdo con el anterior marco para la preparación y presentación de información financiera, con su patrimonio determinado de acuerdo con esta NIFCH, para cada una de las siguientes fechas:

(i)

la fecha de transición a esta NIFCH y

(b) conciliaciones de su patrimonio determinado de acuerdo con el anterior marco para la preparación y presentación de información financiera, con su patrimonio determinado de acuerdo con esta NIFCH, para cada una de las siguientes fechas:

(i)

(a) una descripción de la naturaleza de cada cambio en política contable.

(ii) el final del último período presentado en los estados financieros anuales más recientes de la entidad, de acuerdo con el anterior marco financiero para la preparación y presentación de información financiera.

35.13 Para cumplir con el párrafo 35.12, los primeros estados financieros preparados por una entidad utilizando esta NIFCH deberán incluir:

(c) una conciliación de la utilidad o pérdida determinada de acuerdo con el anterior marco financiero para la preparación y presentación de información financiera, para el último período incluido en los estados financieros anuales más recientes de la entidad, con la utilidad o pérdida determinada de acuerdo con esta NIFCH para el mismo período.

Conciliaciones

35.14 Si una entidad toma conocimiento de errores cometidos en la información preparada de acuerdo con el anterior marco financiero para la preparación y presentación de información financiera, las conciliaciones requeridas por el párrafo 35.13 (a) y (b) diferenciarán, en la medida que fuere posible, las correcciones de esos errores, de los cambios en políticas contables.

194

CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA

TIRO

CLAVE 3 ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ • Resumen de la Norma • Sugerencias Metodológicas para el Estudio • Norma Internacional de Información Financiera Nº 1 (NIIF Nº 1)

• Resumen de la Norma • Sugerencias Metodológicas para el Estudio • Norma Internacional de Información Financiera Nº 1 (NIIF Nº 1)

CLAVE 3 ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ

RETIRO

TIRO

RESUMEN DE LA NORMA

Sobre objetivos y alcance, se enfatiza el hecho de la adopción por sobre la adaptación; que los primeros estados financieros contengan información de alta calidad que: a) sea transparente para los usuarios y comparable para todos los períodos presentados; b) proporcione un adecuado punto de partida para contabilizar según NIIF, y c) pueda ser generada a un costo que no supere los beneficios para los usuarios. La NIIF Nº 1 fija los objetivos y el alcance. Se refiere al balance inicial que requiere el inicio de NIIF, a las políticas contables, exenciones y excepciones de otras NIIF, a la presentación e información a revelar, a la vigencia de la norma y contiene anexos explicativos.

La clave tres, que corresponde a la NIIF Nº 1, primera de las Normas Internacionales de Información Financiera, o IFRS, se refiere a la adopción por primera vez de estas normas. En la versión chilena la adopción por primera vez está contenida en el anexo A-1 del Boletín Técnico Nº 79 del Plan de Convergencias, mediante el cual el Colegio de Contadores de Chile pone en línea los principios y normas locales con las internacionales, las que están a cargo del Consejo Internacional de Estándares de Contabilidad (IASB). La NIIF Nº 1 para Chile es el tercero de cinco claves de conocimiento obligado de profesionales y directivos de empresas para operar bajo IFRS. Los dos primeros se refieren al Marco Conceptual y Boletines Técnicos Nº 79 y Nº 1 EPYM con que se oficializan las NIIFCh, del Colegio de Contadores; el cuarto, que corresponde a las instrucciones FECU-IFRS de la Superintendencia de Valores y Seguros para sociedades inscritas en el Registro de Valores, y el quinto, a los impactos financieros y no financieros.

La NIIF Nº 1 para Chile es el tercero de cinco claves de conocimiento obligado de profesionales y directivos de empresas para operar bajo IFRS. Los dos primeros se refieren al Marco Conceptual y Boletines Técnicos Nº 79 y Nº 1 EPYM con que se oficializan las NIIFCh, del Colegio de Contadores; el cuarto, que corresponde a las instrucciones FECU-IFRS de la Superintendencia de Valores y Seguros para sociedades inscritas en el Registro de Valores, y el quinto, a los impactos financieros y no financieros. La clave tres, que corresponde a la NIIF Nº 1, primera de las Normas Internacionales de Información Financiera, o IFRS, se refiere a la adopción por primera vez de estas normas. En la versión chilena la adopción por primera vez está contenida en el anexo A-1 del Boletín Técnico Nº 79 del Plan de Convergencias, mediante el cual el Colegio de Contadores de Chile pone en línea los principios y normas locales con las internacionales, las que están a cargo del Consejo Internacional de Estándares de Contabilidad (IASB).

La NIIF Nº 1 fija los objetivos y el alcance. Se refiere al balance inicial que requiere el inicio de NIIF, a las políticas contables, exenciones y excepciones de otras NIIF, a la presentación e información a revelar, a la vigencia de la norma y contiene anexos explicativos. Sobre objetivos y alcance, se enfatiza el hecho de la adopción por sobre la adaptación; que los primeros estados financieros contengan información de alta calidad que: a) sea transparente para los usuarios y comparable para todos los períodos presentados; b) proporcione un adecuado punto de partida para contabilizar según NIIF, y c) pueda ser generada a un costo que no supere los beneficios para los usuarios.

RESUMEN DE LA NORMA

RETIRO

CLAVE 3: ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ

Reiteremos que la NIIF Nº 1 es la tercera de las cinco claves en estudio. Las dos primeras se refieren al Marco Conceptual y Adopción por Primera

198

Por último, los anexos informan de un breve glosario de términos, explicaciones sobre combinaciones de negocios y de modificaciones a otras NIIF.

Obliga a preparar un balance inicial según NIIF, para iniciar el proceso de transición de antiguos principios y normas (PCGA) a las normas según NIIF, a ajustar las políticas contables en uso a las nuevas normas y reconocer los ajustes en las utilidades acumuladas u otras categorías del patrimonio a la fecha de transición.

Y que su aplicación es integral, esto es, de la totalidad de las normas vigentes en la fecha de iniciación.

En la adopción por primera vez de estas NIIF, una entidad puede optar por aplicar algunas exenciones, las descritas en la NIIF Nº 1, sobre materias de combinación de negocios, valor justo, beneficios a empleados, contratos de seguros y otras. También puede aplicar ciertas excepciones relacionadas con eliminaciones de activos y pasivos financieros, contabilización de coberturas, estimaciones, activos mantenidos para la venta u operaciones discontinuas.

En cuanto a vigencia, la NIIF Nº 1 aplica para todas las empresas que inicien su uso en las fechas que ellas lo decidan con arreglo a la vigencia voluntaria del 1 de enero de 2009 sugerido en el Boletín Técnico Nº 79/2008 del Colegio de Contadores, que pone en vigencia estas nuevas normas.

En cuanto a presentación e información a revelar la NIIF indica que “los primeros estados financieros deberán incluir por lo menos un año de información comparativa según NIIF”, explicaciones acerca de cómo “la transición de los PCGA anteriores a las NIIF actuales afectó la situación financiera, desempeño financiero; y flujos de efectivo”, conciliaciones del patrimonio, antes y con NIIF; y conciliaciones en la utilidad o pérdida por estos cambios, todo lo cual deberá permitir a los usuarios comprender los ajustes significativos al balance, estado de resultados y flujo de efectivo.

En cuanto a presentación e información a revelar la NIIF indica que “los primeros estados financieros deberán incluir por lo menos un año de información comparativa según NIIF”, explicaciones acerca de cómo “la transición de los PCGA anteriores a las NIIF actuales afectó la situación financiera, desempeño financiero; y flujos de efectivo”, conciliaciones del patrimonio, antes y con NIIF; y conciliaciones en la utilidad o pérdida por estos cambios, todo lo cual deberá permitir a los usuarios comprender los ajustes significativos al balance, estado de resultados y flujo de efectivo.

En cuanto a vigencia, la NIIF Nº 1 aplica para todas las empresas que inicien su uso en las fechas que ellas lo decidan con arreglo a la vigencia voluntaria del 1 de enero de 2009 sugerido en el Boletín Técnico Nº 79/2008 del Colegio de Contadores, que pone en vigencia estas nuevas normas.

En la adopción por primera vez de estas NIIF, una entidad puede optar por aplicar algunas exenciones, las descritas en la NIIF Nº 1, sobre materias de combinación de negocios, valor justo, beneficios a empleados, contratos de seguros y otras. También puede aplicar ciertas excepciones relacionadas con eliminaciones de activos y pasivos financieros, contabilización de coberturas, estimaciones, activos mantenidos para la venta u operaciones discontinuas.

Y que su aplicación es integral, esto es, de la totalidad de las normas vigentes en la fecha de iniciación.

Obliga a preparar un balance inicial según NIIF, para iniciar el proceso de transición de antiguos principios y normas (PCGA) a las normas según NIIF, a ajustar las políticas contables en uso a las nuevas normas y reconocer los ajustes en las utilidades acumuladas u otras categorías del patrimonio a la fecha de transición.

Por último, los anexos informan de un breve glosario de términos, explicaciones sobre combinaciones de negocios y de modificaciones a otras NIIF.

CLAVE 3: ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ

Reiteremos que la NIIF Nº 1 es la tercera de las cinco claves en estudio. Las dos primeras se refieren al Marco Conceptual y Adopción por Primera

198

TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

199

Vez, y las dos últimas tratan sobre IFRS en sociedades anónimas y los impactos financieros y no financieros previstos en su aplicación. En las páginas que siguen se encuentra el documento de esta norma, precedido de una serie de preguntas-afirmaciones a modo de sugerencias metodológicas para su estudio, igual que en las claves anteriores.

En las páginas que siguen se encuentra el documento de esta norma, precedido de una serie de preguntas-afirmaciones a modo de sugerencias metodológicas para su estudio, igual que en las claves anteriores. Vez, y las dos últimas tratan sobre IFRS en sociedades anónimas y los impactos financieros y no financieros previstos en su aplicación. CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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RETIRO

TIRO

SUGERENCIAS METODOLÓGICAS PARA EL ESTUDIO

Al efectuar el estudio de la NIIF Nº 1, Adopción por Primera vez en Chile, tenga presente en su análisis los elementos que a continuación se enuncian, ello le facilitará la comprensión y dominio del tema. 1) Qué tipo de exenciones aceptan las NIIF. 2) Excepciones de otras NIIF que es posible aplicar de manera retroactiva. 3) Materias de excepciones permitidas. 4) Períodos que debe cubrir la información comparada, según NIIF. 5) Si al aplicar NIIF debe explicarse los cambios en la situación financiera, desempeño financiero y flujos de efectivo. 6) Qué tipo de conciliaciones debe efectuarse al iniciar NIIF. 7) En qué consiste la conciliación de patrimonio. 8) A qué se refiere la conciliación de la utilidad o pérdida. 9) Concepto de combinación de negocios. 10) Alcance del valor justo o revalorización como costo atribuido. 11) A qué beneficios a los empleados se refiere. 12) Las diferencias de traducción son diferencias de cambios. 13) A qué tipos de instrumentos financieros compuestos se refiere. 14) Fecha de vigencia de esta NIIF Nº 1. 15) Temas contenidos en los tres anexos de la NIIF Nº 1.

6) 7) 8) 9) 10) 11) 12) 13) 14) 15) 3) 4) 5) 1) 2)

Qué tipo de exenciones aceptan las NIIF. Excepciones de otras NIIF que es posible aplicar de manera retroactiva. Materias de excepciones permitidas. Períodos que debe cubrir la información comparada, según NIIF. Si al aplicar NIIF debe explicarse los cambios en la situación financiera, desempeño financiero y flujos de efectivo. Qué tipo de conciliaciones debe efectuarse al iniciar NIIF. En qué consiste la conciliación de patrimonio. A qué se refiere la conciliación de la utilidad o pérdida. Concepto de combinación de negocios. Alcance del valor justo o revalorización como costo atribuido. A qué beneficios a los empleados se refiere. Las diferencias de traducción son diferencias de cambios. A qué tipos de instrumentos financieros compuestos se refiere. Fecha de vigencia de esta NIIF Nº 1. Temas contenidos en los tres anexos de la NIIF Nº 1.

Al efectuar el estudio de la NIIF Nº 1, Adopción por Primera vez en Chile, tenga presente en su análisis los elementos que a continuación se enuncian, ello le facilitará la comprensión y dominio del tema.

SUGERENCIAS METODOLÓGICAS PARA EL ESTUDIO

RETIRO

TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

203

NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA Nº 1 (NIIF 1) Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de Información Financiera.

NIC 17, Arrendamientos.

•

NIC 16, Activo Fijo (emitida en diciembre 2003).

• •

NIC 8, Políticas Contables, Cambios en Estimaciones Contables y Errores (emitida en diciembre 2003).

La NIIF 1 y sus documentos adjuntos han sido modificados por las siguientes declaraciones:

PLAN DE CONVERGENCIA

NORMA DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIF) NIF - CHILE

La NIIF 1 Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera fue emitida por el “International Accounting Standards Board” en junio 2003. Reemplazó a la SIC 8, Aplicación por Primera Vez de las NIIF como la Base Fundamental de Contabilización (emitida por el Comité Permanente de Interpretaciones en julio 1998).

ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (Norma Internacional de Información Financiera - NIIF 1)

Esta versión incluye modificaciones resultantes de las NIIF emitidas hasta el 31 de diciembre de 2006.

(Tercera Difusión) Esta versión incluye modificaciones resultantes de las NIIF emitidas hasta el 31 de diciembre de 2006.

(Tercera Difusión) (Norma Internacional de Información Financiera - NIIF 1)

La NIIF 1 Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera fue emitida por el “International Accounting Standards Board” en junio 2003. Reemplazó a la SIC 8, Aplicación por Primera Vez de las NIIF como la Base Fundamental de Contabilización (emitida por el Comité Permanente de Interpretaciones en julio 1998). La NIIF 1 y sus documentos adjuntos han sido modificados por las siguientes declaraciones: •

NIC 8, Políticas Contables, Cambios en Estimaciones Contables y Errores (emitida en diciembre 2003).

•

NIC 16, Activo Fijo (emitida en diciembre 2003).

•

NIC 17, Arrendamientos.

ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA NORMA DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIF) NIF - CHILE PLAN DE CONVERGENCIA Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de Información Financiera.

NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA Nº 1 (NIIF 1) CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

203

RETIRO

CLAVE 3: ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ

204

CLAVE 3: ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ

Modificaciones a la NIIF 1 y NIIF 6 (emitidas en junio 2005).

•

•

NIC 21, Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de la Moneda Extranjera (emitida en diciembre 2003).

La Opción del Valor Justo (emitida en junio 2005).

•

•

NIC 39, Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Valorización (emitida en diciembre 2003).

Transición y Reconocimiento Inicial de Activos Financieros y Pasivos Financieros (emitida en diciembre 2004).

NIIF 2, Pagos Basados en Acciones (emitida en febrero 2004).

•

•

Modificación a la NIC 39.

NIIF 3, Combinaciones de Negocios (emitida en mayo 2004).

•

•

Modificación a la NIC 19, Ganancias y Pérdidas Actuariales, Planes Grupales e Información a Revelar (emitida en diciembre 2004).

NIIF4, Contratos de Seguros (emitida en mayo 2004).

•

•

NIIF 6, Exploración y Evaluación de Recursos Minerales (emitida en diciembre 2004).

NIIF 5, Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Descontinuadas (emitida en mayo 2004).

•

•

CINIIF 4, Determinar si un Acuerdo Contiene un Arrendamiento (emitida en diciembre 2004).

•

•

CINIIF 1, Cambios en Pasivos Existentes por Servicios de Retiro, Restauración y Similares Incluidos en el Costo de los Activos Fijos (emitida en mayo 2004).

CINIIF 1, Cambios en Pasivos Existentes por Servicios de Retiro, Restauración y Similares Incluidos en el Costo de los Activos Fijos (emitida en mayo 2004).

•

•

CINIIF 4, Determinar si un Acuerdo Contiene un Arrendamiento (emitida en diciembre 2004).

NIIF 5, Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Descontinuadas (emitida en mayo 2004).

•

•

NIIF 6, Exploración y Evaluación de Recursos Minerales (emitida en diciembre 2004).

NIIF4, Contratos de Seguros (emitida en mayo 2004).

•

•

Modificación a la NIC 19, Ganancias y Pérdidas Actuariales, Planes Grupales e Información a Revelar (emitida en diciembre 2004).

NIIF 3, Combinaciones de Negocios (emitida en mayo 2004).

Modificación a la NIC 39.

•

•

NIIF 2, Pagos Basados en Acciones (emitida en febrero 2004).

•

•

Transición y Reconocimiento Inicial de Activos Financieros y Pasivos Financieros (emitida en diciembre 2004).

NIC 39, Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Valorización (emitida en diciembre 2003).

La Opción del Valor Justo (emitida en junio 2005).

•

•

NIC 21, Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de la Moneda Extranjera (emitida en diciembre 2003).

Modificaciones a la NIIF 1 y NIIF 6 (emitidas en junio 2005). •

•

204

TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

205

•

NIIF 7, Instrumentos Financieros: Información a Revelar (emitida en agosto 2005).

•

NIIF 8, Segmentos Operativos (emitida en noviembre 2006).

Las siguientes interpretaciones se refieren a la NIIF 1: •

CINIIF 9, Re-Evaluación de Derivados Implícitos (emitida en marzo 2006).

•

CINIIF 12, Acuerdos de Concesiones de Obras Públicas (emitida en noviembre 2006).

CINIIF 12, Acuerdos de Concesiones de Obras Públicas (emitida en noviembre 2006).

•

CINIIF 9, Re-Evaluación de Derivados Implícitos (emitida en marzo 2006).

•

Las siguientes interpretaciones se refieren a la NIIF 1: NIIF 8, Segmentos Operativos (emitida en noviembre 2006).

•

NIIF 7, Instrumentos Financieros: Información a Revelar (emitida en agosto 2005).

•

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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RETIRO

CLAVE 3: ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ

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CLAVE 3: ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ

OBJETIVO ALCANCE RECONOCIMIENTO Y VALORIZACIÓN Balance general inicial según las NIIF Políticas contables Exenciones de otras NIIF Combinaciones de negocios Valor justo o revalorización como costo atribuido Beneficios a los empleados Diferencias de traducción acumuladas Instrumentos financieros compuestos Activos y pasivos de afiliadas, coligadas y negocios conjuntos Designación de instrumentos financieros reconocidos anteriormente Transacciones con pagos basados en acciones Contratos de seguros Cambios en pasivos existentes por servicios de retiro, restauración y similares incluidos en el costo de los activos fijos Arrendamientos Valorización a valor justo de activos financieros o pasivos financieros Acuerdos de concesiones de obras públicas Excepciones a la aplicación retroactiva de otras NIIF Eliminación de activos financieros y pasivos financieros de las cuentas Contabilización de coberturas Estimaciones Activos clasificados como mantenidos para la venta y operaciones descontinuadas

-Sumario

Norma Internacional de Información Financiera Nº 1 (NIIF 1) Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de Información Financiera

INTRODUCCIÓN

INTRODUCCIÓN

Norma Internacional de Información Financiera Nº 1 (NIIF 1) Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de Información Financiera

-Sumario

OBJETIVO ALCANCE RECONOCIMIENTO Y VALORIZACIÓN Balance general inicial según las NIIF Políticas contables Exenciones de otras NIIF Combinaciones de negocios Valor justo o revalorización como costo atribuido Beneficios a los empleados Diferencias de traducción acumuladas Instrumentos financieros compuestos Activos y pasivos de afiliadas, coligadas y negocios conjuntos Designación de instrumentos financieros reconocidos anteriormente Transacciones con pagos basados en acciones Contratos de seguros Cambios en pasivos existentes por servicios de retiro, restauración y similares incluidos en el costo de los activos fijos Arrendamientos Valorización a valor justo de activos financieros o pasivos financieros Acuerdos de concesiones de obras públicas Excepciones a la aplicación retroactiva de otras NIIF Eliminación de activos financieros y pasivos financieros de las cuentas Contabilización de coberturas Estimaciones Activos clasificados como mantenidos para la venta y operaciones descontinuadas

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TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR Información comparativa Exención del requerimiento de re-expresar la información comparativa para la NIC 39 y la NIIF 4 Exención del requerimiento de presentar información comparativa para la NIIF 6 Exención del requerimiento de revelar información comparativa para la NIIF 7 Información comparativa y resúmenes históricos no preparados de acuerdo con las NIIF Explicación de la transición a las NIIF Conciliaciones Designación de activos financieros o pasivos financieros Uso del valor justo como costo atribuido Informes financieros intermedios FECHA DE VIGENCIA ANEXOS A Definición de términos B Combinaciones de negocios C Modificaciones a otras NIIF

PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR Información comparativa Exención del requerimiento de re-expresar la información comparativa para la NIC 39 y la NIIF 4 Exención del requerimiento de presentar información comparativa para la NIIF 6 Exención del requerimiento de revelar información comparativa para la NIIF 7 Información comparativa y resúmenes históricos no preparados de acuerdo con las NIIF Explicación de la transición a las NIIF Conciliaciones Designación de activos financieros o pasivos financieros Uso del valor justo como costo atribuido Informes financieros intermedios FECHA DE VIGENCIA ANEXOS A Definición de términos B Combinaciones de negocios C Modificaciones a otras NIIF CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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RETIRO

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CLAVE 3: ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ

INTRODUCCIÓN

La Norma “International Financial Reporting Standard” Nº 1 (IFRS 1) fue emitida en 2003 y desde esa fecha se le han introducido diversas modificaciones hasta el 31 de diciembre de 2006 que se detallan al inicio de este documento. Además, se ha incorporado la modificación a la CINIIF 12 emitida durante el 2007 (ver párrafo 47F).

INTRODUCCIÓN 208

CLAVE 3: ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ

(2) El resto del texto, considerando lo anterior, representa una guía relevante en Chile para las entidades que adopten integralmente las NIIF a contar de 1 enero de 2009, incluyendo las cifras comparativas al 31 diciembre de 2008, (debidamente re-expresadas a las Normas NIIF). Sin embargo, aquellas entidades que opten por postergar su aplicación por primera vez, las fechas aquí señaladas deberán ser desfasadas consecuentemente.

La referida Norma incorporó párrafos, frases, referencias y fechas que tuvieron en la mencionada fecha el objetivo de proporcionar guías a las entidades europeas para su implantación a contar del 1 de enero de 2005, incorporando además las cifras comparativas correspondientes al año 2004 preparadas sobre la misma base.

(1) Ciertos párrafos, frases, referencias y fechas necesariamente corresponden al caso europeo y no son aplicables a Chile; y

Con el objetivo de respetar el criterio de adoptar y no adaptar las NIIF aplicables a Chile, se ha debido mantener una traducción fiel al castellano de la versión original en inglés de la IFRS 1.

Teniendo presente lo indicado en el párrafo anterior, para los efectos de la transición a las NIIF en Chile deberá considerarse:

Teniendo presente lo indicado en el párrafo anterior, para los efectos de la transición a las NIIF en Chile deberá considerarse:

Con el objetivo de respetar el criterio de adoptar y no adaptar las NIIF aplicables a Chile, se ha debido mantener una traducción fiel al castellano de la versión original en inglés de la IFRS 1.

(1) Ciertos párrafos, frases, referencias y fechas necesariamente corresponden al caso europeo y no son aplicables a Chile; y

La referida Norma incorporó párrafos, frases, referencias y fechas que tuvieron en la mencionada fecha el objetivo de proporcionar guías a las entidades europeas para su implantación a contar del 1 de enero de 2005, incorporando además las cifras comparativas correspondientes al año 2004 preparadas sobre la misma base.

(2) El resto del texto, considerando lo anterior, representa una guía relevante en Chile para las entidades que adopten integralmente las NIIF a contar de 1 enero de 2009, incluyendo las cifras comparativas al 31 diciembre de 2008, (debidamente re-expresadas a las Normas NIIF). Sin embargo, aquellas entidades que opten por postergar su aplicación por primera vez, las fechas aquí señaladas deberán ser desfasadas consecuentemente.

La Norma “International Financial Reporting Standard” Nº 1 (IFRS 1) fue emitida en 2003 y desde esa fecha se le han introducido diversas modificaciones hasta el 31 de diciembre de 2006 que se detallan al inicio de este documento. Además, se ha incorporado la modificación a la CINIIF 12 emitida durante el 2007 (ver párrafo 47F).

TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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Norma Internacional de Información Financiera Nº 1 Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de Información Financiera Objetivo 1. El objetivo de esta Norma es asegurar que los primeros estados financieros según las NIIF de una entidad y sus informes financieros intermedios para parte del período cubierto por esos estados financieros contengan información de alta calidad que: (a) Sea transparente para los usuarios y comparable durante todos los períodos presentados; (b) Proporcione un adecuado punto de partida para contabilizar según las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF); y (c) Pueda ser generada a un costo que no supere los beneficios para los usuarios. Alcance 2. Una entidad deberá aplicar esta Norma en: (a) Sus primeros estados financieros según las NIIF; y (b) Cada uno de los informes financieros intermedios; si hubieren, que presente según la NIC 34 Información Financiera Intermedia para parte del período cubierto por sus primeros estados financieros según las NIIF. 3. Los primeros estados financieros según las NIIF de una entidad corresponden a los primeros estados financieros anuales en que la entidad adopta las NIIF, mediante una declaración explícita e incondicional en esos estados financieros del cumplimiento con las NIIF.

3. Los primeros estados financieros según las NIIF de una entidad corresponden a los primeros estados financieros anuales en que la entidad adopta las NIIF, mediante una declaración explícita e incondicional en esos estados financieros del cumplimiento con las NIIF. (b) Cada uno de los informes financieros intermedios; si hubieren, que presente según la NIC 34 Información Financiera Intermedia para parte del período cubierto por sus primeros estados financieros según las NIIF. (a) Sus primeros estados financieros según las NIIF; y 2. Una entidad deberá aplicar esta Norma en: Alcance (c) Pueda ser generada a un costo que no supere los beneficios para los usuarios. (b) Proporcione un adecuado punto de partida para contabilizar según las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF); y (a) Sea transparente para los usuarios y comparable durante todos los períodos presentados; 1. El objetivo de esta Norma es asegurar que los primeros estados financieros según las NIIF de una entidad y sus informes financieros intermedios para parte del período cubierto por esos estados financieros contengan información de alta calidad que: Objetivo Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de Información Financiera Norma Internacional de Información Financiera Nº 1 CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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CLAVE 3: ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ

4. Esta Norma es aplicable cuando una entidad adopta las NIIF por primera vez y no cuando, por ejemplo, una entidad: Los estados financieros según las NIIF corresponden a los primeros estados financieros según las NIIF de una entidad, si, por ejemplo, la entidad:

(d) No presentó estados financieros para períodos anteriores.

(a) Presentó sus estados financieros anteriores más recientes:

(c) Preparó un paquete de información financiera preparada según las NIIF para fines de consolidación sin preparar un juego completo de estados financieros como lo define la NIC 1 Presentación de Estados Financieros; o

(i) Según los requerimientos nacionales que no son uniformes con las NIIF en todos sus aspectos;

(b) Preparó los estados financieros según las NIIF únicamente para uso interno, sin dejarlos a disposición de los dueños de la entidad o cualquier otro usuario externo;

(ii) Según las NIIF en todos sus aspectos, excepto que los estados financieros no contenían una declaración explícita e incondicional que cumplían con las NIIF;

(v) Según los requerimientos nacionales, con una conciliación de algunos montos con los montos determinados según las NIIF;

(iii) Con una declaración explícita del cumplimiento de algunas, pero no todas las NIIF;

(iv) Según los requerimientos nacionales que no son uniformes con las NIIF, utilizando algunas NIIF individuales para contabilizar partidas para las cuales no existían exigencias nacionales; o

(iv) Según los requerimientos nacionales que no son uniformes con las NIIF, utilizando algunas NIIF individuales para contabilizar partidas para las cuales no existían exigencias nacionales; o

(iii) Con una declaración explícita del cumplimiento de algunas, pero no todas las NIIF;

(v) Según los requerimientos nacionales, con una conciliación de algunos montos con los montos determinados según las NIIF;

(ii) Según las NIIF en todos sus aspectos, excepto que los estados financieros no contenían una declaración explícita e incondicional que cumplían con las NIIF;

(b) Preparó los estados financieros según las NIIF únicamente para uso interno, sin dejarlos a disposición de los dueños de la entidad o cualquier otro usuario externo;

(i) Según los requerimientos nacionales que no son uniformes con las NIIF en todos sus aspectos;

(c) Preparó un paquete de información financiera preparada según las NIIF para fines de consolidación sin preparar un juego completo de estados financieros como lo define la NIC 1 Presentación de Estados Financieros; o

(a) Presentó sus estados financieros anteriores más recientes:

(d) No presentó estados financieros para períodos anteriores.

Los estados financieros según las NIIF corresponden a los primeros estados financieros según las NIIF de una entidad, si, por ejemplo, la entidad:

4. Esta Norma es aplicable cuando una entidad adopta las NIIF por primera vez y no cuando, por ejemplo, una entidad: 210

CLAVE 3: ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ

TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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7. Una entidad deberá utilizar las mismas políticas contables en su balance general inicial según las NIIF y en todos los períodos (a) Deja de presentar estados financieros según los requerimientos nacionales, habiéndolos presentado anteriormente también como otro juego de estados financieros que contenían una declaración explícita e incondicional del cumplimiento con las NIIF; (b) Presentó estados financieros en el año anterior según los requerimientos nacionales y esos estados financieros contenían una declaración explícita e incondicional del cumplimiento con las NIIF; o (c) Presentó estados financieros en el año anterior que contenían una declaración explícita e incondicional del cumplimiento con las NIIF, aun cuando los auditores emitieron un informe de auditoría con salvedades sobre esos estados financieros. 5. Esta Norma no es aplicable a cambios en las políticas contables hechos por una entidad que ya aplica las NIIF. Tales cambios están sujetos a: (a) Requerimientos respecto a cambios en las políticas contables incluidas en la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores; y (b) Requerimientos específicos transitorios en otras NIIF. Reconocimiento y Valorización Balance general inicial según las NIIF 6. Una entidad deberá preparar un balance general inicial según las NIIF a la fecha de transición a las NIIF, la cual corresponde al punto de partida para contabilizar según dichas normas. Una entidad no necesita presentar este balance general inicial según las NIIF en sus primeros estados financieros preparados según esas Normas. Políticas contables

Políticas contables 6. Una entidad deberá preparar un balance general inicial según las NIIF a la fecha de transición a las NIIF, la cual corresponde al punto de partida para contabilizar según dichas normas. Una entidad no necesita presentar este balance general inicial según las NIIF en sus primeros estados financieros preparados según esas Normas. Balance general inicial según las NIIF Reconocimiento y Valorización (b) Requerimientos específicos transitorios en otras NIIF. (a) Requerimientos respecto a cambios en las políticas contables incluidas en la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores; y 5. Esta Norma no es aplicable a cambios en las políticas contables hechos por una entidad que ya aplica las NIIF. Tales cambios están sujetos a: (c) Presentó estados financieros en el año anterior que contenían una declaración explícita e incondicional del cumplimiento con las NIIF, aun cuando los auditores emitieron un informe de auditoría con salvedades sobre esos estados financieros. (b) Presentó estados financieros en el año anterior según los requerimientos nacionales y esos estados financieros contenían una declaración explícita e incondicional del cumplimiento con las NIIF; o (a) Deja de presentar estados financieros según los requerimientos nacionales, habiéndolos presentado anteriormente también como otro juego de estados financieros que contenían una declaración explícita e incondicional del cumplimiento con las NIIF;

7. Una entidad deberá utilizar las mismas políticas contables en su balance general inicial según las NIIF y en todos los períodos CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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CLAVE 3: ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ

(a) Preparar su balance general inicial según las NIIF al 1 de enero de 2004; y al presentados en sus primeros estados financieros según las NIIF. Esas políticas contables deberán cumplir con cada una de las NIIF vigentes a la fecha sobre la cual se informa, correspondiente a sus primeros estados financieros según las NIIF, excepto por lo indicado en los párrafos 13 al 34B, 36A al 36C y 37.

La entidad A debe aplicar las NIIF vigentes para períodos que terminan el 31 de diciembre de 2005 al:

8. Una entidad no deberá aplicar diferentes versiones de las NIIF que estaban vigentes en fechas anteriores. Una entidad puede aplicar una NIIF nueva que todavía no es obligatoria, si ésta permite su aplicación en forma anticipada.

Aplicación de los requerimientos

Ejemplo: Uniformidad en la aplicación de la última versión de las NIIF

La entidad A decide presentar información comparativa por un solo año en dichos estados financieros (ver párrafo 36). Por lo tanto, su fecha de transición a las NIIF corresponde al inicio de actividades el 1 de enero de 2004 (o lo que equivale al cierre de actividades del 31 de diciembre de 2003). La entidad A presentó estados financieros según sus PCGA anteriores en forma anual al 31 de diciembre de cada año hasta, e incluyendo el 31 de diciembre de 2004.

Antecedentes

La fecha sobre la cual se informa de los primeros estados financieros según las NIIF de la entidad A corresponde al 31 de diciembre de 2005.

La fecha sobre la cual se informa de los primeros estados financieros según las NIIF de la entidad A corresponde al 31 de diciembre de 2005.

Antecedentes

La entidad A decide presentar información comparativa por un solo año en dichos estados financieros (ver párrafo 36). Por lo tanto, su fecha de transición a las NIIF corresponde al inicio de actividades el 1 de enero de 2004 (o lo que equivale al cierre de actividades del 31 de diciembre de 2003). La entidad A presentó estados financieros según sus PCGA anteriores en forma anual al 31 de diciembre de cada año hasta, e incluyendo el 31 de diciembre de 2004.

Ejemplo: Uniformidad en la aplicación de la última versión de las NIIF

Aplicación de los requerimientos

8. Una entidad no deberá aplicar diferentes versiones de las NIIF que estaban vigentes en fechas anteriores. Una entidad puede aplicar una NIIF nueva que todavía no es obligatoria, si ésta permite su aplicación en forma anticipada.

La entidad A debe aplicar las NIIF vigentes para períodos que terminan el 31 de diciembre de 2005 al:

presentados en sus primeros estados financieros según las NIIF. Esas políticas contables deberán cumplir con cada una de las NIIF vigentes a la fecha sobre la cual se informa, correspondiente a sus primeros estados financieros según las NIIF, excepto por lo indicado en los párrafos 13 al 34B, 36A al 36C y 37.

(a) Preparar su balance general inicial según las NIIF al 1 de enero de 2004; y al 212

CLAVE 3: ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ

TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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11. Las políticas contables que una entidad utilice en su balance general inicial según las NIIF pueden ser distintas a las que usó para la misma (b) Preparar y presentar su balance general al 31 de diciembre de 2005 (incluyendo los montos comparativos de 2004), estado de resultados, estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo por el año terminado al 31 de diciembre de 2005 (incluyendo los montos comparativos de 2004) y revelaciones (incluyendo la información comparativa para el 2004). Si una NIIF nueva todavía no es obligatoria, pero permite su aplicación en forma anticipada, la entidad A puede, pero no está obligada a, aplicar esa NIIF en sus primeros estados financieros según las NIIF. 9. Las disposiciones transitorias de otras NIIF son aplicables a los cambios en las políticas contables hechos por una entidad que ya utiliza las NIIF. No son aplicables a la transición de una entidad que adopta las NIIF por primera vez, excepto por lo especificado en los párrafos 25D, 25H, 34A y 34B. 10. Excepto por lo indicado en los párrafos 13 al 34B y 36A al 36C, una entidad deberá, en su balance general inicial según las NIIF: (a) Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento es exigido por las NIIF; (b) No reconocer partidas como activos o pasivos, si las NIIF no permiten tal reconocimiento; (c) Reclasificar partidas que reconoció según los PCGA anteriores como un tipo de activo, pasivo o componente del patrimonio, pero que son un tipo diferente de activo, pasivo o componente del patrimonio según las NIIF; y (d) Aplicar las NIIF al valorizar todos los activos y pasivos reconocidos.

(d) Aplicar las NIIF al valorizar todos los activos y pasivos reconocidos. (c) Reclasificar partidas que reconoció según los PCGA anteriores como un tipo de activo, pasivo o componente del patrimonio, pero que son un tipo diferente de activo, pasivo o componente del patrimonio según las NIIF; y (b) No reconocer partidas como activos o pasivos, si las NIIF no permiten tal reconocimiento; (a) Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento es exigido por las NIIF; 10. Excepto por lo indicado en los párrafos 13 al 34B y 36A al 36C, una entidad deberá, en su balance general inicial según las NIIF: 9. Las disposiciones transitorias de otras NIIF son aplicables a los cambios en las políticas contables hechos por una entidad que ya utiliza las NIIF. No son aplicables a la transición de una entidad que adopta las NIIF por primera vez, excepto por lo especificado en los párrafos 25D, 25H, 34A y 34B. Si una NIIF nueva todavía no es obligatoria, pero permite su aplicación en forma anticipada, la entidad A puede, pero no está obligada a, aplicar esa NIIF en sus primeros estados financieros según las NIIF. (b) Preparar y presentar su balance general al 31 de diciembre de 2005 (incluyendo los montos comparativos de 2004), estado de resultados, estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo por el año terminado al 31 de diciembre de 2005 (incluyendo los montos comparativos de 2004) y revelaciones (incluyendo la información comparativa para el 2004).

11. Las políticas contables que una entidad utilice en su balance general inicial según las NIIF pueden ser distintas a las que usó para la misma CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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CLAVE 3: ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ

(g) Designación de instrumentos financieros reconocidos anteriormente (párrafo 25A); fecha aplicando sus PCGA anteriores. Los ajustes resultantes se originan de hechos y transacciones antes de la fecha de transición a las NIIF. Por lo tanto, una entidad deberá reconocer esos ajustes directamente en las utilidades acumuladas (o, si fuere apropiado, en otra categoría de patrimonio) a la fecha de transición a las NIIF.

(f) Activos y pasivos de afiliadas, coligadas y negocios conjuntos (párrafos 24 y 25);

12. Esta NIIF establece dos categorías de excepciones al principio que el balance general inicial de una entidad según las NIIF deberá cumplir con cada una de las NIIF:

(e) Instrumentos financieros compuestos (párrafo 23);

(a) Los párrafos 13 al 25H y 36A al 36C otorgan exenciones de algunas exigencias de otras NIIF.

(d) Diferencias de traducción acumuladas (párrafos 21 y 22);

(b) Los párrafos 26 al 34B prohíben la aplicación retroactiva de algunos aspectos de otras NIIF.

(c) Beneficios a los empleados (párrafos 20 y 20A);

Exenciones de otras NIIF

(b) Valor justo o revalorización como costo atribuido (párrafos 16 al 19);

13. Una entidad puede optar por aplicar una o más de las siguientes exenciones:

(a) Combinaciones de negocios (párrafo 15);

(a) Combinaciones de negocios (párrafo 15);

13. Una entidad puede optar por aplicar una o más de las siguientes exenciones:

(b) Valor justo o revalorización como costo atribuido (párrafos 16 al 19);

Exenciones de otras NIIF

(c) Beneficios a los empleados (párrafos 20 y 20A);

(b) Los párrafos 26 al 34B prohíben la aplicación retroactiva de algunos aspectos de otras NIIF.

(d) Diferencias de traducción acumuladas (párrafos 21 y 22);

(a) Los párrafos 13 al 25H y 36A al 36C otorgan exenciones de algunas exigencias de otras NIIF.

(e) Instrumentos financieros compuestos (párrafo 23);

12. Esta NIIF establece dos categorías de excepciones al principio que el balance general inicial de una entidad según las NIIF deberá cumplir con cada una de las NIIF:

(f) Activos y pasivos de afiliadas, coligadas y negocios conjuntos (párrafos 24 y 25);

fecha aplicando sus PCGA anteriores. Los ajustes resultantes se originan de hechos y transacciones antes de la fecha de transición a las NIIF. Por lo tanto, una entidad deberá reconocer esos ajustes directamente en las utilidades acumuladas (o, si fuere apropiado, en otra categoría de patrimonio) a la fecha de transición a las NIIF.

(g) Designación de instrumentos financieros reconocidos anteriormente (párrafo 25A); 214

CLAVE 3: ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ

TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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(h) Transacciones con pagos basados en acciones (párrafos 25B y 25C); (i) Contratos de seguros (párrafo 25 D);

15. Una entidad deberá aplicar los requerimientos del Anexo B para las combinaciones de negocios que la entidad reconoció antes de la fecha de transición a las NIIF. Combinaciones de negocios 14. Algunas exenciones señaladas más adelante se refieren al valor justo. La NIIF 3 Combinaciones de Negocios explica cómo determinar los valores justos de activos y pasivos identificables adquiridos en una combinación de negocios. Una entidad deberá aplicar esas explicaciones al determinar los valores justos según esta NIIF, a menos que otra NIIF contenga una guía más específica para la determinación de los valores justos del activo o pasivo en cuestión. Esos valores justos deberán reflejar las condiciones que existieron a la fecha para la cual fueron determinados.

(k) Arrendamientos (párrafo 25 F);

Una entidad no deberá aplicar estas exenciones por analogía a otras partidas.

(m) Un activo financiero o un activo intangible contabilizado de acuerdo con la CINIIF 12 Acuerdos de Concesiones de Obras Públicas (párrafo 25 H).

(m) Un activo financiero o un activo intangible contabilizado de acuerdo con la CINIIF 12 Acuerdos de Concesiones de Obras Públicas (párrafo 25 H).

Una entidad no deberá aplicar estas exenciones por analogía a otras partidas.

(j) Pasivos por servicios de retiro, restauración y similares incluidos en el costo de los activos fijos (párrafo 25 E);

(l) Valorización a valor justo de los activos financieros o pasivos financieros en el reconocimiento inicial (párrafo 25 G); y

14. Algunas exenciones señaladas más adelante se refieren al valor justo. La NIIF 3 Combinaciones de Negocios explica cómo determinar los valores justos de activos y pasivos identificables adquiridos en una combinación de negocios. Una entidad deberá aplicar esas explicaciones al determinar los valores justos según esta NIIF, a menos que otra NIIF contenga una guía más específica para la determinación de los valores justos del activo o pasivo en cuestión. Esos valores justos deberán reflejar las condiciones que existieron a la fecha para la cual fueron determinados. Combinaciones de negocios 15. Una entidad deberá aplicar los requerimientos del Anexo B para las combinaciones de negocios que la entidad reconoció antes de la fecha de transición a las NIIF.

(l) Valorización a valor justo de los activos financieros o pasivos financieros en el reconocimiento inicial (párrafo 25 G); y (k) Arrendamientos (párrafo 25 F); (j) Pasivos por servicios de retiro, restauración y similares incluidos en el costo de los activos fijos (párrafo 25 E); (i) Contratos de seguros (párrafo 25 D); (h) Transacciones con pagos basados en acciones (párrafos 25B y 25C); CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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CLAVE 3: ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ

19. Una entidad que adopta por primera vez puede haber establecido un costo atribuido según los PCGA anteriores para algunos o todos (i) Los criterios de reconocimiento de la NIC 38 Activos Intangibles (incluida la valorización fiable del costo original); y (b) Activos intangibles que cumplen con:

17. Una entidad que adopta por primera vez puede optar por utilizar una revalorización según los PCGA anteriores de una partida de activo fijo, a la fecha de transición a las NIIF o antes, como costo atribuido a la fecha de la revalorización, si la revalorización, era a la fecha de la revalorización, en términos generales, comparable con:

(ii) Los criterios de la NIC 38 para la revalorización (incluyendo la existencia de un mercado activo).

16. Una entidad puede optar por valorizar una partida de activo fijo a la fecha de transición a las NIIF a su valor justo y utilizar ese valor como su costo atribuido a esa fecha.

Una entidad no deberá utilizar estas opciones para otros activos o pasivos.

Valor justo o revalorización como costo atribuido

(a) Valor justo; o

(a) Propiedades de inversión, si una entidad opta por utilizar el modelo de costo de la NIC 40 Propiedades de Inversión; y

(b) Costo o costo depreciado según las NIIF, ajustado para reflejar, por ejemplo, las variaciones en un índice de precios general o específico.

18. Las opciones en los párrafos 16 y 17 también están disponibles para:

18. Las opciones en los párrafos 16 y 17 también están disponibles para:

(b) Costo o costo depreciado según las NIIF, ajustado para reflejar, por ejemplo, las variaciones en un índice de precios general o específico.

(a) Propiedades de inversión, si una entidad opta por utilizar el modelo de costo de la NIC 40 Propiedades de Inversión; y

(a) Valor justo; o

Una entidad no deberá utilizar estas opciones para otros activos o pasivos.

Valor justo o revalorización como costo atribuido

(ii) Los criterios de la NIC 38 para la revalorización (incluyendo la existencia de un mercado activo).

16. Una entidad puede optar por valorizar una partida de activo fijo a la fecha de transición a las NIIF a su valor justo y utilizar ese valor como su costo atribuido a esa fecha.

(i) Los criterios de reconocimiento de la NIC 38 Activos Intangibles (incluida la valorización fiable del costo original); y

17. Una entidad que adopta por primera vez puede optar por utilizar una revalorización según los PCGA anteriores de una partida de activo fijo, a la fecha de transición a las NIIF o antes, como costo atribuido a la fecha de la revalorización, si la revalorización, era a la fecha de la revalorización, en términos generales, comparable con:

(b) Activos intangibles que cumplen con:

19. Una entidad que adopta por primera vez puede haber establecido un costo atribuido según los PCGA anteriores para algunos o todos 216

CLAVE 3: ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ

TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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(b) Al enajenar una operación en el exterior, traspasar la diferencia de traducción acumulada por esa operación en el exterior (incluyendo, sus activos y pasivos, valorizándolos a su valor justo en una fecha en particular, debido a un hecho tal como una privatización o en una oferta pública inicial de acciones. La entidad puede utilizar tales valorizaciones a valor justo resultantes de los hechos que las generaron como costo atribuido para los efectos de las NIIF a la fecha de esa valorización. Beneficios a los empleados 20. Según la NIC 19 Beneficios a los Empleados, una entidad puede optar por utilizar un enfoque de “banda de fluctuación” (un rango) que deja sin reconocer algunas utilidades y pérdidas actuariales. La aplicación retroactiva de este enfoque exige que una entidad divida en una porción reconocida y una porción sin reconocer, las utilidades y pérdidas actuariales acumuladas desde el inicio del plan hasta la fecha de transición a las NIIF. Sin embargo, una entidad que adopta por primera vez puede optar por reconocer todas las utilidades y pérdidas actuariales acumuladas a la fecha de transición a las NIIF, incluso si utiliza el enfoque de banda de fluctuación (un rango) para utilidades y pérdidas actuariales posteriores. Si una entidad que adopta por primera vez utiliza esta opción, deberá aplicarla a todos los planes. 20A. Una entidad puede revelar los montos exigidos por el párrafo 120 (p) de la NIC 19, ya que los montos son determinados en forma prospectiva para cada uno de los períodos contables desde la fecha de transición a las NIIF. Diferencias de traducción acumuladas 21. La NIC 21 Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de la Moneda Extranjera exige a una entidad: (a) Clasificar algunas diferencias de traducción como un componente separado del patrimonio; y

(a) Clasificar algunas diferencias de traducción como un componente separado del patrimonio; y 21. La NIC 21 Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de la Moneda Extranjera exige a una entidad: Diferencias de traducción acumuladas 20A. Una entidad puede revelar los montos exigidos por el párrafo 120 (p) de la NIC 19, ya que los montos son determinados en forma prospectiva para cada uno de los períodos contables desde la fecha de transición a las NIIF. 20. Según la NIC 19 Beneficios a los Empleados, una entidad puede optar por utilizar un enfoque de “banda de fluctuación” (un rango) que deja sin reconocer algunas utilidades y pérdidas actuariales. La aplicación retroactiva de este enfoque exige que una entidad divida en una porción reconocida y una porción sin reconocer, las utilidades y pérdidas actuariales acumuladas desde el inicio del plan hasta la fecha de transición a las NIIF. Sin embargo, una entidad que adopta por primera vez puede optar por reconocer todas las utilidades y pérdidas actuariales acumuladas a la fecha de transición a las NIIF, incluso si utiliza el enfoque de banda de fluctuación (un rango) para utilidades y pérdidas actuariales posteriores. Si una entidad que adopta por primera vez utiliza esta opción, deberá aplicarla a todos los planes. Beneficios a los empleados sus activos y pasivos, valorizándolos a su valor justo en una fecha en particular, debido a un hecho tal como una privatización o en una oferta pública inicial de acciones. La entidad puede utilizar tales valorizaciones a valor justo resultantes de los hechos que las generaron como costo atribuido para los efectos de las NIIF a la fecha de esa valorización.

(b) Al enajenar una operación en el exterior, traspasar la diferencia de traducción acumulada por esa operación en el exterior (incluyendo, CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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RETIRO

CLAVE 3: ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ

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CLAVE 3: ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ

24. Si una afiliada se convierte en una entidad que adopta por primera vez en una fecha posterior a su matriz, deberá valorizar sus activos y pasivos en sus estados financieros ya sea a:

si procede, las utilidades y pérdidas en operaciones de cobertura relacionadas) al estado de resultados como parte de la utilidad o pérdida al enajenarla.

Activos y pasivos de afiliadas, coligadas y negocios conjuntos

22. Sin embargo, una entidad que adopta por primera vez no necesita cumplir con estas exigencias para las diferencias de traducción acumuladas que existían a la fecha de transición a las NIIF. Si una entidad que adopta por primera vez utiliza esta exención:

23. La NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación exige a una entidad dividir al inicio un instrumento financiero compuesto en componentes separados de pasivo y patrimonio. Si el componente de pasivo ya no está pendiente, la aplicación retroactiva de la NIC 32 implica separar dos porciones del patrimonio. La primera porción se encuentra en las utilidades acumuladas y representa el interés acumulado devengado sobre el componente de pasivo. La otra porción representa el componente original de patrimonio. Sin embargo, según esta NIIF, una entidad que adopta por primera vez no necesita separar estos dos componentes, si el componente de pasivo ya no está pendiente a la fecha de transición a las NIIF.

(a) Se considera que las diferencias de traducción acumuladas de todas las operaciones en el exterior son igual a cero a la fecha de transición a las NIIF; y

Instrumentos financieros compuestos

(b) La utilidad o pérdida en una enajenación posterior de cualquier operación en el exterior deberá excluir las diferencias de traducción que se originaron antes de la fecha de transición a las NIIF e incluir las diferencias de traducción posteriores.

(b) La utilidad o pérdida en una enajenación posterior de cualquier operación en el exterior deberá excluir las diferencias de traducción que se originaron antes de la fecha de transición a las NIIF e incluir las diferencias de traducción posteriores.

Instrumentos financieros compuestos

(a) Se considera que las diferencias de traducción acumuladas de todas las operaciones en el exterior son igual a cero a la fecha de transición a las NIIF; y

23. La NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación exige a una entidad dividir al inicio un instrumento financiero compuesto en componentes separados de pasivo y patrimonio. Si el componente de pasivo ya no está pendiente, la aplicación retroactiva de la NIC 32 implica separar dos porciones del patrimonio. La primera porción se encuentra en las utilidades acumuladas y representa el interés acumulado devengado sobre el componente de pasivo. La otra porción representa el componente original de patrimonio. Sin embargo, según esta NIIF, una entidad que adopta por primera vez no necesita separar estos dos componentes, si el componente de pasivo ya no está pendiente a la fecha de transición a las NIIF.

22. Sin embargo, una entidad que adopta por primera vez no necesita cumplir con estas exigencias para las diferencias de traducción acumuladas que existían a la fecha de transición a las NIIF. Si una entidad que adopta por primera vez utiliza esta exención:

Activos y pasivos de afiliadas, coligadas y negocios conjuntos

si procede, las utilidades y pérdidas en operaciones de cobertura relacionadas) al estado de resultados como parte de la utilidad o pérdida al enajenarla.

24. Si una afiliada se convierte en una entidad que adopta por primera vez en una fecha posterior a su matriz, deberá valorizar sus activos y pasivos en sus estados financieros ya sea a:

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TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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(a) Los valores de libros que se incluirían en los estados financieros consolidados de la matriz, en base a la fecha de transición a las NIIF de la matriz, si no se hicieron ajustes de consolidación y por los efectos de la combinación de negocios en que la matriz adquirió a la afiliada; o (b) Los valores de libros exigidos por el resto de esta NIIF, en base a la fecha de transición a las NIIF de la afiliada. Estos valores de libros podrían ser distintos de los descritos en la letra (a): (i) Cuando las exenciones en esta NIIF resultan en valorizaciones que dependen de la fecha de transición a las NIIF. (ii) Cuando las políticas contables utilizadas en los estados financieros de la afiliada difieren de aquellas aplicadas en los estados financieros consolidados. Por ejemplo, la afiliada puede utilizar como su política contable el modelo del costo descrito en la NIC 16 Activo Fijo, mientras que el grupo puede usar el modelo de revalorización. Una opción similar está disponible para una coligada o negocio conjunto que se convierte en una entidad que adopta por primera vez en una fecha posterior a una entidad que tiene influencia significativa o control conjunto. 25. Sin embargo, si una entidad se convierte en una entidad que adopta por primera vez en una fecha posterior a su afiliada (o coligada o negocio conjunto), deberá valorizar en sus estados financieros consolidados, los activos y pasivos de la afiliada (o coligada o negocio conjunto) a los mismos valores de libros que en los estados financieros de la afiliada (o coligada o negocio conjunto), después de efectuar los ajustes por consolidación y por contabilizar al método de valor patrimonial y por los efectos de la combinación de negocios en la cual la entidad adquirió la afiliada. Asimismo, si una matriz se convierte en una entidad que adopta por primera vez para sus estados financieros individuales antes o después que para sus estados financieros consolidados, deberá

25. Sin embargo, si una entidad se convierte en una entidad que adopta por primera vez en una fecha posterior a su afiliada (o coligada o negocio conjunto), deberá valorizar en sus estados financieros consolidados, los activos y pasivos de la afiliada (o coligada o negocio conjunto) a los mismos valores de libros que en los estados financieros de la afiliada (o coligada o negocio conjunto), después de efectuar los ajustes por consolidación y por contabilizar al método de valor patrimonial y por los efectos de la combinación de negocios en la cual la entidad adquirió la afiliada. Asimismo, si una matriz se convierte en una entidad que adopta por primera vez para sus estados financieros individuales antes o después que para sus estados financieros consolidados, deberá Una opción similar está disponible para una coligada o negocio conjunto que se convierte en una entidad que adopta por primera vez en una fecha posterior a una entidad que tiene influencia significativa o control conjunto. (ii) Cuando las políticas contables utilizadas en los estados financieros de la afiliada difieren de aquellas aplicadas en los estados financieros consolidados. Por ejemplo, la afiliada puede utilizar como su política contable el modelo del costo descrito en la NIC 16 Activo Fijo, mientras que el grupo puede usar el modelo de revalorización. (i) Cuando las exenciones en esta NIIF resultan en valorizaciones que dependen de la fecha de transición a las NIIF. (b) Los valores de libros exigidos por el resto de esta NIIF, en base a la fecha de transición a las NIIF de la afiliada. Estos valores de libros podrían ser distintos de los descritos en la letra (a): (a) Los valores de libros que se incluirían en los estados financieros consolidados de la matriz, en base a la fecha de transición a las NIIF de la matriz, si no se hicieron ajustes de consolidación y por los efectos de la combinación de negocios en que la matriz adquirió a la afiliada; o CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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RETIRO

CLAVE 3: ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ

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CLAVE 3: ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ

(c) Una entidad que presenta por primera vez sus estados financieros según las NIIF para un año que comience el o después del 1 de enero de 2006 y antes del 1 de septiembre de 2006 –tal entidad está permitida designar, a la fecha de transición a las NIIF, cualquier activo financiero o pasivo financiero a su valor justo con efecto en resultados, siempre que el activo o pasivo cumpla con los criterios de los párrafos 9(b)(i), 9(b)(ii) o 11A de la NIC 39 a esa fecha. Cuando la fecha de transición a las NIIF es anterior al 1 de septiembre de 2005, tales designaciones no necesitan estar listas hasta el 1 de septiembre de 2005 y también pueden incluir activos financieros y pasivos financieros reconocidos entre la fecha de transición a las NIIF y el 1 de septiembre de 2005.

valorizar sus activos y pasivos en los mismos montos en ambos estados financieros, excepto por los ajustes de consolidación.

(b) Una entidad que presenta por primera vez sus estados financieros según las NIIF para un período anual que comience el o después del 1 de septiembre de 2006 –tal entidad está permitida designar, a la fecha de transición a las NIIF, cualquier activo financiero o pasivo financiero a su valor justo a través de resultados, siempre que el activo o pasivo cumpla con los criterios en los párrafos 9(b) (i), 9(b)(ii) o 11A de la NIC 39 a esa fecha.

Designación de instrumentos financieros reconocidos anteriormente

(a) Cualquier entidad puede efectuar una designación de disponible para la venta a la fecha de transición a las NIIF.

25.A. La NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Valorización permite que un activo financiero sea designado en el reconocimiento inicial como disponible para la venta o como un instrumento financiero (siempre que cumpla con ciertos criterios) a ser designado como un activo financiero o pasivo financiero a su valor justo con efecto de resultados. A pesar de este requerimiento, excepciones son aplicables en las siguientes circunstancias:

25.A. La NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Valorización permite que un activo financiero sea designado en el reconocimiento inicial como disponible para la venta o como un instrumento financiero (siempre que cumpla con ciertos criterios) a ser designado como un activo financiero o pasivo financiero a su valor justo con efecto de resultados. A pesar de este requerimiento, excepciones son aplicables en las siguientes circunstancias:

(a) Cualquier entidad puede efectuar una designación de disponible para la venta a la fecha de transición a las NIIF.

Designación de instrumentos financieros reconocidos anteriormente

(b) Una entidad que presenta por primera vez sus estados financieros según las NIIF para un período anual que comience el o después del 1 de septiembre de 2006 –tal entidad está permitida designar, a la fecha de transición a las NIIF, cualquier activo financiero o pasivo financiero a su valor justo a través de resultados, siempre que el activo o pasivo cumpla con los criterios en los párrafos 9(b) (i), 9(b)(ii) o 11A de la NIC 39 a esa fecha.

valorizar sus activos y pasivos en los mismos montos en ambos estados financieros, excepto por los ajustes de consolidación.

(c) Una entidad que presenta por primera vez sus estados financieros según las NIIF para un año que comience el o después del 1 de enero de 2006 y antes del 1 de septiembre de 2006 –tal entidad está permitida designar, a la fecha de transición a las NIIF, cualquier activo financiero o pasivo financiero a su valor justo con efecto en resultados, siempre que el activo o pasivo cumpla con los criterios de los párrafos 9(b)(i), 9(b)(ii) o 11A de la NIC 39 a esa fecha. Cuando la fecha de transición a las NIIF es anterior al 1 de septiembre de 2005, tales designaciones no necesitan estar listas hasta el 1 de septiembre de 2005 y también pueden incluir activos financieros y pasivos financieros reconocidos entre la fecha de transición a las NIIF y el 1 de septiembre de 2005.

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TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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(d) Una entidad que presenta por primera vez estados financieros según las NIIF para un período anual que comience antes del 1 de enero de 2006 y aplica los párrafos 11A, 48A, GA4B-GA4K, GA33A y GA33B y las modificaciones del año 2005 en los párrafos 9, 12 y 13 de la NIC 39 –tal entidad está permitida al comienzo de su primer período en que informe según NIIF para designar a valor justo a través de resultados, cualquier activo financiero o pasivo financiero que califique para tal designación de acuerdo a estos párrafos nuevos modificados a esa fecha. Cuando el primer período en que la entidad informe según NIIF, comience antes del 1 de septiembre de 2005, tales designaciones no requieren estar listas hasta el 1 de septiembre de 2005 y pueden también incluir activos financieros y pasivos financieros reconocidos entre el comienzo de ese período y el 1 de septiembre de 2005. Si la entidad re-expresa la información comparativa para la NIC 39, deberá re-expresar esa información para los activos financieros, pasivos financieros o activos financieros del grupo, pasivos financieros del grupo o ambos, designados al inicio de su primer período a informar de acuerdo con las NIIF. Tal re-expresión de información comparativa debiera hacerse sólo si las partidas o grupos designados hubieran cumplido con los criterios para tal designación en los párrafos 9(b)(i), 9(b)(ii) o 11A de la NIC 39 a la fecha de transición a las NIIF, o si los adquirió después de la fecha de transición a las NIIF, si hubieran cumplido con los criterios del párrafo 9(b)(i), 9(b)(ii) o 11A a la fecha del reconocimiento inicial. (e) Si una entidad que presenta por primera vez sus estados financieros según las NIIF por un período anual que comience antes del 1 de septiembre de 2006 –independientemente del párrafo 91 de la NIC 39–, cualquier activo financiero y pasivo financiero que tal entidad designó a valor justo con efecto en resultados de acuerdo con los sub-párrafos (c) o (d) anteriores que fueron previamente designados como la partida con cobertura en la contabilización de coberturas, debieran ser eliminadas de tales coberturas en el momento que son designadas a valor justo a través de resultados.

(e) Si una entidad que presenta por primera vez sus estados financieros según las NIIF por un período anual que comience antes del 1 de septiembre de 2006 –independientemente del párrafo 91 de la NIC 39–, cualquier activo financiero y pasivo financiero que tal entidad designó a valor justo con efecto en resultados de acuerdo con los sub-párrafos (c) o (d) anteriores que fueron previamente designados como la partida con cobertura en la contabilización de coberturas, debieran ser eliminadas de tales coberturas en el momento que son designadas a valor justo a través de resultados. (d) Una entidad que presenta por primera vez estados financieros según las NIIF para un período anual que comience antes del 1 de enero de 2006 y aplica los párrafos 11A, 48A, GA4B-GA4K, GA33A y GA33B y las modificaciones del año 2005 en los párrafos 9, 12 y 13 de la NIC 39 –tal entidad está permitida al comienzo de su primer período en que informe según NIIF para designar a valor justo a través de resultados, cualquier activo financiero o pasivo financiero que califique para tal designación de acuerdo a estos párrafos nuevos modificados a esa fecha. Cuando el primer período en que la entidad informe según NIIF, comience antes del 1 de septiembre de 2005, tales designaciones no requieren estar listas hasta el 1 de septiembre de 2005 y pueden también incluir activos financieros y pasivos financieros reconocidos entre el comienzo de ese período y el 1 de septiembre de 2005. Si la entidad re-expresa la información comparativa para la NIC 39, deberá re-expresar esa información para los activos financieros, pasivos financieros o activos financieros del grupo, pasivos financieros del grupo o ambos, designados al inicio de su primer período a informar de acuerdo con las NIIF. Tal re-expresión de información comparativa debiera hacerse sólo si las partidas o grupos designados hubieran cumplido con los criterios para tal designación en los párrafos 9(b)(i), 9(b)(ii) o 11A de la NIC 39 a la fecha de transición a las NIIF, o si los adquirió después de la fecha de transición a las NIIF, si hubieran cumplido con los criterios del párrafo 9(b)(i), 9(b)(ii) o 11A a la fecha del reconocimiento inicial. CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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CLAVE 3: ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ

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CLAVE 3: ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ

25C. Se recomienda, pero no es requerida a una entidad que adopta por primera vez aplicar la NIIF 2 a los pasivos que se originan de transacciones de pagos basados en acciones que fueron liquidadas antes de la fecha de transición a las NIIF. También se le recomienda, pero no se le requiere a una entidad que adopta por primera vez, aplicar la NIIF 2 a pasivos que fueron liquidados antes del 1 de enero de 2005. Para pasivos a los cuales se les aplica la NIIF 2, la entidad que adopta por primera vez no tiene que re-expresar la información comparativa en la medida que la información se relaciona con un período o fecha anterior al 7 de noviembre de 2002.

Transacciones con pagos basados en acciones

25B. La entidad que adopta por primera vez es recomendada, pero no requerida, para aplicar la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones a los instrumentos de patrimonio otorgados el o con anterioridad al 7 de noviembre de 2002. También se recomienda a la entidad que adopta por primera vez, pero no se le requiera, aplicar la NIIF 2 a los instrumentos de patrimonio que fueron otorgados después del 7 de noviembre de 2002 y que se convirtieron en derechos adquiridos antes que la fecha más tardía de (a) la fecha de transición a las NIIF y (b) el 1 de enero de 2005. Sin embargo, si una entidad que adopta por primera vez opta por aplicar la NIIF 2 a tales instrumentos de patrimonio, puede hacerlo, sólo si ha revelado públicamente el valor justo de esos instrumentos de patrimonio, determinados a la fecha de valorización, como se define en la NIIF 2. Para todos los instrumentos de patrimonio otorgados a los cuales no se les ha aplicado la NIIF 2 (por ejemplo, instrumentos de patrimonio otorgados el o antes del 7 de noviembre de 2002), una entidad que adopta por primera vez, deberá de todos modos revelar la información que exigen los párrafos 44 y 45 de la NIIF 2. Si una entidad que adopta por primera vez modifica los términos o condiciones de otorgamiento de instrumentos de patrimonio a los cuales no se les ha aplicado la NIIF 2, no se exige a la entidad aplicar los párrafos 26 al 29 de la NIIF 2, si la modificación ocurrió antes de la fecha más tardía entre (a) la fecha de transición a las NIIF y (b) el 1 de enero de 2005.

25B. La entidad que adopta por primera vez es recomendada, pero no requerida, para aplicar la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones a los instrumentos de patrimonio otorgados el o con anterioridad al 7 de noviembre de 2002. También se recomienda a la entidad que adopta por primera vez, pero no se le requiera, aplicar la NIIF 2 a los instrumentos de patrimonio que fueron otorgados después del 7 de noviembre de 2002 y que se convirtieron en derechos adquiridos antes que la fecha más tardía de (a) la fecha de transición a las NIIF y (b) el 1 de enero de 2005. Sin embargo, si una entidad que adopta por primera vez opta por aplicar la NIIF 2 a tales instrumentos de patrimonio, puede hacerlo, sólo si ha revelado públicamente el valor justo de esos instrumentos de patrimonio, determinados a la fecha de valorización, como se define en la NIIF 2. Para todos los instrumentos de patrimonio otorgados a los cuales no se les ha aplicado la NIIF 2 (por ejemplo, instrumentos de patrimonio otorgados el o antes del 7 de noviembre de 2002), una entidad que adopta por primera vez, deberá de todos modos revelar la información que exigen los párrafos 44 y 45 de la NIIF 2. Si una entidad que adopta por primera vez modifica los términos o condiciones de otorgamiento de instrumentos de patrimonio a los cuales no se les ha aplicado la NIIF 2, no se exige a la entidad aplicar los párrafos 26 al 29 de la NIIF 2, si la modificación ocurrió antes de la fecha más tardía entre (a) la fecha de transición a las NIIF y (b) el 1 de enero de 2005.

Transacciones con pagos basados en acciones

25C. Se recomienda, pero no es requerida a una entidad que adopta por primera vez aplicar la NIIF 2 a los pasivos que se originan de transacciones de pagos basados en acciones que fueron liquidadas antes de la fecha de transición a las NIIF. También se le recomienda, pero no se le requiere a una entidad que adopta por primera vez, aplicar la NIIF 2 a pasivos que fueron liquidados antes del 1 de enero de 2005. Para pasivos a los cuales se les aplica la NIIF 2, la entidad que adopta por primera vez no tiene que re-expresar la información comparativa en la medida que la información se relaciona con un período o fecha anterior al 7 de noviembre de 2002.

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TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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Contratos de seguros 25D. Una entidad que adopta por primera vez puede aplicar las disposiciones transitorias de la NIIF 4 Contratos de Seguros. La NIIF 4 restringe los cambios en las políticas contables para contratos de seguro, incluyendo los cambios hechos por una entidad que adopta por primera vez. Cambios en pasivos por servicios de retiro, restauración y similares incluidos en el costo de los activos fijos 25E. La CINIIF 1 Cambios en Pasivos por Servicios de Retiro, Restauración y Similares incluidos en el costo de los activos fijos requiere que cambios específicos en el pasivo por servicio de retiro, restauración y similares incluidos en el costo de los activos fijos sean sumados o deducidos del costo del activo con el cual se relacionan; el monto depreciable ajustado del activo es luego depreciado en forma prospectiva durante su vida útil restante. Una entidad que adopta por primera vez no necesita cumplir con estas exigencias para cambios en tales pasivos que ocurrieron antes de la fecha de transición a las NIIF. Si una entidad que adopta por primera vez aplica esta exención, deberá: (a) Valorizar el pasivo a la fecha de transición a las NIIF de acuerdo a la NIC 37; (b) En la medida que el pasivo esté dentro del alcance de la CINIIF 1, estimar el monto que habría sido incluido en el costo del activo relacionado cuando se originó el pasivo por primera vez, descontando el pasivo a esa fecha utilizando su mejor estimación de la o las tasas de descuento históricas ajustadas según el riesgo que se habrían aplicado a ese pasivo durante el período restante; y (c) Calcular la depreciación acumulada sobre ese monto, a la fecha de la transición a las NIIF, en base a la estimación actual de la vida útil del activo, utilizando la política de depreciación adoptada por la entidad según las NIIF.

(c) Calcular la depreciación acumulada sobre ese monto, a la fecha de la transición a las NIIF, en base a la estimación actual de la vida útil del activo, utilizando la política de depreciación adoptada por la entidad según las NIIF. (b) En la medida que el pasivo esté dentro del alcance de la CINIIF 1, estimar el monto que habría sido incluido en el costo del activo relacionado cuando se originó el pasivo por primera vez, descontando el pasivo a esa fecha utilizando su mejor estimación de la o las tasas de descuento históricas ajustadas según el riesgo que se habrían aplicado a ese pasivo durante el período restante; y (a) Valorizar el pasivo a la fecha de transición a las NIIF de acuerdo a la NIC 37; 25E. La CINIIF 1 Cambios en Pasivos por Servicios de Retiro, Restauración y Similares incluidos en el costo de los activos fijos requiere que cambios específicos en el pasivo por servicio de retiro, restauración y similares incluidos en el costo de los activos fijos sean sumados o deducidos del costo del activo con el cual se relacionan; el monto depreciable ajustado del activo es luego depreciado en forma prospectiva durante su vida útil restante. Una entidad que adopta por primera vez no necesita cumplir con estas exigencias para cambios en tales pasivos que ocurrieron antes de la fecha de transición a las NIIF. Si una entidad que adopta por primera vez aplica esta exención, deberá: Cambios en pasivos por servicios de retiro, restauración y similares incluidos en el costo de los activos fijos 25D. Una entidad que adopta por primera vez puede aplicar las disposiciones transitorias de la NIIF 4 Contratos de Seguros. La NIIF 4 restringe los cambios en las políticas contables para contratos de seguro, incluyendo los cambios hechos por una entidad que adopta por primera vez. Contratos de seguros CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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RETIRO

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CLAVE 3: ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ

(b) Contabilización de coberturas (párrafos 28 al 30); 25F. Una entidad que adopta por primera vez puede aplicar las disposiciones transitorias de la CINIIF 4 Determinar si un Acuerdo contiene un Arrendamiento. Por lo tanto, una entidad que adopta por primera vez puede determinar si un acuerdo vigente a la fecha de la transición a las NIIF contiene un contrato de arrendamiento en base a los hechos y circunstancias que existían a esa fecha.

26. Esta NIIF prohíbe la aplicación retroactiva de algunos aspectos de otras NIIF relacionados con:

Valorización a valor justo de activos financieros o pasivos financieros

Excepciones a la aplicación retroactiva de otras NIIF

25G. Sin perjuicio de los requerimientos de los párrafos 7 y 9, una entidad puede aplicar los requerimientos de la última frase de los párrafos GA76 y GA76A de la NIC 39 en cualquiera de las dos formas siguientes:

25H. Una entidad que adopta por primera vez puede aplicar las disposiciones transitorias de la CINIIF 12.

(a) Prospectivamente a transacciones efectuadas después del 25 de octubre de 2002; o

Acuerdos de concesiones de obras públicas

(b) Prospectivamente a transacciones efectuadas después del 1 de enero de 2004.

(b) Prospectivamente a transacciones efectuadas después del 1 de enero de 2004.

Acuerdos de concesiones de obras públicas

(a) Prospectivamente a transacciones efectuadas después del 25 de octubre de 2002; o

25H. Una entidad que adopta por primera vez puede aplicar las disposiciones transitorias de la CINIIF 12.

25G. Sin perjuicio de los requerimientos de los párrafos 7 y 9, una entidad puede aplicar los requerimientos de la última frase de los párrafos GA76 y GA76A de la NIC 39 en cualquiera de las dos formas siguientes:

Excepciones a la aplicación retroactiva de otras NIIF

Valorización a valor justo de activos financieros o pasivos financieros

26. Esta NIIF prohíbe la aplicación retroactiva de algunos aspectos de otras NIIF relacionados con:

25F. Una entidad que adopta por primera vez puede aplicar las disposiciones transitorias de la CINIIF 4 Determinar si un Acuerdo contiene un Arrendamiento. Por lo tanto, una entidad que adopta por primera vez puede determinar si un acuerdo vigente a la fecha de la transición a las NIIF contiene un contrato de arrendamiento en base a los hechos y circunstancias que existían a esa fecha.

(a) Eliminación de las cuentas de activos financieros y pasivos financieros (párrafos 27 y 27A);

Arrendamientos

(a) Eliminación de las cuentas de activos financieros y pasivos financieros (párrafos 27 y 27A);

Arrendamientos

(b) Contabilización de coberturas (párrafos 28 al 30); 224

CLAVE 3: ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ

TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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(c) Estimaciones (párrafos 31 al 34); y (d) Activos clasificados como mantenidos para la venta y operaciones descontinuadas (párrafos 34A y 34B). Eliminación de activos financieros y pasivos financieros de las cuentas 27. Excepto por lo permitido por el párrafo 27A, una entidad que adopta por primera vez deberá aplicar los requerimientos para la eliminación de las cuentas incluidos en la NIC 39 prospectivamente para las transacciones que se lleven a cabo el o desde el 1 de enero de 2004. En otras palabras, si una entidad que adopta por primera vez eliminó de las cuentas activos financieros o pasivos financieros que no son derivados según sus PCGA anteriores producto de una transacción que se realizó antes del 1 de enero de 2004, no deberá reconocer esos activos y pasivos según las NIIF (a menos que califiquen para su reconocimiento producto de una transacción o hecho posterior). 27A. Sin perjuicio del párrafo 27, una entidad puede aplicar los requerimientos para eliminar de las cuentas de la NIC 39 en forma retroactiva desde una fecha a elección de la entidad, siempre que la información necesaria para aplicar la NIC 39 a los activos financieros y pasivos financieros que se eliminarán de las cuentas como resultado de transacciones anteriores haya sido obtenida al momento en que se contabilizaron inicialmente esas transacciones. Contabilización de coberturas 28. Como lo exige la NIC 39, a la fecha de transición a las NIIF, una entidad deberá: (a) Valorizar todos los derivados a valor justo; y (b) Eliminar todas las pérdidas y utilidades diferidas que se originan de derivados que fueron informadas según los PCGA anteriores, como si fueran activos o pasivos.

(b) Eliminar todas las pérdidas y utilidades diferidas que se originan de derivados que fueron informadas según los PCGA anteriores, como si fueran activos o pasivos. (a) Valorizar todos los derivados a valor justo; y 28. Como lo exige la NIC 39, a la fecha de transición a las NIIF, una entidad deberá: Contabilización de coberturas 27A. Sin perjuicio del párrafo 27, una entidad puede aplicar los requerimientos para eliminar de las cuentas de la NIC 39 en forma retroactiva desde una fecha a elección de la entidad, siempre que la información necesaria para aplicar la NIC 39 a los activos financieros y pasivos financieros que se eliminarán de las cuentas como resultado de transacciones anteriores haya sido obtenida al momento en que se contabilizaron inicialmente esas transacciones. 27. Excepto por lo permitido por el párrafo 27A, una entidad que adopta por primera vez deberá aplicar los requerimientos para la eliminación de las cuentas incluidos en la NIC 39 prospectivamente para las transacciones que se lleven a cabo el o desde el 1 de enero de 2004. En otras palabras, si una entidad que adopta por primera vez eliminó de las cuentas activos financieros o pasivos financieros que no son derivados según sus PCGA anteriores producto de una transacción que se realizó antes del 1 de enero de 2004, no deberá reconocer esos activos y pasivos según las NIIF (a menos que califiquen para su reconocimiento producto de una transacción o hecho posterior). Eliminación de activos financieros y pasivos financieros de las cuentas (d) Activos clasificados como mantenidos para la venta y operaciones descontinuadas (párrafos 34A y 34B). (c) Estimaciones (párrafos 31 al 34); y CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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RETIRO

CLAVE 3: ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ

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CLAVE 3: ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ

32. Una entidad puede recibir información después de la fecha de transición a las NIIF sobre estimaciones que había hecho según los PCGA anteriores. Según el párrafo 31, una entidad deberá tratar la recepción de esa información de la misma forma que los hechos después de la fecha del balance general que no implican ajustes según la NIC 10 Hechos Posteriores a la Fecha del Balance General. Por ejemplo, supongamos que la fecha de transición a las NIIF de una entidad es el 1 de enero de

29. Una entidad no deberá reflejar en su balance general inicial, según las NIIF, una relación de cobertura de un tipo que no califica como contabilización de cobertura según la NIC 39 (por ejemplo, muchas relaciones de cobertura en que el instrumento de cobertura es un instrumento de efectivo o una opción escrita; en que la partida cubierta es una posición neta; o en que la cobertura cubre el riesgo de interés en una inversión mantenida hasta su vencimiento). Sin embargo, si una entidad designó una posición neta como una partida cubierta según los PCGA anteriores, puede designar una partida individual dentro de esa posición neta como una partida cubierta según las NIIF, siempre que lo haga no más allá de la fecha de transición a las NIIF.

31. Las estimaciones de una entidad según las NIIF a la fecha de transición a las NIIF deberán ser consecuentes con las estimaciones hechas para la misma fecha según los PCGA anteriores (después de los ajustes para reflejar cualquier diferencia en las políticas contables), a menos que exista evidencia objetiva que esas estimaciones estaban erradas.

30. Si, antes de la fecha de transición a las NIIF, una entidad había designado una transacción como cobertura, pero ésta no cumple con las condiciones para la contabilización de coberturas de la NIC 39, la entidad deberá aplicar los párrafos 91 y 101 de la NIC 39 (modificada en 2003) para descontinuar la contabilización de coberturas. Las transacciones celebradas antes de la fecha de transición a las NIIF no deberán designarse retroactivamente como coberturas.

Estimaciones

Estimaciones

30. Si, antes de la fecha de transición a las NIIF, una entidad había designado una transacción como cobertura, pero ésta no cumple con las condiciones para la contabilización de coberturas de la NIC 39, la entidad deberá aplicar los párrafos 91 y 101 de la NIC 39 (modificada en 2003) para descontinuar la contabilización de coberturas. Las transacciones celebradas antes de la fecha de transición a las NIIF no deberán designarse retroactivamente como coberturas.

31. Las estimaciones de una entidad según las NIIF a la fecha de transición a las NIIF deberán ser consecuentes con las estimaciones hechas para la misma fecha según los PCGA anteriores (después de los ajustes para reflejar cualquier diferencia en las políticas contables), a menos que exista evidencia objetiva que esas estimaciones estaban erradas.

29. Una entidad no deberá reflejar en su balance general inicial, según las NIIF, una relación de cobertura de un tipo que no califica como contabilización de cobertura según la NIC 39 (por ejemplo, muchas relaciones de cobertura en que el instrumento de cobertura es un instrumento de efectivo o una opción escrita; en que la partida cubierta es una posición neta; o en que la cobertura cubre el riesgo de interés en una inversión mantenida hasta su vencimiento). Sin embargo, si una entidad designó una posición neta como una partida cubierta según los PCGA anteriores, puede designar una partida individual dentro de esa posición neta como una partida cubierta según las NIIF, siempre que lo haga no más allá de la fecha de transición a las NIIF.

32. Una entidad puede recibir información después de la fecha de transición a las NIIF sobre estimaciones que había hecho según los PCGA anteriores. Según el párrafo 31, una entidad deberá tratar la recepción de esa información de la misma forma que los hechos después de la fecha del balance general que no implican ajustes según la NIC 10 Hechos Posteriores a la Fecha del Balance General. Por ejemplo, supongamos que la fecha de transición a las NIIF de una entidad es el 1 de enero de

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TIRO

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2004 y nueva información el 15 de julio de 2004 requiere modificar una estimación hecha según los PCGA anteriores al 31 de diciembre de 2003. La entidad no deberá reflejar esa nueva información en su balance general inicial según las NIIF (a menos que las estimaciones necesiten un ajuste por las diferencias en las políticas contables o exista evidencia objetiva que las estimaciones estaban erradas). En lugar de ello, la entidad deberá reflejar esa nueva información en su estado de resultados (o, si fuere apropiado, en otros cambios en el patrimonio) por el año terminado el 31 de diciembre de 2004. 33. Una entidad puede necesitar efectuar estimaciones según las NIIF a la fecha de transición que no se exigieron a esa fecha según los PCGA anteriores. Para lograr uniformidad con la NIC 10, esas estimaciones según las NIIF reflejarán las condiciones que existían a la fecha de transición a las NIIF. En particular, las estimaciones a la fecha de transición a las NIIF de los precios de mercado, las tasas de interés o tipos de cambio deberán reflejar las condiciones de mercado a esa fecha. 34. Los párrafos 31 al 33 son aplicables al balance general inicial según las NIIF. También son aplicables a un período comparativo presentado en los primeros estados financieros de una entidad según las NIIF, en cuyo caso las referencias a la fecha de transición a las NIIF se reemplazan por referencias al cierre de ese período comparativo. Activos clasificados como mantenidos para la venta y operaciones descontinuadas 34A. La NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Descontinuadas exige ser aplicada en forma prospectiva a los activos no corrientes (o grupos de enajenación) que cumplan con los criterios para ser clasificados como mantenidos para la venta y operaciones que cumplan con los criterios para ser clasificadas como descontinuadas después de la entrada en vigencia de la NIIF 5. La NIIF 5 permite a una entidad aplicar los requerimientos de la NIIF a todos los activos no corrientes (o grupos de enajenación) que cumplan con los criterios para ser clasificados como mantenidos para la venta y

34A. La NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Descontinuadas exige ser aplicada en forma prospectiva a los activos no corrientes (o grupos de enajenación) que cumplan con los criterios para ser clasificados como mantenidos para la venta y operaciones que cumplan con los criterios para ser clasificadas como descontinuadas después de la entrada en vigencia de la NIIF 5. La NIIF 5 permite a una entidad aplicar los requerimientos de la NIIF a todos los activos no corrientes (o grupos de enajenación) que cumplan con los criterios para ser clasificados como mantenidos para la venta y Activos clasificados como mantenidos para la venta y operaciones descontinuadas 34. Los párrafos 31 al 33 son aplicables al balance general inicial según las NIIF. También son aplicables a un período comparativo presentado en los primeros estados financieros de una entidad según las NIIF, en cuyo caso las referencias a la fecha de transición a las NIIF se reemplazan por referencias al cierre de ese período comparativo. 33. Una entidad puede necesitar efectuar estimaciones según las NIIF a la fecha de transición que no se exigieron a esa fecha según los PCGA anteriores. Para lograr uniformidad con la NIC 10, esas estimaciones según las NIIF reflejarán las condiciones que existían a la fecha de transición a las NIIF. En particular, las estimaciones a la fecha de transición a las NIIF de los precios de mercado, las tasas de interés o tipos de cambio deberán reflejar las condiciones de mercado a esa fecha. 2004 y nueva información el 15 de julio de 2004 requiere modificar una estimación hecha según los PCGA anteriores al 31 de diciembre de 2003. La entidad no deberá reflejar esa nueva información en su balance general inicial según las NIIF (a menos que las estimaciones necesiten un ajuste por las diferencias en las políticas contables o exista evidencia objetiva que las estimaciones estaban erradas). En lugar de ello, la entidad deberá reflejar esa nueva información en su estado de resultados (o, si fuere apropiado, en otros cambios en el patrimonio) por el año terminado el 31 de diciembre de 2004. CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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RETIRO

CLAVE 3: ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ

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CLAVE 3: ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ

(a) Aplicar los requerimientos de reconocimiento y valorización de sus PCGA anteriores en la información comparativa en el caso de instrumentos financieros que estén dentro del alcance de la NIC

operaciones que cumplan con los criterios para ser clasificadas como descontinuadas después de cualquier fecha antes de la entrada en vigencia de la NIIF, siempre que las valorizaciones y otra información necesaria para aplicar la NIIF fueron obtenidas en el momento en que se cumplieron originalmente esos criterios.

36A. En sus primeros estados financieros según las NIIF, una entidad que adopte las NIIF antes del 1 de enero de 2006 deberá presentar por lo menos un año de información comparativa, pero esta información comparativa no necesita cumplir con la NIC 32, NIC 39 o NIIF 4. Una entidad que opta por presentar información comparativa que no cumple con la NIC 32, NIC 39 o NIIF 4 en su primer año de transición deberá:

34B. Una entidad con una fecha de transición a las NIIF antes del 1 enero de 2005 deberá aplicar las disposiciones transitorias de la NIIF 5. Una entidad con una fecha de transición a las NIIF el o después del 1 de enero de 2005 deberá aplicar la NIIF 5 en forma retroactiva.

Exención del requerimiento de re-expresar la información comparativa para la NIC 39 y la NIIF 4

Presentación e información a revelar

36. Para cumplir con la NIC 1, los primeros estados financieros según las NIIF de una entidad deberán incluir por lo menos un año de información comparativa según las NIIF.

35. Excepto por lo que se describe en los párrafos 36A al 37, esta NIIF no proporciona exenciones de los requerimientos de presentación e información a revelar incluidas en otras NIIF.

Información comparativa

Información comparativa

35. Excepto por lo que se describe en los párrafos 36A al 37, esta NIIF no proporciona exenciones de los requerimientos de presentación e información a revelar incluidas en otras NIIF.

36. Para cumplir con la NIC 1, los primeros estados financieros según las NIIF de una entidad deberán incluir por lo menos un año de información comparativa según las NIIF.

Presentación e información a revelar

Exención del requerimiento de re-expresar la información comparativa para la NIC 39 y la NIIF 4

34B. Una entidad con una fecha de transición a las NIIF antes del 1 enero de 2005 deberá aplicar las disposiciones transitorias de la NIIF 5. Una entidad con una fecha de transición a las NIIF el o después del 1 de enero de 2005 deberá aplicar la NIIF 5 en forma retroactiva.

36A. En sus primeros estados financieros según las NIIF, una entidad que adopte las NIIF antes del 1 de enero de 2006 deberá presentar por lo menos un año de información comparativa, pero esta información comparativa no necesita cumplir con la NIC 32, NIC 39 o NIIF 4. Una entidad que opta por presentar información comparativa que no cumple con la NIC 32, NIC 39 o NIIF 4 en su primer año de transición deberá:

operaciones que cumplan con los criterios para ser clasificadas como descontinuadas después de cualquier fecha antes de la entrada en vigencia de la NIIF, siempre que las valorizaciones y otra información necesaria para aplicar la NIIF fueron obtenidas en el momento en que se cumplieron originalmente esos criterios.

(a) Aplicar los requerimientos de reconocimiento y valorización de sus PCGA anteriores en la información comparativa en el caso de instrumentos financieros que estén dentro del alcance de la NIC

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TIRO

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36B. Una entidad que adopta las NIIF antes del 1 de enero de 2006 y opta por adoptar la NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos 32 y la NIC 39 y para contratos de seguros dentro del alcance de la NIIF 4; (b) Revelar este hecho junto con la base utilizada para preparar esta información; y (c) Revelar la naturaleza de los principales ajustes que harían que la información cumpliera con la NIC 32, NIC 39 y NIIF 4. La entidad no necesita cuantificar esos ajustes. Sin embargo, deberá tratar cualquier ajuste entre el balance general a la fecha del período comparativo (es decir, el balance general que incluye la información comparativa según los PCGA anteriores) y el balance general al inicio del primer período de informar según las NIIF (es decir, el primer período que incluye información que cumple con la NIC 32, NIC 39 y NIIF 4) como uno que surge de un cambio en la política contable y revelar la información exigida por los párrafos 28(a) al (e) y (f)(i) de la NIC 8. El párrafo 28(f)(i) es aplicable sólo a montos presentados en el balance general a la fecha sobre la cual se informa del período comparativo. En el caso de una entidad que opta por presentar información comparativa que no cumple con la NIC 32, NIC 39 y NIIF 4, las referencias a la “fecha de transición a las NIIF” deberán significar, en el caso de esas Normas solamente, el comienzo del primer período a informar según las NIIF. Tales entidades deben cumplir con el párrafo 15(c) de la NIC 1 para revelar información adicional cuando el cumplimiento de los requerimientos específicos de las NIIF es insuficiente para permitir que los usuarios comprendan el impacto de transacciones específicas, otros hechos y condiciones sobre la situación financiera y desempeño financiero de la entidad. Exención del requerimiento de presentar información comparativa para la NIIF 6

Exención del requerimiento de presentar información comparativa para la NIIF 6 En el caso de una entidad que opta por presentar información comparativa que no cumple con la NIC 32, NIC 39 y NIIF 4, las referencias a la “fecha de transición a las NIIF” deberán significar, en el caso de esas Normas solamente, el comienzo del primer período a informar según las NIIF. Tales entidades deben cumplir con el párrafo 15(c) de la NIC 1 para revelar información adicional cuando el cumplimiento de los requerimientos específicos de las NIIF es insuficiente para permitir que los usuarios comprendan el impacto de transacciones específicas, otros hechos y condiciones sobre la situación financiera y desempeño financiero de la entidad. (c) Revelar la naturaleza de los principales ajustes que harían que la información cumpliera con la NIC 32, NIC 39 y NIIF 4. La entidad no necesita cuantificar esos ajustes. Sin embargo, deberá tratar cualquier ajuste entre el balance general a la fecha del período comparativo (es decir, el balance general que incluye la información comparativa según los PCGA anteriores) y el balance general al inicio del primer período de informar según las NIIF (es decir, el primer período que incluye información que cumple con la NIC 32, NIC 39 y NIIF 4) como uno que surge de un cambio en la política contable y revelar la información exigida por los párrafos 28(a) al (e) y (f)(i) de la NIC 8. El párrafo 28(f)(i) es aplicable sólo a montos presentados en el balance general a la fecha sobre la cual se informa del período comparativo. (b) Revelar este hecho junto con la base utilizada para preparar esta información; y 32 y la NIC 39 y para contratos de seguros dentro del alcance de la NIIF 4;

36B. Una entidad que adopta las NIIF antes del 1 de enero de 2006 y opta por adoptar la NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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CLAVE 3: ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ

Explicación de la transición a las NIIF

Minerales antes del 1 de enero de 2006 no necesita aplicar los requerimientos de la NIIF 6 a la información comparativa presentada en sus primeros estados financieros según las NIIF.

38. Una entidad deberá explicar cómo la transición de los PCGA anteriores a las NIIF afectó su situación financiera, desempeño financiero y flujos de efectivo.

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Exención del requerimiento de revelar información comparativa para la NIIF 7

(b) Revelar la naturaleza de los principales ajustes que lo harían cumplir con las NIIF. Una entidad no necesita cuantificar esos ajustes.

36C. Una entidad que adopta las NIIF antes del 1 de enero de 2006 y opta por adoptar la NIIF 7 Instrumentos Financieros: Revelaciones en sus primeros estados financieros según las NIIF no necesita revelar información comparativa requerida por la NIIF 7 en esos estados financieros.

(a) Titular en forma destacada la información según los PCGA anteriores, mencionando que no fue preparada según las NIIF; y Información comparativa y resúmenes históricos no preparados de acuerdo con las NIIF

37. Algunas entidades presentan resúmenes históricos de datos seleccionados para períodos anteriores al primer período por el cual presentan información comparativa completa según las NIIF. Esta NIIF no requiere que dichos resúmenes cumplan con los requerimientos de reconocimiento y valorización de las NIIF. Además, algunas entidades presentan información comparativa según los PCGA anteriores, además de la información comparativa que requiere la NIIF 1. En cualquier estado financiero que contenga resúmenes históricos o información comparativa según los PCGA anteriores, una entidad deberá:

37. Algunas entidades presentan resúmenes históricos de datos seleccionados para períodos anteriores al primer período por el cual presentan información comparativa completa según las NIIF. Esta NIIF no requiere que dichos resúmenes cumplan con los requerimientos de reconocimiento y valorización de las NIIF. Además, algunas entidades presentan información comparativa según los PCGA anteriores, además de la información comparativa que requiere la NIIF 1. En cualquier estado financiero que contenga resúmenes históricos o información comparativa según los PCGA anteriores, una entidad deberá:

Información comparativa y resúmenes históricos no preparados de acuerdo con las NIIF

(a) Titular en forma destacada la información según los PCGA anteriores, mencionando que no fue preparada según las NIIF; y

36C. Una entidad que adopta las NIIF antes del 1 de enero de 2006 y opta por adoptar la NIIF 7 Instrumentos Financieros: Revelaciones en sus primeros estados financieros según las NIIF no necesita revelar información comparativa requerida por la NIIF 7 en esos estados financieros.

(b) Revelar la naturaleza de los principales ajustes que lo harían cumplir con las NIIF. Una entidad no necesita cuantificar esos ajustes.

Exención del requerimiento de revelar información comparativa para la NIIF 7

Explicación de la transición a las NIIF

Minerales antes del 1 de enero de 2006 no necesita aplicar los requerimientos de la NIIF 6 a la información comparativa presentada en sus primeros estados financieros según las NIIF. 230

CLAVE 3: ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ

38. Una entidad deberá explicar cómo la transición de los PCGA anteriores a las NIIF afectó su situación financiera, desempeño financiero y flujos de efectivo.

TIRO

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41. Si una entidad toma conocimiento de errores cometidos según los PCGA anteriores, las conciliaciones exigidas por los párrafos 39 (a) Conciliaciones 39. Para cumplir con el párrafo 38, los primeros estados financieros según las NIIF de una entidad deberán incluir: (a) Conciliaciones entre su patrimonio informado según los PCGA anteriores y su patrimonio según las NIIF para ambas fechas siguientes: (i) La fecha de transición a las NIIF; y (ii) El cierre del último período presentado en los estados financieros anuales más recientes de la entidad según los PCGA anteriores;

40. Las conciliaciones exigidas por los párrafos 39 (a) y (b) deberán entregar suficientes detalles para permitir a los usuarios comprender los ajustes significativos al balance general y estado de resultados. Si una entidad presentó un estado de flujos de efectivo según sus PCGA anteriores, también deberá explicar los ajustes significativos a dicho estado. (c) Si la entidad reconoció o revirtió cualquier pérdida por deterioro por primera vez al preparar su balance general inicial según las NIIF, las revelaciones que la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos habría requerido, si la entidad hubiera reconocido esas pérdidas por deterioro o reversos en el período que comienza con la fecha de transición a las NIIF. (b) Una conciliación entre la utilidad o pérdida informada según los PCGA anteriores por el último período en los estados financieros anuales más recientes de la entidad y su utilidad o pérdida según las NIIF para el mismo período; y

(b) Una conciliación entre la utilidad o pérdida informada según los PCGA anteriores por el último período en los estados financieros anuales más recientes de la entidad y su utilidad o pérdida según las NIIF para el mismo período; y

(ii) El cierre del último período presentado en los estados financieros anuales más recientes de la entidad según los PCGA anteriores;

(c) Si la entidad reconoció o revirtió cualquier pérdida por deterioro por primera vez al preparar su balance general inicial según las NIIF, las revelaciones que la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos habría requerido, si la entidad hubiera reconocido esas pérdidas por deterioro o reversos en el período que comienza con la fecha de transición a las NIIF. 40. Las conciliaciones exigidas por los párrafos 39 (a) y (b) deberán entregar suficientes detalles para permitir a los usuarios comprender los ajustes significativos al balance general y estado de resultados. Si una entidad presentó un estado de flujos de efectivo según sus PCGA anteriores, también deberá explicar los ajustes significativos a dicho estado.

(i) La fecha de transición a las NIIF; y (a) Conciliaciones entre su patrimonio informado según los PCGA anteriores y su patrimonio según las NIIF para ambas fechas siguientes: 39. Para cumplir con el párrafo 38, los primeros estados financieros según las NIIF de una entidad deberán incluir: Conciliaciones

41. Si una entidad toma conocimiento de errores cometidos según los PCGA anteriores, las conciliaciones exigidas por los párrafos 39 (a) CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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CLAVE 3: ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ

(b) El ajuste total a los valores de libros informados según los PCGA anteriores. y (b) deberán distinguir entre la corrección de esos errores de los que son cambios en las políticas contables.

(a) La suma de esos valores justos; y

42. La NIC 8 no trata los cambios en las políticas contables que ocurren cuando una entidad adopta por primera vez las NIIF. Por lo tanto, los requerimientos de la NIC 8 en cuanto a revelaciones sobre cambios en las políticas contables no son aplicables en los primeros estados financieros según las NIIF de una entidad.

44. Si una entidad utiliza el valor justo en su balance general inicial según las NIIF como costo atribuido para una partida del activo fijo, una propiedad de inversión o un activo intangible (ver párrafos 16 y 18), los primeros estados financieros según las NIIF de la entidad deberán revelar, para cada partida en el balance general inicial según las NIIF:

43. Si una entidad no presentó estados financieros para períodos anteriores, sus primeros estados financieros según las NIIF deberán revelar ese hecho.

Uso del valor justo como costo atribuido Designación de activos financieros o pasivos financieros

43A. De acuerdo con el párrafo 25 A, una entidad puede designar un activo financiero o pasivo financiero, anteriormente reconocido como activo financiero o pasivo financiero, a valor justo con efecto en resultados, o un activo financiero como disponible para la venta. La entidad deberá revelar el valor justo de los activos financieros o pasivos financieros designados en cada categoría a la fecha de la designación y su clasificación y valor de libros en los estados financieros anteriores.

43A. De acuerdo con el párrafo 25 A, una entidad puede designar un activo financiero o pasivo financiero, anteriormente reconocido como activo financiero o pasivo financiero, a valor justo con efecto en resultados, o un activo financiero como disponible para la venta. La entidad deberá revelar el valor justo de los activos financieros o pasivos financieros designados en cada categoría a la fecha de la designación y su clasificación y valor de libros en los estados financieros anteriores.

Designación de activos financieros o pasivos financieros

Uso del valor justo como costo atribuido

43. Si una entidad no presentó estados financieros para períodos anteriores, sus primeros estados financieros según las NIIF deberán revelar ese hecho.

44. Si una entidad utiliza el valor justo en su balance general inicial según las NIIF como costo atribuido para una partida del activo fijo, una propiedad de inversión o un activo intangible (ver párrafos 16 y 18), los primeros estados financieros según las NIIF de la entidad deberán revelar, para cada partida en el balance general inicial según las NIIF:

42. La NIC 8 no trata los cambios en las políticas contables que ocurren cuando una entidad adopta por primera vez las NIIF. Por lo tanto, los requerimientos de la NIC 8 en cuanto a revelaciones sobre cambios en las políticas contables no son aplicables en los primeros estados financieros según las NIIF de una entidad.

(a) La suma de esos valores justos; y

y (b) deberán distinguir entre la corrección de esos errores de los que son cambios en las políticas contables.

(b) El ajuste total a los valores de libros informados según los PCGA anteriores. 232

CLAVE 3: ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ

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Informes financieros intermedios 45. Para cumplir con el párrafo 38, si una entidad presenta un informe financiero intermedio según la NIC 34 por parte del período cubierto por sus primeros estados financieros según las NIIF, la entidad deberá cumplir con los siguientes requerimientos adicionales a aquellos incluidos en la NIC 34: (a) Cada uno de los informes intermedios deberá, si la entidad presentó un informe financiero intermedio por el período intermedio comparativo del año financiero inmediatamente anterior, incluir conciliaciones entre: (i) Su patrimonio según los PCGA anteriores al final de ese período intermedio comparable y su patrimonio según las NIIF a esa fecha; y (ii) Su utilidad o pérdida según los PCGA anteriores para ese período intermedio comparativo (actual y año a la fecha) y su utilidad o pérdida según las NIIF para ese período. (b) Además de las conciliaciones requeridas por la letra (a), el primer informe financiero intermedio de una entidad según la NIC 34 por parte del período cubierto por sus primeros estados financieros según las NIIF, deberá incluir las conciliaciones descritas en los párrafos 39 (a) y (b) (complementadas por los detalles requeridos por los párrafos 40 y 41) o una referencia cruzada a otro documento publicado que incluya estas conciliaciones. 46. La NIC 34 requiere revelaciones mínimas, que se basan en la suposición que los usuarios del informe financiero intermedio también tienen acceso a los estados financieros anuales más recientes. Sin embargo, la NIC 34 también requiere a una entidad revelar “todos los hechos o transacciones que son significativos para comprender el período intermedio actual”. Por lo tanto, si una entidad que adopta por primera vez no reveló información significativa para comprender

46. La NIC 34 requiere revelaciones mínimas, que se basan en la suposición que los usuarios del informe financiero intermedio también tienen acceso a los estados financieros anuales más recientes. Sin embargo, la NIC 34 también requiere a una entidad revelar “todos los hechos o transacciones que son significativos para comprender el período intermedio actual”. Por lo tanto, si una entidad que adopta por primera vez no reveló información significativa para comprender (b) Además de las conciliaciones requeridas por la letra (a), el primer informe financiero intermedio de una entidad según la NIC 34 por parte del período cubierto por sus primeros estados financieros según las NIIF, deberá incluir las conciliaciones descritas en los párrafos 39 (a) y (b) (complementadas por los detalles requeridos por los párrafos 40 y 41) o una referencia cruzada a otro documento publicado que incluya estas conciliaciones. (ii) Su utilidad o pérdida según los PCGA anteriores para ese período intermedio comparativo (actual y año a la fecha) y su utilidad o pérdida según las NIIF para ese período. (i) Su patrimonio según los PCGA anteriores al final de ese período intermedio comparable y su patrimonio según las NIIF a esa fecha; y (a) Cada uno de los informes intermedios deberá, si la entidad presentó un informe financiero intermedio por el período intermedio comparativo del año financiero inmediatamente anterior, incluir conciliaciones entre: 45. Para cumplir con el párrafo 38, si una entidad presenta un informe financiero intermedio según la NIC 34 por parte del período cubierto por sus primeros estados financieros según las NIIF, la entidad deberá cumplir con los siguientes requerimientos adicionales a aquellos incluidos en la NIC 34: Informes financieros intermedios CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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RETIRO

CLAVE 3: ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ

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CLAVE 3: ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ

47D. Una entidad deberá aplicar las modificaciones incorporadas en el párrafo 20A para los períodos que comienzan el o después del 1 de enero de 2006. Si una entidad aplica las modificaciones a la NIC 19

el período intermedio actual en sus estados financieros anuales más recientes según los PCGA anteriores, su informe financiero intermedio deberá revelar esa información o incluir una referencia cruzada a otro documento publicado que la incluya.

47C. Una entidad deberá aplicar las modificaciones incorporadas en el párrafo 36B para los períodos anuales que comienzan el o después del 1 de enero de 2006. Si una entidad aplica la NIIF 6 para un período anterior, estas modificaciones se aplicarán para ese período anterior.

Fecha de Vigencia

47B. Una entidad deberá aplicar las modificaciones incorporadas en los párrafos 13(k) y 25F para los períodos anuales que comienzan el o después del 1 de enero de 2006. Si una entidad aplica la CINIIF 4 para un período anterior, estas modificaciones deberán aplicarse para ese período anterior.

47. Una entidad deberá aplicar esta NIIF, si sus primeros estados financieros según las NIIF son para un período que comienza el o después del 1 de enero de 2004. Se recomienda su aplicación anticipada. Si los primeros estados financieros de una entidad según las NIIF son por un período que comience antes del 1 de enero de 2004 y la entidad aplica esta NIIF en vez de la SIC-8 Aplicación por Primera Vez de las NIC como Base Fundamental de Contabilización, deberá revelar ese hecho.

47A. Una entidad deberá aplicar las modificaciones incorporadas en los párrafos 13(j) y 25E para períodos anuales que comienzan el o después del 1 de septiembre de 2004. Si una entidad aplica la CINIIF 1 para un período anterior, estas modificaciones deberán aplicarse para ese período anterior.

47A. Una entidad deberá aplicar las modificaciones incorporadas en los párrafos 13(j) y 25E para períodos anuales que comienzan el o después del 1 de septiembre de 2004. Si una entidad aplica la CINIIF 1 para un período anterior, estas modificaciones deberán aplicarse para ese período anterior.

47. Una entidad deberá aplicar esta NIIF, si sus primeros estados financieros según las NIIF son para un período que comienza el o después del 1 de enero de 2004. Se recomienda su aplicación anticipada. Si los primeros estados financieros de una entidad según las NIIF son por un período que comience antes del 1 de enero de 2004 y la entidad aplica esta NIIF en vez de la SIC-8 Aplicación por Primera Vez de las NIC como Base Fundamental de Contabilización, deberá revelar ese hecho.

47B. Una entidad deberá aplicar las modificaciones incorporadas en los párrafos 13(k) y 25F para los períodos anuales que comienzan el o después del 1 de enero de 2006. Si una entidad aplica la CINIIF 4 para un período anterior, estas modificaciones deberán aplicarse para ese período anterior.

Fecha de Vigencia

47C. Una entidad deberá aplicar las modificaciones incorporadas en el párrafo 36B para los períodos anuales que comienzan el o después del 1 de enero de 2006. Si una entidad aplica la NIIF 6 para un período anterior, estas modificaciones se aplicarán para ese período anterior.

el período intermedio actual en sus estados financieros anuales más recientes según los PCGA anteriores, su informe financiero intermedio deberá revelar esa información o incluir una referencia cruzada a otro documento publicado que la incluya.

47D. Una entidad deberá aplicar las modificaciones incorporadas en el párrafo 20A para los períodos que comienzan el o después del 1 de enero de 2006. Si una entidad aplica las modificaciones a la NIC 19

234

TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

235

Beneficios a los Empleados - Ganancias y Pérdidas Actuariales, Planes Grupales e información a revelar para un período anterior, estas modificaciones deberán aplicarse para ese período anterior. 47E. Una entidad deberá aplicar las modificaciones incorporadas en los párrafos 13(l) y 25G para los períodos anuales que comienzan el o después 1 de enero de 2005. Si una entidad aplica las modificaciones a la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Valorización - Transacción y Reconocimiento Inicial de Activos Financieros y Pasivos Financieros para un período anterior, estas modificaciones deberán aplicarse para ese período anterior. 47F. Una entidad deberá aplicar las modificaciones incorporadas en los párrafos 9, 12(a), 13(m) y 25 H para los períodos anuales que comienzan a el o después del 1de enero de 2004. Si una entidad aplica la CINIIF 12 para un período anterior, estas modificaciones deberán aplicarse para ese período anterior.

47F. Una entidad deberá aplicar las modificaciones incorporadas en los párrafos 9, 12(a), 13(m) y 25 H para los períodos anuales que comienzan a el o después del 1de enero de 2004. Si una entidad aplica la CINIIF 12 para un período anterior, estas modificaciones deberán aplicarse para ese período anterior. 47E. Una entidad deberá aplicar las modificaciones incorporadas en los párrafos 13(l) y 25G para los períodos anuales que comienzan el o después 1 de enero de 2005. Si una entidad aplica las modificaciones a la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Valorización - Transacción y Reconocimiento Inicial de Activos Financieros y Pasivos Financieros para un período anterior, estas modificaciones deberán aplicarse para ese período anterior. Beneficios a los Empleados - Ganancias y Pérdidas Actuariales, Planes Grupales e información a revelar para un período anterior, estas modificaciones deberán aplicarse para ese período anterior. CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

235

RETIRO

CLAVE 3: ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ

ANEXO A

La base contable que una entidad que adopta por primera vez utilizaba inmediatamente antes de adoptar las NIIF.

236

CLAVE 3: ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ

PCGA anteriores

DEFINICIÓN DE TÉRMINOS

(c) Interpretaciones generadas por el Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera (CINIIF) o el anterior Comité Permanente de Interpretaciones (SIC)

Este anexo forma parte integral de la NIIF

(b) Normas Internacionales de Contabilidad; e

Balance general inicial El balance general de una entidad (publicado o no) a según las NIIF la fecha de transición a las NIIF. Costo atribuido Un monto utilizado como substituto del costo o costo depreciado a una fecha dada. La depreciación o amortización posterior supone que la entidad había reconocido inicialmente el activo o pasivo a la fecha dada y que su costo era igual al costo atribuido.

(a) Normas Internacionales de Información Financiera;

Una entidad que presenta sus primeros estados financieros según las NIIF.

Normas e Interpretaciones adoptadas por el International Accounting Standards Board (IASB) que comprenden:

Entidad que adopta por primera vez

Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)

El cierre del último período cubierto por estados financieros por un informe financiero intermedio.

El comienzo del período más antiguo por el cual una entidad presenta toda la información comparativa completa según las NIIF en sus primeros estados financieros según las NIIF.

Fecha sobre la cual se informa

Fecha de transición a las NIIF

Fecha de transición a las NIIF

El cierre del último período cubierto por estados financieros por un informe financiero intermedio.

El comienzo del período más antiguo por el cual una entidad presenta toda la información comparativa completa según las NIIF en sus primeros estados financieros según las NIIF.

Fecha sobre la cual se informa

Normas e Interpretaciones adoptadas por el International Accounting Standards Board (IASB) que comprenden:

Una entidad que presenta sus primeros estados financieros según las NIIF.

Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)

Entidad que adopta por primera vez

(a) Normas Internacionales de Información Financiera;

Balance general inicial El balance general de una entidad (publicado o no) a según las NIIF la fecha de transición a las NIIF. Costo atribuido Un monto utilizado como substituto del costo o costo depreciado a una fecha dada. La depreciación o amortización posterior supone que la entidad había reconocido inicialmente el activo o pasivo a la fecha dada y que su costo era igual al costo atribuido.

(b) Normas Internacionales de Contabilidad; e

Este anexo forma parte integral de la NIIF

(c) Interpretaciones generadas por el Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera (CINIIF) o el anterior Comité Permanente de Interpretaciones (SIC)

DEFINICIÓN DE TÉRMINOS

PCGA anteriores

ANEXO A

La base contable que una entidad que adopta por primera vez utilizaba inmediatamente antes de adoptar las NIIF.

236

TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

Primeros estados financieros según las NIIF

Los primeros estados financieros anuales en que una entidad adopta las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), mediante una declaración explícita e incondicional de cumplimiento con las NIIF.

Primer período a informar según las NIIF

El período a informar que termina en la fecha de cierre de los primeros estados financieros según las NIIF de una entidad.

Valor justo

El monto por el cual se podría intercambiar un activo o liquidar un pasivo entre partes debidamente informadas e interesadas en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua.

237

El monto por el cual se podría intercambiar un activo o liquidar un pasivo entre partes debidamente informadas e interesadas en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua.

Valor justo

El período a informar que termina en la fecha de cierre de los primeros estados financieros según las NIIF de una entidad.

Primer período a informar según las NIIF

Los primeros estados financieros anuales en que una entidad adopta las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), mediante una declaración explícita e incondicional de cumplimiento con las NIIF.

Primeros estados financieros según las NIIF

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

237

RETIRO

CLAVE 3: ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ

238

CLAVE 3: ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ

B1A. Una entidad no necesita aplicar la NIC 21 Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de la Moneda Extranjera (modificada en 2003) en forma retroactiva a los ajustes a valor justo y al “goodwill” (plusvalía comprada) que se originaron de las combinaciones de negocios que se llevaron a cabo antes de la fecha de transición a las NIIF. Si la entidad no aplica la NIC 21 en forma retroactiva a esos ajustes a valor justo y al “goodwill”, deberá tratarlos como activos y pasivos de la entidad en lugar de activos y pasivos de la entidad adquirida. Por lo tanto, esos ajustes a valor justo y al “goodwill” ya están expresados en la moneda funcional de la entidad o son partidas no monetarias en monedas extranjeras, que se informan utilizando el tipo de cambio aplicado según los PCGA anteriores.

ANEXO B

B1. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF puede optar por no aplicar la NIIF 3 Combinaciones de Negocios en forma retroactiva a combinaciones de negocios anteriores (combinaciones de negocios que se llevaron a cabo antes de la fecha de transición a las NIIF). Sin embargo, si una entidad que adopta por primera vez re-expresa cualquier combinación de negocios para cumplir con la NIIF 3, deberá re-expresar todas las combinaciones de negocios posteriores y también deberá aplicar la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos (modificada 2004) y la NIC 38 Activos Intangibles (modificada en 2004) desde esa misma fecha. Por ejemplo, si una entidad que adopta por primera vez opta por re-expresar una combinación de negocios que se llevó a cabo el 30 de junio de 2002, deberá re-expresar todas las combinaciones de negocios que se llevaron a cabo entre el 30 de junio de 2002 y la fecha de transición a las NIIF, y también deberá aplicar la NIC 36 (modificada 2004) y la NIC 38 (modificada 2004) desde el 30 de junio de 2002.

COMBINACIONES DE NEGOCIOS

Este anexo forma parte integral de las NIIF.

Este anexo forma parte integral de las NIIF.

COMBINACIONES DE NEGOCIOS

B1. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF puede optar por no aplicar la NIIF 3 Combinaciones de Negocios en forma retroactiva a combinaciones de negocios anteriores (combinaciones de negocios que se llevaron a cabo antes de la fecha de transición a las NIIF). Sin embargo, si una entidad que adopta por primera vez re-expresa cualquier combinación de negocios para cumplir con la NIIF 3, deberá re-expresar todas las combinaciones de negocios posteriores y también deberá aplicar la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos (modificada 2004) y la NIC 38 Activos Intangibles (modificada en 2004) desde esa misma fecha. Por ejemplo, si una entidad que adopta por primera vez opta por re-expresar una combinación de negocios que se llevó a cabo el 30 de junio de 2002, deberá re-expresar todas las combinaciones de negocios que se llevaron a cabo entre el 30 de junio de 2002 y la fecha de transición a las NIIF, y también deberá aplicar la NIC 36 (modificada 2004) y la NIC 38 (modificada 2004) desde el 30 de junio de 2002.

ANEXO B

B1A. Una entidad no necesita aplicar la NIC 21 Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de la Moneda Extranjera (modificada en 2003) en forma retroactiva a los ajustes a valor justo y al “goodwill” (plusvalía comprada) que se originaron de las combinaciones de negocios que se llevaron a cabo antes de la fecha de transición a las NIIF. Si la entidad no aplica la NIC 21 en forma retroactiva a esos ajustes a valor justo y al “goodwill”, deberá tratarlos como activos y pasivos de la entidad en lugar de activos y pasivos de la entidad adquirida. Por lo tanto, esos ajustes a valor justo y al “goodwill” ya están expresados en la moneda funcional de la entidad o son partidas no monetarias en monedas extranjeras, que se informan utilizando el tipo de cambio aplicado según los PCGA anteriores.

238

TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

239

B1B. Una entidad puede aplicar la NIC 21 en forma retroactiva a los ajustes a valor justo y al “goodwill” que se originan de: (a) Todas las combinaciones de negocios que se llevaron a cabo antes de la fecha de transición a las NIIF; o (b) Todas las combinaciones que la entidad opta por re-expresar para cumplir con la NIIF 3, como lo permite el párrafo B1 anterior. B2. Si una entidad que adopta por primera vez no aplica la NIIF 3 en forma retroactiva a una combinación de negocios anterior, esto tiene las siguientes consecuencias para esa combinación de negocios: (a) La entidad que adopta por primera vez deberá mantener la misma clasificación (como una adquisición por parte de la entidad adquirente legal, una adquisición inversa por parte de la entidad adquirida legal o una unificación de intereses) que tenía en sus estados financieros según los PCGA anteriores. (b) La entidad que adopta por primera vez deberá reconocer todos sus activos y pasivos a la fecha de transición a las NIIF que fueron adquiridos o asumidos en una combinación de negocios anterior, excepto por: (i) Algunos activos financieros y pasivos financieros que se han eliminado de las cuentas según los PCGA anteriores (ver párrafo 27); y (ii) Activos, incluyendo el “goodwill” y pasivos que no se reconocieron en el balance general consolidado de la entidad adquirente según los PCGA anteriores y que tampoco calificarían para reconocimiento según las NIIF en el balance general individual de la entidad adquirida (ver los párrafos B2 (f)-B2(i)). La entidad que adopta por primera vez deberá reconocer cualquier cambio resultante ajustando las utilidades acumuladas (o bien, si fuere apropiado, otra categoría de patrimonio), a menos que el cambio se

La entidad que adopta por primera vez deberá reconocer cualquier cambio resultante ajustando las utilidades acumuladas (o bien, si fuere apropiado, otra categoría de patrimonio), a menos que el cambio se (ii) Activos, incluyendo el “goodwill” y pasivos que no se reconocieron en el balance general consolidado de la entidad adquirente según los PCGA anteriores y que tampoco calificarían para reconocimiento según las NIIF en el balance general individual de la entidad adquirida (ver los párrafos B2 (f)-B2(i)). (i) Algunos activos financieros y pasivos financieros que se han eliminado de las cuentas según los PCGA anteriores (ver párrafo 27); y (b) La entidad que adopta por primera vez deberá reconocer todos sus activos y pasivos a la fecha de transición a las NIIF que fueron adquiridos o asumidos en una combinación de negocios anterior, excepto por: (a) La entidad que adopta por primera vez deberá mantener la misma clasificación (como una adquisición por parte de la entidad adquirente legal, una adquisición inversa por parte de la entidad adquirida legal o una unificación de intereses) que tenía en sus estados financieros según los PCGA anteriores. B2. Si una entidad que adopta por primera vez no aplica la NIIF 3 en forma retroactiva a una combinación de negocios anterior, esto tiene las siguientes consecuencias para esa combinación de negocios: (b) Todas las combinaciones que la entidad opta por re-expresar para cumplir con la NIIF 3, como lo permite el párrafo B1 anterior. (a) Todas las combinaciones de negocios que se llevaron a cabo antes de la fecha de transición a las NIIF; o B1B. Una entidad puede aplicar la NIC 21 en forma retroactiva a los ajustes a valor justo y al “goodwill” que se originan de: CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

239

RETIRO

CLAVE 3: ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ

CLAVE 3: ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ

cambios incluyen reclasificaciones de y a activos intangibles si el “goodwill” no fue reconocido como activo según PCGA anteriores. Esto se origina si bajo PCGA anteriores, la entidad (a) rebajó “goodwill” directamente de patrimonio o (b) no contabilizó la combinación de negocios como una adquisición.

240

1 Tales

origine del reconocimiento de un activo intangible que anteriormente fue incluido dentro del “goodwill” (ver párrafo B2 (g)(i))

(d) Las NIIF exigen la valorización posterior de algunos activos y pasivos sobre una base que no se basa en el costo original, tal como al valor justo. La entidad que adopta por primera vez deberá valorizar estos activos y pasivos sobre esa base en su balance general inicial según las NIIF, aun cuando fueron adquiridos o asumidos en una combinación de negocios anterior. Deberá reconocer cualquier cambio resultante en el valor de libros ajustando las utilidades acumuladas (o, si fuere apropiado, otra categoría de patrimonio), en vez del “goodwill”.

(c) La entidad que adopta por primera vez deberá excluir de su balance general inicial según las NIIF cualquier partida reconocida según los PCGA anteriores que no califica para reconocimiento como activo o pasivo según las NIIF. La entidad que adopta por primera vez deberá contabilizar el cambio resultante de la siguiente manera:

(ii) La entidad que adopta por primera vez deberá reconocer todos los otros cambios resultantes en las utilidades acumuladas.1

(i) La entidad que adopta por primera vez puede haber clasificado una combinación de negocios anterior como una adquisición y reconocido como un activo intangible una partida que no califica para reconocimiento como un activo según la NIC 38. Deberá reclasificar esa partida (y, si hubieren, el impuesto diferido e intereses minoritarios relacionados) como parte del “goodwill” (a menos que haya deducido al “goodwill” directamente del patrimonio según los PCGA anteriores, ver el párrafo B2 (g)(i) y B2(i)).

(i) La entidad que adopta por primera vez puede haber clasificado una combinación de negocios anterior como una adquisición y reconocido como un activo intangible una partida que no califica para reconocimiento como un activo según la NIC 38. Deberá reclasificar esa partida (y, si hubieren, el impuesto diferido e intereses minoritarios relacionados) como parte del “goodwill” (a menos que haya deducido al “goodwill” directamente del patrimonio según los PCGA anteriores, ver el párrafo B2 (g)(i) y B2(i)).

(ii) La entidad que adopta por primera vez deberá reconocer todos los otros cambios resultantes en las utilidades acumuladas.1

(c) La entidad que adopta por primera vez deberá excluir de su balance general inicial según las NIIF cualquier partida reconocida según los PCGA anteriores que no califica para reconocimiento como activo o pasivo según las NIIF. La entidad que adopta por primera vez deberá contabilizar el cambio resultante de la siguiente manera:

(d) Las NIIF exigen la valorización posterior de algunos activos y pasivos sobre una base que no se basa en el costo original, tal como al valor justo. La entidad que adopta por primera vez deberá valorizar estos activos y pasivos sobre esa base en su balance general inicial según las NIIF, aun cuando fueron adquiridos o asumidos en una combinación de negocios anterior. Deberá reconocer cualquier cambio resultante en el valor de libros ajustando las utilidades acumuladas (o, si fuere apropiado, otra categoría de patrimonio), en vez del “goodwill”.

origine del reconocimiento de un activo intangible que anteriormente fue incluido dentro del “goodwill” (ver párrafo B2 (g)(i))

1 Tales cambios incluyen reclasificaciones de y a activos intangibles si el “goodwill” no fue reconocido como activo según PCGA anteriores. Esto se origina si bajo PCGA anteriores, la entidad (a) rebajó “goodwill” directamente de patrimonio o (b) no contabilizó la combinación de negocios como una adquisición.

240

TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

241

(e) Inmediatamente después de la combinación de negocios, el valor de libros según los PCGA anteriores de los activos adquiridos y pasivos asumidos en esa combinación de negocios deberán ser considerados como su costo atribuido según las NIIF a esa fecha. Si las NIIF exigen una valorización de esos activos y pasivos basada en un costo a una fecha posterior, ese costo atribuido deberá ser la base de la depreciación o amortización basada en el costo desde la fecha de la combinación de negocios. (f) Si un activo adquirido o pasivo asumido, en una combinación de negocios anterior, no fue reconocido según los PCGA anteriores, no tiene un costo atribuido de cero en el balance general inicial según las NIIF. En vez de ello, la entidad adquirente deberá reconocerlo y valorizarlo en su balance general consolidado en base a lo que las NIIF exigirían en el balance general de la entidad adquirida. Por ejemplo: Si la entidad adquirente no hubiera activado, según sus PCGA anteriores, arrendamientos financieros adquiridos en una combinación de negocios anterior, deberá activar esos arrendamientos en sus estados financieros consolidados, como la NIC 17 Arrendamientos exigiría a la entidad adquirida hacerlo en su balance general según las NIIF. A la inversa, si se incluyó un activo o pasivo en el “goodwill” según los PCGA anteriores, pero que hubieran sido reconocidos en forma separada según la NIIF 3, ese activo o pasivo permanece en el “goodwill”, a menos que las NIIF exigieran su reconocimiento en los estados financieros de la entidad adquirida. (g) El valor de libros del “goodwill” en el balance general inicial según las NIIF deberá ser su valor de libros según los PCGA anteriores a la fecha de transición a las NIIF, después de los siguientes tres ajustes: (i) Si lo requiere el párrafo B2(c)(i) anterior, la entidad que adopta por primera vez deberá aumentar el valor de libros del “goodwill” cuando reclasifique una partida que reconoció como un activo intangible según los PCGA anteriores. Asimismo, si el

(i) Si lo requiere el párrafo B2(c)(i) anterior, la entidad que adopta por primera vez deberá aumentar el valor de libros del “goodwill” cuando reclasifique una partida que reconoció como un activo intangible según los PCGA anteriores. Asimismo, si el (g) El valor de libros del “goodwill” en el balance general inicial según las NIIF deberá ser su valor de libros según los PCGA anteriores a la fecha de transición a las NIIF, después de los siguientes tres ajustes: (f) Si un activo adquirido o pasivo asumido, en una combinación de negocios anterior, no fue reconocido según los PCGA anteriores, no tiene un costo atribuido de cero en el balance general inicial según las NIIF. En vez de ello, la entidad adquirente deberá reconocerlo y valorizarlo en su balance general consolidado en base a lo que las NIIF exigirían en el balance general de la entidad adquirida. Por ejemplo: Si la entidad adquirente no hubiera activado, según sus PCGA anteriores, arrendamientos financieros adquiridos en una combinación de negocios anterior, deberá activar esos arrendamientos en sus estados financieros consolidados, como la NIC 17 Arrendamientos exigiría a la entidad adquirida hacerlo en su balance general según las NIIF. A la inversa, si se incluyó un activo o pasivo en el “goodwill” según los PCGA anteriores, pero que hubieran sido reconocidos en forma separada según la NIIF 3, ese activo o pasivo permanece en el “goodwill”, a menos que las NIIF exigieran su reconocimiento en los estados financieros de la entidad adquirida. (e) Inmediatamente después de la combinación de negocios, el valor de libros según los PCGA anteriores de los activos adquiridos y pasivos asumidos en esa combinación de negocios deberán ser considerados como su costo atribuido según las NIIF a esa fecha. Si las NIIF exigen una valorización de esos activos y pasivos basada en un costo a una fecha posterior, ese costo atribuido deberá ser la base de la depreciación o amortización basada en el costo desde la fecha de la combinación de negocios. CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

241

RETIRO

CLAVE 3: ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ

242

CLAVE 3: ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ

(i) Para excluir la investigación y desarrollo en procesos adquiridos en esa combinación de negocios (a menos que el correspondiente activo intangible califique para reconocimiento según la NIC 38 en el balance general de la entidad adquirida);

párrafo B2(f) requiere a la entidad que adopta por primera vez reconocer un activo intangible que se incluyó en el “goodwill” reconocido según los PCGA anteriores, dicha entidad deberá disminuir el valor de libros del “goodwill” como corresponda (y, en caso que proceda, ajustar el impuesto diferido e intereses minoritarios).

(h) Ningún otro ajuste se hará al valor de libros del “goodwill” a la fecha de transición a las NIIF. Por ejemplo, la entidad que adopta por primera vez no deberá re-expresar el valor de libros del “goodwill”:

(ii) Una contingencia que afecta el monto de lo pagado por una combinación de negocios anterior puede haber sido resuelta antes de la fecha de transición a las NIIF. Si se puede hacer una estimación fiable del ajuste contingente y su pago es probable, la entidad que adopta por primera vez deberá ajustar el “goodwill” por ese monto. Asimismo, la entidad que adopta por primera vez deberá re-expresar el valor de libros del “goodwill”, si un ajuste contingente reconocido anteriormente ya no puede valorizarse en forma fiable o su pago ya no es probable.

(iii) Independiente de si existe algún indicio que el “goodwill” puede estar deteriorado, la entidad que adopta por primera vez deberá aplicar la NIC 36 al efectuar pruebas del “goodwill” en cuanto a su deterioro a la fecha de transición a las NIIF y reconocer cualquier pérdida por deterioro resultante en las utilidades acumuladas (o, si lo exige la NIC 36, en la reserva de revalorización). La prueba de deterioro deberá basarse en las condiciones que existen a la fecha de transición a las NIIF.

(iii) Independiente de si existe algún indicio que el “goodwill” puede estar deteriorado, la entidad que adopta por primera vez deberá aplicar la NIC 36 al efectuar pruebas del “goodwill” en cuanto a su deterioro a la fecha de transición a las NIIF y reconocer cualquier pérdida por deterioro resultante en las utilidades acumuladas (o, si lo exige la NIC 36, en la reserva de revalorización). La prueba de deterioro deberá basarse en las condiciones que existen a la fecha de transición a las NIIF.

(ii) Una contingencia que afecta el monto de lo pagado por una combinación de negocios anterior puede haber sido resuelta antes de la fecha de transición a las NIIF. Si se puede hacer una estimación fiable del ajuste contingente y su pago es probable, la entidad que adopta por primera vez deberá ajustar el “goodwill” por ese monto. Asimismo, la entidad que adopta por primera vez deberá re-expresar el valor de libros del “goodwill”, si un ajuste contingente reconocido anteriormente ya no puede valorizarse en forma fiable o su pago ya no es probable.

(h) Ningún otro ajuste se hará al valor de libros del “goodwill” a la fecha de transición a las NIIF. Por ejemplo, la entidad que adopta por primera vez no deberá re-expresar el valor de libros del “goodwill”:

párrafo B2(f) requiere a la entidad que adopta por primera vez reconocer un activo intangible que se incluyó en el “goodwill” reconocido según los PCGA anteriores, dicha entidad deberá disminuir el valor de libros del “goodwill” como corresponda (y, en caso que proceda, ajustar el impuesto diferido e intereses minoritarios).

(i) Para excluir la investigación y desarrollo en procesos adquiridos en esa combinación de negocios (a menos que el correspondiente activo intangible califique para reconocimiento según la NIC 38 en el balance general de la entidad adquirida);

242

TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

243

(ii) El costo en los estados financieros individuales de la matriz de su inversión en la afiliada. (ii) Para ajustar la amortización anterior del “goodwill”; (iii) Para reversar los ajustes al “goodwill” que no permitiría la NIIF 3, pero que se hicieron según los PCGA anteriores, debido a ajustes a activos y pasivos entre la fecha de la combinación de negocios y la fecha de transición a las NIIF. (i) Si la entidad que adopta por primera vez reconoció el “goodwill” según los PCGA anteriores como una deducción del patrimonio: (i) No deberá reconocer ese “goodwill” en su balance general inicial según las NIIF. Además, no traspasará ese “goodwill” al estado de resultados, si enajena la afiliada o si la inversión en la afiliada se deteriora. (ii) Los ajustes que se originan de la resolución posterior de una contingencia que afecta al monto pagado por la adquisición se reconocerán en las utilidades acumuladas. (j) Según sus PCGA anteriores, la entidad que adopta por primera vez puede no haber consolidado una afiliada adquirida en una combinación de negocios anterior (por ejemplo, porque la matriz no la consideró como una afiliada según los PCGA anteriores o no preparó estados financieros consolidados). La entidad que adopta por primera vez deberá re-expresar los valores de libros de los activos y pasivos de la afiliada a los montos que las NIIF requerirán en el balance general de la afiliada. El costo atribuido del “goodwill” equivale a la diferencia a la fecha de transición a las NIIF entre: (i) La participación de la matriz en esos valores de libros ajustados; y

(i) La participación de la matriz en esos valores de libros ajustados; y (j) Según sus PCGA anteriores, la entidad que adopta por primera vez puede no haber consolidado una afiliada adquirida en una combinación de negocios anterior (por ejemplo, porque la matriz no la consideró como una afiliada según los PCGA anteriores o no preparó estados financieros consolidados). La entidad que adopta por primera vez deberá re-expresar los valores de libros de los activos y pasivos de la afiliada a los montos que las NIIF requerirán en el balance general de la afiliada. El costo atribuido del “goodwill” equivale a la diferencia a la fecha de transición a las NIIF entre: (ii) Los ajustes que se originan de la resolución posterior de una contingencia que afecta al monto pagado por la adquisición se reconocerán en las utilidades acumuladas. (i) No deberá reconocer ese “goodwill” en su balance general inicial según las NIIF. Además, no traspasará ese “goodwill” al estado de resultados, si enajena la afiliada o si la inversión en la afiliada se deteriora. (i) Si la entidad que adopta por primera vez reconoció el “goodwill” según los PCGA anteriores como una deducción del patrimonio: (iii) Para reversar los ajustes al “goodwill” que no permitiría la NIIF 3, pero que se hicieron según los PCGA anteriores, debido a ajustes a activos y pasivos entre la fecha de la combinación de negocios y la fecha de transición a las NIIF. (ii) Para ajustar la amortización anterior del “goodwill”;

(ii) El costo en los estados financieros individuales de la matriz de su inversión en la afiliada. CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

243

RETIRO

244

CLAVE 3: ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ

(k) La valorización de los intereses minoritarios y del impuesto diferido resulta de la valorización de otros activos y pasivos. Por lo tanto, los ajustes recién mencionados a los activos y pasivos reconocidos afectan a los intereses minoritarios y al impuesto diferido. B3. La exención para combinaciones de negocios anteriores también es aplicable a adquisiciones anteriores de inversiones en coligadas y de participaciones en negocios conjuntos. Además, la fecha seleccionada para el párrafo B1 es aplicable igualmente para todas tales adquisiciones.

B3. La exención para combinaciones de negocios anteriores también es aplicable a adquisiciones anteriores de inversiones en coligadas y de participaciones en negocios conjuntos. Además, la fecha seleccionada para el párrafo B1 es aplicable igualmente para todas tales adquisiciones. (k) La valorización de los intereses minoritarios y del impuesto diferido resulta de la valorización de otros activos y pasivos. Por lo tanto, los ajustes recién mencionados a los activos y pasivos reconocidos afectan a los intereses minoritarios y al impuesto diferido. 244

CLAVE 3: ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ

TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

245

ANEXO C MODIFICACIONES A OTRAS NIIF Las modificaciones en este anexo son aplicables a estados financieros anuales que cubren períodos que comiencen el o después del 1 de enero de 2004. Si una entidad aplica esta NIIF para un período anterior, estas modificaciones son aplicables a ese período anterior. ***** Las modificaciones incluidas en este Anexo cuando esta Norma fue emitida en 2003 han sido incorporadas en las declaraciones relacionadas con las Normas Internacionales de Información Financiera como se detalla al inicio de este documento.

Las modificaciones incluidas en este Anexo cuando esta Norma fue emitida en 2003 han sido incorporadas en las declaraciones relacionadas con las Normas Internacionales de Información Financiera como se detalla al inicio de este documento. ***** Las modificaciones en este anexo son aplicables a estados financieros anuales que cubren períodos que comiencen el o después del 1 de enero de 2004. Si una entidad aplica esta NIIF para un período anterior, estas modificaciones son aplicables a ese período anterior.

MODIFICACIONES A OTRAS NIIF ANEXO C CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

245

RETIRO

TIRO

CLAVE 4 NUEVA FECU-IFRS • • • •

Resumen de la Norma Sugerencias Metodológicas para el Estudio Circular Nº 1.879/2008, de SVS Formatos de SVS para presentación de Estados Financieros bajo IFRS

• • • •

Resumen de la Norma Sugerencias Metodológicas para el Estudio Circular Nº 1.879/2008, de SVS Formatos de SVS para presentación de Estados Financieros bajo IFRS

CLAVE 4 NUEVA FECU-IFRS

RETIRO

TIRO

En relación con los estados financieros, los IFRS introducen cambios de forma y de fondo, bajo el propósito de transparentar información y hacerla

RESUMEN DE LA NORMA

El texto del citado proyecto señalaba que la información financiera que deberá ser presentada corresponde a los reportes trimestrales, los anuales y los consolidados, comprendiendo los informes de los auditores externos, la FECU-IFRS que contiene los estados financieros, el análisis razonado, los hechos relevantes y la declaración de responsabilidad. La Superintendencia de Valores y Seguros (SVS), comprometida en el proceso de convergencia, hizo circular en 2007-2008 un borrador entre sectores profesionales, empresariales gubernamentales con el fin de recibir opiniones y comentarios con vista al texto definitivo de la FECU-IFRS.

La cuarta de las cinco claves se refiere a normas de la Superintendencia de Valores y Seguros para las sociedades inscritas en el Registro de Valores, en particular lo que tiene que ver con instrucciones sobre contenido y forma de los estados financieros, en su condición de documento imprescindible que todo profesional y directivo empresarial debe dominar a la hora de iniciar la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera, NIIF, en sociedades anónimas. Las tres primeras claves son el Marco Conceptual, documento guía para la preparación y presentación de estados financieros; el Plan de Convergencias contenido en Boletines Técnicos Nº 79/2008 y Nº 1/2010 EPYM del Colegio de Contadores, la NIIF Nº 1 sobre Adopción por Primera Vez, y la quinta clave se refiere a los impactos financieros y no financieros.

Las tres primeras claves son el Marco Conceptual, documento guía para la preparación y presentación de estados financieros; el Plan de Convergencias contenido en Boletines Técnicos Nº 79/2008 y Nº 1/2010 EPYM del Colegio de Contadores, la NIIF Nº 1 sobre Adopción por Primera Vez, y la quinta clave se refiere a los impactos financieros y no financieros. La cuarta de las cinco claves se refiere a normas de la Superintendencia de Valores y Seguros para las sociedades inscritas en el Registro de Valores, en particular lo que tiene que ver con instrucciones sobre contenido y forma de los estados financieros, en su condición de documento imprescindible que todo profesional y directivo empresarial debe dominar a la hora de iniciar la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera, NIIF, en sociedades anónimas.

La Superintendencia de Valores y Seguros (SVS), comprometida en el proceso de convergencia, hizo circular en 2007-2008 un borrador entre sectores profesionales, empresariales gubernamentales con el fin de recibir opiniones y comentarios con vista al texto definitivo de la FECU-IFRS. El texto del citado proyecto señalaba que la información financiera que deberá ser presentada corresponde a los reportes trimestrales, los anuales y los consolidados, comprendiendo los informes de los auditores externos, la FECU-IFRS que contiene los estados financieros, el análisis razonado, los hechos relevantes y la declaración de responsabilidad. En relación con los estados financieros, los IFRS introducen cambios de forma y de fondo, bajo el propósito de transparentar información y hacerla

RESUMEN DE LA NORMA

RETIRO

CLAVE 4: NUEVA FECU-IFRS

Las disposiciones sobre IFRS contenidas en circulares de la SVS son aplicables en forma progresiva a partir del tercer trimestre 2009, según el

250

Respecto de las notas, éstas se reducen de 41 a las que sean requeridas por la norma IFRS; la nota sobre cambios en el patrimonio se transforma en el cuarto informe exigido por la SVS. Y, por último, se agrega un anexo con las normas internacionales vigentes y sus interpretaciones.

comparable cualquiera sea el lugar de origen o sede de la organización que la produce.

En el estado flujo de efectivo, por su parte, se excluye la corrección monetaria, los intereses se clasifican ahora según su origen en operaciones, financiamiento o inversión y se mantiene su formato.

El balance pasa a denominarse estado de situación; el estado de resultados será estado de resultados integrales; se mantiene el estado de flujo de efectivo con su nombre; las notas sobre cambio en el patrimonio se convierten en un nuevo informe, y las 41 notas se reducen a 10, más las que requieran los IFRS.

El estado de resultados integrales se presenta en dos partes: a) estado de resultados propiamente y b) estado de otros resultados integrales; se mantiene la corrección monetaria para el período de transición, la que no es considerada en IFRS; se incorpora cálculo y presentación de utilidad o pérdida por acción, entre otras modificaciones.

Los activos se clasifican en corrientes y no corrientes, con la incorporación formal en el activo corriente de partida para el efectivo y efectivo equivalente, activos biológicos y anticipos de dividendos. En los activos no corrientes se suma propiedad planta y equipo en reemplazo del activo fijo que ya no figura, la plusvalía comprada (good will), entre otros cambios.

Los pasivos se clasifican en corrientes y no corrientes, siguiendo la diferenciación de pasivos de corto y largo plazo y manteniendo en general las mismas partidas anteriores. En el patrimonio se incorporan las acciones propias en cartera y el interés minoritario, que antes figuraba entre el pasivo de largo plazo y el patrimonio.

Los pasivos se clasifican en corrientes y no corrientes, siguiendo la diferenciación de pasivos de corto y largo plazo y manteniendo en general las mismas partidas anteriores. En el patrimonio se incorporan las acciones propias en cartera y el interés minoritario, que antes figuraba entre el pasivo de largo plazo y el patrimonio.

Los activos se clasifican en corrientes y no corrientes, con la incorporación formal en el activo corriente de partida para el efectivo y efectivo equivalente, activos biológicos y anticipos de dividendos. En los activos no corrientes se suma propiedad planta y equipo en reemplazo del activo fijo que ya no figura, la plusvalía comprada (good will), entre otros cambios.

El estado de resultados integrales se presenta en dos partes: a) estado de resultados propiamente y b) estado de otros resultados integrales; se mantiene la corrección monetaria para el período de transición, la que no es considerada en IFRS; se incorpora cálculo y presentación de utilidad o pérdida por acción, entre otras modificaciones.

El balance pasa a denominarse estado de situación; el estado de resultados será estado de resultados integrales; se mantiene el estado de flujo de efectivo con su nombre; las notas sobre cambio en el patrimonio se convierten en un nuevo informe, y las 41 notas se reducen a 10, más las que requieran los IFRS.

En el estado flujo de efectivo, por su parte, se excluye la corrección monetaria, los intereses se clasifican ahora según su origen en operaciones, financiamiento o inversión y se mantiene su formato.

comparable cualquiera sea el lugar de origen o sede de la organización que la produce.

Respecto de las notas, éstas se reducen de 41 a las que sean requeridas por la norma IFRS; la nota sobre cambios en el patrimonio se transforma en el cuarto informe exigido por la SVS. Y, por último, se agrega un anexo con las normas internacionales vigentes y sus interpretaciones.

CLAVE 4: NUEVA FECU-IFRS

Las disposiciones sobre IFRS contenidas en circulares de la SVS son aplicables en forma progresiva a partir del tercer trimestre 2009, según el

250

TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

251

calendario informado en el Oficio Circular Nº 427 de diciembre 2007, coincidiendo con la iniciación voluntaria propuesta por el Colegio de Contadores en su Boletín Técnico Nº 79/2008 a partir de 2009. Con posterioridad, en abril 2008, la SVS difundió la Circular Nº 1.879/ 2008, dirigida a las sociedades inscritas en sus registros, donde establece los modelos para la presentación de estados financieros bajo IFRS y el medio de información a utilizar. Como en las claves anteriores, en las páginas que siguen se encuentran los documentos y formatos de la SVS sobre IFRS, también precedidos de una serie de preguntas-afirmaciones a modo de sugerencias metodológicas para el estudio de esta cuarta de cinco claves.

Los modelos de los estados financieros contemplan formatos para el balance, el estado de resultados, el estado de flujo de efectivo y el estado de cambios en el patrimonio (nuevo informe). Recordemos que este último figuraba como una de las notas a los estados financieros.

Y, sobre medio para informar, precisa que se empleará el estándar XBRL (eXtensible Business Reporting Language). Este protocolo informático, o lenguaje para información de negocios, es el empleado por IASB. Su uso es asegurar una mejor recepción, validación, registro y difusión de la información financiera bajo IFRS que presenten las sociedades. Adicionalmente, la Superintendencia pondrá a disposición en su página web un formato interactivo para quienes opten por su empleo y será la SVS la que efectúe la transferencia de datos al estándar XBRL.

Y, sobre medio para informar, precisa que se empleará el estándar XBRL (eXtensible Business Reporting Language). Este protocolo informático, o lenguaje para información de negocios, es el empleado por IASB. Su uso es asegurar una mejor recepción, validación, registro y difusión de la información financiera bajo IFRS que presenten las sociedades. Adicionalmente, la Superintendencia pondrá a disposición en su página web un formato interactivo para quienes opten por su empleo y será la SVS la que efectúe la transferencia de datos al estándar XBRL.

Los modelos de los estados financieros contemplan formatos para el balance, el estado de resultados, el estado de flujo de efectivo y el estado de cambios en el patrimonio (nuevo informe). Recordemos que este último figuraba como una de las notas a los estados financieros.

Como en las claves anteriores, en las páginas que siguen se encuentran los documentos y formatos de la SVS sobre IFRS, también precedidos de una serie de preguntas-afirmaciones a modo de sugerencias metodológicas para el estudio de esta cuarta de cinco claves.

Con posterioridad, en abril 2008, la SVS difundió la Circular Nº 1.879/ 2008, dirigida a las sociedades inscritas en sus registros, donde establece los modelos para la presentación de estados financieros bajo IFRS y el medio de información a utilizar. calendario informado en el Oficio Circular Nº 427 de diciembre 2007, coincidiendo con la iniciación voluntaria propuesta por el Colegio de Contadores en su Boletín Técnico Nº 79/2008 a partir de 2009. CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

251

RETIRO

TIRO

14) Existe efecto neto de inflación en el EFE.

SUGERENCIAS METODOLÓGICAS PARA EL ESTUDIO

13) Cómo se clasifican los intereses pagados o cobrados en el EFE. 12) Informe “Estado de Cambios en el patrimonio Neto”. 11) Si se mantiene la cuenta “corrección monetaria” y cuál es su contenido. 10) Contenido de “Estado de otros resultados integrales”. 9) Si los gastos financieros en el ER, son operacionales o no operacionales. 8) Clasificación del interés minoritario, del balance. 7) Dónde se clasifican los activos fijos. 6) Clasificación de activos por la SVS.

Al efectuar el estudio de los documentos sobre IFRS de la SVS, tenga presente en su análisis los elementos que a continuación se enuncian, ello le facilitará la comprensión y dominio del tema. 1) Es posible consultar nuevas cuentas con la SVS y modificar los formatos.

5) Estados financieros considerados por la SVS. 4) La presentación de los EF debe ser comparativa con la del año anterior o más de períodos. 3) Los EF de Sociedades Anónimas (S.A.) se presentan en pesos o miles de pesos. 2) Notas deben acompañar a los EF. 1) Es posible consultar nuevas cuentas con la SVS y modificar los formatos.

2) Notas deben acompañar a los EF.

Al efectuar el estudio de los documentos sobre IFRS de la SVS, tenga presente en su análisis los elementos que a continuación se enuncian, ello le facilitará la comprensión y dominio del tema.

4) La presentación de los EF debe ser comparativa con la del año anterior o más de períodos.

3) Los EF de Sociedades Anónimas (S.A.) se presentan en pesos o miles de pesos.

5) Estados financieros considerados por la SVS. 6) Clasificación de activos por la SVS. 7) Dónde se clasifican los activos fijos. 8) Clasificación del interés minoritario, del balance. 9) Si los gastos financieros en el ER, son operacionales o no operacionales. 10) Contenido de “Estado de otros resultados integrales”. 11) Si se mantiene la cuenta “corrección monetaria” y cuál es su contenido. 12) Informe “Estado de Cambios en el patrimonio Neto”. 13) Cómo se clasifican los intereses pagados o cobrados en el EFE. 14) Existe efecto neto de inflación en el EFE.

SUGERENCIAS METODOLÓGICAS PARA EL ESTUDIO

RETIRO

CLAVE 4: NUEVA FECU-IFRS

15) Si se debe conciliar el flujo de operaciones con la utilidad del ejercicio. 16) Hay modelos o formatos para presentar los estados financieros. 17) A qué se refiere el estándar XBRL. 18) De dónde proviene el protocolo informático para presentar estados financieros. 19) Las sociedades deberán emplear obligadamente el protocolo XBRL o tiene otra opción. 20) Qué circular sustituyó a la Nº 1.501/2000 sobre FECU y entidades para sociedades anónimas.

20) Qué circular sustituyó a la Nº 1.501/2000 sobre FECU y entidades para sociedades anónimas.

19) 16) 17) 18) 15) 254

Si se debe conciliar el flujo de operaciones con la utilidad del ejercicio. Hay modelos o formatos para presentar los estados financieros. A qué se refiere el estándar XBRL. De dónde proviene el protocolo informático para presentar estados financieros. Las sociedades deberán emplear obligadamente el protocolo XBRL o tiene otra opción. CLAVE 4: NUEVA FECU-IFRS

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TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

255

En consecuencia, las entidades inscritas en el Registro de Valores que deban presentar sus estados financieros preparados bajo IFRS, deberán

CIRCULAR Nº 1.879 DE SVS REF.:

ESTABLECE MODELO PARA PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS BAJO IFRS Y MEDIO DE INFORMACIÓN A UTILIZAR.

SANTIAGO, 25 ABRIL 2008

Para todas las entidades inscritas en el Registro de Valores, con excepción de las compañías de seguros En relación con el proceso de adopción de Normas Internacionales de Contabilidad y Normas Internacionales de Información Financiera, en adelante IFRS, y para los efectos de presentación de estados financieros, preparados bajo estas normas, esta Superintendencia ha estimado pertinente dictar las siguientes instrucciones: I. Modelo para Presentación de Estados Financieros Con el objeto de facilitar la presentación de estados financieros mediante formatos acordes con IFRS, la Superintendencia ha desarrollado un Modelo para Presentación de Estados Financieros, el cual estará conformado por los siguientes cuatro informes, los que contienen formatos alternativos de selección, a excepción del número cuatro: 1. Estados de Situación Financiera: Clasificado o por Liquidez. 2. Estado de Resultados Integrales: Por Función o por Naturaleza. 3. Estado de Flujos: Directo o Indirecto. 4. Estado de Cambios en el patrimonio Neto. Los informes antes señalados deberán ser acompañados por las notas correspondientes a los estados financieros que determinará la Superintendencia, las que podrán ser complementadas por otras que las entidades estimen pertinentes.

Los informes antes señalados deberán ser acompañados por las notas correspondientes a los estados financieros que determinará la Superintendencia, las que podrán ser complementadas por otras que las entidades estimen pertinentes. 1. Estados de Situación Financiera: Clasificado o por Liquidez. 2. Estado de Resultados Integrales: Por Función o por Naturaleza. 3. Estado de Flujos: Directo o Indirecto. 4. Estado de Cambios en el patrimonio Neto. Con el objeto de facilitar la presentación de estados financieros mediante formatos acordes con IFRS, la Superintendencia ha desarrollado un Modelo para Presentación de Estados Financieros, el cual estará conformado por los siguientes cuatro informes, los que contienen formatos alternativos de selección, a excepción del número cuatro: I. Modelo para Presentación de Estados Financieros En relación con el proceso de adopción de Normas Internacionales de Contabilidad y Normas Internacionales de Información Financiera, en adelante IFRS, y para los efectos de presentación de estados financieros, preparados bajo estas normas, esta Superintendencia ha estimado pertinente dictar las siguientes instrucciones: Para todas las entidades inscritas en el Registro de Valores, con excepción de las compañías de seguros SANTIAGO, 25 ABRIL 2008 PREPARADOS BAJO

REF.:

IFRS Y MEDIO DE INFORMACIÓN A UTILIZAR.

ESTABLECE MODELO PARA PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

CIRCULAR Nº 1.879 DE SVS

En consecuencia, las entidades inscritas en el Registro de Valores que deban presentar sus estados financieros preparados bajo IFRS, deberán CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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RETIRO

CLAVE 4: NUEVA FECU-IFRS

256

CLAVE 4: NUEVA FECU-IFRS

Alternativamente, si las entidades optaran por informar sus estados financieros a través de archivos XBRL podrán descargar, en su oportunidad, la Taxonomía del sitio web de esta Superintendencia.

aplicar el citado Modelo, utilizando los informes mencionados y eligiendo una de las alternativas propuestas, en caso que corresponda.

En todo caso, las entidades no estarán obligadas al uso de XBRL, pudiendo optar por ingresar y enviar sus estados financieros a través de un formulario interactivo que se habilitará al efecto en el sitio web de la Superintendencia, y será este Servicio quien realice la transferencia de datos en formato XBRL.

Las cuentas correspondientes a cada uno de estos formatos se encuentran disponibles en el sitio web de la Superintendencia de Valores y Seguros (www.svs.cl) a partir del momento de emisión de esta norma.

A efectos de asegurar una mejor recepción, validación, registro y difusión de la información financiera bajo IFRS que presenten las entidades inscritas, la Superintendencia utilizará el estándar XBRL (eXtensible Business Reporting Language). Bajo este estándar, los datos que se comunican se acompañan de una etiqueta o marca que identifica de forma unívoca el concepto financiero representado, denominándose Taxonomía al conjunto de definiciones de estos conceptos que conforman un negocio, las que serán mantenidas por la Superintendencia.

II. Medio de información a utilizar

En primer lugar, cabe precisar que el IASB (International Accounting Standards Board) permanentemente revisa las normas para su modificación o emisión, incluyendo sus interpretaciones, lo que implicaría que las empresas deberán estar atentas a dichos cambios, siendo ello responsabilidad de la administración. En consecuencia, las entidades deben presentar estados financieros preparados bajo IFRS deberán considerar el desarrollo de sistemas de información y modelos de datos que les permitan incorporar las continuas modificaciones de dichos estándares.

En primer lugar, cabe precisar que el IASB (International Accounting Standards Board) permanentemente revisa las normas para su modificación o emisión, incluyendo sus interpretaciones, lo que implicaría que las empresas deberán estar atentas a dichos cambios, siendo ello responsabilidad de la administración. En consecuencia, las entidades deben presentar estados financieros preparados bajo IFRS deberán considerar el desarrollo de sistemas de información y modelos de datos que les permitan incorporar las continuas modificaciones de dichos estándares.

II. Medio de información a utilizar

A efectos de asegurar una mejor recepción, validación, registro y difusión de la información financiera bajo IFRS que presenten las entidades inscritas, la Superintendencia utilizará el estándar XBRL (eXtensible Business Reporting Language). Bajo este estándar, los datos que se comunican se acompañan de una etiqueta o marca que identifica de forma unívoca el concepto financiero representado, denominándose Taxonomía al conjunto de definiciones de estos conceptos que conforman un negocio, las que serán mantenidas por la Superintendencia.

Las cuentas correspondientes a cada uno de estos formatos se encuentran disponibles en el sitio web de la Superintendencia de Valores y Seguros (www.svs.cl) a partir del momento de emisión de esta norma.

En todo caso, las entidades no estarán obligadas al uso de XBRL, pudiendo optar por ingresar y enviar sus estados financieros a través de un formulario interactivo que se habilitará al efecto en el sitio web de la Superintendencia, y será este Servicio quien realice la transferencia de datos en formato XBRL.

aplicar el citado Modelo, utilizando los informes mencionados y eligiendo una de las alternativas propuestas, en caso que corresponda.

Alternativamente, si las entidades optaran por informar sus estados financieros a través de archivos XBRL podrán descargar, en su oportunidad, la Taxonomía del sitio web de esta Superintendencia.

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CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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El equipo XBRL de la Fundación IASC (International Accounting Standards Committee) ha desarrollado una taxonomía para las IFRS denominada IFRS-GP (2006). La primera versión del Modelo de Información y de la Taxonomía SVS están basados en la Taxonomía 2006 del IASB, a los que se le han introducido las modificaciones necesarias para actualizarlos con las últimas modificaciones efectuadas a las IFRS. Esta Superintendencia informará periódicamente en su página web las modificaciones que se efectúen a dicha Taxonomía para que sean consideradas oportunamente en la preparación y presentación de los estados financieros bajo IFRS. En caso de dudas se podrán efectuar las consultas correspondientes a este Servicio, a la dirección de correo electrónico [email protected]. Finalmente, si alguna entidad considera que algún aspecto particular de su negocio no se ve reflejado adecuadamente en el Modelo de Presentación proporcionado por este Servicio, podrá efectuar las consultas que estime convenientes, a la dirección de correo electrónico señalada precedentemente. Superintendente SVS

Superintendente SVS Finalmente, si alguna entidad considera que algún aspecto particular de su negocio no se ve reflejado adecuadamente en el Modelo de Presentación proporcionado por este Servicio, podrá efectuar las consultas que estime convenientes, a la dirección de correo electrónico señalada precedentemente. Esta Superintendencia informará periódicamente en su página web las modificaciones que se efectúen a dicha Taxonomía para que sean consideradas oportunamente en la preparación y presentación de los estados financieros bajo IFRS. En caso de dudas se podrán efectuar las consultas correspondientes a este Servicio, a la dirección de correo electrónico [email protected]. El equipo XBRL de la Fundación IASC (International Accounting Standards Committee) ha desarrollado una taxonomía para las IFRS denominada IFRS-GP (2006). La primera versión del Modelo de Información y de la Taxonomía SVS están basados en la Taxonomía 2006 del IASB, a los que se le han introducido las modificaciones necesarias para actualizarlos con las últimas modificaciones efectuadas a las IFRS. CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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RETIRO

CLAVE 4: NUEVA FECU-IFRS

Formatos en planilla excel vigentes al 31 de marzo 2011.

FORMATOS DE SVS PARA PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS BAJO

1

Estado de Situación Financiera Clasificado Estado de Situación Financiera por Liquidez Estado de Cambios en el patrimonio Neto Estado de Resultados Integrales por Función Estado de Resultados Integral Estado de Resultados Integrales por Naturaleza Estado de Flujo de Efectivo Directo Estado de Flujo de Efectivo Indirecto

Estado de Situación Financiera Clasificado Estado de Situación Financiera por Liquidez Estado de Cambios en el patrimonio Neto Estado de Resultados Integrales por Función Estado de Resultados Integral Estado de Resultados Integrales por Naturaleza Estado de Flujo de Efectivo Directo Estado de Flujo de Efectivo Indirecto

PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS BAJO

FORMATOS DE SVS PARA

IFRS

1

Formatos en planilla excel vigentes al 31 de marzo 2011. 258

CLAVE 4: NUEVA FECU-IFRS

1

* * * * * * * *

* * * * * * * *

IFRS

1

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TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

259

Patrimonio total Total de patrimonio y pasivos ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA CLASIFICADO

31-03-2011

31-12-2010

01-01-2010 (1)

Estado de Situación Financiera AcƟvos AcƟvos corrientes Efectivo y Equivalentes al Efectivo Otros activos financieros, corrientes

0 0

0 0

0 0

Otros activos no financieros, corrientes Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar, corrientes

0 0

0 0

0 0

Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas, corrientes Inventarios

0 0

0 0

0 0

Activos biológicos, corrientes Activos por impuestos, corrientes

0 0

0 0

0 0

Total de activos corrientes distintos de los activos o grupos de activos para su disposición clasificados como mantenidos para la venta o como mantenidos para distribuir a los propietarios Activos no corrientes o grupos de activos para su disposición clasificados como mantenidos para la venta Activos no corrientes o grupos de activos para su disposición clasificados como mantenidos para distribuir a los propietarios Activos no corrientes o grupos de activos para su disposición clasificados como mantenidos para la venta o como mantenidos para distribuir a los propietarios Activos corrientes totales AcƟvos no corrientes

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

Otros activos financieros, no corrientes Otros activos no financieros, no corrientes Derechos por cobrar, no corrientes Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas, no corrientes

0 0

0 0

0 0

0 0

0 0

0 0

Inversiones contabilizadas utilizando el método de la participación Activos intangibles distintos de la plusvalía

0 0

0 0

0 0

Plusvalía Propiedades, Planta y Equipo

0 0

0 0

0 0

Activos biológicos, no corrientes Propiedad de inversión

0 0

0 0

0 0

Activos por impuestos diferidos Total de activos no corrientes

0 0

0 0

0 0

0

0

0

Otros pasivos financieros, corrientes Cuentas comerciales y otras cuentas por pagar, corrientes

0 0

0 0

0 0

Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas, corrientes Otras provisiones, corrientes

0 0

0 0

0 0

Pasivos por Impuestos, corrientes Provisiones por beneficios a los empleados, corrientes

0 0

0 0

0 0

Otros pasivos no financieros, corrientes

0

0

0

Total de pasivos corrientes distintos de los pasivos incluidos en grupos de activos para su disposición clasificados como mantenidos para la venta

0

0

0

Pasivos incluidos en grupos de activos para su disposición clasificados como mantenidos para la venta

0

0

0

0

0

0

Otros pasivos financieros, no corrientes Otras cuentas por pagar, no corrientes

0 0

0 0

0 0

Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas, no corrientes Otras provisiones, no corrientes

0 0

0 0

0 0

Pasivo por impuestos diferidos Provisiones por beneficios a los empleados, no corrientes

0 0

0 0

0 0

0 0 0

0 0 0

0 0 0

Total de activos Patrimonio y pasivos Pasivos Pasivos corrientes

Pasivos corrientes totales Pasivos no corrientes

Otros pasivos no financieros, no corrientes Total de pasivos no corrientes Total pasivos Patrimonio Capital emitido

0

0

0

Ganancias (pérdidas) acumuladas Primas de emisión

0 0

0 0

0 0

Acciones propias en cartera Otras participaciones en el patrimonio

0 0

0 0

0 0

Otras reservas

0

0

0

Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora Participaciones no controladoras

0 0

0 0

0 0

0 0

0 0

0 0

0 0 0 0

Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora Participaciones no controladoras

0

Otras reservas

0 0

Acciones propias en cartera Otras participaciones en el patrimonio

0 0

Ganancias (pérdidas) acumuladas Primas de emisión Patrimonio Capital emitido Otros pasivos no financieros, no corrientes Total de pasivos no corrientes Total pasivos

0 0 0 0 0 0

Pasivo por impuestos diferidos Provisiones por beneficios a los empleados, no corrientes

0 0

Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas, no corrientes Otras provisiones, no corrientes

0 0

Otros pasivos financieros, no corrientes Otras cuentas por pagar, no corrientes Pasivos corrientes totales Pasivos no corrientes Pasivos incluidos en grupos de activos para su disposición clasificados como mantenidos para la venta Total de pasivos corrientes distintos de los pasivos incluidos en grupos de activos para su disposición clasificados como mantenidos para la venta

0 0 0 0

Otros pasivos no financieros, corrientes

0 0

Pasivos por Impuestos, corrientes Provisiones por beneficios a los empleados, corrientes

0 0

Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas, corrientes Otras provisiones, corrientes

0 0

Otros pasivos financieros, corrientes Cuentas comerciales y otras cuentas por pagar, corrientes

0 0

0 0

0 0

0 0

0

0

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0 0

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0 0

0

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0

0

0

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0

0

0

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0 0

0 0

0 0

0 0

0 0

0 0

Pasivos Pasivos corrientes Total de activos Patrimonio y pasivos

0

0

0 0

Activos por impuestos diferidos Total de activos no corrientes

0 0

Activos biológicos, no corrientes Propiedad de inversión

0 0

Plusvalía Propiedades, Planta y Equipo

0 0

Inversiones contabilizadas utilizando el método de la participación Activos intangibles distintos de la plusvalía

0 0

0 0

0 0

0 0

Otros activos financieros, no corrientes Otros activos no financieros, no corrientes Derechos por cobrar, no corrientes Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas, no corrientes Activos corrientes totales AcƟvos no corrientes Activos no corrientes o grupos de activos para su disposición clasificados como mantenidos para la venta Activos no corrientes o grupos de activos para su disposición clasificados como mantenidos para distribuir a los propietarios Activos no corrientes o grupos de activos para su disposición clasificados como mantenidos para la venta o como mantenidos para distribuir a los propietarios

0

0

0 0 0

Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas, corrientes Inventarios

0 0

Otros activos no financieros, corrientes Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar, corrientes

0 0

Efectivo y Equivalentes al Efectivo Otros activos financieros, corrientes

0 0 0 0 0 0

0 0

0 0

0 0

0 0

0 0

0 0

0 0 0

Activos biológicos, corrientes Activos por impuestos, corrientes

0 0

0 0

0

Total de activos corrientes distintos de los activos o grupos de activos para su disposición clasificados como mantenidos para la venta o como mantenidos para distribuir a los propietarios

0

0 0

0 0 0 0

0

0

0 0

0 0

0 0

0 0

0 0

0 0

0 0

0 0

Estado de Situación Financiera AcƟvos AcƟvos corrientes (1) ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA CLASIFICADO

31-03-2011

31-12-2010

01-01-2010

Patrimonio total Total de patrimonio y pasivos

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

259

RETIRO

0

0

0

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 (1)

260

0

31-12-2010

0

31-03-2011

0

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA POR LIQUIDEZ

0 0 0 0 0 0 0 0

0 0 0

0 0 0 0 0 0 0 0

0 0 0

0 0 0 0 0 0 0 0

0

0 0 0 0 0 0

0

0 0 0 0 0 0

0

0 0 0 0 0 0

0

0

0

0

0

0

0 0 0 0 0

0 0 0 0 0

0 0 0 0 0

0 0 0 0 0

0

0 0 0 0 0

0

0

Estado de situación financiera AcƟvos Efectivo y equivalentes al efectivo Activos por impuestos corrientes Inventarios Activos no corrientes o grupos de activos para su disposición clasificados como mantenidos para la venta Activos no corrientes o grupos de activos para su disposición clasificados como mantenidos para distribuir a los propietarios Activos no corrientes o grupos de activos para su disposición clasificados como mantenidos para la venta o como mantenidos para distribuir a los propietarios Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas Otros activos no financieros Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar Otros activos financieros Activos por impuestos diferidos Inversiones contabilizadas utilizando el método de la

0

0 0 0 0 0 0

0

0 0 0 0 0 0

0

0 0 0 0 0 0

0

0

0

0 0 0 0 0 0 0 0

0

0

0

0 0 0 0 0 0 0 0

0

0

0 0 0

0 0 0 0 0 0 0 0

0 0 0

0 01-01-2010

CLAVE 4: NUEVA FECU-IFRS

participación Activos biológicos Activos intangibles distintos de la plusvalía Plusvalía Propiedad de inversión Propiedades, Planta y Equipo Total de activos Patrimonio y pasivos Pasivos Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas Pasivos por Impuestos corrientes Otros pasivos no financieros Cuentas comerciales y otras cuentas por pagar Pasivo por impuestos diferidos Otros pasivos financieros Provisiones por beneficios a los empleados Otras provisiones Pasivos incluidos en grupos de activos para su disposición clasificados como mantenidos para la venta Total pasivos Patrimonio Capital emitido Ganancias (pérdidas) acumuladas Primas de emisión Acciones propias en cartera Otras participaciones en el patrimonio Otras reservas Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora Participaciones no controladoras Patrimonio total Total de patrimonio y pasivos

0 0 0

0

(1) Estado de situación financiera AcƟvos Efectivo y equivalentes al efectivo Activos por impuestos corrientes Inventarios Activos no corrientes o grupos de activos para su disposición clasificados como mantenidos para la venta Activos no corrientes o grupos de activos para su disposición clasificados como mantenidos para distribuir a los propietarios Activos no corrientes o grupos de activos para su disposición clasificados como mantenidos para la venta o como mantenidos para distribuir a los propietarios Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas Otros activos no financieros Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar Otros activos financieros Activos por impuestos diferidos Inversiones contabilizadas utilizando el método de la

0

01-01-2010

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

31-12-2010

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

31-03-2011

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA POR LIQUIDEZ

CLAVE 4: NUEVA FECU-IFRS participación Activos biológicos Activos intangibles distintos de la plusvalía Plusvalía Propiedad de inversión Propiedades, Planta y Equipo Total de activos Patrimonio y pasivos Pasivos Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas Pasivos por Impuestos corrientes Otros pasivos no financieros Cuentas comerciales y otras cuentas por pagar Pasivo por impuestos diferidos Otros pasivos financieros Provisiones por beneficios a los empleados Otras provisiones Pasivos incluidos en grupos de activos para su disposición clasificados como mantenidos para la venta Total pasivos Patrimonio Capital emitido Ganancias (pérdidas) acumuladas Primas de emisión Acciones propias en cartera Otras participaciones en el patrimonio Otras reservas Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora Participaciones no controladoras Patrimonio total Total de patrimonio y pasivos

260

Saldo Inicial Período Actual 01/01/2011 Incremento (disminución) por cambios en políticas contables Incremento (disminución) por correcciones de errores Saldo Inicial Reexpresado Cambios en patrimonio Resultado Integral Ganancia (pérdida) Otro resultado integral Resultado integral Emisión de patrimonio Dividendos Incremento (disminución) por otras aportaciones de los propietarios Incremento (disminución) por otras distribuciones a los propietarios Incremento (disminución) por transferencias y otros cambios Incremento (disminución) por transacciones de acciones en cartera Incremento (disminución) por cambios en la participación de subsidiarias que no impliquen pérdida de control Total de cambios en patrimonio

1

1

5 1

1

5

1

1

1 3

3

1 1

1

1

1

1

1

1

1

2 1 1 1 1 1 -1

3 1 1

1 3 1 1 1

4 1

4 1 1

1 1 1

1 1

1

1

3 1

1

1

3 1 1 1

4 1 1

1 1 1 3 1 1 1

4 1 1

1 1 1 3 1 1 1

4 1 1

1 1 1 3 1 1 1

25 1 6 6

6 6 6 18 6

6 1 1 1 1

1

46

1

1

1

3

1 1 2

1

1

4

Patrimonio total

10

12

12

34

2 7 9 3 -1

11

10

11

4

3

50

Continúa Cambios en el patrimono neto 2 4 10 11

10 1 6 7 3 -1 1

1 1 -1

31 9

11

11

3 1 1 1 1

1

Ganancias (pérdidas) acumuladas

31

11

11

9

Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora

3

1

1

1

Participaciones no controladoras

34

12

12

10

Patrimonio total

6

6 6

1

Participaciones no controladoras Reservas de ganancias o pérdidas en la remedición de activos financieros disponibles para la venta

6

3

Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora 1

6

Ganancias (pérdidas) acumuladas Reservas de ganancias y pérdidas por planes de beneficios definidos

1

18

Otras reservas Reservas de coberturas de flujo de caja 1

1

Superávit de Revaluación

Reservas por diferencias de cambio por conversión 1

1

3

Primas de emisión

Superávit de Revaluación 1 1

1

Reservas de ganancias o pérdidas en la remedición de activos financieros disponibles para la venta

Otras participaciones en el patrimonio 1 1

3

Reservas de ganancias y pérdidas por planes de beneficios definidos

Acciones propias en cartera 1 1 1

Reservas de coberturas de flujo de caja

Primas de emisión -1 1

3

Reservas por diferencias de cambio por conversión

Capital emitido 1 1 1

Capital emitido

Otras participaciones en el patrimonio

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO

1 1

3

Otras reservas

1 1

2 7 9 3 -1

3

1 1 2

11

3

1 6 7 3 -1

10

1

1

11

1

1 1 -1

10

1

1

10

1

1

3

6

1

1

6

4

1

50

3

6 6

1

6

1 1

1

1 1

1

1

1 1

1

1

1 1

1

1

1 1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

2

4

11

1

1

46

4

1

6

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

Continúa Cambios en el patrimono neto

25

1

1

4

1

4

1

4

1

4

1

4

1

1

2

3

1

5

1

5

1

3

Acciones propias en cartera

261 CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE Saldo Inicial Período Actual 01/01/2011 Incremento (disminución) por cambios en políticas contables Incremento (disminución) por correcciones de errores Saldo Inicial Reexpresado Cambios en patrimonio Resultado Integral Ganancia (pérdida) Otro resultado integral Resultado integral Emisión de patrimonio Dividendos Incremento (disminución) por otras aportaciones de los propietarios Incremento (disminución) por otras distribuciones a los propietarios Incremento (disminución) por transferencias y otros cambios Incremento (disminución) por transacciones de acciones en cartera Incremento (disminución) por cambios en la participación de subsidiarias que no impliquen pérdida de control Total de cambios en patrimonio

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO

TIRO

261

-1

Acciones propias en cartera

1

1

1

Otras participaciones en el patrimonio

3

1

1

1

Superávit de Revaluación

3

1

1

1

Reservas por diferencias de cambio por conversión

3

1

1

1

Reservas de coberturas de flujo de caja

3

1

1

1

Reservas de ganancias y pérdidas por planes de beneficios definidos

3

1

1

1

Reservas de ganancias o pérdidas en la remedición de activos financieros disponibles para la venta

18

6

6

6

Otras reservas

3

1

1

1

Ganancias (pérdidas) acumuladas

31

11

11

9

Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora

3

1

1

1

34

12

12

10

2 7 9 3 -1

Ganancia (pérdida) Otro resultado integral Resultado integral Emisión de patrimonio Dividendos Incremento (disminución) por otras aportaciones de los propietarios Incremento (disminución) por otras distribuciones a los propietarios Incremento (disminución) por transferencias y otros cambios Incremento (disminución) por transacciones de acciones en cartera Incremento (disminución) por cambios en la participación de subsidiarias que no impliquen pérdida de control Total de cambios en patrimonio Resultado Integral Saldo Inicial Período Anterior 01/01/2010 Incremento (disminución) por cambios en políticas contables Incremento (disminución) por correcciones de errores Saldo Inicial Reexpresado Cambios en patrimonio

1 1 1

1 1 1

3 1

1 Capital emitido

1

2

5 1

1

1

1

1

1

3

1

1 1 1

1 -1

Primas de emisión

1 Acciones propias en cartera

1

1 1

3

1

1

1

4

1

1

4 1 1

1 1

1 1

3

1

3 1

1

1

1

1 Superávit de Revaluación

1 Reservas por diferencias de cambio por conversión

3

Otras participaciones en el patrimonio

4

1 50

CLAVE 4: NUEVA FECU-IFRS

1

1 1 1 1

3

4 1 1

1 1 1 1

3 1

1

1

1 Reservas de ganancias y pérdidas por planes de beneficios definidos

Reservas de coberturas de flujo de caja

1

1 1 1 1

3

1

6 1

25

1

6

1 1

1 6

1

1 1 -1

6 6 6

1

3

6

18

4 10 11

10 1 6 7 3 -1 11

31 11 9

1

1

6

1

6 Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora

Ganancias (pérdidas) acumuladas

Otras reservas

Reservas de ganancias o pérdidas en la remedición de activos financieros disponibles para la venta

1

2

1 1 2

11

1

1 6 7 3 -1

10

1

1

11

1

1 1 -1

10

46

Primas de emisión

1

3

1

10

4

1

1

1

4

Capital emitido

1

1

6

1

3

1

1

6

5

1

3

(Continuación)

1

Participaciones Patrimonio no controladoras total

3

1

6 1

2 4

6 6

1

1 1

1

1

1 1

1

1 1

1

1

1 1

1 1

1 1

1

1

1

1 1

1

1

1

1

1 1

1 46

11

1

1 6

4

25

1

1

4

1

4

1

4

1

4

1

4

1 1

2

3

1

5

262

3

50

4

11

4

1 1

2 7 9 3 -1 1 1 2

11

10 12

34 1

3

10

12 1

1

Participaciones Patrimonio no controladoras total

CLAVE 4: NUEVA FECU-IFRS 262

1

5

(Continuación)

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO

Saldo Inicial Período Anterior 01/01/2010 Incremento (disminución) por cambios en políticas contables Incremento (disminución) por correcciones de errores Saldo Inicial Reexpresado Cambios en patrimonio Resultado Integral Ganancia (pérdida) Otro resultado integral Resultado integral Emisión de patrimonio Dividendos Incremento (disminución) por otras aportaciones de los propietarios Incremento (disminución) por otras distribuciones a los propietarios Incremento (disminución) por transferencias y otros cambios Incremento (disminución) por transacciones de acciones en cartera Incremento (disminución) por cambios en la participación de subsidiarias que no impliquen pérdida de control Total de cambios en patrimonio

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO

RETIRO

TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

ESTADO DE RESULTADOS POR FUNCIÓN

Estado de resultados Ganancia (pérdida) Ingresos de actividades ordinarias Costo de ventas Ganancia bruta Ganancias que surgen de la baja en cuentas de activos financieros medidos al costo amortizado Pérdidas que surgen de la baja en cuentas de activos financieros medidos al costo amortizado Otros ingresos, por función Costos de distribución Gasto de administración Otros gastos, por función Otras ganancias (pérdidas) Ingresos financieros Costos financieros Participación en las ganancias (pérdidas) de asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen utilizando el método de la participación Diferencias de cambio Resultados por unidades de reajuste Ganancias (pérdidas) que surgen de la diferencia entre el valor libro anterior y el valor justo de activos financieros reclasificados medidos a valor razonable Ganancia (pérdida), antes de impuestos Gasto por impuestos a las ganancias Ganancia (pérdida) procedente de operaciones continuadas Ganancia (pérdida) procedente de operaciones discontinuadas Ganancia (pérdida) Ganancia (pérdida), atribuible a Ganancia (pérdida), atribuible a los propietarios de la controladora Ganancia (pérdida), atribuible a participaciones no controladoras Ganancia (pérdida) Ganancias por acción Ganancia por acción básica Ganancia (pérdida) por acción básica en operaciones continuadas Ganancia (pérdidas por acción básica en operaciones discontinuadas Ganancia (pérdida) por acción básica Ganancias por acción diluidas Ganancias (pérdida) diluida por acción procedente de operaciones continuadas Ganancias (pérdida) diluida por acción procedentes de operaciones discontinuadas Ganancias (pérdida) diluida por acción

263

ACUMULADO 01-01-2011 01-01-2010 31-03-2011 31-03-2010

0 0 0

0 0 0

0

0

0

0

0 0 0 0 0 0 0

0 0 0 0 0 0 0

0

0

0 0

0 0

0

0

0 0 0 0 0

0 0 0 0 0

0 0 0

0 0 0

0 0 0

0 0 0

0

0

0

0

0

0

Estado de resultados Ganancia (pérdida) Ingresos de actividades ordinarias Costo de ventas Ganancia bruta Ganancias que surgen de la baja en cuentas de activos financieros medidos al costo amortizado Pérdidas que surgen de la baja en cuentas de activos financieros medidos al costo amortizado Otros ingresos, por función Costos de distribución Gasto de administración Otros gastos, por función Otras ganancias (pérdidas) Ingresos financieros Costos financieros Participación en las ganancias (pérdidas) de asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen utilizando el método de la participación Diferencias de cambio Resultados por unidades de reajuste Ganancias (pérdidas) que surgen de la diferencia entre el valor libro anterior y el valor justo de activos financieros reclasificados medidos a valor razonable Ganancia (pérdida), antes de impuestos Gasto por impuestos a las ganancias Ganancia (pérdida) procedente de operaciones continuadas Ganancia (pérdida) procedente de operaciones discontinuadas Ganancia (pérdida) Ganancia (pérdida), atribuible a Ganancia (pérdida), atribuible a los propietarios de la controladora Ganancia (pérdida), atribuible a participaciones no controladoras Ganancia (pérdida) Ganancias por acción Ganancia por acción básica Ganancia (pérdida) por acción básica en operaciones continuadas Ganancia (pérdidas por acción básica en operaciones discontinuadas Ganancia (pérdida) por acción básica Ganancias por acción diluidas Ganancias (pérdida) diluida por acción procedente de operaciones continuadas Ganancias (pérdida) diluida por acción procedentes de operaciones discontinuadas Ganancias (pérdida) diluida por acción ESTADO DE RESULTADOS POR FUNCIÓN

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

0

0 0

0

0

0

0 0 0

0 0 0

0 0 0

0 0 0

0 0 0 0 0

0 0 0 0 0 0

0 0 0

0 0

0

0

0 0 0 0 0 0 0

0 0 0 0 0 0 0

0

0

0

0

0 0 0

0 0 0

ACUMULADO 01-01-2011 01-01-2010 31-03-2011 31-03-2010

263

RETIRO

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL

264

CLAVE 4: NUEVA FECU-IFRS

0 0 0

ACUMULADO 01-01-2011 01-01-2010 31-03-2011 31-03-2010

0 0 0

0

0 0

0

0 0

0

0

0

0

0

0

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0

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0

0 0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0 0

0

0 0

Estado del resultado integral Ganancia (pérdida) Componentes de otro resultado integral, antes de impuestos Diferencias de cambio por conversión Ganancias (pérdidas) por diferencias de cambio de conversión, antes de impuestos Ajustes de reclasificación en diferencias de cambio de conversión, antes de impuestos Otro resultado integral, antes de impuestos, diferencias de cambio por conversión AcƟvos financieros disponibles para la venta Ganancias (pérdidas) por nuevas mediciones de activos financieros disponibles para la venta, antes de impuestos Ajustes de reclasificación, activos financieros disponibles para la venta, antes de impuestos Otro resultado integral, antes de impuestos, activos financieros disponibles para la venta Coberturas del flujo de efecƟvo Ganancias (pérdidas) por coberturas de flujos de efectivo, antes de impuestos Ajustes de reclasificación en coberturas de flujos de efectivo, antes de impuestos Ajustes por importes transferidos al importe inicial en libros de las partidas cubiertas Otro resultado integral, antes de impuestos, coberturas del flujo de efectivo Otro resultado integral, antes de impuestos, ganancias (pérdidas) de inversiones en instrumentos de patrimonio Otro resultado integral, antes de impuestos, ganancias (pérdidas) por revaluación Otro resultado integral, antes de impuestos, ganancias (pérdidas) actuariales por planes de beneficios definidos Participación en el otro resultado integral de asociadas y negocios conjuntos contabilizados utilizando el método de la participación Otros componentes de otro resultado integral, antes de impuestos Impuesto a las ganancias relacionado con componentes de otro resultado integral Impuesto a las ganancias relacionado con diferencias de cambio de conversión de otro resultado integral Impuesto a las ganancias relacionado con inversiones en instrumentos de patrimonio de otro resultado integral Impuesto a las ganancias relacionado con activos financieros disponibles para la venta de otro resultado integral Impuesto a las ganancias relacionado con coberturas de flujos de efectivo de otro resultado integral Impuesto a las ganancias relacionado con cambios en el superávit de revaluación de otro resultado integral Impuesto a las ganancias relacionado con planes de beneficios definidos de otro resultado integral Ajustes de reclasificación en el impuesto a las ganancias relacionado con componentes de otro resultado integral Suma de impuestos a las ganancias relacionados con componentes de otro resultado integral Otro resultado integral Resultado integral total Resultado integral atribuible a Resultado integral atribuible a los propietarios de la controladora Resultado integral atribuible a participaciones no controladoras Resultado integral total

ACUMULADO 01-01-2011 01-01-2010 31-03-2011 31-03-2010

0 0 0

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL

0 0 0

CLAVE 4: NUEVA FECU-IFRS

Estado del resultado integral Ganancia (pérdida) Componentes de otro resultado integral, antes de impuestos Diferencias de cambio por conversión Ganancias (pérdidas) por diferencias de cambio de conversión, antes de impuestos Ajustes de reclasificación en diferencias de cambio de conversión, antes de impuestos Otro resultado integral, antes de impuestos, diferencias de cambio por conversión AcƟvos financieros disponibles para la venta Ganancias (pérdidas) por nuevas mediciones de activos financieros disponibles para la venta, antes de impuestos Ajustes de reclasificación, activos financieros disponibles para la venta, antes de impuestos Otro resultado integral, antes de impuestos, activos financieros disponibles para la venta Coberturas del flujo de efecƟvo Ganancias (pérdidas) por coberturas de flujos de efectivo, antes de impuestos Ajustes de reclasificación en coberturas de flujos de efectivo, antes de impuestos Ajustes por importes transferidos al importe inicial en libros de las partidas cubiertas Otro resultado integral, antes de impuestos, coberturas del flujo de efectivo Otro resultado integral, antes de impuestos, ganancias (pérdidas) de inversiones en instrumentos de patrimonio Otro resultado integral, antes de impuestos, ganancias (pérdidas) por revaluación Otro resultado integral, antes de impuestos, ganancias (pérdidas) actuariales por planes de beneficios definidos Participación en el otro resultado integral de asociadas y negocios conjuntos contabilizados utilizando el método de la participación Otros componentes de otro resultado integral, antes de impuestos Impuesto a las ganancias relacionado con componentes de otro resultado integral Impuesto a las ganancias relacionado con diferencias de cambio de conversión de otro resultado integral Impuesto a las ganancias relacionado con inversiones en instrumentos de patrimonio de otro resultado integral Impuesto a las ganancias relacionado con activos financieros disponibles para la venta de otro resultado integral Impuesto a las ganancias relacionado con coberturas de flujos de efectivo de otro resultado integral Impuesto a las ganancias relacionado con cambios en el superávit de revaluación de otro resultado integral Impuesto a las ganancias relacionado con planes de beneficios definidos de otro resultado integral Ajustes de reclasificación en el impuesto a las ganancias relacionado con componentes de otro resultado integral Suma de impuestos a las ganancias relacionados con componentes de otro resultado integral Otro resultado integral Resultado integral total Resultado integral atribuible a Resultado integral atribuible a los propietarios de la controladora Resultado integral atribuible a participaciones no controladoras Resultado integral total

264

TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

ESTADO DE RESULTADOS POR NATURALEZA

Estado de resultados Ganancia (pérdida) Ingresos de actividades ordinarias Ganancias que surgen de la baja en cuentas de activos financieros medidos al costo amortizado Pérdidas que surgen de la baja en cuentas de activos financieros medidos al costo amortizado Otros ingresos, por naturaleza Cambios en inventarios de productos terminados y en proceso Otros trabajos realizados por la entidad y capitalizados Materias primas y consumibles utilizados Gastos por beneficios a los empleados Gasto por depreciación y amortización Reversión de pérdidas por deterioro de valor (Pérdidas por deterioro de valor) reconocidas en el resultado del periodo Otros gastos, por naturaleza Otras ganancias (pérdidas) Ingresos financieros Costos financieros Participación en las ganancias (pérdidas) de asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen utilizando el método de la participación Diferencias de cambio Resultados por unidades de reajuste Ganancias (pérdidas) que surgen de la diferencia entre el valor libro anterior y el valor justo de activos financieros reclasificados medidos a valor razonable Ganancia (pérdida), antes de impuestos Gasto por impuestos a las ganancias Ganancia (pérdida) procedente de operaciones continuadas Ganancia (pérdida) procedente de operaciones discontinuadas Ganancia (pérdida) Ganancia (pérdida), atribuible a Ganancia (pérdida), atribuible a los propietarios de la controladora Ganancia (pérdida), atribuible a participaciones no controladoras Ganancia (pérdida) Ganancias por acción Ganancia por acción básica Ganancia (pérdida) por acción básica en operaciones continuadas Ganancia (pérdidas por acción básica en operaciones discontinuadas Ganancia (pérdida) por acción básica Ganancias por acción diluidas Ganancias (pérdida) diluida por acción procedente de operaciones continuadas Ganancias (pérdida) diluida por acción procedentes de operaciones discontinuadas

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Estado de resultados Ganancia (pérdida) Ingresos de actividades ordinarias Ganancias que surgen de la baja en cuentas de activos financieros medidos al costo amortizado Pérdidas que surgen de la baja en cuentas de activos financieros medidos al costo amortizado Otros ingresos, por naturaleza Cambios en inventarios de productos terminados y en proceso Otros trabajos realizados por la entidad y capitalizados Materias primas y consumibles utilizados Gastos por beneficios a los empleados Gasto por depreciación y amortización Reversión de pérdidas por deterioro de valor (Pérdidas por deterioro de valor) reconocidas en el resultado del periodo Otros gastos, por naturaleza Otras ganancias (pérdidas) Ingresos financieros Costos financieros Participación en las ganancias (pérdidas) de asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen utilizando el método de la participación Diferencias de cambio Resultados por unidades de reajuste Ganancias (pérdidas) que surgen de la diferencia entre el valor libro anterior y el valor justo de activos financieros reclasificados medidos a valor razonable Ganancia (pérdida), antes de impuestos Gasto por impuestos a las ganancias Ganancia (pérdida) procedente de operaciones continuadas Ganancia (pérdida) procedente de operaciones discontinuadas Ganancia (pérdida) Ganancia (pérdida), atribuible a Ganancia (pérdida), atribuible a los propietarios de la controladora Ganancia (pérdida), atribuible a participaciones no controladoras Ganancia (pérdida) Ganancias por acción Ganancia por acción básica Ganancia (pérdida) por acción básica en operaciones continuadas Ganancia (pérdidas por acción básica en operaciones discontinuadas Ganancia (pérdida) por acción básica Ganancias por acción diluidas Ganancias (pérdida) diluida por acción procedente de operaciones continuadas Ganancias (pérdida) diluida por acción procedentes de operaciones discontinuadas ESTADO DE RESULTADOS POR NATURALEZA

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO DIRECTO

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CLAVE 4: NUEVA FECU-IFRS

Estado de flujos de efecƟvo Flujos de efecƟvo procedentes de (uƟlizados en) acƟvidades de operación Clases de cobros por actividades de operación Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestación de servicios Cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos de actividades ordinarias Cobros procedentes de contratos mantenidos con propósitos de intermediación o para negociar Cobros procedentes de primas y prestaciones, anualidades y otros beneficios de pólizas suscritas Otros cobros por actividades de operación Clases de pagos Pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios Pagos procedentes de contratos mantenidos para intermediación o para negociar Pagos a y por cuenta de los empleados Pagos por primas y prestaciones, anualidades y otras obligaciones derivadas de las pólizas suscritas Otros pagos por actividades de operación Dividendos pagados Dividendos recibidos Intereses pagados Intereses recibidos Impuestos a las ganancias reembolsados (pagados) Otras entradas (salidas) de efectivo Flujos de efectivo netos procedentes de (utilizados en) actividades de operación Flujos de efecƟvo procedentes de (uƟlizados en) acƟvidades de inversión Flujos de efectivo procedentes de la pérdida de control de subsidiarias u otros negocios Flujos de efectivo utilizados para obtener el control de subsidiarias u otros negocios Flujos de efectivo utilizados en la compra de participaciones no controladoras Otros cobros por la venta de patrimonio o instrumentos de deuda de otras entidades Otros pagos para adquirir patrimonio o instrumentos de deuda de otras entidades Otros cobros por la venta de participaciones en negocios conjuntos Otros pagos para adquirir participaciones en negocios conjuntos Préstamos a entidades relacionadas Importes procedentes de la venta de propiedades, planta y equipo

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Estado de flujos de efecƟvo Flujos de efecƟvo procedentes de (uƟlizados en) acƟvidades de operación Clases de cobros por actividades de operación Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestación de servicios Cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos de actividades ordinarias Cobros procedentes de contratos mantenidos con propósitos de intermediación o para negociar Cobros procedentes de primas y prestaciones, anualidades y otros beneficios de pólizas suscritas Otros cobros por actividades de operación Clases de pagos Pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios Pagos procedentes de contratos mantenidos para intermediación o para negociar Pagos a y por cuenta de los empleados Pagos por primas y prestaciones, anualidades y otras obligaciones derivadas de las pólizas suscritas Otros pagos por actividades de operación Dividendos pagados Dividendos recibidos Intereses pagados Intereses recibidos Impuestos a las ganancias reembolsados (pagados) Otras entradas (salidas) de efectivo Flujos de efectivo netos procedentes de (utilizados en) actividades de operación Flujos de efecƟvo procedentes de (uƟlizados en) acƟvidades de inversión Flujos de efectivo procedentes de la pérdida de control de subsidiarias u otros negocios Flujos de efectivo utilizados para obtener el control de subsidiarias u otros negocios Flujos de efectivo utilizados en la compra de participaciones no controladoras Otros cobros por la venta de patrimonio o instrumentos de deuda de otras entidades Otros pagos para adquirir patrimonio o instrumentos de deuda de otras entidades Otros cobros por la venta de participaciones en negocios conjuntos Otros pagos para adquirir participaciones en negocios conjuntos Préstamos a entidades relacionadas Importes procedentes de la venta de propiedades, planta y equipo

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO DIRECTO

TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO DIRECTO (ConƟnuación) Estado de flujos de efecƟvo Flujos de efecƟvo procedentes de (uƟlizados en) acƟvidades de inversión Compras de otros activos a largo plazo Importes procedentes de subvenciones del gobierno Anticipos de efectivo y préstamos concedidos a terceros Cobros procedentes del reembolso de anticipos y préstamos concedidos a terceros Pagos derivados de contratos de futuro, a término, de opciones y de permuta financiera Cobros procedentes de contratos de futuro, a término, de opciones y de permuta financiera Cobros a entidades relacionadas Dividendos recibidos Intereses recibidos Impuestos a las ganancias reembolsados (pagados) Otras entradas (salidas) de efectivo Flujos de efectivo netos procedentes de (utilizados en) actividades de inversión Flujos de efecƟvo procedentes de (uƟlizados en) acƟvidades de financiación Importes procedentes de la emisión de acciones Importes procedentes de la emisión de otros instrumentos de patrimonio Pagos por adquirir o rescatar las acciones de la entidad Pagos por otras participaciones en el patrimonio Importes procedentes de préstamos de largo plazo Importes procedentes de préstamos de corto plazo Total importes procedentes de préstamos Préstamos de entidades relacionadas Pagos de préstamos Pagos de pasivos por arrendamientos financieros Pagos de préstamos a entidades relacionadas Importes procedentes de subvenciones del gobierno Dividendos pagados Intereses pagados Impuestos a las ganancias reembolsados (pagados) Otras entradas (salidas) de efectivo Flujos de efectivo netos procedentes de (utilizados en) actividades de financiación Incremento neto (disminución) en el efectivo y equivalentes al efectivo, antes del efecto de los cambios en la tasa de cambio Efectos de la variación en la tasa de cambio sobre el efecƟvo y equivalentes al efecƟvo Efectos de la variación en la tasa de cambio sobre el efectivo y equivalentes al efectivo Incremento (disminución) neto de efectivo y equivalentes al efectivo

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ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO DIRECTO (ConƟnuación) Estado de flujos de efecƟvo Flujos de efecƟvo procedentes de (uƟlizados en) acƟvidades de inversión Compras de otros activos a largo plazo Importes procedentes de subvenciones del gobierno Anticipos de efectivo y préstamos concedidos a terceros Cobros procedentes del reembolso de anticipos y préstamos concedidos a terceros Pagos derivados de contratos de futuro, a término, de opciones y de permuta financiera Cobros procedentes de contratos de futuro, a término, de opciones y de permuta financiera Cobros a entidades relacionadas Dividendos recibidos Intereses recibidos Impuestos a las ganancias reembolsados (pagados) Otras entradas (salidas) de efectivo Flujos de efectivo netos procedentes de (utilizados en) actividades de inversión Flujos de efecƟvo procedentes de (uƟlizados en) acƟvidades de financiación Importes procedentes de la emisión de acciones Importes procedentes de la emisión de otros instrumentos de patrimonio Pagos por adquirir o rescatar las acciones de la entidad Pagos por otras participaciones en el patrimonio Importes procedentes de préstamos de largo plazo Importes procedentes de préstamos de corto plazo Total importes procedentes de préstamos Préstamos de entidades relacionadas Pagos de préstamos Pagos de pasivos por arrendamientos financieros Pagos de préstamos a entidades relacionadas Importes procedentes de subvenciones del gobierno Dividendos pagados Intereses pagados Impuestos a las ganancias reembolsados (pagados) Otras entradas (salidas) de efectivo Flujos de efectivo netos procedentes de (utilizados en) actividades de financiación Incremento neto (disminución) en el efectivo y equivalentes al efectivo, antes del efecto de los cambios en la tasa de cambio Efectos de la variación en la tasa de cambio sobre el efecƟvo y equivalentes al efecƟvo Efectos de la variación en la tasa de cambio sobre el efectivo y equivalentes al efectivo Incremento (disminución) neto de efectivo y equivalentes al efectivo

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Estado de flujos de efecƟvo Flujos de efecƟvo procedentes de (uƟlizados en) acƟvidades de operación Ganancia (pérdida) Ajustes por conciliación de ganancias (pérdidas) Ajustes por gasto por impuestos a las ganancias Ajustes por disminuciones (incrementos) en los inventarios Ajustes por disminuciones (incrementos) en cuentas por cobrar de origen comercial Ajustes por disminuciones (incrementos) en otras cuentas por cobrar derivadas de las actividades de operación Ajustes por incrementos (disminuciones) en cuentas por pagar de origen comercial Ajustes por incrementos (disminuciones) en otras cuentas por pagar derivadas de las actividades de operación Ajustes por gastos de depreciación y amortización Ajustes por deterioro de valor (reversiones de pérdidas por deterioro de valor) reconocidas en el resultado del periodo Ajustes por provisiones Ajustes por pérdidas (ganancias) de moneda extranjera no realizadas Ajustes por participaciones no controladoras Ajustes por pagos basados en acciones Ajustes por pérdidas (ganancias) de valor razonable Ajustes por ganancias no distribuidas de asociadas Otros ajustes por partidas distintas al efectivo Ajustes por pérdidas (ganancias) por la disposición de activos no corrientes Otros ajustes para los que los efectos sobre el efectivo son flujos de efectivo de inversión o financiación. Total de ajustes por conciliación de ganancias (pérdidas) Dividendos pagados Dividendos recibidos Intereses pagados Intereses recibidos Impuestos a las ganancias reembolsados (pagados) Otras entradas (salidas) de efectivo Flujos de efectivo netos procedentes de (utilizados en) actividades de operación Flujos de efecƟvo procedentes de (uƟlizados en) acƟvidades de inversión Flujos de efectivo procedentes de la pérdida de control de subsidiarias u otros negocios Flujos de efectivo utilizados para obtener el control de subsidiarias u otros negocios Flujos de efectivo utilizados en la compra de participaciones no controladoras Otros cobros por la venta de patrimonio o instrumentos de deuda de otras entidades Otros pagos para adquirir patrimonio o instrumentos de deuda de otras entidades Otros cobros por la venta de participaciones en negocios conjuntos Otros pagos para adquirir participaciones en negocios conjuntos Préstamos a entidades relacionadas

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ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO INDIRECTO

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CLAVE 4: NUEVA FECU-IFRS

Estado de flujos de efecƟvo Flujos de efecƟvo procedentes de (uƟlizados en) acƟvidades de operación Ganancia (pérdida) Ajustes por conciliación de ganancias (pérdidas) Ajustes por gasto por impuestos a las ganancias Ajustes por disminuciones (incrementos) en los inventarios Ajustes por disminuciones (incrementos) en cuentas por cobrar de origen comercial Ajustes por disminuciones (incrementos) en otras cuentas por cobrar derivadas de las actividades de operación Ajustes por incrementos (disminuciones) en cuentas por pagar de origen comercial Ajustes por incrementos (disminuciones) en otras cuentas por pagar derivadas de las actividades de operación Ajustes por gastos de depreciación y amortización Ajustes por deterioro de valor (reversiones de pérdidas por deterioro de valor) reconocidas en el resultado del periodo Ajustes por provisiones Ajustes por pérdidas (ganancias) de moneda extranjera no realizadas Ajustes por participaciones no controladoras Ajustes por pagos basados en acciones Ajustes por pérdidas (ganancias) de valor razonable Ajustes por ganancias no distribuidas de asociadas Otros ajustes por partidas distintas al efectivo Ajustes por pérdidas (ganancias) por la disposición de activos no corrientes Otros ajustes para los que los efectos sobre el efectivo son flujos de efectivo de inversión o financiación. Total de ajustes por conciliación de ganancias (pérdidas) Dividendos pagados Dividendos recibidos Intereses pagados Intereses recibidos Impuestos a las ganancias reembolsados (pagados) Otras entradas (salidas) de efectivo Flujos de efectivo netos procedentes de (utilizados en) actividades de operación Flujos de efecƟvo procedentes de (uƟlizados en) acƟvidades de inversión Flujos de efectivo procedentes de la pérdida de control de subsidiarias u otros negocios Flujos de efectivo utilizados para obtener el control de subsidiarias u otros negocios Flujos de efectivo utilizados en la compra de participaciones no controladoras Otros cobros por la venta de patrimonio o instrumentos de deuda de otras entidades Otros pagos para adquirir patrimonio o instrumentos de deuda de otras entidades Otros cobros por la venta de participaciones en negocios conjuntos Otros pagos para adquirir participaciones en negocios conjuntos Préstamos a entidades relacionadas

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TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO INDIRECTO (ConƟnuación) Estado de flujos de efecƟvo Flujos de efecƟvo procedentes de (uƟlizados en) acƟvidades de inversión Importes procedentes de la venta de propiedades, planta y equipo Compras de propiedades, planta y equipo Importes procedentes de ventas de activos intangibles Compras de activos intangibles Importes procedentes de otros activos a largo plazo Compras de otros activos a largo plazo Importes procedentes de subvenciones del gobierno Anticipos de efectivo y préstamos concedidos a terceros Cobros procedentes del reembolso de anticipos y préstamos concedidos a terceros Pagos derivados de contratos de futuro, a término, de opciones y de permuta financiera Cobros procedentes de contratos de futuro, a término, de opciones y de permuta financiera Cobros a entidades relacionadas Dividendos recibidos Intereses recibidos Impuestos a las ganancias reembolsados (pagados) Otras entradas (salidas) de efectivo Flujos de efectivo netos procedentes de (utilizados en) actividades de inversión Flujos de efecƟvo procedentes de (uƟlizados en) acƟvidades de financiación Importes procedentes de la emisión de acciones Importes procedentes de la emisión de otros instrumentos de patrimonio Pagos por adquirir o rescatar las acciones de la entidad Pagos por otras participaciones en el patrimonio Importes procedentes de préstamos de largo plazo Importes procedentes de préstamos de corto plazo Total importes procedentes de préstamos Préstamos de entidades relacionadas Pagos de préstamos Pagos de pasivos por arrendamientos financieros Pagos de préstamos a entidades relacionadas Importes procedentes de subvenciones del gobierno Dividendos pagados Intereses pagados Impuestos a las ganancias reembolsados (pagados) Otras entradas (salidas) de efectivo Flujos de efectivo netos procedentes de (utilizados en) actividades de financiación Incremento neto (disminución) en el efectivo y equivalentes al efectivo, antes del efecto de los cambios en la tasa de cambio Efectos de la variación en la tasa de cambio sobre el efecƟvo y equivalentes al efecƟvo Efectos de la variación en la tasa de cambio sobre el efectivo y equivalentes al efectivo Incremento (disminución) neto de efectivo y equivalentes al efectivo Efectivo y equivalentes al efectivo al principio del período Efectivo y equivalentes al efectivo al final del período

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ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO INDIRECTO (ConƟnuación) Estado de flujos de efecƟvo Flujos de efecƟvo procedentes de (uƟlizados en) acƟvidades de inversión Importes procedentes de la venta de propiedades, planta y equipo Compras de propiedades, planta y equipo Importes procedentes de ventas de activos intangibles Compras de activos intangibles Importes procedentes de otros activos a largo plazo Compras de otros activos a largo plazo Importes procedentes de subvenciones del gobierno Anticipos de efectivo y préstamos concedidos a terceros Cobros procedentes del reembolso de anticipos y préstamos concedidos a terceros Pagos derivados de contratos de futuro, a término, de opciones y de permuta financiera Cobros procedentes de contratos de futuro, a término, de opciones y de permuta financiera Cobros a entidades relacionadas Dividendos recibidos Intereses recibidos Impuestos a las ganancias reembolsados (pagados) Otras entradas (salidas) de efectivo Flujos de efectivo netos procedentes de (utilizados en) actividades de inversión Flujos de efecƟvo procedentes de (uƟlizados en) acƟvidades de financiación Importes procedentes de la emisión de acciones Importes procedentes de la emisión de otros instrumentos de patrimonio Pagos por adquirir o rescatar las acciones de la entidad Pagos por otras participaciones en el patrimonio Importes procedentes de préstamos de largo plazo Importes procedentes de préstamos de corto plazo Total importes procedentes de préstamos Préstamos de entidades relacionadas Pagos de préstamos Pagos de pasivos por arrendamientos financieros Pagos de préstamos a entidades relacionadas Importes procedentes de subvenciones del gobierno Dividendos pagados Intereses pagados Impuestos a las ganancias reembolsados (pagados) Otras entradas (salidas) de efectivo Flujos de efectivo netos procedentes de (utilizados en) actividades de financiación Incremento neto (disminución) en el efectivo y equivalentes al efectivo, antes del efecto de los cambios en la tasa de cambio Efectos de la variación en la tasa de cambio sobre el efecƟvo y equivalentes al efecƟvo Efectos de la variación en la tasa de cambio sobre el efectivo y equivalentes al efectivo Incremento (disminución) neto de efectivo y equivalentes al efectivo Efectivo y equivalentes al efectivo al principio del período Efectivo y equivalentes al efectivo al final del período

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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TIRO

CLAVE 5 IMPACTOS FINANCIEROS Y NO FINANCIEROS • • • • •

Resumen de Impactos Sugerencias Metodológicas para el estudio Oficio Nº 209/2006, de SVS a SII Oficio Nº 293/2006, del SII a SVS Impactos patrimoniales

• • • • •

Resumen de Impactos Sugerencias Metodológicas para el estudio Oficio Nº 209/2006, de SVS a SII Oficio Nº 293/2006, del SII a SVS Impactos patrimoniales

CLAVE 5 IMPACTOS FINANCIEROS Y NO FINANCIEROS

RETIRO

TIRO

1

SII, Oficio Nº 293, de 26 de enero de 2006.

En tal sentido, las normas señalan que al momento de ponerse en práctica las NIIF, debe hacerse con arreglo a un balance inicial ajustado a NIIF y revelarse los efectos del cambio en el patrimonio y en la utilidad o pérdida,

RESUMEN DE IMPACTOS

En lo financiero, se sabe que habrá modificaciones de forma y de fondo, particularmente en los estados financieros y en la información que ellos contienen. Estos cambios no son extraños si atendemos a que el propósito de las NIIF es disponer de normas de aplicación universal para transparentar la información de las empresas, cualquiera que sea la latitud en que ésta se genere o la ubicación de la empresa, y hacerla comparable para los usuarios, particularmente inversionistas situados en todo el orbe. La entrada en vigencia y aplicación secuencial en Chile, a contar de enero de 2009 y obligatoria desde 2013, de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF o IFRS, por su sigla en inglés) producirá, sin duda, impactos significativos en las empresas, sus directivos y profesionales de las áreas financiera, contable y de auditoría, y en el tiempo tendremos los efectos derivados de este importante cambio normativo financiero de orden internacional, impuesto por la globalización económica. Se anticipa que los principales impactos serán no sólo financieros, pues afectarán de manera importante en, a lo menos, otros tres órdenes: el organizacional, el impositivo y el profesional.

Se anticipa que los principales impactos serán no sólo financieros, pues afectarán de manera importante en, a lo menos, otros tres órdenes: el organizacional, el impositivo y el profesional. La entrada en vigencia y aplicación secuencial en Chile, a contar de enero de 2009 y obligatoria desde 2013, de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF o IFRS, por su sigla en inglés) producirá, sin duda, impactos significativos en las empresas, sus directivos y profesionales de las áreas financiera, contable y de auditoría, y en el tiempo tendremos los efectos derivados de este importante cambio normativo financiero de orden internacional, impuesto por la globalización económica.

En lo financiero, se sabe que habrá modificaciones de forma y de fondo, particularmente en los estados financieros y en la información que ellos contienen. Estos cambios no son extraños si atendemos a que el propósito de las NIIF es disponer de normas de aplicación universal para transparentar la información de las empresas, cualquiera que sea la latitud en que ésta se genere o la ubicación de la empresa, y hacerla comparable para los usuarios, particularmente inversionistas situados en todo el orbe. En tal sentido, las normas señalan que al momento de ponerse en práctica las NIIF, debe hacerse con arreglo a un balance inicial ajustado a NIIF y revelarse los efectos del cambio en el patrimonio y en la utilidad o pérdida, 1

SII, Oficio Nº 293, de 26 de enero de 2006.

RESUMEN DE IMPACTOS

RETIRO

CLAVE 5: IMPACTOS FINANCIEROS Y NO FINANCIEROS

274

CLAVE 5: IMPACTOS FINANCIEROS Y NO FINANCIEROS

Respecto de efectos en sectores profesionales, se estima que los cambios impactarán en varios frentes, por ejemplo: en las organizaciones gremiales, en el ejercicio y en la formación profesional. Se ve claro que el Colegio de

reflejando de este modo el impacto neto del cambio para evaluación de la administración, analistas e inversionistas.

En lo impositivo, se afirma que el cambio no afectará tributariamente a la organización. El Servicio de Impuestos Internos se ha pronunciado en este sentido, al afirmar que “el cambio no modifica ni afecta la norma tributaria”1, por lo que los contribuyentes, en el caso de los impuestos a la renta, continuarán con los ajustes tributarios a la utilidad contable para determinar su renta líquida imponible, sin modificar los procedimientos actualmente vigentes. No se prevé impacto en los impuestos indirectos, como el IVA, ni en otros gravámenes. Sin embargo, surge la interrogante del futuro del artículo 41 de la Ley de la Renta, sobre corrección monetaria, pues, según IFRS, ésta se aplica sólo en países hiperinflacionarios, del que no formamos parte.

En materia organizacional, el impacto se prevé en tres áreas: sistemas de información, organización y recursos humanos. Se afirma que habrá que acondicionar los sistemas de información actuales para los nuevos requerimientos informativos de las NIIF. Modificaciones en los planes de cuentas, formatos distintos de los estados financieros, procedimientos diferentes de valuación, entre otros, requerirán de adecuaciones en los sistemas informáticos, lo mismo que para algunos procesos, almacenamiento de datos y emisión de informes particulares, sin descartar mejoras tecnológicas en algunas empresas.

Sobre organización, el impacto vendrá por el enfoque más financiero que contable del cambio, y ello quizá motive la reorganización administrativa de las unidades y del trabajo financiero contable, con fusiones de tareas, nuevos cargos y hasta nueva estructura de la o las unidades a cargo de estos trabajos. Y esto pone la atención en el recurso humano, en el personal del área financiera, el que requiere capacitación, estudio especializado para alcanzar dominio en estas nuevas técnicas incorporadas en las NIIF y profesionalizar los equipos de trabajo.

Sobre organización, el impacto vendrá por el enfoque más financiero que contable del cambio, y ello quizá motive la reorganización administrativa de las unidades y del trabajo financiero contable, con fusiones de tareas, nuevos cargos y hasta nueva estructura de la o las unidades a cargo de estos trabajos. Y esto pone la atención en el recurso humano, en el personal del área financiera, el que requiere capacitación, estudio especializado para alcanzar dominio en estas nuevas técnicas incorporadas en las NIIF y profesionalizar los equipos de trabajo.

En materia organizacional, el impacto se prevé en tres áreas: sistemas de información, organización y recursos humanos. Se afirma que habrá que acondicionar los sistemas de información actuales para los nuevos requerimientos informativos de las NIIF. Modificaciones en los planes de cuentas, formatos distintos de los estados financieros, procedimientos diferentes de valuación, entre otros, requerirán de adecuaciones en los sistemas informáticos, lo mismo que para algunos procesos, almacenamiento de datos y emisión de informes particulares, sin descartar mejoras tecnológicas en algunas empresas.

En lo impositivo, se afirma que el cambio no afectará tributariamente a la organización. El Servicio de Impuestos Internos se ha pronunciado en este sentido, al afirmar que “el cambio no modifica ni afecta la norma tributaria”1, por lo que los contribuyentes, en el caso de los impuestos a la renta, continuarán con los ajustes tributarios a la utilidad contable para determinar su renta líquida imponible, sin modificar los procedimientos actualmente vigentes. No se prevé impacto en los impuestos indirectos, como el IVA, ni en otros gravámenes. Sin embargo, surge la interrogante del futuro del artículo 41 de la Ley de la Renta, sobre corrección monetaria, pues, según IFRS, ésta se aplica sólo en países hiperinflacionarios, del que no formamos parte.

reflejando de este modo el impacto neto del cambio para evaluación de la administración, analistas e inversionistas.

Respecto de efectos en sectores profesionales, se estima que los cambios impactarán en varios frentes, por ejemplo: en las organizaciones gremiales, en el ejercicio y en la formación profesional. Se ve claro que el Colegio de

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TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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Contadores de Chile, organización gremial facultada por la Ley Nº 13.011 para emitir normas técnicas, ha salido fortalecido del trabajo de adopción de las NIIF, pues ha llevado a cabo el proceso de conversión con todo éxito, incluido el apoyo económico conseguido del Banco Interamericano de Desarrollo. Quizá este mismo trabajo profesional reimpulse fórmulas de certificación profesional para los afiliados con el fin de validar conocimientos y aptitudes profesionales acordes con los requerimientos de las NIIF. No quedan ajenas a estos cambios las universidades, donde se forman profesionales de contabilidad y auditoría o de otras disciplinas que emplean estos conocimientos para que readecuen sus programas de estudios y refuercen la formación de estos jóvenes con estudios sobre las NIIF. En este mismo orden, tal vez se requiera de peritos certificados para actuar en determinaciones de valores justos, tasaciones de activos fijos o peritajes financieros de orden técnico; lo que abriría un amplio campo de desarrollo profesional. Con este fin se podría ampliar el registro de auditores de la SVS o el registro de peritos contables de Tribunales de Justicia o abrir un nuevo registro de profesionales certificados en IFRS dependiente de la organización gremial de contadores. Por último, un sector que queda por verse aún es el de la pequeña y mediana empresa, pues el alcance de estas normas no les llegará sino hasta el 2013. En Europa hay un estatuto especial de IFRS para PYMES a contar del 2010, de donde podremos sacar algunas lecciones para nuestro medio. En las páginas que siguen de esta quinta y última clave se encuentran documentos que informan de algunos efectos ya conocidos en materia tributaria, en aumentos o disminuciones patrimoniales por efecto del cambio de esta norma o algunas prevenciones necesarias de tener presente. Todo precedido de una serie de preguntas-afirmaciones a modo de sugerencias metodológicas para su estudio, de modo similar a las claves anteriores.

En las páginas que siguen de esta quinta y última clave se encuentran documentos que informan de algunos efectos ya conocidos en materia tributaria, en aumentos o disminuciones patrimoniales por efecto del cambio de esta norma o algunas prevenciones necesarias de tener presente. Todo precedido de una serie de preguntas-afirmaciones a modo de sugerencias metodológicas para su estudio, de modo similar a las claves anteriores. Por último, un sector que queda por verse aún es el de la pequeña y mediana empresa, pues el alcance de estas normas no les llegará sino hasta el 2013. En Europa hay un estatuto especial de IFRS para PYMES a contar del 2010, de donde podremos sacar algunas lecciones para nuestro medio. En este mismo orden, tal vez se requiera de peritos certificados para actuar en determinaciones de valores justos, tasaciones de activos fijos o peritajes financieros de orden técnico; lo que abriría un amplio campo de desarrollo profesional. Con este fin se podría ampliar el registro de auditores de la SVS o el registro de peritos contables de Tribunales de Justicia o abrir un nuevo registro de profesionales certificados en IFRS dependiente de la organización gremial de contadores. Quizá este mismo trabajo profesional reimpulse fórmulas de certificación profesional para los afiliados con el fin de validar conocimientos y aptitudes profesionales acordes con los requerimientos de las NIIF. No quedan ajenas a estos cambios las universidades, donde se forman profesionales de contabilidad y auditoría o de otras disciplinas que emplean estos conocimientos para que readecuen sus programas de estudios y refuercen la formación de estos jóvenes con estudios sobre las NIIF. Contadores de Chile, organización gremial facultada por la Ley Nº 13.011 para emitir normas técnicas, ha salido fortalecido del trabajo de adopción de las NIIF, pues ha llevado a cabo el proceso de conversión con todo éxito, incluido el apoyo económico conseguido del Banco Interamericano de Desarrollo. CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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RETIRO

TIRO

SUGERENCIAS METODOLÓGICAS PARA EL ESTUDIO

Al efectuar el estudio de los Impactos financieros y no financieros de IFRS en Chile, muchos de ellos derivados de información complementaria a las cinco claves en estudio y en información de prensa, tenga presente en su análisis los elementos que a continuación se enuncian, ello le facilitará la comprensión y dominio del tema. 1. En materias de organización, ¿qué efectos se producirán? 2. Habrá necesidad de readecuar los sistemas de información y de apoyo informáticos. ¿Por qué? 3. Se modificará la organización de las unidades financiero-contables en las empresas. 4. Habrá más exigencias y profesionalización de la función financierocontable. 5. Los IFRS aceleran los procesos de certificación o acreditación profesional. 6. La organización de contadores (CCCh) se fortalece o debilita por efecto de IFRS. 7. Habrá cambios en los programas y planes de estudios de contadores o disciplina contable en universidades. 8. Cómo mejoraría el nivel profesional en su empresa en cuanto a competencias en IFRS. 9. Existen IFRS para PYMES. 10. En qué fecha se aplicarán IFRS a PYMES. 11. Qué efectos tributarios producirán los IFRS.

1. En materias de organización, ¿qué efectos se producirán? 2. Habrá necesidad de readecuar los sistemas de información y de apoyo informáticos. ¿Por qué? 3. Se modificará la organización de las unidades financiero-contables en las empresas. 4. Habrá más exigencias y profesionalización de la función financierocontable. 5. Los IFRS aceleran los procesos de certificación o acreditación profesional. 6. La organización de contadores (CCCh) se fortalece o debilita por efecto de IFRS. 7. Habrá cambios en los programas y planes de estudios de contadores o disciplina contable en universidades. 8. Cómo mejoraría el nivel profesional en su empresa en cuanto a competencias en IFRS. 9. Existen IFRS para PYMES. 10. En qué fecha se aplicarán IFRS a PYMES. 11. Qué efectos tributarios producirán los IFRS. Al efectuar el estudio de los Impactos financieros y no financieros de IFRS en Chile, muchos de ellos derivados de información complementaria a las cinco claves en estudio y en información de prensa, tenga presente en su análisis los elementos que a continuación se enuncian, ello le facilitará la comprensión y dominio del tema.

SUGERENCIAS METODOLÓGICAS PARA EL ESTUDIO

RETIRO

CLAVE 5: IMPACTOS FINANCIEROS Y NO FINANCIEROS

12. Hay ejemplos de aumentos patrimoniales por efectos de IFRS. 13. Hay ejemplos de disminuciones patrimoniales de aplicación de IFRS. 14. Son distribuibles las utilidades por efecto de aplicación de IFRS. 15. Se requerirá un registro de peritos o profesionales certificados en IFRS.

14. 15. 12. 13. 278

Hay ejemplos de aumentos patrimoniales por efectos de IFRS. Hay ejemplos de disminuciones patrimoniales de aplicación de IFRS. Son distribuibles las utilidades por efecto de aplicación de IFRS. Se requerirá un registro de peritos o profesionales certificados en IFRS. CLAVE 5: IMPACTOS FINANCIEROS Y NO FINANCIEROS

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TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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SUPERINTENDENTE SVS

OFICIO Nº 209/2006 DE SVS A SII ORD. : Nº 209, 05.01.2006 ANT. : Oficio Ord. Nº 11.098 de 26 de octubre de 2005 MAT. : EFECTOS TRIBUTARIOS DE ADOPCIÓN DE NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA. DE A

: SUPERINTENDENCIA DE VALORES Y SEGUROS : SEÑOR DIRECTOR SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS

Esta Superintendencia, tal como lo describiera en su Oficio Ord. Nº 11.098 de 26 de octubre de 2005, ha ido concordando con el Colegio de Contadores de Chile A.G. la adopción de Normas Internacionales de Información Financiera que serán aplicables a las sociedades fiscalizadas por esta Superintendencia. No obstante, en la planificación y coordinación de su avance, han surgido inquietudes por parte del sector empresarial en relación al efecto que podría tener la aplicación de normas internacionales de contabilidad en su base tributaria y de qué manera los cambios en normas contablefinancieras pudieran afectar aspectos impositivos de las sociedades, sosteniendo la importancia de resguardar la neutralidad tributaria en este proceso de convergencia, situación que fuera planteada en el citado oficio y que posteriormente se abordara en reunión sostenida con los representantes designados, para estos efectos, por ese Servicio. En razón de lo anterior, se ha estimado necesario requerir del Organismo que usted dirige, un pronunciamiento oficial respecto de si existirían efectos que puedan surgir en la determinación del impuesto a la renta, derivado de la aplicación de dichas Normas Internacionales de Información Financiera. Saluda atentamente a Ud., SUPERINTENDENTE SVS

Saluda atentamente a Ud., En razón de lo anterior, se ha estimado necesario requerir del Organismo que usted dirige, un pronunciamiento oficial respecto de si existirían efectos que puedan surgir en la determinación del impuesto a la renta, derivado de la aplicación de dichas Normas Internacionales de Información Financiera. No obstante, en la planificación y coordinación de su avance, han surgido inquietudes por parte del sector empresarial en relación al efecto que podría tener la aplicación de normas internacionales de contabilidad en su base tributaria y de qué manera los cambios en normas contablefinancieras pudieran afectar aspectos impositivos de las sociedades, sosteniendo la importancia de resguardar la neutralidad tributaria en este proceso de convergencia, situación que fuera planteada en el citado oficio y que posteriormente se abordara en reunión sostenida con los representantes designados, para estos efectos, por ese Servicio. Esta Superintendencia, tal como lo describiera en su Oficio Ord. Nº 11.098 de 26 de octubre de 2005, ha ido concordando con el Colegio de Contadores de Chile A.G. la adopción de Normas Internacionales de Información Financiera que serán aplicables a las sociedades fiscalizadas por esta Superintendencia. DE A

: SUPERINTENDENCIA DE VALORES Y SEGUROS : SEÑOR DIRECTOR SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS

ORD. : Nº 209, 05.01.2006 ANT. : Oficio Ord. Nº 11.098 de 26 de octubre de 2005 MAT. : EFECTOS TRIBUTARIOS DE ADOPCIÓN DE NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA.

OFICIO Nº 209/2006 DE SVS A SII CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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RETIRO

CLAVE 5: IMPACTOS FINANCIEROS Y NO FINANCIEROS

OFICIO Nº 293/2006, DEL SII A SVS 280

CLAVE 5: IMPACTOS FINANCIEROS Y NO FINANCIEROS

En razón de lo anterior, señala, que ha estimado necesario requerir de este organismo un pronunciamiento oficial respecto de si existirían efectos que puedan surgir en la determinación del impuesto a la renta,

DEPTO. IMPTOS. DIRECTOS

Agrega, que no obstante en la planificación y coordinación de su avance, han surgido inquietudes por parte del sector empresarial en relación al efecto que podría tener la aplicación de normas internacionales de contabilidad en su base tributaria y de qué manera los cambios en normas contable-financieras pudieran afectar aspectos impositivos de las sociedades, sosteniendo la importancia de resguardar la neutralidad tributaria en este proceso de convergencia, situación que fuera planteada en el citado oficio y que posteriormente se abordara en reunión sostenida con los representantes designados, para estos efectos, por este Servicio.

SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS SUBDIRECCIÓN NORMATIVA

1.- Por presentación indicada en el antecedente, expresa que tal como lo describiera esa Superintendencia en el Oficio Ord. Nº 11.098, de 26 de octubre de 2005, ha ido concordando con el Colegio de Contadores de Chile A.G. la adopción de Normas Internacionales de Información Financiera que serán aplicables a las sociedades fiscalizadas por esa Superintendencia.

C-27-2006 SD C-1219-2005 SD 09-2006 SN 05-2006 ID

Santiago, 26 Ene. 2006.

ORD. : Nº 293 ANT. : Presentación de la Superintendencia de Valores y Seguros. MAT. : Efectos de la aplicación de Normas Internacionales de Información Financiera.

: SR. SUPERINTENDENTE DE VALORES Y SEGUROS

: DIRECTOR DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS

: DIRECTOR DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS

A

: SR. SUPERINTENDENTE DE VALORES Y SEGUROS

DE

DE

ORD. : Nº 293 ANT. : Presentación de la Superintendencia de Valores y Seguros. MAT. : Efectos de la aplicación de Normas Internacionales de Información Financiera.

A

C-27-2006 SD C-1219-2005 SD 09-2006 SN 05-2006 ID

Santiago, 26 Ene. 2006.

DEPTO. IMPTOS. DIRECTOS

1.- Por presentación indicada en el antecedente, expresa que tal como lo describiera esa Superintendencia en el Oficio Ord. Nº 11.098, de 26 de octubre de 2005, ha ido concordando con el Colegio de Contadores de Chile A.G. la adopción de Normas Internacionales de Información Financiera que serán aplicables a las sociedades fiscalizadas por esa Superintendencia.

SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS SUBDIRECCIÓN NORMATIVA

Agrega, que no obstante en la planificación y coordinación de su avance, han surgido inquietudes por parte del sector empresarial en relación al efecto que podría tener la aplicación de normas internacionales de contabilidad en su base tributaria y de qué manera los cambios en normas contable-financieras pudieran afectar aspectos impositivos de las sociedades, sosteniendo la importancia de resguardar la neutralidad tributaria en este proceso de convergencia, situación que fuera planteada en el citado oficio y que posteriormente se abordara en reunión sostenida con los representantes designados, para estos efectos, por este Servicio.

OFICIO Nº 293/2006, DEL SII A SVS

En razón de lo anterior, señala, que ha estimado necesario requerir de este organismo un pronunciamiento oficial respecto de si existirían efectos que puedan surgir en la determinación del impuesto a la renta,

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TIRO

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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Director SII derivado de la aplicación de dichas Normas Internacionales de información Financiera. 2.- Sobre el particular, cabe señalar en primer lugar, que los contribuyentes de la Primera Categoría de la Ley de la Renta que declaran su renta efectiva mediante una contabilidad completa, determinan sus estados financieros de acuerdo a los Principios Contables Generalmente Aceptados en Chile, regulados por el Colegio de Contadores A.G. y por las Superintendencias del ramo. Ahora bien, como dichos principios contables no son compatibles con las disposiciones o normas tributarias, atendido a que ambos campos o ámbitos (contable-tributario) otorgan tratamientos diferentes a determinadas partidas, originándose con ello las denominadas diferencias permanentes y temporales, tales contribuyentes para los efectos de determinar la base imponible sobre la cual cumplen con sus obligaciones tributarias, deben efectuar al resultado financiero que arroje el balance los ajustes necesarios con el objeto de calcular el resultado tributario que ordena determinar la Ley de la Renta para la aplicación del impuesto de Primera Categoría que les afecta. 3.- En relación con lo solicitado, este Servicio expresa que la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera se enmarca en un ámbito estrictamente contable financiero que no modifican ni afectan a las normas tributarias, por lo que los contribuyentes antes referidos al determinar sus estados financieros, de acuerdo a las normas referidas, de todas maneras estarán obligados a efectuar los ajustes necesarios a dicho resultado financiero para determinar la utilidad tributaria sobre la cual deben cumplir con sus obligaciones impositivas, ya que con motivo de la referida conversión se seguirán otorgando tratamientos diferentes a ciertas partidas desde el punto de vista contable-financiero y tributario y por consiguiente persistirán las denominadas diferencias permanentes y transitorias. Saluda a Ud.,

Saluda a Ud., 3.- En relación con lo solicitado, este Servicio expresa que la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera se enmarca en un ámbito estrictamente contable financiero que no modifican ni afectan a las normas tributarias, por lo que los contribuyentes antes referidos al determinar sus estados financieros, de acuerdo a las normas referidas, de todas maneras estarán obligados a efectuar los ajustes necesarios a dicho resultado financiero para determinar la utilidad tributaria sobre la cual deben cumplir con sus obligaciones impositivas, ya que con motivo de la referida conversión se seguirán otorgando tratamientos diferentes a ciertas partidas desde el punto de vista contable-financiero y tributario y por consiguiente persistirán las denominadas diferencias permanentes y transitorias. Ahora bien, como dichos principios contables no son compatibles con las disposiciones o normas tributarias, atendido a que ambos campos o ámbitos (contable-tributario) otorgan tratamientos diferentes a determinadas partidas, originándose con ello las denominadas diferencias permanentes y temporales, tales contribuyentes para los efectos de determinar la base imponible sobre la cual cumplen con sus obligaciones tributarias, deben efectuar al resultado financiero que arroje el balance los ajustes necesarios con el objeto de calcular el resultado tributario que ordena determinar la Ley de la Renta para la aplicación del impuesto de Primera Categoría que les afecta. 2.- Sobre el particular, cabe señalar en primer lugar, que los contribuyentes de la Primera Categoría de la Ley de la Renta que declaran su renta efectiva mediante una contabilidad completa, determinan sus estados financieros de acuerdo a los Principios Contables Generalmente Aceptados en Chile, regulados por el Colegio de Contadores A.G. y por las Superintendencias del ramo. derivado de la aplicación de dichas Normas Internacionales de información Financiera.

Director SII CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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CLAVE 5: IMPACTOS FINANCIEROS Y NO FINANCIEROS

IMPACTOS PATRIMONIALES Fuente: El Mercurio, junio 12.10.2008 (cifras en mill $)

El siguiente cuadro muestra las 5 empresas con mayor incremento patrimonial y las 5 de mayor disminución en su patrimonio, en información solicitada a 133 empresas por la SVS, con datos a septiembre 2008, por efecto de cambio de sus datos financieros de PCGA a NIIF.

60

1.884.000 907.000 259.000

1.542.000 624.000 187.000

18 31 28

18 31 28

211.000

1.542.000 624.000 187.000

132.000

1.884.000 907.000 259.000

25 47 30

ENDESA Cía. de Telecomunicaciones de Chile Eléctrica Pehuenche S.A.

2.160.000 1.185.000 852.000

9

1.722.000 805.000 658.000

10

Inversiones CMP Pasur S.A. CGE S.A.

286.000

61

297.000

2.269.000

319.000

1.411.000

328.000

Minera Valpo.

5 empresas con mayor disminución patrimonial

5 empresas con mayor disminución patrimonial

1.411.000

Minera Valpo.

Saldo según PCGA

5 empresas con mayor incremento patrimonial

2.160.000 1.185.000 852.000 2.269.000

25 47 30 61

Saldos según Variación IFRS %

El siguiente cuadro muestra las 5 empresas con mayor incremento patrimonial y las 5 de mayor disminución en su patrimonio, en información solicitada a 133 empresas por la SVS, con datos a septiembre 2008, por efecto de cambio de sus datos financieros de PCGA a NIIF. Fuente: El Mercurio, junio 12.10.2008 (cifras en mill $)

IMPACTOS PATRIMONIALES 282

CLAVE 5: IMPACTOS FINANCIEROS Y NO FINANCIEROS

9

1.722.000 805.000 658.000

10

Inversiones CMP Pasur S.A. CGE S.A.

286.000 297.000

60

319.000 328.000

211.000

Entel PCS Telecomunicaciones ENAP Refinería S.A.

132.000

ENDESA Cía. de Telecomunicaciones de Chile Eléctrica Pehuenche S.A.

Empresas Emel S.A.

Empresas Emel S.A.

Saldos según Variación IFRS % Entel PCS Telecomunicaciones

Saldo según PCGA

ENAP Refinería S.A.

5 empresas con mayor incremento patrimonial

TIRO

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